Facultad de Ciencias de la Administración DERECHO FISCAL Introducción al Estudio del Derecho Fiscal INTRODUCCIÓN AL ESTUDIO DEL DERECHO FISCAL

Lic. Ma. Elena Villarreal Hernández PRÓLOGO Definitivamente hay metas en la vida que se van consiguiendo sin apenas sentirlo, buscando simplificar el trabajo de mis alumnos he obtenido una obra que no tiene mas pretensiones que facilitar la comprensión de esta de por si complicada rama del Derecho; resultado de 12 años de investigación, práctica docente y sobre todo mucho cariño. A lo largo de mi vida profesional siempre he pensado que cuando se tiene la certeza de estar haciendo lo correcto carece de importancia la opinión que los demás tengan de uno, lo que realmente impera es la trascendencia o la huella que uno puede dejar en las personas que son los receptores de nuestros aciertos o desaciertos; me refiero por supuesto a los alumnos; esos muchachos que con su natural inquietud reciben la enseñanza que nosotros a veces furtivamente les entregamos. Me dediqué a este libro por la necesidad imperiosa de contar con un texto del cual se pudiera tomar todo sin tener que acudir a otras fuentes que por la jerga jurídica empleada hacían difícil la comprensión de los temas, tratando de conjuntar en una sola edición lo relativo a la parte sustantiva del Derecho Fiscal. De ninguna manera pretendo menospreciar las grandes obras escritas por los grandes maestros del Derecho Fiscal, muy por el contrario, es debido a éstos maestros que yo veo esta rama del Derecho tan apasionante, pero creo sin falsa modestia que al trasladar los conocimientos se requiere ser mas sencillo, de manera que llevando de la mano se puede ir mas seguro al aprendizaje. Agradezco a mis Maestros sus enseñanzas, por todo el empeño puesto en su labor, solo ahora que soy maestro lo entiendo y lo admiro; sin embargo, agradezco especialmente a mis alumnos ya que con sus constantes requerimientos han provocado en mí la necesidad de buscar mas conocimientos, siento una gran responsabilidad por la tarea que tengo de formar profesionales completos, espero cumplir cabalmente. A los únicos sacrificados, pues sufriendo desatención de mi parte, pero no por ello criticaron mi trabajo, al contrario, siempre lo alentaron, sobre todo cuando he estado por dejarlo, obviamente me refiero a mi familia, busco en mis hijas predicar con el ejemplo. Agradezco a la Universidad y sus Directivos por el estímulo y las facilidades otorgadas para la edición de éste libro, sobre todo a la Facultad de Ciencias de Administración por su efectiva labor en pro de la excelencia académica.

INDICE Pág. PRÓLOGO CAPÍTULO 1 AUTONOMÍA DEL DERECHO FISCO 1 Ubicación, Particularismos. Su relación con otras ramas del Derecho CAPÍTULO 2 TERMINOLOGÍA Y RELACIÓN CON OTRAS CIENCIAS 13 CAPÍTULO 3 LAS FUENTES DEL DERECHO FISCAL La Ley Proceso creador Decreto Ley Decreto Delegado Reglamento Las Circulares La Jurisprudencia Los Convenios Internacionales Los Convenios Interestatales La Costumbre La Doctrina Los Principios Generales del Derecho CAPÍTULO 4 INTERPRETACIÓN DE LA LEY FISCAL Métodos de interpretación Clases de interpretación Interpretación doctrinal Interpretación legal 15 CAPÍTULO 5 PRINCIPIOS DOCTRINALES Principios de Adam Smith CAPÍTULO 6 PRINCIPIOS JURÍDICOS Garantías Constitucionales CAPÍTULO 7 PODER FISCAL Características Órganos Titulares Clases de poder fiscal Límites constitucionales Competencia fiscal CAPÍTULO 8 LOS SERVICIOS PÚBLICOS Introducción Características Clasificación CAPÍTULO 9 CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS Clasificación doctrinaria de los ingresos Clasificación legal 25 CAPÍTULO 10 LAS CONTRIBUCIONES 29

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CAPÍTULO 11 LOS IMPUESTOS Introducción Concepto Doctrinal Características Clasificación CAPÍTULO 12 LOS DERECHOS Fundamentos sujetos pasivos Situaciones que justifican el pago de derechos Servicios que deben cubrirse con los derechos CAPÍTULO 13 CONTRIBUCIONES ESPECIALES Servicios que deben cubrirse con las C.E. Contribución por mejoras Otras contribuciones CAPÍTULO 14 APORTACIONES DE SEGURIDAD SOIAL Sujetos pasivos Nacimiento o causación de las aportaciones Organismos encargados de la seguridad social CAPÍTULO 15 PRODUCTOS Y APROVECHAMIENTOS Contenido de los productos Contenido de los aprovechamientos CAPÍTULO 16 EL GASTO PÚBLICO Características

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Clasificación Diferentes contribuciones CAPÍTULO 17 EL SUJETO ACTIVO DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA CAPÍTULO 18 EL SUJETO PASIVO DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA Causas de responsabilidad Tipos de responsabilidad Clasificación de Jarach Obligaciones CAPÍTULO 19 RELACIÓN Y OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La obligación tributaria Las fuentes del tributo Clases de obligaciones Doble imposición Cuando varían los momentos de pago CAPÍTULO 20 EXENCIÓN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA Concepto Clasificación Órgano para crear exenciones CAPÍTULO 21 EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA El pago Tipos de pago Compensación Condonación Caducidad 72 73

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Prescripciones CAPÍTULO 22 MÉTODOS PARA DETERMINAR EL TRIBUTO A PAGAR Por el contribuyente Por el fisco Por acuerdo entre las partes Declaración CAPÍTULO 23 LAS INFRACCIONES Infractor responsable Caracteres de la conducta infractora Clasificación doctrinal Clasificación legal CAPÍTULO 24 LAS SANCIONES Clasificación de las sanciones Finalidad Reglas para imposición de multas Desvío de poder Reglas para proceder en los delitos fiscales Clasificación de los delitos fiscales 93 104 111 CAPÍTULO 1 .

Derechos Objetivos. si pretendiéramos hacer una ubicación física encontraremos esto prácticamente imposible. repasando los conceptos. y la creación de las instituciones necesarias para en su caso. ya que éste es único. De los individuos con el Estado. exigir su cumplimiento. al menos sus conceptos más básicos. El derecho subjetivo contiene a su vez facultades que se separan en tres grupos: . Para poder comprender todo lo expuesto retrocederemos a la base misma. derecho constitucional y derecho administrativo. Diferencia. CLASIFICACIÓN CLÁSICA DEL DERECHO FISCAL Derecho Se entiende como el conjunto de normas jurídicas imperativoatributivas que rigen la conducta externa del hombre en la sociedad.AUTONOMÍA DEL DERECHO FISCAL Ubicación del Derecho Fiscal. cada una de las cuales tiene particularismos que le son propios que le permite sistematizar la materia. Son aquellas normas que rigen las relaciones de los individuos entre sí. y la misma tecnología resulta insuficiente para integrar en sus normas todos los requerimientos de la sociedad. Para todo estudiante de administración. también conocida como vertical. los logros obtenidos por la revolución. y de éste con aquellos y de los Estados entre sí. sea administrador o sea de recursos humanos es requisito que haya visto en el transcurso de su carrera lo relativo a derecho civil. a la que se le ha llamado Clasificación del Derecho. Derechos Subjetivos. La diferencia entre estos dos derechos es que el derecho subjetivo es una facultad y el derecho objetivo protege dichas facultades. lo que los hace variar es su contenido. pero que con la modernidad. los que se refieren a los Derechos Subjetivos y las relativas a los Derechos Objetivos. Sancionadas por el Estado. sus particularismos y su relación con otras ramas del Derecho Fiscal. Por lo tanto es clasificado por ramas. INTRODUCCIÓN: Para poder iniciar el estudio del derecho fiscal resulta indispensable dar un repaso de las ramas del derecho conocidas hasta el momento. Por lo tanto se hace necesario una nueva clasificación que englobe a todas las nuevas ramas del derecho y que llamaremos horizontal. Son todas aquellas normas que se reflejan al conjunto de las facultades que son reconocidas a los individuos por ley para realizar determinados actos en satisfacción de sus propios intereses. Se ha realizado una clasificación que nos ha servido durante mucho tiempo para conocer las diferentes ramas del derecho. sabe que todas éstas incluyen en su contenido las normas que los ubican en estricto sentido. Y es así por que debemos entender que no existen diversos tipos de derecho. sin embargo. algunos ya habrán abordado lo relativo al derecho laboral. sea contador público. De este conjunto de normas jurídicas se derivan dos grandes grupos. procurando simplificarlos al máximo para facilitar su comprensión. derecho mercantil.

el primero se integra por las normas jurídicas que rigen la organización del Estado. miembro del estado. y las que rigen las relaciones privadas de los individuos. edad. etc. usufructo. Políticos: son las que tienen los individuos. Ejemplo: Derecho a la vista.. servidumbre. y un modo honesto de vivir. Estos pueden ser: Personales Los que se relacionan inminentemente con el individuo. y de éstos para con los particulares. Derechos Objetivos. Derecho Penal: define los delitos y determina las penas aplicables a los delincuentes. Civiles: son las que tienen los individuos en las relaciones de carácter privado. Derecho Administrativo: es el que rige la organización del Poder Ejecutivo (Administrativo) su organigrama.). Privado. honor. Externo o Internacional: se forman con las formas jurídicas que rigen las relaciones entre nuestro país y otros estados soberanos. sexo. Ejemplo: Derecho a un nombre. las relaciones del Estado con los particulares y de éstos con aquel. Este puede ser: Público. para lo cual debe ser mexicano. las relaciones de los tres poderes entre sí. llamados también personalismos ya que no puede deshacerse de ellos. Ejemplo: Votar.. Interno o Nacional: comprende las normas jurídicas que se elaboran para regir los actos de los individuos. a la libertad y demás contenidos en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos en sus primeros 28 artículos llamados garantías constitucionales. requisitos para serlo.si es entre Estados Soberanos entre sí. ser elegido para cargos públicos. prestigio. Derecho Procesal: rige la forma de hacer promociones ante los Tribunales (procedimientos). Limitados solo a las ciudadanos del país. hipoteca. y que traen a los que no son titulares de éstos la obligación de abstenerse de molestar al titular en el goce de los mismos (propiedad. sin tomar en cuenta su nacionalidad. de extranjeros o sus bienes en territorio mexicano. Ejemplo: las normas jurídicas que rigen la organización y la constitución del Estado Mexicano. etc. etc.lo relativo a los mexicanos o sus bienes en el extranjero o bien. Ejemplo: Educar a los hijos. y el segundo se forma por las normas jurídicas que rigen las relaciones de los particulares entre sí. basta con existir para ser sujeto de dichos derechos. Patrimoniales Se refieren a los que tienen un contenido de carácter económico. mayor de edad. las atribuciones de sus funcionarios. por el hecho de ser ciudadano. Se dividen a su vez en Interno o Nacional y Externo o Internacional. la constitución del gobierno. Dentro del Derecho Privado encontramos al: . la estructura de su gobierno. Dentro del Derecho Público encontramos al: Derecho Constitucional: es el que regula la organización del Estado. EL DERECHO OBJETIVO INTERNO O NACIONAL Se divide en público y privado. ya sea en tiempos de paz o guerra. Derechos de crédito: los que tienen una persona llamada acreedor de exigir a otra llamada deudor el pago de una prestación o el cumplimiento de un hecho positivo o negativo. cuando se realizan dentro de un Estado. Dentro de estos encontramos los siguientes: Derechos reales: los que tienen una persona sobre un bien.Públicos: son los que tiene el hombre por el solo hecho de serlo.

sujeto. administración. así como sus alcances y relación con otras disciplinas jurídicas. una vez regulados por el Derecho. ya que tienen un contenido social o económico por lo cual no tiene cabida en la clasificación horizontal o contemporánea en virtud de que contienen o se fundamentan en disposiciones de los demás derechos que formas clásicas o vertical. Relación del Derecho Fiscal con otras Ramas. Una vez que se cuenta con los recursos el Ejecutivo debe cumplir con su función administradora. ya que en muchos casos la solución de sus problemas e interpretación de sus normas debe . gestión y erogación de los medios económicos que el Estado requiere para la satisfacción de sus atribuciones. tarifa y obligaciones principales. aprobación.que es el conjunto de disposiciones jurídicas que determinan las contribuciones en cuanto a su objeto.que se define como el conjunto de normas y principios de Derecho que regulan la actividad jurídica del Fisco y su relación con los particulares. de las cuales se han llegado a tomar inclusive como sinónimos. Derecho Agrario. y sobre la responsabilidad de los servidores públicos por los daños que le causen al Estado.. Derecho Mercantil: conjunto de disposiciones que rigen a las personas cuando éstas tienen el carácter de comerciantes o ejecutan actos de comercio aunque sea ocasionalmente. la obtención de recursos. el mismo Derecho Fiscal. rige en sí la contribución o tributo. ya que se encarga desde la obtención. así como la rendición de cuentas. en sus diferentes aspectos. CLASIFICACIÓN HORIZONTAL O CONTEMPORÁNEA Se ha adoptado esta clasificación tanto para poder ubicar físicamente a las nuevas ramas del Derecho como para poder entender la estrecha interrelación que guardan éstas con las clásicas ramas del Derecho. El Derecho Fiscal. sin embargo resulta muy importante precisar su concepto. El Derecho Contributivo o Tributario. El Derecho Fiscal. IV. o sea. políticos. constituyen el Derecho Financiero. tasa. o bien de los particulares partiendo de la obligación que emana de la propia Constitución en su artículo 31 fr.. El estado requiere para su funcionamiento de recursos. Se divide a su vez en tres ramas que son: El Derecho Presupuestario. para cuyo efecto deben considerarse los fenómenos económicos. la erogación y la gestión de éstos. base. La selección de objetivos. en las cuales. obtención. la cual se conoce como la actividad financiera del Estado. se puede observar como una de las mas complicadas ramas del Derecho. los cuales puede obtener ya sea de su propio patrimonio. Son en esencia ramas de reciente creación como el Derecho del Trabajo. jurídicos y sociológicos imperantes que guarden relación con dicha actividad. aún cuando regula relaciones de particulares. EL DERECHO FINANCIERO Se ha definido como el conjunto de normas que regulan la actividad económica del Estado.que es aquél que rige la preparación. fomento y aplicación de los recursos públicos. ejecución y control de los presupuestos de ingresos y egresos.. RELACIÓN DEL DERECHO FISCAL CON OTRAS RAMAS Hemos ubicado el Derecho Fiscal en nuestro sistema jurídico mexicano. Estas ramas tienen un sentido muy distinto a las del Derecho tradicional.Derecho Civil: conjunto de disposiciones que rige las relaciones de los particulares entre sí. el Estado interviene en determinados momentos por lo que no podemos ubicarlo en una naturaleza pública o privada.

hacerse conforme al Derecho Constitucional, al Penal y al Civil, lo cual exige permanentes estudios de los especialistas fiscales, para determinar cuando son aplicables supletoriamente dichas normas jurídicas del orden común al Derecho Fiscal. Así enunciaremos ejemplificativamente cual es la relación que guarda el Derecho Fiscal con las otras ramas del Derecho, de las cuales ha tomado sus principios generales, conceptos e instituciones jurídicas. La relación que guarda con las siguientes materias son: -Derecho Constitucional De este se obtiene principalmente su fundamento jurídico: artículo 31 fr. IV, en relación con el 73 fr. VII de la Constitución Federal; los principios de regulación del derecho fiscal como son principios de justicia fiscal, destino de contribuciones, de igualdad, aplicación estricta de ley, audiencia. -Derecho Administrativo De este toma los principios básicos y las instituciones necesarias para la organización y funcionamiento de la administración fiscal. De acuerdo con la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal, es facultad de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, administrar, controlar y recaudar las contribuciones federales, según lo dispuesto en el artículo 31. -Derecho Penal De este toma los principios para tipificar las conductas de las disposiciones fiscales, la aplicación de las sanciones correspondientes, los delitos fiscales. Ambos tiene un mismo fin: sancionar todo acto o Hecho contrario a la Ley. -Derecho Civil

Todos los que son los actos personales aún en los que interviene el Estado, siempre y cuando éste lo haga como simple particular y no como ente soberano; por otro lado de éste Derecho ha tomado los principios y conceptos relativos a la obligación, sujetos de la obligación, responsabilidad, domicilio, residencia, enajenación, pago, compensación, prescripción, donación y extinción, entre otros muchos. -Derecho Mercantil De esta toma los conceptos relativos al comercio, la empresa, establecimiento, comerciante, etc.; los cuales han sido ampliando o restringidos algunas veces por el derecho fiscal, con el único fin de evitar, hasta donde sea posible la evasión fiscal. -Derecho Internacional Público De aquí se han tomado los principios y los conceptos necesarios para la celebración de los tratados internacionales, con los cuales se trata de impedir o evitar la doble o múltiple tributación internacional o bien impedir que se eluda el pago de las contribuciones, cuando estos provengan de una fuente de riqueza que se encuentra en el país. PARTICULARISMOS Por Derecho fiscal entendemos la disciplina jurídica cuyo objeto es regular la actividad jurídica del fisco en su relación con los particulares. Asumiendo que el fisco es el Estado como titular de Hacienda Pública y ésta el conjunto de bienes y derechos estimables en dinero que posee el Estado para hacer frente a sus necesidades de Derecho Público. Propiedades del derecho fiscal (características propias del derecho fiscal que lo hacen diferentes a otras ramas del derecho). *Naturaleza específica de la obligación contributiva o tributaria. *Naturaleza de responsabilidad fiscal.

*Procedimiento administrativo de ejecución. *Sanción del derecho fiscal, concibe la reparación civil y pecuniaria en sus propias normas. *El hecho de que el fisco nunca litiga sin garantías. *La presunción de legalidad de los actos y resoluciones que emitan las autoridades fiscales. *La preferencia del fisco sobre otros acreedores en igualdad de circunstancias. *Preferencia para adjudicación de bienes en remate a favor del fisco. *Derecho de retención de bienes y mercancías gravadas. *Prohibición del fisco de participar en los juicios universales. *Naturaleza específica de la obligación contributiva o tributaria La obligación es de orden público y se satisface conforme y regula conforme a ésta clase de normas; tiene su origen exclusivamente en la Ley, y su finalidad consiste en proporcionarle recursos económicos al Estado para sufragar los gastos públicos. *Naturaleza de responsabilidad fiscal La obligación contributiva surge con la realización de actos o hechos jurídicos imputables únicamente al sujeto pasivo directo, pero también responsabiliza solidariamente al tercero que interviene directa o indirectamente en la realización de actos o hechos gravados, ya sea como representante o mandatario, o por que el acto se realizó o pasó ante él. *Procedimiento administrativo de ejecución Según el artículo 14 Constitucional… “Nadie podrá ser privado de la vida, de la libertad o de sus propiedades, o posesiones o derechos, sino mediante juicio siguiendo ante los tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades del procedimiento y conforme a las leyes expedidas con anterioridad al

hecho”. De aquí se desprende que el Fisco se le dota de un privilegio especial para el cobro de los créditos fiscales a su favor. Es el embargo, también llamado procedimiento económico coactivo, el medio del cual disponen las autoridades para exigir el pago de las contribuciones. Constan de dos partes: Embargo. Remate: poner en venta, los inmuebles embargados. *Sanción del derecho fiscal, concibe la reparación civil y pecuniaria en sus propias normas Son las sanciones impuestas a un individuo y es la misma autoridad administrativa quien las impone. Corporal: se paga de acuerdo a un procedimiento penal (lo mandan a la cárcel) esto sucede cuando se comete un delito fiscal como los siguientes: -Fraude. -Contrabando. -Evasión de impuestos. Pecuniaria: se paga la multa y es por lo siguiente: -Por no pagar a tiempo. -RFC mal escrito en la declaración. -Por cambio de domicilio sin avisar. *Fisco nunca litiga sin garantías Litigar (resolver un juicio de cualquier diferencia). El acusado podrá defenderse cuando esté en un caso de ejecución, pero debe previamente o simultáneamente solicitar la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución, garantizando el importe total del crédito fiscal a su cargo mediante: Depósito de dinero en las instituciones de crédito autorizadas para tal efecto. Prenda o hipoteca.

Fianza otorgada por institución autorizada, la que no gozará de los beneficios de orden y exclusión. Obligación solidaria asumida por un tercero que compruebe su idoneidad y solvencia. Embargo en la vía administrativa. *La presunción de legalidad de los actos y resoluciones que emitan las autoridades fiscales Según el artículo 68 del CFF “Los actos y resoluciones de las autoridades fiscales se presumirán legales; sin embargo, dichas autoridades deberán probar los hechos que motiven los actos o resoluciones cuando el afectado los niegue lisa y llanamente, a menos que la negativa implique la afirmación de otro hecho”. Esto le evita estar demostrando constantemente sus actos, debiendo ser los particulares quienes demuestren su ilegalidad, a través de los medios de impugnación que la Ley pone a su alcance, salvo que éste los niegue lisa y llanamente. *La preferencia del fisco sobre otros acreedores en igualdad de circunstancias El fisco federal tendrá preferencia para recibir el pago de créditos provenientes de ingresos que la federación debió recibir, con excepción de los adeudos garantizados con prenda o hipoteca, de alimentos, de salarios o sueldos devengados en el último año, o de indemnizaciones a los trabajadores de acuerdo a la LFT. *Preferencia para adjudicación de bienes en remate a favor del fisco El CFF previene que el fisco federal tendrá preferencia para adjudicarse bienes en remate en los siguientes casos: A falta de postores. A falta de pujas. En caso de posturas o pujas iguales.

*Derecho de retención de bienes y mercancías gravadas Este particularismo se da principalmente en materia fiscal aduanera, cuando las personas del extranjero remiten mercancías al territorio nacional, tienen obligación de al momento de hacer la remisión, de pagar un impuesto, de no ser así se retendrá las mercancías en los recintos fiscalizados. *Prohibición del fisco de participar en los juicios universales El mismo CFF establece que en ningún caso el fisco federal entrará en los juicios universales, cuando se inicie el juicio de quiebra, suspensión de pagos, o de concurso, el juez que conozca del juicio deberá dar aviso a las autoridades fiscales para que, en su caso hagan exigibles los créditos fiscales a su favor a través del procedimiento administrativo de ejecución. CAPÍTULO 2 TERMINOLOGÍA Y RELACIÓN CON OTRAS CIENCIAS Terminología del Derecho Fiscal, de la Ciencia Jurídica, de la Ciencia Económica, de la Ciencia Contable, de la Tecnología. INTRODUCCIÓN: Insistimos en el hecho de que el Derecho Fiscal es una rama demasiado compleja ya que la solución de sus problemas muchas veces depende del Derecho común; por otro lado, el mismo legislador emplea en forma arbritaria la terminología dando origen a situaciones confusas y contradictorias, y en ocasiones desconoce u olvida que la terminología que utiliza tiene a veces mas de una acepción dando origen a graves problemas. En las demás ramas del Derecho hay mutuo respeto por su terminología, en cambio el Derecho Fiscal hace suya esta

Lo mas que llega a asomar es en el tema “Efectos de los Impuestos”. Por la terminología que usa el legislador podemos deducir la fuente a la que acudió. sujeto pasivo e indirecto. las razones o causas económicas que hacen que un impuesto no sea cubierto debidamente por el contribuyente y las consecuencias que produce. etc. la cual al desconocerse puede acarrear graves problemas al pretenderse aplicar la Ley. sin embargo. o bien. *Se sanciona a la persona moral. Así tenemos en las Leyes de alcoholes. la restringe para evitar la evasión. El Reglamento. por extraño que parezca. lo siguiente: aguardiente. “una materia tan antigua es aún joven” por estar en plena formación la Teoría de la Obligación Tributaria. Por fuente de Derecho podemos entender la expresión que se utiliza generalmente. miel incristalizable referida a 85º Brix. *Imputa o amplía responsabilidades a personas que carecen de ella. “El tributo es tan antiguo como la condición humana y desde las primeras manifestaciones de la vida colectiva estuvo presente como un hecho indiscutibles”. Jurisprudencia. De la Ciencia Contable. Si a los anteriores le agregamos conceptos como sujeto activo.Para el debido control de los tributos a pagar se imponen al contribuyente una serie de obligaciones. que al incorporarse a la Ley o Reglamento. *Actos o contratos civiles los asimila mercantiles. Vigencia Constitucional de la Ley. en un . Iniciativa de Ley. Decreto Delegado. De la Tecnología. Convenios Internacionales. sin embargo. alcohol elaborado con guarapos. mostos.Por otro lado tenemos el problema de la terminología. en sus tres fases: impacto del gravamen. De la Ciencia Económica. pues en ocasiones la amplía. pro traslación. para designar su origen. se utiliza el lenguaje o terminología propia de esa ciencia. En el cual se hablan de los efectos de los impuestos que se pagan y de los que no se pagan. Circulares. concentrados alcohólicos. pero no siempre la respeta. exención. *Obliga al nacional encuéntrense donde se encuentre. o sea el fenómeno de la repercusión. el estudio económico del tributo es nulo. *Establece formas de extinción que otras ramas ignoran. Discusión y aprobación. De la Ciencia Jurídica.terminología.*Los conceptos de domicilio y nacionalidad los entiende en forma distinta ya se trate de una persona física o una moral. objeto y base del tributo. cancelación e infinidad de conceptos más. A lo anterior agregamos la terminología de otras ciencias que el legislador se ve precisado a utilizar y a darles significación jurídica. *Al acto ilícito le concede efectos jurídicos. *A los actos del incapaz se le conceden efectos fiscales. Decreto Ley. Vigencia Ordinaria. CAPÍTULO 3 LAS FUENTES DEL DERECHO FISCAL Clasificación de nuestra Constitución. traslación del gravamen. esencialmente de tipo contable. mezcla alcohólica.No obstante la relación que existe entre la materia tributaria y la economía. *Considera comerciantes a personas que no tienen esa calidad conforme al Derecho Mercantil. mieles incristalizables. y por último la incidencia del gravamen. contribuyente. *Se obliga al extranjero que radica en el extranjero. hacia atrás.

se discutirá sucesivamente en ambas. A los Diputados y Senadores al Congreso de la Unión. con características de generalidad. Clasificación de las fuentes del Derecho Fiscal Tomando en cuenta el esquema jurídico que presenta nuestra Legislación Federal. que es obligación de los mexicanos contribuir al gasto público. por que sus disposiciones son aplicables no a determinadas personas o actos. . 71.de acuerdo con nuestra Constitución –art. “Todo proyecto de Ley o Decreto. La Ley es general. Los Convenios Internacionales. Iniciativa de ley. la mima Constitución establece que durante el período ordinario de sesiones. La Jurisprudencia. IV. El Decreto Ley. El Decreto Delegado. cuya resolución no sea exclusiva de alguna de las Cámaras. así de la Federación como de los Estados y Municipios en que residan. Nuestra Constitución expresa en su artículo 31 fr. con excepción de los proyectos que versen sobre empréstitos. el Congreso de la Unión deberá discutir y aprobar las contribuciones que basten para cubrir el presupuesto. abstracción y obligatoriedad. Las Circulares.. La Costumbre. el pueblo al elegir a sus representantes (diputados) les otorga dicho poder. aunque de manera personal considero que. 72 inciso h) Constitucional. y A las Legislaturas de los Estados. de la manera proporcional y equitativa que dispongan las Leyes. salvo los casos de Decreto Ley y Decreto Delegado. que supeditado al orden general de Ley. por lo cual hace abstracción de ellos. Todo sujeto al caer dentro del supuesto previsto por la norma. VII. En el artículo 73 fr. Quizá la razón de que la Cámara de origen sea la de Diputados sea de carácter histórico.sentido práctico. La Doctrina. puesto que el gobierno reside originalmente en el pueblo. La Ley debe expresarse en términos abstractos para aplicarse a casos concretos cuyo número el legislador no puede prever. LA LEY Se ha definido como la norma jurídica emanada del poder público debidamente facultado para ello (Poder Legislativo). El Reglamento. Conforme al art. Los Convenios Interestatales o de Coordinación Fiscal. Los Principios Generales del Derecho. por lo tanto se concluye que constitucionalmente no puede haber tributo sin Ley formalmente legislativa que lo exija. La Ley debe ser obligatoria y sancionada por la fuerza que administra el Estado. pudiendo presentar inicialmente ante cualesquiera de ellas. podemos deducir que las Fuentes Formales del Derecho Fiscal son las siguientes: La Ley. sino a un número indeterminado de actos y personas.el derecho de iniciar leyes o decretos en materia federal compete a: Presidente de la República. de manera que es consecuentemente el pueblo quien está decidiendo las obligaciones que se está imponiendo. reclutamiento militar o materia tributaria que deberá presentarse inicialmente ante la Cámara de Diputados”. una fuente es aquella que nos sirve para resolver una duda de Derecho Fiscal o al juzgador para fundamentar una sentencia o resolución. si no lo fuera perdería su fuerza coercitiva.

discutir y aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federación y el D F. por error.. ordena su publicación en el órgano oficial denominado “Diario Oficial de la Federación”. 92 Constitucional consiga “Todos los reglamentos. Si el proyecto de Ley es desechado en todo o en parte por el Ejecutivo. decretos y órdenes del Presidente deberán estar firmados para su validez y observancia. 74 fr. DECRETO LEY Conjunto de disposiciones jurídicas. para que entre en vigor.una vez que el Presidente de la República ha aprobado el proyecto. salvo que en ellas se establezca una fecha posterior”.U. deberán ser refrendados por todos los titulares de las mismas”... pasará a la Cámara Revisora. por razones que se quieran no apruebe a tiempo la Ley de Ingresos? En tal caso la SCJN tendrá que acudir en auxilio del Poder Ejecutivo.el art. que la Cámara de Diputados tiene la facultad exclusiva de examinar.todo proyecto sobre contribuciones deberá presentarse. conocido como Ley de Ingresos de la Federación. aprobando por dicha Cámara se remitirá al Ejecutivo para que. si ésta la aprueba. para conocer en segundo término). pasará para su discusión ante la Cámara de Senadores (Cámara revisora. IV.Discusión y aprobación de la Ley. rápida y fácilmente a una situación de emergencia que perturbe la paz pública. a su juicio deban decretarse para cubrirlos. por el Secretario de Estado respectivo y cuando se refieran a asuntos de la competencia de dos o mas Secretarías. para el efecto de que sea conocido y entre en vigor. sus Reglamentos y las disposiciones administrativas de carácter general. al que. se ha seguido la costumbre de que un solo ordenamiento.. se enviará al ejecutivo para que lo promulgue. en primer término ante la Cámara de Diputados (Cámara de Origen). perturbación grave de la paz pública. que “es inconstitucional toda Ley impositiva que no ha sido refrendada por el Secretario de Hacienda”. indicando que se considera prorrogada la Ley de Ingresos del ejercicio fiscal del año anterior. ahorrándose en esa forma el trabajo que significaría aprobar la Ley por Ley. o de cualquier otro que ponga . discutiendo primero las contribuciones que. 29 de la Constitución señala “En los casos de invasión. El art. El art. no aparecer origina la abstención de los contribuyentes de seguir pagando el impuesto correspondiente.. el renglón de una Ley tributaria. Se han presentado casos en que el Legislador omite incluir. en uso del derecho denominado veto. La misma SCJN ha resuelto a través de su sala administrativa.la Constitución establece en el art. Si el proyecto fuese nuevamente aprobado por una mayoría representada por las dos terceras partes de los votos totales. Como para los miembros del Congreso de la Unión cansado y fastidioso de que año con año tuvieran que leer las mismas Leyes que aprobaron para el ejercicio que está por concluir. lo publique de inmediato. se hagan aparecer los renglones correspondientes a las Leyes Fiscales que se desea mantener en vigor en el ejercicio fiscal siguiente. para hacer frente. Vigencia Constitucional.7 del Código Fiscal de la Federación establece: “Las Leyes Fiscales. Publicación y Refrendo. Vigencia Ordinaria de la Ley Tributaria. De ésta norma concluir que la vigencia Constitucional es de un año. si no tuviere observaciones que hacer. y si ésta lo aprueba también por idéntico margen de votos. dictadas por el poder ejecutivo. será devuelto con sus observaciones a la Cámara de origen. entrarán en vigor en toda la República el día siguiente de su publicación en Diario Oficial de la Federación. ¿Pero que sucederá cuando el C. en uso de las facultades extraordinarias que le otorga la constitución federal.

Declarar el estado en emergencia. y el decreto ley si lo requiere además el presidente no esta obligado a informar al congreso del uso de esta facultad y cuando se trata del decreto delegado si se debe someter a la aprobación del congreso. y para crear otras. A esta facultad se le denomina refrendo ministerial Características. generales y obligatorias que expide el poder ejecutivo en uso de una facultad que le es propia. podrá suspender en todo el país o en un lugar determinado las garantías que fuesen obstáculo para hacer frente rápida y fácilmente a la situación. 4) puede haber uno o varios reglamentos respecto a la misma ley. a fin de regular el comercio exterior. acuerdos y ordenes del presidente deberán estar firmados por el secretario de estado o el jefe del departamento a que el asunto corresponda. pero si se verificase en tiempo de receso se convocará sin demora al Congreso para que las acuerde “que es lo primero que debe de hacer el presidente en caso de desastre”. artículos y efectos cuando lo estime urgente. Si concederá las autorizaciones que estime necesarias para que el Ejecutivo haga frente a la situación. art. -libertad -propiedad DECRETO DELEGADO. . pero deberá hacerlo por un tiempo limitado. no apoyados por la ley fiscal. B) Para el ejercicio de las facultades que al poder le correspondan C) Para la organización del funcionamiento de la administración del estado Tal y como sucede con la Ley todos los reglamentos. así como para restringir y para prohibir las importaciones. 131 de la Constitución Federal dice: “El Ejecutivo podrá ser facultado por el Congreso de la Unión para aumentar. disminuir o suprimir cuotas de exportación e importación expedidas por el propio Congreso. la constitución le otorga esta facultad cuando la situación económica del país lo amerite. suprimiendo cuotas de importación y exportación para nivelar la economía del país.Conjunto de disposiciones jurídicas de carácter abstracto. disminuyendo. al enviar al Congreso el presupuesto fiscal de cada año. cuya finalidad es facilitar la exacta observancia de las leyes expedidas por el poder legislativo. las exportaciones y el tránsito de productos. someterá a su aprobación el uso que hubiere hecho de la facultad concedida. y en los recesos de éste. 1) tiene su fundamento en la constitución federal. Suspender las garantías individuales para hacerle frente. el uso que hubiere hecho de la facultad concedida. 89 fracción 1. 2) es un acto formalmente administrativo y materialmente legislativo 3) no puede haber reglamentos fiscales autónomos. El art.El decreto delegado no requiere de la declaración previa de una situación de emergencia. por medio de prevenciones generales y sin que la suspensión se contraiga a determinado individuo”. la economía del País. la estabilidad de la producción nacional. El reglamento puede ser de tres clases a saber: A) Ejecución de las leyes (reglamento fiscal) para ejecutar las leyes fiscales. decretos. EL REGLAMENTO.a la sociedad en grave peligro o conflicto. de acuerdo con los titulares de la Secretaría de Estado. ya sea aumentando. de la Comisión Permanente. Conjunto de inspecciones jurídicas dictadas por el presidente. solamente el Presidente de los Estados Unidos Mexicanos. departamentos administrativos y la Procuraduría General de la República y con la aprobación del Congreso de la Unión. o de realizar cualquier otro propósito en beneficio del País. sin este requisito no serán obedecidas. 5) la facultad del presidente es indelegable. El propio Ejecutivo. Diferencia entre el decreto delegado y decreto ley.

secretarios de estado. Conocidas por el personal como “Normatividad”. . 2) Su ámbito espacial de validez es interno 3) Proviene de funcionarios hacendarios debidamente facultados para ello en el reglamento interior de la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico. sobre el régimen interno de las oficinas. Las emiten los funcionarios superiores de la administración publica. Contienen la explicación dirigida a los servidores públicos de menor jerarquía señalando las técnicas del funcionamiento de la organización. puesto que no puede ir más allá. LAS CIRCULARES Se definen como las disposiciones expedidas por los superiores jerárquicos en la esfera administrativa. puede lo menos” .La introductiva Es la que establece una norma jurídica nueva para regir una relación no regulada expresamente por la ley. en las que se dan instrucciones a los inferiores.La derogativa Es la que conlleva la derogación de una norma jurídica preexistente o la situación de una diversa.El Reglamento opera como complemento indispensable de la Ley. -Existen dos tipos de Circulares. 2) Las constituidas por disposiciones de carácter general. 1) Las constituidas por las instrucciones dadas por los superiores jerárquicas a sus inferiores. subsecretarios o quienes legalmente los sustituyan. 4) Su contenido no debe rebasar los límites impuestos por la Ley o Reglamento respectivo 5) Su finalidad es la de comunicar el criterio de la autoridad superior a sus diversas dependencias. ni imponer obligaciones diversas de las establecidas por la Ley que reglamenta. y coadyuva a mantener el principio de legalidad en materia fiscal. LOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL DERECHO Son los criterios o ideas fundamentales de un sistema jurídico determinado que se presenta en la forma concreta de aforismo y cuya eficacia como norma supletoria de la ley dependen del reconocimiento expreso del legislador. A la doctrina le corresponde desarrollar. teniéndola como marco de referencia. el Reglamento de IVA y otros.Características De Las Circulares: 1) Se tratan de disposiciones de carácter general. 3. La doctrina no ha sido considerada como fuente directa del desarrollo fiscal porque no constituye un procedimiento encaminado a la creación de normas jurídicas. o para aclarar a los inferiores sobre el régimen interno de las oficinas. LA DOCTRINA Se constituye por conjunto de estudios y opiniones de los especialistas del derecho fiscal que emiten en sus obras. Como ejemplos de Principios Generales del Derecho tenemos los siguientes: “A lo imposible nadie está obligado” “Quien puede lo mas. a estas circulares se consideran 2. Los principios generales del derecho constituyen una fuente expresamente reconocida por la ley. emitidos por los funcionarios facultados para ello con el fin de dar a conocer a los contribuyentes la forma de como cumplir con sus obligaciones. en cuanto a la aplicación de las disposiciones fiscales. Como ejemplos tenemos el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta. El Reglamento del Código Fiscal de la Federación. al considerarla como elemento de interpretación e integración de las normas jurídicas de carácter fiscal. precisar y definir los conceptos contenidos en la ley y sus reglamentos. su funcionamiento con relación al público. o para aclarar a los inferiores el sentido de las disposiciones legales ya existentes. su funcionamiento con relación al publico.

Clases de Interpretación de las Normas Jurídicas. Interpretar consiste en desentrañar el sentido de una Norma Jurídica. CLASES DE INTERPRETACIÓN La clasificación de las formas de interpretación debe hacerse desde 2 puntos de vista: atendiendo a las personas que la realizan. por la afinidad que de ellas se deriva. para esto deberemos acudir a la exposición de motivos y tratar de encontrar. en la integración no existe.“Hay que tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales” “Nadie está obligado a declarar en su contra” CAPITULO 4 INTERPRETACIÓN DE LA LEY FISCAL Introducción. el criterio manifiesto en la propia Ley. es aquél por medio del cual se busca la finalidad de la norma o sea el verdadero sentido de su expedición. buscando el verdadero significado de sus expresiones. Por interpretación de las Normas Jurídicas debemos entender. El método histórico o evolutivo. en caso de duda. mediante la búsqueda de la Norma aplicada al caso concreto En la interpretación ya existe la norma jurídica. y atendiendo al alcance de sus expresiones Atendiendo a las personas que realizan la interpretación de la Ley éstas pueden ser: * Interpretación Auténtica . busca encontrar un sentido económico a las normas jurídicas. o la razón que dio origen a su expedición. se basa en encontrar el verdadero sentido de la Ley buscándolo en sus antecedentes.La técnica Jurídica ha elaborado en el transcurso del tiempo los siguientes Métodos de Interpretación de las Normas Jurídicas que pueden ser utilizados por el Derecho Fiscal a saber: * El Método Exegético * El Método Lógico * El Método Histórico * El Método Sistemático * El Método Económico El método exegético se basa en tomar en cuenta únicamente el sentido literal o gramatical de las palabras empleadas en la expresión de la norma jurídica. ya que nacen de una necesidad económica del Estado para la satisfacción de sus atribuciones. Esto significa que debemos precisar si los hechos realizados encuadran dentro de los supuestos previstos en las normas que ha dado el Legislador. se crea la norma para aplicarse al caso concreto. Métodos de Interpretación. El método sistemático. Todas las Leyes están constituidas por un conjunto de palabras que tienen un significado y persiguen un objetivo perfectamente definido. MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN. Interpretación de acuerdo a nuestra Legislación Federal. y por la relación que guardan las normas entre sí. El Derecho Fiscal adopta éste para las normas que establecen cargas o excepciones a los particulares. Criterios Doctrinales de Interpretación. mientras que la integración persigue o trata de colmar una laguna de la Ley. El método lógico o conceptual. El método económico. así como las que se refieren a las infracciones y sanciones. INTRODUCCIÓN: Uno de los problemas imperantes en el Derecho Fiscal es el relativo a la forma de interpretación de sus normas. además del principio de legalidad expuesto en la Constitución se basa también en este método. es aquél en el cual la Ley debe interpretarse de acuerdo a todo el conjunto de normas que conforman nuestro sistema legal. la actividad intelectual tendiente a establecer su verdadero significado.

objeto. La interpretación doctrinal es la que realizan los tratadistas o escritores en sus obras. La interpretación administrativa es la que realizan las propias Autoridades Fiscales en los casos concretos que se les plantean. declarativa o literal. simplemente por su semejanza o parecido. son: * En duda en contra del Fisco Qn dubio contra fiscum). y forma parte del Poder Público éste debe sufrir las consecuencias de su’ error. señalando sus alcances y limitaciones. A falta de norma fiscal expresa se aplicarán supletoriamente las disposiciones del Derecho Común cuando su aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del Derecho Fiscal”. para resolver los casos que ofrecen específicas dificultades para su interpretación de la norma fiscal. es aquella que simplemente se concreta a enunciar palabras sin hacer restricciones. “Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier otro método de interpretación jurídica. La interpretación analógica consiste en aplicar o hacer extensiva la disposición a situaciones que no era la intención del Legislador regular. y a las demás disposiciones se les puede . por lo que se refiere únicamente a las normas que establezcan cargas o excepciones a los contribuyentes. El artículo 5° del Código Fiscal de la Federación establece: “Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalen excepciones a las mismas. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto. Del análisis de éste precepto se desprende que la Legislación Fiscal puede interpretarse aplicando esencialmente el método exegético. así como las que fijan infracciones y sanciones. * En duda a favor del Fisco (in dubio pro fiscum). La interpretación Judicial es la que genera en los tribunales al resolver los casos concretos que se someten a su jurisdicción. LA INTERPRETACIÓN DE ACUERDO A NUESTRA LEGISLACIÓN FISCAL FEDERAL. * En duda. la interpretación no debe hacerse ni en contra ni a favor del fisco. La interpretación restrictiva es la que reduce el sentido de la Ley a su sentido mas concreto del término. La expresión de la norma jurídica. Atendiendo al alcance de sus expresiones o resultados la interpretación de las normas jurídicas puede ser: *Interpretación Estricta. que si no se pagaran entonces no podría satisfacer las necesidades del pueblo. conferencias o monografías. o en una Ley posterior cual era el sentido de una norma jurídica. o definiendo en el mismo texto. sino de acuerdo a su verdadero significado y en los casos de duda debe de limitarse estrictamente en sus alcances. base o tarifa”. o sea el “estricto. * Interpretación Restrictiva * Interpretación extensiva * Interpretación Analógica La interpretación estricta.Se basa este criterio en que si el Legislador es el autor o creador de la norma que establece la obligación fiscal. así como las que fijen las infracciones y sanciones. son de aplicación estricta.. literal o declarativo”. sino para cubrir las necesidades previstas en el presupuesto de egresos y. no se le da mas alcance que la que literalmente se desprende. ni extensiones de los términos utilizados.. CRITERIOS DOCTRINALES DE LA INTERPRETACIÓN DE LAS LEYES FISCALES En la Doctrina Fiscal se mencionan tres criterios básicos. tomando las diversas formas de interpretación.Aquí se argumenta que el Estado no establece las contribuciones para enriquecerse. expresando la finalidad con que se concibió. y en caso de que se diera duda ésta deberá de afectar al propio fisco.* Interpretación administrativa * Interpretación Judicial * Interpretación Doctrinal La interpretación auténtica es la que realiza el propio Legislador.

significa que comprenda a todas las personas cuya situación coincida con las que la Ley señala como generadoras de una obligación fiscal. la tasa. Como excepción sólo deben eliminarse aquellas que carezcan de capacidad contributiva cuando la persona percibe ingresos o rendimientos por encima del mínimo de subsistencia. IVA y otros] como para obligarlo hacer el pago simultáneamente (lo cual es . además se permite acudir al Derecho Común sin mas condición que no sea contraria a la naturaleza del Derecho Fiscal. De la observancia o inobservancia de esta máxima consistente lo que se llama igualdad o desigualdad de la imposición. su objeto.Este principio nos señala que toda contribución debe poseer fijeza en sus principales elementos o características. en una proporción lo más cercana posible a sus respectivas capacidades económicas. creando inseguridad de los impuestos favoreciendo de ésta manera la corrupción de las personas que ya de por sí son odiados por la función que desempeñan. Principio de Comodidad y de Economía. obligaciones a satisfacer y sanciones aplicables con el objeto de no quedar a merced del recaudador.Según este principio. Que sea uniforme significa que todas las personas sean iguales frente al tributo. o bien un incumplimiento. debe recaudarse en la época y la forma en que es mas probable que el contribuyente cumpla con su obligación.Son numerosos los tratadistas que han elaborado principios teóricos que deben formar toda Ley impositiva. Principio de Justicia. o bien un cumplimiento irregular por parte de quienes están obligados. Introducción. Principio de Certidumbre. El Principio de Comodidad. el Legislador debe hacer cómodo su entero. de no ser así podría excederse en sus atribuciones. esto es. Es decir. así como la fecha de pago. que el impacto de la contribución sea igual para todos los que se encuentran en una misma situación. Principio de Certidumbre. cuota o tarifa. que aún cuando datan de hace dos siglos siguen guardando actualidad pues son respetados y observados por el Legislador contemporáneo al elaborar una Ley tributaria. Para que una contribución se considere justa debe ser general y uniforme. pues debemos entender que para muchos es suficientemente complicado el retener [como en el caso del ISPT. CAPÍTULO 5 PRINCIPIOS DOCTRINALES Principios Teóricos de los Impuestos de Adam Smith. es decir. Introducción.aplicar cualquier método de interpretación. de Comodidad y de Economía. Que sea general. en otras palabras el pago del gravamen debe ser lo mas cercano posible a la capacidad contributiva del particular y por ésta debemos considerar el excedente de lo que la Ley señala como mínimo de subsistencia. La certidumbre es un principio de singular importancia por las implicaciones que con lleva. Para cumplir con éste principio el Legislador debe precisar con claridad es el sujeto del impuesto.Según éste principio los habitantes de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno. si una contribución significa para el particular un sacrificio. Estos Principios son: de Justicia. Principio de Justicia. de Certidumbre. para evitar actos arbitrarios por parte de la Administración Pública. pero los mas conocidos los que formuló Adam Smith en su libro V Riqueza de las Naciones. pues de no tomarse en cuenta podría ponerse en vigor un ordenamiento inequitativo o arbitrario. su base. el cual. cuando tales ingresos o rendimientos rebasan aquellas cantidades que son suficientes para que una persona o la familia subsistan. pues si no es completamente clara la contribución puede provocar.

Ahora. tratándose de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. además de económico debe ser productivo. tendrá que ser económico para la Administración. éste es incosteable. de gran rendimiento. Adam Smith señala cuatro causas que convierten en antieconómico una contribución: * Empleo de un gran número de funcionarios. Irretroactividad . Por la tanto el Legislador debe otorgar un tiempo de gracia entre la recaudación o retención en su caso. que hacen objeto al contribuyente de vejaciones innecesarias. todo individuo gozara de las garantías que otorga esta constitución las cuales no podrán restringirse ni suspenderse. sino en los casos y con las condiciones que ella misma establezca. El Principio de Economía. Esto es comodidad en su entero. * Las confiscaciones y penalidades en que necesariamente incurren los individuos que pretenden evadir el impuesto suelen arruinarlos. En materia fiscal al ART 37 CFF dice: las peticiones que se formule a las autoridades fiscales deben ser resueltas en un plazo de 4 meses. y cuyos emolumentos suponen una carga adicional para el pueblo. mientras que a las Personas Físicas les otorga cuatro meses para cumplir con ésta obligación. Para cumplir con lo anterior. Igualdad CAPÍTULO 6 PRINCIPIOS JURÍDICOS Las Garantías Individuales Relacionadas Con Las Autoridades Fiscales. y el momento de la exigibilidad del pago. Y por resolución garantiza cuando: . El ejercicio de esta libertad solo podrá VEDARSE por determinación judicial cuando: . ya que permite que sea en una Institución de Crédito o el Correo. o trabajo que le acomode siendo LICITO. 5to “A ninguna persona podrá impedírsele que se dedique a la profesión. eliminando los beneficios que la comunidad podría obtener del empleo de sus capacidades. concede a las Personas Morales la oportunidad de pagar el impuesto dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicios. industria. y el afectado puede esperar que se dicte la resolución o bien ejercitar los medios de defensa que el afectado establecen las leyes fiscales como es el juicio contencioso administrativo ante el tribunal de la federación. por otra parte. opresiones e incomodidades. Petición Los funcionarios y empleados públicos respetaran el ejercicio del derecho de PETICIÓN siempre que esta se formule por escrito de manera pacifica y respetuosa. Luigi Einaudi considera que cuando el costo de la recaudación excede del 2% del rendimiento total del tributo. con la situación económica la mas de las veces bastante precaria obliga a disponer al momento de lo que tiene a la mano. la diferencia entre lo que se recaude y lo que realmente entre a las arcas de la Nación tiene que ser menor posible. por parte de los recaudadores. en su control y recaudación. Establece que en los Estados Unidos Mexicanos.imposible). * Impuestos opresivos a la Industria que desanimen a la gente.Se ofendan los derechos de la sociedad. además que les facilita el pago. el silencio de la autoridad se considera como resolución negativa FICTA. comercio. * Visitas y fiscalizaciones odiosas.Se ataque los derechos de terceros. ART. cuyos salarios absorben la mayor parte de lo recaudado.Según este principio para que una contribución con finalidad eminentemente económica justifique su existencia.

* El juicio debe tramitarse y substanciarse ante los tribunales establecidos. indicar los hechos o circunstancias que dieron origen a la aplicación de las disposiciones fiscales. y aún por mayoría de razón pena alguna que no esté decretada por una Ley aplicable al delito de que se trata. * En el juicio debe observarse las formalidades esenciales del procedimiento. Este contiene 4 garantías específicas de seguridad jurídica que deben respetarse para cumplir con las mismas: * Deben seguirse un juicio en contra de la persona a quien se pretenda privar de alguno de los bienes jurídicos tutelados por dicha garantía. 6 establece que “Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho previstas en las Leyes fiscales vigentes. Legalidad La garantía de legalidad para efectos fiscales señala que no puede existir una contribución. En materia fiscal tenemos que €1 legislador en el propio Código Fiscal de la Federación en el art. No quedan comprendidas dentro de ésta prohibición. sin que favorezcan a determinadas personas en particular. sino en virtud de mandamiento escrito de la Autoridad competente en la que funde y motive la causa legal del procedimiento”. Audiencia ART 14 CONST. 14 Constitucional establece: En los juicios del orden criminal queda prohibido imponer por simple analogía. El art. Nadie podrá ser privado de la vida. los estancos y las exenciones de impuestos en los términos y condiciones que fijan las leyes. durante el lapso que ocurra. Dice que a ninguna ley se dará efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna. familia. para no incurrir en violación de este principio. * Que la resolución correspondiente se dicte conforma a la ley. “Las leyes fiscales no deben otorgar exenciones a título particular “Al respecto el artículo 28 Constitucional señala: En los Estados Unidos Mexicanos quedan prohibidos los monopolios. las prácticas monopólicas. las exenciones concedidas de manera general. las que deben constar en el escrito emitido por la autoridad competente. A falta de normas fiscales se aplicaran las disposiciones del derecho federal común. sino que puedan gozar de la exención todos los contribuyentes en número indeterminado que se encuentren dentro de los supuestos previstos por la Ley. a sea la que está debidamente . y a falta de ésta se fundará en los principios generales del Derecho. Cuando su aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal. Y por motivación. de la libertas o de sus propiedades. toda vez que a éstas para su determinación se les aplique las disposiciones vigentes durante el lapso que se generaron. Fundamentación Y Motivación El artículo 16 Constitucional establece “Nadie puede ser molestado en su persona. posesiones o derechos sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos. En los juicios del orden civil la sentencia definitiva deberá ser conforme a la letra o a la interpretación jurídica de la Ley. en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las leyes expedidas con anterioridad al hecho. entendiendo por fundamentación el señalar los artículos en los cuales se fundamente el acto de Autoridad. o sea que no puede obrar sobre el pasado. pudiendo recurrirse a los principios generales de derecho. sin una ley que la establezca.El ART 14 CONST. domicilio. En materia fiscal las normas sobre procedimientos pueden aplicarse a las situaciones acaecidas con anterioridad a su vigencia sin incurrir en violación a este principio porque no varían en ningún momento el resultado de las contribuciones causadas. Todas las resoluciones fiscales deben estar debidamente fundadas y motivadas para no incurrir en violación de este principio. papeles o posesiones.

la confiscación de bienes. MULTA EXCESIVA (EXCESO DE PODER) En materia fiscal la aplicación de las sanciones pecuniarias es facultad de las autoridades administrativas. según lo expuesto en la última parte del primer párrafo y en el segundo agregando además que debe levantarse un acta circunstanciada. o en ausencia o negativa. y cualquier otra pena inusitada y trascendental. la marca. infamia. Órganos Titulares. o en su ausencia o negativa. los azotes. Prohibición De Multas Excesivas Y Penas Inusitadas O Trascendentales ART 22 CONST. por el contribuyente visitado. cuando se trate de delitos. ni ejercer violencia para reclamar su derecho en su caso los tribunales estarán expeditos para administrar justicia en los plazos y términos que fije la ley y será gratuita. El fisco federal de un instrumento denominado Procedimiento Administrativo De Ejecución que es utilizado para exigir el pago de los créditos. Quedan prohibidas las penas de mutilación. Competencia Fiscal Concepto. Características. la multa excesiva. CAPÍTULO 7 PODER FISCAL Concepto. Límites Constitucionales. en presencia de dos testigos propuestos por el contribuyente visitado. por la autoridad que practique la diligencia. Clases de Poder Fiscal. corresponde a la autoridad Judicial la imposición de la sanción corporal que corresponda. PENAS INUSITADAS Son los que se aplican sin estar establecidas en la ley aplicable. los palos.facultada para dictar la resolución que corresponda. fiscales que no fueron cubiertos o garantizados dentro de los plazos que marca la ley. PENAS TRASCENDENTALES Son las que se aplican a personas diferentes a la persona que realmente cometió la infracción. el tormento de cualquier especie. Garantía De Seguridad Jurídica. Aunque esta disposición está referida a la materia penal resulta aplicable a la materia fiscal por otorgar al ciudadano seguridad jurídica de que no se le molestará más de una vez por cualquier hecho individualmente considerado. Ningún juicio debe tener mas de tres instancias ni se puede juzgar a un contribuyente dos veces por los mismos hechos.Es la facultad del estado en virtud de la cual puede imponer a los particulares la obligación de aportarle parte de su riqueza para el cumplimiento de sus atribuciones. CONFISCACIÓN DE BIENES Por confiscación de bienes debemos entender la sanción consistente en la privación de los bienes al infractor y su incorporación al patrimonio del estado. Resolución Irrevocable De Oficio Nadie podrá hacerse justicia por sí misma. Para las visitas domiciliarias se debe verificar que sea mediante orden por escrito de la autoridad competente en la que señale el lugar o lugares a visitar y las personas que vayan a realizar la visita. En materia fiscal están prohibidas las multas excesivas y las penas inusitadas o trascendentales. ART 36 CFF Las resoluciones administrativas de carácter individual favorable a un particular solo podrán ser modificadas por el tribunal fiscal de la federación mediante un juicio iniciado por las autoridades fiscales. Este es connatural con la . Se inicia con u requerimiento de pago al contribuyente. La multa excesiva se presenta cuando el infractor es sancionado por la autoridad administrativa con una pena rebasa los limites de la ley. y en caso de no hacerlo en el acto de la diligencia respectiva se le embarga bienes suficientes a garantizar el crédito fiscal exigido para culminar con el remate de los bienes embargados.

en los términos del acuerdo de delegación de facultades que al efecto se celebre. Normativo. Otras acepciones del poder fiscal son: . de las contribuciones estatales o municipales. pues le es indispensable para obtener recursos económicos necesarios para su cumplimiento. Permanente.poder tributario . a cambio de una participación de que se trate. el ejercicio pleno o material del poder fiscal. que indican su legalidad.Porque es connatural a la existencia misma del estado. Esta clase de poder lo tiene la federación.potestad fiscal . Mientras haya Estado. que de producirse en realidad generarían la obligación de pagar contribuciones.legislativo . que es cuando otro poder. Con la única excepción de un Decreto Ley o Decreto Delegado. los estados y los municipios por conducto de las legislaturas locales (se origina de la constitución). faculta expresamente a la federación y a los estados para establecer contribuciones sobre determinadas actividades o sea que el poder fiscal nace de la propia constitución.judicial La obligación para contribuir para los gastos deriva de lo establecido por las leyes. en éste caso el Ejecutivo puede expedir normas temporales para capear la contingencia. Clases de poder fiscal Poder Fiscal Originario.Porque éste se ejercita en base a normas previamente establecidas por la Constitución que limitan su ejercicio s respetar lo que en ellos se establece.soberanía financiera La manifestación del poder fiscal se presenta cuando el estado soberanamente determina los hechos o situaciones que generan la obligación a los particulares de efectuar el pago de contribuciones. Características del poder fiscal Abstracto.existencia del Estado mismo. en lo que se refiere a la federación corresponde al poder legislativo. irrenunciable. Corresponde para cubrir el presupuesto nacional.supremacía fiscal . Se presenta cuando el ente publico que posee el poder fiscal originario. Poder Fiscal Derivado.Porque se manifiesta en base a supuestos normativos.soberanía fiscal . .supremacía tributaria .poder de imposición . Los Órganos Titulares Del Poder Fiscal Se representan por el estado que ese el único facultado por la constitución para establecer las contribuciones a cargo de los particulares. Estos recursos deben ser proporcionados en su mayor parte por los particulares por medio de tributos. por el debido cumplimiento de sus atribuciones.potestad impositiva . solamente el poder legislativo puede hacer leyes). y solo puede exigirse dicho poder con el estado mismo. hay poder fiscal por que requiere de los recursos económicos que deben proporcionarse por la población.Se presenta cuando la propia constitución federal. lo transmite a otro autorizándolo para establecer contribuciones sobre determinadas actividades que le son propias. El equilibrio del poder político se divide en tres poderes que son: .ejecutivo .potestad tributaria .Porque es propio y exclusivo del estado y es el único que está facultado para expedir leyes (no se puede delegar a nadie.

por las aportaciones de seguridad social que le corresponden. IV así lo establece. Poder Fiscal Concurrente. tenemos el caso de tonelaje. por conducto de la SH y CF que es el órgano encargado de recaudar las contribuciones estatales. sin embargo gran parte de éste gasto es para cubrir los servicios públicos que vendrán a satisfacer las necesidades de una comunidad.Se presenta cuando el ente publico que lo posee.Según la constitución. 31 fr. Poder Fiscal Subordinado. 73 fr. DISTINCIÓN ENTRE: Es de carácter abstracto Es de carácter Concreto PODER FISCAL Es Normativo Crea los Supuestos de Obligación Le corresponde al Poder Legislativo COMPETENCIA FISCAL Es Administrativo Determina. de puerto. los estados y Municipios.Se presenta cuando la federación. liquida y exige el cumplimiento de dicha obligación. así como el porcentaje correspondiente a las entidades federativas y éstas a sus municipios. El IMSS. encargadas de recaudar las contribuciones municipales. Le corresponde a las Autoridades Administrativa (fisco) CAPÍTULO 8 LOS SERVICIOS PÚBLICOS Introducción. dando origen a lo que se llama “múltiple imposición”. requieren del consentimiento expreso del Congreso de la Unión. por las aportaciones que le corresponden. con exclusión de las demás. para ejercitarlo. El Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas ISSFAM por las aportaciones de seguridad social que le corresponden. el mismo acto a actividad. Para poder entender la razón de ser las contribuciones debemos saber el destino que se les dará a las mismas. las contribuciones cuando que se han realizado los hechos generadores de la obligación Fiscal los titulares del ejercicio de la competencia fiscal o administrativa son los entes públicos debidamente facultados por la Ley para recaudar las contribuciones.- . Concepto. Límites Constitucionales del Poder Fiscal La competencia Fiscal consiste en recaudar por disposición de la Ley. El Distrito Federal. gravan en forma simultánea. Como ejemplo tenemos el contenido del art. o contribuciones sobre importaciones o exportaciones. Los Municipios a través de sus tesorerías. debe tener autorización expresa del congreso de la unión. el destino del producto de las contribuciones será cubrir el gasto público de la Federación. Federación y Municipio concurren gravándolo la misma actividad sin que pueda refutarse de inconstitucional por que el Art. como los estados y los municipios.Poder Fiscal Exclusivo. El INFONAVIT. La Federación. por conducto de la Tesorería que es la encargada de recaudar las contribuciones que le corresponden al Distrito Federal. Es cuando el Estado.Se presenta cuando la constitución faculta a un ente público a establecer contribuciones sobre determinadas actividades. XXIX y 115 incisos Constitucionales en los cuales faculta expresamente a la Federación para establecer contribuciones sobre determinadas áreas.

. Elementos. Características de los Servicios Públicos.Son aquellos servicios que son prestados a la colectividad pero los que no se logra establecer quien obtiene un mayor beneficio.Los Servicios Públicos se han definido como el complejo de elementos personales y materiales. La finalidad principal del servicio público es satisfacer una necesidad colectiva de interés general.No se debe tener un propósito de lucro en la prestación del servicio. Servicios Públicos Generales Divisibles. de transporte... coordinados por los órganos de la Administración Pública o por los entes privados autorizados. y como no conocemos a los beneficiados estos servicios son costeados con los que el Estado obtiene por concepto de los Impuestos. las comunicaciones etc. asistenciales. seguridad social. tales como los servicios de justicia.Son aquellos que. para lograr la satisfacción de necesidades colectivas de interés general. telégrafos. Tal es caso de toda la Infraestructura eléctrica. por lo tanto se les puede cobrar una parte de la prestación de dichos servicios. * Debe ser prestado por el Estado. son indivisibles. que todos tienen derecho de usar los servicios de acuerdo con las normas que los rigen.Significa que el servicio debe ser otorgado mientras que la necesidad subsista. . de justicia etc. Persistencia.Son aquellos que se proporcionan a toda la colectividad. aunque benefician a toda la colectividad si se logra establecer quien sale mas beneficiado por la prestación de dichos servicios como su nombre lo dice se puede dividir las comunidades que reciben el beneficio.Esto es.Introducción.Estas son: Generalidad. se llaman así porque es el propio Estado quien los proporciona por eso son públicos.Ya que se debe otorgar cuando este servicio es solicitado. de comunicación. Clasificación de los Servicios Públicos. Como ejemplo de estos servicios tenemos el drenaje sanitario y fluvial.Todos los habitantes tendrán el derecho en igualdad de condiciones si se cumplen los requisitos dados por la misma Ley... el alcantarillado del agua y lo que pagamos por estos se cubre con lo que el estado obtiene de contribuciones especiales. Características. Uniformidad o igualdad. Obligatoriedad. en los servicios que le son propios por ser naturales al Estado. servicios de energía eléctrica. la red carretera. Continuidad. Como se dice. Elementos de los Servicios Públicos. la pavimentación. Clasificación de Servicios Públicos Servicios Públicos Generales. sin embargo cuando no puede prestar otra clase de servicio puede ser concesionado por excepción a los particulares como los servicios de enseñanza. Normatividad..O sea que el servicio se realiza de acuerdo a las condiciones establecidas en la Ley. Gratitud del Servicio. * Su finalidad es satisfacer una necesidad colectiva. * Es una actividad técnica ya que se realiza con los procedimientos de que se sirve la ciencia o la tecnología.Ya que no deben de interrumpirse. educativos.. Concepto. * debe estar sujeto a un régimen jurídico o sea estar establecidos en una Ley. Servicios Públicos Generales Indivisibles. que comprenda todas aquellas áreas propias de la vida en sociedad.

Luís Einaudi Según este tratadista considera que los ingresos se pueden agrupar en dos categorías Ingresos derivados de los impuestos. el pasaporte. Clasificación Doctrinal de los Ingresos.Son aquellos que son prestados a petición de los particulares ya que son quienes están interesados en este servicio por lo tanto deberán cubrir su importe lo que se conoce como derechos. Dentro de los NO derivados de impuestos tenemos Los precios que se dividen en: Precios Públicos: Son los que establece el Estado por la prestación de servicios o servicios en los que ejerce monopolio. Se costea con las Contribuciones Especiales PARTICULARES Se otorgan a petición del usuario interesado Se costea con los Derechos CAPITULO 9 CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS DEL ESTADO Introducción.Servicios Públicos Particulares. INDIVISIBLES No se logra saber quien sale mas beneficiado Se GENERALES: costea con los SERVICIOS PUBLICOS Por que son Impuestos Por que los presta el para toda la Estado colectividad DIVISIBLES Si se logra saber quien sale mas beneficiado. . etc. Ejemplos de estos servicios lo son el correo. licencia de manejo de vehículos. etc. Clasificación Doctrinaria de los Ingresos. Dentro de los ingresos derivados de impuestos tenemos todos aquellos que se establecen en Ley. Clasificación que adopta nuestra Legislación. Precios Políticos: Son las cantidades que el Estado establece por un servicio o bien de su propiedad cuando el precio fijado esta por muy debajo del costo real del mismo. a cargo de los particulares para costear los gastos del estado. registro de títulos. del pasaporte. licencias sanitarias. y Ingresos no derivados de los impuestos. así como la aceptada por nuestra Legislación. Ejemplo. de la energía eléctrica. Introducción Antes de entrar al estudio de las fuentes mismas de los ingresos del estado debemos conocer algunas clasificaciones. Las clasificaciones doctrinales que más se adaptan a nuestro sistema jurídico son las establecidas por Luigi Einaudi y por Rafael Bielsa. el precio de los artículos de primera necesidad. explotación de minas. del telégrafo. telégrafo. por lo tanto los fija libremente ya que no tiene competencia por parte de los particulares Ejemplo los precios de la gasolina. o sea de se determino así en la atención a consideraciones políticas.

. Elemento. Por pago en especies debe entender la entrega de bienes distintos de los de moneda de curso legal.Precios Cuasi Privados: Son los que establece el Estado cuando tiene un particular interés en que no se haga uso desmedido del servicio o bien que puede obtener tanto el Estado como de los particulares. enajenación de muebles o inmuebles. La primera clasificación atiende al ente u órgano que percibe los ingresos ya sea de la Federación. TOS *DEPJVADOS DE FINANCIAMIENTOS “CREDITICIOS *OTROS. a estos ingresos también se les denomina producto. Características. Clasificación que adopta nuestra legislación *IMPUESTOS *DERECFIOS CONTRIBUCIONES *CONTRIBUCIONES ESPECIALES *APORTACJONES DE SEGURIDAD SOCIAL *PRODJJCTOS *APROVECHAMIEN. Por pago en dinero debemos entender el realizado en moneda de curso legal en la República Mexicana o sea pesos. Ejemplo: teléfono. plata. tarifas ferroviarias. La segunda atiende a los ingresos que recaudan en cada ejercicio fiscal. pero de valor económico o susceptible de ser valuados económicamente. Estatales y municipales Ingresos ordinarios y extraordinarios Originarios y derivados. si no de acuerdo a la Ley de la oferta y la demanda. sin embargo tratándose de las transmisoras concesionarias de canales de televisión estas deben pagar dicho impuesto poniendo a disposición del Estado el 25% de su tiempo programado en sus transmisiones. Como ejemplo tenemos los productos derivados de la minería (oro. los Estados o los Municipios. considera los ingresos cuando provienen del ente público. y el precio es privado porque no los fija el Estado. Concepto Son las prestaciones en dinero o especie establecidas en la Ley unilateralmente por el Estado. carbón etc.) Precios privados: Es el que se presenta cuando el Estado presta servicios o explota bienes de su propiedad que también pueden adquirirse de los particulares. Clasificación de Rafael Bielsa Este las clasifica en tres grupos: Ingresos Nacionales. De manera general deben pagarse todas las contribuciones en moneda de curso legal. La tercera categoría. autorizados por el presupuesto de ingresos. CAPITULO 10 LAS CONTRIBUCIONES Concepto. piedras preciosas. a cargo de las personas físicas y morales para sufragar los gastos públicos. o sea la explotación de tierras y aguas.

*La finalidad es la de proporcionar los recursos económicos al Estado para sufrague los gastos públicos..Esta constituida por la cosa o cantidad delimitada en medida.Cantidad de dinero o especie que se percibe por la unidad fiscal. . Características de las contribuciones Es la prestación por que el contribuyente tiene el deber jurídico de desprenderse de una parte de su riqueza. Deben ser generales y obligatorias.Esta constituido por la situación prevista por la ley como hecho imponible. y estas deban pagarse y exigirse en la forma y términos de la Ley. Las fuentes de las contribuciones son: A) La renta B) El capital C) El consumo A) Renta.proviene de una fuente. .. Clases de renta. (Cuanto). Es la fuente formal de las contribuciones y esta constituida por los ingresos. la riqueza o el consumo de donde se obtiene la cantidad necesaria para pagar. que se debe pagar objeto o concepto. . Base de la (monto).es un producto.. (como). de tal manera que impacte de igual manera de acuerdo a la capacidad contributiva del sujeto pasivo..la renta debe ser separada de la fuente. . . Elementos de las contribuciones: Unidad fiscal por el Cuota de la Contribución Las contribuciones deben contener los siguientes elementos para cumplir con los requisitos de certeza y son: Sujetos (quien). * Renta bruta: Total de los ingresos o ganancias obtenidas * Renta neta: Es la cantidad que resulta de deducir los gastos que se requieren en la producción de esa renta o ingresos. es decir que deben aplicarse a todas las personas que realicen los supuestos previstos. *Las contribuciones deben ser justas.. ingresos .Son los contribuyentes o sujetos pasivos. .debe ser periódicamente o susceptible de repetición.Es la cantidad o criterio considerado Contribución para la aplicación de la ley sobre la que se aplica la tasa de la contribución. Tasa de la Es el porcentaje aplicado a la base de la Contribución de la cual resulta la cantidad a pagar. “La contribución encuentra su fundamento jurídico en el Poder Fiscal. *Son a cargo de personas físicas y morales. Tarifa Esta constituida por la lista de unidades y de cuotas correspondientes para un determinado objeto.. Fuentes (de donde).egresos Renta neta.la fuente debe ser estable o permanente. número.Son a cargo de las personas físicas y morales por ser los sujetos pasivos de la obligación cuando llegan a realizar los supuestos previstos como generadoras de la obligación tributaria. Objeto (por que). Deben estar establecidas en una Ley. Características de la Renta. peso. en dinero o especie.para que produzca renta la fuente debe ser explotada. *La prestación debe ser cubierta en dinero o especie. que provengan del patrimonio personal o de actividades propias del contribuyente o de la combinación de ambas.Esta constituida por los bienes. .

Como ejemplo de protraslación tenemos el pago del IVA. * capital fijo: Es el destinado a producir renta o ganancia sin circular ni mudar de dueño.Consiste pasar la carga de la contribución a terceras personas este fenómeno se desarrolla en tres estas que son. * capital: Es la parte de la riqueza que se emplea en la producción de bienes futuros (para hacer dinero) todo el dinero que yo invierta para producir. * capital individual: Recibe este cuando pertenece a una persona en panicular. B) Capital: En la doctrina Financiera se hace la distinción entre capital y riqueza conceptuándolos así: * riqueza: Se concibe con la suma de todos bienes económicos y disponibles en un lugar y momento determinado. Tipos de capital * capital circulante: Es la riqueza destinada a manufacturar. cual será la reacción de la economía. 0] Introducción Cuando pretende implantarse una contribución el Legislador debe estudiar cuidadosamente los posibles efectos que traerá su aplicación si el sujeto señalado como pasivo será realmente quien pague.Los principales efectos que producen las contribuciones determinadas por los investigadores de las finanzas públicas. si se dará origen a la emigración de la fuente afectada. hacia adelante llamada Protraslación hacia atrás llamada Retrotraslación. Se da cuando la contribución cesa de pasar a otras personas y esta última es la que paga es forzosa.Efectos económicos. si se dará origen a la disminución de capital. 1] ______ EFECTOS DE LAS CONTRIBUCIONES. *productos: Son los bienes o servicios para los cuales la empresa construida. . Habrá retrotraslación cuando el proveedor absorbe el impacto de la contribución a su costa. si se dará origen a la evasión ilegal etc. Patrimonio: Se define como la riqueza que posee una persona. a terceras personas puede ser porque así lo autorice la ley o porque el sujeto lo efectúe. * capital nacional: Son el conjunto de bienes del país dedicado a la producción. son: fqpci4sióp. * Renta no fundada: Es la que se deriva exclusivamente del trabajo existir base patrimonial. en especial de la actividad que quedara gravada. Es la caída de la contribución sobre la persona que tiene la obligación legal de pagarla. si no que lo absorbe quien tiene interés en que . La traslación puede hacerse de dos formas.* Renta legal: Se le resta o deduce únicamente lo autorizado por la ley llamados deducciones. producir o comprar mercancías o cosas para venderlas y luego obtener una ganancia. * Renta fundada: Es la que deriva del capital. * capital improductivo: Son los valores que no son utilizados para obtener una ganancia. ya que no interviene la voluntad para su pago. Consiste en la no traslación de la carga de la contribución a terceras personas. para esto dividiremos los efectos económicos y jurídicos . Consiste en trasmitir el importe de la contribución respectiva.

Sujeto de los impuestos Características. los derechos y las contribuciones especiales. se da cuando se aumenta o establece el importe de una contribución.su producto negocio o mercancía sean dados a conocer aunque sacrifique sus utilidades. se presenta cuando disminuye el importe de la contribución por el transcurso del tiempo. o sea violando la ley. Concepto Doctrinal. Clasificación. Consiste en omitir el pago total o parcial de una contribución u obtener un beneficio indebido en perjuicio del fisco. o sea la que realmente paga la contribución al sufrir una disminución en su capacidad de compra exactamente por la cantidad pagada como contribución. -amortización. Consiste en sustraer del pago de contribuciones ilegalmente. . siendo los impuestos de las tres la mas importante. Se presenta en la persona incidida. Concepto Doctrinal de Impuestos. Los efectos jurídicos señalados por la doctrina son: Se presenta cuando el contribuyente evita el pago de las contribuciones que le corresponden utilizando las lagunas o errores de ley. Introducción En este capitulo se da inicio al estudio de las figuras tributarias o contribuciones propiamente dichas. Este fenómeno se presenta cuando la contribución establecida hace incosteable actividad gravada y el contribuyente opta por trasladarse a otra región donde se grave con tasas menores o no grabada o bien deja de realizar los hechos generadores de la obligación contributiva con el objeto de no pagar el impuesto correspondiente. ven incrementados sus ingresos o capital y por consecuencia su capacidad de compra. se rompe el equilibrio económico por consecuencia. * La percusión La traslación: La Incidencia: La absorción: La difusión: La utilización de Desgravamiento Capitalización y Amortización Efectos jurídicos Según esto. el error o la mala fe. Son las cantidades en dinero o parte de la riqueza que el Estado exige obligatoriamente al contribuyente con el objeto de costear los gastos públicos. Se presentan al derogarse las contribuciones o disminuirse la tasa o tarifas. utilizando un engaño. los contribuyentes incididos por el impacto de las contribuciones. Formas: Consiste en introducir o extraer del país mercancías omitiendo el pago total o parcial de los impuestos que deben cubrirse sin permiso de la autoridad competente. cuando no se pagan o se incumplen con las demás obligaciones fiscales por las leyes respectivas. Elusión: Evasión: Contrabando: Defraudación fiscal Remoción o Abstención CAPITULO 11 LOS IMPUESTOS Introducción. de las fuentes de ingreso de todo Estado moderno. -capitalización. Los impuestos.

o cantidad del bien gravado. el ISPT.Debe ser proporcional y equitativo. de acuerdo a las leyes respectivas denominadas por la propia legislación “contribuyente”. ej. y IV de este articulo.Según el Legislador ( el cual nos proporciona un concepto bastante limitado) “Son las contribuciones establecidas en Ley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas a las señaladas en las fracciones II. el IVA. Según el artículo 73 de la constitución señala como facultad del congreso de la Unión imponer las contribuciones que basten al presupuesto el cual es ejercitado por la administración activa o el poder ejecutivo. el ISAN.Deben ser establecidos a favor de la administración activa. En los reales se desatiende a las personas y atienden lo que van a gravar. . Clasificación del impuesto Impuestos Directos e Indirectos. medida. Los personales atiende a los pagadores de los mismos. . pagara más impuesto quien adquiera un producto más caro. Son contribuciones (aportaciones) . Sobre Nominas I. ej. Y el impuesto advalorem es aquel que atiende al valor del producto. el impuesto a la minería. Clases de impuestos FEDERALES ¡SI RENTA IMPAC activo de empresa ESTATALES 1. son las personas físicas y morales que realicen las situaciones jurídicas o generadoras de la obligación fiscal. Impuestos Reales y Personales. el ISR de la persona moral. los Indirectos los que gravan el consumo. el ISR de las personas físicas. Impuesto con fines fiscales y con fines Extrafiscales.5/ act.S/ enajenación de vehículos de motor MUNICIPALES 1. III. a las personas. .Deben destinarse a satisfacer los gastos previstos en el presupuesto de egresos.” Sujetos del impuesto: Los sujetos obligados al pago de impuestos. Características. calidad. Los directos son los que gravan los rendimientos. Y los impuestos con fines extrafiscal o parafiscal es aquel que es concebido para cubrir una necesidad social. el IVA. Impuestos Generales y Especiales. como lo determina el legislador en su definición legal. ej.Deben estar establecidas en una ley.El pago del impuesto es obligatorio esta característica se deriva del articulo 31 fr. mercantiles I. EL especial grava una sola actividad individualmente considerada. El impuesto específico es aquel que atiende al peso. . Son con fines fiscales aquellos que son dedicados a satisfacer el gasto público. IV. es decir. Además por que el contribuyente no recibe nada a cambio de forma inmediata. El general es el que grava actividades distintas pero de la misma naturaleza. ej. que señala la obligación de los mexicanos de contribuir al gasto publico. . Impuestos Específicos y Advalorem.Son prestaciones a cargo de las personas físicas y morales generadoras de la obligación fiscal.predial .

Servicios que deban cubrirse con los Derechos.lS/expendio de bebidas alcohólicas. ¡SI autos nuevos I. Situaciones que justifican el pago de los Derechos. utilidades de lo que hacemos. Renta. I. Consumo. Derechos. permuta de ganado.S/ traslación dominio de I. lo que tenemos.S/ venta de gasolina ISPT y demás derivados del petróleo. Los Derechos son la segunda de las figuras tributaria en importancia después de los Impuestos. Fundamentos.S! serv. Concepto.. Fundamentos de los derechos. por el uso de las cosas. CAPITULO 12 LOS DERECHOS Introducción.S/ diversiones espectáculos publico ¡.. así como el aprovechamiento de bienes de dominio público de la nación.La persona física o moral que lo solicite tiene la obligación de pagar el importe del derecho correspondiente conforme a la ley El impuesto se origina cuando se cae en una situación prevista por la ley. Sujetos Pasivos. Clasificación. no es la misma intensidad que en los servicios públicos generales individuales. I.S/compra venta o lS/Productos. de inmuebles I. y Capital. Las fuentes de los impuestos son: . de ¡.. de azúcar. justifica el cobro de los derechos.S/ ganado y aves tenencia de que IVA vehículos. Y al comercio exterior a la importación a la exportación.S Adq.5/ erogaciones inmuebles turísticas lS/Uso y I. Características 1. IS/Adq.de interés publico. . Introducción. cacao y otros. / Adq. expresando que estos constituyen el equivalente o importe de los servicios prestados por el en forma particular. l. que le proporcionan ingresos al Estado la cual deriva de la obligación contributiva se le conoce en otros piases como tasa o taxa. el usuario del servicios deben soportar su costo.5/juegos permitidos lS! Aumento de valor y mejorías específica de la propiedad.S. el importe del servicio equivale al costo del bien o servicio prestado por el estado. se sacrifiquen. y tomando en cuenta que el interés publico en la prestación de esto servicios. Son las contribuciones establecidas en la ley por los servicios que preste el estado en sus funciones de derecho público. La doctrina considera que el estado.

con la prestación de un servicio..Cuando el particular provoca el servicio en cumplimiento de la ley. 3. Son sujetos que intervienen en la relación jurídica contributiva derivada de los derechos. Sujetos pasivos. Clasificación de los Derechos Federales. 5. 2.... 2.En contraprestación de un servicio publico particular. Activa o delegada) y las personas físicas y morales que obtienen el bien o soliciten la prestación del servicio como sujetos pasivos de dicha relación. 3.... debe hacerse esencialmente. de inspección.Derechos por servicios de policía. si así casi no se cumplen. El cobro de los derechos.Cuando el servicio es prestado tanto por la administración activa. sostienen que los derechos se deben de pagar cuando se den o se presten cualquiera de los siguientes supuestos: 1. . 2. 4.Derechos por servicios de carácter industrial pero de interés económico (concesión). agua y policía comercial. . Sujetos que deben sufragarse con los derechos.Cuando el Estado ejerce monopolio sobre el servicio.federal de Derechos. 5.El precio que cubre por el servicio recibido o por el aprovechamiento de un bien o dominio público debe guardar proporción con su costo. POR SERVICIOS PRESTADOS POR: POR EL USO O APROVECHAMIENTO DE BIENES DEL DOMUNIO PUBLICO DE LA NACIÓN.Derechos de instrucción publica. 6.La obligación de empadronarse para votar en las elecciones. Es difícil mencionar en que casos el estado debe cobrar o exigir de los particulares el costo de los servicios.En la prestación de toda clase de servicios que preste el Estado.El servicio debe ser prestado por la administración activa del Estado o por un organismo descentralizado. .Cuando el particular provoca la prestación del servicio. o por el uso y aprovechamiento de bienes de dominio publico de la nación. sanidad. son el Estado como sujeto activo (admón..Derechos sobre actuaciones y actos jurídicos.. tosferina y poliomielitis. . como la administración delegada. fácil determinar cuando no se deben de cobrar que mencionar o listar los casos en que se justifica el cobro: Las vacunas contra el sarampión.El hecho generador de la obligación contributiva deriva de la prestación de un servicio público particular de carácter administrativo. Clasificación doctrinal. cuando los particulares tengan un interés preponderante económico.. La Secretaria de Gobernación Bosques La Secretaria de Relaciones Pesca Exteriores La Secretaria de Hacienda y Crédito Puertos y atraque .La obligación de pagar esta contribución debe estar establecida en una ley. Justificación Los tratadista del derecho fiscal.. son prestadas gratuitamente por el estado. 4.

Otras especies de Contribución Especial.Por los servicios de instalación y ampliación de redes de agua y drenaje. CAPITULO 13 CONTRIBUCIONES ESPECIALES Concepto. De acuerdo a la ley de ingresos del municipio que rige los municipios del Estado: -Derechos por cooperación para obras públicas. . Se ha definido como la prestación que los particulares pagan obligatoriamente. . -Por expedición de licencias. -Por construcciones y urbanizaciones. -Por servicios públicos. La Secretaria de Desarrollo Urbano y Ecología. . Derechos Municipales. -Por expedición de cédula de empadronamiento y patente mercantil. .Es una contribución. Muelles y desembarques Sal Carreteras Aeropuertos Agua Casa deportiva Espacio aéreo Hidrocarburos Minería. -Por inscripción y registros.Su pago es obligatorio. . La Secretaria de la Reforma Agraria. constancias y registros. La Secretaria de Educación Pública.Por los servicios prestados por diversas dependencias. La Secretaria de Programación y Presupuesto. autorizaciones. Características: . Derechos Estatales De acuerdo a la ley de ingresos del Estado de Coahuila son: . La Secretaria de Energía minas e Industria Paraestatal La Secretaria de Comercio y Fomento Industrial. La Secretaria de Pesca.Publico. . Sujetos. .Debe estar establecida en una ley. Concepto.Por los servicios prestados por la secretaria de servicios a los trabajadores y productividad. inspección y servicios.Por los servicios consignados por las leyes respectivas. La contribución por mejoras. Obras y servicios públicos por los que el estado debe exigir que se pague esta prestación. -Por revisión. -Por certificaciones. al Estado como aportación a los gastos que ocasiono la realización de una obra o la prestación de un servicio publico de interés general que los beneficio o beneficia en forma específica. La Secretaria de Agricultura y Recursos Hidráulicas. .Por los servicios prestados por la secretaria de finanzas y tesorería general del estado. La Secretaria de Comunicaciones y Transporte. -Por limpieza de lotes baldíos. Características. -Diversos.Por los servicios prestado por la secretaria general del gobierno.

provocan un gasto o aumento en el gasto publico. por que no obstante que su construcción beneficia económicamente a los propietarios de los predios colindantes. . cuando se trate de obras o servicios de interés general pero que benefician en forma especifica a las determinadas personas siempre y cuando no se pueda recuperar el costo de la misma en una sola explotación. Se considera por la doctrina que el Estado debe exigir esta prestación.Sirve para aumentar el patrimonio del Estado por cuanto que con lo que va a recaudar por concepto de esta prestación se liquidaran los adeudos que el gobierno tenga con los propietarios . 2). . Según Dalton es una contribución compulsiva. La figura típica de la contribución especial y como se le conocía originalmente ha esta prestación es la contribución de mejora.. ellos son: Primero Los que encontrándose en determinada situación experimentan una particular ventaja económica como consecuencia de una actividad administrativa de interés general. avenidas..La contribución especial es pagada solamente por el servicio particular que obtiene el beneficio directo e inmediato.El pago es una función del beneficio especifico que determinadas personas han obtenido con motivo de la ejecución de una obra o de un servicio publico. del comercio de otra actividad. destinada a sufragar el costo de una obra de mejoramiento emprendida para el beneficio común. de las atarjeas. . Einaudi señala como características de esta figura las siguientes: 1). Por eso no es recomendable que el Estado pueda recuperar el costo de la construcción de una autopista. proporcional al beneficio especifico derivado..Tiene como radio de aplicación geográfica. -El servicio o la obra debe efectuarlo la administración activa o delegada.El destino del producto de la contribución especial es para la satisfacción de los gastos que se originan por los servicios que beneficia a toda la colectividad pero en forma específica favorece a determinadas personas. parques y jardines.Es una figura de carácter contributivo o tributario. . caminos. Giannini nos señala dos clases de sujetos que están obligados al pago de este gravamen. banquetas. Segundo Quienes como consecuencia de los bienes que poseen o del ejercicio de la industria. Sujetos. CONTRIBUCIÓN POR MEJORAS. -El monto a pagar esta en función del grado del beneficio obtenido o sea es proporcional.La contribución especial es a favor del Estado o de los organismos públicos descentralizados. el costo de la obra se puede recuperar con la sola explotación que de la misma se haga. urbanización de las vías publicas tales como pavimentación. introducción de agua potable. etc. ya que el Legislador establece hasta que área geográfica alcanzan los beneficios de la obra. calles. Esta figura se aplica a la construcción o ampliación de carreteras. La contribución esta en función del beneficio especifico que recibe con motivo de la realización de obra o la prestación de un servicio de interés general Obras que deben sufra2arse con la contribución especial.

Son las personas físicas o morales que tengan obligaciones en materia de seguridad social proporcionadas por el estado o por los organismos descentralizados. Para estos efectos de esta contribución se atiende que benefician a las personas físicas y morales. -Son considerados contribuciones únicamente para hacer más fácil su cobro. Organismos encargados de la realización de la Seguridad Social. distribuir o descargar aguas nacionales. -Son a favor de entidades o dependencias públicas federales o locales y de los organismos descentralizados que tengan a su cargo la realización de la seguridad social. El Código Fiscal de la Federación las define. Sujetos pasivos. 123 de la constitución Federal. El nacimiento de las aportaciones de seguridad social se origina en el art. aprovechar. Clasificación de las aportaciones de Seguridad Social. constituyen un salario solidarizado. que son sustituidas por el estado en el cumplimiento de las obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social. -Son a cargo de personas físicas y morales. Concepto. Han sido definidas por la doctrina. Sujetos pasivos de las aportaciones de seguridad social. como sujetos del régimen obligatorio y cuando se trate de régimen voluntario. las exacciones establecidas en ley a favor de ciertos entes públicos para asegurar su financiamiento económico en forma autónoma. -Los requisitos de proporcionalidad y equidad no rigen para las aportaciones de seguridad social. como las contribuciones establecidas en Ley que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la Ley en materia de seguridad social a cargo de las personas que se benefician en forma especial por los servicios de seguridad social proporcionados por el Estado. -Deben estar establecidas en una ley. Nacimiento o causación de las aportaciones de Seguridad Social . sean superficiales o del subsuelo. se causan cuando surge la relación de trabajo entre prestador de trabajo y prestatario. con el carácter de una prestación del patrón a favor del trabajador. cuando estas pueden usar. -Cuando se trate de capitales constitutivos. Características .de los predios que fueron efectuados por la apertura o ampliación de calles (indemnizaciones por expropiación). CAPITULO 14 APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL Concepto. la asistencia medica. Contribución especial por obra de la infraestructura hidráulica. Están obligadas ha pagar esta contribución las paisanos físicas y morales que se benefician en forma especial por las obras publicas de construidas por la administración publica federal. será cuando se realice la incorporación de dicho régimen. Características. la protección de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo. -Derivan de las relaciones de trabajo entre patrones y obreros. La seguridad social tiene por finalidad garantizar el derecho humano a la salud.Son contribuciones. -Cuando se trate de cuotas. Nacimiento o acusación de las aportaciones de seguidas social. así como la reparación o ampliación de las mismas. son la secuencia del deber de los patrones de indemnizar a los trabajadores por accidentes o enfermedades proporcionales. Otras especies de la contribución especial.

participaciones. que recibe de los diferentes entes públicos y privados. y que en ultima instancia al ser administrados por el mismo Estado. Organismos encartados de la realización de la seguridad social. regalías. han dejado soslayado también estas figuras tributarias. . por otro lado. Importancia y definición que adopta la ley. inmuebles 2.) Clasificación de las aportaciones de se2uridad social. y del deber de indemnizar a los trabajadores por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales cuando se trata de capitales constitutivos. Acerca de los productos y aprovechamientos tenemos que no son muy estudiados. dado que no son una fuente regular de ingresos para el Estado.Cuotas del Seguro para las fuerzas armadas a cargo de los militares. .-Son aquellos ingresos que recibe el Estado derivados del incumplimiento total o parcial de las contribuciones. los ciudadanos no los llegamos a conocer excepto por los contenidos expresados en las Leyes de Ingresos de la Federación. Contenido de los Productos Federales. muebles b. Se causa cuando surge la relación laboral entre el patrón y trabajador como sujetos del régimen obligatorio. Tratándose de capitales constitutivos cuando se realiza el riesgo y el Instituto efectúa erogaciones en dinero o en especie en favor del beneficiario y a cargo del patrón (obligado.Cuotas del IMSS a cargo de los patrones y trabajadores.. aprovechamiento o enajenación de bienes del dominio privado de la Nación. FEDERALES ESTATALES Por servicios que no 1. de explotación aprovechamiento o enajenación bienes muebles o . La ley de ingresos del estado los clasifica en la siguiente forma: . como ocurre con las contribuciones. a.Constituyen una prestación complementaria a cargo del patrón y a favor del trabajador. ya que son ingresos que están regulados por Leyes que no tienen amplia difusión. así como aportaciones.Son aquellos ingresos que recibe el Estado por los servicios que no corresponden a derecho publico o bien los derivados del uso. cuando se trata de cuotas.Cuota del ISSSTE de los trabajadores del Estado a cargo de los citados trabajadores. Contenido de los Productos Estatales Contenido de los Aprovechamientos Federales Contenido de los Aprovechamientos Estatales. y que la finalidad que tienen no es específicamente para costear el gasto público..Enajenación de bienes corresponden a derecho publico.Las aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones para el INFONAVIT.. -El INFONAVIT -EL IMSS -EL ISSTE -EL ISSFAM CAPITULO 15 PRODUCTOS Y APROVECHAMIENTOS Importancia y definición que adopta la ley. Aprovechamiento.Arrendamiento o 2. Los estudiosos del Derecho Fiscal. cuando se trate de régimen voluntario cuando se realiza la incorporación a dicho régimen. CONTENIDO DE LOS PRODUCTOS.Derivados del uso. Productos. . los Estados y Municipios. Buscando la manera de conceptualizarlos se de una definición que integra sus elementos y alcances.. cooperaciones.

de bienes del dominio privado.Part.. Intereses. valores. Organismos descentralizados.. Se entiende como toda erogación hecha por el estado a través de su administración activa destinada a satisfacer las funciones de sus entidades. aguas.Aportaciones extraordinarias los entes públicos. 7.. 6.-Remanentes de derivados de azúcar... Explotación de tierras y 4. 12.Diversos.Destinados al desarrollo forestal. Pronósticos deportivos...Servicios de vigilancia forestal 4.Aportaciones de contratistas de obras publicas. 16....Cooperación para obras publicas impuestos tributos federales. Arrendamiento de tierras locales y construcciones. 11. A. CAPÍTULO 16 EL GASTO PÚBLICO Concepto.Aportaciones sobre donaciones.. de se 9. 123 B. 3..Participaciones sobre herencia y legados.. así como una necesidad colectiva.Cauciones cuya pérdida declare en favor del Estado. 13. 14..Provenientes de obras de infraestructura hidráulica.Solamente de escuelas art. C.5% de cama para internamiento de enfermos destinados a la SSA. Enajenación de bienes D. CONTENIDO DE LOS APROVECHAMIENTOS.Aportaciones para sistema de enseñanza federalizado.Ocupación de la vía publica A. c. 9.Indemnizaciones. inmuebles.. Utilidades de: a. Características Objetivos de la Clasificación.. 2. ..administración de municipales. 10... ___________________ ____________________ FEDERALES 1 ESTATALES. 5..Empréstitos 6.Participación en Multas 2.Regalías de fondo y minería. 7. quedando excluidos los que se destinan a la satisfacción de una necesidad individual. E.Recargos y gastos de ejecución.Multas 3.. 8. .Recuperaciones de capital..Subsidios 5.. 11. 10.Participación por juegos y sorteos. a cargo de concesionarios de vías de comunicación.. Lotería nacional. créditos..Reintegros. 3.Expropiaciones... B. — Diversos. 15.. 8. b.Donativos 4. 1. Diferentes Clasificaciones.

Esta erogación también puede ser efectuada por entidades de tipo privado o semi privado de las cuales se valga el estado por el cumplimiento de sus nuevos fines de orden económico-social. el departamento del distrito federal. 3. 2. que realizan: el poder legislativo. La conceptualización deberá de estar sujeta al objeto o destino de cualquier nivel de gobierno haga de él y al papel que debe jugar dentro de los programas de cada nivel de gobierno. Es posible conceptualizarlo desde cualquiera de las clasificaciones doctrinarias que están actualmente en práctica. EL SECTOR PUBLICO: Centralizados. coordinar los planes de desarrollo económico y social con los presupuestos. debido a que acelera el ritmo de crecimiento global. la ejecución. nos permite identificar el gasto con las dependencias gubernamentales que lo eroga.La erogación se debe de hacer a cargo de una partida diferente a la establecida. La clasificación debe facilitar: la formulación. los organismos descentralizados. las empresas de participación estatal mayoritaria. ejecutivo y judicial y el descentralizado. el poder judicial. CARACTERÍSTICAS 1. así como los pagos de pasivo o deuda pública.Debe satisfacer las funciones que la constituyen. el presidente de la república. sectorial y espacial de la economía. los fideicomisos en los que el fideicomitente sea el gobierno federal. la contabilización del presupuesto. las secretarias de estado. inversión física.Debe estar prevista en el presupuesto de egresos. Las clasificaciones más comúnmente utilizadas dentro de la administración del gasto gubernamental en México son: *clasificación administrativa clasificación económica clasificación funcional clasificación por el objeto del gasto clasificación por programas y actividades clasificación sectorial CLASIFICACIÓN ADMINISTRATIVA Constituye el elemento de programación presupuestaria que refleja las asignaciones de gasto de cada unidad administrativa del gobierno y sus organismos y empresas. 4. municipal renglón del gasto según su naturaleza .La erogación debe ser hecha a través de la administración activa. El gasto público tiene una gran importancia política y económica. PRESUPUESTO DE EGRESOS DE LA FEDERACIÓN 00002 Presidencia de la república 00004 Gobernación 00005 Relaciones exteriores 00006 Hacienda y crédito público 00007 Defensa nacional 00008 Agricultura y recursos hidráulicos 00009 Comunicaciones y transportes 00010 Comercio y fomento industrial 00011 Educación pública 00012 Salud 00013 Marina 00014 Trabajo y previsión social 00015 Reforma agraria 00016 Pesca etc. EL GASTO PUBLICO FEDERAL Comprende las erogaciones por concepto de gasto corriente. legislativo.

Cabildo 2.Dirección de obras públicas 6. Ejemplo: 1.Secretaría general del ayuntamiento 4. materiales y suministros. permitiendo establecer las relaciones de interdependencia del sector público y privado. 2. Su objetivo es presentar una descripción que permita informar al ciudadano sobre la naturaleza de los servicios gubernamentales que se cubren con el dinero que paga en forma de impuestos. subprogramas. CLASIFICACIÓN SECTORIAL Tiene por objeto dar una idea de la magnitud del gasto público según los distintos sectores de la economía. fomento y conservación de recursos naturales renovables. CLASIFICACIÓN ADMINISTRATIVA EN EL MUNICIPIO 1. Permite medir la influencia que ejerce el Ejemplo: Gasto corriente: servicios personales. armada y servicios militares 4. 2. muestra la magnitud de la participación del sector público en cada uno de los distintos sectores. CLASIFICACION POR FUNCIONES Agrupa las transacciones del gobierno. mediano y largo plazo. Los cuales vienen a ser . Sirve para establecer la composición de los gastos públicos y determinar la estructura de la demanda gubernamental.Gasto de capital: maquinaria. actividades y proyectos.gasto público en la economía. CLASIFICACIÓN POR PROGRAMAS Y ACTIVIDADES Permite identificar los resultados que se pretende obtener a través y en función de las dependencias y entidades gubernamentales.Inversión y protección sociales: servicios educativos y culturales.Deuda pública: interior.Transferencias: educacionales. salubridad. 3. obligaciones contingentes.Presidencia municipal 3.Deuda pública: préstamos a corto plazo. mobiliario y equipo. Las asignaciones presupuestarias se determinan por programas. la clasificación de los gastos según el objeto es la siguiente: 10 00 Servicios personales 20 00 Compra de bienes para administración 30 00 Servicios generales 40 00 Transferencias 50 00 Adquisición de bienes para fomento y conservación 60 00 Obras públicas y construcciones 70 00 Inversiones financieras 80 00 Erogaciones especiales 90 00 Cancelaciones de pasivo CLASIFICACIÓN ECONÓMICA Permite identificar cada económica: corriente o de capital. construcciones.Administración general. bienestar y seguridad social. según la finalidad particular a que se destinen. 5. no personales. servicios asistenciales y hospitalarios.Todas las demás dependencias que integran la administración CLASIFICACIÓN POR EL OBJETO DEL GASTO Tiene por finalidad identificar las cosas que el gobierno compra.Fomento económico: comunicaciones y transportes. devolución de ingresos. 4. exterior y flotante.Tesorería municipal 5. médico-asistenciales. 3. de seguridad social. En México.Ejército. adquisiciones de inmuebles.

CAUSAS QUE DETERMINEN LA CALIDAD DEL SUJETO PASIVO.Personas morales. Clasificación de Jarach Causas que modifican la capacidad SUJETO PASIVO: La legislación no define expresamente al sujeto pasivo sino que hace referencia a los que se agrupan bajo la denominación común de contribuyente. quienes contribuyen para los gastos públicos de manera proporcional y equitativa en que dispongan las leyes fiscales respectivas. INFONAVIT..S. * Federación * Entidades federativas * Municipios ÓRGANOS FACULTADOS PARA EXIGIR EL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN CONTRIBUTIVA * Federales: S.La federación. ISSSTE. 4. estados y distrito federal y municipios. Tipos de Responsabilidad.M. de inversión. Planes: de largo.C.P. ISFAM. mediano o corto plazo.Los sujetos pasivos exentos (los del salario mínimo). además de permitir la cuantificación de las metas programadas y costos correspondientes. CAPÍTULO 17 SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA El sujeto activo de la obligación contributiva o tributaria siempre será el estado (federación. I.Los establecimientos públicos u organismos descentralizados que tengan capacidad jurídica propia. La calidad del sujeto pasivo se adquiere cuando se realizan actos o situaciones jurídicas previstas por LA legislación vigente en el momento. sirve a si mismo para fijar la estructura de los planes a corto y mediano plazo del sector público y la sincronización entre las metas anuales y las de mediano plazo. QUIENES PUEDEN SER SUTETOS DE LA OBLIGACIÓN 1. .elementos de control y contabilidad del gasto público. Clasificación según la periodicidad: ordinarios y extraordinarios. 5. como generadora de obligaciones contributivo-tributarias.Las naciones extranjeras cuando nuestro país sea sujeto pasivo. Causas de responsabilidad. 6. * Estatales: Secretaría de finanzas y tesorería del estado * Municipales: Tesorerías municipales CAPÍTULO 18 EL SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIÓN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA Concepto. 3. o sea todas las asociaciones y sociedades de acuerdo con la ley. Clasificación por el lugar en que se realizan: interiores y exteriores.H.Las personas con capacidad de ejercicio. y todas aquellas compañías extranjeras que tengan agencias en nuestro país. Clasificación por la esfera o nivel en que se realicen: gobierno federal.S.. de financiamiento y generales o sectoriales. estados o municipios). los estados y los municipios cuando así lo determine la ley. SUJETOS ACTIVOS EN EL SISTEMA FISCAL. 2. Programas: de funcionamiento u operación.

4.El responsable por sustitución: es aquel en virtud de una disposición de —la ley. Entre las clasificaciones que al respecto ha elaborado la doctrina.SUJETOS PASIVOS EXENTOS.Debe existir una relación jurídica entre el sujeto pasivo directo y el responsable solidario.Puede ser una persona física o moral mexicana o extranjera 2. 5. por solidaridad objetiva. se encuentra la siguiente: CLASIFICACIÓN DE JARACH: Existen las siguientes características: El responsable contribuyente: es la persona que dio origen al nacimiento del crédito fiscal.SUJETOS PASIVOS DIRECTOS O POR DEUDA PROPIA. que de acuerdo con la ley se encuentra obligada al pago del gravamen. Se ha dicho que el sujeto del crédito fiscal es la persona física o moral. 2. * o bien por haber adquirido un objeto que se encuentra afecto objetivamente al pago de un gravamen no cubierto por el deudor primitivo. 4. nacional o extranjera. Características 1. 3. 3.La responsabilidad solidaria solo puede existir por disposición de la ley . está obligada al pago de un crédito fiscal no por la intervención directa y personal que tuvo en su creación sino porque la conoció o pasó ante él. a cargo del sujeto pasivo directo. voluntariamente o por imperio de la ley. Son las personas físicas o morales que realizan directamente los actos contemplados en la legislación como generadores de la obligación contributivo-tributaria. sin haber exigido al responsable contribuyente el pago respectivo. la responsabilidad del sujeto pasivo para el pago proviene de distintos conceptos: * bien porque él haya originado el nacimiento del crédito fiscal solo o con más personas.CLASIFICACIÓN DE LOS SUJETOS PASIVOS 1. * bien por el incumplimiento de una obligación que la ley impone y que trajo como consecuencia la evasión total o parcial del pago. Son los terceros que en forma directa adquieren LA obligación en el pago del crédito fiscal. SUJETO PASIVO CAUSAS DE LA RESPONSABILIDAD DEL SUJETO PASIVO.El responsable por garantía: tanto los que se encuentran en posesión de un bien afecto a un gravamen como los que responden a un pago de un crédito. Son los que por disposición legal se les exime total o parcialmente del pago de contribuciones. RESPONSABLES SOLIDARIOS Debemos entender la que recae sobre una persona física o moral mexicana o extranjera que no siendo sujeto pasivo directo o el que realiza los hechos generadores de la obligación contributiva. sin embargo. es responsable del pago de la contribución respectiva de acuerdo con la ley. * bien porque él haya sustituido al deudor primitivo.El fisco puede elegir indistintamente a uno o a otro el importe del crédito fiscal a pagar. / 2-SUJETOS PASIVOS INDIRECTOS O SOLIDARIOS. 3.El responsable solidario está obligado con la ley en los mismos términos y hasta por el momento que corresponda al sujeto pasivo.El responsable solidario: lo son por sucesión que son los que se encuentran los herederos y los donatarios universales y los de representación que son los que se adquieren de forma voluntaria o forzosa. ya sea por sustitución.

Es aquella que nace o se establece cuando una persona (física o moral) comienza a realizar actividades gravadas por la Ley.El sexo: solamente para el estado de Nuevo León 4. en caso de personas morales. 3. SUPUESTOS QUE MODIFICAN LA CAPACIDAD DE LOS SUJETOS PASI VOS Los denominados también como cualidades o atributos. Momento en que nace la obligación de pagar Cuando Varían los momentos.Los retenedores 2. aún cuando el contribuyente nunca llegue a caer en la situación prevista por la Ley como generadora de . no hacer y tolerar. CONCEPTO. Las fuentes del Tributo. dando lugar a obligaciones de tipo secundario tales como de hacer.Legal: es el lugar donde la ley fija la residencia de una persona donde puede ejercer derechos y obligaciones. no hacer y tolerar.Los terceros OBLIGACIONES DE LOS SUTETOS PASIVOS 1.El estado civil: situación jurídica que guarda el individuo respecto a los demás miembros de la comunidad. La doble imposición. 3. 2. 6. presentar avisos.Profesión u oficio: es importante ya que de acuerdo a la actividad que realice depende el nivel de ingresos para efecto de los impuestos personales.Real: de las personas físicas y morales es el antes señalado.El responsable solidario que haga pago de una contribución puede exigir su recuperación al contribuyente directo.Las de hacer.Domicilio: lugar donde administración.Los legatarios y los donatarios 8. Objeto de la Obligación.Los liquidadores y síndicos 4. 5.. Concepto.Personas solidarias 3.Quienes así lo manifiesten 9.Los adquirentes de negociaciones 5.La edad: tiempo transcurrido desde el nacimiento de una persona hasta un momento determinado de su vida.Convencional: es el que las personas físicas o morales señalan para el cumplimiento de determinadas obligaciones.Lo esencial es la obligación contributiva o tributaria 2. CAPÍTULO 19 RELACIÓN Y OBLIGACIÓN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA La Relación tributaria.Quienes ejerzan la patria potestad 7. De inmediato surgen para éste una serie de obligaciones como inscribirse en el registro federal de contribuyentes (darse de alta). Como un ejemplo de lo anterior podemos citar el caso de una persona física o moral que realice actividades empresariales. Concepto. 2. La Obligación Tributaria. Clases de Obligaciones Tributarias. siendo los más importantes los siguientes: 1. etc. SON RESPONSABLES CON LOS CONTRIBUYENTES 1.Los representantes legales 6.o porque se asuma voluntariamente. se encuentra establecida la CLASES DE DOMICILIO: 1.

etc. están las de presentar avisos. dar sumas de dinero al estado para sufragar los gastos públicos de la nación. CAUSA DE LA OBLIGACION: El estado determina qué hechos o situaciones de producirse en la realidad generan la obligación. sea que se establezca un impuesto. OBJETO DE LA OBLIGACIÓN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA La prestación económica a cargo del contribuyente. Gabriel de Usera (legislación de hacienda española) nos define la base del título como aquella parte o porción (de lo grabado por la ley). CLASES DE OBLIGACIONES CONTRIBUTIVAS: * Obligaciones contributivas o tributarias principales o sea las de dar (pago) llamadas también sustantivas o liquidables. no liquidables. lo que grava. etc. lo que ella grava. inscribirse en el registro público de contribuciones. OBLIGACIÓN CIVIL: Está regulado por normas de derecho privado. en el título de la ley expresa ese objeto. tiene su fuente en un contrato. en especie. Nace cuando el contribuyente obtiene utilidades de su actividad. OBLIGACIÓN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA ELEMENTOS: Sujeto activo. para determinar concretamente el gravamen a que se encuentra obligado el sujeto pasivo. el sujeto activo puede ser el estado o el particular y puede ser en dinero. presentar declaraciones en ceros (o sea sin pagar) hasta en tanto deje de realizar estas actividades o bien se dé aviso de cancelación en el registro de contribuyentes por dicha actividad. Dentro de las obligaciones fiscales de hacer. llevar contabilidad. sino que admite una serie de deducciones o de disminuciones. no hacer y tolerar. * Obligaciones secundarias o formales que son las de hacer. quedando afecta al pago del tributo una base distinta al objeto del mismo. el sujeto activo siempre es el estado. o por el mismo sujeto activo con más de un . ejemplo: el no llevar doble juego de libros de contabilidad de distinto contenido. RELACIÓN TRIBUTARIA Y LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA OBJETO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Toda ley tributaria. La causa de la obligación está determinada en función de la capacidad contributiva de quien posee bienes o riquezas para contribuir a los gastos públicos del estado. contribución especial o una taza. están contenidas las prohibiciones que se establecen en las leyes. Ley del Impuesto al Consumo de Energía Eléctrica. o servicios. Ley del Impuesto al Valor Agregado. Ley del Impuesto sobre la Explotación Forestal. La calidad de sujeto pasivo la puede adquirir un tercero ajeno al que dio origen a la obligación. ($) excepcionalmente en especie. el objeto.impuestos (tener utilidades) nacen para el contribuyente obligaciones de presentar declaraciones o avisos correspondientes. Pero no siempre la ley tributaria grava en forma íntegra lo que señala como objeto. estado y municipios). la cual puede ser objeto de gravámenes sea en forma simultánea. y es en efectivo. declaraciones. evaluada o determinada por distintos procedimientos. debe señalar sus primeros preceptos. FUENTES DEL TRIBUTO Es la actividad económica gravada por el legislador. por distintos sujetos activos reconocidas por nuestra constitución (federación. DIFERENCIA ENTRE OBLIGACIÓN CONTRIBUTIVA Y LA CIVIL OBLIGACIÓN CONTRIBUTIVA: Está regulado por normas de orden público (Ley). CONCEPTO: La obligación contributiva o tributaria es el vínculo jurídico en virtud del cual el estado denominado sujeto activo exige a otro llamado contribuyente o sujeto pasivo. Ley del Impuesto a la Producción del Petróleo. el cumplimiento de una prestación pecuniaria. Por regla general. llevar contabilidad. cuál es su objeto. Dentro de las obligaciones fiscales de no hacer. pasivo.

primero se paga el crédito fiscal y después se realizan los actos generadores del mismo. La coincidencia de los dos momentos es recomendable en aquellos momentos que gravan actos. cuando ha sido una zona de producción o explotación. El primer caso. porque la misma fuente puede ser gravada desde el punto de vista de la producción. cuando la misma entidad grava con más de un impuesto la misma situación o circunstancia. Clasificación. tres situaciones o diferentes unas de otras. Órgano para crear las exenciones. Esto es visible en aquellos impuestos que gravan actividades por las cuales se sujeta a registro al contribuyente y cuyos rendimientos serán más cuantiosos y económicos si se hace cómodo el pago. CASOS EN QUE VARIA EL PAGO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA En el pago de la obligación tributaria se distinguen los siguientes casos de variación: a) El gravamen es exigible (se paga) antes de que nazca la obligación tributaria b) El gravamen es exigible (se paga) en el instante en que nace la obligación tributaria. Por regla general. MOMENTO DEL PAGO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA El pago debe hacerse dentro del término que señala la ley. inconstitucionales esas tres formas de impuestos. primero se realizan los actos de causación que dan origen al nacimiento del crédito fiscal y después se paga éste. el plazo empieza a correr a partir del momento en que se extiendan o reciban los avisos u órdenes de pago que al efecto se expidan. con lo que el gravamen se paga en el momento en que se realiza los actos que dan origen al nacimiento del crédito fiscal. DOBLE IMPOSICIÓN CONSTITUCIONAL Estaremos en presencia de una doble imposición constitucional. . no por prohibirlo expresamente la Constitución Federal. La suprema Corte de Justicia de la Nación ha resuelto que no hay doble imposición constitucional. esto lo encontramos consignado en aquellos impuestos que tienen por objeto mercancías de difícil control. El Código Fiscal de la Federación en su artículo 6o. y sin que sean que se están circunstancias. coinciden los momentos del pago y de causación. El tercer caso. c) El gravamen es exigible (se paga) después de que nace la obligación tributaria. la enajenación y el consumo. Características. expresa que: Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho.tributo. jurídicos o de ambas clases que hacen concreta la situación abstracta prevista por la ley. cuando la misma entidad pública establece más de un impuesto sobre el mismo objeto. Este término puede considerarse en algunos casos como un requerimiento impersonal dirigido a todos los contribuyentes para que dentro de cierto plazo hagan los pagos. MOMENTO EN OUE NACE LA DOBLE IMPOSICIÓN TRIBUTARIA Nace o genera en el momento en que se realizan los actos materiales. contratos u operaciones por los cuales la persona señalada como sujeto pasivo directo no tiene obligación de registrarse como contribuyente. previstas por la ley durante el lapso en que ocurran. sin que uno u otro casos se refute inconstitucional el sistema tributario. ya agravando tres objetos distintos. En otros casos. CAPÍTULO 20 EXENCIÓN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA Concepto. El segundo caso.

cuando liberan al sujeto pasivo de una parte de la contribución .Relativas.Constitucionales. cuando eximen al contribuyente tanto de la obligación principal como de la secundaria . cuando se está exento de la obligación principal pero no de la secundaria.Total cuando se exime al sujeto de toda obligación contributiva . se otorgan en base a características de los objetos que generan la obligación de pagar . que establece la prohibición de monopolios. La doctrina ha justificado la existencia de la exención de las contribuciones. ética y jurídica de darle a cada quien lo que le corresponde.Subjetivas o personales. pero el ejercicio de esta facultad está limitado por razones mencionadas anteriormente. .Transitorias.Cómico. con el fin de fomentar actividades de esta índole ÓRGANO PARA CREAR LAS EXENCIONES La establece el poder legislativo mediante una ley. * Razones de conveniencia: se presenta cuando la legislación fiscal libera del pago de contribuciones a determinadas instituciones en virtud del objeto social que desarrollan por lo cual se considera no sujetarlas a la carga contributiva con el fin de que utilicen sus recursos para actividades de bien social o equivalentes. * Razones de política económica: se presenta cuando el estado tiene interés en fomentar el desarrollo industrial en una región del país por lo que los libera de la carga contributiva para realizar tal desarrollo. CONSTITUCIONALIDAD DE LAS EXENCIONES Está regulado por el artículo 28 de la Constitución Federal. ni títulos de protección o exención de impuestos a la industria. se presentan cuando se establecen por un período de tiempo . con el único fin de evitar las injusticias impositivas en .Con fines culturales y sociales.Especiales. . cuando están establecidas en la constitución del país .Generales cuando están establecidas en el código fiscal de la federación .contra de determinadas personas .-cuando son establecidas en la ley fiscal respectiva . se conceden en base a las características del contribuyente .Objetivas o reales. por ejemplo están exentos del pago las personas que solo ganan el salario mínimo.Distributivas. CLASIFICACIÓN DE LAS EXENCIONES . CARACTERÍSTICAS DE LA EXENCIÓN FISCAL Es una figura jurídica de carácter contributivo Debe estar establecida en una ley formal c) Es un privilegio a favor del contribuyente o sujeto pasivo d) Su aplicación es para el futuro e) Es temporal y personal f) La interpretación de las normas que la establezcan es estricta y literal.Figura jurídica de carácter contributivo en virtud del cual se libera al sujeto pasivo de la obligación de pagar una contribución total o parcial por disposiciones de la ley. por considerarla un privilegio creado en favor del contribuyente por las siguientes razones: * Razones de equidad: es la correspondencia perfecta.?jj4s son las establecidas en una ley fiscal y que se gozarán de estas mientras estén establecidas . cuando se establecen para fomentar el desarrollo económico .Parcial.Absolutas.

el pago de anticipos. con la situación prevista por la ley. o cuando la ley los extingue o autoriza su extinción. En el primer caso. . . * El pago bajo protesta. Este pago puede tener dos resultados: pago de lo debido y pago de lo indebido. * El pago definitivo es el que deriva de una autodeterminación no sujeta a verificación por parte del fisco. el contribuyente es deudor de créditos fiscales. En el segundo caso. el pago bajo protesta. hace el pago. * Pago en Garantía es aquel mediante el cual el contribuyente asegura el cumplimiento de la obligación tributaria.El pago de lo debido es el entero de lo que el contribuyente adeuda conforme a la ley. Formas de extinción Tributaria. CAPÍTULO 21 EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. La prórroga de pago se presenta cuando la autoridad autoriza el entero del crédito. que total o parcialmente no acepta deber y cuya legalidad combatirá. deriva de la interpretación errónea de la ley fiscal. el pago tiene su origen en situaciones que hacen creer al particular que es deudor del crédito fiscal que se le reclama. Caducidad y Prescripción. El Pago. la prescripción y la cancelación.Todas las exenciones establecidas en leyes fiscales son inconstitucionales. La obligación tributaria se extingue cuando se cubre los créditos fiscales que se originaron. Compensación Condonación. EL PAGO En nuestra legislación tributaria encontramos diversas clases de pago: el pago liso y llano. respecto a un crédito fiscal. el pago definitivo. puede ser por error de hecho o por error de derecho. para el caso de coincidir en definitiva. surge de un error del contribuyente. en el futuro. El pago de lo indebido. y el pago extemporáneo. Como se observa. * Pago provisional es el que deriva de una autodeterminación sujeta a verificación por parte del fisco. El pago extemporáneo es espontáneo cuando se realiza sin que haya mediado requerimiento de la autoridad hacendaria. por error de derecho. Tipos de Pago. el contribuyente. En cambio. * El pago de anticipo es el que se entera a cuenta de lo que ya le corresponde al fisco. pero existen opiniones contradictorias en que ésta prohibición es tajante. creyéndose deudor de la cantidad que entera o que se le reclama. fuera del plazo señalado por la ley. Existe mora en el pago. En el primer caso. el pago provisional. * pago extemporáneo es el que se entera fuera del paso legal. el pago de lo indebido consiste en el entero de una cantidad mayor de la debida o que no se adeuda. Forma. pero al hacer el pago a la hacienda pública entrega por error una cantidad mayor de la que legalmente le corresponde pagar. El pago extemporáneo es a requerimiento cuando media gestión de cobro por parte de la autoridad hacendaria. cuando el contribuyente injustificadamente deja de enterar el crédito dentro del plazo señalado por la ley. El pago extemporáneo puede tener su origen en una prórroga o por mora. Cancelación. y plazo para pagos. el pago en garantía. es aquél que el contribuyente hace bajo inconformidad. * El pago liso y llano es aquel que efectúa el contribuyente sin objeción de ninguna naturaleza. el pago de lo indebido. El pago de lo indebido. lugar. la compensación. y puede asumir dos formas: espontáneo y a requerimiento. error de cálculo matemático). FORMAS DE EXTINCIÓN: Las formas de extinción que la doctrina acepta son: el pago. la condonación. percatándose con posterioridad de su error.

fajillas u otros signos semejantes. * Las cantidades a compensar deben derivar de la misma contribución. que son auxiliares del fisco. DETERMINACIÓN DEL PAGO: El pago puede determinarse por el sujeto pasivo directo por terceros o por la autoridad. con las limitaciones y requisitos siguientes: * Únicamente pueden optar por la compensación los contribuyentes que están obligados a pagar mediante declaración * La compensación opera respecto de cantidades que un contribuyente tenga a su favor contra las que está obligado a pagar ya sea por adeudo propio. MODO DE ACREDITAR EL PAGO: El pago puede acreditarse mediante declaración. que tienen carácter de retenedores o de recaudadores. marbetes.por liquidación 3. extinguiéndose la obligación. como el contribuyente son deudores y acreedores recíprocos. La autoridad hacendaria. con cheque. El código fiscal de la federación en su artículo 37 regula lo relativo a la condonación de los créditos fiscales. * Bastará que efectúen la compensación en la declaración respectiva. en su afán de dar facilidades a los contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. en especie. * No se podrá compensar cantidades cuya devolución se haya solicitado o cuando se haya prescrito la obligación para devolverlas. Esta forma de extinción de los créditos fiscales. y otros por conducto de terceros. mediante timbres fiscales. La condonación es la liberación de una deuda. liquidación. en favor de los contribuyentes. El pago de determinados gravámenes debe efectuarse en el Banco de México. se encuentra regulada por el artículo 23 del Código fiscal de la Federación la cual puede efectuarse. anexando copia simple del documento. marbetes. se causarán recargos sobre las cantidades compensadas indebidamente y a partir de la fecha de la compensación. La compensación como forma de extinción de créditos fiscales tiene lugar cuando tanto el fisco.por retención 4.FORMAS DE PAGO: Son en efectivo. sólo se podrá compensar previa autorización de las autoridades fiscales.por declaración 2. o sea: 1. con giros o vales postales. * Cuando no proceda la compensación. incluyendo sus accesorios. sometiéndolos a los requisitos y limitaciones siguientes: .por recaudación 5. además de las sanciones correspondientes. siempre que se trate de la aplicación de la misma ley fiscal y las deudas sean liquidas y exigibles. retención. hecha a título gratuito.por estimación LUGAR PARA HACER EL PAGO: Como regla general tenemos que el pasivo directo debe hacer el pago a través de la oficina receptora de su jurisdicción. como las que derivan del uso de máquinas timbradoras y por último. o sea. por el acreedor en favor del deudor. es el perdón de la deuda o la liberación que el acreedor otorga por cualquier motivo en favor del deudor. en donde conste o aparezca la cantidad a favor del contribuyente. o en la Tesorería de la Federación. La ley del impuesto sobre la renta prevé que el pago de alguno de sus impuestos se realice por conducto de las oficinas centrales. o por terceros. o con documentos o bienes en los que consten adheridos timbres. ha autorizado y obtenido la colaboración de instituciones de crédito para que por su conducto se cubran determinados gravámenes. fajillas u otros signos semejantes. recaudación. * Cuando las cantidades a compensar no derivan de la misma contribución. compensándose las deudas hasta por el importe de la menor.

a discreción de la autoridad fiscal 5.una rama de actividad económica . * La condonación puede ser total o parcial. por que se sacó la lotería. incobrabilidad. plagas o epidemias. apreciando las circunstancias de cada caso. y que ningún otro acto administrativo conexo sea materia de impugnación.La condonación de multas puede ser total o parcial.* Únicamente puede concederse la condonación de los créditos fiscales por ejecutivo federal. o dejar. ha desaparecido sin dejar rastro y no se le puede localizar. en caso de que no sea así. sin efectos una obligación.la producción o venta de productos . por lo que opta por cancelar el crédito Hay incobrabilidad cuando el contribuyente ha muerto sin dejar masa hereditaria. o sea que no hayan sido impugnadas.Sólo procede la condonación de multas cuando hayan quedado firmes. regula a su vez lo relativo a la condonación de multas por infracción a las disposiciones fiscales. localizar si tiene bienes dentro o fuera de su área de competencia. 2. Se presenta cuando la autoridad fiscal extingue la obligación en contra del contribuyente por la falta de solvencia económica. etc.H.así como en caso de catástrofes sufridas por fenómenos meteorológicos. que señale: . * Está condicionada a que se haya afectado o se trate de impedir que se afecte: . se declara incobrabilidad y se cancel el crédito. Pudiera pensarse que una vez que ha sido cancelado el crédito fiscal se le deja de adeudar automáticamente al fisco. 3. de las cuentas pública. incluyendo los accesorios. y se generan por dos situaciones: * Por incosteable el cobro * Por incobrabilidad Hay incosteabilidad cuando la cantidad que se adeuda por crédito fiscal es mínima. pero quizá la característica más importante es precisamente que el contribuyente no llega a enterarse jamás que así ha sucedido.la situación de algún lugar o alguna región del país . sometiéndola a los requisitos y limitaciones siguientes: 1. por lo tanto no tiene efectos liberatorios.requisitos que deben cumplir los interesados El artículo 74 del Código Fiscal de la Federación. * Debe ser mediante resoluciones de carácter general. La cancelación de los créditos fiscales. y los motivos que tuvo la autoridad que impuso la sanción. etc.C.Es facultad exclusiva de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.las contribuciones a que se refieren . 4. por insolvencia del deudor o los responsables solidarios.La condonación es por multas que se hayan impuesto únicamente por violación de las disposiciones fiscales..Es una facultad discrecional.P. es de efectos internos o administrativos de las oficinas de la propia S. de manera que el estar enviando requerimientos al contribuyente le sale al Fisco más caro.la realización de una actividad económica . por lo que si por cualquier circunstancia el deudor llegase a tener dinero.el monto a proporción de los beneficios . Para que se pueda decretar la incobrabilidad es necesario primero que el fisco realice una serie de gestiones tendientes a localizar al deudor o a sus representantes solidarios. En materia fiscal. o le . la cancelación no es la extinción de los créditos fiscales. Cancelar significa anular. porque esta no libera a los obligados de su pago.

Se define como la extinción de las facultades de las autoridades fiscales. por el transcurso del tiempo previsto por la ley.existe el crédito fiscal o la cantidad pagada de más .dejaron una herencia. contándose a partir de la garantía del interés fiscal resulte insuficiente. El término para que se consuma la prescripción se interrumpe con cada gestión de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o tácito de este respecto de la existencia del crédito. regula todo lo relativo a la prescripción de los créditos fiscales. * La suspensión del término de la prescripción: el término para que opere la prescripción a favor del contribuyente. LA INTERRUPCION Y LA SUSPENSION DEL PLAZO DE LA CADUCIDAD Se suspende cuando se interponga algún recurso administrativo o juicio en contra del acto o resolución que emita la autoridad fiscal. determinar contribuciones omitidas o sus accesorios.existe caducidad de 3.no existe el crédito fiscal . 5. DIFERENCIAS ENTRE PRESCRIPCIÓN Y CADUCIDAD PRESCRIPCIÓN: . el cual al efecto establece: * El crédito fiscal se extingue por prescripción en el término de 5 años. * Interrupción del término de la prescripción: el término para que opere la prescripción.extingue una acción de cobro CADUCIDAD: . el cual se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido. siempre y cuando no haya transcurrido el término de la prescripción. 10 años .se interrumpe con cada gestión de cobro de las partes. de las sociedades en liquidación o en quiebra. . cuando el contribuyente no haya aceptado su solicitud en el registro federal de contribuyentes o no lleve contabilidad. LA PRESCRIPCIÓN OUE CORRE A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE. en los casos de responsabilidad solidaria de los liquidadores y síndicos. el Fisco se hace presente y puede hacer válido ese crédito fiscal. .opera a favor o en contra del fisco. así como por los ejercicios en que no presente alguna declaración del ejercicio.opera únicamente contra el fisco .debe contarse a partir de la fecha en que nace las facultades de comprobación de las autoridades para verificar el cumplimiento de las disposiciones fiscales . El plazo será de 3 años. con cada gestión de cobro que notifique o haga saber la autoridad fiscal al contribuyente.el plazo empieza a contarse a partir del día siguiente en que se efectúa el pago indicado . * El término de la prescripción se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigida y se podrá oponer como excepción en los recursos administrativos.extingue facultades de comprobación de autoridades fiscales El Artículo 146 del CFF. así como para imponer sanciones por infracción a las disposiciones fiscales. .término en que opera es de 5 años . o bien porque este reconozca expresa o tácitamente la existencia del crédito fiscal. es de 5 años.no está sujeto a interrupción . es susceptible de interrupción. o bien simplemente da señales de vida. El plazo será de 10 años. Es la extinción de la obligación de pagar el importe de los créditos fiscales determinados en la cantidad liquidada.

el método corre peligro. El legislador debe conocer: el grado de preparación técnica y la honestidad del personal hacendario.00 poro metro cúbico. con los beneficios personales y sociales implícitos. 100. una venta o un capital mediante la presentación de una declaración: . pruebas indirectas de las actividades del contribuyente. DETERMINACIÓN DE LOS CRÉDITOS FISCALES A) Por el contribuyente B) Por hacienda C) Por acuerdo del contribuyente y hacienda CLASIFICACIÓN DE LOS MÉTODOS Indiciario: tomar en cuenta indicios. Es importante precisar: * el tributo adecuado para gravar una fuente económica * la medida y extensión en que debe gravarse dicha fuente * incorporar en la ley el método indicado para determinar el tributo a pagar * poner a disposición de hacienda los métodos a emplearse para precisar si se han pagado correctamente los créditos fiscales. C) Método declarativo: consiste en valorar un precio. Si para determinar el impuesto a pagar existe el contacto constante entre el contribuyente y el fisco. EXISTEN DOS REGLAS que evitarán problemas y zozobras en el contribuyente: 1. son adecuados para el nuevo gravamen y que la incorporación del método permita al fisco decidir si el contribuyente manifiesta con veracidad. REOUISITOS QUE DEBE SATISFACER EL MÉTODO Para garantizar el rendimiento esperado: Sencillez: que entienda y se pueda aplicar Economía: que no ha de obligarse al contribuyente a erogar elevados honorarios para su atención Comodidad: si evita molestias innecesarias e inútiles al contribuyente Limpieza: cuando evita el contubernio entre el obligado y el fisco.Las normas para la determinación del crédito fiscal y las bases para su liquidación deben estar incorporadas en la ley y no el reglamento. PROBLEMAS OUE DEBE PREVENIR Y SUPERAR EL MÉTODO QUE SE ADOPTE El pago de un tributo es un mal necesario sacrificio contributivo. del objeto gravado. volumen.declaración jurada: el contribuyente declara bajo juramento que los datos que contiene la declaración son ciertos. calidad o valor de la mercancía. revisar los métodos generales. Si la ley enuncia el método y deja al reglamento las bases de liquidación se introduce incertidumbre en el contribuyente ya que el reglamento puede modificarse en su prejuicio cuando el ejecutivo lo desee. para determinar con mayor precisión la capacidad contributiva del contribuyente o el consumo del objeto gravado. basado en el giro del negocio y capital invertido. el contribuyente o el fisco. 2. se determine el crédito a pagar. El 5% del precio que se fije.CAPÍTULO 22 MÉTODOS PARA DETERMINAR EL TRIBUTO A PAGAR IMPORTANCIA. La ley tributaria debe fijar métodos conforme al cual. . 10. Puede ser en forma universal y particular. B) Método objetivo. Puede ser: basado en capacidad abstracta de producción y clase de materia prima.: consiste en señalar una cuota o tasa en razón al peso. medida. teoría de signos de riqueza externa.00 por kilo.La determinación del crédito fiscal no origina el nacimiento de la obligación tributaria: la obligación tributaria nace cuando se realizan situaciones previstas por la ley y la determinación del crédito es un acto posterior a la obligación tributaria.

II. . y no lo hagan o las destruyan. .No cumplan con las obligaciones sobre valuación de los inventarios o no lleven el procedimiento de control de los mismos.declaración con inspección de libros: hacienda tiene derecho a exigir al contribuyente la presentación de libros. así como el valor de los actos actividades por los que deben pagar contribuciones. la cantidad liquida. Las autoridades fiscales podrán determinar presuntamente la utilidad fiscal de los contribuyentes.. total o parcial.Utilizando los datos de la contabilidad del contribuyente. II.No presenten los libros y registros de contabilidad la documentación comprobatoria de más del 3% de alguno de los conceptos de las declaraciones. Para los efectos de la determinación presuntiva a que se refiere el art.Art. IV.omisión o alteración en el registro de existencias que deben figurar en los inventarios IV. para efectos de pago. las autoridades calcularán los ingresos brutos de los contribuyentes y el valor de los actos o actividades sobre los que proceda el pago sobre el ejercicio que se trate.registro de compres. ingresos o compras. o sea que se haya precisado su monto surge . anterior. 1. por más del 3% de lo declarado en el ejercicio.Las que resulten de aplicar la tarifa que corresponda sobre el límite máximo del grupo en que.Se advierten otras irregularidades de su contabilidad que imposibiliten el conocimiento de sus operaciones. Tomando como base los datos contenidos en las declaraciones del ejercicio correspondiente a cualquier contribución.omisión en el registro de operaciones. 1. EL PROCEDIMIENTO DE LIQUIDACIÓN Se presenta cuando el contribuyente incurre en irregularidades señalada por la ley como graves. 55.Se opongan u obstaculicen la iniciación o desarrollo de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales. alteren o impidan el propósito.declaración exigida al pagador del crédito: llamado imposición de origen. documentos que se necesiten para hacer el estudio declarativo con el fin de determinar el tributo a pagar. . III.Art. o no proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las disposiciones fiscales. Este procedimiento se desprende del contenido de: . La determinación del tributo corre a cargo de terceros que debe descontar o efectuar a los deudores directos del crédito tributario. II. las cuales hacen presumir que el contribuyente ha incurrido en omisión del pago de las contribuciones a su cargo.Con otra información obtenida por las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de comprobación. 1.Tengan la obligación de utilizar máquinas registradoras de comprobación fiscal que les haya proporcionado la SHCP. Las autoridades fiscales podrán determinar presuntamente las contribuciones que se debieron haber retenido cuando aparezca omisión en la retención y entero. 56. III. VI. V. y. así como la alteración del costo. EL CRÉDITO FISCAL Una vez determinada la obligación contributiva o tributaria..A partir de la información que proporcionen terceros a solicitud de las autoridades fiscales.Art. por más del 3% sobre las retenciones enteradas.Utilizando métodos indirectos de la investigación económica o de cualquiera otra clase.En el caso de que el retenedor no hubiera efectuado el pago de cotizaciones por sus trabajadores. . gastos o servicios no realizados o no recibidos . 57.Se de alguna de las irregularidades siguientes: .

La declaración opera en el ámbito administrativo y admite tanto el error de hecho como el error de derecho y las consecuentes rectificaciones.entonces lo que se ha denominado crédito fiscal. en todo caso. 6. . para que se cumpla su obligación.La función de la declaración es comunicar a la administración tributaria que una obligación fiscal ha nacido y poner en movimiento la actividad administrativa que puede conducir a la determinación de esta obligación. cuando se tramite el proceso contencioso administrativo. EXIGIBILIDAD DEL CRÉDITO FISCAL Consiste en que el ente público esté debidamente facultado para exigir al contribuyente el pago de la prestación. de que la autoridad tributaria reconozca como válida dicha liquidación. CFF. Las contribuciones deben pagarse en la fecha o dentro del plazo señalado en las disposiciones respectivas.Es un acto en el que el declarante afirma la veracidad de la declaración y pretende que sea reconocida y aceptada por la autoridad destinataria 3. 4o.La declaración es un acto obligatorio 2. 6o. además. esto es valuaciones sobre elementos objetivos. 7. 1 DECLARACIÓN CONCEPTO: Es el acto jurídico del sujeto pasivo de la relación tributaria cuyo contenido es la comunicación de la producción de un hecho generador de un crédito tributario mediante los datos y elementos relevantes para su determinación. por lo que el pago debe hacerse dentro de este plazo. Cuando no se haya pagado o garantizado dentro del plazo señalado en las disposiciones respectivas. y en algunos casos. de la determinación misma de dicho crédito tributario. con la pretensión. Son créditos fiscales los que tenga derecho a percibir el estado o J sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones. en los tributos que requieren determinación administrativa. de aprovechamiento o de sus accesorios.El objeto de la declaración son apreciaciones.La declaración tiene un carácter obligatorio yo solo puede convertirse en prueba en un momento o etapa posterior del procedimiento esto es. La autoridad liquidadora debe verificar la exactitud de la denuncia en cuanto a la producción del hecho generador. A falta de disposición expresa el pago debe hacerse mediante declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas. CARACTERES DE LA DECLARACIÓN Es el punto de partida. FINALIDAD DE SU PRESENTACIÓN: La declaración se presenta a la autoridad tributaria con alguna de las siguientes finalidades: a) para que la autoridad practique la liquidación. la llave para el inicio de las relaciones jurídicas que se crean entre el sujeto pasivo y la administración.La declaración en el procedimiento tributario vale como simple elemento de juicio. 4o. ÉPOCA DEL PAGO DEL CRÉDITO FISCAL Consiste en el plazo o momento establecido por la ley respectiva. . incluyendo los que deriven de sus responsabilidades que el estado tenga derecho a exigir de sus servidores públicos o de los particulares. así como los datos de valoración proporcionados en la declaración. 4. NATURALEZA JURÍDICA: 1. del CFF. siendo definido por el art. -Art. si los encuentra correctos. así como aquellos que la ley les de este carácter y el estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.Art. 5.

el cual consiste en examinar si la declaración es verdadera. debe hacerse cuando se ha producido el hecho generador y existe un crédito fiscal a pagar. con la consecuencia de que pueda aprobara. sin hacer . Deben de utilizarse las formas que al efecto apruebe la SHCP. Donde la declaración resulte insincera. como lo afirma el contribuyente. dentro de un período que la ley señale. se toma como punto de partida y base la declaración presentada y la actividad administrativa se orientan predominantemente al control de los elementos contenidos en la denuncia. generalmente las leyes imponen el deber de hacer la presentación aún cuando no haya presentación que pagar. que la autoridad administrativa deba proceder a la verificación del contenido de la declaración. Los contribuyentes que tienen obligación de presentar declaraciones periódicas de conformidad con las leyes fiscales respectivas. cuando se trate de causantes habituales. La otra posibilidad. menos frecuente. domicilio y clave en el RFC. que dichas formas requieran. debido a que este ocupa un segundo lugar en toda la relación tributaria. Si los datos son insuficientes o no le parecen correctos. avisos. debiendo proporcionar el número de ejemplares e informar y adjuntar los documentos. según la ley prescriba o no la forma en que debe hacerse. se deberá señalar además el monto del mismo. así como el ejercicio y datos relativos a la obligación que pretendan cumplir. FORMALIDADES: La declaración puede ser formal e informal. donde los datos reportados no resultaren ciertos como el contribuyente lo ha afirmado yo requerido formalmente que sean reconocidos. Cuando haya varios coobligados. En la rectificación. La determinación con su necesaria consecuencia de admisión o rectificación se le ha llamado calificación. consiste en no imponer a la autoridad administrativa a la obligación de revisar la declaración. en los casos en que las formas para la presentación de declaraciones o avisos no hubiere sido aprobadas por la SHCP. Las declaraciones deben ser firmadas por el causante mismo o por su representante legal. o exclusivamente sobre el responsable en tanto que en los casos de situación corresponde solamente al sustituto y no al sujeto pasivo.procede a la determinación de la misma. se procede a la rectificación. RECEPCION DE LA DECLARACION: Las oficinas de la SHCP recibirán las declaraciones. los obligados a presentarlas las deberán formular en escrito por cuadruplicado que contenga su nombre. modificarla o rectificarla o de plano rechazarla para proceder a la determinación estimativa. puede darse una alternativa. revise la declaración. para que si lo considera conveniente. debe la autoridad requerir mayor información al declarante o a terceros o investigar los hechos directamente. el cumplimiento de la presentación por uno de ellos libera a los demás. sino simplemente otorgarle un derecho potestativo. La obligación de presentar obligaciones. cuando se trate de causantes eventuales. A QUIEN CORRESPONDE PRESENTARLA: La obligación de presentar la declaración incumbe normalmente al sujeto pasivo pero en los casos en que hay deudores por adeudo ajeno puede recaer sobre el responsable o de los representantes en el país de contribuyentes extranjeras a quienes se impone la obligación de presentar las declaraciones y avisos que dispongan las leyes. las seguirán presentando aún cuando no haya pago a efectuar. y en algunos casos aún los causantes exentos deben presentar declaraciones. solicitudes y además documentos tal y como se exhiban. en tanto no se presenten los avisos que correspondan para efectos del RFC. en caso de que se trate de la obligación de pago. cuando la ley exige la forma estricta. aunque no haya pago alguno que hacer. b) Cuando se trate de declaraciones en que se contenga una autodeterminación.

El declarante puede rectificar. Declaración complementaria. Dicha reserva no comprende los casos en que deben suministrarse datos a los funcionarios encargados de la administración y defensa de los intereses fiscales. también se presenta declaración complementaria si el controvertirse una resolución administrativa en forma parcial se consiente parcialmente el crédito y los recargos correspondientes. Desde luego deben presentarse en la oficina federal de hacienda que corresponda a la circunscripción del contribuyente. su clave de RFC. a las autoridades judiciales en proceso de orden penal y a los tribunales competentes que conozcan de pensiones alimenticias El artículo 32 del CFF establece que las declaraciones que presenten los contribuyentes serán definitivos y que se podrán modificar por el propio contribuyente hasta en 2 ocasiones.cuando el contribuyente haga dictaminar por C. su domicilio fiscal.observaciones ni objeciones y devolverán copia sellada a quien los presente. en este último caso.Cuando sólo disminuyan sus deducciones o pérdidas o reduzcan las cantidades acreditables 3. las oficinas podrán cobrar. caso en el cual se tendrá como fecha de presentación la del día en que haga entrega a las oficinas de correos. El CFF establece en forma supletoria el de 15 días siguientes a la realización del hecho que se trate. Únicamente se podrá rechazar la presentación cuando no contenga el nombre del contribuyente. siempre que no se hayan iniciado el ejercicio de facultades de comprobación sólo en tres casos no opera esa limitación: 1. En tributos periódicos. solicitud o documento de que se trate correspondiente al domicilio fiscal del contribuyente. En algunos casos se podrán enviar por medio del servicio postal en pieza certificada. o no se acompañen los anexos o tratándose de declaraciones. aviso. SECRETO: Con carácter general dispone el CFF que el personal oficial que intervenga en los diversos trámites relativos a la aplicación de las disposiciones tributarias está obligado a guardar absoluta reserva en lo concerniente a las declaraciones y datos suministrados por los causantes o por los terceros con ellos relacionados. RECTIFICACIONES A LA DECLARACIÓN. no se indique la autoridad recaudadora de la contribución a la que se refiere la declaración. las afirmaciones u otros contenidos en la . las disposiciones de las leyes tributarias son muy variadas. PLAZO DE PRESENTACIÓN: Por lo que se refiere a los plazos dentro de los cuales debe ser presentada la declaración. Los impuestos municipales o del DF se declaran en la tesorería respectiva o en sus delegaciones. autorizado sus estados financieros. A veces las leyes tributarias autorizan su presentación acompañada del pago en instituciones bancarias. LUGAR DE PRESENTACIÓN: Las declaraciones deben ser presentadas en las oficinas que al efecto autorice la SHCP. las contribuciones que resulten de corregir los errores aritméticos y sus accesorios. La modificación de las declaraciones se efectúa mediante la presentación de declaraciones complementarias que modifiquen los datos del original. En los impuestos estatales se presentan en las oficinas principales de la tesorería o en las recaudadoras locales de rentas.cuando sólo incrementan sus ingresos o el valor de sus actos o actividades 2. éstas contengan errores aritméticos. por medio de una declaración posterior o / en alguna otra forma. podrá corregir la declaración original como consecuencia de los resultados obtenidos en el dictamen respectivo.P. generalmente son mensuales o anuales. o cuando no aparezcan debidamente firmados.

podrá corregir.cuando sólo incrementen sus ingresos o el valor de sus actos o actividad 2. siempre que no se hayan iniciado en el ejercicio facultades de comprobación. como ocurre en el impuesto sobre el uso y tenencia de automóviles..cuando el contribuyente haga dictaminar por contador público autorizado sus estados financieros. establecerá el momento de exigibilidad. que es la que se le llama calificación. El art. los cuales deben formularse llenando la totalidad de la forma oficial. señalando además que se trata de una solicitud o de un aviso complementario del original e indicando la fecha y oficina en que se hubieren presentado. o por el sujeto activo. y en su caso. se hayan hecho con errores. La declaración original como consecuencia de los resultados obtenidos en el dictamen respectivo. deben ejercitarse en un plazo de 5 años contados a partir de la fecha en que se presentó la declaración. inclusive con los datos que no se modifican. La exigibilidad consiste en que el ente público esté legalmente facultado para cumplir al deudor del tributo al pago de la prestación. no se produce ningún acto jurídico administrativo en cambio si encuentra motivos para producir una liquidación adicional. omisiones o empleando de manera equivocada las formas oficiales por la SHCP. los contribuyentes tienen derecho a rectificarlos mediante solicitudes o avisos complementarios. HECHOS PERIÓDICOS O PERMANENTES El legislador al ejercitar las diversas opciones que les pueden asistir. RECTIFICACIÓN DE SOLICITUDES O DE AVISOS Cuando las solicitudes o los avisos. Sólo en tres casos no opera esa limitación: 1. pudiendo coincidir con el inicio del período. puede dar un plazo para el cumplimiento de la obligación. que no es tal.declaración. El nacimiento consiste en la aparición o la creación de un vínculo entre el acreedor y el deudor. que es la liquidación adicional. si fueron fruto de un error o deliberadamente fueron inexactas. EXIGIBILIDAD DEL CRÉDITO Y DE LA OBLIGACIÓN FISCAL . la administración fiscal no está obligada a revisar la declaración. LA EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La diferencia que existe entre nacimiento y exigibilidad de la obligación tributaria debe precisarse con claridad. como acontece con el impuesto predial. o fracciones en el período. HECHOS INSTANTÁNEOS En los hechos instantáneos el legislador es libre para hacer coincidir la exigibilidad de la obligación con las causaciones de la misma. o incluso puede establecer períodos pero en cuanto a la exigibilidad y no a la causación. 32 del CFF establece que las declaraciones que presenten los contribuyentes serán definitivas y que sólo se podrán modificar por el propio contribuyente hasta en dos ocasiones. una nueva determinación. si hecha la revisión no encuentra motivos para rechazarla y hacer ella. para formular liquidaciones o determinaciones adicionales. y frente a un acto administrativo de determinación. Si realmente son tales es porque presentadas las declaraciones por los sujetos pasivos de la relación tributaria. REVISIÓN DE LA DECLARACIÓN Las facultades que tiene la SHCP para revisar las declaraciones.cuando sólo disminuyan sus deducciones o pérdidas o reduzcan las cantidades acreditables o compensadas por los pagos provisionales o de contribución a cuenta. ni mucho menos a realizar un verdadero y propio acto de determinación o de liquidación del impuesto. nos encontramos frente a un caso de determinación por la autoridad.. por su parte. La revisión es un procedimiento interno de la administración. si no una verdadera propia liquidación o determinación hecha por el sujeto activo de la relación tributaria sustantiva. que están obligados a presentar los contribuyentes en una fecha determinada.

así como los que omitan el cumplimiento de obligaciones previstas por las disposiciones fiscales. el pago debe de hacerse mediante declaración que se presenta ante las oficinas autorizadas. incluyendo a aquellas que los hagan fuera de los plazos establecidos. 6 del CFF dispone que en que momento debe hacerse los pagos. y se ejercita la acción penal correspondiente CARACTERES DE LA CONDUCTA INFRACTORA.A cubrir los recargos que procedan por el tiempo transcurrido entre la omisión y el pago. las deben enterar a más tardar el día 11 del mes del calendario inmediato.En cualquier otro caso dentro de los 5 días siguientes al momento de la causación. la antijuricidad. la culpabilidad y la punibilidad. Todo infractor de acuerdo con nuestras disposiciones fiscales. para que se considere como tal. o que por no hacer lo que se espera. 2. La conducta: es la manifestación de voluntad que mediante acción produce un cambio en el mundo exterior.A liquidar las multas equivalentes hasta un 210% de lo omitido . sin que rebase los causados en 5 años . Los caracteres de la conducta infractora que ha determinado la doctrina fiscal.Debe entenderse que al pago del crédito es exigible coactivamente por la autoridad fiscal cuando ha transcurrido el plazo que la ley da para hacerlo y no ose ha hecho. La regla general es que el pago se haga en la fecha o dentro del plazo señalado. los contribuyentes. Los retenedores y los recaudadores. La conducta se integra por tres elementos que son: .A la pena corporal que corresponda si la conducta también constituye un delito fiscal. Infractor responsable: son infractores o responsables las personas que realizan los supuestos que se consideran como tales.Al pago de los honorarios por notificación de la contribución no pagada . Clasificación Doctrinal.Al pago de las contribuciones omitidas . queda sujeto a las siguientes consecuencias: . ______________________________________________________ ____________________ r Se entiende por infracción todo acto u omisión que trae como consecuencia dejar de hacer lo que las disposiciones fiscales ordenan o Efectuar lo que las mismas prohíbe. dentro de los plazos que a continuación se indica: 1. son la conducta. Clasificación Legal. transcurridos los cuales se hace exigible el pago.Si la contribución se calcula por períodos establecidos en la ley y en los casos de retención o de recaudación de contribuciones. deja sin modificar ese mundo externo cuyo cambio se espera. Caracteres de la Conducta Infractora.Al reembolso de los gastos de ejecución . A falta de disposición expresa. CAPÍTULO 23 LAS INFRACCIONES Concepto. Infractor responsable. El art.

las infracciones. o cuyo alcance lo era conocido o conocible. que con su comportamiento pretendía un fin.hay un resultado antijurídica tipificada como delito que perjudica al Edo con esta conducta pretendo evadir por lo tanto soy culpable. La culpabilidad: Es el reproche que ha de hacerse el autor de una Conducta punible o sancionable. a la que le liga un nexo psicológico motivado. ya sea una cantidad fija o mínima. Se le llama también infracciones de comisión o graves y la sanción económica es en función del monto de lo evadido. no existe dolo o mala fe. atendiendo a la sanción correspondiente. * El nexo causal: entre la conducta y el resultado. e impuesta por la autoridad administrativa. sino solo negligencia o descuido en el cumplimiento oportuno de las obligaciones fiscales.*. esto es. Se le llama también infracciones de omisión o leves y las sanción es de carácter económico. . La tipicidad: Consiste en que la conducta infractora encuadre exactamente con el s puesto previsto por la norma fiscal como infracción a la ley fiscal.. que debe existir para que una conducta infractora se le pueda imputar a alguien. no puede ser castigado. o por la no mutación de ese mundo exterior por la acción esperada que no se ejecuta. pueden ser tres tipos: * Las contravenciones fiscales * Infracciones fiscales * Delitos fiscales Las contravenciones: Son violaciones a las disposiciones fiscales sin el ánimo de evadir las prestaciones fiscales. La punibilidad: Significa que exista una pena o sanción prevista por la ley correspondiente a la conducta infractora. que mientras no exteriorice su resolución de cometer un ilícito fiscal. Puede consistir en la acción o en la omisión. * El resultado: es el cambio en el mundo exterior causado por la manifestación de la voluntad. Infracciones: Son aquellas que traen como consecuencia la evasión deliberada de los créditos fiscales a través de la conducta que se realiza. o sea la contradicción entre la conducta y el derecho. sea contraria a lo que establecen las disposiciones fiscales. De tal manera que tenemos que: Nexo causa / realizamos una acción u omisión .La manifestación de la voluntad: que es la voluntad externa del hombre. entonces me hago acreedor a una pena TIPOS DE INFRACCIONES En materia fiscal. e impuesta por la autoridad administrativa. La antijuricidad: Significa que la conducta manifestada.

Por ej. Infracciones continuas: son las que no se agotan en el momento en que se cometen. o sea a intervalos. hasta que el infractor cesa en sus actos. Por ej. declarar ingresos menores a los realmente percibidos. Infracciones leves: son aquellas que no traen como consecuencia la evasión de créditos fiscales. Infracciones administrativas fiscales: son las que califica y sanciona la autoridad hacendaria o fiscal. Infracciones continuadas: Son aquellas que no se agotan en el momento en que se cometen. cuando se tenga la obligación de hacerlo. declarar en un ejercicio fiscal ingresos menores a los realmente percibidos. implica no hacer los asientos dentro de los plazos legales. CLASIFICACIÓN DOCTRINAL DE LAS INFRACCIONES FISCALES Las infracciones de omisión: son aquellas que originan la violación de la. Por ej. sino que su cometimiento es en forma escalonada. y a cada infracción le corresponde una sanción. presentar la declaración anual del impuesto sobre la renta en forma extemporánea. existe dolo o mala fe. no presentar la declaración anual de impuestos sobre la renta. Infracciones instantáneas: son aquellas que se realizan o se agotan en el momento en que se cometen. por dejar de hacer lo que ordenan. y las sanción es de carácter corporal e impuesta por la autoridad judicial. sin el ánimo de evadir contribuciones. no presentar sus declaraciones correspondientes en forma correcta. Infracciones complejas: son aquellas que con un acto u omisión se infringen diversas imposiciones fiscales. sino que persisten hasta que el contribuyente deja de ejecutar los actos violatorios de las disposiciones fiscales. no dar el aviso de cambio de razón o denominación social oportunamente. norma fiscal. se viola una sola disposición fiscal. Infracciones administrativas no fiscales: son las que califica y sanciona . Infracciones graves: son las que traen como consecuencia la evasión de créditos fiscales. Por ej. Por ej. no presentar la declaración mensual del Impuesto al Valor Agregado. Por ej. Por ej. Infracciones simples: son aquellos con un solo acto u omisión. Por ej. por la violación de disposiciones de carácter fiscal. para volver a declarar ingresos menores a los percibidos y así sucesivamente. o sea fuera del plazo legal establecido por la ley. Ejemplo: declarar ingresos menores a los realmente percibidos.Delitos fiscales: Son violaciones a las disposiciones fiscales que traen como consecuencia la evasión de créditos fiscales. o hacer lo que prohíben. no conservarla a disposición de las autoridades. omitir ingresos. o sea la intención deliberada de evadir las prestaciones fiscales. no llevar la contabilidad cuando esté obligado. no dar aviso de cambio de domicilio oportunamente. espaciada o discontinua. Las infracciones de comisión: son aquellas que se cometen con pleno conocimiento deliberado o deliberado propósito de evadir el cumplimiento de las prestaciones fiscales. o sea que se realizan día tras día. Como no llevar la contabilidad cuando está obligado. en otro ejercicio declarar sus ingresos correctamente.

autorizar actas constitutivas.no solicitar la inscripción cuando se está obligado a ello o hacerlo extemporáneamente. clasificándolas de la siguiente manera: Infracciones por caso fortuito o por causa de fuerza mayor: Son las que se cometen con motivo de acontecimientos que están fuera del dominio de la voluntad. solicitudes.no presentar las declaraciones. salvo cuando la solicitud se presente espontáneamente . * Infracciones por errores aritméticos: son las cometidas por errores en las operaciones aritméticas. * Son infracciones relacionadas con el registro federal de contribuyentes las siguientes: . y se paga junto con los accesorios dentro de los 15 días hábiles siguientes a partir de la fecha en que surta efectos. Por ej. CLASIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES EN NUESTRA LEGISLACIÓN FISCAL FEDERAL El CFF regula todo lo relativo a las infracciones fiscales. la multa se reducirá a la mitad.cualquier autoridad administrativa que no sea hacendaria o fiscal. la notificación de la resolución respectiva. sin que para ello se requiera resolución administrativa. las impuestas por la Secretaría de Comercio y Fomento Industrial. así como de presentación de declaraciones.7 judicial. Esta conducta no es sancionable. avisos o expedir constancias. en las declaraciones. o sea por violación a las disposiciones fiscales. cuando se trata de contribuciones que no .no pagar las contribuciones dentro del plazo que establecen las disposiciones fiscales. No cumplir los requerimientos de las autoridades fiscales para presentar algunos de los documentos a los que se refiere esta fracción. no atender un requerimiento de comparecencia hecho por la autoridad judicial. * Infracciones que originan la omisión total o parcial de contribuciones: Es para el efecto de determinar el monto de la sanción que corresponda. por la violación de disposiciones administrativas de naturaleza no fiscal. originando con ello perjuicios al fisco. e impiden que el contribuyente no pueda cumplir con la obligación impuesta por la ley. promociones y demás documentos que se presenten ante las autoridades fiscales y jurisdiccionales. solicitudes o avisos o expedir constancias incompletas o con errores: . de fusión o liquidación de personas morales . por ej. . salvo cuando la prestación sea espontánea. avisos. cuando se esté obligado conforme a la ley . incompletas o con errores .presentar las declaraciones. no se puede evitar. o cumplirlo fuera de los plazos señalados de los mismos .no citar la clave de registro o utilizar alguna no asignada por la autoridad fiscal. las cuales se sancionan con un 20% de lo omitido. Infracciones judiciales: son las que califica y sanciona la autoridad . solicitudes. avisos o constancias que exijan las disposiciones fiscales o presentarlos a requerimientos de las autoridades fiscales. .no presentar solicitud de inscripción a nombre de un tercero cuando legalmente se esté obligado a ello o hacerlo extemporáneamente.no presentar los avisos al registro o hacerlo extemporáneamente. solicitudes. pues no puede preverse o aún previéndose. un lugar distinto al que corresponda conforme el CFF * Son infracciones relacionadas con el pago de las contribuciones. por la violación de precios oficiales.señalar como domicilio para efectos del registro federal de contribuyentes. salvo cuando la solicitud se presente espontáneamente.

el contenido de las cajas de valores en general. en la comisión de infracciones fiscales.no llevar la contabilidad . las siguientes: . * Son infracciones cuya responsabilidad recae sobre terceros las siguientes: . son las siguiente: . elementos que se requieran para comprobar el cumplimiento de obligaciones propias o de terceros . siempre que sean descubiertas en el ejercicio las facultades de comprobación.oponerse a que se practique la visita en el domicilio fiscal. No suministrar los datos e informes que legalmente exijan las autoridades fiscales. aún cuando se aplique a la realización de las funciones públicas.llevar la contabilidad en forma distinta a como las disposiciones de la ley . asientos o datos falsos en la contabilidad o en los documentos que se expiden .asentar falsamente que se ha dado cumplimiento a las disposiciones fiscales o que se practicaron visitas en el domicilio fiscal o incluir en las actas relativas datos falsos . Clasificaciones de la Sanción. salvo cuando el pago se efectúe espontáneamente. no proporcionar la contabilidad o parte de ella.no hacer los asientos correspondientes a las operaciones efectuadas .ser cómplice en cualquier forma no prevista. * Son infracciones relacionadas con la obligación de llevar contabilidad.microfilmar documentación para efectos fiscales sin cumplir los requisitos que establezcan las disposiciones relativas * Son infracciones relacionadas con el ejercicio de las facultades de comprobación.no conservar la contabilidad a disposición de las autoridades por el plazo que establezcan las disposiciones fiscales . permitir y ordenar que se reciba el pago en forma diversa a la prevista en las disposiciones fiscales .exigir una prestación que no esté prevista en las disposiciones fiscales. * Son infracciones a las disposiciones fiscales en que puedan incurrir los funcionarios o empleados públicos en el ejercicio de sus funciones: . así como la correspondencia que los visitadores les dejen en depósito.no exigir el pago total de las contribuciones y sus accesorios. o expedirlo sin requisitos fiscales . colaborar a la alteración.no expedir comprobante de sus actividades.no presentar para sellarse los libros o sistemas de contabilidad .no llevar algún libro o registro especial a que obliguen las leyes fiscales . . Finalidad de las Sanciones Reglas para la imposición de Multas desvío de Poder os Delitos Fiscales.sean determinables por los contribuyentes.asesorar o aconsejar a los contribuyentes para omitir el pago de una contribución. inscripción de cuentas.no conservar la contabilidad aparte de ella. recaudar. cuando las disposiciones fiscales lo establezcan. CAPITULO 24 LAS SANCIONES Concepto.

deben sujetarse a las siguientes reglas: 1. cada uno deberá pagar el total de la multa que imponga . 2-Cuando sean varios los responsables. o sea. Desde el punto de vista de su naturaleza.multas.sancionar directamente al contribuyente que incumple con sus obligaciones fiscales . sanciones Administrativas* Fiscales: Son las que impone las autoridades fiscales. La imposición de las multas fiscales. o sea es la pena o castigo que la autoridad impone a quienes incumplan con el mandato legal.Multas variables: o sea que oscilan entre un mínimo y un máximo. * Las privativas de la libertad: son las penas corporales como la prisión. tenga o no como consecuencia la evasión de créditos fiscales. siendo de carácter preventivo y a la vez represivo.La aplicación de las multas. por infracción a las disposiciones fiscales. las sanciones pueden ser: *Sanciones Principales: Las principales son las que existen por si mismas.la suspensión de empleos . según la gravedad de la infracción. LAS SANCIONES SE CLASIFICAN EN 2 CLASES A SABER Tomando en cuenta a la autoridad que la impone las sanciones pueden ser: /sanciones Administrativas: Son las que impone cualquier autoridad administrativa no fiscal. *Sanciones Accesorias: Son las que existen como consecuencia la infracción principal. En nuestra legislación fiscal existen dos clases de multas: .Reglas para proceder en los Delitos Fiscales. Se persiguen esencialmente los siguientes objetivos: . *Sanciones Judiciales: Son las que impone la autoridad judicial.la inhabilitación para el ejercicio de derechos o de desempeño de funciones .la clausura j LA FINALIDAD DE LAS SANCIONES FISCALES La finalidad es la de evitar prácticas de los contribuyentes tendientes a evadir el cumplimiento de las disposiciones fiscales.la intervención permanente . se hará independientemente de que exija el pago de las contribuciones respectivas y sus accesorios. gastos de ejecución. indemnización del 20% por el impago de cheques. Las sanciones principales se dividen a su vez en: * Las pecuniarias: son las que tienen un contenido económico.sirve como un instrumento de poder de coacción o coerción que la ley le otorga al estado para asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales .el decomiso de objetos y mercancía . la confiscación de bienes Las sanciones accesorias se dividen en: . recargos. afectan el patrimonio del contribuyente como la multa. REGLAS PARA LA IMPOSICIÓN DE MULTAS EN MATERIA FISCAL FEDERAL Las multas son sanciones pecuniarias impuestas por la autoridad por violación a las disposiciones fiscales. Las sanciones pecuniarias se subdividen a su vez en: .Multas fijas: o sea de cantidad determinada .tiende a disciplinar al infractor. Clasificación de los Delitos Fiscales CONCEPTO: Es la consecuencia inmediata de la violación de la norma jurídica.

10.tratándose de infracciones que no impliquen omisión en el pago de contribuciones. la segunda o posteriores veces que se sancione al infractor por la comisión de la misma infracción.que se haga uso de documentos falsos o en los que se haga constar operaciones inexistentes b). 9.Cuando las autoridades fiscales determinen contribuciones omitidas mayores que las consideradas.. D) es agravante la comisión de la infracción en forma continuada.que se lleven dos o más libros sociales similares con distinto contenido e).. a las que correspondan varias multas.Cuando la comisión de una o varias infracciones.-que se destruya.Cuando por un acto u omisión se infrinjan diversas disposiciones fiscales. 11. documentos expedidos a nombre de un tercero para deducir su importe c). cuando se de cualquiera de los siguientes supuestos: a). sólo se aplicará la que corresponda a la infracción cuya multa sea mayor 8. 5-Dentro de los límites fijados por el CFF debe cumplir los siguientes requisitos: A) que la imposición de la multa esté debidamente fundada B) que se encuentre motivada. ordene o permita la destrucción total o parcial de la contabilidad f).que se lleven dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido d). cuando las infracciones consistan en devoluciones. la omisión en el entero de contribuciones que se hayan retenido o recaudado de los contribuyentes.-que se utilicen.3-Los funcionarios y empleados públicos que en ejercicio de sus funciones conozcan de hechos u omisiones que entrañen o puedan entrañar infracción a las disposiciones fiscales. se presenta la reincidencia cuando: a). o de que se le notifique el oficio de observaciones.Cuando el importe de la multa se pague dentro del mes siguiente a la fecha en que se notifique al infractor la resolución por la cual se le imponga la sanción.-tratándose de infracciones que tengan como consecuencia la omisión en el pago de contribuciones.que se microfilmen documentos para efectos fiscales sin cumplir con los requisitos que establezcan las disposiciones relativas C) se considera también agravante. significa que señale con precisión las circunstancias especiales C) que para evitar que la multa sea excesiva.También se aplicarán las multas señaladas en la regla 9. C) El 150% de las contribuciones omitidas de los demás casos. B) también será agravante en la comisión de una infracción. 6-Se deben tomar en cuenta los siguientes agravantes que hayan incurrido en la conducta infractora: A) se considerará como agravante el hecho de que el infractor sea reincidente. sin derecho a ello.. la multa se reducirá en un 20% de su monto. se aplicarán las siguientes multas: A) El 50% de las contribuciones omitidas. acreditaciones o compensaciones. 7. 4-No se impondrán multas cuando se cumplan en forma espontánea las obligaciones fiscales fuera de los plazos señalados. . o que se sancione al infractor por la comisión de una infracción que tenga esa consecuencia b).. se tome en cuenta la gravedad de la infracción realizada D) que tratándose de multas en las que la sanción pueda variar entre un mínimo y un máximo o cierto monto intermedio entre los dos. B) El 100% de las contribuciones omitidas. origine la omisión total o parcial en el pago de contribuciones. cuando el infractor las pague junto con sus accesorios antes del cierre del acta final de visita.. cuando el infractor las pague junto con sus accesorios después del cierre del acta final de visita.

3. DESVÍO DE PODER Consiste en la imposición de sanciones en contravención a lo que disponen las reglas que para tal efecto establece el CFF.Formule la declaratoria correspondiente en los casos de contrabando de mercancías por las que no deba pagarse impuestos y requieran de permiso de autoridad competente o de mercancías de tráfico prohibido. en el supuesto de que se imponga el 150% del monto de lo omitido.se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo .En un 25% del monto de las contribuciones omitidas que hayan sido objeto de dictamen. la multa será el 10%. en este caso las disposiciones del CFF que determinen que conductas de los contribuyentes constituyen un delito de carácter fiscal. de defraudación fiscal.En un 60%. . con unidad de intención delictuosa e identidad de disposición legal.Declare que el fisco federal ha sufrido perjuicios en los casos de los delitos de apoderamiento de mercancías que se encuentren en el recinto fiscal o fiscalizado. .realicen la conducta o el hecho descritos en la ley .En un 20% del monto de las contribuciones omitidas o del beneficio indebido. L Formule querella tratándose de los delitos equiparables en cuanto a la sanción al contrabando.En los casos a los que se refiere la regla 9. B) Se disminuirán: . siempre que el infractor pague o devuelva los mismos con sus accesorios.Tratándose de la omisión de contribuciones que haya derivado de error aritmético en las declaraciones. 13. incluso de diversa gravedad.induzcan dolosamente a otro a cometerlo . o cuando la infracción sea en forma continuada . se impondrá una multa que será el 20% de las contribuciones omitidas.Cuando se declaren pérdidas fiscales mayores a las realmente sufridas.En un 20% sobre el monto de las contribuciones sometidas o del beneficio indebido. DELITOS FISCALES Por delito debemos entender todo acto u omisión que sanciona las leyes penales. cuando en la comisión de la infracción se de alguno de los agravantes relacionados con la contabilidad.auxilien a otro después de su ejecución. REGLAS PARA QUE SE PROCEDA PENALMENTE POR LOS DELITOS FISCALES.En una cantidad igual al 50% del importe de las contribuciones retenidas o recaudadas y no enteradas.concierten la realización del delito . Se entiende por delito continuado cuando se ejecuta con pluralidad de conductas o hechos. 2. cumpliendo una promesa anterior. o deteriore o destruya dolosamente.12. cada vez que el infractor haya reincidido. . dentro del mes siguiente a la fecha en que se le notificó la resolución respectiva. de delitos sancionables con las mismas penas de delito de defraudación fiscal. 13.ayuden dolosamente a otro para su comisión . cuando se incurra en esta infracción. *Los elementos constitutivos de todo delito son: -El elemento subjetivo o interno -El elemento objetivo *Responsables de los delitos fiscales son quienes: . las multas se aumentarán o disminuirán conforme a las siguientes bases: A) Se aumentarán: .cometan conjuntamente el delito .

7. ola no producción del resultado se debe a causas ajenas a la voluntad de la gente. efectos o cualesquier otros bienes aún cuando las leyes los consideren inalienables o irreductibles a propiedad particular. cuando la resolución de cometer un hecho delictivo se traduce en un principio de su ejecución o en la realización total de los actos que debieran producirlo. se hará independientemente de que se exija el pago de las contribuciones y sus accesorios así como de las penas impuestas por las autoridades judiciales cuando se incurra en delito fiscal. se impondrán por las autoridades administrativas. . 9. perseguibles por querella por la SHCP prescribirá en tres años a partir del día en que dicha secretaría tenga conocimiento del delito y del delincuente si no. En el caso de delito continuado. * Delito de contrabando * Delitos que se sancionan con las mismas penas que el delito de contrabando * Delito de defraudación fiscal. La tentativa de los delitos previstos en el CFF es punible o sancionable. 6. 8. siempre y cuando sean antes de que el ministerio público formule conclusiones y se paguen o queden garantizados a satisfacción de la propia secretaría. de 5 años. se consideran mercancías los productos. y se de por terminado el juicio.Para los efectos de los delitos fiscales. artículos.Las sanciones pecuniarias derivadas de la comisión de delitos fiscales. si la interrupción de estos.4.La SHCP podrá solicitar que los procesos por delitos fiscales se sobresean. 5.La denuncia por la comisión de un delito se presentará ante la procuraduría general de la república. es decir que no se continúe el trámite de la acción penal. 1 CLASIFICACIÓN DE LOS DELITOS FISCALES.La aplicación de multas por infracciones. las prestaciones fiscales omitidas.La acción penal en los delitos fiscales. la pena podrá aumentarse hasta por una mitad más de la que resulte aplicable.