r YA orioce lo que A ° wT del st respecto de los actos 0 actividades no objeto del impuesto La Ley del Impuesto al Valor Agregado (Ley del IVA) establ consiste en restar el acreditamiento IVA acreditable del IVA de aquellos actos © actividades que au: se encuentran gravados en términos de la citade ley; ta premisa en ment veamos: Conforme al articulo 1? de la Ley del IVA, el llamado hecho imponible, se rnaterializa en el momento en el que se llevan a cabo en territorio nacional: i) la enajenacién de bienes; ii) la prestacién de servicios; iii) el otorgarniento del uso 0 gace temporal de bienes; y iv) la impertacién de bienes 0 servicios, es decir, el supueste hipotético de hecho, previsto por el legislador, se rige por un criterio de vinculacién al te: -principio de territorialidad-. itorio, Sobre este principio, conviene hacer un paréntesis, pues la H. Suprerna Corte de Justicia de la Nacién (SCJN}, en la tesis aislada 2a, Vil/2007’, sefalé que encuen' su fundamento en el articulo 31, fraccién IV, de la Constitucién Politica de los Estados ne guorden rlacisr de una manero of) Unidos Mexicanos, en el sentido de que las contribuciones, al establecerse en Ley, deben aplicarse en el territorio de los tados Unidos Mexicanos, pues es en éste en donde se asienta la poblacién mexicana que dote al legislador democratico del pode ibutario. En otras palabras, el |VA es un, impueste territorial en virtud de gravar a los residentes y a los no resicentes que realicen actos o actividades en terri rio nacional Cerrando dicho paréntesis, una vez que la persona fisica 0 moral realiza alguna de las actividades a que se refiere el articulo 1° de la Ley del IVA, se genera su obligacién de page, Para efectuar el calculo del impuesto, por norma se aplica una tasa general preferencial (16% 0 0%), al valor del acto o ute y, por otro lade, para complementar la mecanica del impuesto, gura juriclica fiscal que permite que los sujetos directos actividad que ¢ se realiza el “acreditamniento” de esa contribucién dnicamente paguen lad que resulte de restar al al fisco, la cai Impuesto causado, el impuesto acreditable DE LAS LEVES FISCALES, SU FUNDAMENTO DERIVA DEL PRINCIBIO OE LEGALIDAD CONSTITUCIONAL. “im prince de legelaias que abiga a! legislador @ no ectuor bir ritrdore de las leyes Fasoies,enge aut el legsigdorextablerAhora bien, en nuestra legislacién no existie pronunciamiento respecto a la mecanica a emplear ante actos 0 actividades no objeto de la ley, por tal razén el legislador considers necesario precisar el tratarniento para dicho supuesto, a fin de evitar abusos en materia de acreditamiento. E de la ef que se reforman, adicionan y derogan 5 por tal razén que, a través jativa con Proyecto de Decreto £ diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de ia Ley del Impuesto af Valor Agregado, de la Ley dei Impuesto Especial sobre Produccién y Servicios, de fa Ley Federal de! Impuesto sobre Automéviles Nuevos, de! Céaigo Fiscal de la Federacién ¥ Otres Ordenamientos’, presentada por el Ejecutivo Federal el 8 de septiembre de 20217, que concluy6 en el Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacién el 12 de noviernbre de ese ano, se adicions el articulo 4o-Aa la Ley del IVAy fueron modificacios los ncisos b), ¢) yd), de la fraccién V del articulo. del mismo ordenamiente legal 2 Consukable on bites tomando en cuenta que el IVA acreditable sélo debe estar relacionado con los gastos ¢ inversiones que son destinados a la realizacién de actividades gravadas, el legislador adicioné el mencionado precepto 40-A a la Ley del IVA, para establecer el concepto de actividades no objeto del “principio de continuidad de Ja cadena productiva” impuesto, esto, retomando el desarrollado en la jurisprudencia 2a /J 17/2015 (10a,)"; siendo éstos los siguientes: a) Aquéllos que el contribuyente no realiza en terr itorio nacional, conforme a lo establecido en los articulos 10, 16 y 21 de la Ley del IVA (enajenacién de bienes, prestacién de servicios, y uso © goce ternporal de un bien}; y b) Aquéllos diferentes a los establecicios en el articuloT? de le Ley del IVA, realizados en territorio nacional Es decir, el legislador no sdlo establece los actos swetos a tributo sino, ademas, expresa de manera enunciativa los actos 0 5 “VALOR AGEGADO. EL CESIONAPIO DE LA CARTERA VENGIDA DE UNA INSTITUCION DE CREDITO, AL QUE LE FUE TRASLADADO IMPUESTO ACREDITABLE EN LA ADQUISICIGN DE INSUMOS QUE EMPLEO DE FORMA INDISTINTA EN EL DESARROLLO DE ACTIVIOADES GRAVADAS EN LAS QUE LOS EMPLES" Consullsbl en ips /ecin aap mull een 2010705actividades no objeto del impueste; can las caracteristicas que més adelante se detallan Asi, para actualizar el hecho imponible en la enajenacién de bienes, pre: servicios y en el uso 0 goce bienes, y como eritetio de vineulacién, que se realicen en territorio nacional, le cual, de conformidad con los at Ley del IVA, de manera gen cuando el bien 2 ena) territorio nacional, el uso © gace temporal se alice en éste; y en el caso de servicios se Imente en territorio. lleve 2 cabo total o pa nacional por un residente en el pais. Fi © actividades “no objeto del IVA’ te a ello, pata calificar coro actos deben tener las siguientes caracteristicas, generar Ingresos © contraprestaciones por d actos y para su obtencién efectuar gastos © inversiones en los que se le traslada el IVA, caso en el que, al actualizarse los supuestos y b) sefalados, el Impueste que le fue trasladade, no sera acreditable para efectos del IVA, por virtud de que el acto o actividad que generé la erogacién, no es objeto del citado impueste. En el siguie cuadro, se pueden distingui los distintos tratamientos que se otorgarén al ctimule de actos 0 actividades previstas en la Ley del IVA, incluyendo a 0 de 2022, a los actos partir del 1? de er © actividades no sujetos al IVA, los cuales impactan directarnente en la mecanica de acreditamiento de dicha contribucién, mismo que se puede esquematizar de la siguiente forma eee aLos previstos on etart Pade | Los actos y activdacies Ip Ley cel Iva de bienes, prestacion de | prevstos en el arth sewvicios yen el uso o | 2A Ley del IVA, impli goce temporal de bienes, | un tratamiento fiscal importacién de bienes que | especifico cue busca se wealicen an terrors gery majorar el nivel nacional de vida de los sactores sociales menos favoreciios, actos 9 #925 | 31 contemplar un programa se realicen bajo este sratamiento pods 1% del IVA erogaciones aue efectiien in | sujeros a Ia tas2 del om, sustantiva de fa politica de minimes de bienestar para Is poblacion, cuya viger antiza ta rec dlelingresoy el equilbrio de bas ral y a promover Ip elaboracién ines entre costes precios, lo aue coadyuva de esa clase de productos ¥y servicios, evitando en te iviclacies que se vealicen bajo fatamentopodrsn iat el 100% del vA jue 20 les traslade por las srogaciones que ofecten La razéin del otorgamiente de exenciones del vA, det ger el pe minados es pr sectores oe Ia poblacién, Io ve se consigue al liberar dela 10 del que desarrolen ciertos actos y actividades expresamente sehalados en Is Ley, pues le ese modo no existe Ia posbilidad de rashdar la carga Uibutaria_a los consumidoras finales vy 82 fracelon Ie Ia Ley dll INAte dle case vansporte publico terestre de personas, servicos de de inmubles aestinaclos © utlaados para habe Los actos 0 actividades que se tealcan bajo este las erogaciones fos sefalados en al art 4o-A de Ia Ley del IVA (lx ajenacién cle iene, prestacién de servicios y en el uso 9 goce temporal die bos arts 10,16 y 21 de ley y Be Aquiéllos ciferent los establecidos on el Ia Ley del IA, nacional) Les actos © actividades que se realicen bajo este tratamiento no podrin acreditar el del IVA que se le taslade por las ‘erogaciones que efectien, Tesis de Jurizradencis 28), 16!2007 VALOR AiEn concordancia con Io anterior, en los casos de las personas contribuyentes que realizan actividades mix nto gravadas, como exentas}, si bien se debia determinar una proporcién del IVA acre itable, cuando se realizan actos © actividades exentas con le modificacién al articulo §, fraceién Y, incisos bb}, } y di), de la ley de la materia, a partir del 2022, se establece la mecénica para determinar la proporcién del IVA acredi cuando se esté obligado al pago delimpuesto able © cuando sea aplicable la tasa 0%, sdlo por una parte de las actividades, conforme a lo siguiente: a) Si el IVA trasla: erogaciones por la aciquisicién de bienes do corresponde a 2 servicios © por el uso 0 goce temporal de pienes que son utilizados exclusivamente en Vidlacles por las que se deba pagar el IVA o les sea aplicable la tasa de 0%, dicho impuesto sera acreditable al 100% b) Si el IVA trasladado corresponde a erogaciones por la adauisicién de bienes o servicios 0 por el uso @ goce ternporal de bienes que son utilizados exclusivamente en actividades exentas 0 ne objeto del IVA, dicho impuesto no sera creditable. ©) Si el IVA trasladado corresponde a eragaciones por la adquisicién de bienes 0 servicios © por el uso © goce temporal de bienes que son utilizados ndistintamente en actividades por las que se deba pagar el IVA 0 aplicar la tasa del 0%, actos o actividades exentas no ‘objeto del IVA, el acreditamiento solo procede en la proporcién en la que el valor de las actividades gravadas o a las que se aplique la tasa de 0%, represente en el valor total de las actividades ntribuyente realice en el mes de que se trate En ese tenor, es importante para este Ombudsperson fiscal que los pagadores de impuest puede acreditar monto alguno del IVA § conezcan que no se trasladado en gastos 0 inversiones realizados para la percepcién de ingresos © contraprestaciones que deriven de actos 0 actividades no objeto del IVA, aun cuando los mismos sean estric’ te ne indispensables para la obtencién del Ingreso dado que precisamente al ser to del IVA, no existe obligacién alguna para _enterar el acto 0 actividad no obj dicho impuesto por tales actividades, por tanto, tampoco se puede acreditar cantidad alguna que se le haya trasladado IN motive de erogacion s ajenas a las actividades gravadas, cuye caso se podra deducir el IVA pagado en los términos de la fracci6n XV del ar iculo 28 la Ley del Impuesto sobre la Renta Javier Cruz Rivera