Apunte 1

Introducción al Derecho
Tributario

ROBERTO BASTIAS VERGARA

Índice
INTRODUCCIÓN
INTRODUCCIÓN AL DERECHO TRIBUTARIO
1 CONCEPTO DE DERECHO 7 LÍMITES JURÍDICOS
2 CLASIFICACIÓN DEL DERECHO Y SUS FUENTES 7.1. Límites internos
2.1. Derecho Natural 7.2. Límites externos
2.2. Derecho Positivo 8 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
2.3. Derecho Objetivo 9 CLASIFICACIÓN DE LOS
2.4. Derecho Subjetivo IMPUESTOS
2.5. Derecho Público 9.1. Impuestos Indirectos
2.6. Derecho Privado 9.2. Impuestos Directos
3 FUENTES DEL DERECHO 9.3. Otros impuestos
3.1. La Constitución CONCLUSIÓN
3.2. La ley BIBLIOGRAFÍA
3.3. Los tratados Internacionales
3.4. El decreto con fuerza de ley
3.5. El reglamento
3.6. La ordenanza
3.7. La Jurisprudencia
3.8. La costumbre
3.9. La doctrina jurídica
4 Concepto de Norma Jurídica
5 Concepto de Ley
6 La Potestad Tributaria
 INTRODUCCIÓN AL DERECHO TRIBUTARIO

Introducción
Derecho Tributario, es la disciplina correspondiente al
derecho financiero que rige y regula el establecimiento y
aplicación de los impuestos, así como también la tributación
de los contribuyentes y como ente regulador el Estado.
El Derecho Tributario viene a estudiar las distintas normas
jurídicas, de las cuales se fortalece el Estado, para ejercer su
poder tributario.

El propósito que cumple el Estado, es obtener de los

contribuyentes parte de sus ingresos generado por sus
actividades económicas o de sus riquezas.
La recaudación de estos ingresos, tienen como fin satisfacer
las necesidades del Estado, como lo es el gasto público, en
aras del bien común.

La evolución y el desarrollo socioeconómico y político de los

países deben ser vinculantes con los cambios y evolución del
Derecho, para el tema en estudio la tributación de los
contribuyentes y las distintas reformas que puedan generarse
con el tiempo, reformas que nacen desde las distintas
necesidades de un estado y sus habitantes, con la finalidad de
financiar nuevas necesidades, propuestas, proyectos,
optimizando de la mejor forma la recaudación de
contribuciones y sus ingresos.

Se espera que este curso de Introducción y estudio del

Derecho Tributario sea de gran utilidad para los estudiantes
en su futuro profesional y personal.

01 Introducción al Derecho Tributario

Apunte 1
INTRODUCCIÓN AL DERECHO TRIBUTARIO
La finalidad de este módulo es abordar los conceptos básicos que el estudiante debe conocer, con lo cual
tendrá una mejor comprensión del Derecho Tributario. Abordaremos en su contexto más general la defini-
ción de Derecho, continuando con la definición de Derecho y sus fuentes, Norma jurídica, concepto de ley,
la potestad tributaria, sus límites jurídicos, la obligación tributaria y la clasificación de impuestos. Con lo
cual el estudiante estará en condiciones de aplicar sus conocimientos adquiridos de Derecho y Norma, así
como los principios morales, culturales y personales que deberán abordar en el ejercicio de su profesión.

1. CONCEPTO DE DERECHO
Término que tiene su origen en el latín, directamente de la palabra DIRECTUM, con un significado que
deriva en dirigir, encaminar, enderezado, guiarnos por realizar lo recto, con un enfoque en la educación
del hombre en su ámbito social, así como también estudiar su conducta.
Junto con el estudio de la conducta del hombre, aparecen las normas, las cuales castigan o en su defecto
sancionan, la mala conducta del hombre, garantizando la mejor convivencia entre los individuos.
El derecho surge dada la necesidad de establecer normas que entreguen a los ciudadanos bases de
convivencia de forma organizada y pacífica con los mínimos de seguridad, certeza, igualdad, libertad y
justicia.

Las normas que controlan la conducta del hombre son creadas como una forma de evitar que éstos
resuelvan sus diferencias o conflictos a través de medios propios.
Introduciéndonos de lleno en la materia, vamos a suponer que nos encontramos frente a una ppt, la cual
se encuentra en blanco y será nuestro trabajo dilucidar donde se inserta el Derecho y las Normas Jurídi-
cas y cuál es su importancia en nuestra sociedad, de acuerdo con las siguientes afirmaciones.

02
 INTRODUCCIÓN AL DERECHO TRIBUTARIO

• Aquel conjunto de normas, las cuales intentan regular la conducta de los individuos
de una sociedad, a través de ordenamientos, permisiones y prohibiciones, nos referi-
mos a “Derecho por ordenamiento”.
• Para regular la conducta de los individuos como grupo, y estos tengan cabida dentro
de la sociedad, nace el ordenamiento jurídico o mejor dicho el “Derecho como un fenó-
meno social”.
• Cuando adquieren un rango obligatorio y estas disposiciones se encuentran al servi-
cio de valores sociales y respetables, nos referimos al “Derecho como Valor”.
• También encontramos el “Derecho como argumentación” cuando las normas se
materializan a través del lenguaje, siendo las herramientas fundamentales del legisla-
dor.
• El derecho también nace como un fin, teniendo objetivos claros y explícitos, dentro
de los cuales encontramos la Seguridad, Justicia, y Bien Común.

2. CLASIFICACIÓN DEL DERECHO Y SUS FUENTES

2.1. Derecho Natural
Rige la conducta social del hombre en lo que respecta con la justicia y el bien común.
Naturalidad que forma parte de la moral, transformándose en un derecho universal en
sus principios. Derecho que al ser aplicado cambia de acuerdo con las circunstancias,
las cuales pueden ser muy variables.

Siendo un conjunto de normas fundamentadas en la equidad, justicia y sentido

común, impuestas al legislador, nacidas desde las exigencias propias del hombre.

2.2. Derecho Positivo

Corresponde a todas aquellas reglas y normas jurídicas escritas, para una población y
época determinada.

2.3. Derecho Objetivo

Conjunto de normas que integran los códigos, dirigidos a los valores u objetos tutela-
dos por ley. Otorgando facultades, y también imponiendo deberes correlativos, dentro
de un contexto determinado.

03 Introducción al Derecho Tributario

Apunte 1
 2.4. Derecho Subjetivo
Todas aquellas normas y facultades reconocidas a los individuos para actuar en
la vida jurídica. Siempre tendrá un carácter individual, ya que la norma otorga
facultad a una persona de obrar en determinados actos en satisfacción de
intereses propios. Facultad que contempla la libertad, el poder jurídico y la
pretensión. En resumen, hablamos de un conjunto de facultades, de las cuales
una persona puede llevar acabo lícitamente, para conseguir un bien, el que se
encuentra asegurado por una norma jurídica, ya sea esta natural o positiva.

2.5. Derecho Público

Corresponde a todas las normas jurídicas que regulan las relaciones del Estado
con los individuos y entidades privadas.

2.6. Derecho Privado

Corresponde a todas las normas jurídicas que regulan las relaciones de los
particulares entre sí.

3. Fuentes del Derecho

Si bien los distintos autores realizan sus clasificaciones en relación a las fuentes del
derecho, muchos puntualizan que dentro de la clasificación de legislación se debe
considerar de relevancia:

3.1. La Constitución
Proviene del latín “constitutio, -ōnis) es un texto codificado de carácter
jurídico-político, de un poder constituyente, con el fin de diferenciar los poderes
de un estado, legislativo, ejecutivo y judicial.

04
 INTRODUCCIÓN AL DERECHO TRIBUTARIO

La constitución, escrita o no, todos los estados la poseen,

convirtiéndose en la norma superior, que otorga las
facultades y limitaciones conferidas por los individuos de un
pueblo a los gobernadores de un estado, para llevar a cabo
los lineamientos para el orden socio-jurídico político.

Hemos hablado de los derechos que tienen los individuos y

la constitución son el conjunto de normas que sancionan el
estatuto de los mismos, estableciendo el sistema económico
de un país, con las respectivas disposiciones del poder
público estatal, sus relaciones con sus subordinados y la
regulación entre los mismos.

La constitución, es la cúspide de una pirámide, en la cual

encontramos todo el sistema normativo, con una
separación clara y explícita de los poderes del estado, y
donde se establecen garantías de los derechos, fijando
límites a los distintos procesos y su naturaleza, ya sean estos
jurídicos, políticos o sociales.

3.2. La ley
Esta se impone ante todos los individuos de un país,
entregando lineamientos en el comportamiento y obra de
hombres y mujeres, para llevar una conducta recta.

Una simple idea puede transformase en ley… luego de un

proceso en donde uno o varios órganos del estado,
formulan esta idea, la estudian, la discuten, aprueban y
promulgan.

Dicha idea debe ser votada por las respectivas cámaras

legislativas del país y finalmente promulgada por el
Presidente de la República.

05 Introducción al Derecho Tributario

Apunte 1
También son consideradas fuentes del derecho en su rama general:

3.3. Los tratados Internacionales

Son acuerdos entre estados y sus gobernantes, los cuales deben ser realizados por escrito
y por sujetos de derecho internacional, forma que los rige según la convención de Viena
de 1969.

Como norma jurídica de naturaleza internacional, son vinculantes y obligatorios para

quienes los suscriben y como mínimo deben tener la concurrencia de 2 personas jurídicas.
Existen diferentes tipos de tratados según su materia, los cuales pueden ser: políticos,
comerciales, territoriales, culturales, humanitarios, etc. Como ejemplo, los límites de un
país y el tratado territorial de estos con sus vecinos.

Pero también se les otorga un trato distinto, dependiendo su obligación, ya sean estos
tratados de ley, que establecen normas aplicativas generales, que se encuentran por
sobre las leyes internas de un país. También tenemos los tratados de contrato, que no es
más que el intercambio de prestaciones entre quienes lo contratan.

3.4. El decreto con fuerza de ley

En una delegación hecha por el Congreso Nacional, mediante una ley específica otorgada
al Presidente de la República, como un acto normativo para asuntos que se encuentran
fuera del dominio legal.

3.5. El reglamento
Es aquel documento en el cual se específica una norma jurídica que viene a regular a los
miembros de una comunidad y sus actividades.

3.6. La ordenanza
Corresponde una disposición o también llamado mandato, el cual incluye una norma
jurídica que conforma parte de un reglamento y una ley lo subordina. Ejemplo una
ordenanza municipal.

06
 INTRODUCCIÓN AL DERECHO TRIBUTARIO

3.7. La Jurisprudencia
Como fuente del derecho positivo, tiene un valor fundamen-
tal, por el principio unificador, ya que trata un conjunto de
sentencias y/o resoluciones judiciales emitidas en un juicio. Y
la jurisprudencia responde al entendimiento de las normas
jurídicas, tomando casos resueltos, basados 3
en esas
normas.

3.8. La costumbre
Son la repetición de actos que, al ser constantes, pasan a
ser obligatorios con el transcurrir del tiempo por necesidad
de los individuos de un lugar y sumado al apoyo político
pueden transformarse en ley.

3.9. La doctrina jurídica

No son más que aquellas reflexiones desde la teoría en
cuestiones jurídicas que puedan plantearse en el ordena-
miento jurídico.

4. Concepto de Norma Jurídica.

Responde a un mandato que preside a la ordenación del compor-
tamiento de los individuos, otorgado por la autoridad, el no cum-
plimiento de ésta puede concluir en una sanción, ya que está
sujeta a deberes y derechos. Existe diferencia con otras normas,
ya que la norma jurídica es impuesta por quien obliga al otro a
cumplirla, teniendo la facultad de exigir su cumplimiento por
medio de sanciones.

Para cumplir la norma no es necesario estar convencido de la

misma, solo cumplirla. Dado que estas tienen un carácter de
orden o bien un mandamiento.

Las normas se diferencian de las reglas del derecho, porque a

este se le atribuye el ordenamiento o bien llamado sistema de
normas jurídicas.

07 Introducción al Derecho Tributario

Apunte 1
5. Concepto de Ley
Su definición más común la encontramos en el artículo 1° del Código Civil que
señala “La ley es una declaración de la voluntad soberana que manifestada
en la forma prescrita por la Constitución, manda, prohíbe o permite”.

De dicho concepto se desprende que la ley puede ser: Imperativa, prohibitiva

o permisiva.

Toda ley también conlleva un proceso de creación, el cual tiene varias etapas,
en las cuales podemos mencionar:

• La iniciativa; esta puede venir directamente del Presidente de la Repú-

blica o por miembros del congreso.

• La discusión; esta puede generarse en cualquiera de las ramas del con-

greso, donde encontramos la cámara de origen y la cámara revisora.
Teniendo la primera la opción de rechazar o aprobar el proyecto. La
segunda cuenta con 3 opciones: desechar el proyecto en su totalidad,
enmendarlo o agregarle otras menciones o definitivamente aprobar el
proyecto.

• La aprobación; cuando los proyectos son aprobados en ambas cáma-

ras, se remite al presidente de la república para que este la apruebe o
bien le dé un veto.

• La sanción; se da transcurridos todos los procesos y plazos entre

ambas cámaras y el presidente de la república. Luego de desechar todas
o algunas de las observaciones, los responsables (la cámara de origen y
revisor) pueden insistir por los dos tercios de sus miembros presentes,
caso en el cual el presidente de la república se verá obligado a promulgar
la nueva ley.

• Promulgación y Publicación; parte final del proceso de una ley, en

donde el presidente de la república deja constancia de la ley y de su
tenor, como que en su dictación se cumplieron todos los requisitos

08
 INTRODUCCIÓN AL DERECHO TRIBUTARIO

exigidos por la constitución. En la publicación se presume que la ley es

conocida por todos los habitantes de la República. Dicha publicación, de
acuerdo con el artículo 7 del código civil, debe realizarse en el diario
oficial y para todos los efectos legales, se entenderá que la fecha de la ley
es la de su publicación.

6. La Potestad Tributaria
Es toda atribución y facultad que detenta el Estado en crear, imponer y cobrar
unilateralmente tributos que son recaudados a través de la competencia
tributaria que tienen las personas, con el fin de cubrir fines propios que impli-
can la atención necesidades de orden público.

La potestad tributaria, contiene características específicas, de las cuales

podemos enumerar las siguientes:

• Es inherente al estado.
• Deriva de la norma suprema.
• El poder legislativo la ejerce.
• Mediante la ley, se faculta para imponer contribuciones.
• Respecto a las autoridades, viene a fundamentar su actuación.

En conjunto con sus características, la potestad tributaria contiene límites

para su ejercicio, los cuales deben ajustarse a los lineamientos señalados en
la constitución, en lo que respecta a establecer ciertos tributos, como tam-
bién el actuar de autoridad frente a la aplicación de la ley, respetando las
garantías del gobernado o de lo contrario los contribuyentes están en facul-
tad de solicitar un juicio de amparo, dejando sin efecto el cobro de un tributo.

La potestad tributaria al exigir contribuciones respecto a personas o bienes

dentro de la misma jurisdicción, se caracteriza por los siguientes:

09 Introducción al Derecho Tributario

Apunte 1
 • Al ser derivado del estado, quien faculta de derechos al poder tributario para aplicar
tributos a los individuos, éste viene a ser de carácter abstracto.
• El estado y poder tributario, mantienen una relación muy estrecha, si uno existe el otro
también, transformándose en irrenunciable este atributo. Sin tributos que recauda el
poder tributario, el estado no podría continuar sus funciones.
• El estado requiere y necesita de estos tributos, no pudiendo desprenderse de este
poder por delegación.

7. Límites Jurídicos
Las leyes, son creadas y emanadas desde las costumbres de los individuos, estableciendo su
carácter intransferible del dominio público. He aquí donde aparecen sus limitaciones respecto
a la teoría de las leyes fundamentales de un país, la cuales son creadas para poner en práctica,
los resultados de éstas se verán reflejadas respecto a los procedimientos con los cuales se
apliquen.

Procedimientos que muchas veces no contemplan un actuar frente a la violación de una ley,
para lo cual y de acuerdo a la necesidad, si éstas lo exigen, las leyes pueden ser modificadas si
estas necesidades se vuelven indispensables para sacar adelante un Estado.
En cuanto a lo que nos compete en nuestro estudio, nos enfocaremos en los límites del poder
tributario.

La doctrina nacional, ha elaborado ciertas clasificaciones y denominaciones en relación a los

límites de la potestad tributaria, los cuales se encuentran desde un punto de vista interno
como externo.

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 INTRODUCCIÓN AL DERECHO TRIBUTARIO

7.1. Límites internos

Corresponden a los principios de la tributación o garantías del con-
tribuyente, los cuales no son más que las restricciones que el
mismo estado se ha impuesto, para llevar a cabo la aplicación de
las leyes creadas bajo este amparo, el poder tributario.
La doctrina, llama a estos límites o derechos que vienen a limitar el
poder tributario, los principios de la tributación o también garantía
de los contribuyentes.

La función de informar el ordenamiento jurídico, es realizada por

los principios de la tributación, interpretando la ley, en caso de ser
esta insuficiente, así como la costumbre.
Los principios si bien son órdenes, no son reglas, son formas de
llevar acabo la optimización de la ley. Su cumplimiento dependerá
de las posibilidades fácticas y jurídicas.

Dentro de las características de los principios, es que estos en su

plano abstracto no son excluyentes entre ellos. En caso de existir
alguna contradicción, estos principios no se invalidan unos a otros,
solo se aplica el juicio de ponderación que corresponda.

Para el caso de requerir una ponderación, se realizará la exigencia

de proporcionalidad, estableciendo un orden que tenga relación a
las preferencias del caso en cuestión. Para lo cual, y de acuerdo al
orden establecido, en primer lugar será examinada la norma.
Generalmente para este caso no hay mucho que ponderar, si la
norma tiene un fin legítimo de acuerdo a la constitución, que inter-
fiere en el ámbito de otro principio. Para continuar se debe acredi-
tar la idoneidad de la norma, si esta no es adecuada, será conside-
rada como una garantía injustificada, luego será necesario la inter-
vención del derecho, la que deberá aplicarse en forma proporcio-
nal, bajo sentido estricto, reflejando un equilibrio entre la norma y
beneficios que otorgará dicha medida.

11 Introducción al Derecho Tributario

Apunte 1
7.2. Límites externos
Corresponde a aquellos que tienen una relación directa
con la soberanía del Estado, por lo cual su alcance se
limita a la territorialidad del poder tributario, es decir, no
pueden ser gravados con tributos toda actividad que no
tiene nexos territoriales con el estado, tanto en forma
parcial o total.

Cuando existe un nexo parcial, en alguna actividad reali-

zada que involucra dos o más estados con facultad de
cobrar tributos a dicha actividad, esta podría ser gravada
más de una vez, considerado este gravamen como no
aceptable, ya que estaríamos frente a obstáculos para la
inversión extrajera, movilidad entre los trabajadores de
distintos países, el comercio internacional y otras activi-
dades. Gravámenes y tributos que además de obstaculi-
zar el crecimiento, impondrían una carga tributaria muy
pesada en relación a un contribuyente que dentro de un
territorio o de un estado ejerce la misma actividad.

Problemática que nos lleva a uno de los principios doctri-

nales, el cual indica que la riqueza puede ser gravada una
sola vez. Dicho esto, y como una forma de dar solución a
estas situaciones, los estados realizan acuerdos entre
ellos para validar la doble tributación o bien dejar explici-
to cuál de los estados tendrá la facultad de gravar dicha
actividad. Estos acuerdos establecen las respectivas
tasas a tributar y créditos o exenciones si las hubiese, sin
embargo, estos acuerdos internacionales no eximen a los
estados de que éstos dicten sus propias normas bajo su
legislación interna, estableciendo créditos o exenciones
de todo lo pagado en otro estado o bien parte de ello.

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 INTRODUCCIÓN AL DERECHO TRIBUTARIO

8. La Obligación Tributaria
Al hablar de obligación, estamos halando del vínculo establecido por ley entre las personas
(tanto naturales como jurídicas) y el Estado, en donde este vínculo, al ser obligatorio se puede
hacer exigible de forma coactiva.

Al existir entre el estado y el contribuyente este vínculo jurídico, el contribuyente se obliga a

pagar dichos tributos, cumpliendo con la prestación tributaria.
La recaudación de dichos tributos, no tienen otra finalidad que solventar al estado para que
este pueda desarrollar obras de bien público.

El contribuyente con el pago de sus tributos o impuestos, es parte del desarrollo de un estado
que puede aprovechar de la mejor forma posible los recursos que recauda, para prestar los
mejores servicios e invertir en mejorar los mismos, siempre en virtud de que éstos estén a
disposición del pueblo, ejercicio que se le otorga el nombre de contraprestación.
En la contraprestación, los contribuyentes pagan sus impuestos y el estado recauda estos
ingresos, con lo cual satisface parte de sus necesidades. Al mencionar “El Estado” nos
referimos a todos los que formamos parte de él, por lo que dentro de estas necesidades
existen muchísimas, de la cuales podemos mencionar las siguientes:

- Mantener ministerios.
- Edificios y servicios públicos.
- El transporte público.
- Salud, hospitales, mantenimiento y construcción de centros.
- Educación, colegios.
- Obras de construcción y de vía pública (caminos, puentes, túneles, etc.).
- Diseñar y poner marcha proyectos y programas de distinta índole.
- Entrega de subsidios de diversos tipos.

Si los contribuyentes no cumplen con el pago de sus impuestos, el Estado según su facultad,
puede castigarlos ya que así lo estipula la ley.

13 Introducción al Derecho Tributario

Apunte 1
Estos castigos o sanciones van desde una multa, pasando por la inhabilitación para desarrollar
la actividad económica que les genera ingresos, hasta el encarcelamiento.

Los pagos respecto de obligaciones tributarias están afectos a plazos y fechas, las cuales
también se encuentra establecidas por ley.

Ejemplo, si el pago de un impuesto debe realizarse con tope de vencimiento el día 12 de cada
mes y el contribuyente no paga el día indicado, desde el día 13 se encontrará en pago fuera de
plazo y por lo tanto en falta.

Generalmente los contribuyentes cancelan en plazo, sin embargo aquellos que pagan fuera del
plazo estipulado por ley, estarán afectos a sanciones como gastos adicionales, cobros de
recargos, hasta la revisión y/o autorización de autoridades fiscales.

En muchos países, la obligación tributaria a veces no es cumplida a cabalidad por las distintas
actividades comerciales, este incumplimiento generalmente se asocia a rubros en particular.
Cierto incumplimiento en los pagos, expone al Estado en el uso de menos ingresos, como
resultado de la menor recaudación de impuestos.

La falta de pago o menos ingresos por impuestos, hace necesario revisar otras variables que
nos den indicios o respuestas a las siguientes interrogantes:

- ¿Por qué los contribuyentes no están pagando sus impuestos?

- ¿Cuál es el motivo por el cual los contribuyentes dejan de confiar en lo legítimo de su
gobierno y toman la decisión de ir contra las reglas?

Generalmente, los contribuyentes que deciden no cancelar sus impuestos o no tributar

correctamente, justifican su actuar basados en los gobernadores o mejor dicho por sus malas
administraciones, aludiendo que una falta justifica otra. Pero frente la norma y el origen de
estas, fue la ley y las necesidades que se fueron presentando las que generaron la atribución
al estado de cobrar ciertos tributos, todo esto nos lleva a continuar cumpliendo con el pago de
nuestros impuestos, de manera de contribuir con las herramientas existentes para un futuro
mejor.

14
 INTRODUCCIÓN AL DERECHO TRIBUTARIO

9. Clasificación de los Impuestos

Los impuestos en Chile son clasificados en impuestos indirectos e impuestos directos. Para su
descripción nos apoyaremos en el SII. Analizando algunos de los principales impuestos que se
tributan en nuestro país.

9.1. Impuestos Indirectos

- Impuesto a las ventas y servicios, IVA
Impuesto a la venta y compra de artículos y la prestación de servicios, corresponde a un
impuesto mensual y tiene una tasa fija correspondiente al 19%.

- Impuesto a los productos Suntuarios

Este impuesto afecta a las joyas, oro, pieles, etc. Corresponde a un impuesto mensual, y
tiene una tasa fija del 15% o 50%, según el tipo de artículo.

- Impuesto a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares

Este impuesto afecta a las bebidas con y sin alcohol. Corresponde a un impuesto mensual
que tiene una tasa fija del 31,5%, 10% y 20,53% respectivamente.

- impuesto a los tabacos

Corresponde a un impuesto mensual. Tiene tasas fijas para puros del 52,6%, cigarrillos
30% y tabaco elaborado un 59,7%.

- Impuesto a los combustibles

Este impuesto afecta al petróleo y gasolina. Corresponde a un impuesto mensual que
tiene tasas fijas de 1.5 UTM por m3 de petróleo y de 6 UTM por m3 de gasolina.

- Impuesto a los actos jurídicos (de timbres y estampillas)

Existen tasas fijas y tasas variables. Las letras de cambio, pagarés, créditos simples o
documentarios, entrega de facturas o cuentas en cobranza, descuento bancario de letras,
préstamos y cualquier otro documento, incluso los que se emitan en forma
desmaterializada, que contengan una operación de crédito de dinero, están afectos a una
tasa de 0,066% sobre su monto por cada mes o fracción de mes que media entre su fecha
de emisión y vencimiento, con un máximo de 0,8%.

15 Introducción al Derecho Tributario

Apunte 1
Asimismo, los instrumentos a la vista o sin plazo de vencimiento tienen una tasa de
0,332% sobre su monto.

En virtud del Decreto Supremo N° 537 Exento del Ministerio de Hacienda, publicado en el
Diario Oficial de 04.01.2016, las tasas fijas del Impuesto de Timbres y Estampillas
establecidas en los artículos 1°, N° 1, y 4°, se reajustaron en un 2,7% a partir del 01 de
enero del 2016, quedando su monto en $3.565.

- Impuesto al comercio exterior

Este impuesto afecta el valor exceso que se debe pagar por ingresar artículos a Chile,
provenientes de otros países. Corresponde a un impuesto mensual, tiene tasa Fija y
Variable. Fija, para todos aquellos artículos que ingresan al país y que no están al amparo
de un TLC (Tratado de Libre Comercio) del 6% en general. Tasa Variable, para aquellas
importaciones que provienen de países con TLC, por ejemplo, el TLC con China,
dependiendo del artículo existen tasas variables que van del 6% a 0% a medida que pasen
los años. Por ejemplo, en tres años, los artículos tecnológicos como celulares, TV,
computadores, etc. llegarán a 0%. Igual cosa sucederá para la industria textil, pero en este
caso, después de 10 años.

9.2. Impuestos Directos

- Impuesto a la Renta de Primera Categoría

Se hace presente que a contar del Año Tributario 2018, Año Comercial 2017, la tasa general
del Impuesto de Primera Categoría a aplicar a cualquier renta clasificada en dicha
categoría, será de un 25%, dado que las tasas de 25,5% y 27%, solo se aplican a los
contribuyentes sujetos al Régimen Tributario establecido en la letra B) del artículo 14 de la
LIR a la base de la renta retirada o distribuida para la aplicación de los Impuestos Global
Complementario o Adicional, con imputación o deducción parcial del crédito por Impuesto
de Primera Categoría.

Datos extraídos de SII. (Según tabla)

16
 INTRODUCCIÓN AL DERECHO TRIBUTARIO

- Impuesto único de segunda categoría que afecta a los sueldos, salarios y

pensiones

El Impuesto Único de Segunda Categoría grava las rentas del trabajo dependiente,
como sueldos, pensiones y rentas accesorias o complementarias a las anteriores.
Es un tributo que se aplica con una escala de tasas progresivas, declarándose y
pagándose mensualmente sobre las rentas percibidas provenientes de una
actividad laboral ejercida en forma dependiente y a partir de un monto que
exceda de 13,5 UTM.

El citado tributo debe ser retenido y enterado en arcas fiscales por el respectivo
empleador, habilitado o pagador de la renta.

Datos extraídos de SII. (Según tabla)

17 Introducción al Derecho Tributario

Apunte 1
- Escala de tasas del Impuesto Único de Segunda Categoría según artículo 52 bis de la
LIR para el Presidente de la Republica, los Ministros de Estado, los Subsecretarios, los
Senadores y Diputados.

18
 INTRODUCCIÓN AL DERECHO TRIBUTARIO

- Escala de tasas del Impuesto Global Complementario según artículo 52 de la LIR para
personas naturales con domicilio y residencia en Chile

- Escala de tasas del Impuesto Global Complementario según artículo 52 bis de la LIR para el
Presidente de la Republica, los Ministros de Estado, los Subsecretarios, los Senadores y Diputados.

19 Introducción al Derecho Tributario

Apunte 1
- Impuesto global complementario

El Impuesto Global Complementario es un impuesto personal, global, progresivo y

complementario que se determina y paga una vez al año por las personas naturales con
domicilio o residencia en Chile sobre las rentas imponibles determinadas conforme a las
normas de la primera y segunda categoría. Afecta a los contribuyentes cuya renta neta global
exceda de 13,5 UTA. Su tasa aumenta progresivamente a medida que la base imponible
aumenta. Se aplica, cobra y paga anualmente.

Las tasas del Impuesto Único de Segunda Categoría y del Impuesto Global Complementario
son equivalentes para iguales niveles de ingreso y se aplican sobre una escala progresiva que
tiene actualmente ocho tramos. En el primer caso, se aplica en forma mensual y en el
segundo, en forma anual. Su tasa marginal máxima alcanza actualmente al 40%. Sin
embargo, la ley contempla algunos mecanismos que incentivan el ahorro de las personas y
al hacer uso de ellos les permite disminuir el monto del impuesto que deben pagar.

Las escalas de tasas del Impuesto Único de Segunda Categoría y Global Complementario,
que estarán vigentes en los años que se indican, son las siguientes:

- Escala de tasas del Impuesto Único de Segunda Categoría según N° 1 artículo 43 LIR
para trabajadores dependientes

20
 INTRODUCCIÓN AL DERECHO TRIBUTARIO

- Escala de tasas del Impuesto Único de Segunda Categoría según artículo 52 bis de la
LIR para el Presidente de la Republica, los Ministros de Estado, los Subsecretarios, los
Senadores y Diputados.

- Escala de tasas del Impuesto Global Complementario según artículo 52 de la LIR

para personas naturales con domicilio y residencia en Chile.

21 Introducción al Derecho Tributario

Apunte 1
- Escala de tasas del Impuesto Global Complementario según artículo 52 bis de la LIR
para el Presidente de la Republica, los Ministros de Estado, los Subsecretarios, los
Senadores y Diputados.

- Impuesto adicional

El Impuesto Adicional afecta a las personas naturales o jurídicas que no tienen residencia ni
domicilio en Chile. Se aplica con una tasa general de 35% y opera en general sobre la base de
la renta atribuida, retiros, distribuciones o remesas de rentas al exterior, que sean de fuente
chilena.

Este impuesto se devenga en el año en que las rentas se atribuyen, retiren o distribuyen por
la empresa. Los contribuyentes afectos a este impuesto tienen derecho a un crédito
equivalente al Impuesto de Primera Categoría pagado por las empresas sobre las rentas
atribuidas, retiradas o distribuidas, según sea el régimen tributario por el cual la empresa
haya optado de aquellos que establecen las Letras A) o B) del artículo 14 de la LIR (Régimen
de la Renta Atribuida con imputación total del crédito por Impuesto de Primera Categoría o
Régimen de la Renta Retirada o Distribuida con imputación parcial del crédito por Impuesto
de Primera Categoría, respectivamente).

22
 INTRODUCCIÓN AL DERECHO TRIBUTARIO

9.1. Otros impuestos

- Impuesto territorial

El Impuesto a los Bienes Raíces se determina sobre el avalúo de las propiedades y su

recaudación es destinada en su totalidad a las municipalidades del país, constituyendo
una de sus principales fuentes de ingreso y financiamiento.

El propietario u ocupante de la propiedad debe pagar este impuesto anual en cuatro

cuotas, con vencimiento en los meses de abril, junio, septiembre y noviembre.
Los avalúos de las propiedades se determinan en los procesos de reavalúos y se actualizan
semestralmente con la variación del IPC del semestre anterior. Los avalúos se modifican
cuando en las propiedades se efectúan cambios físicos.

El último proceso de reavalúo no agrícola de “bienes raíces habitacionales, bodegas y

estacionamientos de conjuntos habitacionales acogidos a copropiedad inmobiliaria”, se
efectúo en enero del año 2014, y el de los bienes raíces agrícolas, en enero del año 2016.
La tasa anual del Impuesto Territorial de los bienes raíces no agrícolas, no habitacionales,
correspondientes a sitios no edificados, propiedades abandonadas y pozos lastreros es de
1,204%.

La tasa anual del impuesto Territorial de los bienes raíces habitacionales es de 0,98%
cuando el avalúo sea igual o menor a $79.981.663 al 01.07.2016. Para aquellos bienes
raíces con avalúo mayor a $79.981.663 hasta ese monto se aplicará la tasa del 0,98% y
sobre la parte que exceda dicho monto se aplicará la tasa del 1,143%.

Para los bienes raíces de la serie no agrícola, no habitacionales se aplicará una sobretasa
de beneficio fiscal de 0,025% que se cobrará conjuntamente con las contribuciones. Al
igual que aquellos bienes raíces habitacionales con tasa de 1,143%, se aplicará la misma
sobretasa de beneficio fiscal de 0,025%.

Los bienes raíces no agrícolas afectos a Impuesto Territorial, ubicados en áreas urbanas,
con o sin urbanización y que correspondan a sitios no edificados, propiedades
abandonadas o pozos lastreros, pagarán una sobretasa del 100% respecto de la tasa

23 Introducción al Derecho Tributario

Apunte 1
vigente del impuesto. La referida sobretasa no se aplicará en áreas de expansión urbana
y en áreas rurales.

Los bienes raíces no agrícolas destinados a uso habitacional están exentos del pago de
contribuciones hasta un avalúo de $22.394.368 al segundo semestre del año 2016.
El avalúo afecto se reajusta cada semestre de acuerdo a la variación del IPC del semestre
anterior.

La Ley de Impuesto Territorial considera exenciones generales para las viviendas y predios
agrícolas y especiales, como por ejemplo para predios destinados al culto, a la educación
y al deporte.

Además, el avalúo fiscal se utiliza para la determinación de renta presunta de predios

agrícolas, cálculo de los derechos de concesiones marítimas, saneamiento de títulos de
dominio del Ministerio de Bienes Nacionales, Impuestos de Herencia, descuento del valor
del terreno en negocios inmobiliarios afectos al IVA, derechos municipales por división o
fusión de terrenos.

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 INTRODUCCIÓN AL DERECHO TRIBUTARIO

Conclusión
El Derecho Tributario, es la rama del Derecho que rige las empresas, corporaciones y privados
en el ámbito de la tributación e impuestos y tiene como fin la recaudación de los pagos que
realizan los contribuyentes.

Los tributos constituyen el medio para satisfacer las necesidades de un estado, siendo este
ingreso muy necesario para organizar el presupuesto país, con lo cual se infiere que un estado
cubre sus necesidades si tiene una buena capacidad de recaudar impuestos.

Cuando un país tiene conocimiento sobre el uso que se le otorga al dinero de la recaudación
de impuestos y de donde provienen estos, nos refleja qué tan buenas son las relaciones y qué
poder tiene una sociedad.

Principalmente podemos decir que los contribuyentes perciben el costo de pagar los
impuestos de forma directa, no así el beneficio de esta recaudación, ya que esta percepción es
de una forma indirecta.

25 Introducción al Derecho Tributario

Apunte 1
Bibliografía
• Leggis Chile (2011). Código tributario. Santiago:
Ministerio de Justicia.

• Fajardo Castro, Jose A. (2017). Compendio tributario:

tri-ley 2017. Santiago: Producciones Gráficas Los
Trapiales

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 La ley es una
declaración de la
voluntad soberana
que manifestada en la
forma prescrita por la
Constitución, manda,
prohíbe o permite
(Art. 1° Código Civil).

27 Introducción al Derecho Tributario

Apunte 1
Apunte 1
Introducción al Derecho
Tributario