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Módulo: 8 01 Contents
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Riesgos inherentes -
04 Contents
Identificación Get a modern PowerPoint Presentation that is beautifully
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1 2

3
CONTENIDO
Cómo identificar los riesgos Riesgos inherentes
Leer las NIA relacionadas
8.1 Vista de conjunto
8.2 Tipos de riesgo
8.3 Fuentes de información acerca de la entidad
8.4 Procedimientos de valoración de riesgo
8.5-1 Fuentes de riesgo
8.6 Riesgo de fraude
8.7 Tipos y características de fraude
8.8 El triángulo del fraude
8.10 Cómo identificar factores inherentes de riesgo
8.11 Documentación del proceso de identificación del
riesgo

Estudio de casos

3 4

Gráfico 8.0-1
Leer las siguientes NIA
Párrafo Objetivo(s) de NIA
240.10 Los objetivos del auditor son:
a) Identificar y evaluar el RIM por fraudes
b) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a RIM y
c) Responder de manera apropiada al fraude o sospecha de fraude
315.7 Por medio del conocimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno identificar
REV el RIM y dar respuesta
200.13 a)RIM y sus dos componentes:

(i0 Riesgo inherente. La susceptibilidad de una aseveración sea erronea, antes de la

consideración de cualesquier controles relacionados.

RIM
(ii)Riesgo de control. El riesgo de error que pudiera ocurrir en una aseveración y que , no se
prevenga, o detecte o corrija, oportunamente, por el control interno de la entidad.
240.11 a) Fraude. Un acto intencional queimplique el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o
ilegal.
b) Factores de riesgo de fraude. Eventos o condiciones que indican un incentivo o presión para
cometer fraude o que brindan una oportunidad de cometer fraude.

240.12 De acuerdo con la NIA 200, el auditor deberá mantener el escepticismo profesional. (Ref. A7-
A8.)
240.13 A no ser que el auditor tenga razón para creer lo contrario, el auditor puede aceptar los
RIM de incorrección material registros y documentos como genuinos. (Ref. A9)
5 6
240.15 La NIA 315 requiere una discusión entre los miembros del equipo del (Ref. A10-A11.)

5 6

1
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8.1 Vista de conjunto Gráfico 8.1-1

La valoración del riesgo tiene dos partes distintas:

(preguntar "qué puede salir mal")

5 5 10 15 20 25

M 4 4 8 12 16 20
Identificación del
riesgo A
G 3 3 6 9 12 15
N
I 2 2 4 6 8 10
T
U 1 1 2 3 4 5
D
Valoración del 1 2 3 4 5
riesgo
PROBABILIDAD

(determinar la importancia de cada

riesgo).
7 8

7 8

Objetivos
PUNTO A CONSIDERAR
Riesgo
Visión
Misión
Metas
PUNTO A CONSIDERAR
Primero, identifique los riesgos
Entorno empresarial
Mercados laborales
Estrategia de negocios
Alcance de la empresa:
Uno no puede valorar un riesgo que primero no ha sido
Mercados de capital y financiamiento
Mercados de productos
•Grado de diversificación
•Tipo de diversificación identificado. Evite la tentación de asumir que debido a que la
Proveedores, clientes Actividades comerciales Posicionamiento competitivo
Gobierno y leyes
Competencia
Tecnología
§Actividades operativas

Sociedad en general
Entorno contable
Estructura de los mercados de capital
Gobierno y regulaciones
Convenciones y reglamentos contables
Contabilidad financiera y fiscal
§Actividades de inversión
•Liderazgo de costo
•Diferenciación
entidad es pequeña, no existen riesgos relevantes o que los
§Actividades de financiación
Alcance de la empresa expansión
Factores clave de éxito y riesgo riesgos de error material serán los mismos que los del ejercicio
anterior. Puede que ahora existan nuevos riesgos, y la
naturaleza/importancia de algunos que se identificaron puede
S istem a C ontable
Medición y reporte de las
que hayan cambiado.
consecuencias económicas d
e las actividades comerciales Estrategia Contable
Selección de:
§

§
normas contables

estimaciones contables
Después del primer trabajo, centrarse en lo que ha
Auditoría externa
Bolsa de valores
§
§
formato informes
información complementaria
cambiado desde el período anterior
Información financiera
Balance Después del primer trabajo, enfóquese en lo que ha cambiado
Resultados
Flujos de efectivo dentro de cada una de las seis fuentes de riesgo (ver Gráfico
8.4-1) en lugar de empezar todo de nuevo.
In fo rm a c ió n n o fin a n c ie ra

9 10

9 10

8.2 Tipos de riesgo Riesgo del negocio

El término “riesgo del negocio” engloba más que solamente los
riesgos de error material en los estados financieros. Los riesgos
Riesgo bajo Riesgo Riesgo alto
moderado
del negocio resultan de condiciones, hechos, circunstancias,
acciones o faltas de acción significativos que podrían afectar
adversamente la habilidad de la entidad para lograr sus objetivos
Riesgo de Existen riesgos de error material y ejecutar sus estrategias.
negocio

El riesgo del negocio incluye también:

• eventos que surgen del cambio,
Riesgo de Existen riesgos de error material intencional • complejidad o del fracaso de reconocer la necesidad de
fraude
cambio.
• El cambio puede surgir, por ejemplo, de:
• El desarrollo de nuevos productos que pueden fracasar;
Bajo Exposición al riesgo Alto • Un mercado inadecuado,
Fallas en los productos que pueden resultar en obligaciones y en
11 12
daño para la reputación de la entidad.

11 12

2
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Gráfico 8.3-1
Riesgo de fraude Fuentes de información acerca de la entidad
El riesgo de fraude se relaciona con Información del internet
Estados financieros
eventos o condiciones que dan a

Información
Información de la industria

financiera
Presupuestos
entender un incentivo o oresión o Informes
Inteligencia competitiva
oportunidad de cometer fraude Agencias de calificación de

Ra
Medidas de desempeño

cio
riesgo

ió
es

na
Declaraciones de impuestos

Pr

liz
Acreedores

ac
Políticas contables en uso

ió
Agencias de gobierno

n
Juicios y estimaciones
Oportunidad Prensa y otras partes externas

Información no
El entendimiento del auditor sobre los factores de riesgo del Visión, valores, objetivos y
estrategias Información del internet

financiera
negocio y fraude aumenta la posibilidad de identificar los
Estructura de la organización Datos sobre asociaciones de
riesgos de error material. Descripción de puestos comercio
Archivos de RRHH Pronósticos de la industria
Sin embargo, no existe responsabilidad para el auditor de Indicadores de desempeño Agencias de gobierno
Políticas y manuales de Artículos de prensa
identificar o evaluar todos los posibles riesgos de negocio
procedimientos
13 14

13 14

8.4 Procedimientos Naturaleza

de valoración de riesgo
Gráfico 8.5-1 Fuentes de riesgo
de la industria
A. Factores externos Entorno regulatorio
Marco de referencia de información financiera

Operaciones y personal clave

A. Naturaleza de la
Propiedad y gobierno de la entidad
entidad Inversión, estructura y financiamiento

Selección y aplicación
A. Políticas contables Razones para los cambios
Idoneidad de la entidad

A. Objetivos y estrategias Planes y estrategias de negocios

de la entidad Implicaciones y riesgos financieros asumidos

A. Medidición/revisión
Qué es lo que se mide
del desempeño
financiero Quién revisa los resultados financieros

A. Control interno Procesos y controles relevantes para mitigar

Relevante a la riesgos a nivel de la entidad y a nivel de las
auditoría transacciones 15 16

15 16

8.6 Riesgo de fraude 8.7 Tipos y características de fraude

Manipulación de los estados financieros Apropiación indebida de los activos
Montos de fraude monetarios cuando está involucrada la alta
superiores dirección.
Propietarios y Propietarios y
gerencia Empleados
¿Q uién? administración Empleados Ambiente para el fraude están:
Beneficio personal Beneficio personal Beneficio personal Beneficio personal
o para ayudar a o para ayudar a • Gobierno corporativo inefectivo;
alguien en alguien en
Justificar un fin necesidad. necesidad.
• Falta de liderazgo por parte de la gerencia y un “mal tono” en los niveles
¿Por qué?
más altos;
• Altos incentivos provistos para el desempeño financiero;
• Impuestos u otros gastos que se consideran muy altos u onerosos;
Sobrepasar los
controles internos,
Transacciones
registradas en
S o b re p a sa r lo s
co n tro le s in te rn o s, ro b o
Robo de inventario
o activos, colusión,
• Complejidad en las reglas, regulaciones y políticas de la entidad;
¿Cómo? transacciones forma falsa o
d e in v e n ta rio s/a ctiv o s,
co lu sió n , e x p lo ta ció n
• Expectativas poco realistas de parte de banqueros, inversionistas
falsas/ explotación incorrecta,
de las colusión,
d e d e b ilid a d e s d e
co n tro l in te rn o
• Cambios descendentes o inesperados en la rentabilidad;
• Metas poco realistas en presupuestos dificiles de lograr por el personal y
Con frecuencia Con frecuencia C o n fre cu e n cia se b a sa C o n fre cu e n cia se b a sa • Control interno inadecuado,
grandes, debido a pequeños, pero e n u n a n e ce sid a d e n e n u n a n e ce sid a d e n
p a rticu la r. In clu so si se p a rticu la r. P o d ría se r
la posición de la con el tiempo se e m p ie z a d e a p o co , p e q u e ñ o p e ro co n e l
¿Cuánto? administración en
la entidad y a su
pueden acumular
si no se detectan.
p ro b a b le m e n te se h a rá
m á s g ra n d e si n o se
tie m p o se h a rá m á s El control interno antifraude más efectivo sería un fuerte compromiso
g ra n d e , si n o se
conocimiento del d e te cta rá p id a m e n te . d e te cta rá p id a m e n te .
17
de parte del gobierno y de la alta dirección de hacer lo correcto. 18
control interno

17 18

3
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Gráfico 8.8-3 - Beneficios de las discusiones del equipo

8.8 El triángulo del fraude de auditoria:
Generación de necesidades:
Creencia de que en realidad no Un sorprendido miembro
deudas personales
se ha cometido un fraude. El socio de auditoria del personal le dijo al
significativas o el cumplimiento auditor junior que
Que el gerente-dueño ya encuentra que el gerente-
de expectativas de utilidades dueño se ha desviado algunas compras de
de un analista o del banco está pagando demasiado hasta cerca de los límites materiales se habian
en impuestos.

Ra
La “presión” sobre el éticas. embarcado directamente

c io
n a amigos.
ió

na
gerente-dueño podría ser
es

liz
Pr

reducir impuestos

ac
ió
n
O portunidad

El auditor senior
Mala cultura corporativa y la falta de descubre cuando habla
con el gerente de ventas
procedimientos adecuados de control que el dueño atiende a
La "oportunidad” es para que el gerente-dueño sobrepase ciertos clientes
los controles internos sobre reconocimiento de ingresos y no exclusivamente en
registre el ingreso producto de la venta. persona.
19 20

19 20

8.10 Cómo identificar factores inherentes

Gráfico 8.10-1
de riesgo Identificación del riesgo en tres pasos
Cuanto
Como identificar más
factores de fraude conozcas
la entidad
Paso 1
Siempre que sea posible, hacer una lista de riesgos de fraude por separado, de Reunir
los riesgos del negocio y se evalúen en forma separada. información
básica acerca
de la entidad Paso 3
Por ejemplo, si la expectativa de ventas para un producto de una entidad Relacione o mapée
fue mala (una fuente externa de riesgo), considere las implicaciones en los los riesgos
identificados a las
estados financieros. áreas significativas
Paso 2 de los estados
financieros
Las malas ventas podrían resultar en inventario en exceso que puede
Diseñar, efectuar
necesitar la disminución de su valor, pero podría también provocar un y documentar los
riesgo de fraude si fuera un incentivo para que un vendedor inflara sus procedimientos de
valoración de
ventas con el objeto de cumplir con el umbral de lograr un bono. riesgo
21 22

21 22

Impacto del riesgo en los estados financieros Área afectada de los EEFF o riesgo
Fuente del riesgo

Gráfico 8.11-2
(Errores o fraude)
Objetivos de la entidad
general (dominante)
8.11 Documentación del proceso de
Introducción de Errores en la asignación del costo y Valuación de inventario
un nuevo valuación de inventario
identificación del riesgo Riesgos
Liste los riesgos Riesgos de fraude
producto durante Nuevas metodologías/sistemas de Exactitud del inventario en dos partes
el año de
costeo y precios de productos negocios
pudieran crear oportunidades para
que ocurra fraude. Riesgos de negocios
El nuevo financiamiento requerido Revelaciones en las notas sobre Evento/fuente de riesgo Implicación del factor de riesgo Aseveraciones

hará que sea difícil cumplir con los compromisos financieros y de ¿Qué áreas de los estados financieros G AIEV
compromisos existentes con el deuda y clasificación de podrían estar erróneas y en qué forma?
banco. Si la entidad incumple los préstamos
Caída de la economía Puede ser difícil cobrar las cuentas por V
contratos, en realidad el préstamo cobrar
puede ser pagadero a vista.
La dirección puede estar tentada a Riesgo general (dominante) Riesgos de fraude
manipular los estados financieros Evento/fuente de fraude Implicación del factor de riesgo Aseveraciones
para asegurar el cumplimiento con ¿Qué áreas de los estados financieros G IAEV
los compromisos bancarios. podrían estar presentados erroneamente y de
El Jefe de Errores en los estados financieros. Riesgo general (dominante) qué forma?
contabilida no Oportunidad para el fraude. Riesgo general (dominante)
Presiones
está Minimizar la carga fiscal Sesgo de la gerencia en las estimaciones IAV
adecuadamente 23 (tales como valuación de inventario) para 24
capacitado reducir el ingreso.

23 24

4

Estudio de casos
25
4. Averiguar con la administración y personal financiero clave acerca de:
a) Objetivos del negocio, tendencias de la industria, evaluación de los
factores potenciales de riesgo actuales y potenciales de la gerencia.
b) Hechos o cambios importantes que tuvieron lugar durante el período.
c) Cualquier instancia de fraude supuesto, sospechado o real.
d) Cualesquier bonos de desempeño o planes de incentivo.
e) La identidad y la naturaleza/monto de dichas transacciones durante el
periodo, de las transacciones con partes relacionadas.
f) Cualesquier hechos o condiciones de empresa en marcha.
g) Transacciones, hechos y condiciones que dan origen a estimaciones
contables.
h) Naturaleza, extensión y status de los litigios/reclamos contra la
entidad o personal clave.
27
27
Procedimientos de valoración de riesgos
para Dephta Furniture, Inc.
29
29
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Estudio de caso A—Dephta Furniture, Inc.
Procedimientos planificados de valoración de riesgos:
1. Documentar los factores potenciales de riesgo de:
a) Procedimientos de aceptación/continuación del cliente;
b) Otros tipos de trabajos efectuados para la entidad y
c) Trabajos anteriores de auditoría.
2. Revisar el balance de comprobación de sumas y saldos más reciente por:
a) Tendencias en los ingresos y gastos, y
b) Cambios en activos y pasivos.
Averiguar las razones para cambios o tendencias significativas
identificadas.
3. Identificar factores potenciales de riesgo como resultado de leer
documentos clave de la entidad tales como planes de negocios, presupuestos,
actas y los resultados financieros más recientes.
26
5. Hacer averiguaciones a los miembros del consejo de gobierno corporativo
acerca de:
a) La composición, mandato y reuniones del consejo de gobierno
corporativo.
b) Cualquier conocimiento de sobrepasar controles, fraude o fraude
sospechado.
c) Su opinión sobre:
d) La efectividad de la supervisión gerencial y
e) El ambiente de control (cultura, competencia, actitudes, etc.).
f) Qué áreas del estado financiero son susceptibles al fraude.
6.Identificar otros (si hubiera alguno) en la entidad que podría proporcionar
información acerca de factores y cambios potenciales de riesgo que
ocurrieron desde el período previo.
28
28
30
30
5

Estudio de caso B—Kumar & Co.
Procedimientos de valoración de riesgos previstos:
1. Averiguar sobre el estado de la industria y actualizar nuestro entendimiento de los
PT x.x. de la entidad y los memorándums de valoración de riesgos). Esto
involucrará:
a) Discusiones con Raj y Ruby (el tenedor de libros) acerca de lo que ha cambiado
este año. Específicamente aborde cualesquier cambios de personal u
organizacionales, transacciones de partes relacionadas, estimaciones de la
administración, incertidumbres de empresa en marcha y cumplimiento de la
administración con leyes y regulaciones relevantes;
b) Indagaciones de cualesquier cambios en las operaciones durante el año, nuevas
leyes y regulaciones y cualesquier cambios que se esté planeando para el futuro;
c) Indagaciones acerca del impacto y los riesgos involucrados con el hecho de que
Raj no está pasando mucho tiempo en el negocio. Pregunte si Raj volverá a
retomar sus deberes normales el siguiente año o si la situación familiar seguirá
consumiendo su tiempo.
d) Resultado de las estimaciones de la administración del último año;
e) Conocimiento de cualquier fraude ocurrido durante el año y cualesquier áreas
susceptibles al fraude;
f) Cualquier cambio en el tipo y naturaleza de las transacciones con Dephta y
g) Documentar la fuente y los efectos de cualesquier riesgos identificados y que
31
muestren indicios si han sido mitigados a través de cualesquier nuevos controles
internos.
31
Caida de la economía y dependencia económica
Kumar & Co. depende de su cliente principal, Dephta Furniture, Inc., el cual
representa más del 90% de sus ventas. En esta depresión económica, Dephta
podría cancelar pedidos. El impacto podría ser violaciones a los convenios
con bancos y en activos sobrevaluados.
Un descenso en ventas y las presiones de liquidez puede llevar a la
manipulación de los estados financieros para evitar las violaciones a los
convenios con bancos.
Si el banco hiciera exigible su préstamo, puede que la compañía no pueda
continuar como empresa en marcha. Esto podría resultar en incertidumbre
material que debe ser revelado en los estados financieros, y una evaluación de
las bases (por ej. la suposición sobre empresa en marcha) sobre las cuales
están preparados los estados financieros. Esto podría afectar todas las
aseveraciones.
Evaluación del riesgo: (se tratará en el volumen 2, Capítulo 9)
Respuesta al riesgo: (se tratará en el volumen 2, Capítulo 16) 33
33
Partes relacionadas
Las transacciones con partes relacionadas podrían ser manipuladas, llevando a que las
ventas sean sobrevaluadas (Valuación). Debe tambien prestarse atención a la posible
existencia de otras partes relacionadas y la valuación/exactitud de los saldos con partes
relacionadas al final del periodo.
Valoraciónb de riesgos: (se tratará en el volumen 2, Capítulo 9)
Respuesta al riesgo: se tratará en el volumen 2, Capítulo 16)
Preparado por: FJ Fecha: 8 de diciembre de 20X2
Revisado por: LF Fecha: 5 de enero de 20X3
35
35
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Memorandum para archivar—Kumar & Co.
Identificación inherente del riesgo
Como resultado de efectuar los procedimientos de evaluación del riesgo bosquejados
en el papel de trabajo X.X, el cual incluía fuentes potenciales de riesgo que surgen de
las seis áreas de entendimiento requerido, hemos identificado los siguientes factores de
riesgo:
Riesgos de negocio
Ausencia de Raj de las operaciones— un riesgo generalizado
La calidad y exactitud de los registros contables podrían estar comprometidos debido la
atención de Raj a asuntos personales de familia. Los estados financieros podrían
contener errores materiales.
Valoración de riesgos: (se tratará en el volumen 2, Capítulo 9)
Respuesta al riesgo: (se tratará en el volumen 2, Capítulo 16)
Raj solía inspeccionar los bienes en cuanto a calidad antes de su embarque. La calidad
de los productos vendidos podría estar comprometida, significando más devoluciones
y/o inventario sin vender. (Valuación)
Vaoración de riesgos: (se tratará en el volumen 2, Capítulo 9)
32
Respuesta al riesgo: (se tratará en el volumen 2, Capítulo 16)
32
Riesgos de fraude
Minimización del impuesto
Puede haber un sesgo de la gerencia para minimizar la carga fiscal.
Puede que exista un sesgo en las estimaciones de la gerencia o se
podrían usarse asientos de diario no autorizados. (Integridad, exactitud)
Valoración de riesgos: (se tratará en el volumen 2, Capítulo 9)
Respuesta al riesgo: (se tratará en el volumen 2, Capítulo 16)
Ausencia de Raj de las operaciones—un riesgo generalizado
1. La ausencia de Raj da como resultados en una mínima supervisión mínima
del trabajo de Ruby. Además, parece que Ruby está con la moral baja
(racionalización potencial) y presiones financieras personales (posible
incentivo). Como resultado, Ruby (que funciona con mínima supervisión)
tiene el incentivo, la oportunidad y la racionalización para apropiarse
indebidamente de efectivo/bienes. Esto se podría tratar como riesgo de
fraude.
34
Valoración de riesgos: (se tratará en el volumen 2, Capítulo 9)
Respuesta al riesgo: (se tratará en el volumen 2, Capítulo 16)
34