NDICE SISTEMTICO

Sobre o autor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Obras do autor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Abreviaturas e siglas usadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Nota de advertncia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Prefcio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Apresentao 8 edio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

XXIII
XXV
XXVII
XXIX
XXXI
XXXV

Captulo I
Os Princpios Constitucionais da Tributao
1. Princpios da Cincia das Finanas e limitaes constitucionais . . . . . . . . . . . . .
1.1. O conceito de Estado Democrtico de Direito (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.1. A evoluo do conceito de democracia, sentido clssico (N.A.) . . . . . . . . .
1.1.2. Democracia e minorias, o poder aberto (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.3. Democracia e igualdade socioeconmica, a busca da justia (N.A.). . . . .
1.2. Democracia, uma concepo no formal (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. O sistema jurdico no Estado Democrtico de Direito das sociedades
contemporneas complexas (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Rol dos princpios na Constituio de 1969 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Rol dos princpios e das demais limitaes na Constituio de 1988 (N.A.) . . . . . .
4. ndole poltica desses princpios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. ndole desses princpios no constitucionalismo atual (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1. O que uma constituio contm? O que ela ? (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1.1. A posio restritiva na Alemanha (N.A.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1.2. A posio literal-restritiva da Suprema Corte dos Estados Unidos da
Amrica (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1.3. Crticas abordagem textual, tcnica de interpretao literal-restritiva
e pesquisa histrica da inteno do constituinte (N.A.) . . . . . . . . . . . .
5.1.4. Posies de ampliao constitucional. O concretismo de Konrad Hesse
e Stein, as mutaes e as abordagens transcendentes (N.A.) . . . . . . . . . . .
5.2. As opes mais frequentes adotadas pelos tribunais e cortes
constitucionais (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.3. Os equvocos no balanceamento de princpios e valores. As peculiaridades da
Constituio da Repblica (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.4. De volta aos princpios e a sua ndole poltica realada por Aliomar
Baleeiro (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.5. Princpios constitucionais so conceitos, concepes ou tipos? (N.A.) . . . . . . .
6. Direito Tributrio Constitucional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Critrio de estudo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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VIII

Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar | Aliomar Baleeiro

Captulo II
Legalidade, Anterioridade e Anualidade
1. Consociao da legalidade e da anualidade, de 1946 Reforma constitucional
de 1969 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Legalidade, anualidade, anterioridade e espera nonagesimal. Conceito, distines
e atualidade da consociao entre esses princpios (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Precedentes da legalidade, da anualidade e da anterioridade (N.A.) . . . . . . . . . . .
4. Legalidade e anualidade nas Constituies anteriores de 1946 . . . . . . . . . . . . .
5. Anualidade de tributo, regra constitucional de 1946 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. A anualidade domina todos os tributos nas Constituies de 1946 e de 1967. . .
7. O vaivm da Emenda n. 18, de 1965, at a Emenda n. 1, de 1969 . . . . . . . . . . . . .
8. As excees anualidade. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9. A tarifa alfandegria e o imposto de exportao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10. Os preos pblicos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11. As outras excees do art. 153, 29, da Emenda n. 1, de 1969. . . . . . . . . . . . . . .
12. Imposto extraordinrio de guerra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
13. Os princpios da legalidade, da anualidade, da anterioridade e da espera
nonagesimal, na Constituio de 1988 e suas excees (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . .
14. Sentido e limites do princpio da legalidade formal (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . .
14.1. Procedimento legislativo. O incio na Cmara dos Deputados . . . . . . . . . .
14.2. Decreto-lei na Constituio de 1969 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
14.3. Procedimento legislativo e medidas provisrias na Constituio de 1988 (N.A.). .
14.3.1. Relevncia e urgncia. Antinomia entre o princpio da no supresa
e medidas provisrias (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
14.3.2. Relevncia e urgncia. Determinao conceitual em matria
tributria (N.A.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
14.3.3. O princpio da anterioridade das leis fiscais ao exerccio de aplicao
e da espera nonagesimal (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
14.3.4. A disciplina constitucional da relevncia e da urgncia em matria
tributria (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
14.3.5. Inexistncia de discricionariedade, quer do Poder Executivo, quer do
Poder Legislativo, para decidir o que urgente e relevante em matria
tributria (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
14.3.6. Os atritos inconciliveis que levaram morte do princpio da
anterioridade (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
14.3.7. Concluses: a sobrevida do princpio da anterioridade concedida pela
Emenda Constitucional n. 32 (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15. Leis delegadas na Constituio de 1969. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
16. Leis delegadas na Constituio de 1988. Seu carter restritivo e derivado (N.A.) . .
17. A legalidade e os convnios interestaduais relativos ao ICMS (N.A.) . . . . . . . . . .
18. Legalidade, exoneraes tributrias e presuno de ocorrncia de fato gerador
futuro. A Emenda Constitucional n. 3, de 1993 (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
19. Normas gerais na Constituio de 1969 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
20. A Lei Complementar do art. 18, 1o, da Constituio Federal de 1969 . . . . . . .
21. Lei Complementar de normas gerais na Constituio de 1988 (N.A.) . . . . . . . . . .

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ndice Sistemtico

22. Decretos legislativos, tratados e convenes internacionais (N.A.) . . . . . . . . . . . . .

23. Lei ordinria no sentido material. Exclusividade e eficcia da lei oramentria . . .
24. A legalidade no sentido material. O fato gerador e a base de clculo na
Constituio de 1969 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
25. A legalidade no sentido material. Conceituao determinada e especificante (N.A.). .
25.1. Origem dos significados da palavra tipo (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
25.2. Os conceitos classificatrios (N.A.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
25.3. O tipo como conceito de ordem (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
25.4. Caractersticas do tipo propriamente dito e metodologia (N.A.) . . . . . . . . . .
25.5. O caminho metodolgico distintivo (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
25.6. As formas mistas (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
25.7. Do tipo e dos princpios jurdicos (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
25.7.1. Tipo e segurana jurdica (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
25.7.2. Tipo e igualdade (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
25.7.3. O princpio federal, a rigidez da discriminao constitucional de
competncia tributria e o tipo (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
25.7.4. Tipo e adaptabilidade s necessidades e mutaes sociais (N.A.) . . . . . .
25.7.5. Tipo e praticabilidade (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
25.7.6. Movimentos de tipificao e conceituao. A prevalncia do conceito
determinado no Direito Tributrio (N.A.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
26. A anualidade. Precedentes e controvrsias na Constituio de 1946 . . . . . . . . .
26.1. Pronunciamentos dos doutrinadores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
26.2. O porqu da anualidade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
27. O princpio da anualidade. Sentido atual e importncia (N.A.) . . . . . . . . . . . . . .
27.1. O princpio da anualidade, como periodicidade imposta ao legislador
oramentrio e de fiscalizao financeira (N.A.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
27.2. O princpio da anualidade, imposto ao legislador tributrio, por meio do
princpio da anterioridade (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
27.3. O princpio da anualidade, como periodizao nos impostos incidentes
sobre a renda e o patrimnio (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
27.3.1. Consequncias da periodizao. A noo errnea de ampla
discricionariedade do legislador (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
27.3.2. Limitaes constitucionais discricionariedade do legislador (N.A.) . . . .
27.3.3. A periodizao anual adotada pela Constituio (N.A.) . . . . . . . . . . . .
27.3.4. Limitaes advindas das normas de competncia (N.A.) . . . . . . . . . . . .
27.3.5. Direitos e garantias fundamentais do contribuinte (N.A.) . . . . . . . . . . .
27.3.6. A periodizao anual nos impostos sobre a renda e o patrimnio, como
princpio universal (N.A.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
27.4. A anualidade como previso na Lei de Diretrizes Oramentrias (N.A.) . . .
28. A proibio da surpresa tributria: o princpio da anterioridade e o perodo de
noventa dias (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
28.1. A tese que fulmina a proibio da surpresa tributria, reduzindo-se o perodo
de espera a prazo de pagamento (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
28.2. A tese que adia a vigncia/eficcia da norma, garantindo o princpio da
no surpresa tributria (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
28.3. Medidas provisrias e princpios que probem a surpresa tributria (N.A.) . . .

IX

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Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar | Aliomar Baleeiro

28.4. A posio do Supremo Tribunal Federal (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

29. Concluses decorrentes da legalidade e anualidade na Constituio de 1969 . .
30. Concluses decorrentes da legalidade, da anualidade e da anterioridade na
Constituio de 1988 (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
31. A anualidade no Direito Comparado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
32. A anualidade e os Estados ou Municpios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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250

Captulo III
O Princpio da Irretroatividade do Direito e seu Rigor na Constituio de 1988
1. As peculiaridades do princpio da irretroatividade das leis na Constituio de
1988 (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. O princpio da irretroatividade das leis resulta da lgica das coisas, da razo
e da moral e antigo na cultura jurdica ocidental. Diversidade de
tratamento na ordem jurdica positiva (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. O princpio da irretroatividade uma limitao do poder de tributar, como
direito e garantia fundamental do contribuinte, que no se aplica em favor
do Estado (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. A Constituio de 1988 consagra a irretroatividade ampla, de fatos e
efeitos (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.4. A irretroatividade das leis, em relao a fatos e efeitos. O Direito Tributrio
e os fatos geradores pendentes (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.4.1. O fato pretrito tributrio e seus efeitos em relao s leis. A jurisprudncia
do Supremo Tribunal Federal (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.4.2. A irretroatividade nos impostos de perodo. A dogmtica e a jurisprudncia,
aps a Constituio de 1988 (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.5. A irretroatividade como tutela da confiana no Direito Tributrio alemo.
Inaplicabilidade da distino entre retroatividade autntica e retroatividade
imprpria no Direito brasileiro (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. O tempo e a irretroatividade dos atos do Poder Executivo e do Poder
Judicirio (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. A irretroatividade dos atos administrativos. A responsabilidade das Fazendas
Pblicas pela confiana gerada, nos procedimentos desenvolvidos, nos atos
administrativos efetuados e nas informaes, consultas e declaraes (N.A.) . . .
2.2. Em resumo: o princpio da irretroatividade das leis tributrias somente pode
ser invocado em favor do contribuinte (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Modificaes da jurisprudncia e o princpio da irretroatividade (N.A.) . . . . . . . .
3.1. O conceito de modificao da jurisprudncia (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Brevssimas consideraes histricas (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3. As decises judiciais nicas, primeiras ou first impressions (N.A.) . . . . . . . .
3.4. Modificaes jurisprudenciais. A comparao analgica com as leis e o
princpio da irretroatividade (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4.1. Existncia, vigncia e eficcia dos precedentes consolidados (N.A.) . . . . .
3.4.2. A estrutura lgica das normas judiciais (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4.3. A irretroatividade analogicamente aplicada s modificaes de
jurisprudncia (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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XI

ndice Sistemtico

3.5. Quando o princpio da irretroatividade se casa com a proteo da confiana

e a boa-f objetiva (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.5.1. Voltando mutao jurisprudencial, no caso dos crditos presumidos do
IPI, nas operaes sujeitas alquota zero. A responsabilidade por declaraes e
por decises monocrticas nos tribunais superiores e a boa-f (N.A.) . . . . . . . .
3.5.2. As modificaes da jurisprudncia de outros tribunais superiores (N.A.) . .
3.6. Em resumo (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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Captulo IV
Imunidade Recproca
1. As imunidades e os princpios. Distino (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. As fontes de imunidade recproca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Evoluo do princpio nos Estados Unidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Cautelas na invocao dos precedentes americanos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. A experincia argentina. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Fundamentos da imunidade recproca. Nova posio da Constituio de 1988 (N.A.) . .
6.1. Evoluo e funes do Estado federal (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.2. A imunidade recproca como expresso do princpio da capacidade
econmica (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. A rigidez da imunidade recproca, no Brasil, de 1891 a 1946 . . . . . . . . . . . . . . . .
8. Os temperamentos de 1946 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9. Imunidade recproca entre Estados e respectivos Municpios, ou destes entre si . .
10. Patrimnio e empresas governamentais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11. Critrio econmico para interpretao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12. Autarquias e sociedades de economia mista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
13. Tendncia estrangeira tributao das empresas governamentais . . . . . . . . . . .
14. Dvida pblica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15. A imunidade recproca na Constituio de 1988 (N.A.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15.1. Imunidade recproca entre a Unio, os Estados e os respectivos Municpios,
ou destes entre si e a EC n. 3, de 1993 (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15.2. A imunidade recproca no beneficia particulares (N.A.). . . . . . . . . . . . . . . .
16. O Congresso pode conceder reduo ou iseno de impostos estaduais e
municipais na Constituio de 1969 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17. Na Constituio de 1988, o Congresso no pode conceder iseno de tributos
estaduais ou municipais (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
18. A imunidade recproca quando o ente pblico contribuinte de fato . . . . . . . .
19. Evoluo da jurisprudncia quanto aos conceitos de renda, patrimnio e servios,
para fins de imunidade. As importaes (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
19.1. A atual abordagem interpretativa jurisprudencial. A expanso dos conceitos
de renda, patrimnio e servios, relacionados s atividades essenciais da
pessoa imune. Aplicabilidade da Smula n. 724 do Supremo Tribunal
Federal (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
19.2. Importaes. Imunidade dos entes estatais e das autarquias em relao ao
ICMS, ao II e ao IPI, para importar bens essenciais ao desenvolvimento de
suas atividades (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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481

XII

Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar | Aliomar Baleeiro

20. Finalmente, um retorno a Aliomar Baleeiro? O falso dilema entre interpretao

jurdica ou econmica (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
21. O peso da carga dos tributos da Unio e dos Estados nas despesas dos
Municpios (N.A.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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Captulo V
Imunidade das Atividades Religiosas, Polticas, Assistenciais e Culturais
1. A Constituio e os valores espirituais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. Fundamentos e ratio essendi na Constituio de 1988 (N.A.) . . . . . . . . . . .
2. Templo de qualquer culto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Partidos e instituies educacionais ou de assistncia social . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Aplicao das rendas no Pas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. O conceito de requisitos da lei no art. 150, VI, c. Aspectos formais na Constituio
de 1988 (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. O conceito de requisitos da lei no art. 195, 7o. Aspectos formais na Constituio
de 1988 (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Os requisitos materiais ao gozo da imunidade do art. 195, VI, c, da Constituio
de 1988 (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.1. O conceito de instituio de educao e de assistncia social sem fins
lucrativos (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.2. A proteo das finalidades, pelo Supremo Tribunal Federal. Patrimnio,
renda e servios, relacionados s atividades essenciais das pessoas imunes.
Vinculao indireta (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.3. O conceito de instituio de assistncia social e os fundos de penso, luz do
art. 150, VI, c (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8. Os requisitos materiais ao gozo da imunidade do art. 195, 7o, da Constituio.
Oscilaes jurisprudenciais (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9. Natureza especial dos partidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10. Os partidos polticos depois da Constituio de 1988 (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . .
11. A jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal sobre instituies. . . . . . . . . . .
12. Jurisprudncia (N.A.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12.1. Jurisprudncia sobre fundao de seguridade social de direito privado (N.A.) . .
12.2. Jurisprudncia acerca da imunidade de templos de qualquer culto (N.A.) . . . .
12.3. Jurisprudncia acerca da imunidade do patrimnio, renda ou servios dos
partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos
trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos, atendidos os requisitos da lei (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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Captulo VI
Livro, Jornal, Peridicos e Papel Para Imprimi-los
1. Papel de impresso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. A imunidade de outros insumos alm do papel e de bens do ativo fixo (N.A.) . . . .
3. Autores, professores e jornalistas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. O imposto antiliberal sobre jornais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Conceito de livro, jornal e peridico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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ndice Sistemtico

XIII

6. O conceito de livro, jornal e peridico, a abrangncia da imunidade e a interpretao

do art. 150, VI, d, da Constituio de 1988, segundo a jurisprudncia (N.A.) . . . .
6.1. Imunidade justificativa constitucional (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.2. No alcance da imunidade em relao ao FINSOCIAL e ao PIS (N.A.) . . . . . . .
6.3. Imunidade abrangncia (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.4. Hiptese de no alcance da imunidade (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.5. Extenso da imunidade ao ISSQN. Jurisprudncia majoritria (N.A.) . . . . . . . .
6.5.1. No extenso da imunidade ao ISSQN. Jurisprudncia minoritria (N.A.). .
6.6. Alcance da imunidade em relao s listas telefnicas (N.A.) . . . . . . . . . . . . .

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Captulo VII
A Tributao dos Magistrados
1. O problema at 1960 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. A Emenda n. 9, de 1964. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. A jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. A Constituio de 1988 (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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Captulo VIII
Princpios Vinculados Unidade Econmica do Pas
1. O territrio uma unidade econmica e poltica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Uniformidade geogrfica do imposto federal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. O territrio como unidade econmico-poltica na Constituio de 1988 (N.A.) . . .
4. Prticas que se instalam no pas em detrimento da unidade econmico-poltica do
territrio nacional. O contraste em face da Unio Europeia (N.A.). . . . . . . . . . . . .
4.1. Direitos alfandegrios discriminados por Estados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Da impossibilidade jurdica de se utilizar o IPI para tributao diferenciada
do acar entre produtores do Norte/Nordeste e do Sul/Sudeste (N.A.) . . . . . .
4.3. Os contrastes com a prtica europeia: os controles de barreira para apropriao
do diferencial de alquota no Brasil. A substituio tributria progressiva, como
prtica inibidora da unidade econmico-poltica do territrio nacional (N.A.) . .
4.4. Guerra fiscal: a concesso de benefcios e incentivos fiscais de forma
irregular (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.4.1. Princpios inerentes s operaes interestaduais, nos mercados integrados
e no integrados (N.A.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.4.2. As solues nacionais (N.A.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.4.3. A guerra fiscal. A transferncia dos nus da repartio do ICMS entre os
Estados e de seus ilcitos para os contribuintes (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . .
4.4.4. As sanes do art. 8o da Lei Complementar n. 24/75 (N.A.) . . . . . . . . . . .
5. Isenes ou redues em casos de calamidade pblica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Princpios constitucionais que regem as isenes, os benefcios e os incentivos
tributrios utilizados com fins de desenvolvimento (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.1. Diferenciao entre isenes e outras exoneraes tributrias, do ponto de vista
jurdico (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.1.1. As imunidades constitucionais e os princpios jurdicos (N.A.). . . . . . . . .

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XIV

Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar | Aliomar Baleeiro

6.1.2. As isenes e outras formas de exonerao, instituveis em lei (N.A.). . . .

6.1.2.1. As exoneraes exgenas (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.1.2.2. As exoneraes endgenas (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.1.2.3. Breves consideraes sobre isenes e alquotas zero (N.A.). . . . . . . .
6.2. Federalismo, exonerao e os tratados e convenes internacionais (N.A.) . . .
6.2.1. Federalismo e isenes (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.3. Igualdade (N.A.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.4. Legalidade, irretroatividade e direito adquirido. Emenda Constitucional n. 3,
de 1993 (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.5. Aplicao do princpio da no surpresa ao cancelamento ou reduo das isenes
e demais benefcios tributrios (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.6. Breve histrico das linhas gerais de poltica de desenvolvimento econmico
nacional e do papel das isenes (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.6.1. As imunidades constitucionais (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.6.2. Isenes propriamente ditas e outros benefcios tributrios, concedidos
em leis infraconstitucionais (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.6.2.1. Fase de crescimento econmico (dcada de setenta a meados dos
anos oitenta) (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.6.2.2. Fase de estagnao econmica reduo paulatina das isenes e
demais incentivos tributrios (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.6.2.2.1. O impacto das isenes e de outros incentivos na receita do
exerccio financeiro de 1992 e seu direcionamento (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . .
6.6.2.2.2. Principais isenes e redues de tributos federais em vigor, no
exerccio de 1992 (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.6.2.3. Fase de estabilizao e retomada econmica (N.A.) . . . . . . . . . . . . .
6.6.2.4. Principais isenes e redues de tributos federais no ano de 2009 (N.A.) .
6.7. Resultados e tendncias. Concluses (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Impostos interestaduais e intermunicipais, na Constituio de 1969. . . . . . . . . .
8. Operaes interestaduais na Constituio de 1988 e unidade econmico-poltica
nacional (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9. Discriminao do IVC, quanto espcie, na Constituio Federal de 1946 . . . .
10. Discriminao do ICMS, quanto espcie na Constituio Federal de 1988 (N.A.) . .
11. Proibio de impostos interestaduais ou intermunicipais sobre o trfego. . . . .
12. Direitos alfandegrios discriminados por Estados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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Captulo IX
Limitaes Especficas ao IPI, ao ICMS e s Contribuies ao PIS/COFINS
1. Vedao da cumulatividade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. No cumulatividade, neutralidade, seletividade e livre concorrncia (N.A.) . . . . .
2.1. Tcnica constitucional da no cumulatividade (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.1. Tcnica do imposto x imposto, adotada pela Constituio, para apurar
o montante devido por cada contribuinte, art. 153, 3o, II; art. 155,
2o, I (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.2. No equivalncia (ou equivalncia imperfeita) da tcnica da diferena
base x base, adotada pela Constituio para apurar o Valor Adicionado

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XV

ndice Sistemtico

Fiscal (VAF), como critrio de distribuio do ICMS aos Municpios, em

relao tcnica de apurao imposto x imposto (N.A.) . . . . . . . . . . . . .
2.2. Fatores que perturbam a equivalncia entre a tcnica de apurao do valor
adicionado imposto contra imposto e a tcnica da base de clculo contra base
de clculo. A quebra da correspondncia incidncia nica no varejo (N.A.). . . .
2.3. Limites constitucionais ao efeito de recuperao do tributo no cumulativo,
quando houver iseno ou no incidncia (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4. As leses ao princpio da no cumulatividade, provocadas pela substituio
progressiva (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5. No cumulatividade: uma fonte permanente de conflitos (N.A.). . . . . . . . . . .
2.6. Grandes decises dos Tribunais Superiores. O princpio da no cumulatividade
em seu ncleo conceitual mnimo (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.7. No cumulatividade. Regra ou princpio? (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.8. Os crditos relativos ao imposto devido na etapa anterior (N.A.) . . . . . . . . .
2.9. A estrutura da norma constitucional da no cumulatividade. Diferentes
correntes doutrinrias (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.10. O direito incondicional compensao e o aproveitamento extemporneo
dos crditos do contribuinte (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Imunidade dos produtos industrializados para o exterior at a Constituio de
1967. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Extenso, por lei, a outros produtos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. A jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal, luz da Constituio de 1969. . .
6. Da imunidade ao ICMS restrita aos produtos industrializados at ampla
exonerao das exportaes nacionais na Constituio de 1988 (IPI, ICMS,
PIS/COFINS) (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.1. A imunidade ao ICMS dos produtos industrializados, destinados ao exterior,
e a excluso dos semielaborados (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.2. Finalmente a consagrao do princpio do destino. A exonerao das
exportaes e a sistemtica incidncia do tributo nas importaes (N.A.). . . .
7. As imunidades sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, derivados
e energia eltrica (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8. Teto das alquotas do ICM, na Constituio de 1967/69 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9. Discriminaes inconstitucionais do ICM . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10. A Constituio de 1988 autoriza a discriminao de alquotas em razo de o
destinatrio ser ou no contribuinte (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11. Teto das alquotas no ICMS, na Constituio de 1988 (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . .
11.1. As alquotas interestaduais. Os critrios de repartio do ICMS nas operaes
interestaduais (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.2. Tetos do IPI e do ICM sobre minerais na Constituio de 1967/69 . . . . . .
11.3. Imunidade dos minerais e combustveis na Constituio Federal de 1988 (N.A.) . .

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Captulo X
Limitaes Decretao de Novos Tributos
1. Competncia geogrfica e constitucional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. As falsas taxas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. As contribuies especiais so reservadas Unio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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XVI

Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar | Aliomar Baleeiro

Captulo XI
Os Princpios da Igualdade e do No Confisco
1. Igualdade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. A igualdade na Constituio de 1988 (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Introduo. A unidade da igualdade (e da justia) (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Est miser nemo, nisi comparatus (N.A.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. O conceito unvoco de igualdade formal (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4. A evoluo do conceito de igualdade (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5. A igualdade e cinco maneiras de enfocar os critrios constitucionais de
igualao e desigualao na igualdade material (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5.1. A igualdade perante a lei e a segurana jurdica (regularidade e motivao
dos atos aplicativos) (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5.2. Proibio de distinguir entre iguais no teor da lei, generalidade,
universalidade e proibio de privilgios e preferncias (N.A.) . . . . . . . . .
2.5.3. O dever de distinguir segundo a capacidade econmica (pessoalidade,
proteo da famlia, proporcionalidade e o princpio leave them as you
find them) (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5.3.1. Distino entre igualdade e vedao de confisco (N.A.) . . . . . . . . . .
2.5.3.2. Capacidade econmica, pessoalidade e famlia (N.A.) . . . . . . . . . . .
2.5.3.3. A proporcionalidade e o princpio leave them as you find them (N.A.). .
2.5.4. O dever de distinguir. A progressividade como instrumento do Estado
Democrtico de Direito para a atenuao das dspares situaes
concretas. A proteo da famlia (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. As derrogaes parciais ou totais da capacidade contributiva que no ferem o
princpio da igualdade. Outros valores constitucionais como critrio de
comparao: tributao extrafiscal e poder de polcia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Sobre a questo se lei de iseno que tome por critrio fato estranho
hiptese de incidncia, excluindo contribuintes em situao igual, deve ser
inaplicada ou estendida aos iguais (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. As derrogaes da capacidade contributiva devem servir ao Estado Democrtico
de Direito e igualdade (em sentido mediato ou amplo) (N.A.) . . . . . . . . . . .
4. Atenuaes da igualdade: seletividade e praticabilidade (N.A.). . . . . . . . . . . . . . . .
5. A evoluo do princpio da igualdade na jurisprudncia das Cortes Supremas
norte-americana e alem (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1. Primeira fase: at os anos sessenta (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2. Segunda fase: aps a dcada de sessenta (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.3. Terceira fase: a reao liderada pelos Juzes Powell e Rehnquist. O caso de San
Antonio do Distrito de Rodriguez (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.4. Quarta fase: a oposio do Juiz Marshall e a construo de uma democracia
constitucional (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Igualdade e democracia constitucional brasileira (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. O tributo confiscatrio repugna tradio constitucional brasileira . . . . . . . . . .
8. A despeito da frase clebre de Marshall, a Corte Suprema repele o confisco
tributrio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9. O Direito argentino infenso ao confisco pelo imposto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10. O princpio que veda utilizar tributo com efeito de confisco na Constituio
de 1988 (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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XVII

ndice Sistemtico

10.1. Distino entre o princpio que veda o confisco e a igualdade (N.A.) . . . . . .

10.2. Critrios para a determinao dos efeitos confiscatrios dos tributos (N.A.) . .
10.2.1. O caso de guerra (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.2.2. As finalidades extrafiscais do tributo (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.2.3. Impostos incidentes sobre o consumo (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.2.4. A tributao da renda e do patrimnio. A proteo da famlia (N.A.) . . .
10.2.5. Sanes e vedaes de confisco (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.3. Praticabilidade e vedao de confisco (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.4. Concluses (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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Captulo XII
Parafiscalidade
1. Parafiscalidade e Plano Schuman . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. A parafiscalidade na Itlia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. As contribuies parafiscais so tributos delegados com aplicao especial sem
outra caracterstica qualquer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Rplica de Morselli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. A parafiscalidade no Brasil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Parafiscalidade e poder de polcia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. A parafiscalidade na Constituio Federal de 1969 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8. O tratamento da parafiscalidade na Constituio de 1988 (N.A.). . . . . . . . . . . . . .
9. O controle e a fiscalizao dos tributos parafiscais (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10. A natureza jurdica especfica das contribuies parafiscais (N.A.) . . . . . . . . . . . .
10.1. A importncia constitucional da destinao do produto arrecadado (N.A.). . .
10.2. As contribuies parafiscais como tributo e como espcies tributrias (N.A.) . .
10.2.1. O conceito de parafiscalidade. A eliminao ou reduo da
parafiscalidade nas contribuies de custeio da Seguridade Social.
A teoria do caixa nico (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.2.2. A questo dogmtica: a revalorizao do causalismo e do finalismo, como
elementos estranhos ao Direito Tributrio. Consequncias (N.A.) . . . . .
11. Institutos de previdncia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.1. Os problemas financeiros da Seguridade Social (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.2. As solues na Constituio de 1988 (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.2.1. A edificao do Estado Democrtico de Direito, os direitos sociais e as
contribuies sociais (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.2.2. O regime constitucional peculiar das contribuies destinadas ao custeio
da Seguridade Social (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.2.3. Seguridade Social pblica bsica obediente aos princpios da universidade,
distributividade e equidade (arts. 194 a 204) (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . .
11.2.4. Custeio na forma mista, por meio de contribuies diretas e de
transferncia dos oramentos dos entes estatais (art. 195) (N.A.) . . . . .
11.2.5. Custeio por meio de contribuies que buscam equilbrio entre os fatores
trabalho e capital (art. 195, I) (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.2.6. Administrao democrtica e descentralizada dos rgos da
Seguridade Social, mediante gesto quadripartite, com participao

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XVIII

Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar | Aliomar Baleeiro

dos trabalhadores, dos empregadores, dos aposentados e do Governo nos

rgos colegiados (art. 194, VII) (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.3. As contribuies de custeio da Seguridade Social e a lei complementar (N.A.) . .
11.4. A contribuio sobre a folha de salrios e demais rendimentos (N.A.) . . . . .
11.4.1. A relao empregador-folha de salrios, utilizada na Constituio de
1988 e a inconstitucionalidade das expresses empresa-folha de
pagamentos de toda a natureza antes da Emenda Constitucional n. 20,
de 1998 (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.4.1.1. Uma questo terminolgica (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.4.1.2. A manuteno da relao empregador-folha de salrios na Constituio de 1988 e a Emenda Constitucional n. 20, de 1998 (N.A.) . . . .
11.4.1.3. As distintas formas de custeio do seguro social dos trabalhadores
autnomos e a opo brasileira antes da Constituio de 1988 (N.A.) .
11.4.1.4. Os princpios que regem a Seguridade Social na Constituio
de 1988 (N.A.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.4.1.5. A interpretao impropriamente chamada econmica e o respeito
s formas, conceitos e institutos jurdicos. A tenso entre igualdade
e segurana jurdica (N.A.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12. As descaracterizaes das contribuies sociais de custeio da Seguridade Social.
O Fundo Social de Emergncia, o Fundo de Estabilizao Fiscal e a desvinculao
das receitas da Unio (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
13. A inconstitucionalidade do alargamento do conceito de faturamento previsto
na Lei n. 9.718, de 1998. A irretroatividade da Emenda Constitucional n. 20,
de 1998 (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
14. Imposto sindical . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15. Parafiscalidade na jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal . . . . . . . . . . . .

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Captulo XIII
Emprstimo Compulsrio
1. As experincias brasileiras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. A jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal antes de 1967 . . . . . . . . . . . . . . .
3. Carter tributrio do emprstimo compulsrio a partir da Emenda n. 18, de 1965. .
4. As limitaes constitucionais ao emprstimo compulsrio na Constituio
Federal de 1969 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. As limitaes constitucionais ao emprstimo compulsrio na Constituio Federal
de 1988. Requisitos formais e materiais do exerccio da competncia federal (N.A.) . . .
5.1. A destinao integra o estatuto do contribuinte (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2. Jurisprudncia. O emprstimo compulsrio, no caso do bloqueio de
cruzados novos (N.A.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.3. O emprstimo compulsrio ELETROBRAS (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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Captulo XIV
A Capacidade Contributiva e a Personalizao
1. O art. 202 da Constituio Federal de 1946. A capacidade contributiva implcita
na Constituio Federal de 1969 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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XIX

ndice Sistemtico

2. A capacidade contributiva e a pessoalidade na Constituio de 1988 (N.A.) . . . . .

2.1. Capacidade econmica e autoaplicabilidade (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Autoaplicabilidade. A capacidade econmica objetivo-absoluta e sua concreo
delimitada pela Constituio (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. A capacidade econmica objetiva e a subjetiva que o legislador deve perseguir.
Pessoalidade. Seletividade (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4. A limitao da capacidade econmica aos impostos (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . .
2.5. A capacidade econmica como um suporte de um leque de princpios
constitucionais (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.6. A capacidade econmica impe a adoo de uma srie de discriminaes
legais para a atribuio de um tratamento jurdico adequado (N.A.) . . . . . . .
3. Complexidade tcnica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Conceitos da Cincia das Finanas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Subsdios da Cincia das Finanas ao Direito. O exemplo dos Estados Unidos . . .

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Captulo XV
A Causa do Imposto e a Capacidade Contributiva
1. Elementos essenciais da obrigao tributria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Instrumento da tcnica jurdica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Causa no Direito Privado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Doutrina de Griziotti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Outros juristas filiados Escola de Pavia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Scoca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. A lei e os pressupostos de fato como causa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8. O ressurgimento do princpio da capacidade contributiva na Itlia, a partir de
Emilio Giardina (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9. Trotabas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10. Damervalle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11. No Direito alemo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12. No Direito suo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
13. Na Argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
14. No Brasil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15. Origem das controvrsias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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Captulo XVI
Critrio Pessoal, Proteo da Famlia, Graduao e Capacidade Econmica
1. Subsdios da Cincia das Finanas ao Direito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Impostos pessoais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Impostos reais e semipessoais. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Capacidade econmica objetiva e subjetiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Graduao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. A progressividade e a proteo da famlia (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.1. As alquotas do Imposto de Renda nos Estados Unidos (N.A.) . . . . . . . . . . . . .
6.2. As alquotas do Imposto sobre Heranas e Doaes (Estate and Gift Taxes) nos
Estados Unidos (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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XX

Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar | Aliomar Baleeiro

6.2.1. O Crdito Integrado (Unified Credit) (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.2.2. Doaes repartidas entre cnjuges Gift Splitting (N.A.). . . . . . . . . . . . .
6.3. As alquotas do Imposto de Renda na Inglaterra (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.4. As alquotas do Imposto sobre Heranas e Doaes na Inglaterra (Inheritance
Tax) (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.5. As alquotas do Imposto de Renda na Alemanha (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.6. As alquotas do Imposto sobre Heranas e Doaes na Alemanha (Erbschaft
und Schenkungsteuer) (N.A.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.7. As alquotas do Imposto de Renda no Canad (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.8. As alquotas do Imposto de Renda na Itlia (N.A.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.9. As alquotas do Imposto de Renda na Blgica (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.10. As alquotas do Imposto de Renda no Brasil (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.11. As alquotas do Imposto sobre Heranas e Doaes na Frana (N.A.) . . . . . .
7. A proteo da famlia. O novo enfoque ligado capacidade contributiva,
igualdade entre cnjuges e ao direito intimidade (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.1. A proteo da famlia abarca todo o Direito (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.2. O polimorfismo social da famlia no casamento e daquelas a ela equiparadas
para fins de proteo estatal (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.2.1. Polimorfismo social da famlia no casamento x famlia legal (N.A.) . . . .
7.2.2. O polimorfismo social das unies estveis e das meias-famlias (N.A.) . . . .
7.3. O conceito de proteo especial do Estado (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.4. A regulao protecionista no Direito Tributrio (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.4.1. Os pronunciamentos das Cortes Constitucionais dos Estados Unidos da
Amrica, da Alemanha, da Itlia e da Espanha (N.A.). . . . . . . . . . . . . . .
7.4.2. A dcada de oitenta trouxe mudanas legislativas em diversos pases, na
busca de um tratamento tributrio mais adequado famlia (N.A.). . . .
7.4.2.1. O sistema da tributao independente (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.4.2.2. O sistema da tributao independente que distingue segundo o estado
civil (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.4.2.2.1. O splitting limitado e a penalizao do casamento no Direito
norte-americano (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.4.2.3. A famlia como comunidade de ganhos e de consumo. O splitting
conjugal ou global (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.4.2.3.1. O splitting conjugal (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.4.2.3.1.1. O Imposto de Renda em Portugal e o quociente
conjugal (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.4.2.3.2. O splitting total ou quociente familiar (N.A.) . . . . . . . . . . . .
7.4.2.3.2.1. O Imposto de Renda na Frana e o quotient familial (N.A.). .
7.5. Os problemas mais relevantes na questo da famlia e do imposto sobre a
renda (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8. A imunidade de terras desapropriadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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Captulo XVII
Princpios Implcitos
1. A eficcia dos princpios implcitos equiparvel das regras expressas na
Constituio de 1969 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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ndice Sistemtico

2. Os princpios implcitos na Constituio de 1988 (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3. Destinao pblica dos tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Importncia da destinao nos emprstimos compulsrios e nas contribuies,
segundo a Constituio de 1988 (N.A.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Praticidade (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1. Tipificao imprpria ou criao de padres rgidos (casos no Direito
alemo) (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2. Tipificao imprpria ou criao de padres rgidos (casos no Direito Tributrio
brasileiro) (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2.1. Presunes e padronizaes legais (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2.2. A execuo simplificadora nos regulamentos, orientaes e prticas
administrativas (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.3. Interpretao e aplicao individual do Direito (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.3.1. A interpretao denominada econmica da lei fiscal (N.A.) . . . . . . . . .
5.4. O que o chamado modo de pensar tipificante (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.5. Justificaes (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.5.1. Limites e restries ao modo de pensar padronizante (N.A.) . . . . . . . . . .
5.6. Crticas e principais objees (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.7. Crticas e sugestes: os prejuzos e as vantagens dos contribuintes (N.A.) . . . .
6. Inviolabilidade da intimidade e de dados. O sigilo bancrio (N.A.) . . . . . . . . . . . .
6.1. Fundamentos do direito ao sigilo bancrio (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.1.1. Fundamentos do sigilo em nosso Pas, antes do advento da Constituio
de 1988 (N.A.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.1.2. O sigilo bancrio na Constituio Federal de 1988. Princpios de regncia
luz do entendimento do Supremo Tribunal Federal (N.A.) . . . . . . . . . .
6.2. Breves consideraes sobre o sigilo bancrio na legislao comparada (N.A.) . .
6.3. A Lei n. 9.613/98 e a Lei Complementar n. 105/01 (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . .
6.3.1. A aplicao retroativa da Lei Complementar n. 105/01 causas e
efeitos (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.4. Concluses (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Princpio da proteo da confiana e da boa-f (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.1. A proteo da confiana como princpio constitucional e suas relaes com a
irretroatividade e outros direitos fundamentais, na Dogmtica alem e
sua (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.2. Delimitao do objeto da proteo da confiana no Direito Pblico (N.A.) . .
7.3. De plano: o princpio da proteo da confiana somente protege o cidado/
contribuinte ou o privado, contra o Estado (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.4. O que digno de proteo? (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.5. O tempo e a irretroatividade dos atos do Poder Executivo e do Poder Judicirio,
da proteo da confiana e a boa-f objetiva (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.6. Sobre os princpios, sua aplicao e relaes (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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Captulo XVIII
O Eterno Problema Econmico
1. Carter regressivo do fisco brasileiro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Os argumentos em favor da iseno da renda poupada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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XXII

Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar | Aliomar Baleeiro

3. A tese de Keynes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Objees . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Compatibilidade da capacidade contributiva com o crescimento . . . . . . . . . . . .
6. O sistema tributrio nacional e as perspectivas de integrao. O Mercosul (N.A.). . .
6.1. A neutralidade necessria dos tributos de mercado e as dificuldades de sua
implantao na ordem jurdica nacional (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.1.1. A Emenda Constitucional n. 42, de 2003 (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.2. Impostos sobre a renda (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.3. Segurana e fiscalizao tributria (N.A.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.4. Federalismo, tratados e convenes internacionais (N.A.) . . . . . . . . . . . . . . . .

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Captulo XIX
O Problema Poltico
1. Pressupostos polticos da prtica fiscal moderna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. A crise do capitalismo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Posio do problema da redistribuio niveladora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. A justa distribuio da propriedade e a Constituio Federal de 1946 . . . . . . . . .
5. Concluso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. De volta aos princpios jurdicos. O Estado Democrtico de Direito (N.A.) . . . . . .

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