FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA SEMINARIO DE CONTABILIDAD GRUPO TEORICO: 03 EQUIPO DE TRABAJO: 05 CATEDRATICO: LIC. NELSON ADALBERTO BARAHONA ESCOTO

INVERSIÓN EN ASOCIADA (NIC28) (SECCION 14 /NIIF PYMES)

CARNET

PRESENTADO POR: RONIS ADALBERTO ALVARADO TORRES PATRICIA BEATRIZ MENDOZA VILLALTA MOISÉS ISAAC DIMAS ALVARADO ODIR ALFREDO VILLATORO TORRES VERONICA ELIZABETH AYALA VALDEZ

Nº CARNET AT97006 MV00018 DA02012 VT04007 AV05049 .

CIUDAD UNIVERSITARIA, SEPTIEMBRE 2010

INDICE

INTRODUCCION .......................................................................................................... i OBJETIVOS .................................................................................................................. ii NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 28 “INVERSIONES EN ASOCIADAS” 1. OBJETIVO ................................................................................................................ 1 2. ALCANCE ................................................................................................................. 1 3. DEFINICIONES ......................................................................................................... 2 4. INFLUENCIA SIGNIFICATIVA Y POLITICAS CONTABLES UTILIZANDO LOS METODOS APLICABLES A LA CONTABILIZACION, VALUACION Y PRESENTACION DE LAS INVERSIONES PERMANANTES EN ACCIONES COMUNES ................................... 3 5. REGISTRO PARA EL METODO DE PARTICIPACION .................................................... 5 6. EXCEPCIONES EN LA APLICACIÓN DEL METODO DE PARTICIPACION........................ 7 7. REVELACION ............................................................................................................ 8 8. COMPARACION DE LA NIC 28 CON LAS NIIF PARA PYMES SECCION 14 .................. 10 CONCLUSIONES ......................................................................................................... 16 BIBLIOGRAFIA ........................................................................................................... 17 ANEXO. CASO PRÁCTICO ........................................................................................... 18

coalición en las transacciones necesarias. en las cuales existe una toma el control sobre otras. la factibilidad. Estas últimas muy comunes debido al mutuo control de las entidades. fortalecimiento de alianzas estratégicas. Así como una entidad puede dominar a otra asimismo pueden perder el control cuando carezca del poder de dirigir las políticas financieras y de operación es decir cuando entre ambas ya no existan relaciones de ninguna índole. es decir que conforman el grupo empresarial.INTRODUCCIÓN Las compañías buscan cada día el incremento de sus beneficios siendo necesario crecer externamente y así poder tener un desarrollo empresarial. activo fijo. por lo cual se especificará su objetivo. Las relaciones entre matriz-subsidiarias (adquiriente-adquirida). la forma en cómo deben de recelarse las operaciones y la explicación a través de un caso práctico para determinar cómo deben de realizarse los registros contables i . ya sean las operaciones económicas. Las operaciones entre empresas que conforman los grupos empresariales específicamente aquellos constituidos bajo la vía patrimonial (adquisición indirecta) son reguladas por diversas normativas legales y técnicas que son la base para la aplicación en las operaciones entre dichas entidades. Por lo tanto en esta información se presentara la manera en las que las entidades que están asociadas deben de contabilizar sus operaciones. Este tipo de alianza facilita que se den movimientos entre diferentes compañías o entidades. etc. políticas contables. hecho que ocurre cuando la matriz posee más del 50% de participación en las subsidiarias. esto incluye eliminación de la competencia. La finalidad de los grupos empresariales es el crecimiento y desarrollo de la empresa. se realizan estados financieros consolidados con la información individual de todas las entidad que conforman dicho grupo realizando eliminaciones y ajustes por las transacciones que entre ellas se incurrieron dentro del periodo consolidado con el fin de eliminar saldos recíprocos que hay en la contabilidad de la matriz y las subsidiarias. transacciones. alcance. entre otras. por lo que se hará uso de la NIC 28 que es la que establece como deben de ser contabilizadas dichas operaciones. donde la tenedora o matriz posee el poder para dirigir las políticas financieras y de operación con el fin de obtener beneficios de sus actividades. adquisiciones. distribución de los riesgos. condescendencia y agilidad que existe entre las empresas que conforman el grupo. se dan por las diversas transacciones de importancia relativa entre ellas como la comercialización de productos. estas compañías son llamadas dominantes porque tienen el poder de dirigir en todos los aspectos. Para una mejor comprensión financiera del ente no jurídico resultado del cúmulo de empresas que conforman el grupo empresarial.

 Determinar los métodos aplicables para la contabilización. con el propósito de establecer la relación de la controlada con la subsidiaria. a fin de que el lector de los estados financieros pueda hacerse una idea de los efectos que la existencia de partes relacionadas tiene sobre la empresa que informa. según su participación accionaria.OBJETIVOS Objetivo General. valuación y presentación de las inversiones permanentes en acciones comunes.  Identificar la información a revelar entre las partes relacionadas.  Establecer conforme a normativa técnica los procedimientos para efectos de consolidar estados financieros. Conocer los aspectos fundamentales establecidos en las Normas Internacionales de Información Financiera aplicables a las Inversiones en Asociadas NIC 28. y conocer en qué momento el inversionista se encuentra obligado a adoptar dichos métodos. ii . en un grupo empresarial a fin de determinar en qué casos se debe de aplicar el proceso de consolidación y en qué momentos no es aplicable. Objetivos Específicos.  Identificar los criterios para medir la influencia o el control que un inversionista posee sobre una empresa.

la administración de este fondo es realizada por individuos o firmas de Capital de Riesgo. no será de aplicación a las inversiones en asociadas mantenidas por: (a) entidades de capital de riesgo. hayan sido designados para ser contabilizadas al valor razonable con cambios en resultados.com/es/publica/crearempresa/scr. 1/ OTRAS DEFINICIONES Entidades de capital de riesgo: Es un fondo colectivo compuesto por aportaciones de un grupo de inversionistas.html 3/www. Las instituciones de inversión colectiva. siempre que el rendimiento del inversor se establezca en función de los resultados colectivos. OBJETIVO Aunque la norma no establece un objetivo la norma lo que pretende es determinar la forma en que debe de ser contabilizadas las inversiones que se realizan en entidades asociadas y establecer cómo se maneja el control de las inversiones en estas. financieros o no. por lo cual permiten que los inversionistas les brinden asistencia a cambio de la adquisición de acciones. párrafo 1 2/ http://www. adoptan la forma jurídica de sociedad de inversión o de fondo de inversión 3/ 1/ NIC 28 “Inversión en Asociadas”. No obstante. Este fondo se invierte en negocios nuevos o en desarrollo.gabilos. Estas inversiones se medirán al valor razonable de acuerdo con la NIC 39. administración y finanzas.com 1 . entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones que.lasasesorias. que pueden ser de carácter financiero o no. quienes en conjunto con los inversionistas deciden el tipo de inversión y la forma de efectuarla. o (b) instituciones de inversión colectiva como fondos de inversión u otras entidades similares. 2. valores u otros instrumentos.NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 28 “INVERSIONES EN ASOCIADAS” 1. bienes o derechos del público para gestionarlos e invertirlos en bienes. que además de financiamiento requieren asesoría en áreas tales como marketing. Las Instituciones de Inversión Colectiva (IIC) son aquellas que tiene por objeto la captación de fondos. con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado del periodo del cambio. derechos. desde su reconocimiento inicial. o se hayan clasificado como mantenidas para negociar y se contabilicen de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición. ALCANCE Esta Norma se aplicará al contabilizar las inversiones en asociadas. 2/ Por otra parte.

requieran el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control (los participantes). tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales Negocio conjunto es un acuerdo contractual en virtud del cual dos o más participantes emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto.fondo de inversión es un patrimonio sin personalidad jurídica constituido por las aportaciones de una pluralidad de personas físicas o jurídicas denominadas partícipes. Influencia significativa Es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la participada. El método de la participación Es un método de contabilización según el cual la inversión se registra inicialmente al costo. (NIC 39) Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF. para obtener beneficios de sus actividades. tanto financieras como operativas. Control conjunto: Es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica que se da únicamente cuando las decisiones estratégicas. tras la adquisición. 3. y es ajustada posteriormente en función de los cambios que experimenta. presentados como si se tratasen de una sola entidad económica. de la actividad. y no en función de los resultados obtenidos y de los activos netos de la entidad en la que se ha invertido.(NIC 31) Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar. un inversor en una asociada o un participante en una controlada conjuntamente. Control Es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad. Los estados financieros separados Son los estados financieros de un inversor. Estados financieros consolidados Son los estados financieros de un grupo. la porción de los activos netos de la entidad participada que corresponde al inversor. DEFINICIONES Una asociada Es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa.(NIC 1) 2 . entre las que se incluyen las entidades sin forma jurídica definida. sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma. administrado por una sociedad gestora responsable de su gestión y por una entidad depositaria que custodia sus títulos y efectivo y ejerce funciones de vigilancia y garantía ante los inversores. simultáneamente. ya sea éste una controladora. a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad. El resultado del ejercicio del inversor recoge la porción que le corresponda en los resultados de la participada. y no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio conjunto. La subsidiaria puede adoptar diversas modalidades. Una subsidiaria (o filial) Es una entidad controlada por otra (conocida como controladora). en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas.

se presume que el inversor no ejerce influencia significativa si posee. B C La entidad perderá la influencia significativa sobre la participada cuando carezca del poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la misma A 15% B C Perdida de influir en las decisiones de la Emisora La existencia de la influencia significativa por parte del inversor se evidencia a través de una o varias de las siguientes vías: a) Posee representación en el consejo de administración. A la inversa. directa o indirectamente. salvo que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. A 20% Poder de influir en las políticas financieras y de operación de la Emisora. INFLUENCIA SIGNIFICATIVA Y POLITICAS CONTABLES UTILIZANDO LOS MÉTODOS APLICABLES A LA CONTABILIZACIÓN. directa o indirectamente menos del 20 por ciento de poder de voto en la participada. 3 . u órgano equivalente de dirección de la entidad participada. VALUACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LAS INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES COMUNES INFLUENCIA SIGNIFICATIVA El inversor ejerce influencia significativa si posee. el 20 por ciento o más del poder de voto en la participada (Emisora).4.

b) Participación en los procesos de fijación de políticas. o e) Suministro de información técnica esencial. Es importante advertir que existen circunstancias en que puede ejercerse control o influencia significativa sin tener a la vez un alto grado de participación en el capital accionario. La adopción del método basándose en la participación que el inversionista posee sobre el capital accionario se determina según el siguiente cuadro: PORCENTAJE DE PARTICIPACION CRITERIO TIPO DE RELACION METODO A APLICAR REGISTRO Menos del 20% de participacion Falta de influencia significativa Capacidad de influir en las decisiones politico financiera y de operación de la empresa Control legal Inversion en instrumentos financieros de capital VALUACION Según metodo del Costo Según metodo del Costo Del 20% al 50% de participacion Asociadas Metodo de Participacion Metodo de Participacion Màs del 50% de participacion Matriz-Subsidiarias Metodo de Participacion Consolidacion de Estados Financieros A medida que el nivel de propiedad en el capital accionario de una empresa aumenta y el inversionista adquiere capacidad de influir significativamente en la toma de decisiones. entre los que se incluyen las decisiones sobre dividendos y otras distribuciones. en este caso los métodos se aplican atendiendo los factores de medición de influencia y control antes mencionados. c) Transacciones de importancia relativa entre el inversor y la participada. d) Intercambio de personal directivo. 4 . es necesaria la utilización de un método especial para el registro de las inversiones permanentes en acciones comunes denominado “Método de Participación”.

Párrafo 11): 1) Al costo Formado por el precio de compra pactado más todos los gastos inherentes o que tengan relación directa con la compra. después de la fecha de adquisición. como consecuencia de cambios en otro resultado integral de la entidad participada. 4) Las distribuciones recibidas de la participada (Emisora) reducirán el importe en libros de la inversión (informe y decreto de dividendos) Podría ser necesaria la realización de ajustes para recoger las alteraciones que sufra la participación proporcional en la entidad participada.5.  Exceso del valor contable sobre el costo (EXVCS/C): de saldo acreedor. REGISTRO PARA EL MÉTODO DE PARTICIPACIÓN.  Exceso del costo sobre el valor contable (EXCS/VC): de saldo deudor. y representa la participación que el inversionista posee en los resultados posteriores a la fecha de compra Previo al registro contable de las inversiones deberán de observarse los siguientes elementos: a) Fecha de la operación b) Costo de adquisición d) Valor contable de las acciones e) Análisis gráfico del tiempo c) No. la inversión en una asociada se registrará inicialmente (NIC 28. Entre estos cambios se incluyen los derivados de la revaluación de las propiedades. separando el valor contable de la inversión de cualquier exceso o pago de menos efectuado con relación a dicho valor contable. en su resultado del periodo. planta y equipo y de las diferencias de cambio al convertir los estados financieros de negocios en el extranjero 5 . Para la aplicación del método de Participación se deberá incluir las siguientes subcuentas:  Valor contable a la fecha de adquisición (VCFA): de saldo deudor. representa el valor pagado de menos por una inversión con respecto de su valor contable. representa el valor pagado de más por una inversión con respecto de su valor contable. 3) El inversor reconocerá.  Participación en los resultados (PR): posee saldo tanto deudor como acreedor. Párrafo 5) 2) Se incrementará o disminuirá su importe en libros para reconocer la porción que corresponde al inversor en el resultado del periodo obtenido por la entidad participada. Según el Método de la Participación. de acuerdo a la composición patrimonial de la empresa emisora a la fecha de adquisición. representa el valor contable de cada acción adquirida. de acciones adquiridas o porcentaje de participación (NIIF 3. es deudor cuando la empresa emisora ha generado utilidades y acreedor cuando se obtienen perdidas. la porción que le corresponda en los resultados de la participada (utilidades).

a recibir los productos financieros de la inversión. A Ascendente Venta de activos de la A Descendente Venta de activos de la tenedora a la asociada B asociada a la tenedora B Ejemplo:  Venta de Mercadería -Ventas de mercadería al costo. sino hasta que los activos han sido traslados a terceros no relacionados con la entidad. (NIC 28. -Ventas con utilidad o pérdida realizada en su totalidad.(generación de superávit o déficit por revaluación). párrafo 17). tiene derecho a participar en sus rendimientos y.  Un inversor dejará de aplicar el método de la participación desde la fecha en que cese de tener una influencia significativa sobre una asociada y contabilizará desde ese momento la inversión de acuerdo con la NIC 39. -Ventas con utilidad o pérdidas realizadas en su totalidad. La porción que corresponda al inversor en esos cambios se reconocerá en el otro resultado integral de éste. -Ventas con utilidad o pérdidas realizadas en forma parcial.  Puesto que el inversor ejerce influencia significativa sobre la asociada. Nota: La utilidad o pérdida no será considerada realizada. según se definen en la NIC 31(NIC 28. 6 . por tanto. -Ventas con utilidad o pérdidas realizadas parcialmente.  Ventas de Activo Fijo -Ventas de activos fijos al costo. se reconocerán en los estados financieros de éste sólo en la medida que correspondan a las participaciones de otros inversores en la asociada no relacionados con el inversor. Párrafo 18)  Las pérdidas y ganancias procedentes de las transacciones “ascendentes” y “descendentes” entre el inversor (con sus subsidiarias consolidadas) y la asociada. siempre que la asociada no se haya convertido en una subsidiaria o en un negocio conjunto.

(NIC 28. párrafo 26) Ejemplo:    Valuación de inventarios Depreciación de Activos Fijos Estimación para cuentas incobrables. no elaborar estados financieros consolidados. desde el momento en que se convierta en asociada. que permite a una controladora. Y otros gastos si hubiere pérdida.párrafo 24)  Los estados financieros del inversor se elaborarán aplicando políticas contables uniformes para transacciones y otros eventos que. • Sea aplicable la excepción del párrafo 10 de la NIC 27. EXCEPCIONES EN LA APLICACIÓN DEL MÉTODO DE PARTICIPACIÓN: • Cuando la inversión sea calificada como mantenida para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas. se contabilizará de la forma siguiente: (a) la plusvalía relacionada con una asociada se incluirá en el importe en libros de la inversión. siendo similares. Una inversión en una asociada se contabilizará. cualquier diferencia entre el costo de la inversión y la porción que corresponda al inversor en el valor razonable neto de los activos y pasivos identificables de la asociada. No se permitirá la amortización de esa plusvalía. etc. utilizando el método de la participación. (b) cualquier exceso de la participación del inversor en el valor razonable neto de los activos y pasivos identificables de la asociada sobre el costo de la inversión se incluirá como ingreso para la determinación de la participación del inversor en el resultado de la asociada en el periodo en el que se adquiera la inversión (NIC 28. Costo de Inversión = (-) Valor Contable = Menor Mayor La parte posterior de la fecha de la compra se reconocerá como la participación de los resultados generándose como otros ingresos si existieren utilidades. 6. párrafo 23). se hayan producido en circunstancias parecidas (NIC 28. se utilizarán los estados financieros disponibles más recientes de la asociada.  Al aplicar el método de la participación. En el momento de la adquisición de la inversión. o Sean aplicables todas las siguientes condiciones: 7 . que también tenga inversiones en una asociada.

disponibles para el público. cuando el inversor haya llegado a la conclusión de que no ejerce dicha influencia. incluyendo los mercados locales o regionales). si éstos se han utilizado para aplicar el método de la participación. y d) La controladora última. menos del 20 por ciento del poder de voto real o potencial en la participada. asociadas o participaciones en negocios conjuntos. elaboran estados financieros consolidados. REVELACIÓN La revelará la siguiente información: (a) el valor razonable de las inversiones en asociadas. (d) las razones por las que se ha obviado la presunción de que se tiene influencia significativa si el inversor posee. directa o indirectamente a través de otras subsidiarias.a) El inversor es. donde se incluirá el importe acumulado de los activos. 8 . ésta se contabilizará utilizando el método de la participación con efectos desde la fecha en la que fue clasificada como disponible para la venta (NIC 28. por lo que se contabilizará por medio de la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas  El método de participación no se aplicara en los estados financieros separados. para las que existan precios de cotización públicos. o alguna de las controladoras intermedias. o un mercado no organizado. (b) información financiera resumida de las asociadas. ni en los estados financieros de una entidad que no cuente con subsidiarias. y del resultado del periodo. Párrafo 15). directa o indirectamente a través de otras subsidiarias. Cuando la inversión en una asociada clasificada previamente como disponible para la venta deja de satisfacer los criterios para mantener esa clasificación. que han sido informados de que la controladora no presentará estados financieros consolidados y no han manifestado objeciones a ello. así como las razones para utilizar esa fecha o ese periodo diferentes. con el fin de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público. ni está en proceso de registrar sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora. e) el final del periodo sobre el que se informa en los estados financieros de una asociada. de los pasivos. de los ingresos de actividades ordinarias. cuando el inversor haya llegado a la conclusión de que ejerce dicha influencia. el 20 por ciento o más del poder de voto real o potencial en la participada. una subsidiaria sin accionistas minoritarios o con accionistas minoritarios (incluyendo a los titulares de acciones sin derecho a voto). c) El inversor no registra. (c) las razones por las que se ha obviado la presunción de que no se tiene influencia significativa si el inversor posee. 7. y se refieren a una fecha o un periodo que es diferente a los del inversor. b) Los instrumentos de pasivo o de patrimonio del inversor no se negocian en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera. que cumplen con las Normas Internacionales de Información Financiera.

en el caso de que el inversor haya dejado de reconocer la parte que le corresponde en las pérdidas de la asociada.(NIC 28. donde se incluirán los importes de los activos totales. Párrafo 38) La porción que corresponda al inversor en los cambios reconocidos en otro resultado integral por la asociada. sobre las asociadas que no se han contabilizado utilizando el método de la participación. que se contabilicen utilizando el método de la participación. (g) la porción de pérdidas de la asociada no reconocidas.(f) la naturaleza y alcance de cualesquiera restricciones significativas (por ejemplo. distinguiendo las que son del periodo y las acumuladas. las que se deriven de los acuerdos relativos a préstamos o de los requerimientos regulatorios) sobre la capacidad que tienen las asociadas de transferir fondos al inversor en forma de dividendos en efectivo. ingresos de actividades ordinarias y el resultado del periodo. así como el importe en libros de las correspondientes inversiones. pasivos totales. y (i) información financiera resumida. Se revelará por separado la porción del resultado del periodo de tales asociadas que corresponda al inversor. o bien de reembolso de préstamos o anticipos. ya sea individualmente o por grupos. 9 . Las inversiones en asociadas. (h) el hecho de que una asociada no se ha contabilizado aplicando el método de la participación. se reconocerá por el inversor en otro resultado integral. serán clasificadas entre los activos no corrientes. en función de lo establecido en el párrafo 13. También será objeto de revelación por separado la parte que corresponda al inversor en cualquier operación discontinuada de tales entidades asociadas.

10 . Definición de asociadas Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa. entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones que. y no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio conjunto. salvo que Influencia significativa Es el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada. La asociada puede adoptar diversas modalidades. no será de aplicación a las inversiones en asociadas mantenidas por: (a) entidades de capital de riesgo. el 20 por ciento o más del poder de voto en la participada. Influencia significativa Es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la participada. o se hayan clasificado como mantenidas para negociar y se contabilicen de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición. o (b) instituciones de inversión colectiva como fondos de inversión u otras entidades similares. COMPARACIÓN DE LA NIC 28 CON LAS NIIF PARA PYMES SECCIÓN 14 DIFERENCIAS Y/O SIMILITUDES DE LA NIC 28 Y LA NIFF PARA PYMES 2009 SEGUN NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADA Alcance Esta Norma se aplicará al contabilizar las inversiones en asociadas. directa o indirectamente (por ejemplo. a través de subsidiarias). incluyendo una entidad sin forma jurídica definida tal como una fórmula asociativa con fines empresariales. hayan sido designados para ser contabilizadas al valor razonable con cambios en resultados. sobre la que el inversor posee influencia significativa. sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma. entre las que se incluyen las entidades sin forma jurídica definida. tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales. a través de subsidiarias). y que no es una subsidiaria ni una participación en un negocio conjunto.8. el 20 por ciento o más del poder de voto en la asociada. directa o indirectamente (por ejemplo. a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. Comentario: Tanto la NIC 28 como la NIIF PARA PYMES enfocan el alcance de dichas normas a la contabilización de las inversiones en asociadas.  Se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee. desde su reconocimiento inicial. Definición de asociadas Una asociada es una entidad.  Si un inversor mantiene. con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado del periodo del cambio SEGUN NIIF PARA PYMES Alcance de esta sección Esta sección se aplicará a la contabilización de las asociadas en estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una controladora pero tiene una inversión en una o más asociadas. se supone que tiene influencia significativa. Comentario: En las dos Normas se establece el concepto de asociada como una entidad donde el inversor posee influencia significativa. y que no cumple la característica de subsidiaria ni es un negocio conjunto. Estas inversiones se medirán al valor razonable de acuerdo con la NIC 39. No obstante. sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales políticas.

El inversor reconocerá los dividendos y otras distribuciones recibidas procedentes de la inversión como ingresos. Usualmente. no impide necesariamente que se ejerza influencia significativa. Medición – elección de política contable Un inversor contabilizará todas sus inversiones en asociadas utilizando una de las siguientes opciones: (a) El modelo de costo (b) El método de la participación (c) El modelo del valor razonable Comentario: En la NIC 28 no se establece ninguna medición de las inversiones en asociadas. a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia existe. a través de subsidiarias). (d) intercambio de personal directivo. menos del 20 por ciento del poder de voto en la participada.  A la inversa. La existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria o sustancial no impide que un inversor tenga influencia significativa. Comentario: Las dos normas establecen que la influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada o la participada.   A la inversa. se presume que el inversor no ejerce influencia significativa si posee. sin tener en cuenta si las distribuciones proceden de las 11 . distintas de aquellas para las que hay un precio de cotización publicado al costo menos las pérdidas por deterioro del valor acumuladas reconocidas de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos. con la única diferencia que en la NIC 28 se describen otras vías por la cual se puede evidenciar cuando existe la influencia significativa. que posea una participación mayoritaria o sustancial. u órgano equivalente de dirección de la entidad participada. (c) transacciones de importancia relativa entre el inversor y la participada. la existencia de la influencia significativa por parte del inversor se evidencia a través de una o varias de las siguientes vías: (a) representación en el consejo de administración. La existencia de otro inversor. menos del 20 por ciento del poder de voto en la asociada. salvo que pueda demostrarse claramente que existe tal influencia. sin embargo en el desarrollo de los siguientes párrafos se puede observar que menciona el método de participación para contabilizar las inversiones Modelo del costo Un inversor medirá sus inversiones en asociadas. si un inversor mantiene. directa o indirectamente (por ejemplo. a través de subsidiarias). o (e) suministro de información técnica esencial.pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. (b) participación en los procesos de fijación de políticas. entre los que se incluyen las decisiones sobre dividendos y otras distribuciones. se supone que no tiene influencia significativa. directa o indirectamente (por ejemplo.

La porción que corresponda al inversor en esos cambios se reconocerá en el otro resultado integral de éste (véase la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007)). surgidas antes o después de la fecha de adquisición. la porción que le corresponda en los resultados de la participada. Aunque se tienen en cuenta los derechos de voto potenciales al decidir si se existe influencia significativa. (a) Distribuciones y otros ajustes al importe en libros. (b) Derechos de voto potenciales. planta y equipo y de las diferencias de cambio al convertir los estados financieros de negocios en el extranjero. una inversión en patrimonio se reconocerá inicialmente al precio de la transacción (incluyendo los costos de transacción) y se ajustará posteriormente para reflejar la participación del inversor tanto en el resultado como en otro resultado integral de la asociada. Método de la participación Según el método de la participación. Las pérdidas no realizadas en estas transacciones pueden proporcionar evidencia de un deterioro del valor del activo transferido. Cuando existan derechos de voto potenciales. Si se contabiliza una asociada utilizando el método de la participación. el inversor eliminará las ganancias y pérdidas no realizadas procedentes de las transacciones ascendentes (de la asociada al inversor) y excedentes (del inversor a la asociada) en función de la participación del inversor en la asociada. que no tendrá en cuenta el posible ejercicio o conversión de los derechos de voto potenciales. después de la fecha de adquisición. el inversor ajustará los estados financieros de la asociada para reflejar 12 . un inversor contabilizará cualquier diferencia (tanto si es positiva como si fuera negativa) entre el costo de adquisición y la participación del inversor en los valores razonables de los activos identificables netos de las asociada. Las distribuciones recibidas de la asociada reducirán el importe en libros de la inversión. Al aplicar el método de la participación. (d) Deterioro de valor. un inversor medirá su participación en los resultados de la asociada y su participación en los cambios del patrimonio de la asociada en función de las participaciones en la propiedad actuales. (c) Plusvalía implícita y ajustes del valor razonable. como un método de contabilización de las inversiones Método de la participación Según el método de la participación. (f) Fecha de los estados financieros de la asociada. Entre estos cambios se incluyen los derivados de la revaluación de las propiedades. las proporciones en el resultado del periodo y en cambios en el patrimonio de la participada se determinarán a partir de la participación en la propiedad que exista en ese momento. el inversor utilizará los estados financieros de la asociada en la misma fecha que los estados financieros del inversor a menos que resulte impracticable. la inversión en una asociada se registrará inicialmente al costo. Si hay una indicación de que se ha deteriorado el valor de una inversión en una asociada. Podría ser necesaria la realización de ajustes para recoger las alteraciones que sufra la participación proporcional en la entidad participada. En el momento de la adquisición de la inversión en una asociada.7 Un inversor medirá sus inversiones en asociadas para las que hay un precio de cotización publicado mediante el modelo del valor razonable Comentario: La NIC 28 no menciona el método del costo. en su resultado del periodo. Las distribuciones recibidas de la participada reducirán el importe en libros de la inversión. (e) Transacciones del inversor con asociadas. (g) Políticas contables de la asociada. como consecuencia de cambios en otro resultado integral de la entidad participada. y se incrementará o disminuirá su importe en libros para reconocer la porción que corresponde al inversor en el resultado del periodo obtenido por la entidad participada. un inversor comprobará el importe en libros completo de la inversión por deterioro de valor de acuerdo con la Sección 27 como un activo individual. 14. El inversor reconocerá. Si la asociada aplica políticas contables que difieren de las del inversor.ganancias acumuladas de la asociada.

(i) Discontinuación del método de la participación. éste reconocerá las pérdidas adicionales mediante una provisión (véase la Sección 21 Provisiones y Contingencias) solo en la medida en que el inversor haya incurrido en obligaciones legales o implícitas o haya efectuado pagos en nombre de la asociada. (ii) Si un inversor pierde influencia significativa sobre una asociada como resultado de una disposición completa o parcial de su inversión. la suma de los importes recibidos más el valor razonable de cualquier participación conservada y. no elaborar estados financieros consolidados. Un inversor dejará de aplicar el método de la participación a partir de la fecha en que cese de tener una influencia significativa: (i) Si la asociada pasa a ser una subsidiaria o un negocio conjunto. el aumento o disminución del valor en libros. dejará de reconocer su participación en las pérdidas adicionales. que permite a una controladora. el inversor volverá medir la participación en el patrimonio que mantenía anteriormente al valor razonable y reconocerá las pérdidas o ganancias resultantes. por una parte. o (c) sean aplicables todas las condiciones siguientes: (i) el inversor es. Si una participación de un inversor en las pérdidas de la asociada iguala o excede al importe en libros de su inversión en ésta. (h) Pérdidas por encima de la inversión. en la NIC 28 y al precio de la transacción en la Sección 14. según la Sección 14. en el resultado. (iii) Si un inversor pierde influencia significativa por motivos distintos de una disposición parcial de su inversión. y se ajustará posteriormente. Además la dos normativas sugieren que se deben reconocer posteriormente a la adquisición. para reflejar la participación del inversor tanto en el resultado como en otro resultado integral de la asociada. Una vez que la participación del inversor se reduzca a cero. Comentario: En la NIC 28 y en la Sección 14 para PYMES. dará de baja en cuentas a la asociada y reconocerá en los resultados la diferencia entre. establecen que la inversión se debe reconocer al costo. (b) sea aplicable la excepción del párrafo 10 de la NIC 27. por otra. considerará el importe en libros de la inversión en esa fecha como una nueva base de costo y contabilizará las inversiones utilizando las Secciones 11 y 12. según corresponda. a menos que resulte impracticable. el importe en libros de la inversión en la asociada en la fecha en la que se pierde la influencia significativa. una subsidiaria sin accionistas minoritarios 13 .las políticas contables del inversor a fin de aplicar el método de la participación. Excepciones aplicables al método de participación (a) la inversión sea calificada como mantenida para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas. si las hubiere. que también tenga inversiones en una asociada.

o con accionistas minoritarios.32. o alguna de las controladoras intermedias. incluyendo los mercados locales o regionales). Comentario: El método del valor razonable solamente es abordado por la Sección 14 para PYMES Presentación de los estados financieros Un inversor clasificará las inversiones en asociadas como activos no corrientes. que cumplen con las Normas Internacionales de Información Financiera. un inversor medirá sus inversiones en asociadas al valor razonable. Comentario: 14 . un inversor la medirá al precio de la transacción. con cambios en el valor razonable reconocidos en los resultados. excepciones que no presenta la Sección 14 para PYMES Modelo del valor razonable Cuando se reconoce una inversión en una asociada inicialmente. (ii) los instrumentos de pasivo o de patrimonio del inversor no se negocian en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera. incluyendo a los titulares de acciones sin derecho a voto. Un inversor que use el modelo del valor razonable para las inversiones en asociadas. con el fin de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público. utilizará el modelo de costo para las inversiones en asociadas en las que sea impracticable medir el valor razonable con fiabilidad. o un mercado no organizado. disponibles para el público. Comentario: La NIC 28. detalla las excepciones por las cuales no es aplicable el método de contabilización de la inversión. elaboran estados financieros consolidados. (iii) el inversor no registra. que han sido informados de que el inversor no aplicará el método de la participación y no han manifestado objeciones a ello. utilizando la guía del valor razonable contenida en los párrafos 11. es decir cuando no es aplicable el método de participación. El precio de transacción excluye los costos de transacción. y (iv) la controladora última. sin incurrir en un costo o esfuerzo desproporcionado.27 a 11. ni está en proceso de registrar sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora. En cada fecha sobre la que se informa.

así como las razones para utilizar esa fecha o ese periodo diferentes. de los pasivos. directa o indirectamente a través de otras subsidiarias.44. en función de lo establecido en el párrafo 13. cuando el inversor haya llegado a la conclusión de que ejerce dicha influencia. donde se incluirá el importe acumulado de los activos. ingresos de actividades ordinarias y el resultado del periodo. (f) la naturaleza y alcance de cualesquiera restricciones significativas (por ejemplo. distinguiendo las que son del periodo y las acumuladas. (b) información financiera resumida de las asociadas. donde enuncia que las inversiones son reconocidas como Activos No Corrientes. pasivos totales. ya sea individualmente o por grupos. si éstos se han utilizado para aplicar el método de la participación. (a) Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el método del costo. un inversor revelará el importe de los dividendos y otras distribuciones reconocidas como ingresos. Comentario: Ambas normas establecen de manera individual la información a revelar sin perder de su punto de vista la inversión que posee en la asociada. de los ingresos de actividades ordinarias. y se refieren a una fecha o un periodo que es diferente a los del inversor. para las que existan precios de cotización públicos. cuando el inversor haya llegado a la conclusión de que no ejerce dicha influencia. (d) las razones por las que se ha obviado la presunción de que se tiene influencia significativa si el inversor posee. (b) Para inversiones en asociadas contabilizadas por el método de la participación. en el caso de que el inversor haya dejado de reconocer la parte que le corresponde en las pérdidas de la asociada. (c) Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el modelo del valor razonable. las que se deriven de los acuerdos relativos a préstamos o de los requerimientos regulatorios) sobre la capacidad que tienen las asociadas de transferir fondos al inversor en forma de dividendos en efectivo. (e) el final del periodo sobre el que se informa en los estados financieros de una asociada. para las que existan precios de cotización públicos. 15 . (g) la porción de pérdidas de la asociada no reconocidas.La NIC 28 no describe como deben de clasificarse las inversiones en Asociadas. sobre las asociadas que no se han contabilizado utilizando el método de la participación. un inversor revelará por separado su participación en los resultados de estas asociadas y su participación en las operaciones discontinuadas de estas asociadas. el 20 por ciento o más del poder de voto real o potencial en la participada. como lo describe la Sección 14. o bien de reembolso de préstamos o anticipos. donde se incluirán los importes de los activos totales. Información a revelar 37 La revelará la siguiente información: (a) el valor razonable de las inversiones en asociadas. contabilizadas utilizando el método de la participación. un inversor revelará la información requerida por los párrafos 11. (h) el hecho de que una asociada no se ha contabilizado aplicando el método de la participación. (b) El importe en libros de las inversiones en asociadas (c) El valor razonable de las inversiones en asociadas. y del resultado del periodo. Información a revelar Un inversor en una asociada revelará lo siguiente: (a) Su política contable para inversiones en asociadas. (c) las razones por las que se ha obviado la presunción de que no se tiene influencia significativa si el inversor posee. directa o indirectamente a través de otras subsidiarias. menos del 20 por ciento del poder de voto real o potencial en la participada.41 a 11. y (i) información financiera resumida.

el intercambio de personal administrativo y dirección. su utilización no se realiza indistintamente. Es importante advertir que existen circunstancias en que puede ejercerse control o influencia significativa sin tener a la vez un alto grado de participación en el capital accionario. la participación que tiene en la toma de decisiones. reflejado generalmente en el porcentaje de participación que se posee. etc. 16 . dependiendo en todo caso de la influencia o control que el inversionista tiene sobre la emisora. valuación y presentación de las inversiones permanentes en acciones comunes.CONCLUSIONES Los métodos aplicables para la contabilización. salvo casos especiales. se requiere aplicar uno de ellos en forma específica cuando prevalece un determinado conjunto de factores. Método de participación y el Método de Valor Razonable con cambios en los resultados. es la influencia que ejerza en la fijación de políticas y en la administración de la empresa. son el Método de Costo. Los criterios para medir la influencia o el control que un inversionista posee sobre una empresa emisora.

NIC 28 Inversiones en Asociadas  Normas Internacionales de Información Financiera 2009. NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados  Normas Internacionales de Contabilidad 2009. Roberto Carlos Jovel Jovel  NIIF para PYMES 17 .BIBLIOGRAFIA  Normas Internacionales de Contabilidad 2009. NIIF 3 Combinaciones de Negocios  Tesis del Lic.

18 .

000.000 acciones.00 $ $ $ $ $ $ $ $ 200.000.000. Datos Fecha de compra Participacion Valor Razonable Dividendos Calculo del costo Valor razonable Comision 2% Gastos notariales 1% Sub total (-) Dividendos Costo de la inversion Valor Contable a la Fecha Exc.000.00 $ 100.00 206. El valor contable por acción es de $ 120.00 = $ 120. reconocimiento inicial) El día 01/03/2009 se adquiere el 25% de las acciones de la empresa ABC..260. de C. y el 1% de gastos notariales. S.780.00 x 1000 acciones 19 .00 4.00 120.00 181.A.780.00 equivalentes a 1.000.520.000.000.NIC-28 Inversiones en Asociadas Ejemplo.00 Ξ x 1000 25% acciones = $ 25. a la fecha de compra la empresa emisora registra $ 100. pagando adicionalmente el 2% a un corredor de bolsa de comisión más IVA.00.000.00 de dividendos y el precio de compra incluye el derecho sobre ellos según la participación.00 25. a un costo de $ 200. Del Costo s/ V.00 61.V.00 2.780. 1 (Adquisición. Contable 01/03/2009 25% $ 200.

Inversiones Permanentes Inversiones en Asociadas – ABC Valor Cont. A fecha adquisición Exceso del costo s/ valor Cont. de C.A.000 acciones de ABC.00 206.0 206.0 120.Supuesto No.V.1 Registro (exceso del costo sobre el valor contable) FECHA 01/03/09 CONCEPTO PARTIDA No.V. equivalentes al 25% participación TOTALES PARCIAL DEBE HABER 25.00 206.0 61. S.000. 1 Dividendos por Cobrar ABC.780.780.0 200.000. Efectivo y Equivalentes Efectivo en Bancos Retenciones por Pagar Retenciones Renta V/ compra de 1.780..0 20 . de C.A.580.780.00 181. S.

Inversiones Permanentes Inversiones en Asociadas – ABC Valor Cont. S.00 200.780. de C. A fecha adquisición Exceso del valor Cont.220.000.00 181.00 181.Supuesto No.00 (18. S. 1 Dividendos por Cobrar ABC.V.780.V.000 acciones de ABC.00) 206.000./ costo Efectivo y Equivalentes Efectivo en Bancos Retenciones por Pagar Retenciones Renta V/ compra de 1.A.780.00 206.00 200.00 206.00 Registro (exceso del valor contable sobre el costo) FECHA 01/03/09 CONCEPTO PARTIDA No.00 21 ..000. de C.580.A.780. equivalentes al 25% participación TOTALES PARCIAL DEBE HABER 25.2 Partiendo que el Valor contable es mayor que el costo de la inversión es decir $ 200.

00 Distribución: $ 50.66 50. Supuesto No.333.ABC V/ Registro de los resultados obtenidos por ABC.66 8.1 (Utilidades) Calculo de la participación 25% de $ 200.000.34 41.666.00 = $ 50.666.166.67 $ 8.00 50.67 x 2 meses $ 4.ABC.166.000.Ejemplo.34 antes de la fecha de compra $41. 2 Inversiones Permanentes Inversiones en Asociadas. 2 (Informe de Resultados) La compañía ABC al 31/12/2009 informa los resultados del periodo declarando que obtuvo utilidades por $200.00 50.333.00.34 41.ABC Inversiones Permanentes Inversiones en Asociadas.67 x 10 meses = = = $ 4.00/12 meses $ 4.000.000.66 después de la fecha de compra FECHA 31/12/09 CONCEPTO PARTIDA No.333. Exceso del costo s/ valor contable Otros ingresos Participación en resultados de.000.00 22 . a la fecha adquisición Participación en los resultados.000. Valor Cont.666.ABC.000. en el 2009 TOTALES PARCIAL DEBE HABER 50.000.00 8.166.

66 50.000.333.V.000.2 (Pérdida) FECHA 31/12/09 CONCEPTO PARTIDA No.66 50.ABC Valor contable a fecha adquisición Participación en los resultados.666.333.34 41.00 50.000.34 PARCIAL DEBE HABER Ejemplo 3 (Decreto de dividendos) La compañía ABC decreta el 20 marzo del 2010 los dividendos por los resultados del ejercicio 2009 FECHA 20/03/10 CONCEPTO PARTIDA No.000.00 50.66 41.666. de C.000.000. a fecha adquisición Participación en resultados V/ Reconocimiento del la perdida obtenida por abc en el 2007 TOTALES 50. 3 Dividendos por Cobrar ABC.00 8.A.000.33 41.00 50.abc Valor Cont.00 8.Partiendo del hecho que en lugar de utilidades la entidad informa que el resultado fue una perdida por valor de $ 200.333.00 8.ABC V/ Registro de dividendos por cobrar sobre utilidades del 2009 TOTALES PARCIAL DEBE HABER 50.abc Exceso del costo s/ valor contable Otros Gastos Inversiones Permanentes Inversiones en Asociadas.000.666.2 Inversiones Permanentes Inversiones en Asociadas.00 23 .00 Supuesto No. Inversiones Permanentes Inversiones en Asociadas. S.

ABC Valor Cont.66 41.66 41.333. 4 Inversiones permanentes Inversiones en Asociadas.A.66 Nota: por la capitalización de utilidades anteriores a la fecha de compra ($ 8. a la fecha de adquisición Inversiones Permanentes Inversiones en Asociadas.Ejemplo 4 (Capitalización) Bajo el supuesto que la compañía ABC el 30 de marzo 2010 en Junta de Accionistas decide capitalizar las utilidades del año 2009 FECHA 30/03/10 CONCEPTO PARTIDA No.666.34) el inversionista no hace ningún registro contable por que estaría cargando y abonando la misma cuenta Valor Contable a la Fecha de Adquisición por la misma cantidad. S. 24 .666.666.666.66 41.ABC Participación en los resultados V/ Registro de la participación en la capitalización de las utilidades 2009 de ABC. TOTALES PARCIAL DEBE HABER 41.

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