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CONTABILIDAD GERENCIAL

-La Contabilidad gerencial, uno de los sistemas de control formalizado por excelencia, puede ser utilizado para facilitar el proceso de control a travs de la elaboracin y confeccin del presupuesto (proceso de planificacin) y del clculo y anlisis de las desviaciones (proceso de evaluacin). Para ello es necesario conocer cul es el resultado de cada una de los centros que componen la empresa. Mediante la formulacin de los objetivos y la elaboracin de los presupuestos se seala cul es el comportamiento hacia el que deben orientarse los miembros de la organizacin y se motiva para su logro (control a priori). Por otro lado, mediante el anlisis de desviaciones se evala si este comportamiento ha sido congruente con los objetivos establecidos (control a posteriori). Fuente Bibliogrfica: Joan Amat Salas (Diario Cinco Das: 1 de Junio de 1995) -Toda entidad grande, mediana o pequea, pblica o privada, lucrativa o no lucrativa, necesita evaluar sus actividades, para determinar si se estn logrando los objetivos propuestos, para ello se requiere de procesos de informacin. La contabilidad gerencial por lo tanto es parte del proceso gerencial, que haciendo uso de sus propias reglas, clasifica, analiza, procesa y facilita informacin til de acuerdo a los requerimientos de la organizacin, con la intencin que la gerencia pueda comprender los resultados de las transacciones econmicas y financieras. Fuente Bibliogrfica: REVISTA INTER FORUM [en lnea]: Gerencia y Negocio en la Era del Conocimiento, 2003- ORTEGA Salavarra, Rosa y CABALLERO Marin, Mara Esther. Compendio

-La gerencia de una empresa puede establecer las reglas que desee para recoger la informacin contable de uso interno. As, aunque las reglas de la contabilidad financiera se apliquen a todas las empresas, las reglas de la contabilidad Gerencial se dictan y se aplican de acuerdo con las necesidades de una empresa determinada. Sin embargo, hay cierta similitud en la contabilidad Gerencial de la mayora de las empresas. Es obvio que se consigue una economa utilizando la informacin que brinda la contabilidad financiera para los fines de la contabilidad Gerencial en aquellos casos de que esto sea posible. Con ello se evita preparar dos sistemas diferentes para obtener ambos propsitos. As mismo, existen principios de la contabilidad Gerencial que tienen amplio campo de aplicacin. Estos principios tienden a dar forma a las prcticas de la contabilidad Gerencial en un gran nmero de empresas. Fuente Bibliogrfica: LE VOUCE REVIST DE FINANZAS FRANCIA -La contabilidad es un procedimiento en el cual se registran todas las transacciones de una empresa. Esta es una herramienta indispensable para la buena administracin de una empresa. En este trabajo estudiaremos la contabilidad desde un punto de vista gerencial para poder darnos cuenta de qu tan importante es la contabilidad para la administracin de una empresa. Aqu detallaremos cmo, por medio de la contabilidad, la gerencia puede identificar, corregir y prevenir tanto errores como fraudes que pueden sufrir las empresas y que pueden impedir el buen funcionamiento y crecimiento de las mismas Fuente Bibliogrfica: Libro de Financia Intenacional Volumen 3 -Contabilidad gerencial de Bolivia Ahora bien, ahondando un poco ms en la contabilidad gerencial debemos decir

que en una empresa, quien debe llevarla a cabo es un contador pblico, y el mismo tiene la tarea de medir el desempeo de la empresa, para que de esta manera se puedan desarrollar diferentes planificaciones estratgicas con la meta de generar ventajas competitivas. Teniendo las mediciones que se deben realizar a travs de la contabilidad general, debemos destacar que la misma resulta ser una herramienta fundamental para que la empresa pueda encontrar nuevas y ms eficientes maneras de ser administrada. En estos ltimos aos, los avances que ha presentado la contabilidad gerencial, se encuentran directamente relacionados con el movimiento de direccin cientfica. Esto quiere decir que para promover el recurso que conforma la eficiencia en la mano de obra y los materiales correspondientes, se suelen establecer algunos parmetros fsicos que pueden resultar muy fciles a la hora de convertirlos en costos. Cuando la contabilidad gerencial se ocupa particularmente de dichos costos, stos suelen sumarse a la asignacin de los costos indirectos, dando por resultado un costo final de los precios unitarios finalizados. Esto implica la facilitacin de determinar los precios de los productos que se comercializarn, evitando producir estados financieros peligrosos; de todas maneras no podemos ignorar el hecho de que la contabilidad gerencial comprende tambin el anlisis de la actividad operativa que desarrolla la empresa en cuestin. Para comprender mejor de qu se trata la contabilidad gerencial, diremos que la misma realiza la evaluacin y el control del desarrollo correspondiente al plan estratgico que se plantea en una empresa, con la finalidad de poder corregir cualquier tipo de falla o error que se pueda presentar en el mismo.

Generalmente la contabilidad gerencial llevar a cabo diferentes tipos de reportes, que le corresponde a las operaciones propias de planificacin y control. Fuente. Bibliogrfica: bolivia.acambiode.com/distribucin-contabilidad-ad.

CONTABILIDAD FINANCIERA -Contabilidad Financiera (chile) La contabilidad financiera de una empresa es de suma importancia, ya que por medio de sta es posible llevar en forma histrica la vida econmica de una empresa y llevar un registro de las cifras pasadas. Esto sirve para tomar decisiones que beneficien en el presente o a futuro de las empresas. As mismo, por medio de una adecuada contabilidad financiera es posible generar los Estados Contables o estados financieros de una empresa, importantes anlisis e interpretaciones contables que permiten informar a administradores, a terceras personas y a entes estatales del desarrollo de las operaciones contables de la empresa. Fuente Bibliogrfica: EDIMATRI Ediciones Tributarias y
Laborales Aplicadas S.A

- Definicin de Contabilidad Financiera (Diario Espaol El

Nacional) La Contabilidad Financiera es la tcnica con la que se produce de una manera sistemtica informacin cuantitativa sobre entidades econmicas. El sistema contable consiste en un conjunto de procedimientos de las actividades financieras, recogidos en una serie de cuentas, que se dividen en dos partes. La parte izquierda se llama debe o dbito, mientras que la parte derecha se llama haber o crdito. Existen dos tipos de cuentas: Las cuentas del balance reflejan el patrimonio, el capital propio y las deudas en una fecha especfica. Las cuentas de gastos e ingresos reflejan la actividad en un periodo (como un ao). Cuentas anuales Al final de un periodo contable se cierran todas las cuentas (se dan de baja) para producir los Estados Financieros, que resumen el estado econmico de la empresa. Las cuentas anuales son las siguientes:

La cuenta de prdidas y ganancias El balance de situacin La memoria contable El estado de cambios en el patrimonio neto y El estado de flujo de efectivo.

Los destinatarios de este resumen son todos los inversores, sobre todo los accionistas y acreedores de la compaa. Adems, los Estados Financieros frecuentemente sirven como base para calcular ciertos impuestos. Fuente Bibliogrfica: DIARIO ESPAOL EL NACIONAL

-NORMALIZACIN

DE LA CONTABILIDAD DE GESTIN EN

PER

Desde el ao 1973, existe el PLAN CONTABLE GENERAL, establecido bajo el sistema del PLAN CONTABLE FRANCES de 1957, sobre la base de 10 grupos de cuentas, que se denominan clases, las cuales las 09 primeras se circunscriben a la Contabilidad Financiera y la ltima clase de base 9, se dedica a la Contabilidad Analtica de Explotacin, vale decir a la Contabilidad de Costos. La Clase 0 se dedica a las cuentas de orden. La Clase 1 a las cuentas del Activo Corriente La Clase 2 a las cuentas de Existencias La Clase 3 a las cuentas del Activo No Corriente La Clase 4 a las cuentas del pasivo Corriente La Clase 5 a las cuentas del Pasivo No Corriente y Patrimonio La Clase 6 a las cuentas de Gastos en el rea de Gestin La Clase 7 a las cuentas de Ingresos La Clase 8 a las cuentas de Resultados de la Explotacin La Clase 9 a las cuentas de la Contabilidad Analtica de Explotacin.

En el ao 1984 se modific el Plan, como el PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO, por el que se segua los lineamientos del NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL FRANCES de 1982, dentro del cual se cambiaron las denominaciones y cdigos de varias cuentas. Se centro todo el Pasivo Exigible en la Clase 4, dejando la Clase 5 solo a las cuentas de Patrimonio. Se introdujeron las cuentas 61 Variacin de existencias, 71 Produccin Almacenada, 72 Produccin inmovilizada, reservndose la clase 8 a los llamados saldos intermediarios de gestin.

Estas modificaciones, sin embargo, fueron declaradas en suspenso, reservndose a los profesionales Contadores Pblicos Colegiados la facultad de seguir uno u otro planteamiento. Los planes de cuentas citadas reservan el uso de la clase 9 para la Contabilidad Analtica de la Explotacin. La relacin que existe entre la contabilidad externa y la contabilidad interna, es a base de la doble imputacin, o sea que cuando existe una operacin que nace en la Contabilidad Financiera pero que afecta a Costos, entonces se frmula un asiento doble que implica a las cuentas de balance como a las cuentas de gestin, de las clases 6 y 7. Fuente Bibliogrfica: Julio Panez Meza (Captulo de la obra: La Contabilidad de Gestin en Latinoamrica. Ediciones AIC-AECA. Coordinador: Jess Lizcano lvarez. 1996)

-La contabilidad financiera en Mxico La contabilidad es una disciplina tcnica que se ocupa de la medicin, registro e interpretacin de los efectos de actos y hechos susceptibles de cuantificacin y con repercusiones econmicas sobre el patrimonio de las entidades en general y que determinen el monto de la ganancia realizada, con el propsito de contribuir al control de sus operaciones y a la adecuada toma de decisiones.(Sergio Garca y Miguel Mattera). La contabilidad es una disciplina tcnica que a partir del procesamiento de datos sobre la composicin y evolucin del patrimonio de un ente, los bienes de propiedad de

terceros en su poder y ciertas contingencias, produce informacin para la toma de decisiones de administradores y terceros interesados y para la vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente. (Enrique Flower Newton). Fuente Bibliogrfica: www.aptitus.Pe/Contabilidad -La contabilidad financiera, es la tcnica mediante la cual se recolectan, se clasifican, se registran, se suman y se informa de las operaciones cuantificables en dinero realizadas por una entidad econmica. Es la utilizacin de ciertos principios al registrar, clasificar y sumarizar, en trminos monetarios, datos financieros y econmicos, para informar en forma oportuna y fehaciente las operaciones de la vida de una empresa. La funcin principal de la contabilidad financiera es llevar en forma histrica la vida econmica de una empresa: los registros de cifras pasadas sirven para tomar decisiones que beneficien en el presente o a futuro. Tambin proporciona los estados contables o estados financieros que son sujetos al anlisis e interpretacin, informando a los administradores, a terceras personas y a entes estatales del desarrollo de las operaciones de la empresa. Fuente Bibliogrfica: {{subst: Contabilidad financiera}} Aviso referencias

1- DIFERENCIA ENTRE CONTABILIDAD GERENCIAL Y FINANCIERA.

CONTABILIDAD GERENCIAL

Es uno de los mtodos del control el cual puede ser utilizado para facilitar aquel proceso a travs de la elaboracin y confeccin del presupuesto.

Se puede decir que es la parte del proceso que manejando sus propias reglas, clasifica, analiza, procesa y tambin facilita informacin til de acuerdo a los requerimientos de la organizacin.

La gerencia de una empresa puede establecer las reglas que desee para recoger la informacin contable de uso interno, es decir que las reglas de esta contabilidad se dictan y se aplican de acuerdo con las necesidades de una empresa determinada.

Esta es una herramienta indispensable para la buena administracin de una empresa.

Debemos decir que en una empresa, quien debe llevarla a cabo es un contador pblico, y el mismo tiene la tarea de medir el desempeo de la empresa, para que de esta manera se puedan desarrollar diferentes planificaciones estratgicas con la meta de generar ventajas competitivas.

CONTABILIDAD FINANCIERA

Brindar informacin: la informacin est orientada a la toma de decisiones, tanto de orden interno, como a terceros relacionados con la misma.

Es el arte de usar ciertos principios al registrar, clasificar y sumarizar en trminos monetarios datos financieros y econmicos, para informar en forma oportuna y fehaciente de las operaciones de la vida de una empresa

Se refiere a que las reglas de esta contabilidad que es la financiera se aplica a todas las empresas.

De suma importancia, ya que por medio de sta es posible llevar en forma histrica la vida econmica de una empresa y llevar un registro de las cifras pasadas.

Todos los sistemas contables se expresan en trminos monetarios y la administracin es responsable, del contenido de los informes proporcionados por la contabilidad financiera.

2- FASES DEL CONTROL GERENCIAL

Fases de control Gerencial Establecimiento de Estndares Un estndar puede ser definido como una unidad de medida que sirve como modelo, gua o patrn con base en la cual se efecta el control. Los estndares son criterios establecidos contra los cuales pueden medirse los resultados, representan la expresin de las metas de planeacin de la empresa o departamento en trminos tales que el logro real de los deberes asignados puedan medirse contra ellos. Pueden ser fsicos y representar cantidades de productos, unidades de servicio, horas-hombre, velocidad, volumen de rechazo, etc., o pueden estipularse en trminos monetarios como costos, ingresos o inversiones; u otros trminos de medicin.

Medicin de resultados

Si el control se fija adecuadamente y si existen medios disponibles para determinar exactamente que estn haciendo los subordinados, la comparacin del desempeo real con lo esperado es fcil. Pero hay actividades en las que es difcil establecer estndares de control por lo que se dificulta la medicin. Correccin Si como resultado de la medicin se detectan desviaciones, corregir inmediatamente esas desviaciones y establecer nuevos planes y procedimientos para que no se vuelvan a presentar. Retroalimentacin Una vez corregidas las desviaciones, reprogramar el proceso de control con la informacin obtenida causante del desvo. Factores que comprende el control Existen cuatro factores que deben ser considerados al aplicar el proceso de control. a) Cantidad b) Tiempo c) Costo d) Calidad Los tres primeros son de carcter cuantitativo y el ltimo es eminentemente cualitativo. El factor cantidad se aplica a actividades en la que el volumen es importante. A travs del factor tiempo se controlan las fechas programadas.

El costo es utilizado como un indicador de la eficiencia administrativa, ya que por medio de l se determinan las erogaciones de ciertas actividades. La calidad se refiere a las especificaciones que debe reunir un cierto producto o ciertas funciones de la empresa. Controles utilizados factores del control Cantidad Presupuestos Estimaciones Tiempo Estudios tiempos con ms frecuencia en los

Costo de Presupuestos Costo metro cuadrado Costos estndar - Pronsticos del Contabilidad

Calidad Evaluacin de la actuacin

Fechas lmite

por Pruebas psicolgicas Inspecciones visuales Coeficientes Rendimiento del personal Informes Procedimientos Estndares Calificacin de mritos

Productos terminados Unidades vendidas Unidades rechazadas

Programas Tiempo mquina Medicin trabajo

Inventarios de Procedimiento Productividad personal s Medicin trabajo Pronsticos Control de inventarios del Estndares Rendimiento s/inversin

Fuente Bibliogrfica: (LIBRO DE GERNECIA DE PAUL KEPPLER EEUU)

EL PROCESO DE CONTROL. CONTROL BUROCRATICO. Es el uso de reglas, reglamentos y autoridad para guiar el desempeo. CONTROL DE MERCADO. Es el control que se basa en el uso de informacin financiera y econmica. CONTROL DE CLAN. Es el control basado en las normas, valores, metas compartidas y confianza entre los miembros del grupo. EL CICLO DE CONTROL. Establecimiento de estndares de desempeo. Medicin de desempeo. Comparacin de desempeo con normas y determinacin de desviaciones.

Adopcin de medidas correctivas. ESTANDAR. Es el comportamiento esperado para una meta que establece un nivel deseado de desempeo, lo motiva y sirve como parmetro de comparacin contra el cual se evala el desempeo real. PRINCIPIO DE EXCEPCION. Es el principio gerencial que afirma que el control aumenta al concentrarse en las excepciones o en desviaciones importantes del resultado o estndar esperado. CONTROL PRELIMINAR. Es el proceso de control que se utiliza antes de que se inicien las operaciones; incluye polticas, procedimientos y reglas diseados para garantizar que las actividades planeadas se lleven a cabo adecuadamente.

CONTROL CONCURRENTE. Es el proceso de control que se utiliza durante la ejecucin de planes; incluye direccin, supervisin y actividades de ajuste Fuente Bibliogrfica:
russia
3- TOMA DE DECISIONES

Tesis planteada por Ricov Trosuky,

CONTABILIDAD COMO BASE DE LA TOMA DE DECISIONES.

Cmo saben los ejecutivos si una empresa est obteniendo utilidades o est sufriendo prdidas? Cmo saben si la empresa es solvente o insolvente?. La respuesta a ambas preguntas es una sola palabra, "Contabilidad". La contabilidad es el proceso por medio del cual se puede medir la utilidad y la solvencia de una empresa. La

contabilidad tambin proporciona informacin necesaria para la toma de decisiones comerciales que le permitan a la gerencia guiar a la empresa a una situacin, rentable y solvente. Es as que estimamos que la informacin, que debe entregar la contabilidad en su condicin de materia prima de las decisiones, debe cumplir algunos requisitos de calidad para servir efectivamente a los usuarios a quienes est dirigida. De la calidad de la informacin depende en gran medida la decisin que se adopte y el resultado de la misma. En este contexto los requisitos bsicos de la informacin contable que nosotros consideraremos, obligan a que esta sea:

Significativa, lo que implica que sea verdadera y refleje la realidad de los hechos econmicos; exacta, para evitar ambigedades; Clara, para favorecer su comprensin; y este referida a un nivel determinado. Completa, para proveer los elementos necesarios sin omisiones respecto de las situaciones informadas. Econmica, en cuanto a que el costo de obtenerla no resulte superior al beneficio esperado por su utilizacin. Oportuna, para que est disponible en el momento que se necesite; Cuando la informacin cumple los tres primeros requisitos, esto es, ser significativa, completa y econmica, se tiene informacin razonable. Cuando, adems, es oportuna se trata de informacin ptima.

Autor: Juan Manuel de la Colina - Contabilidad

EJERCICIO PRCTICO DE CONTABILIDAD GERENCIAL PARA LA TOMA DE DECISIONES Si tomamos como ejemplo una Empresa Pesquera, cuya actividad comercial es la elaboracin y venta, de harina y

aceite de pescado, tendremos que los informes que requiere la alta direccin son emitidos en base a la contabilidad de costo y financiera, como hemos sealado, durante el desarrollo del presente seminario. Algunos de los siguientes informes deberan ser entregados de acuerdo a las necesidades y requerimientos de la gerencia para la toma de decisiones:

Informe de captura (presupuestado y real).

(pescado)

por

barco

Informe de Materia Prima (pescado) adquirido a terceros. Informe Produccin (Harina y aceite de pescado) presupuestado y real. Informe de existencia (Harina y aceite de pescado). Informe de ventas (Harina y aceite de pescado). Informe de gastos de personal e infraestructura.

INFORME CAPTURA PRESUPUESTADA PAM I Enero 1000 Febrero 2300 Marzo 3500 Total 6800 PAM II 900 2000 3000 5900 PAM III 950 2100 3200 6250 PAM IV 800 2050 3100 5950 PAM V 700 600 520 1820 TOTAL 4350 9050 12320 26720

INFORME CAPTURA REAL PAM I Enero 1100 Febrero 2200 Marzo 500 Total 3800 PAM II 1000 200 3500 4700 PAM III 1950 2500 1200 5650 PAM IV 2800 1050 1100 4950 PAM V 2700 2600 0 5300 TOTAL 9550 8550 6300 24400

NOTA: PAM (pesquero de alta mar).

Se observa una disminucin en la captura de pescado, producto de la presencia del fenmeno de la corriente del nio en zonas de la concesin martima de pesca, la cual tendr una duracin pronosticada de 8 meses, lo que afectar la captura presupuestada. INFORME DE COMPRA DE PESCADO PRESUPUESTADA Tonelad Valor Tota Factor a $ 20.000.00 Enero 800 1,013 0 22.000.00 Febrero 1000 1,008 0 30.000.00 Marzo 1500 1,000 0 72.000.00 Total 3300 0 Valor Actualiz. 20.260.000 22.176.000 30.000.000 72.436.000

INFORME DE COMPRA DE PESCADO REAL Tonelad Valor a Tota. $ 10.000.00 Enero 400 0 21.000.00 Febrero 800 0 Marzo 0 0,00 31.000.00 Total 1200 0 Factor Valor Actualiz.

1,013 10.130.000 1,008 21.168.000 1,000 0,00 31.298.000

NOTA: Este informe conjuntamente con el informe de captura nos indica la cantidad de pescado, a comprar, a terceros para suplir la baja captura propia en relacin a lo presupuestado por este concepto (captura) INFORME DE PRODUCCION PRESUPUESTADA Harina Toneladas 1300 Aceite Toneladas 115

Enero

Febrero Marzo Total

3050 4500 8850

420 450 985

INFORME DE PRODUCCION REAL Harina Toneladas 950 2500 2700 6150 Aceite Toneladas 110 320 390 820

Enero Febrero Marzo Total

NOTA: Este informe nos proporciona la existencia real tanto de harina como de aceite de pescado, el que nos indica una disminucin para los niveles de venta presupuestados de un 31% para la harina de pescado y de un 17% para el aceite de pescado. INFORMES DE EXISTENCIAS PRESUPUESTADAS valor tonelada $ Harina pescado toneladas 1600 Aceite pescado toneladas 50 106.660 22 costo valor total toneladas $ 170.656.000 1100

INFORMES DE EXISTENCIAS REAL valor tonelada $ costo valor total toneladas $

Harina pescado toneladas 900 Aceite pescado toneladas 10

190.200 52

171.180.000 520

NOTA: Este informe est en directa relacin con el informe de produccin, en donde nos indica que ante una menor produccin, nuestro valor de costo por tonelada producida se incrementa su valor por la mayor incidencia del costo fijo en el valor unitario.

INFORME DE VENTAS PRESUPUESTADAS Hna. Pescado Enero Febrero Marzo Total Toneladas 1200 1390 1500 4090 Venta.Tot. $ 215.000.00 0 285.000.00 0 319.000.00 0 819.000.00 0 Factor 1.013 1.008 1.000 Valor actual. $ 217.795.00 0 287.280.00 0 319.000.00 0 824.075.00 0

INFORME DE VENTAS PRESUPUESTADAS Aceite Pescad Enero Febrero Marzo Total Toneladas 86 310 370 766 Venta.Tot. $ 15.000.000 45.000.000 49.000.000 109.000.00 Factor 1.013 1.008 1.000 Valor actual. $ 15.195.000 45.360.000 49.000.000 109.555.00

0 INFORME DE VENTAS REAL Hna. Pescado Enero Febrero Marzo Total Toneladas 279 1150 1590 3019 Venta.Tot. $ 68.000.000 280.000.00 0 380.000.00 0 728.000.00 0 Factor 1.013 1.008 1.000

Valor actual. $ 68.884.000 282.240.00 0 380.000.00 0 731.124.00 0

INFORME DE VENTAS REAL Aceite Pescad Enero Febrero Marzo Total Toneladas 52 220 113 385 Venta.Tot. $ 7.900.000 36.200.000 18.000.000 62.100.000 Factor 1.013 1.008 1.000 Valor actual. $ 8.002.700 36.489.600 18.000.000 62.492.300

NOTA: Estos informes nos indican una baja en el nivel de ventas, producto de una baja existencia, lo cual conlleva a un menor volumen de comercializacin de estos productos. INFORME DE GASTOS PRESUPUESTADOS (En miles de $) PAM I Personal 20.383 Flota 48.651 Total 69.034 PAM II 21.723 50.658 72.381 PAM III 18.483 47.276 65.759 PAM IV PAM V TOTAL 27.845 34.906 123.340 81.701 120.271 348.547 109.546 155.177 471.887

INFORME DE GASTOS REAL (En miles de $) PAM I PAM II PAM III PAM IV PAM V TOTAL Personal 14.174 16.099 12.656 21.008 27.670 91.607

Flota Total

42.442 45.034 41.449 74.864 113.035 316.824 56.616 61.133 54.105 95.872 140.675 408.431

NOTA: Dados los informes anteriores el presupuesto deber ser drsticamente modificado (por disminucin en niveles de produccin y ventas reales), el que deber ajustarse a la realidad actual de captura y adecuar los niveles de gastos tanto en personal como de la infraestructura de la flota, hasta que los niveles de captura se normalicen (Trmino del fenmeno de la corriente del nio), y los ingresos vuelvan a superar los costos operacionales.

Fuente Bibliogrfica: Autor: DR. Francisco Javier Quisigia


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