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Enajenación de Activos Fijos. Tratamiento contable y fiscal.
Introducción. Las personas físicas y las morales, para llevar a cabo las actividades de sus negocios, requieren de la utilización de ciertos bienes. Por ejemplo, en una fábrica, un rubro importante es el comprendido por la maquinaria, en una oficina, los equipos de cómputo, en una importadora, la bodega de almacenaje, etc. A los activos que se utilizan en los negocios, con la finalidad de utilizarlos, y no la de enajenarlos, se les denomina “Activos Fijos”. También, en el área de finanzas encontramos definiciones para los activos fijos tales como Inversiones o Capital de Trabajo. Los activos fijos que se utilizan dentro de las empresas sufren deméritos, precisamente por el uso que se le da y por el paso del tiempo. A esta pérdida de valor de los bienes se les conoce como “depreciación” y en materia contable, dicha depreciación deberá de reconocerse como un gasto, y en materia fiscal como una deducción autorizada (Deducción de Inversión). Independientemente del enfoque, contable o fiscal que se le de a la pérdida de valor de los bienes; es muy importante considerar dicha depreciación o deducción, toda vez, que el vender un activo fijo, considerando el valor de la compra (Monto Original de la Inversión) menos el demérito sufrido en un lapso de tiempo (Depreciación), nos dará un valor actual aproximando de lo que se supone el bien en cuestión debe de costar, desde que se adquirió y hasta que el mismo sea enajenado. Importante es resaltar, que en el caso de los terrenos, al contrario de lo que sucede con los demás activos fijos, al pasar el tiempo, en lugar de perder una parte de su valor por el uso, dichos bienes incrementan su valor. A este exceso de valor de los terrenos se le denomina, en el ambiente inmobiliario como “plusvalía”. En términos de lo dispuesto por la fracción V del artículo 20 de la LISR (Personas Morales) y fracción XI del artículo 121 de la LISR (Personas Físicas empresarias y profesionistas), la ganancia que resulte en la venta de activos fijos es un ingreso acumulable y por consecuencia deberá declararse en el pago provisional del período de la enajenación y en la declaración anual. En el presente artículo, se analizará los procedimientos contables y fiscales que debemos de considerar cuando en las empresas se enajenan activos fijos, ya que del correcto registro contable dependerá de contar con información financiera fidedigna que nos permita tomar decisiones y en materia fiscal, nos permitirá cumplir con apego a las leyes el correcto pago de nuestros impuestos. Enajenación de Terrenos. Como se ha precisado en líneas anteriores, los terrenos, al paso del tiempo, en lugar de perder su valor, lo incrementan y por consecuencia, no son bienes sujetos a depreciación. Con los siguientes datos, calcularemos la utilidad (pérdida) contable y fiscal que resulta en una operación de enajenación de un terreno: Nota: El procedimiento a seguir en la venta de terrenos en lo que respecta al ISR está contenido en el artículo 21 de la Ley de la materia. La empresa ABC, S.A. nos muestra la siguiente información para que le sea determinada la utilidad (pérdida) contable y fiscal en la venta de uno de sus terrenos.

000.200.000. el cual señala lo siguiente: “Artículo 21. Nombre de la cuenta Deudores Diversos Terrenos Otros Ingresos Sumas Iguales Debe 3. de títulos valor que representen la propiedad de bienes.00 15-Abr-95 18-Nov-01 3.000.00 Nota: En términos de lo dispuesto por la fracción I del artículo 9 de la LIVA.000.750. corremos en nuestros libros contables el siguiente asiento. el cual se podrá ajustar multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se realizó la adquisición y hasta el mes inmediato anterior a aquél en el que se realice la enajenación.750.00 Haber 1. que en nuestro ejemplo es con los índices de los meses de Octubre de 2001 y Abril de 1995.000. Para determinar la ganancia por la enajenación de terrenos.750..200. de la misma.000.550.750.550. excepto tratándose de los bienes a que se refiere el primer párrafo de la fracción II del artículo 29 de esta Ley. así como de otros títulos valor cuyos rendimientos no se consideran intereses en los términos del artículo 9o.000.00 3.375 . Determinación de la Ganancia (pérdida) fiscal en la venta del terreno: Para efectos fiscales. debemos de señalar que el artículo 21 de la LISR.00 ° Determinación de la utilidad (pérdida) contable en la venta del terreno: Precio de Venta Monto Original de la Inversión Utilidad Contable $ $ $ 3. INPC DE OCT-01 96. los contribuyentes restarán del ingreso obtenido por su enajenación el monto original de la inversión.00 (-) (= ) Para registrar en la contabilidad la venta del bien. la enajenación de los terrenos está exenta de dicho gravamen.000.” Primeramente debemos de actualizar el costo del terreno con el factor de actualización que resulta de dividir el INPC del mes anterior a la fecha de enajenación entre el INPC correspondiente al mes de adquisición. nos determina el procedimiento a seguir en la venta de los terrenos entre otros bienes.00 2.750.200. de piezas de oro o de plata que hubieran tenido el carácter de moneda nacional o extranjera y de las piezas denominadas onzas troy.2 Concepto Monto Original de la Inversión Fecha de Adquisición del bien Fecha de venta del bien Precio de Venta del bien $ $ Importes 1.74 Factor de Actualización: INPC DE ABR-95 35..00 3.000.855 = 2.000.00 1. considerando que la venta del bien anterior se pactó a crédito.00 2.

párrafos: sexto. séptimo y octavo de la LISR.0 Sumas Iguales 0 0 Debe 462. 37.000. debemos de calcular el valor en libros de los mismos. etc. En el caso en que los bienes dejen de ser útiles para obtener los ingresos. Lo dispuesto en este párrafo no es aplicable a los casos señalados en el artículo 27 de esta Ley.00 $ 462. Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando éstos dejen de ser útiles para obtener los ingresos.00 Como se aprecia. .000.750. la parte aún no deducida. de acuerdo al artículo 37.00 $ 3.00 2. se obtuvo una Ganancia fiscal de $ 462.00 (-) (=) Precio de Venta MOI Actualizado Ganancia Fiscal $ 3.000.74 $ 3. el contribuyente deberá mantener sin deducción un peso en sus registros. Transporte.288.3 (x) (=) Monto Original de la Inversión Factor de Actualización MOI Actualizado $ 1. deducirá.0 Haber Enajenación de activos fijos (Equipos de Oficina.0 0 462. En materia fiscal.000. en el ejercicio en que esto ocurra.0 0 462.000..288.00 en la enajenación del terreno.000.200.. El valor en libros de los bienes es el MOI menos la depreciación acumulada que tenga dicho bien al día de la enajenación.000. Los contribuyentes ajustarán la deducción determinada en los términos de los párrafos primero y sexto de este artículo. multiplicándola por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efectúe la deducción. El asiento en cuentas de orden quedaría de la siguiente manera: Nombre de la cuenta Ganancia Acumulable en Venta de Terrenos Ganancia Fiscal en Venta de terrenos 462.000.000.) Al enajenar activos fijos que se deprecian por el uso que se les da y por el paso del tiempo.000... se observa lo siguiente: “Art.

770.4 Cuando sea impar el número de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya sido utilizado en el ejercicio. y obtenemos: Concepto Precio de Venta Valor en Libros Utilidad Contable $ $ $ Importes 46. en los libros de la empresa.770.500.00 51. de meses de un ejercicio Depreciación mensual No. no se considera para el cálculo el mes de adquisición ni el de enajenación.00 $ $ Lo primero que debemos de determinar.17 $ (x) (= ) (/) (= ) (x) (= ) Nota: La depreciación acumulada se determina por meses completos. se considerará como último mes de la primera mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo.83 2.875.58 26. S.989. y dicho concepto se determina restando del MOI la depreciación acumulada del bien a la fecha de enajenación: Concepto MOI Depreciación Acumulada Valor en libros del bien Importes 95.250.A.” Analicemos el siguiente ejemplo: La empresa XYZ.729. es la depreciación acumulada del bien. podemos determinar el valor en libros del bien que la empresa enajena.83 (-) (= ) Ahora.00% 23.500.. de meses de uso completo Depreciación Acumulada Importes 95.00 18-Mar-99 12-Jun-01 46. es decir.500.479. quedaría de la siguiente forma: (Supongamos que la operación se pacta de contado) .00 51. para posteriormente calcular su valor en libros: Concepto MOI Tasa de depreciación Depreciación Anual No. se determina restando del precio de venta del activo fijo el importe del valor en libros del mismo.00 12.00 25.00 43.17 43.17 (-) (= ) El registro contable de la venta de dicho activo fijo.00 1.729. Una vez que conocemos el monto de la depreciación acumulada. nos presenta la siguiente información para que le sea determinada la utilidad (pérdida) contable y fiscal en la enajenación del siguiente activo fijo: Concepto MOI de Auto Nissan Verde Fecha de Adquisición del bien Fecha de venta del bien Precio de Venta del bien Importes 95.250. la utilidad o pérdida contable en la enajenación de activos.

1801 $ (x) .770.A.479.916. tenemos que saber que INPC vamos a utilizar.937. 50 Debe 53. INPC DE MZO-01 94.67 50 51.5 Nombre de la cuenta Bancos Dep.00 51. debemos de aplicar en lo conducente el artículo 37 de la LISR.0 0 6. de la siguiente manera: Ene 1era. mitad May Jun El período en que en que el bien fue utilizado durante el ejercicio es el correspondiente de Enero a Junio de 2001.83 1. ya que así lo disponen el sexto y séptimo párrafos del artículo 37 de la LISR: Concepto MOI Depreciación Acumulada MOI pendiente de deducir histórico Importes 95. trasladado 104. 17 95. que para nuestro caso. de Transporte I.V.500. 17 2. Lo primero que debemos de calcular. Haber ° Determinación de la Ganancia (pérdida) fiscal en la venta de activos fijos: Ahora. el importe queda de la siguiente manera: Concepto MOI pendiente de deducir histórico Factor de Actualización Importes 43.500. de Eq.770.297 INPC DE MZO-99 79.17 43. debemos de actualizarlo. dividimos en dos el período de utilización del bien y nos encontramos con dos mitades del ejercicio. Acum.916. Mitad Feb Mar Abr 2da.729. es el MOI pendiente de deducir histórico. Sumas Iguales 67 104. dividiremos el INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en el que el bien fue utilizado (Marzo de 2001 ) entre el citado índice de la fecha de adquisición (Que es Marzo de 1999). Siguiendo el procedimiento. valor en libros.187. es el anteriormente denominado. una vez determinado el MOI pendiente de deducir.729.1801 Actualizando del MOI pendiente de deducir. de Transporte Otros Ingresos Eq. por lo que.904 Factor de Actualización: 1. para calcular la ganancia o pérdida fiscal en venta de activos.83 (-) (= ) Para determinar el factor de actualización. por lo que procedemos a determinar el INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio en que se vende.

los activos fijos que tanto para efectos contables. y obtenemos una pérdida fiscal: Concepto Precio de Venta MOI Actualizado Pérdida Fiscal Importes 46.9 6 5.403.653. cuando el valor de adquisición de los mismos no corresponda al de mercado en el momento en que se adquirieron dichos bienes por el enajenante. el mismo valor.9 Sumas Iguales 6 6 6 5.9 Debe 5.96 Ahora bien. como fiscales.9 Haber Ahora recordemos que en términos de los artículos 29.403. con la limitación de las pérdidas por caso fortuito. 31 y 32 de la LISR.00 51.653. Enajenación de activos fijos parcialmente deducibles Como se pudo apreciar en los ejemplos anteriores.403. la pérdida que el contribuyente obtenga en la enajenación de activos será deducible. y en el caso que nos ocupa.403.96) $ (-) (= ) Es recomendable el registro en cuentas de orden de las partidas fiscales. al precio de venta del bien se le restará el MOI pendiente de deducir actualizado.6 (= ) MOI pendiente de deducir Actualizado $ 51. se toma como referencia para efectos del calculo de la depreciación y de la deducción de inversiones. no será deducible. el registro quedaría de la siguiente manera: Nombre de la cuenta Pérdida Deducible en Venta de Activos Deducción por venta de activos fijos 5. la única diferencia significativa al determinar la utilidad o ganancia en la enajenación de los mismos.403.250.96 (5. fuerza mayor o por enajenación de bienes. viene hacer el valor de la actualización que .

el cual nos indica lo siguiente: Artículo 27.. La deducción de las inversiones se sujetará a las reglas siguientes: II. III y IV del artículo 42 de esta Ley.00 12 6. el cual señala lo siguiente: Artículo 42. como es el caso de los automóviles. para efectos de calcular la ganancia o perdida fiscal del activo fijo en comento. Para determinar la ganancia por la enajenación de bienes cuya inversión es parcialmente deducible en los términos de las fracciones II y III del artículo 42 de esta Ley. nos proporciona la siguiente información para que le sea determinada la utilidad (pérdida) contable y fiscal en la enajenación del siguiente activo fijo: Concepto MOI de Auto Nissan Altima Fecha de Adquisición del bien Fecha de venta del bien Precio de Venta del bien Importes 295.7 para efectos fiscales se permite efectuar al valor del activo fijo. pues así lo dispone el Art.00 25.27 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.156. por mencionar alguno. Analicemos el siguiente ejemplo: La empresa IVE S.42 fracción II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. es decir no se permite tomar al 100% el valor de la inversión.500.00 20-Jun-07 10-Jul-10 126.000. se considerará la diferencia entre el monto original de la inversión deducible disminuido por las deducciones efectuadas sobre dicho monto y el precio en que se enajenen los bienes.00. es la depreciación acumulada del bien.00% 73. se debe de aplicar el procedimiento que se señala en el Art. se considerará como ganancia el precio obtenido por su enajenación. pero en el caso especifico de los activos fijos que para efectos fiscales solo esta permitido efectuar el calculo de la deducción de inversión hasta cierta cantidad del mismo.500. de meses de un ejercicio Depreciación mensual Importes 295.500. para posteriormente calcular su valor en libros: Concepto MOI Tasa de depreciación Depreciación Anual No. Ahora bien.00 $ $ Lo primero que debemos de determinar.25 $ (x) (= ) (/) (= . Las inversiones en automóviles sólo serán deducibles hasta por un monto de $175.A. Tratándose de bienes cuya inversión no es deducible en los términos de las fracciones II.875. por estar este limitado.

8 ) (x) (= ) No.00 20.00 Debe 146.00 73. el cual se determina de la siguiente manera. trasladado 368. podemos determinar el valor en libros del bien que la empresa enajena: Concepto MOI Depreciación Acumulada Valor en libros del bien Importes 295.365.500. es decir.00 (-) (= ) El registro contable de la venta de dicho activo fijo. . y obtenemos: Concepto Precio de Venta Valor en Libros Utilidad Contable $ $ $ Importes 126.365 Sumas Iguales . de Eq.00 221.00 Nota: La depreciación acumulada se determina por meses completos. la utilidad o pérdida contable en la enajenación de activos. al momento de la venta. en los libros de la empresa.00 52.00 221.875. de Transporte Otros Ingresos Eq. quedaría de la siguiente forma: (Supongamos que la operación se pacta de contado) Nombre de la cuenta Bancos Dep. Acum.500.625.625.240.74 0.625. de meses de uso completo Depreciación Acumulada 36 221. debemos de calcular el saldo por deducir.500. para calcular la ganancia en la venta antes descrita.625.6 25.00 73.V.00 295.00 (-) (= ) Ahora. no se considera para el cálculo el mes de adquisición ni el de enajenación.00 Haber 52.00 368. de Transporte I. se determina restando del precio de venta del activo fijo el importe del valor en libros del mismo.875. Una vez que conocemos el monto de la depreciación acumulada.00 ° Determinación de la Ganancia para efectos fiscales: Ahora.A.

por así señalarlo el art. por lo que.00 43.750.750. de la siguiente manera: E F M A MITAD DEL PERIODO M J J El período en que en que el bien fue utilizado durante el ejercicio es el correspondiente de Enero a Julio de 2010. de meses de un ejercicio Deducción mensual No.37 en su octavo párrafo. el importe queda de la siguiente manera: Concepto Saldo por Deducir Importes $ 43.000.9 Lo primero que debemos de calcular. que para este caso especifico. actualizar el saldo pendiente por deducir.00 12 3. podemos determinar el saldo por deducir del bien que la empresa enajena: Concepto MOI Deducible Deducción Acumulada Saldo por Deducir Importes 175.721 Factor de Actualización: 1.00. podemos determinar que la mitad del mismo es el mes de Abril. Una vez que conocemos el monto de la deducción acumulada. INPC DE ABRIL-10 141.405 INPC DE JUN-07 121.00 . corresponderá al mes anterior al de la mitad del periodo.00 (-) (= ) Se procede a.00 $ (x) (= ) (/) (= ) (x) (= ) Nota: La deducción acumulada se determina por meses completos.00% 43. debido a que como ya se señalo anteriormente. de meses de uso completo Deducción Acumulada Importes 175.750. es decir al mes de Marzo. y cuando se tiene un periodo con un número impar de meses.000.000.250.1617 Actualizando del Saldo por deducir.645. Concepto MOI Deducible Tasa de depreciación Deducción Anual No. el automóvil para efectos fiscales. no se considera para el cálculo el mes de adquisición ni el de enajenación.250.00 131. el cual se dividirá entre el INCP del mes de adquisición. es el MOI deducible pendiente de deducir.83 36 131.00 25. para lo cual se determinará el factor de actualización. obteniendo el INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio en que se vende. es decir. el último mes de la primera mitad del periodo. solo se puede deducir hasta $175. no será el mismo que se calculó para efectos contables. que es Junio de 2007.

. para dejar asentado el cumplimiento de haberla considerado como ingreso acumulable de conformidad con el Art.825.675.00 75. y en el caso que nos ocupa.00 La ganancia debe quedar reflejada en cuentas de orden.00 Ahora bien.825. al precio de venta del bien se le restará el Saldo por deducir actualizado.00 (-) (=) El registro en cuentas de orden de las partidas fiscales.00 Haber 75.675.675.00 $ 50. y obtenemos una Ganancia para efectos fiscales: Concepto Precio de Venta Saldo por Deducir Actualizado Ganancia Importes $ 126.675.500.675.20 fracción V de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.10 (x) (= ) Factor de Actualización Saldo por Deducir Actualizado 1. quedaría de la siguiente manera: Nombre de la cuenta Ganancia Acumulable en Venta de Activos Ingreso por venta de activos fijos Sumas Iguales Debe 75.00 75.00 75.1617 $ 50.

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