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I. Introducción
Como producto de mi experiencia profesional de varios años, tanto en
el campo directo de la Revisoría Fiscal y la Auditoría externa, como en
la parte académica de pregrado y postgrado, he observado cómo
nuestros colegas de la Contaduría Pública, que se desempeñan en éste
campo, no dejan la adecuada evidencia del trabajo realizado, tal como
lo exigen la normatividad contable en Colombia, y quedando más
convencido de este vacío cuando me desempeñé como catedrático de
la especialización de revisoría fiscal, en la cátedra de manejo de
papeles de trabajo, al observar que mis colegas profesionales, quienes
ya se desempeñaban como revisores fiscales, no tenían las suficientes
bases para evidenciar el trabajo efectuado, lo cual es muy generalizado
en la profesión.
2
estos conocimientos me permitirán ofrecer esta herramienta integral en
ejercicio de la Revisoría Fiscal y la auditoría, descrita en la NIA 500 de
las Normas Internacionales de Aseguramiento y Auditoria; por lo tanto,
deberán ser conocidos y difundidos a todos los profesionales que
practiquen la Contaduría Pública, para que nuestro trabajo sea
transparente y ético en todos los aspectos que la misma amerita.
Definición:
3
auditor externo independiente, cuyo respaldo es de carácter legal y
obligatorio cumplimiento.
Objetivo general:
4
Cumplir con las disposiciones legales.
Principios fundamentales:
Planeación y contenido:
Contenido específico:
5
Teniendo en cuenta las necesidades actuales de nuestra profesión, en
ejercicio de la Revisoría Fiscal, esta herramienta integral, está dividida
en dos secciones básicas:
Expedientes de auditoría:
6
III. MARCO LEGAL
Ley 43 de 1.990
“ARTICULO 7. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS. Las normas de auditoría generalmente aceptadas, se
relacionan con las cualidades profesionales del Contador Público, con
el empleo de su buen juicio en la ejecución de su examen y en su
informe referente al mismo. Las normas de auditoría son las siguientes:
1. Normas Personales
7
propósito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un
dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisión.
8
dirección de la profesión. <Declarado inexequible por la
Sentencia C-530 de 10/05/2000>
Vigilar que el registro e información contable se fundamente en
principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.”
9
electrónicos, en papel normal, en audio o video, o en cualquier otro
medio de utilidad como prueba.
Así las cosas, se debe decir que la evidencia del trabajo realizado, le
permite al Revisor Fiscal no solo formarse un juicio sobre sus
obligaciones de cometido legal, sino también al menos sobre los
siguientes puntos:
10
económico, y si ha sido implantado, operado y desarrollado por
la administración en forma eficiente;
Si cada operación, actividad y proceso que se realiza al interior
del ente económico, tiene estatuido un procedimiento
secuencial acorde con los objetivos trazados, esto es, si existen
y se utilizan de manera adecuada Manuales de Procedimientos
|y Manuales de Funciones desagregados por cada actividad y
tarea;
Si los procedimientos establecidos han sido probados y sirven
para validar operaciones complejas;
Si los sistemas de información en especial los contables sirven
para comunicar los resultados de manera adecuada;
Si la información financiera se presenta de manera fidedigna e
íntegra y, refleja la situación económica de la entidad y los
resultados de las operaciones durante el respectivo período;
Si no se ha manipulado el sistema de información contable y si
el mismo ha sido inspeccionado de manera integral;
Si los análisis de arquitectura financiera que realiza la
administración son confiables y la misma se usa y aplica de
manera eficiente en la toma de decisiones;
Si los resultados financieros corresponden a procesos de
decisión idóneos;
Si la sociedad cumple oportunamente sus obligaciones con
terceros, en especial con aquellas de contenido patrimonial;
Si el ente económico se encuentra estructurado para afrontar
la competencia, aprovechar las oportunidades de negocios,
neutralizar los riesgos y adaptarse a las condiciones
cambiantes del mercado, en especial a aquellas resultantes de
la globalización.
Si los recursos humanos, económicos, técnicos-tecnológicos y
físicos son adecuados, se utilizan eficientemente en términos
de conveniencia empresarial y están adaptados para la
competencia.
Si existe un código de gobierno corporativo y si este es
adecuado al tipo de ente económico.
Si existen políticas de planeación y manejo tributario, así como
de cumplimiento de las obligaciones impositivas.
Si los productos y servicios a los que corresponde el objeto
social son competitivos y permiten la viabilidad de la compañía
como empresa en marcha.
11
Si existen políticas de calidad y el ente económico se encuentra
certificado en esta materia.
Si existen políticas de respeto por el cliente, en cuanto al tipo
de producto o servicio y si se tienen implementados
procedimientos de quejas, reclamos y devolución de productos.
Si existen manuales de contratación en todos los órdenes, los
mismos están actualizados permanentemente y se cumple
cabalmente con ellos.
Si se cuenta con planes alternativos de emergencia en caso de
dificultades.
Si el ente económico tiene perfectamente establecidas su
Misión y Visión empresariales.
12
17.2. Expedientes de uso continuo y consulta permanente
Operaciones actuales;
Estudios actuariales;
Garantías otorgadas;
Organigrama jerárquico,
13
Objetivos y políticas de la organización;
Seguimiento y monitoreo;
Matriz de riesgos
Estado de Costos;
14
Valor actualizado de la compañía;
15
Estructura del capital intelectual;
Good Will;
Indicadores de industria;
16
Propiedad Intelectual y Derechos de Autor;
17
Movimiento en las cuentas de capital, valor y distribución;
18
Tasas, contribuciones (Valorización, etc.) con análisis de
detalles y soportes;
19
Políticas y procedimientos sobre ciclo de vida de desarrollo de
sistemas;
Documentación de licencias.
Impacto ambiental
20
Gestión ambiental
Informes.
21
Modelos de formularios en todos los campos, operaciones y
actividades que desarrolla la Compañía, debidamente
actualizada.
Cronograma de actividades.
Estados financieros.
Ajustes y reclasificaciones.
Circularizaciones.
Confirmaciones de saldos
Conciliaciones.
Memorandos de recomendación.
Informes de administración
Conclusiones y recomendaciones.”
22
Ley 1314 del 2009 y sus decretos reglamentarios.
23
Decreto 2170 de 2017. - Por medio del cual se modifican
parcialmente los marcos técnicos de las Normas de Información
Financiera y de Aseguramiento de la Información previstos en los
artículos 1.1.1.2. y 1.2.1.1. del Libro 1, del Decreto 2420 de 2015,
modificado por los Decretos 2496 de 2015, 2131 Y 2132 de 2016,
respectivamente, y se dictan otras disposiciones.
Aseveraciones de auditoría
26
El auditor deberá usar aseveraciones para clases de transacciones,
saldos de cuentas, y presentación y revelaciones en suficiente detalle
para formar una base para la evaluación de los riesgos de presentación
errónea de importancia relativa y para el diseño y desempeño de
procedimientos adicionales de auditoría.
27
Integridad-se han incluido todas las revelaciones que debieran
haberse incluido en los estados financieros.
Clasificación y comprensibilidad-la información financiera se
presenta y describe de manera apropiada, y las revelaciones se
expresan con claridad.
Exactitud y valuación-la información financiera y de otro tipo se
revelan razonablemente y por sus montos apropiados.
Código de Comercio
28
Haga click en habilitar guardado
1. Control de Planillas
CONTROL DE PLANILLAS
Descripción Color
Introducción
Control de planillas y evidencia documental
Respaldo legal de revisoria fiscal
Normatividad
Estados financieros, revelaciones o notas, ajustes y reclasificaciones
29
Dictamen y carta de manifestaciones
Indicadores financieros
Efectivo y equivalente de efectivo
Activos financieros
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar
Inventarios
Propiedades, planta y equipo
Activos intagibles. Dointos a plusvalia
Activos por impuestos
Propiedades de inversion
Otros activos
Obligaciones financieras e intrumentos derivados
Cuentas por pagar comerciales
Cuentas por pagar
Pasivos por impuestos
Pasivos laborales y serguridad social integral
Pasivos estimados y provisiones
Diferidos
Pasivos incluidos en grupos de activos para disposicion, clasificados y
mantenidos para la venta
Otros pasivos
Patrimonio
Cuentas de control
Resultados
Pruebas alternas
Archivo permanente
o Certificado de Independencia
o Declaración de confidencialidad
o Supervisor de Gestión de Calidad
o Evaluación del encargo (Cliente)
o Control de desarrollo profesional
o Revisión de perfiles
o Revisión de la supervisión de auditoria
o Evaluación de desempeño
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Políticas contables bajo NIIF, para firmas de auditoria
Manual de políticas del Registro Nacional de base de datos
“RNBD”
Evaluación de riesgos
4. Evidencia documental
a. Datos básicos.
Nombre de la Empresa
Nombre de la Planilla
Fecha de la auditoría
Nombre del Revisor Fiscal
Auxiliar que elaboró el trabajo
Responsable de la Gestión de Calidad
31
DESCRIPCION Reference
ORGANIGRAMA AP-5
CONTRATOS AP-13
LICENCIAS AP-14
32
CERTIFICADO CAMARA DE COMERCIO AP-17
Modelo de dictamen
36
Modelo de carta de manifestaciones
Modelo de un plan de cuentas bajo NIIF
Análisis comparativo de resultados
Indicadores financieros
Modelos de confirmaciones en activos financieros, Cuentas por
cobrar, inventarios, confirmaciones bancarias y obligaciones
financieras, proveedores, cuentas por pagar, confirmación de
abogados, confirmación de contingencias o provisiones, entre
otros.
Decretos reglamentarios a la Ley 1314 del 2009
Asuntos claves de auditoría (NIA 701)
Materialidad
MATERIALIDAD
Valor total de la Valor material
Cuenta Tipo de riesgo % de materialidad
cuenta $
Efectivo y
eqiuvamente de 0
efectivo 0
Activos 0
Financieros 0
37
Cuentas por
cobrar
comercieles y 0
otras cuentas por
cobrar 0
Inventarios 0 0
Porpiedades, 0
plata y equipo -
Activos
intangibles, 0
diferentes a la
plusvalia -
Activos por 0
Impuestos 0
Propiedades de 0
inversión 0
Otros activos 0 0
Obligaciones
financieras e 0
intrumentos
derivados 0
Cuentas
comerciales por 0
pagar 0
Cuentas por
0
pagar 0
Pasivos por 0
impuestos 0
Obligaciones
laborales y 0
seguridad social
integral 0
Pasivos
estimados y 0
provisiones 0
Pasivos diferidos 0 0
Pasivos incluidos
en grupos de
activos para su
dispocision, 0
clasificados como
mantenidos para
la venta 0
Otros pasivos 0 0
Estado de
resultados - 0
Ingresos 0
estado de
resultados - 0
Gastos 0
38
Estado de
resultados - 0
Costos 0
Estado de
resultados . 0
Indirectos 0
Negocio en marcha.
39
NOTA: - este trabajo profesional un parte de un desarrollo efectuado por
el Contador Público JOSE ARBEY MALDONADO LENIS, que para
efectos de la presente herramienta, se ha tomado para evaluar, desde
el punto de vista financiero, la probabilidad de la continuidad del negocio
en marcha
Índice general.
ESTADO DE RESULTADOS GP
AJUSTES AJE
RECLASIFICACIONES REC
40
MEMORANDO DE SUGERENCIAS CONSTRUCTIVAS MSC
12 ACTIVOS FINANCIEROS B
14 INVENTARIO D
18 PROPIEDADES DE INVERSION H
19 OTROS ACTIVOS I
27 DIFERIDOS GG
29 OTROS PASIVOS II
41
30 PATRIMONIO JJ
o Observación encontrada
o Causa
o Efecto
o Recomendaciones
42
La descripción se diligenciará en cada sumaria o planilla auxiliar
de los papeles de trabajo, la cual en esta versión se encuentra
debidamente incluidas en cada una de ellas, dependiendo del
trabajo realizado, donde indicará con exactitud que documentos
soportaron su trabajo, es importante resaltar que aquí no se
describen las excepciones encontradas, pues se harán en formas
independientes, debidamente descritas y resaltadas.
Índice general. - Esta es una guía general tanto por áreas de los
estados financieros, así como por aspectos de interés general,
debidamente referenciados como se muestra anteriormente
dentro de este instructivo y que servirá de orientación para quien
prepara los papales de trabajo, así como al lector de los mismos.
43
Estado de resultados. - Este es el esquema general que deberá
ser diligenciado con base en la actividad económica de cada
empresa y de acuerdo el plan único de cuentas y la dinámica
respectiva, aunque se presenta un modelo básico paras efectos
de ilustración
44
Sumarias. - Corresponden al control de las cuentas mayores de
los estados financieros, donde realizará el auditor o revisor fiscal
el soporte del trabajo efectuado, teniendo en cuenta que en ella
se incluirán las cuentas a auxiliares, debidamente referenciadas,
donde soportará y evidenciará el trabajo realizado. También, hay
que evidenciar que cada sumaria se deberá concluir todo el
trabajo realizado y que soportará el informe o dictamen final.
45
o Prueba de desembolsos
o Pruebas de ingresos o facturación
o Prueba de nómina.
o Prueba de contratos.
o Prueba de aspectos legales.
46
Las excepciones al trabajo realizado se explicarán en números
referenciados, indicando claramente el hallazgo encontrado,
debidamente soportado y descrito, para llevarlo al memorando de
sugerencias constructivas, a los ajustes y/o reclasificaciones
presentadas.
Planilla sumaria
Nombre de la Empresa
Fecha de la auditoría
DEPOSITOS EN INSTITUCIONES
1110 A-2 0 0 0 0 0
FINANCIERAS
47
TOTAL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
11 ESF 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
EFECTIVO
Control de caja
Nombre de la Empresa
Fecha de la auditoría
48
Nombre de la Empresa
A-1
Nombre de la Planilla Arqueo de caja 1
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoria
$
BILLETES DE $50.000 0 0
50.000
$
$ 20.000 0 0
20.000
$
$ 10.000 0 0
10.000
$ 5.000 0 $ 5.000 0
$ 2.000 0 $ 2.000 0
$ 1.000 0 $ 1.000 0
TOTAL 0
MONEDAS
$ 500 0 $ 500
$ 200 0 $ 200
$ 100 0 $ 100
$ 50 0 $ 50
TOTAL 0
GENERAL
A-
1
49
Control de Instituciones financieras
Nombre de la Empresa
Nombre de la Planilla Depósitos en Instituciones Financieras
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoria
Saldo
Ajustes y
Ajustad
Saldos a Reclasificacione
o Dic
Còd Descripción Ref. s
X1
Dic Dic 31
31-X0 X1 Db Cr
50
suministre en estas planillas automáticamente alimentará la planilla
control, la sumaria y los estados financieros, así:
Nombre de la
Empresa
Nombre de la
Planilla Cuentas Corrientes
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró
la auditoria
Saldo
PARTIDAS CONCILIATORIAS
sa
SALDO
NOTAS
SEGÚN
Còd ENTIDAD Ref. CHEQUES DEBITO
Dic EXTRACT
SIN CONSIGNACIONES NO NO
31 X1 DIFERENCIAS O
COBRAR ACREDITADAS CONTABI
BANCARI
LIZADAS
Otros O
51
TOTAL TRASLADOS DE FONDOS A-2 0,00 0,00 0,00 0,00
Nombre de la Empresa
A-2-4
Nombre de la Planilla Depósitos a corto plazo
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoria
Saldos a
Nombre de la Empresa
A-2-5
Nombre de la Planilla Fiducias
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoria
Saldos a
52
Otra cuenta de control dentro del área de efectivo y sus equivalentes,
que además tienen sus cuentas auxiliares que son las alimentadoras
del programa, entre otras encontramos la siguiente:
Nombre de la Empresa
Depósitos de uso A-3
Nombre de la Planilla restringido
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la
auditoria
Ajustes y Saldo
Saldos a
Reclasificaciones Ajusta Observaci
Còd Descripción Ref.
Dic 31- Dic 31 do Dic ones
X0 X1 Db Cr X1
1130
Caja A-3-1 0 0 0 0 0
05
Depósitos en Instituciones
1130
Financieras y A-3-2 0 0 0 0 0
10
Cooperativas
Fondos Especiales para
1130
la Administración de A-3-3 0 0 0 0 0
12
Liquidez
1130
Fondos en Tránsito A-3-4 0 0 0 0 0
20
Efectivo y equivalentes al
1130
efectivo restringido A-3-5 0 0 0 0 0
25
corriente
Efectivo y equivalentes al
1130
efectivo restringido no A-3-6 0 0 0 0 0
30
corriente
B
Nombre de la Empresa
53
Nombre de la Planilla Sumaria de Activos Financieros
Fecha de la auditoría
INVERSIONES NO CORRIENTES
1203 MANTENIDAS HASTA EL B-3 0 0 0 0 0
VENCIMIENTO
INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS,
1204 B-4 0 0 0 0 0
NEGOCIOS CONJUNTOS Y ASOCIADAS
Nombre de la Empresa
B-1
Activo financieros al valor razonable con
Nombre de la Planilla cambios en resultados
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoria
54
Activos financieros a valor
razonable con cambios en
120106 B-1-3
resultados, medidos
obligatoriamente a valor razonable 0 0 0 0
0
TOTAL ACTIVOS FINANCIEROS A
1201 VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS B 0,00 0,00 0,00 0,00
EN RESULTADOS|
Nombre de la Empresa
B-2
Fecha de la auditoría
Dic 31 X1 Db Cr
120299 Deterioro 0
1202 TOTAL ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA B 0,00 0,00 0,00 0,00
Nombre de la Empresa
B-3
Fecha de la auditoría
55
120399 Deterioro (Cr) B-3-4 0 0
0 0
0 0
TOTAL INVERSIONES NO
1203 CORRIENTES MANTENIDAS HASTA EL B 0,00 0,00 0,00 0,00
VENCIMIENTO
Nombre de la Empresa
B-1-1
Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, medidos
Nombre de la Planilla obligatoriamente a valor razonable
Fecha de la auditoría
Saldos a
Dic 31 06
0
Nombre de la Empresa
B-2-1
Nombre de la Planilla Títulos de renta fija
56
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoría
Saldos a
TOTAL B-2 0
Nombre de la Empresa
B-2-3
Nombre de la Planilla Títulos de renta variable contabilizados al valor razonable
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoría
Saldos a
0
TOTAL B-2
Nombre de la Empresa
C
Sumaria Cuentas por Cobrar Comerciales y Otras
Nombre de la Planilla Cuentas por Cobrar
Fecha de la auditoría
57
Persona que elaboró la auditoría
Ajustes y Saldo
Saldos a Ajusta
Reclasificaciones Observacio
Descripción Ref. do
nes
Dic 31 Dic 31 Dic -
X0 X1 Db Cr 31-X1
Nombre de la Empresa
C-1
Nombre de la Planilla Venta de Bienes
Fecha de la auditoría
58
NACIONALES 0,00 $0 $0 $0
0,00
DIFICIL COBRO
Nombre de la Empresa
C-3
Nombre de la Planilla Anticipo y avances entregados
Fecha de la auditoría
DEPOSITOS 0,00 $0
59
ARRENDAMIENTOS PAGADOS POR 0,00 $0
ANTICIPADO
Nombre de la Empresa
C-1
Control de Circularización 1
Venta de Bienes
Nombre de la Planilla Nacionales
Fecha de la auditoría
Persona que
elaboró la auditoría
Mayores de
Alcance: $____________________
Mayores a _
Selecci Respu No
Respu
onado esta respondie
estas
s en recibid ron
Còd Descripción Ref. con Observaciones
Circula a sin (Procedim
excepc
rizació excepc ientos
ión
n ión alternos)
60
TOTAL
0,00 0,00 0,00 0,00
CIRCULARIZADO
SALDO TOTAL C-1 0,00
CLIENTES
PORCENTAJE DE #¡DI #¡DI #¡DIV/
1,00
CIRCULARIZACION V/0! V/0! 0!
PORCENTAJES DE #¡DI
SELECCIÓN V/0!
Nombre de la Empresa
Nombre de la Planilla Anticipo y avances entregados
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoría
Saldos a
Còd Descripción Ref. Observaciones
Dic 31 X1
61
TIR y el tiempo de vencido; además, el cálculo del impuesto diferido y
la circularización a los clientes.
Deterioro de cartera
Cuentas por cobrar clientes
C-2-4
1. Valoración bajo NIIF Por ser saldo de corto plazo quedan igual que el saldo local.
2. Saldo local de las CXC - Existe un saldo de cartera cuyo plazo se extiende
62
Valor actual -
Valor futuro -
Deterioro -
Débito Crédito
Resultados -
Totales - -
5. Impuesto Diferido
NIIF Local
Diferencia - 34% -
Débito Crédito
Circularización a clientes
Fecha:_____________________
Señores
Nombre del Cliente:___________________
Ciudad
Apreciados señor:
La revisoría Fiscal esta efectuando revisión a nuestras cuentas por cobrar a Diciembre 31
de X1, por lo tanto les rogamos se sirva informarles directamente a ellos si el saldo a su
cargo por $___________ es correcto o si existe inconformidad, favor informarlo.
63
Para conformidad de la respuesta por favor contestar al correo electrónico del Revisor
Fiscal ______________@gmail, agradeciéndole de antemano su atención a la presente.
Señores
ANTE CONSULTORES & CIA. LTDA.
REVISORES FISCALES
Ciudad
o Inventarios (D)
Nombre de la Empresa
D
Nombre de la Planilla Sumaria de Inventarios
Fecha de la auditoría
64
PRODUCTOS EN PROCESO D-2 0 0 0 0 0
SEMOVIENTES D-10 0 0 0 0 0
TERRENOS D-11 0 0 0 0 0
MATERIALES, REPUESTOS Y
D-12 0 0 0 0 0
ACCESORIOS
DETERIORO D-15 0 0 0 0 0
65
Nombre de la Empresa
D-3
Nombre de la Planilla Obras de construcciones en curso
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoría
Ajustes y
Saldos a Saldo
Cò Ref Reclasificaciones Observacione
DESCRIPCION Ajustad
d . Dic 31 s
o Dic X1
X1 Db Cr
0
0
0
Nombre de la Empresa
D-7
Nombre de la Planilla Productos terminados
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la
auditoría
Ajustes y
Saldos a Saldo
Cò Ref Reclasificaciones Observacione
DESCRIPCION Ajustad
d . Dic 31 s
o Dic X1
X1 Db Cr
0
0
0
0
0
0
0 0
0 0
TOTAL DE PRODUCTOS
D 0,00 0,00 0,00 0,00
TERMINADOS
Esta área de inventarios tiene una prueba muy especial que todas las
personas que practican auditoria y se llama “Prueba de precios”, cuya
finalidad es determinar que los precios unitarios de las materias primas
o de los productos terminados, están ajustados a los sistemas de
66
valuación de inventarios, establecidos en las políticas contables del
cliente; así:
Fecha de la auditoría
Código Descripción materia prima Proveedor Factura Cantidades Unitario Total OBSERVACIONES
Producto A
Compra A - 0 0 0
Compra B - 0 0 0
Compra C - 0 0 0
----------------------
Diferencia #¡DIV/0!
========
========
Producto B
Compra A - 0 0 0
Compra B - 0 0 0
Compra C - 0 0 0
0 #¡DIV/0! 0
Diferencia ----------------------
#¡DIV/0!
#¡DIV/0!
========
#¡DIV/0!
Nombre de la Empresa
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la
auditoría
Distribuc Diferen
ion Gtos cia
Unidad Gtos de de vtas Costo
es % de Vtas y por o VNR , Existenc
Precio de vendid distribuc promoc unidades VN el ias Ajust
Descripción COSTOS UNITARIO venta as ión ión vendidas R menor finales es
27
Producto A 200 300 60 16,44% 1.315 22 8 0 1.200 0
47
Producto B 100 500 300 82,19% 6.575 22 8 0 400 0
Otros productos
vendidos 0 0% 0 0
Planificación
68
Aseveración
Objetivos V E P R I X
Hecho
REF por
EN FECHA ANTERIOR A
LOS INVENTARIOS
FISICOS
1 Determine la información
que necesitamos para
estar presentes en la toma
física de las existencias:
Tipos de inventarios
Ubicación de los
inventarios
Número de veces que
ha sido contado el
inventario en el año, si
aplica
Fecha de los conteos
Forma de anotación
de los conteos
Fecha de los
inventarios físicos
Tamaño de la
muestra a ser tomadas
Valor de los
inventarios
Personal del cliente
que tomará parte en los
inventarios físicos.
69
4 Solicite una copia de las
instrucciones para la toma
de los inventarios físicos y
revíselas. Verifique que se
hayan considerado los
siguientes asuntos:
Arreglo de los
inventarios para que se
facilite su conteo
Inventarios que no
serán contados
Disposición de los
inventarios defectuosos,
obsoletos y dañados.
Conformación de los
equipos de conteo
Control de los
inventarios durante el
inventario físicos.
Responsabilidad por
la utilización y control de
las tarjetas o cualquier
otro medio de anotación.
Forma de llenado de
las tarjetas de conteo
Procedimientos de
reconteo
Grupos de conteo
Personas
responsables y
supervisoras
Procedimientos de
corte
70
a. El ordenamiento
de los inventarios y de los
almacenes
b. La identificación
de los inventarios
c. Separación de
los inventarios obsoletos
y dañados
8 Investigue si estará
disponible la información
de los registros contables
de los inventarios en
fecha anterior a los
inventarios físicos, o
durante el inventario de
manera que se puedan
cotejar los conteos con los
registros de la Compañía
el día del inventario físico.
9 Cerciórese que se
utilizarán procedimientos
adecuados para controlar
el movimiento de entradas
y salidas de los
inventarios durante el
inventario físico.
10 Determine la necesidad
de confirmar los
inventarios entregados o
recibidos en consignación
o en poder de terceros.
11 Cuando la Compañía lleve
inventarios cíclicos:
Indique en los
papeles de trabajo los
rubros cubiertos por este
sistema
Obtenga el plan de
conteos anuales y
cerciórese que todos los
artículos son contados por
lo menos una vez al año.
Revise que el plan se
esta desarrollando
adecuadamente
Revise que las
diferencias faltantes y
sobrantes se están
investigando
adecuadamente.
71
11 Reúnase con el personal
de la Firma que
participará en los
inventarios físicos e
infórmelos de los
procedimientos a seguir.
12 Reúnase con el personal
de la firma que tomará
parte en el procedimiento
de observación física de
los inventarios e infórmelo
acerca de los
procedimientos a seguir.
Asegúrese que entienden
las instrucciones
DURANTE LA TOMA
FISICA
13 Revise que el personal de
la Compañía que esta
participando en los
inventarios físicos está
siguiendo las
instrucciones impartidas
por la Gerencia para el
desarrollo de este
procedimiento.
14 Recorra las instalaciones
en las que se están
efectuando los conteos y
cerciórese de que:
72
h. Que las existencias
dañadas o de terceros
han sido excluidas de los
inventarios físicos.
i. Que los grupos de
conteos están formados
por personas distintas a
los responsables de la
custodia física y de los
que llevan los registros de
inventario.
En caso de observar
desviaciones importantes
en la planificación indique
las observaciones al
encargado del inventario
físico.
15 Si existen inventarios en
consignación determine si
es necesario enviar cartas
de confirmación. En caso
afirmativo solicite los
datos de las cantidades
en existencia.
Materias Primas:
De la No. ___ a la No.
________
Material de empaque:
De la No. ___ a la No.
________
Productos Terminados:
De la No. ___ a la No.
________
Productos en Proceso:
De la No. ___ a la
No._________
73
17 Verifique que están
efectuando los reconteos
y se están investigando
las diferencias entre el
primero y segundo grupo.
Revise que las personas
que hacen el segundo
conteo sean diferentes a
las del primer conteo.
a. Unidad de conteo
(cajas, unidades,
Kilogramos, etc.)
b. Código del
articulo
c. No. de tarjeta de
conteo
d. Número de
unidades en existencia
e. Ubicación del
producto dentro del
almacén
f. Cantidad contada
según la Compañía
74
Nota: Recuerde que usted
no puede retirarse de las
instalaciones del cliente
sin que las diferencias
existentes entre sus
conteos y los del cliente
hayan sido debidamente
aclaradas a su
satisfacción.
a. Nota de entrada
al almacén
b. Nota de salida del
almacén
22 Revise si el cliente
investiga las diferencias
entre el primero y
segundo conteo.
23 Revise si el cliente esta
investigando las
diferencias existentes
entre los conteos físicos y
las cantidades que indican
los registros auxiliares de
inventario.
24 Revise que la mercancía
venida y no entregada a
los clientes haya sido
separada de los
inventarios y que no haya
sido incluida en los
inventarios físicos.
25 Selecciones
aproximadamente
_____artículos del Kárdex
o registro auxiliar de
inventarios y verifique su
existencia física. Compare
sus conteos contra los
utilizados por el cliente.
75
26 Si la cantidad física es
difícil de determinar
puesto que los inventarios
se encuentran
almacenados en tanques
o a granel evalúe la
necesidad de utilizar a un
especialista quien
certifique las cantidades y
cualidades de los
inventarios. En el caso de
que no se utilice el
especialista tome note del
espacio ocupado en el
tanque o en el almacén
por los inventarios y
confirme las medidas con
el cliente.
27 Tome nota de los
inventarios en mal estado,
dañados u obsoletos.
28 Prepare un memorando
que contenga la
descripción de todos los
procedimientos seguidos
por la Compañía, y por el
personal de la Firma
durante nuestra
observación de los
inventarios físicos.
29 Anote los puntos de
recomendaciones
CONCLUSION:
1 Considera que se ha
ejercido un adecuado
control sobre las tarjetas o
documentos en los que se
anotaron los conteos?
2 El inventario físico se
desarrollo conforme a las
instrucciones emitidas por
la Gerencia?
3 Se tomaron las medidas
adecuadas para controlar
el movimiento de los
inventarios durante los
inventarios físicos?
4 Se contaron la totalidad
de los inventarios?
76
5 Se identificaron las
existencias en mal
estado?
6 Considera usted que el
procedimiento de la toma
física del inventario se
realizó con el mayor
cuidado y que los
resultados son
confiables?
7 Fueron todos los puntos
de este programa
completados y
contestados durante el
inventario físico? Explique
en un memorando si hubo
algún problema.
8 Se efectuaron los
procedimientos de doble
conteo y se investigaron
las diferencias?
9 Se cotejaron los conteos
físicos contra los registros
auxiliares de inventario el
mismo día del inventario y
se investigaron las
diferencias?
Si cualquiera de las
respuestas anteriores
fuese negativa deberá
detallar claramente en los
papeles de trabajo el
motivo de su
inconformidad y preparar
un punto de atención al
socio sobre el particular.
CORTE DE DOCUMENTOS
NOTA DE RECEPCION DE MERCANCIAS
Fecha Código de No. de Fecha
de factura de
No. Proveedor llegada Mercancía registro
77
NOTA DE SALIDA DEL ALMACEN O DE DESPACHO
Fecha Código de No. de Fecha
de factura de
FACTURA DE VENTA
Código Fecha Código de Monto Fecha
del de de de
factura
No. Cliente salida Mercancía registro
Nombre de la Empresa
E
Sumaria de Propiedades, Planta y
Nombre de la Planilla Equipo
Fecha de la auditoría
78
1528 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACIÓN E-7 0 0 0 0 0
Nombre de la Empresa
E-1
Nombre de la Planilla Terrenos
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoría
Ajustes y
Saldos a Saldo
Reclasificaciones
Còd Descripción Ref. Ajustado Observaciones
Dic X1
Dic 31 X1 Db Cr
150405 URBANOS 0 0 0 0
150410 RURALES 0 0 0
79
Nombre de la
Empresa
E-1
Nombre de la
Planilla Terrenos urbanos 1
Fecha de la
auditoría
Persona que
elaboró la
auditoría
Ajustes y
Saldo Saldo
Movimientos 20X1 Reclasifica
sa sa
ciones
C Saldo
ò Descripción Ref. Val Ajustado Observaciones
d oriz Dic X1
Co Adi Mej aci Ve
Dic 31 mp cio ora one nta Retiro Dic 31
X0 ras nes s s s s X1 Db Cr
0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0
TOTAL $ $
TERRENOS E-1 $ 0,00 $ 0,00 0,0 0,0 $ 0,00
URBANOS 0 0
Nombre de la
Empresa
E-2
Nombre de la
Planilla Construcciones en curso
Fecha de la
auditoría
Persona que
elaboró la auditoría
0
0 0 0 0 0 0 0
0
0 0 0 0 0 0
0
0 0 0 0 0 0
0
0 0 0 0 0 0
TOTAL DE
0,0
CONSTRUCCIONES EN E 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
0
CURSO
80
Nombre de la Empresa
E-8
Nombre de la Planilla Flota y equipo de transporte
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la
auditoría
0
0 0 0 0 0 0 0
0
0 0 0 0 0 0
0
0 0 0 0 0 0
0
0 0 0 0 0 0
Nombre de la Empresa
E11
Fecha de la auditoría
MAQUINARIA Y EQUIPO 0 0 0
$0 $0
EQUIPO DE COMPUTACION Y
0 0 0
COMUNICACIÓN
$0 $0 $0
$0 $0 $0
SEMOVIENTES 0 0 0
$0 $0 $0
$
TOTAL DEPRECIACIÓN ACUMULADA E $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00
0,00
81
o Intangibles distintos a la plusvalía (F)
Nombre de la Empresa
F
Sumaria de Intangibles distinto a
Nombre de la Planilla plusvalía
Fecha de la auditoría
Total Intangibles distinto a plusvalía ESF 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
82
Las siguientes son algunas de las planillas auxiliares del área de
intangibles distinto a la plusvalía, que son las planillas básicas de
generar y alimentar toda la herramienta:
Nombre de la Empresa
F-1
Nombre de la Planilla Crédito Mercantil
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoría
0
0
0
Nombre de la Empresa
F-3
Nombre de la Planilla Petentes
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoría
Nombre de la Empresa
Sumaria de Activos por impuestos G
Nombre de la Planilla corrientes
Fecha de la auditoría
AUTO-RETENCIONES G-3 0 0 0 0 0
PORCION CORRIENTE 0 0 0 0 0
RETENCIONES EN LA FUENTE
AUTO-RETENCIONES
IMPUESTO DIFERIDO
PORCION NO CORRIENTE 0 0 0 0 0
Total Activos por impuestos corrientes ESF 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Las siguientes son algunas de las planillas auxiliares del área de activos
por impuestos, que son las planillas básicas de generar y alimentar toda
la herramienta:
84
Nombre de la Empresa
G-1
Nombre de la Planilla Anticipo de impuesto de renta
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoría
0
0
0
0
Nombre de la Empresa
G-2
Nombre de la Planilla Retenciones en la fuente
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoría
85
Nombre de la Empresa
H
Nombre de la Planilla Sumaria de propiedades de Inversión
Fecha de la auditoría
TERRENOS H-1 0 0 0 0 0
EDIFICIOS H-2 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0
Nombre de la Empresa
H-1
Nombre de la Planilla Terrenos
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoría
86
La siguiente planilla es la sumaria y de control de Otros activos, la cual
es alimentada automáticamente por las planillas de control y estas a su
vez por las planillas auxiliares, que son las planillas básicas de generar
y alimentar toda la herramienta
Nombre de la Empresa
I
Nombre de la Planilla Sumaria de Otros Activos
Fecha de la auditoría
ACTIVOS NO CORRIENTES
I-3 0 0 0 0 0
MANTENIDOS PARA LA VENTA
Las siguientes son algunas de las planillas auxiliares del área de Otros
activos, que son las planillas básicas de generar y alimentar toda la
herramienta:
Nombre de la Empresa
I-2
Nombre de la Planilla Activos biológicos
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoría
0
0
0
87
o Pasivos y Patrimonio
Introducción
88
El conocimiento del auditor debe cubrir la economía general y la
industria dentro de las cuales opera el negocio. También debe tener
un conocimiento específico del negocio que está tratando. No es
necesario que el auditor posea un nivel tan alto de conocimiento
respecto a la industria y el negocio del cliente como el que posee la
administración del cliente.
Conocimiento requerido
Economía General
89
Restricciones comerciales y arancelarias que puedan afectar el
negocio del cliente;
90
Cualquier práctica contable y problemas peculiares para la
industria, junto con la forma en la que el cliente por lo general los
enfrenta;
Detalles del marco regulador dentro del cual opera el cliente. Esta
es un área en la que el auditor debe tener un nivel muy alto de
conocimiento para que realice su trabajo de manera adecuada. En
el caso de compañías de servicio financiero reguladas, el auditor
puede tener requerimientos de reporte específicos en cuanto al
cumplimiento con los reglamentos;
91
Los objetivos de la administración, la filosofía y los planes
estratégicos, así como la manera en la que éstos se llevan a la
práctica;
92
(g) detalles de sistemas de información de la administración;
94
obtener el conocimiento antes de que comience el trabajo de
auditoría. El conocimiento obtenido de esta forma se debe volver a
evaluar y actualizar conforme se avanza en la primera auditoría.
La obtención del conocimiento requerido es un proceso continuo y
acumulativo para reunir y evaluar información.
95
Discusión con personas que tengan conocimientos importantes
fuera de la compañía, tales como autoridades reguladoras, clientes
y proveedores;
96
Cuando evalúa la evidencia de auditoría para establecer si es
adecuada y la validez de la información revelada en los estados
financieros;
97
auditoría, cuando sea necesario y con un resumen preliminar de
auditoría.
2. Planeación de auditoria
Introducción
El plan de auditoría
99
Es necesario que el registro de todo el plan de auditoría esté lo
suficientemente detallado para que dirija el desarrollo del programa
de auditoría. Su forma y contenido precisos dependerán del tamaño
de la entidad, la complejidad de la auditoría y la tecnología que el
auditor utilice.
100
El conocimiento acumulado del auditor respecto a los sistemas
interno y contable y el énfasis relativo que se espera poner en
pruebas de control y substantivas;
La participación de expertos;
El número de lugares;
101
Requerimientos de personal;
Otras Cuestiones
El programa de auditoría
102
El programa de auditoría constituye una guía para el Staff de
auditores involucrados en la auditoría.
Procedimientos de planeación
Objetivo.
Archivo:
CLIENTE:
. Preparado por:
105
1. AMBIENTE DE CONTROL
Archivo:
CLIENTE:
Preparado por:
106
6. Se evidencia por escrito el posible impacto de la ocurrencia
de cualquier riesgo en la sucursal.
Archivo:
CLIENTE:
Preparado por:
ACTIVIDADES DE CONTROL
Período terminado en Revisado por:
107
Archivo:
CLIENTE:
Preparado por:
INFORMACIÓN Y COMUNICACION
Período terminado en Revisado por:
108
10. Todos los funcionarios de la sucursal conocen y tienen
acceso a la información sobre instrucciones o
memorandos relativos a las operaciones de la sucursal.
Archivo:
CLIENTE:
Preparado por:
EVALUACIÓN Y MONITOREO
Período terminado en Revisado por:
109
110
Archivo Ref.:
Preparado
por:
CLIENTE: Fecha:
Cifras Materiales
Ajustes Revisión
Materialidad en GyP
111
Cifras para ajustes revisadas en por
112
Cliente: Archivo
Existe alguna circunstancia (como bonos por utilidades) que puedan influenciar
negativamente a la administración.
Contabilidad
Los registros contables han sido siempre encontrados de alta calidad, fidelidad?
113
Negocio
Auditoria
Ha sido el informe del auditor limpio o con salvedades en los dos últimos años?
Total General
RIESGO INHERENTE
Comentarios:
Cliente: Archivo
114
Preparado Por Fecha:
Hay alguna indicación de que esta área pueda tener problemas este año?
Hay alguna indicación de que esta área pueda tener problemas este año?
115
Deudores
Hay alguna indicación de que esta área pueda tener problemas este año?
Hay alguna indicación de que esta área pueda tener problemas este año?
Cliente: Archivo
116
Preparado Por Fecha:
Hay alguna indicación de que esta área pueda tener problemas este año?
Hay alguna indicación de que esta área pueda tener problemas este año?
117
Compras y Gastos
Hay alguna indicación de que esta área pueda tener problemas este año?
Nomina y Pensiones
Hay alguna indicación de que esta área pueda tener problemas este año?
Comprobantes Contables
Hay alguna indicación de que esta área pueda tener problemas este año?
118
Preparado Por Fecha:
Existen controles adecuados que aseguren que todas las adquisiciones de activos
son registradas contablemente?
119
Deudores
Tiene el cliente controles establecidos para asegurar que los bienes sean
despachados o los servicios prestados únicamente para clientes con buena
calificación de riesgo para crédito o en términos autorizados?
Revisa el cliente las facturas y las notas débitos antes de que sean enviadas?
Tiene el cliente controlar para minimizar el riesgo que el efectivo recibido no sea
consignado?
120
Cliente: Archivo
S/N/N Puntos
Pregunta A
Compras y Gastos
Existen controles apropiados para asegurar que todas las compras de bienes y
servicios sean autorizadas?
Todas las facturas son autorizadas antes que los pagos sean hechos?
Nomina y Pensiones
Existen controles para prevenir que registros errados de nomina sean hechos en
la contabilidad?
121
Cliente: Archivo
Tamaño Intervalo
Riesgo de auditoria de la
Muestra
de la
Ej.:
Propiedad Planta y
Equipo
Inversiones e
ingresos por
inversiones
122
Ventas y otros Alto Alto Bajo Alt/med 40 $
ingresos
Compras y otros
gastos Alto Alto Bajo Med/Ba 17 $
j
Nomina y
Pensiones Alto Alto Bajo 17 $
Med/baj
Comprobantes
Contables
Alto Alto Medio 17 $
Alt/med
123