GUÍA DE APRENDIZAJE

TRIBUTACIÓN DE LOS NO RESIDENTES

DE RENTAS DE FUENTE CHILENA
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TRIBUTACIÓN DE LOS NO RESIDENTES DE RENTAS

DE FUENTE CHILENA

Contenido
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................................................. 3

IMPUESTO ADICIONAL .................................................................................................................................................. 3

¿CUÁLES SON SUS PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS? .................................................................................................................. 3

TASAS ............................................................................................................................................................................. 3

TRIBUTACIÓN SOBRE RETIRO O REMESAS ..................................................................................................................... 5

DETERMINACIÓN DE LA RETENCIÓN ....................................................................................................................................... 5

BASE IMPONIBLE Y CÁLCULO ................................................................................................................................................ 5

CASO PRÁCTICO FORMULARIO 50 ................................................................................................................................. 6

DE LAS NORMAS RELATIVAS A LA TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL ................................................................................ 8

CASOS DE PAGO DE RETENCIONES DE IMPUESTO ADICIONAL ..................................................................................... 10

IDEAS FUERZA ............................................................................................................................................................. 13

REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA................................................................................................................................................ 14

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Introducción
Antes de comenzar con la lectura del contenido, es importante tener presente que, atendiendo a lo dispuesto en
la Ley N° 20.780 (D.O. 29.9.14), sobre Reforma Tributaria, se introducen algunas modificaciones a lo dispuesto
sobre impuesto adicional, que comenzarán a regir en distintas fechas, y que en general tratan de concordar lo
prescrito con otras normas modificadas en la ley.

Impuesto adicional

¿Qué es el impuesto adicional?

Es un impuesto que se aplica a las rentas de fuentes chilenas obtenidas por personas
naturales o jurídicas residentes en el extranjero en general, cuando el dinero se pone
a disposición desde Chile a la persona residente en el extranjero.

¿Cuáles son sus principales características?

Este impuesto tiene dos modalidades:

 Según el tipo de renta de que se trate, puede ser un impuesto de retención.

 O bien, un impuesto de declaración anual.

Tasas
La tasa general del impuesto adicional es de 35%, aplicándose tasa distinta en los siguientes casos:

 Servicios personales

Los servicios de personas prestados por una persona natural no domiciliada y no residente en Chile, dependerán
de su permanencia en nuestro país, en atención a que por este motivo podría obtener la residencia, debiéndose
distinguir las siguientes situaciones:

a) Remuneraciones en calidad de trabajo dependiente

Impuesto adicional con tasa del 35% (inciso 1º del artículo 60 de la Ley de Impuesto a la
Por los primeros 6 meses
Renta, en adelante LIR).

A contar del mes 7 Impuesto Único de Segunda Categoría.

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b) Otros casos:

 Asesoría técnica.

 Remuneraciones por actividades científicas, culturales y deportivas.

 Hecho gravado (art. 60 inciso segundo)

Remuneraciones provenientes exclusivamente del trabajo o habilidad de personas naturales extranjeras, solo
cuando estas hubieren desarrollado en Chile actividades científicas, culturales o deportivas.

 Base imponible

El pago de las rentas indicadas, sin deducción alguna.

 Retención

Este impuesto deberá ser retenido y pagado antes de que dichas personas se ausenten del país, por quien o
quienes contrataron sus servicios.

 Tasa 20%

Oficio Nº 262 de 26.01.1995; remuneración de conferencias que participen en congreso.

 Actividades científicas

Aquellas que están estrechamente relacionadas con la producción, la difusión y la aplicación de los conocimientos
científicos y técnicos, en todos los campos de la ciencia y la tecnología. Incluye actividades como la investigación
científica y el desarrollo experimental (I+D), la enseñanza y la formación científica y técnica, y los servicios
científicos y técnicos.

 Actividades deportivas (art. 1º, Ley 19.712 - Ley del Deporte)

Se entiende por deporte la actividad física que utiliza la motricidad humana como medio de desarrollo integral de
las personas, y cualquier manifestación educativo-física, general o especial, realizada a través de la participación
masiva, orientada a la integración social, al desarrollo comunitario, al cuidado o recuperación de su salud y a la
recreación, como asimismo, aquella práctica de las formas de actividad deportiva o recreacional que utilizan la
competición o espectáculo, como su medio fundamental de expresión social, y que se organiza bajo condiciones
reglamentadas, buscando los máximos estándares de rendimiento.

 Impuesto único a la renta

Las rentas contenidas en el artículo 59 de la Ley sobre Impuesto a la Renta deben cumplir su obligación tributaria
mediante la retención total del impuesto adicional, debido a que ellos no se encuentran obligados a presentar
una declaración anual de impuesto a la renta en virtud del artículo 65 de la LIR.

“El impuesto de este articulo tendrá el carácter de impuesto único a la renta respecto de las cantidades a las
cuales se aplique” (art. 59 inciso penúltimo).

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Tributación sobre retiro o remesas

Sobre los retiros o remesas que se efectúen desde la empresa, se gravarán con impuesto adicional la totalidad de
los retiros o remesas que se efectúen desde la empresa o sociedad al término del ejercicio comercial respectivo
(artículo 14 DL 824, Ley de Impuesto a la Renta).

En la oportunidad señalada se define la tributación que afecta a los propietarios sobre tales retiros o remesas, sin
perjuicio de la forma y oportunidad en que corresponda practicar la retención (la cual tiene carácter de
provisional).

Lo anterior, sin perjuicio de la obligación que pudiera afectar a la empresa de pagar al Fisco, por cuenta del
contribuyente, la diferencia del impuesto que se determine, al haberse deducido indebidamente el crédito por
IDPC.

Determinación de la retención
Los contribuyentes practicarán la retención a la IA con la tasa que corresponda, con derecho a deducir en todos
los casos el crédito por IDPC, según la tasa vigente en el año en que se efectúa la remesa al exterior.

Base afecta a retención

Monto de los retiros o remesas (+)

Incremento por IDPC (+)

Base imponible (=)

35% tasa de retención (x)

Crédito por IDPC (-)

Retención a pagar (=)

El crédito por IDPC es con tasa vigente del ejercicio.

Base imponible y cálculo

Los dividendos o distribuciones de utilidades deben imputarse, en primer término, a las utilidades tributables y, a
continuación, a las rentas exentas. Las distribuciones de utilidades se deben imputar empezando por aquellas más
antiguas retenidas (método FIFO).

El Impuesto de Primera Categoría correspondiente a las utilidades tributables se agrega para la determinación de
la base imponible y, posteriormente, se rebaja como crédito del impuesto adicional determinado, de la misma
forma si el receptor de la renta fuera un chileno residente y sujeto a impuesto personal en Chile. El cálculo sería el
siguiente:

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Dividendos 10.000 (+)

Incremento 3.158 (+)

Base imponible 13.158 (=)

35% tasa de retención 4.605 (x)

Crédito por IDPC 3.158 (-)

Retención a pagar 1.447 (=)

El cálculo del incremento de esa retención se hace basado en una tasa anual del 24% = 24/76 = 0,315789

Caso práctico Formulario 50

¿Cómo se aplican los conceptos de tributación de los no residentes?

Para entender cómo se aplican los conceptos de tributación de los no residentes de rentas de fuente chilena, se
debe hacer una declaración mensual y de pago simultáneo de impuestos, en el Formulario 50 que dispone el
Servicio de Impuestos Internos (SII).

A continuación, se presenta una situación práctica, donde se declaran rentas en el caso de no residentes
(tributación internacional).

Situación

Don Juan Valverde es socio de la empresa Sauce Verde Ltda., constituida en Chile, de acuerdo a la
normativa del país. Don Juan tiene fijada su residencia en México y su intención es siempre invertir en
Chile. De acuerdo a la contabilidad de la empresa, figuran los siguientes reembolsos enviados desde
Chile al lugar de su residencia, según constan los depósitos a su cuenta corriente N° 222.77-0 por los
siguientes conceptos:

Retiros por futuras utilidades $6.000.000

Ingresos por conceptos de uso de marcas, patentes, fórmulas $10.000.000

Intereses percibidos por depósitos $20.000.000

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Desarrollo línea 1

Código Descripción de la cifra o el cálculo

650 Se refiere a los retiros definitivos, ya imputados al FUT de la empresa, por $6.000.000
651 Crédito Impuesto 1ra Categoría es la tasa del 25%: $1.500.000
Impuesto a pagar, que es la diferencia entre la aplicación de la tasa del 35% sobre $6.000.000 (código 650) y
652 $1.500.000 del crédito impuesto (código 651).
Cálculo: (6.000.000 x 35%) - $1.500.000 = $600.000

Desarrollo línea 5

Esta línea se refiere a los ingresos por uso de marcas, patentes, fórmulas y otras prestaciones señaladas en el art.
59 inciso 1.

Código Descripción de la cifra o el cálculo

662 Monto del ingreso base imponible: $10.000.000
Tasa convenio del país respectivo: 15% (en este caso, México. Estas tasas están disponibles en la página del SII
663
y del Ministerio de Relaciones Exteriores).
664 Base imponible acogida a convenio son los mismos $10.000.000
El cálculo del impuesto a pagar es la resultante de aplicar el 50% a la base imponible: un 35% de la tasa de
665
retención y un 15% de la tasa aplicable al país respectivo (México), lo que da en total $5.000.000

Desarrollo línea 11

Esta línea se refiere a los intereses percibidos y remesados al exterior a don Juan Valverde, por la suma de
$20.000.000

Código Descripción de la cifra o el cálculo

681 Base imponible afecta a tasa general: $20.000.000

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682 Base imponible afecta a tasa rebajada con el 4% de la LIR, que son los mismos $20.000.000
683 Tasa convenio país respectivo: 10% (México)
684 Base imponible acogida a convenio: $20.000.000
Impuesto a pagar, que es el resultado de: aplicar un 35% sobre base imponible $20.000.000 = $7.000.000,
aplicar un 4% sobre base imponible $800.000, lo que suma $7.800.000, menos la rebaja de un 10% de la tasa
685
convenio sobre $20.000.000, quiere decir $2.000.000; lo que en resumen representa $7.800.000 menos
$2.000.000. Total a pagar: $5.800.000

De las normas relativas a la tributación internacional

¿Cuál es la norma relativa a tributación internacional?

La principal norma relativa a la tributación internacional de chilenos con residencia en el extranjero o de no

nacionales que perciben ingresos y cuyos capitales van hacia el extranjero, es el artículo 41 A de la LIR, cuyo
texto completo es necesario revisar a continuación.
Los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile que obtengan rentas que hayan sido gravadas en el
extranjero, en la aplicación de los impuestos de esta ley se regirán, respecto de dichas rentas, además, por las
normas de este artículo, en los casos que se indican a continuación:

Dividendos y retiros de utilidades

Los contribuyentes que perciban dividendos o efectúen retiros de utilidades de sociedades constituidas en el
extranjero deberán considerar las siguientes normas para los efectos de aplicar a dichas rentas los impuestos de
esta ley:

1. Crédito total disponible

Dará derecho a crédito el impuesto a la renta que hayan debido pagar o que se les hubiera retenido en el
extranjero por los dividendos percibidos o los retiros de utilidades efectuados de las sociedades, en su
equivalente en pesos y reajustado de la forma indicada en el número 1 de la letra D siguiente, según corresponda.

En el caso de que en el país fuente de los dividendos o de los retiros de utilidades sociales no exista impuesto de
retención a la renta, o este sea inferior al Impuesto de Primera Categoría de Chile, podrá deducirse como crédito
el impuesto pagado por la renta de la sociedad en el exterior. Este impuesto se considerará proporcionalmente en
relación con los dividendos o retiros de utilidades percibidas en Chile, para lo cual se reconstituirá la base bruta

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de la renta que proporcionalmente corresponda a tales dividendos o utilidades a nivel de la empresa desde la que
se pagan, agregando el impuesto de retención y el impuesto a la renta de la empresa respectiva.

En la misma situación anterior, también dará derecho a crédito el impuesto a la renta pagada por una o más
sociedades en la parte de las utilidades que repartan a la empresa que remesa dichas utilidades a Chile, siempre
que todas estén domiciliadas en el mismo país y la referida empresa posea directa o indirectamente el 10% o más
del capital de las sociedades subsidiarias señaladas.

2. El crédito para cada renta será la cantidad menor entre:

a) El o los impuestos pagados al Estado extranjero sobre la respectiva renta, según lo establecido en el
número anterior, y

b) El 32% de una cantidad tal que, al restarle dicho 32%, la cantidad resultante sea el monto neto de la renta
percibida respecto de la cual se calcula el crédito.

La suma de todos los créditos determinados según estas reglas constituirá el crédito total disponible del
contribuyente para el ejercicio respectivo.

El crédito total disponible se deducirá del Impuesto de Primera Categoría y de los impuestos finales, global
complementario y adicional, en la forma que se indica en los números que siguen.

3. Crédito contra el Impuesto de Primera Categoría

En el caso del Impuesto de Primera Categoría, el crédito respectivo se calculará y aplicará según las siguientes
normas:

a) Se agregará a la base del Impuesto de Primera Categoría el crédito total disponible

determinado según las normas del número 2 anterior.

b) El crédito deducible del Impuesto de Primera Categoría será equivalente a la cantidad

que resulte de aplicar la tasa de dicho impuesto sobre la suma del crédito total disponible
más las rentas extranjeras respectivas. Para los efectos de este cálculo, se deducirán los
gastos señalados en la letra D), número 6, de este artículo.

c) Cuando en el ejercicio respectivo se determine un excedente de este crédito deducible

del Impuesto de Primera Categoría, ya sea por la existencia de una pérdida para fines
tributarios o por otra causa, dicho excedente se imputará en los ejercicios siguientes en que
se determinen rentas de fuente extranjera, afectas a dicho tributo, hasta su total extinción.
Para los efectos de su imputación, dicho crédito se reajustará en el mismo porcentaje de
variación que haya experimentado el Índice de Precios al Consumidor entre el último día del
mes anterior al del cierre del ejercicio en que se haya determinado y el último día del mes
anterior al cierre del ejercicio de su imputación.

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Casos de pago de retenciones de impuesto adicional

Se presentan a continuación los siguientes casos que apoyarán y clarificarán los contenidos.

Caso 1. Contenido asociado: retenciones de impuesto adicional - Artículo 74 Nº 4 de la LIR

Antecedentes:

La consultora Servicios Profesionales Tiempo Limitada quiere determinar las retenciones de impuesto adicional
aplicables a las remesas efectuadas por dos de sus empresas clientes hacia sus propietarios respectivos. Para
dichos efectos, proporciona los siguientes antecedentes:

Empresa cliente 1: sociedad El Sauce Verde Limitada proporciona los

siguientes datos, con el objeto de determinar las retenciones de impuesto
adicional que afectan a sus socios no residentes por sus retiros efectivos
realizados durante el ejercicio 2014:

Remanente de FUT al 31.12.2013 $0

Monto de los retiros remesados $20.000.000
Fecha de la remesa 20.03.2013

Empresa cliente 2: agencia en Chile de la sociedad El Sueño

Eterno, domiciliada en México, proporciona los siguientes datos,
para efectos de determinar las retenciones de impuesto adicional
que afectan a su matriz por los retiros realizados durante el
ejercicio 2014.

Remanente de FUT al 31.12.2013 -$5.410.000

Monto de los retiros remesados $15.000.000

Fecha de la remesa 14.09.2014

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Desarrollo

Cálculo retención sobre retiros remesados a socios no residentes:

Retiros efectivo $20.000.000

Incremento por Impuesto de 1ra Categoría con tasa vigente: 0,265822 $5.316.440
Base afecta a retención $25.316.440
Tasa de retención (artículo 74 Nº 4 de la LIR) 35%
Retención según tasa $8.860.754
Crédito por Impuesto de 1ra Categoría (crédito provisorio) $5.316.440
Retención determinada a pagar en F-50 hasta el día 12/04/2014 $3.544.314
Remesa líquida socio no residente $16.455.686

Caso 2. Contenido asociado: Rentas del artículo 60 inciso primero. Persona natural sin domicilio ni residencia en
Chile.

Antecedentes:

1) La sociedad Alerce Ltda. informa, mediante certificado Nº 2065, de fecha 09.02.2015, los siguientes
retiros del socio Juan Zacarías, efectuados durante el año 2014, conforme al siguiente detalle:

2)

Retiros afectos a impuesto adicional actualizados $30.000.000

Crédito por Impuesto de Primera Categoría, tasa 20% $7.614.175
Crédito por impuestos pagados en el exterior $456.700
Incremento por Impuesto de Primera Categoría, tasa 20% $7.614.175

3) Además, la señalada sociedad informa, mediante certificado Nº 365, de fecha 17.02.2015, los siguientes
gastos rechazados del socio y efectuados durante el año 2014.

Gastos rechazados afectos al art. 21 de la LIR, actualizados $18.350.000

4) Finalmente, la sociedad El Roble Ltda. certifica haber efectuado, durante el año 2014, las siguientes
retenciones de impuesto adicional, conforme al artículo 74 de la LIR:

Retenciones de impuesto adicional correspondiente a retiros efectuados mediante F-50 $5.316.471

Retenciones de impuesto adicional correspondiente a gastos rechazados mediante F-22 de la sociedad $6.422.500

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Crédito por impuestos pagados en el exterior $456.700

Incremento por Impuesto de Primera Categoría, tasa 20% $7.614.175

Desarrollo

BI/IA Retención/crédito 35% IA

Retiros $30.000.000 $0 $19.747.306
Incremento Impuesto de Primera Categoría $7.614.175 $7.614.175 $1.835.000
Incremento impuesto pagado en el exterior $456.000 $456.000 $0
Retención según tasa $0 $8.860.754 $0
Gastos rechazados $18.350.000 $0 $0
Retenciones F-50 $0 $5.316.471 $0
Retenciones F-22 $0 $6.422.500 $0
TOTAL $56.420.875 $19.809.846 $21.582.306
A PAGAR $1.772.460

BI = Base Imponible. IA = Impuesto Aplicable

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Ideas fuerza
 La tasa de impuesto que se aplica a las rentas de fuentes chilenas obtenidas por personas naturales o
jurídicas residentes en el extranjero, dependerá de si se trata de servicios personales, hechos gravados,
actividades científicas, actividades deportivas y lo estipulado en la Ley de Impuesto a la Renta.

 Los retiros o remesas que se efectúen desde la empresa se gravarán con impuesto adicional solo hasta
completar el Fondo de Utilidades Tributables, al término del ejercicio comercial respectivo.

 La principal norma relativa a la tributación internacional de chilenos con residencia en el extranjero o de

no nacionales que perciben ingresos y cuyos capitales van hacia el extranjero, es el artículo 41 A de la Ley
de Impuesto a la Renta.

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REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA

Decreto Ley N° 824 (1974). Aprueba texto que indica de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Ministerio de Hacienda.
Publicado en el Diario Oficial el 31 de diciembre de 1974. Recuperado de http://bcn.cl/1uvy5

Decreto Ley N° 825 (1974). Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Ministerio de Hacienda. Publicado en el
Diario Oficial el 31 de diciembre de 1974. Recuperado de http://bcn.cl/1uv32

Rivas, N. (2002). Doble tributación internacional: causas, efectos y situación actual en Chile. Santiago, Chile:
Magril.

Servicio de Impuestos Internos. Recuperado de http://www.sii.cl

Villalón, V. (s. f.). Tributación internacional. Tributación de no residentes, el impuesto adicional a la renta.
Introducción general. Centro de Estudios Tributarios, Universidad de Chile. Recuperado de la Revista
de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile:
http://www.revistaestudiostributarios.uchile.cl/index.php/RET/article/viewFile/41231/42766 (copiar
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Yáñez, J., Salcedo, C., González, A., Ormeño, R., Cuevas, A., Barrera, P., y Canales, O. (2008). Tributación en un
mundo globalizado. Santiago, Chile: Universidad de Chile.

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