Está en la página 1de 7

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO

En el presente trabajo de investigacin analizaremos los principios y lmites que nuestra Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, establece al legislador, para que ste pueda establecer sanciones tributarias mediante una Ley. De igual forma se estudiarn los lmites que la Constitucin en Guatemala establece para que una ley que contiene sanciones tributarias sea considerada constitucional. Consideraciones Preliminares: El Estado tiene facultad de dictar unilateralmente normas jurdicas que crean tributos y posibilitan su cobro a los obligados. Esta potestad tributaria encuentra una fundamental limitacin: Los principios Jurdico Tributarios. El Estado, como ente administrador, no tiene facultades ilimitadas de creacin de tributos, ni de aplicacin de medidas coercitivas para lograr la recaudacin de los mismos, es decir, la aplicacin de sanciones a los contribuyentes que hayan incumplido con su obligacin tributaria. A pesar que los lmites a este poder tributario del Estado, pueden surgir de distintos mbitos tales como: jurdico-constitucional, econmico y poltico, entre otros, en esta investigacin nos limitaremos a analizar los lmites que se originan del mbito jurdico-constitucional.

La regulacin jurdica de los tributos se encuentra delimitada, en primera instancia, por las circunstancias histricas y el ordenamiento jurdico de cada Estado. De ah, que los principios jurdico-constitucionales que le sean aplicables a cada legislacin tributaria, sern relativas a las circunstancias especficas de cada Estado. A pesar de esto, existen algunos principios fundamentales comunes a los Estados de Derecho, tales como el de legalidad, el de jurisdiccionalidad y el de igualdad. Las distintas legislaciones de los Estados han desarrollado esto tres principios y han incluido otros, que tienen como fin principal el proteger los derechos individuales del ser humano, imposibilitando la aplicacin arbitraria, entre otras, de sanciones al infractor de la Ley tributaria. El tratadista Ramn Valds Costa, afirma que el anlisis de los principios fundamentales debe hacerse con referencia directa al orden jurdico nacional, sin menospreciar a la doctrina y el derecho comparado como elementos de comparacin. En igual forma se pronuncia el tratadista Justino Jimnez de Arechaga, citado por el autor Valds Costa, al establecer: No constituye un mtodo interpretativo de mediana seriedad pretender descubrir el alcance de las disposiciones constitucionales vigentes en nuestro pas en base a las construcciones de doctrina fornea, aunque desgraciadamente sea ste uno de los sistemas a los que se acude ms frecuentemente. Apoyndonos en las afirmaciones de estos tratadistas, analizaremos la legislacin tributaria guatemalteca y los principios fundamentales que limitan el poder tributario del Estado, tomando como principal fuente la

Constitucin Poltica de la Repblica y las dems leyes aplicables en Guatemala, utilizando la legislacin comparada nicamente como ejemplo, cuando as lo consideremos extremadamente necesario. Como ya analizamos, la Constitucin Poltica de la Repblica es la norma jurdica suprema, obligando a las dems normas jurdica, a las que precede, a cumplir y respetar su jerarqua, cumpliendo con los principios que se encuentran contemplados en ella para que stas tengan validez. PRINCIPIO DE LEGALIDAD. El primer principio jurdico-tributario, que encontramos contenido en nuestra Constitucin, y el cual se relaciona con la imposicin de sanciones tributarias en la Ley es el Principio de Legalidad. El fundamento de este principio se encuentra en la necesidad de que sea el pueblo quien consienta la carga tributaria que tendrn que soportar, a travs de sus representantes electos, los cuales se aglomeran en el Congreso o Parlamento. Lo cual implica que slo el parlamento, como representante del pueblo puede crear tributos. El principio de Legalidad establece que la potestad tributaria debe ser ntegramente ejercida por medio de normas legales. No puede haber tributo sin ley previa que lo establezca. Se reconoce como nica fuente de la obligacin tributaria, la Ley.

Dentro de este principio encontramos dos enfoques importantes, los cuales determinarn la forma en que el principio se aplicar. Por un lado encontramos la llamada Reserva de Ley, la cual se refiere a que nicamente el rgano competente del Estado ser el indicado o facultado para decretar tributos y su forma de cobro. Le corresponde a l con exclusividad esta facultad. Adems, se contempla dentro de este aspecto la necesidad de tipificar el tributo, de regular su alcance, su base de recaudacin, cumpliendo con el proceso legislativo correspondiente. Lo que se intenta establecer por medio de la Reserva de Ley, es cul es el rgano competente y cules son los trmites necesarios para que una ley sea sancionada, por un determinado Estado. La preferencia de Ley, por otro lado, establece que la Ley es superior a cualquier reglamento u otra clase de disposiciones administrativas, por lo que no la podrn contrariar ni oponerse a ella. El tributo se adeuda por la realizacin de un hecho previsto en una norma, el cual se considera como presupuesto de la obligacin. De acuerdo con este enfoque, el principio de legalidad se respetar siempre que el tributo sea creado por un acto que tenga las caractersticas de ser un mandamiento de carcter general, abstracto y coercible, debiendo ser dictado unilateralmente por el Estado, y estar provisto de sanciones para el caso de incumplimiento. En este enfoque, contrario a la Reserva de Ley, no importa cul rgano dicte la norma que establezca el tributo, siempre y cuando lo haya hecho con arreglo a la competencia que le haya otorgado la Constitucin.

La esencia del principio de legalidad es la de limitar el campo de accin tributario del Estado, a lo que se encuentre plasmado en la Ley, la cual debe ser decretada por el rgano competente para tal efecto. La juridicidad del tributo, la cual puede ser considerada como una extensin del principio de legalidad, se refiere a la necesidad que existe de que la ley que establezca que el tributo se encuentre ajustado a los principios jurdico-tributarios establecidos, expresa o implcitamente, en la Constitucin Poltica de la Repblica, lo cual impedir que el rgano legislativo acte con arbitrariedad al momento de decretar los tributos. El principio de legalidad no se encuentra limitado nicamente a regular la existencia y cuanta de la obligacin tributaria, debiendo regir tambin las sanciones pecuniarias, y en general todo aquello que signifique una limitacin o privacin de los derechos individuales, como consecuencia directa del Poder tributario. La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, en su Artculo 239, establece expresamente, el principio de Legalidad. Dicho artculo puede ser dividido en dos partes, la primera que establece que Corresponde con exclusividad al Congreso de la Repblica, decretar impuestos ordinarios y extraordinario, arbitrios y contribuciones especiales, , as como determinar las bases de recaudacin, especialmente las siguientes: f) Las infracciones y sanciones tributarias. Esta primera parte se refiere a la Reserva de Ley, ya

que se establece que nicamente el rgano competente del Estado ser el indicado o facultado para decretar tributos. Le corresponde a l con exclusividad esta facultad. Adems, se contempla dentro de este aspecto la necesidad de tipificar el tributo, de regular su alcance, su base de recaudacin, tipificacin de infracciones tributarias y la forma de sancionar las mismas, cumpliendo con el proceso legislativo correspondiente. La segunda parte del artculo, establece Son nulas ipso jure las disposiciones, jerrquicamente inferiores a la ley, que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudacin del tributo. , y corresponde a la denominada preferencia de Ley, la cual nos dice que la Ley es superior a cualquier reglamento u otra clase de disposiciones administrativas, por lo que no la podrn contrariar ni oponerse a ella. Del anlisis del Artculo 239 de la Constitucin Poltica de la Repblica, podemos desprender la necesidad que existe de que las sanciones por infracciones tributarias se encuentren contenidas en una norma que tenga carcter de Ley, y que haya sido decretada en la forma establecida para la creacin y sancin de la misma, de acuerdo con la propia constitucin. En el mismo orden de ideas, el Artculo 5 de la Constitucin Poltica de la Repblica, establece: Toda persona tiene derecho a hacer lo que la ley no prohbe; no sta obligada a acatar rdenes que no estn basadas en ley y emitidas conforme ella. Tampoco podr ser perseguida ni molestada por sus opiniones o por actos que no impliquen infraccin a la

misma. De igual forma el Artculo 17, del mismo cuerpo normativo, establece: No son punibles las acciones u omisiones que no estn calificadas como delito o falta y penados por ley anterior a su perpetracin. De estos dos artculos citados, deducimos la necesidad de que exista una ley, previa, que establezca las acciones u omisiones que sern consideradas infraccin a las leyes vigentes en materia tributaria, as como qu sanciones se le debern aplicar a los infractores. Esto implica que cualquier infraccin y su consecuente sancin deben estar previamente establecidas por la ley, al momento en el que se transgreda sta, o de lo contrario no se podra considerar como una infraccin y mucho menos imponer una sancin, ya que se considerara inconstitucional y por consiguiente no sera aplicable al contribuyente. Estas normas constitucionales, tanto el Artculo 239, como el 5 y el 17, implican, al establecer la necesidad de que las infracciones sean contempladas, previamente en Ley, para poder ser sancionadas, as como la obligatoriedad de que las sanciones estn contempladas en la ley, tambin, por lo que no sera posible, como lo es en otros Estados, y como algunos autores lo aceptan, que la Administracin Tributaria estableciera sanciones para el incumplimiento de la obligacin Tributaria por parte de los contribuyentes.