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MEMORANDO INSTRUCTIVO

“Herramienta interactiva de papeles de trabajo de


Revisoría Fiscal o auditoría externa”
Versión 5.0
Contendido
I. Introducción

II. Marco teórico

III. Marco Legal

IV. Instructivos de uso de la herramienta


interactiva.

V. Aspectos importantes de auditoria


MEMORANDO INSTRUCTIVO
“Herramienta interactiva de papeles de trabajo de
Revisoría Fiscal o auditoría externa”

I. Introducción
Como producto de mi experiencia profesional de varios años, tanto en
el campo directo de la Revisoría Fiscal y la Auditoría externa, como en
la parte académica de pregrado y postgrado, he observado cómo
nuestros colegas de la Contaduría Pública, que se desempeñan en éste
campo, no dejan la adecuada evidencia del trabajo realizado, tal como
lo exigen la normatividad contable en Colombia, y quedando más
convencido de este vacío cuando me desempeñé como catedrático de
la especialización de revisoría fiscal, en la cátedra de manejo de
papeles de trabajo, al observar que mis colegas profesionales, quienes
ya se desempeñaban como revisores fiscales, no tenían las suficientes
bases para evidenciar el trabajo efectuado, lo cual es muy generalizado
en la profesión.

Este problema evidenciado me permitió diseñar una herramienta


integral para el ejercicio de la revisoría fiscal, no solo en la manejo de
papeles de trabajo, basado en normas de auditoría y modelos
experimentados a través de la práctica profesional, sino también que el
profesional, en ejercicio de la revisoría fiscal, pueda cumplir con todos
los requisitos exigidos por la Junta Central de Contadores, tanto a
Firmas, como a las personas naturales, incluyendo a los estudiantes de
contaduría, para que puedan desarrollar su trabajo en forma eficiente y
en cumplimiento de la normatividad contable.

Considero que es mi responsabilidad dar a conocer ésta práctica, para


que la profesión cada día se fortalezca frente a los retos que hemos
asumidos en la sociedad y como un punto fundamental para minimizar
los riesgos de corrupción existentes, a través de la fe pública, pues

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estos conocimientos me permitirán ofrecer esta herramienta integral en
ejercicio de la Revisoría Fiscal y la auditoría, descrita en la NIA 500 de
las Normas Internacionales de Aseguramiento y Auditoria; por lo tanto,
deberán ser conocidos y difundidos a todos los profesionales que
practiquen la Contaduría Pública, para que nuestro trabajo sea
transparente y ético en todos los aspectos que la misma amerita.

Es importante resaltar que, en Colombia tomó fuerza el nombre las


herramientas a raíz que esta fue la primera se editó y publicó, bajo ese
título.

Antes de entrar a la parte práctica, daré algunos conceptos generales y


describiré la normatividad legal que regula la preparación de papeles de
trabajo.

Además, en cumplimiento de la Ley 1314 del 2009 y sus decretos


reglamentarios, es de carácter obligatorio su aplicación en todo lo
concerniente a la evidencia documental, a través de papeles de trabajo,
aspecto que va ser inspeccionado tanto por la Junta Central de
Contadores; que además de exigir la evidencia documental, existen otra
serie de documentos o información legal que se debe llenar ante la
Junta Central de Contadores que van inmersos en esta herramienta,
como por los organismos de inspección, vigilancia y control del estado,
que de no tenerla debida evidencia podrán ser sancionados, pues es la
clave fundamental para poder emitir una opinión.

II. MARCO TEORICO

Definición:

Ser la primera herramienta integral que permita el adecuado y seguro


ejercicio de la Revisoría Fiscal, en cumplimiento tanto de los aspectos
legales exigidos por la Junta central de Contadores, como la evidencia
documental requerida, a través de los papeles de trabajo que
constituyen una compilación de la evidencia obtenida por el contador
público, en desarrollo de su actividad profesional como revisor fiscal o

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auditor externo independiente, cuyo respaldo es de carácter legal y
obligatorio cumplimiento.

Objetivo general:

El objetivo general esta herramienta integral, es ayudar al auditor o al


Revisor Fiscal a soportar en forma adecuada que una auditoria se
realice con base en las normas internacionales de auditoria, descritos
en la NIA 500, respaldados en los decretos reglamentarios y sus anexos
de la Ley 1314 de 2009 y en la Ley 43 de 1990, en su artículo 7, cuyas
partidas hayan sido preparadas bajo las Normas Internacionales de
Información Financiera “NIIF”

Objetivos del soporte legal

 Tener un manual del código de ética


 Tener un manual de control de calidad y sus respectivos anexos
 Que las firmas puedan tener un pre-diseño de sus políticas
contables, bajo NIIF.
 Que puedan tener un manual RNBD
 Que se tenga una guía básica de la evaluación de riesgos

Objetivos de la evidencia documental:

 Facilitar la preparación de los informes parciales o final


 Ccomprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones
resumidas en el informe.
 Proporcionar información para la preparación de declaraciones
tributarias e informes para los organismos de control y vigilancia del
estado.
 Coordinar y organizar todas las fases del trabajo
 Premover el registro histórico permanente de la información
examinada y los procedimientos de auditoría aplicados.
 Servir de guía a las revisiones subsecuentes.

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 Cumplir con las disposiciones legales.

Principios fundamentales:

 Realizar el trabajo de acuerdo con las normas internacionales de


auditoria NIA y las normas de auditoría generalmente aceptadas
 Deben reflejar en forma clara los datos significativos contenidos en
los registros.
 Toda la información o cifras contenidas en el informe del contador
público, deberán estar respaldadas en los papeles de trabajo.
 Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa,
por consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que
registren en forma completa el trabajo efectuado por el contador
público.
 Los papeles de trabajo deben ser revisados oportunamente y forma
permanente, por profesionales idóneos.
 Cumplir en forma debida con las Normas Internacionales de Control
de Calidad “NIIC”.

Importancia de la evidencia documental:

Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del año


actual son una base para planificar la misma, como un registro de las
evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para
determinar el tipo adecuado de informe de auditoría, y una base de
análisis para los supervisores y socios.

Planeación y contenido:

 Los papeles de trabajo deben tener una planeación adecuada.


 Se deben utilizar hojas de trabajo para cada partida o cuenta sujeta
a análisis o comprobación.

Contenido específico:

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Teniendo en cuenta las necesidades actuales de nuestra profesión, en
ejercicio de la Revisoría Fiscal, esta herramienta integral, está dividida
en dos secciones básicas:

 Plan contable bajo NIIF.


 Memorando de sugerencias constructivas.
 Estado de la Situación Financiera.
 Revelaciones
 Normas Internacionales de Información Financiara, por áreas.
 Normas Internacionales de Aseguramiento por áreas.
 Programas de auditoría
 Cuestionarios y hojas de puntos pendientes de investigar
 Hojas de trabajo relativas a los saldos de control y auxiliares.
 Cuestionarios con evaluación de los controles.
 Asientos de ajustes y de reclasificaciones.
 Planilla, hojas de análisis y otros papeles narrativos.
 Extractos de actas y otros papeles narrativos.
 Certificaciones y confirmaciones.
 Borradores de dictamen, de los estados financieros y de las notas.

Expedientes de auditoría:

 El expediente o expedientes del trabajo anual o del período que


pertenece exclusivamente año examen o revisión del año o período
que cubre.
 Expediente o expediente permanente o archivo permanente que
contiene la información que normalmente no cambia de un período a
otro.

Es importante, resaltar que en esta herramienta interactiva de papeles


de trabajo solo se presentará el expediente de trabajo anual o del
período para efectos ilustrativos; mas no se indicará el expediente
permanente, pero se dará su marco teórico.

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III. MARCO LEGAL

El marco teórico es fundamental, ya que la falta de dejar una debida


evidencia a través de papeles de trabajo, es por la no aplicación o el
desconocimiento de esta parte normativa contable que determina la
obligatoriedad de llevar y conservar los papeles de trabajo para los
revisores fiscales o desconocimiento de las normas de auditoría
generalmente aceptadas, tal como lo establece la ley 43 de 1990, así:

Ley 43 de 1.990
“ARTICULO 7. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS. Las normas de auditoría generalmente aceptadas, se
relacionan con las cualidades profesionales del Contador Público, con
el empleo de su buen juicio en la ejecución de su examen y en su
informe referente al mismo. Las normas de auditoría son las siguientes:

1. Normas Personales

 El examen debe ser ejecutado por personas que tengan


entrenamiento adecuado y estén habilitadas legalmente para
ejercer la Contaduría Pública en Colombia.
 El Contador Público debe tener independencia mental en todo lo
relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y
objetividad de sus juicios.
 En la ejecución de su examen y en la preparación de sus informes,
debe proceder con diligencia profesional.

2. Normas relativas a la ejecución del trabajo

1. El trabajo deber ser técnicamente planeado y debe ejercerse una


supervisión apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.
2. Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema
de control interno existente, de manera que se pueda confiar en
él como base para la determinación de la extensión y oportunidad
de los procedimientos de auditoría.
3. Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de
análisis, inspección, observación, interrogación,
confirmación y otros procedimientos de auditoría, con el

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propósito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un
dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisión.

3. Normas relativas a la rendición de informes

 Siempre que el nombre de un Contador Público sea asociado con


estados financieros, deberá expresar de manera clara e
inequívoca la naturaleza de su relación con tales estados. Si la
practicó un examen de ellos, el Contador Público deberá expresar
claramente el carácter de su examen, su alcance y su dictamen
profesional sobre lo razonable de la información contenida en
dichos Estados Financieros.
 El informe debe contener indicación sobre si los Estados
Financieros están presentados de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados en Colombia.
 El informe debe contener indicación sobre si tales principios han
sido aplicados de manera uniforme en el período corriente en
relación con el período anterior.
 Cuando el Contador Público considere necesario expresar
salvedades sobre algunas de las afirmaciones genéricas de su
informe y dictamen, deberá expresarlas de manera clara e
inequívoca

PARAGRAFO. Cuando fuere necesario, el Consejo Técnico de la


Contaduría Pública, complementará y actualizará las normas de
Auditoría de aceptación general, de acuerdo con las funciones
señaladas para este organismo en la presente ley. <Declarado
inexequible por la Sentencia C-530 de 10/05/2000>”

“ARTICULO 8. DE LAS NORMAS QUE DEBEN OBSERVAR LOS


CONTADORES PUBLICOS. Los Contadores Públicos están obligados
a:

 Observar las normas de ética profesional.


 Actuar con sujeción a las normas de auditoría generalmente
aceptadas.
 Cumplir las normas legales vigentes, así como las
disposiciones emanadas de los organismos de vigilancia y

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dirección de la profesión. <Declarado inexequible por la
Sentencia C-530 de 10/05/2000>
 Vigilar que el registro e información contable se fundamente en
principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.”

“ARTICULO 9. DE LOS PAPELES DE TRABAJO. Mediante papeles


de trabajo, el Contador Público dejará constancia de las labores
realizadas para emitir su juicio profesional. Tales papeles que son
propiedad exclusiva del Contador Público, se prepararán conforme
a las normas de auditoría generalmente aceptadas.

PARAGRAFO. Los papeles de trabajo podrán ser examinados por


las entidades estatales y por los funcionarios de la rama de
jurisdiccional en los casos previstos en las leyes. Dichos papeles
están sujetos a reserva y deberán conservarse por un tiempo no
inferior a cinco (5) años, contados a partir de la fecha de su
elaboración.”

Orientación Profesional de Revisoría Fiscal

Además, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, emitió en junio


21 de 2008, la orientación profesional, para el ejercicio profesional de la
Revisoría Fiscal y el numeral el concepto de pruebas y evidencia del
trabajo, así:

“17. PRUEBAS Y EVIDENCIA DEL TRABAJO

El trabajo de la Revisoría Fiscal, debe ejecutarse con total respeto de


las normas y principios aplicables sobre la materia, teniendo en cuenta
la responsabilidad que le ha sido conferida por el Estado como garante
de la protección del interés público y de los diferentes agentes que
interactúan con el ente económico objeto de fiscalización.

En tal virtud la evidencia de la labor realizada, esto es, hallazgos


obtenidos como producto de la aplicación de los procesos y técnicas
implementadas, debe tener la solidez necesaria para que en lo posible
sea considerada como incontrovertible.

Toda la evidencia debe constar en documentos de distinto orden que


|permitan su reproducción, ya sean físicos, intangibles, eléctricos o

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electrónicos, en papel normal, en audio o video, o en cualquier otro
medio de utilidad como prueba.

En este punto conviene explicar que, en materia de aseguramiento, la


evidencia, le permite a la revisoría fiscal además de cumplir con sus
obligaciones normales, otorgar una seguridad integral a la información
generada por el ente, explicando el nivel o grado de satisfacción de los
criterios que se emplean en la compañía en las diferentes áreas que
han sido materia de vigilancia.

Es de recordar que la evidencia puede ser obtenida de manera directa


o de forma indirecta con la labor de un tercero, siempre que se confíe
en la idoneidad y comportamiento ético del ejecutante.

17.1 Contenido de la Evidencia

Así las cosas, se debe decir que la evidencia del trabajo realizado, le
permite al Revisor Fiscal no solo formarse un juicio sobre sus
obligaciones de cometido legal, sino también al menos sobre los
siguientes puntos:

 Si los administradores han cumplido integralmente con las


obligaciones que les competen.
 Si la gestión administrativa ha sido eficiente, eficaz y
económica en los términos del ramo o industria al cual
pertenece el ente económico.
 Si las operaciones sociales aprobadas por los administradores
y sus actuaciones, se han desarrollado con respeto de las
normas legales y los reglamentos y procedimientos internos de
la compañía;
 Si los informes de los administradores son veraces y se ajustan
cabalmente al desarrollo de las operaciones sociales, reflejan
el resultado de su gestión y concuerdan con los estados
financieros que han sido difundidos;
 Si los procesos de decisión, son ágiles, oportunos, se
encuentran documentados debidamente y corresponden en
términos de proporción y logística al tipo de ente económico en
el cual se aplican;
 Si el control interno organizacional existe y es adecuado en los
términos y características de la organización del ente

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económico, y si ha sido implantado, operado y desarrollado por
la administración en forma eficiente;
 Si cada operación, actividad y proceso que se realiza al interior
del ente económico, tiene estatuido un procedimiento
secuencial acorde con los objetivos trazados, esto es, si existen
y se utilizan de manera adecuada Manuales de Procedimientos
|y Manuales de Funciones desagregados por cada actividad y
tarea;
 Si los procedimientos establecidos han sido probados y sirven
para validar operaciones complejas;
 Si los sistemas de información en especial los contables sirven
para comunicar los resultados de manera adecuada;
 Si la información financiera se presenta de manera fidedigna e
íntegra y, refleja la situación económica de la entidad y los
resultados de las operaciones durante el respectivo período;
 Si no se ha manipulado el sistema de información contable y si
el mismo ha sido inspeccionado de manera integral;
 Si los análisis de arquitectura financiera que realiza la
administración son confiables y la misma se usa y aplica de
manera eficiente en la toma de decisiones;
 Si los resultados financieros corresponden a procesos de
decisión idóneos;
 Si la sociedad cumple oportunamente sus obligaciones con
terceros, en especial con aquellas de contenido patrimonial;
 Si el ente económico se encuentra estructurado para afrontar
la competencia, aprovechar las oportunidades de negocios,
neutralizar los riesgos y adaptarse a las condiciones
cambiantes del mercado, en especial a aquellas resultantes de
la globalización.
 Si los recursos humanos, económicos, técnicos-tecnológicos y
físicos son adecuados, se utilizan eficientemente en términos
de conveniencia empresarial y están adaptados para la
competencia.
 Si existe un código de gobierno corporativo y si este es
adecuado al tipo de ente económico.
 Si existen políticas de planeación y manejo tributario, así como
de cumplimiento de las obligaciones impositivas.
 Si los productos y servicios a los que corresponde el objeto
social son competitivos y permiten la viabilidad de la compañía
como empresa en marcha.

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 Si existen políticas de calidad y el ente económico se encuentra
certificado en esta materia.
 Si existen políticas de respeto por el cliente, en cuanto al tipo
de producto o servicio y si se tienen implementados
procedimientos de quejas, reclamos y devolución de productos.
 Si existen manuales de contratación en todos los órdenes, los
mismos están actualizados permanentemente y se cumple
cabalmente con ellos.
 Si se cuenta con planes alternativos de emergencia en caso de
dificultades.
 Si el ente económico tiene perfectamente establecidas su
Misión y Visión empresariales.

Como se ha explicado, los anteriores puntos tienen un carácter


enunciativo y no limitativo, por lo que cada revisoría fiscal debe
enfocar su labor ampliando éstos a un nivel superior, para generar un
valor agregado que le dé estabilidad al ente y al servicio que se presta.
Así, todos los programas de trabajo que se elaboren deben ser de
multipropósito y estar estructurados conforme a las condiciones de
modo, tiempo y lugar en que se desenvuelve la compañía.

Toda la evidencia obtenida debe organizarse de manera lógica, en


expedientes de fiscalización, en los que consten los documentos de
respaldo, de los cuales se desprenden los análisis y conclusiones de los
hallazgos encontrados, de acuerdo con los procedimientos y programas
de trabajo implementados.

Los expedientes de fiscalización, no solo sirven para documentar los


hallazgos, sino que también sirven para dejar constancia en ellos de la
profundidad de las pruebas practicadas y de la suficiencia de los
elementos en que se apoya la revisoría fiscal para emitir su juicio
profesional. Igualmente constituyen la historia permanente de la labor
realizada y de los hechos en los que basan las conclusiones obtenidas.
Son por lo tanto una fuente permanente para obtener información
detallada sobre las operaciones que han sido fiscalizadas.

A manera de ejemplo, a continuación, se citan algunos expedientes de


fiscalización que deben ser documentados como sustento de la
revisoría fiscal

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17.2. Expedientes de uso continuo y consulta permanente

17.2.1 Expediente de Antecedentes y Situación General; incluye

 Historia General de la empresa desde su constitución,

 Copia de Estatutos; constitución y reformas

 Certificado de Existencia y Representación Legal;

 Copia de permisos de funcionamiento y licencias;

 Situación legal en todos los órdenes;

 Operaciones actuales;

 Planes para el futuro;

 Estructura para afrontar la globalización;

 Contratos a largo plazo;

 Estudios actuariales;

 Garantías otorgadas;

 Títulos de propiedad y sus gravámenes;

 Convenios y/o pactos colectivos de trabajo;

 Contratos o convenios especiales;

 Normatividad y legislación aplicable.

17.2.2 Expediente del Control Interno Organizacional, comprende

 Organigrama jerárquico,

 Mapa de procesos de la empresa;

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 Objetivos y políticas de la organización;

 Sistema de información contable;


 Plan de cuentas y políticas contables;

 Manual de procedimientos y funciones;

 Sistema de auditoría interna;

 Sistemas de supervisión y actividades de control,

 Seguimiento y monitoreo;

 Matriz de riesgos

 Sistema de prevención de riesgos;

 Sistemas de información y comunicación;

 Sistema de Protección de activos,

 incluido almacenamiento y manejo de inventarios;

 Información de, y, a la gerencia;

 Información por áreas;

17.2.3 Expediente de Arquitectura Financiera, incluye

 Estados Financieros de propósito general certificados y


dictaminados, con sus respectivas notas y revelaciones (últimos
5 años),

 Estado de Costos;

 Indicadores Financieros de situación, de resultados, de


rentabilidad y rendimiento;

 EBITDA, EVA, TIR, BAII, BDI, etc.;

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 Valor actualizado de la compañía;

 Valor intrínseco de la acción y valor de mercado;

 Flujo de fondos, Flujo de Caja descontado;

 Necesidades de capital de trabajo;

 Autofinanciación, liquidez etc.;

 Análisis de viabilidad como empresa en marcha;

 Determinación del Punto de Equilibrio;

 Costo fijo, Costo marginal;

 Sistema de información financiera y contable, Software de


contabilidad;

 Calidad de la operación, personal y organización del


Departamento de contabilidad;

 Calidad de los informes financieros y de operación para fines


administrativos;

 Oportunidades para la implantación de contabilidad con fijación


de responsabilidades y de presupuestos;

 Posibles ventajas de centralizar o descentralizar la Contabilidad


entre la oficina central y las sucursales agencias;

 Efectividad del control sobre la producción e inventarios;

 Empleo del concepto de rendimiento de la inversión para medir


y comparar los resultados por fábrica, por producto, etc.;

 Estado de los libros oficiales de contabilidad, Diario, Mayor y


Balances, Inventarios y Balances, Registro de Capital de Socios
y/o Accionistas, Libros Auxiliares. (Registro, Actualización,
vigencia, período, soportes etc.);

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 Estructura del capital intelectual;

 Good Will;

 Indicadores de riesgos-mapa de riesgos;

 Ajustes integrales por inflación años anteriores;

 Informes y Dictámenes del Revisor Fiscal (5 años);

 Informes de Gestión (últimos 5 años);

17.2.4 Expediente Administrativo y de Estudios Especiales,


Abarca

 Estructura organizacional administrativa,

 Composición de la Junta Directiva;

 Quórum de liberatorio y decisorios de los órganos Societarios;

 Atribuciones de la Junta Directiva, Presidencia, Gerencia, etc.;

 Instrucciones de la Asamblea, Junta General de Socios o


máximo órgano social;

 Rendición de cuentas de los administradores;

 Informes de Gestión (últimos 5 años);

 Análisis de decisiones administrativas en todos los aspectos;

 Eficiencia y efectividad de los métodos y Procedimientos


existentes;

 Análisis del Código de Gobierno Corporativo;

 Indicadores de industria;

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 Propiedad Intelectual y Derechos de Autor;

 Sistema de Seguridad Social Integral;

 Libros de Actas de Asamblea, Junta de Socios, Junta Directiva


y Comités de Dirección (registro, actualización, vigencia,
decisiones, firmas, autorizaciones, etc.);

 Informes y Dictámenes del Revisor Fiscal (últimos 5 Años);

17.2.5 Expediente de Análisis complementarios

 Antecedentes en sistemas de producción,

 Antecedentes en implementación de nuevas tecnologías;

 Antecedentes en procedimientos de compras;

 Antecedentes en determinación del lote económico;

 Antecedentes en cartera e incobrables;

 Antecedentes en manejo de personal, proceso de selección,


contratación y retiro, etc.;

 Sistema de Aseguramiento de la Calidad;

 Propiedad planta y equipo, detalle;

 Depreciación acumulada, detalle;

 Amortización acumulada, detalle;

 Marcas, franquicias y patentes;

 Pasivos a largo plazo;

 Impuesto diferido; Cumplimiento de cláusulas relacionadas


con pasivos a largo plazo, convenios de préstamos, etc.;

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 Movimiento en las cuentas de capital, valor y distribución;

17.2.6 Expediente de procedimientos de seguimiento; incluye:

 Seguimientos de memorandos de recomendación,

 Seguimientos de las partidas de conciliación:

 Seguimiento de visitas a sucursales, agencias y fabricas:

 Seguimiento de la Circularización de clientes por zonas.

 Seguimiento de la Circularización de proveedores;

 Seguimientos a los procesos de observación de inventarios


físicos.

 Seguimientos a la rotación de pruebas de procedimientos.

17.2.7 Expediente Tributario, comprende:

 Declaraciones de renta con análisis de detalle y soportes.

 Declaraciones de IVA con análisis de detalle y soportes;

 Declaraciones de Industria y Comercio con análisis de detalle


y soportes

 Declaraciones de retención en la fuente y timbre con análisis


de soportes;

 Declaraciones de impuesto predial y complementarios con


análisis de detalle y soportes;

 Declaraciones de impuestos sobre vehículos con análisis de


detalle y soportes

 Declaraciones relacionadas con impuesto al consumo con


análisis de detalle y soportes;

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 Tasas, contribuciones (Valorización, etc.) con análisis de
detalles y soportes;

 Informes para la fiscalización presentados;

 Requerimientos oficiales, liquidaciones oficiales y o


controversia autoridades tributarias por discusión de los
Valores imponibles.

17.2.8 Expediente sobre Procesamiento Electrónico de Datos,


Estructura del Departamento de sistemas y Seguridad de la
Información.

 Estructura de la organización de IT,

 Roles y responsabilidades para IT;

 Contactos claves dentro de la función IT;

 Control de la administración de actividades IT;

 Logro de objetivos a corto y mediano plazo de IT alineados a


los planes corporativos;

 Estándares políticas y procedimientos sobre seguridad,


confidencialidad, privacidad y clasificación de la información;

 Soporte de IT al negocio o empresa

 Cambios significativos de la operación sistemas

 Compresión de problemas concurrentes de la operación


sistemas;

 Análisis de infraestructura IT;

 Políticas y procedimientos sobre la arquitectura de


información;

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 Políticas y procedimientos sobre ciclo de vida de desarrollo de
sistemas;

 Modelo de la arquitectura de la información.

 Plan de contingencia y continuidad de operaciones de la


entidad

 Informes de cada uno de los dominios de IT, así:

 Ambiente de control interno donde se desarrollan las


operaciones de tecnología de información.
 Procesos y procedimientos aplicados por parte de la
entidad para el desarrollo de la administración de IT
 Disponibilidad, integridad, oportunidad, confiabilidad y
confidencialidad de la información.
 Controles de acceso lógico a las aplicaciones, redes y
sistemas de operación.
 Desempeño y soportes de las aplicaciones en producción.
 Controles de versiones de software.
 Estado de actualización de la documentación técnica de las
aplicaciones.
 Control de inventarios y mantenimiento de equipos
 Conformación y seguridad de los equipos activos de las
comunicaciones.
 Aplicación de políticas de back up y calidad de las copias
de respaldo.

IT: Informartion Technology (Tecnología de información)

17.2.9 Expediente sobre fiscalización del medio ambiente.

 Políticas medio ambientales.

 Documentación de licencias.

 Impacto ambiental

 Registro de descargas y emisiones.

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 Gestión ambiental

 Manejo y disposiciones de sustancias y residuos peligrosos.

 Programa de protección ambiental, así como el plan de


contingencias.

 Almacenamiento y sustancias peligrosas, combustibles, planta


de tratamiento de aguas residuales, etc.

 Tópicos específicos: emisiones a la atmosfera, ruido y


vibraciones, etc.

 Operaciones del proceso: descripción de los procesos en


todas las áreas afectadas.

 Legislación ambiental en lo atinente con licencias, inventario


de emisiones, cedula de operación, permisos de descargas de
todo tipo, registro de impacto ambiental, estudios de riesgos,
planes de contingencia, etc.

 Equipo de control o atenuación de la comunicación y aparatos


eléctricos contaminantes.

 Transformadores fuera de servicio.

 Planta de tratamiento de aguas residuales.

 Recipientes de todo tipo que contenga sustancias o residuos


peligrosos.

 Seguridad de ambientes de trabajo.

 Sistemas de información y contabilidad ambiental.

 Informes.

17.2.10 Expediente de modelos de formularios.

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 Modelos de formularios en todos los campos, operaciones y
actividades que desarrolla la Compañía, debidamente
actualizada.

17.3 Expediente de uso temporal en ejercicios anuales.

 Memorando detallado con plan de fiscalización.

 Programas de trabajo detallados.

 Cronograma de actividades.

 Estados financieros.

 Ajustes y reclasificaciones.

 Informes de gestión de gerencia.

 Análisis de información de gestión.

 Circularizaciones.

 Confirmaciones de saldos

 Conciliaciones.

 Contratos a plazo fijo menor de un año.

 Memorandos de recomendación.

 Dictámenes, atestaciones, instrucciones y denuncias.

 Informes de administración

 Comunicaciones de entidades gubernamentales

 Juicio profesional y certificaciones.

 Conclusiones y recomendaciones.”

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Ley 1314 del 2009 y sus decretos reglamentarios.

 El trabajo de algunas firmas de auditoría y de los auditores


independientes ha sido y seguirá siendo objeto de severas críticas
por parte de los usuarios y de la ciudadanía en cuanto al tema
"obtención de evidencia y formulación de papeles de
trabajo". Este problema se acentúa por el desconocimiento e
inobservancia de las normas de auditoría y procedimientos
aplicados para sustentar o fundamentar el informe corto y largo de
auditoría. La omisión de estos requisitos durante el proceso de
auditoría implica responsabilidades de carácter civil y penal.

 Decreto 2496 de 2015.- Por medio del cual se modifica el Decreto


2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la
Información y se dictan otras disposiciones.

 Decreto 2101 de 2016. - Por el cual se adiciona un título 5,


denominado Normas de Información Financiera para Entidades
que no Cumplen la Hipótesis de Negocio en Marcha, a la Parte 1
del Libro 1 del Decreto 2420 de 2015, Único Reglamentario de las
Normas de Contabilidad, Información Financiera y de
Aseguramiento de la Información, y se dictan otras disposiciones.

 Decreto 2131 del 2016. - Por medio del cual se modifica


parcialmente el Decreto 2420 de 2015 modificado por el Decreto
2496 de 2015, y se dictan otras disposiciones.

 Decreto 2132 de 2016. - Por medio del cual se modifica


parcialmente el marco técnico normativo de las Normas de
Aseguramiento de la información, previsto en el artículo 1.2.1.1.,
del Libro I, Parte 2, Título 1, del Decreto 2420 de 2015 y se dictan
otras disposiciones.

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 Decreto 2170 de 2017. - Por medio del cual se modifican
parcialmente los marcos técnicos de las Normas de Información
Financiera y de Aseguramiento de la Información previstos en los
artículos 1.1.1.2. y 1.2.1.1. del Libro 1, del Decreto 2420 de 2015,
modificado por los Decretos 2496 de 2015, 2131 Y 2132 de 2016,
respectivamente, y se dictan otras disposiciones.

 Decreto 2483 de 2018. - Por medio del cual se compilan y


actualizan los marcos técnicos de las Normas de Información
Financiera NIIF para el Grupo 1 y de las Normas de Información
Financiera, NIIF para las Pymes, Grupo 2, anexos al Decreto 2420
de 2015, modificado por los Decretos 2496 de 2015,2131 de 2016
y 2170 de 2017, respectivamente, y se dictan otras disposiciones.

 Decreto 2270 de 2019. - Por el cual se compilan y actualizan los


marcos técnicos de las Normas de Información Financiera para el
Grupo 1 y de las Normas de Aseguramiento de Información, y se
adiciona un Anexo No. 6 2019 al Decreto Único Reglamentario de
las Normas de Contabilidad, de Información Financiera y de
Aseguramiento de la Información, Decreto 2420 de 2015, y se
dictan otras disposiciones.

 1.- EVIDENCIA DE AUDITORÍA

1.1 Concepto. - La evidencia de auditoría es la información


que obtiene el auditor para extraer conclusiones en las
cuales sustenta su opinión.

1.2 Características de la evidencia. - La evidencia


obtenida por el auditor debe reunir las siguientes
características:

- Competencia. - Es la "medida de la calidad de


evidencia de la auditoría y su relevancia para una
particular afirmación y su confiabilidad". La evidencia
24
será más confiable cuando se base en hechos más
que en criterios.

- Suficiencia. - Es la "medida de la cantidad de


evidencia de la auditoría". El auditor, a su criterio
profesional, obtiene evidencia suficiente al tener en
cuenta los factores como: posibilidad de información
errónea, importancia y costo de la evidencia.

 Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las


características siguientes:

· Relevancia. -La evidencia es relevante cuando ayuda


al auditor a llegar a una conclusión respecto a los objetivos
específicos de auditoría.

· Autenticidad. - La evidencia es auténtica cuando es


verdadera en todas sus características.

· Verificabilidad. - Es el requisito de la evidencia que


permite que dos o más auditores lleguen por separado a las
mismas conclusiones, en iguales circunstancias. Si
diferentes auditores llegaran a distintas conclusiones
examinando el mismo asunto, entonces no habría el
requisito de verificabilidad.

· Neutralidad. - Es el requisito que esté libre de


prejuicios. Si el asunto bajo estudio es neutral, no debe
haber sido diseñado para apoyar intereses especiales.

 1.3 Obtención de la evidencia en auditoría. - El auditor debe


obtener evidencia suficiente y competente mediante la aplicación
de pruebas y procedimientos sustantivos y/o métodos (técnicas)
para fundamentar su opinión y conclusiones sobre los estados
financieros y otras actividades materia de la auditoría.
25
a) Pruebas de control. - Se realizan con el objeto de
obtener evidencia sobre la idoneidad del sistema de control
interno y contabilidad.

b) Pruebas sustantivas. - Consiste en examinar las


transacciones y la información producida por la entidad bajo
examen, aplicando los procedimientos de auditoría, con el
objeto de validar las afirmaciones y para detectar las
distorsiones materiales contenidas en los estados
financieros.

c) Pruebas de cumplimiento. - Son todas aquellas


relacionadas con el cumplimiento de los procedimientos
establecidos por la Empresa.

El Marco Técnico normativo de las Normas de Aseguramiento


de la Información (NAI)

- Normas Internacionales de Auditoria “NIA”


- Normas Internacionales de trabajos de revisión
“NITR”
- Normas Internacionales de servicios
relacionados” NISR”
- Normas Internacionales Control de calidad “NICC”
- Normas Internacionales de trabajos para
atestiguar “ISAE”
- Código de Ética

Aseveraciones de auditoría

Para dictaminar es necesario que cada área evaluada de los estados


financieros, se determine si las aseveraciones se ajustan a los objetivos
de auditoría para cada una de ellas, así:

26
El auditor deberá usar aseveraciones para clases de transacciones,
saldos de cuentas, y presentación y revelaciones en suficiente detalle
para formar una base para la evaluación de los riesgos de presentación
errónea de importancia relativa y para el diseño y desempeño de
procedimientos adicionales de auditoría.

Aseveraciones sobre clases de transacciones y eventos por el periodo


que se audita:

 Ocurrencia. Las transacciones y eventos que se han registrado y


ocurrido y corresponden a la entidad.
 Integridad: Se han registrado todas las transacciones y eventos
que debieran haberse registrado.
 Exactitud. Las cantidades v otros datos relativos a las
transacciones y eventos registrados se han registrado de manera
apropiada.
 Corte. Las transacciones y eventos se han registrado en el
ejercicio contable correcto.
 Clasificación. Las transacciones y eventos se han registrado en
las cuentas apropiadas.

Aseveraciones sobre saldo de cuentas a final del ejercicio:

 Existencia-los activos, pasivos e intereses de participación


existen.
 Derechos y obligaciones-la entidad posee o controla los derechos
a los activos, y los pasivos son obligaciones de la entidad.
 Integridad. Se han registrado todos los activos, pasivos e
intereses de participación que debieran haberse registrado.
 Valuación y asignación. Los activos, pasivos e intereses de
participación se incluyen en los estados financieros por los montos
apropiados y cualesquier ajustes de valuación o asignación
resultantes se registran de manera apropiada.

Aseveraciones sobre presentación y revelación:

 Ocurrencia, derechos y obligaciones, los eventos, transacciones


y otros asuntos revelados han ocurrido y corresponden a la
entidad.

27
 Integridad-se han incluido todas las revelaciones que debieran
haberse incluido en los estados financieros.
 Clasificación y comprensibilidad-la información financiera se
presenta y describe de manera apropiada, y las revelaciones se
expresan con claridad.
 Exactitud y valuación-la información financiera y de otro tipo se
revelan razonablemente y por sus montos apropiados.

Código de Comercio

Es importante resaltar que el Código de Comercio regula en el Libro


Segundo de las sociedades comerciales, Título I del contrato de
sociedad, Capítulo VIII Revisor Fiscal, todo lo referente al ejercicio de la
profesión, bajo la responsabilidad del revisor fiscal.

IV. INTRUCTIVO DE USO DE LA HERRAMIENTA INTERACTIVA

Con el propósito de entender la herramienta interactiva de papeles de


trabajo, me permito hacer una amplia descripción de cómo opera dicha
herramienta, para que obtengan el mayor beneficio tanto profesional,
como lo que utilizarán académicamente.

¿Cómo abrir la Herramienta Interactiva para el ejercicio de la Revisoría


Fiscal?

Cuando abra la Herramienta le va a sal va a salir una barra de “Vista


protegida”, así:

Posteriormente hace click en guardar y sale la siguiente ventana:

28
Haga click en habilitar guardado

Posteriormente sale esta otra ventana:

Haga click en continuar.

Finalmente, haga click en “habilitar contenido”, así:

Queda lista la Herramienta para ser utilizada.

Es muy importante que, en este nuevo producto, se ha incluido una


sección nueva que describe y orienta todos los requisitos legales
exigidos por la Junta Central de Contadores a las personas que
ejercemos la Revisoría Fiscal; por tal motivo, este instructivo, dividirá
dichas secciones en forma explicativa por su mayor comprensión.

1. Control de Planillas

Adjunto a la presente encontraran el control de las plantillas


presentadas en la presente Herramienta:

CONTROL DE PLANILLAS
Descripción Color
Introducción
Control de planillas y evidencia documental
Respaldo legal de revisoria fiscal
Normatividad
Estados financieros, revelaciones o notas, ajustes y reclasificaciones

29
Dictamen y carta de manifestaciones
Indicadores financieros
Efectivo y equivalente de efectivo
Activos financieros
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar
Inventarios
Propiedades, planta y equipo
Activos intagibles. Dointos a plusvalia
Activos por impuestos
Propiedades de inversion
Otros activos
Obligaciones financieras e intrumentos derivados
Cuentas por pagar comerciales
Cuentas por pagar
Pasivos por impuestos
Pasivos laborales y serguridad social integral
Pasivos estimados y provisiones
Diferidos
Pasivos incluidos en grupos de activos para disposicion, clasificados y
mantenidos para la venta
Otros pasivos
Patrimonio
Cuentas de control
Resultados
Pruebas alternas
Archivo permanente

2. Respaldo Legal de la Revisoría Fiscal:

Descripción de la sección legal, requisitos ante la Junta Central de


Contadores:

 Manual del código de ética.


 Manual de control de gestión de calidad

o Certificado de Independencia
o Declaración de confidencialidad
o Supervisor de Gestión de Calidad
o Evaluación del encargo (Cliente)
o Control de desarrollo profesional
o Revisión de perfiles
o Revisión de la supervisión de auditoria
o Evaluación de desempeño
30
 Políticas contables bajo NIIF, para firmas de auditoria
 Manual de políticas del Registro Nacional de base de datos
“RNBD”
 Evaluación de riesgos

4. Evidencia documental

a. Datos básicos.

Para hacer más dinámica la herramienta, frente a las demás


versiones, se diseñó la hoja de cálculo que alimenta la siguiente
información en toda la herramienta; de tal forma, que ya no se tiene
incluir los datos en cada una de planillas ahí descritas, sino que se
hace automáticamente, bajo los siguientes parámetros y hacen parte
de la evidencia documental:

Nombre de la Empresa
Nombre de la Planilla
Fecha de la auditoría
Nombre del Revisor Fiscal
Auxiliar que elaboró el trabajo
Responsable de la Gestión de Calidad

b. Descripción de la evidencia documental

Esta sección se divide en dos partes fundamentales como son el


archivo permanente y los papeles de trabajo del periodo,
discriminados, así:

Archivo permanente o continuo

Esta sección contiene la información más relevante que debe tener


como mínimo el revisor fiscal y que debe ser parte fundamental de
su trabajo, haciendo referenciación cruzada, con doble click en cada
descripción.

31
DESCRIPCION Reference

MANUAL DE POLITICAS CONTABLES AP-1

ESTATUTOS DE LA SOCIEDAD AP-2

ACTAS DE ASAMBLEA GENERAL AP-3

ACTA DE JUNTA DIRECTIVA AP-4

ORGANIGRAMA AP-5

MANUALES DE FUNCIONES Y PROCEDIMIENTOS AP-6

PAGARES DE OBLIGACIONES E INSTRUMENTOS FINANCIEROS AP-7

PLAN CONTABLE AP-8

PLANEACION ESTRATEGICA DE VISION, MISION Y OBJETIVOS


CORPORATIVOS AP-9

COPIAS DE ESCRITURAS AP-10

ESTUDIOS TECNICOS DE VALORIZACION AP-11

CERTIFICADOS DE CONTROL DE CALIDAD AP-12

CONTRATOS AP-13

LICENCIAS AP-14

LISTA DE PRECIOS AP-15

EXPEDIENTES FISCALES ABIERTOS AP-16

32
CERTIFICADO CAMARA DE COMERCIO AP-17

Es importante resaltar que el usuario de esta herramienta puede


agregar hojas de cálculos adicionales que él considere necesarios
en un momento dado.

Papeles de trabajo archivo del periodo

 TO-DO (por hacer)


 Memorando de sugerencias constructivas
 Marcas estándar
 Índice
 Plan de cuentas NIIF
 Balance general
 Estado de resultados
 Ajustes propuestos
 Reclasificaciones propuestas
 Normas Internacionales de auditoría
 Efectivo y efectivo equivalente
 Políticas contables NIIF
 Cuestionario de evaluación de control
 Programas de auditoría
 Planilla sumaria y auxiliares de disponible
 Modelo de confirmación de bancos
 Activos financieros
 Políticas contables NIIF
 Cuestionario de evaluación de control
 Programas de auditoría
 Planilla sumaria y auxiliares de inversiones
 Modelo de confirmación de activos financieros
 Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar
 Políticas contables NIIF
 Cuestionario de evaluación de control
 Programas de auditoría
 Planilla sumaria y auxiliares de deudores
 Planilla del cálculo del deterioro, registro, contables e impuesto
diferido
33
 Modelo de confirmación de deudores
 Inventarios
 Políticas contables NIIF
 Cuestionario de evaluación de control
 Programas de auditoría
 Planilla sumaria y auxiliares de inventarios
 Prueba de precios
 Prueba del Valor Neto de Realización (VNR)
 Modelo de toma física de inventarios
 Propiedad, planta y equipo
 Políticas contables NIIF
 Cuestionario de evaluación de control
 Programas de auditoría
 Planilla sumaria y auxiliares de activos fijos
 Intangibles distintos a la plusvalía
 Políticas contables NIIF
 Cuestionario de evaluación de control
 Programas de auditoría
 Planilla sumaria y auxiliares de intangibles
 Activos por impuestos corrientes
 Políticas contables NIIF
 Cuestionario de evaluación de control
 Programas de auditoría
 Planilla sumaria y auxiliares de Activos por impuestos corrientes
 Propiedades de inversión
 Políticas contables NIIF
 Cuestionario de evaluación de control
 Programas de auditoría
 Planilla sumaria y auxiliares de propiedades de inversión
 Otros Activos
 Políticas contables NIIF
 Cuestionario de evaluación de control
 Programas de auditoría
 Planilla sumaria y auxiliares de otros activos
 Pasivos financieros e instrumentos derivados
 Políticas contables NIIF
 Cuestionario de evaluación de control
 Programas de auditoría
34
 Planilla sumaria y auxiliares de pasivos financieras e instrumentos
derivados
 Modelo de confirmación de obligaciones financieras
 Cuentas comerciales por pagar
 Políticas contables NIIF
 Cuestionario de evaluación de control
 Programas de auditoría
 Planilla sumaria y auxiliares de cuentas comerciales por pagar
 Modelo de confirmación de proveedores
 Cuentas por pagar
 Políticas contables NIIF
 Cuestionario de evaluación de control
 Programas de auditoría
 Planilla sumaria y auxiliares de cuentas por pagar
 Modelo de confirmación de cuentas por pagar
 Pasivos por impuestos corrientes
 Políticas contables NIIF
 Cuestionario de evaluación de control
 Programas de auditoría
 Planilla sumaria y auxiliares de pasivos por impuestos corrientes
 Obligaciones laborales y seguridad social integral
 Políticas contables NIIF
 Cuestionario de evaluación de control
 Programas de auditoría
 Planilla sumaria y auxiliares de obligaciones laborales
 Pasivos estimados y provisiones
 Políticas contables NIIF
 Cuestionario de evaluación de control
 Programas de auditoría
 Planilla sumaria y auxiliares de pasivos estimados y provisiones
 Modelo de confirmación de abogados
 Pasivos diferidos Políticas contables NIIF
 Cuestionario de evaluación de control
 Programas de auditoría
 Planilla sumaria y auxiliares de pasivos diferidos
 Pasivos incluidos en grupos de activos para su disposición
clasificados como mantenidos para la venta
 Políticas contables NIIF
35
 Cuestionario de evaluación de control
 Programas de auditoría
 Planilla sumaria y auxiliares
 Otros pasivos
 Políticas contables NIIF
 Cuestionario de evaluación de control
 Programas de auditoría
 Planilla sumaria y auxiliares de otros pasivos
 Patrimonio
 Planilla sumaria y auxiliares de patrimonio
 Cuentas de orden y por contra
 Planilla sumaria y auxiliares de cuentas de orden y por el contrario
 Planilla analítica mensual y acumulada de resultados
 Prueba de desembolsos
 Prueba de ingresos o facturación
 Pruebas de nomina
 Pruebas de contratos
 Pruebas de aspectos legales
 Planilla de análisis mensual de gastos

Otros valores agregados

Es de resaltar que se ha incluido otros aspectos importantes que la


herramienta integral le permita al usurario de este producto entender
su fin, como es emitir una opinión, respaldar su trabajo con las
herramientas financieras, a través de sus indicadores financieros,
entre otros, así:

 Modelo de dictamen

36
 Modelo de carta de manifestaciones
 Modelo de un plan de cuentas bajo NIIF
 Análisis comparativo de resultados
 Indicadores financieros
 Modelos de confirmaciones en activos financieros, Cuentas por
cobrar, inventarios, confirmaciones bancarias y obligaciones
financieras, proveedores, cuentas por pagar, confirmación de
abogados, confirmación de contingencias o provisiones, entre
otros.
 Decretos reglamentarios a la Ley 1314 del 2009
 Asuntos claves de auditoría (NIA 701)
 Materialidad

MATERIALIDAD
Valor total de la Valor material
Cuenta Tipo de riesgo % de materialidad
cuenta $
Efectivo y
eqiuvamente de 0
efectivo 0
Activos 0
Financieros 0

37
Cuentas por
cobrar
comercieles y 0
otras cuentas por
cobrar 0
Inventarios 0 0
Porpiedades, 0
plata y equipo -
Activos
intangibles, 0
diferentes a la
plusvalia -
Activos por 0
Impuestos 0
Propiedades de 0
inversión 0
Otros activos 0 0
Obligaciones
financieras e 0
intrumentos
derivados 0
Cuentas
comerciales por 0
pagar 0
Cuentas por
0
pagar 0
Pasivos por 0
impuestos 0
Obligaciones
laborales y 0
seguridad social
integral 0
Pasivos
estimados y 0
provisiones 0
Pasivos diferidos 0 0

Pasivos incluidos
en grupos de
activos para su
dispocision, 0
clasificados como
mantenidos para
la venta 0
Otros pasivos 0 0
Estado de
resultados - 0
Ingresos 0
estado de
resultados - 0
Gastos 0

38
Estado de
resultados - 0
Costos 0
Estado de
resultados . 0
Indirectos 0

Basados en la experiencia, los siguientes serían los porcentajes aplicar


respecto a la materialidad, que se efectúa de acuerdo con la evaluación
del control interno:

Tipo de riesgo % de materialidad

Zona de Riesgo 50%


acaptable
Zona de riesgo 55%
tolerable
Zona de riesgo 60%
moderado
Zona de riesgo 70%
moderado
Zona de riesgo 80%
importante
Zona de riesgo 85%
importante
Zona de riesgo 95%
inaceptable

 Negocio en marcha.

Con el fin de evaluar la continuidad del negocio en marcha, he


tomado la evaluación de probabilidad de insolvencia de los últimos
cuatro años, teniendo en cuenta los indicadores financieros; de tal
forma, que el Revisor Fiscal pueda tener un escenario mas claro
de la situación real de la empresa, así:

39
NOTA: - este trabajo profesional un parte de un desarrollo efectuado por
el Contador Público JOSE ARBEY MALDONADO LENIS, que para
efectos de la presente herramienta, se ha tomado para evaluar, desde
el punto de vista financiero, la probabilidad de la continuidad del negocio
en marcha

Índice general.

Con base en lo anterior, se determinó el índice general de los papeles


de trabajo, el cual se describe a continuación:

COMPAÑÍA XYZ S.A.S.


INDICE AUDITOR
AUDITORIA 31-12/X1 AUDITOR
Código DESCRIPCION Referencia

ESTADO DE LA SITUACION FINANCIERA B/GE

ESTADO DE RESULTADOS GP

AJUSTES AJE

RECLASIFICACIONES REC

40
MEMORANDO DE SUGERENCIAS CONSTRUCTIVAS MSC

11 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO A

12 ACTIVOS FINANCIEROS B

13 CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR Y OTRAS CTAS POR COBRAR C

14 INVENTARIO D

15 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS E

16 ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS A LA PLUSVALIA F

17 ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES G

18 PROPIEDADES DE INVERSION H

19 OTROS ACTIVOS I

21 OBLIGACIONES FINANCIERAS E INSTRUMENTOS DERIVADOS AA

22 CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR BB

23 CUENTAS POR PAGAR CC

24 PASIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES DD

25 OBLIGACIONES LABORALES Y SEGURIDAD SOCIAL EE

26 PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES FF

27 DIFERIDOS GG

PASIVOS INCLUIDOS EN GRUPOS DE ACTIVOS PARA SU DISPOSICIÓN CLASIFICADOS COMO


MANTENIDOS PARA LA VENTA
28 HH

29 OTROS PASIVOS II

41
30 PATRIMONIO JJ

CUENTAS DE ORDEN Y POR CONTRA KK

PRUEBA DE DESEMBOLSOS 100

PRUEBA DE INGRESOS O FACTURACION 200

PRUEBA DE NOMINA 300

PRUEBA DE CONTRATOS 400

PRUEBAS DE ASPECTOS LEGALES 500

5. Descripción y uso de las planillas

 To- Do. - Cuando el auditor durante el desarrollo de su trabajo,


deja aspectos pendientes importantes o por hacer, evidencia que
a través de este recordatorio de las tareas que hará después.

 Memorando de sugerencias constructivas. - Con base en el


trabajo realizado y los hallazgos encontrados, es responsabilidad
del revisor fiscal o del auditor externo presentar a sus clientes en
forma oportuna y debida al gobierno corporativo, tales
observaciones, para que se tome adecuadamente las decisiones
correspondientes, este memorando contiene los siguientes
aspectos:

o Observación encontrada
o Causa
o Efecto
o Recomendaciones

 Marcas estándar. - Se incluirá las marcas de auditoría más


utilizadas, herramienta fundamental, para describir el trabajo
realizado, soporte básico del auditor dentro de los papeles de
trabajo:

42
La descripción se diligenciará en cada sumaria o planilla auxiliar
de los papeles de trabajo, la cual en esta versión se encuentra
debidamente incluidas en cada una de ellas, dependiendo del
trabajo realizado, donde indicará con exactitud que documentos
soportaron su trabajo, es importante resaltar que aquí no se
describen las excepciones encontradas, pues se harán en formas
independientes, debidamente descritas y resaltadas.

 Índice general. - Esta es una guía general tanto por áreas de los
estados financieros, así como por aspectos de interés general,
debidamente referenciados como se muestra anteriormente
dentro de este instructivo y que servirá de orientación para quien
prepara los papales de trabajo, así como al lector de los mismos.

 Estado de la Situación Financiera. - Aquí se incluyeron todas las


cuentas del Plan único de cuentas; por lo tanto, están descritas
cada una de ellas su referenciación que aplica con la sumaria
respectiva.

43
 Estado de resultados. - Este es el esquema general que deberá
ser diligenciado con base en la actividad económica de cada
empresa y de acuerdo el plan único de cuentas y la dinámica
respectiva, aunque se presenta un modelo básico paras efectos
de ilustración

 Ajustes propuestos. - Como desarrollo y evidencia del trabajo


realizado, el auditor o revisor fiscal, deberá proponer los ajustes
respectivos en forma debida, oportuna, clara y soportables al
cliente objeto del examen, para la debida toma de decisiones, de
lo contrario, será el soporte indispensable de una opinión con
salvedades.

 Reclasificaciones propuestas. - Como desarrollo y evidencia del


trabajo realizado, el auditor o revisor fiscal, deberá proponer las
reclasificaciones respectivas en forma debida, oportuna, clara y
soportables al cliente objeto del examen, para la debida toma de
decisiones, de lo contrario, será el soporte indispensable de una
opinión con salvedades.

 Políticas contables NIIF.- Uno de los grandes problemas que tiene


la profesión es la poca o ninguna utilización de la dinámica
contable, base fundamental para el conocimiento de la dinámica
contables de las cuentas objeto de revisión; por lo tanto, se ha
incluido esta por cada área, con fin que cada usuario de esta
herramienta pueda consultar en forma debida y oportuna, todos
los aspectos contables que afectan una área en especial y
desarrollar así un adecuado trabajo de auditoría y evidenciarlo
debidamente.

 Objetivos y procedimientos de auditoría. - Cada área de los


estados financieros, tienen sus propios objetivos y procedimientos
de auditoría, que se serán fundamentales para desarrollar el
trabajo. Es importante resaltar que las conclusiones finales
deberán ser la confirmación de los objetivos y los procedimientos
que deberá seguir el revisor fiscal o el auditor dentro del trabajo
realizado y evidenciado en los papeles de trabajo.

44
 Sumarias. - Corresponden al control de las cuentas mayores de
los estados financieros, donde realizará el auditor o revisor fiscal
el soporte del trabajo efectuado, teniendo en cuenta que en ella
se incluirán las cuentas a auxiliares, debidamente referenciadas,
donde soportará y evidenciará el trabajo realizado. También, hay
que evidenciar que cada sumaria se deberá concluir todo el
trabajo realizado y que soportará el informe o dictamen final.

 Planillas auxiliares. - Aquí se reflejará el verdadero trabajo de la


auditoría externa o el del revisor fiscal, pues es en estas planillas
donde evidenciará el trabajo realizado, las observaciones
encontradas, soportará las conclusiones de cada área y podrán
dar las recomendaciones constructivas del caso.

 Modelos de Circularización. - Se incluye dentro de esta


herramienta modelos estándar de confirmación de las principales
áreas de los estados financieros, estas son parte de las técnicas
de auditoría que deberá utilizar el auditor externo o revisor fiscal,
como soporte de su trabajo, pues la confirmación con tercero le
proporcionará una seguridad razonable para determinar la
veracidad de algunos saldos y así emitir y respaldar su opinión.

 Otros modelos. - Una prueba obligatoria para la revisoría fiscal o


al auditor externo, está en la observación de los inventarios; por
tal motivo, se ha incluido dentro de esta herramienta interactiva,
los siguientes aspectos básicos relacionado con la toma física de
inventarios, así:

o Instructivo para la toma física de inventarios, por parte del


cliente.
o Instrucciones para la toma física por parte del auditor o revisor
fiscal.
o Corte de documentos.
o Memorando final del auditor o del auditor externo, de las
pruebas efectuadas en la toma física de inventarios.

 Otras pruebas. - Para efectos de respaldar áreas importantes, que


requieren un trabajo especial se han incluido aspectos
fundamentales, tales como:

45
o Prueba de desembolsos
o Pruebas de ingresos o facturación
o Prueba de nómina.
o Prueba de contratos.
o Prueba de aspectos legales.

 La referenciación cruzada. - Esta es la forma técnica que presenta


la herramienta interactiva de papeles de trabajo, para poder
interpretar y soportar en forma directa cada trabajo de las distintas
áreas desde la sumaria a las planillas auxiliares, a través de
hipervínculos y referenciados en rojo, tal como lo indican las
técnicas en la preparación y elaboración de papeles de trabajo.

6. Contenido de las sumarias y las planillas

Conservando las técnicas de elaboración y preparación de papeles


de trabajo, las sumarias y las planillas auxiliares, deben contener
como mínimo la siguiente información:

 Nombre de la Compañía objeto de la revisión.


 Nombre de sumaria o la planilla auxiliar
 Fecha de la auditoria o de la revisoría, objeto de la revisión.
 Referenciación de la sumaria o planilla.
 Código contable aplicado a cada cuenta.
 Descripción de la cuenta.
 Referenciación cruzada con otras áreas o planillas auxiliares.
 En la sumaria:

o Saldos del período anterior


o Saldos objetos de revisión
o Ajustes y/o reclasificaciones propuestos
o Saldo final ajustado
o Conclusión final del área.

 En las sumarias y planillas deberá haber las explicaciones del


trabajo realizado, a través de las marcas estándar indicadas en
esta herramienta interactiva.

46
 Las excepciones al trabajo realizado se explicarán en números
referenciados, indicando claramente el hallazgo encontrado,
debidamente soportado y descrito, para llevarlo al memorando de
sugerencias constructivas, a los ajustes y/o reclasificaciones
presentadas.

 Las notas serán las explicaciones generales al trabajo efectuado


y deberán estar debidamente soportadas a través de técnicas de
auditoría.

 Toda sumaria o planilla deberá existir evidencia de quien la


preparó y quien la supervisó.

Con base en lo anterior, damos una explicación de cómo utilizar la


herramienta en cada una las áreas y sacar así el mayor provecho a la
Herramienta Integral para el ejercicio del a Revisoría Fiscal

o Efectivo y efectivo equivalente (A)

La sumaria de efectivo y su equivalente, corresponden a las cuentas


auxiliares de esta área y están descompuestas así:

Planilla sumaria

Nombre de la Empresa

Nombre de la Planilla Sumaria Efectivo y equivalente de efectivo

Fecha de la auditoría

Persona que elaboró la auditoria

Saldos a Ajustes y Reclasificaciones Saldo


Còd. Descripción Ref. Ajustado Observaciones
Dic X1
Dic 31-X0 Dic 31 X1 Db Cr

1105 CAJA A-1 0 0 0 0 0

DEPOSITOS EN INSTITUCIONES
1110 A-2 0 0 0 0 0
FINANCIERAS

1130 FONDOS DE USO RESTRINGIDOS A-3 0 0 0 0 0

1140 EQUIVALENTES DE EFECTIVO A-4 0 0 0 0 0

47
TOTAL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
11 ESF 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
EFECTIVO

Luego están las planillas de control de cada cuenta, así:

Control de caja

Nombre de la Empresa

Nombre de la Planilla Caja

Fecha de la auditoría

Persona que elaboró la auditoria

Saldo a Saldos a Ajustes y Reclasificaciones Saldo


Còd Descripción Ref. Ajustado Dic
Dic. 31-X0 31-X1
Dic 31 X1 Db Cr

110501 CAJA PRINCIPAL 0 0 0 0 0

110502 CAJAS MENORES 0 0 0 0 0

1105 TOTAL CAJA A 0 0 0 0 0

Planillas auxiliares, siempre se alimentará toda esta herramienta


partiendo de las planillas auxiliares, bien sea directamente o a través
de un archivo plano entregado por el cliente de auditoria o de la
revisoría fiscal, es importante resaltar que la información que
suministre en estas planillas automáticamente alimentará la planilla
control, la sumaria y los estados financieros, así:

48
Nombre de la Empresa
A-1
Nombre de la Planilla Arqueo de caja 1
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoria

DENOMINACION CANTIDAD VALOR Total


Ref
BILLETES

$
BILLETES DE $50.000 0 0
50.000
$
$ 20.000 0 0
20.000
$
$ 10.000 0 0
10.000

$ 5.000 0 $ 5.000 0

$ 2.000 0 $ 2.000 0

$ 1.000 0 $ 1.000 0

TOTAL 0

MONEDAS

MONEDAS DE $1.000 0 $1.000 0

$ 500 0 $ 500

$ 200 0 $ 200

$ 100 0 $ 100

$ 50 0 $ 50

TOTAL 0

CHEQUES POR CONSIGNAR $0 0

TOTAL FONDOS DE CAJA 0

GENERAL
A-
1
49
Control de Instituciones financieras

Nombre de la Empresa
Nombre de la Planilla Depósitos en Instituciones Financieras
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoria

Saldo
Ajustes y
Ajustad
Saldos a Reclasificacione
o Dic
Còd Descripción Ref. s
X1
Dic Dic 31
31-X0 X1 Db Cr

111005 CUENTAS CORRIENTES A-2-1 0 0 0 0 0

TRASLADO DE FONDOS A-2-2 0 0 0

111006 CUENTAS DE AHORRO A-2-3 0 0 0 0 0

111008 DEPOSITOS A CORTO PLAZO A-2-4 0 0 0 0 0

111009 FIDUCIAS A-2-5 0 0 0 0 0

111010 FONDOS A-2-6 0 0 0 0 0

111011 DEPOSITOS EN EL EXTERIOR A-2-7 0 0 0 0 0

111020 SOBREGIROS BANCARIOS A-2-8 0 0 0 0 0

TOTAL DEPOSITOS EN INSTITUCIONES


1110 A 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
FINANCIERAS

Planillas auxiliares, siempre se alimentará toda esta herramienta


partiendo de las planillas auxiliares, bien sea directamente o a través
de un archivo plano entregado por el cliente de auditoria o de la
revisoría fiscal, es importante resaltar que la información que

50
suministre en estas planillas automáticamente alimentará la planilla
control, la sumaria y los estados financieros, así:
Nombre de la
Empresa
Nombre de la
Planilla Cuentas Corrientes
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró
la auditoria

Saldo
PARTIDAS CONCILIATORIAS
sa
SALDO
NOTAS
SEGÚN
Còd ENTIDAD Ref. CHEQUES DEBITO
Dic EXTRACT
SIN CONSIGNACIONES NO NO
31 X1 DIFERENCIAS O
COBRAR ACREDITADAS CONTABI
BANCARI
LIZADAS
Otros O

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

0,00 $ 0,0 0,00 0,00 0,00 0,00


0,00

0,00 $ 0,0 0,00 0,00 0,00 0,00


111
005 TOTAL BANCOS A-2 - - - - - - -

A continuación, presentamos la prueba de traslado de fondos, que


es una prueba complementaria, que busca controlar el jineteo entre
fondos a través de traslados de los mismos, no es una prueba que
se genere con algún saldo en especial, solo es planilla de control de
auditoría, así:
Nombre de la Empresa
Nombre de la Planilla Traslado de fondos
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoria
Valor Fecha de BANCO
Fecha de
Còd BANCO GIRADOR Ref.
recepción
Girado Consignación RECEPTOR

51
TOTAL TRASLADOS DE FONDOS A-2 0,00 0,00 0,00 0,00

Otro ejemplo de una planilla auxiliar y que siempre se alimentará toda


ésta herramienta será partiendo de las planillas auxiliares, bien sea
directamente o a través de un archivo plano entregado por el cliente de
auditoria o de la revisoría fiscal, es importante resaltar que la
información que suministre en estas planillas automáticamente
alimentará la planilla control, la sumaria y los estados financieros, así:

Nombre de la Empresa
A-2-4
Nombre de la Planilla Depósitos a corto plazo
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoria
Saldos a

Còd TIPO DE DEPOSITO Ref. Observaciones


Dic 31 X1

TOTAL DEPOSITOS A CORTO PLAZO A-2 0

Nombre de la Empresa
A-2-5
Nombre de la Planilla Fiducias
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoria

Saldos a

Còd TIPO DE FIDUCIA Ref. Observaciones


Dic 31 X1

TOTAL FIDUCIAS A-2 0

52
Otra cuenta de control dentro del área de efectivo y sus equivalentes,
que además tienen sus cuentas auxiliares que son las alimentadoras
del programa, entre otras encontramos la siguiente:

Nombre de la Empresa
Depósitos de uso A-3
Nombre de la Planilla restringido
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la
auditoria

Ajustes y Saldo
Saldos a
Reclasificaciones Ajusta Observaci
Còd Descripción Ref.
Dic 31- Dic 31 do Dic ones
X0 X1 Db Cr X1
1130
Caja A-3-1 0 0 0 0 0
05
Depósitos en Instituciones
1130
Financieras y A-3-2 0 0 0 0 0
10
Cooperativas
Fondos Especiales para
1130
la Administración de A-3-3 0 0 0 0 0
12
Liquidez
1130
Fondos en Tránsito A-3-4 0 0 0 0 0
20
Efectivo y equivalentes al
1130
efectivo restringido A-3-5 0 0 0 0 0
25
corriente
Efectivo y equivalentes al
1130
efectivo restringido no A-3-6 0 0 0 0 0
30
corriente

TOTAL DIPOSITOS DE USO


1130 A 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
RESTRINGIDO

Activos financieros (B)

Lo siguiente planilla es la sumaria de Activos financieros, la cual es


alimentada automáticamente por las planillas de control y estas a su
vez por las planillas auxiliares, que son las planillas básicas de
generar y alimentar toda la herramienta:

B
Nombre de la Empresa

53
Nombre de la Planilla Sumaria de Activos Financieros

Fecha de la auditoría

Persona que elaboró la auditoria

Saldos a Ajustes y Reclasificaciones Saldo


Ajustado
Còd Descripción Ref. Observaciones
Dic 31-
X1
Dic 31 X0 Dic 31 X1 Db Cr

ACTIVOS FINANCIEROS A VALOR


1201 RAZONABLE CON CAMBIOS EN B-1 0 0 0 0 0
RESULTADOS

ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES


1202 B-2 0 0 0 0 0
PARA LA VENTA

INVERSIONES NO CORRIENTES
1203 MANTENIDAS HASTA EL B-3 0 0 0 0 0
VENCIMIENTO

INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS,
1204 B-4 0 0 0 0 0
NEGOCIOS CONJUNTOS Y ASOCIADAS

12 TOTAL ACTIVOS FINANCIEROS ESF 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Las siguientes son algunas de las planillas de control y estas a su


vez por las planillas auxiliares, que son las planillas básicas de
generar y alimentar toda la herramienta:

Nombre de la Empresa
B-1
Activo financieros al valor razonable con
Nombre de la Planilla cambios en resultados
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoria

Saldos a Ajustes y Reclasificaciones Saldo


Còd DESCRIPCION Ref. Ajustado Observaciones
Dic X1
Dic 31 X1 Db Cr
Activos financieros a valor
razonable con cambios en
120101 resultados, designados en el B-1-1
momento del reconocimiento
inicial 0 0 0 0
Activos financieros a valor
razonable con cambios en
120105 B-1-2
resultados, clasificados como
mantenidos para negociar 0 0 0 0

54
Activos financieros a valor
razonable con cambios en
120106 B-1-3
resultados, medidos
obligatoriamente a valor razonable 0 0 0 0

0
TOTAL ACTIVOS FINANCIEROS A
1201 VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS B 0,00 0,00 0,00 0,00
EN RESULTADOS|

Nombre de la Empresa
B-2

Nombre de la Planilla Activo financieros disponibles para la venta

Fecha de la auditoría

Persona que elaboró la auditoria

Saldos a Ajustes y Reclasificaciones


Saldo
Còd DESCRIPCION Ref. Ajustado Observaciones
Dic X1

Dic 31 X1 Db Cr

120201 Títulos de Renta Fija B-2-1 0


0 0

120005 Títulos de Renta Variable Contabilizados al Costo B-2-2 0


0 0

Títulos de Renta Variable Contabilizados al Valor


120210 B-2-3 0
Razonable
0 0

120290 Otros Títulos B-2-4 0 0


0

120299 Deterioro 0

1202 TOTAL ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA B 0,00 0,00 0,00 0,00

Nombre de la Empresa
B-3

Nombre de la Planilla Inversiones no Corrientes mantenidas al vencimiento

Fecha de la auditoría

Persona que elaboró la auditoría

Saldos a Ajustes y Reclasificaciones


Saldo
Còd DESCRIPCION Ref. Ajustado Observaciones
Dic X1
Dic 31 X1 Db Cr

120301 Títulos de Renta Fija B-3-1 0


0

120390 Otros Títulos B-3-2 0


0

120395 Rendimientos por Cobrar B-3-3 0


0

55
120399 Deterioro (Cr) B-3-4 0 0

0 0

0 0

TOTAL INVERSIONES NO
1203 CORRIENTES MANTENIDAS HASTA EL B 0,00 0,00 0,00 0,00
VENCIMIENTO

A continuación, describo algunos ejemplos de las planillas auxiliares del


área de Activos financieros que alimentan a las cuentas de control y
estas a su vez la sumaria y finalmente a los estados financieros
respectivos.

Nombre de la Empresa
B-1-1
Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, medidos
Nombre de la Planilla obligatoriamente a valor razonable

Fecha de la auditoría

Persona que elaboró la auditoria

Saldos a

Còd TIPO DE ACTIVO FINANCIERO Ref. Observaciones


Dic 31 X1

Dic 31 06
0

Activos financieros a valor


razonable con cambios en
resultados, medidos
obligatoriamente a valor
razonable B-1 0

Nombre de la Empresa
B-2-1
Nombre de la Planilla Títulos de renta fija

56
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoría

Saldos a

Còd TIPO DE ACTIVO FINANCIERO Ref. Observaciones


Dic 31 X1

TOTAL B-2 0

Nombre de la Empresa
B-2-3
Nombre de la Planilla Títulos de renta variable contabilizados al valor razonable

Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoría

Saldos a

Còd TIPO DE ACTIVO FINANCIERO Ref. Observaciones


Dic 31 X1

0
TOTAL B-2

o Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar (C)

Lo siguiente planilla es la sumaria de las Cuentas por cobrar


comerciales y otras cuentas por cobrar, la cual es alimentada
automáticamente por las planillas de control y estas a su vez por las
planillas auxiliares, que son las planillas básicas de generar y
alimentar toda la herramienta:

Nombre de la Empresa
C
Sumaria Cuentas por Cobrar Comerciales y Otras
Nombre de la Planilla Cuentas por Cobrar

Fecha de la auditoría

57
Persona que elaboró la auditoría

Ajustes y Saldo
Saldos a Ajusta
Reclasificaciones Observacio
Descripción Ref. do
nes
Dic 31 Dic 31 Dic -
X0 X1 Db Cr 31-X1

VENTA DE BIENES C-1 0 0 0 0 0

PRESTACIÓN DE SERVICIOS C-2 0 0 0 0 0

AVANCES Y ANTICIPOS ENTREGADOS C-3 0 0 0 0 0

CUENTAS POR COBRAR A CARGO DE PARTES


C-4 0 0 0 0 0
RELACIONADAS

ANTICIPO DE SERVICIOS NO RECIBIDOS C-5 0 0 0 0 0

OTROS DEUDORES C-6 0 0 0 0 0

Total Cuentas por Cobrar Comerciales y Otras


ESF 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Cuentas por Cobrar

Las siguientes son algunas de las planillas de control de las cuentas


por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar, las cuales son
alimentadas a su vez por las planillas auxiliares, que son las planillas
básicas de generar y alimentar toda la herramienta:

Nombre de la Empresa
C-1
Nombre de la Planilla Venta de Bienes

Fecha de la auditoría

Persona que elaboró la auditoría

Saldos a Ajustes y Reclasificaciones


Saldo
Còd Descripción Ref. Ajustado Observaciones
Dic X1
Dic 31 X1 Db Cr

TOTAL VENTAS DE BIENES

58
NACIONALES 0,00 $0 $0 $0

DEL EXTERIOR 0,00 $0 $0 $0

0,00
DIFICIL COBRO

DETERIORO (CR) 0,00 $0 $0 $0

TOTAL VENTAS DE BIENES C 0,00 0,00 0,00 0,00

Nombre de la Empresa
C-3
Nombre de la Planilla Anticipo y avances entregados

Fecha de la auditoría

Persona que elaboró la auditoría

Saldos a Ajustes y Reclasificaciones Saldo


Còd Descripción Ref. Ajustado Observaciones
Dic X1
Dic 31 X1 Db Cr

ANTICIPO DE CONTRATOS 0,00 $0

ANTICIPO PARA MANTENIMIENTO 0,00 $0

DEPOSITOS 0,00 $0

59
ARRENDAMIENTOS PAGADOS POR 0,00 $0
ANTICIPADO

POLIZAS DE SEGUROS 0,00 $0

ANTICIPO A PROVEEDORES 0,00 $0

DIFICIL COBRO 0,00 $0

DETERIORO (CR) 0,00 $0

C 0,00 0,00 0,00 0,00


TOTAL ANTICIPOS Y AVANCES

A continuación, describo algunos ejemplos de las planillas auxiliares del


área de Activos financieros que alimentan a las cuentas de control y
estas a su vez la sumaria y finalmente a los estados financieros
respectivos.

Nombre de la Empresa
C-1
Control de Circularización 1
Venta de Bienes
Nombre de la Planilla Nacionales
Fecha de la auditoría
Persona que
elaboró la auditoría
Mayores de
Alcance: $____________________
Mayores a _
Selecci Respu No
Respu
onado esta respondie
estas
s en recibid ron
Còd Descripción Ref. con Observaciones
Circula a sin (Procedim
excepc
rizació excepc ientos
ión
n ión alternos)

60
TOTAL
0,00 0,00 0,00 0,00
CIRCULARIZADO
SALDO TOTAL C-1 0,00
CLIENTES
PORCENTAJE DE #¡DI #¡DI #¡DIV/
1,00
CIRCULARIZACION V/0! V/0! 0!
PORCENTAJES DE #¡DI
SELECCIÓN V/0!

Nombre de la Empresa
Nombre de la Planilla Anticipo y avances entregados
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoría

Saldos a
Còd Descripción Ref. Observaciones
Dic 31 X1

Sub total seleccionados 0,00

Subtotal no seleccionados 0,00

TOTAL C-3 0,00

PORCENTAJES DE REVISION #¡DIV/0!

Es importante resaltar dos aspectos fundamentales de esta área que


están contemplados en la herramienta, como es la forma de calcular el
deterioro de la cartera, calculará el valor del deterioro con base en la

61
TIR y el tiempo de vencido; además, el cálculo del impuesto diferido y
la circularización a los clientes.

Deterioro de cartera
Cuentas por cobrar clientes

C-2-4

1. Valoración bajo NIIF Por ser saldo de corto plazo quedan igual que el saldo local.

Pero existen saldos originados en ventas sobre las que se ha

otorgado plazo más allá del normal y que implica reconocer un

ingreso diferido o deterioro, según el caso

2. Saldo local de las CXC - Existe un saldo de cartera cuyo plazo se extiende

- Días mas de plazo

- Cartera q se otorga más plazo

3. Valoración para llevar a NIIF:

3.1. La cuenta por cobrar no cambia

3.2. Valoración bajo NIIF del ingreso diferido o deterioro:

3.3.1. Valoración bajo el método del costo amortizado

3.3.1.1. Hallar la TIR

Cuenta x cobrar original neta -

Tasa de Descuento 0,00% Anual

Tasa mensual 0,0000% #¡NUM! #¡NUM!

Plazo Adicional - días

3.3.1.2. Hallar el saldo del ingreso diferido:

62
Valor actual -

Valor futuro -

Deterioro -

4. Ajuste por valoración a NIIF:

Débito Crédito

Resultados -

Deudores Clientes (o Provisión) -

Totales - -

5. Impuesto Diferido

NIIF Local

Valor en Libros de la Cuenta por cobrar - - -

Diferencia - 34% -

Débito Crédito

Pasivo Impuesto Diferido

Patrimonio (Ajuste x Primera Vez) - -

Circularización a clientes

Fecha:_____________________

Señores
Nombre del Cliente:___________________
Ciudad

Apreciados señor:

La revisoría Fiscal esta efectuando revisión a nuestras cuentas por cobrar a Diciembre 31
de X1, por lo tanto les rogamos se sirva informarles directamente a ellos si el saldo a su
cargo por $___________ es correcto o si existe inconformidad, favor informarlo.

63
Para conformidad de la respuesta por favor contestar al correo electrónico del Revisor
Fiscal ______________@gmail, agradeciéndole de antemano su atención a la presente.

COMPAÑÍA XYZ S.A.


Nombre:___________________
GERENTE

Señores
ANTE CONSULTORES & CIA. LTDA.
REVISORES FISCALES
Ciudad

El saldo a mi cargo por $_______________ con LA COMPAÑIA XYZ. S.A . es


correcto, excepto por___
_______________________________________________________________________
_______________
_______________________________________________________________________
_______________

Fecha_______ Firma Autorizada y Sello

o Inventarios (D)

La siguiente planilla es la sumaria y de control de inventarios, la cual


es alimentada automáticamente por las planillas de control y estas a
su vez por las planillas auxiliares, que son las planillas básicas de
generar y alimentar toda la herramienta:

Nombre de la Empresa
D
Nombre de la Planilla Sumaria de Inventarios

Fecha de la auditoría

Persona que elaboró la auditoría

Saldos a Ajustes y Reclasificaciones Saldo


Ajustado
Còd Descripción Ref. Observaciones
Dic 31-
X1
Dic 31 X0 Dic 31 X1 Db Cr

MATERIAS PRIMAS . PRUEBA DE


D-1 0 0 0 0 0
PRECIOS

64
PRODUCTOS EN PROCESO D-2 0 0 0 0 0

OBRAS DE CONSTRUCION EN CURSO D-3 0 0 0 0 0

OBRAS DE URBANISMO D-4 0 0 0 0 0

CONTRATOS EN EJECUCION D-5 0 0 0 0 0

CULTIVOS EN DESARROLLO D-6 0 0 0 0 0

PRODUCTOS TERMINADOS D-7 0 0 0 0 0

MERCANCIAS NO FRABRICDAS POR


D-8 0 0 0 0 0
LA EMPRESA

BIENES RAICES PARA LA VENTA D-9 0 0 0 0 0

SEMOVIENTES D-10 0 0 0 0 0

TERRENOS D-11 0 0 0 0 0

MATERIALES, REPUESTOS Y
D-12 0 0 0 0 0
ACCESORIOS

ENVACES Y EMPAQUES D-13 0 0 0 0 0

INVENTARIOS EN TRANSITO D-14 0 0 0 0 0

DETERIORO D-15 0 0 0 0 0

TOMA FISICA DE INVENTARIOS D-16 0 0 0 0 0

PRUEBA DEL VNR D-17 0 0 0 0 0

TOTAL INVENTARIOS ESF 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Las siguientes son algunas de las planillas auxiliares del área de


Inventarios, que son las planillas básicas de generar y alimentar toda la
herramienta:

65
Nombre de la Empresa
D-3
Nombre de la Planilla Obras de construcciones en curso
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoría

Ajustes y
Saldos a Saldo
Cò Ref Reclasificaciones Observacione
DESCRIPCION Ajustad
d . Dic 31 s
o Dic X1
X1 Db Cr

0
0
0

TOTAL DE OBRAS DE CONSTRUCCIONES EN


D 0,00 0,00 0,00 0,00
CURSO

Nombre de la Empresa
D-7
Nombre de la Planilla Productos terminados
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la
auditoría

Ajustes y
Saldos a Saldo
Cò Ref Reclasificaciones Observacione
DESCRIPCION Ajustad
d . Dic 31 s
o Dic X1
X1 Db Cr
0
0
0
0
0
0
0 0

0 0

TOTAL DE PRODUCTOS
D 0,00 0,00 0,00 0,00
TERMINADOS

Esta área de inventarios tiene una prueba muy especial que todas las
personas que practican auditoria y se llama “Prueba de precios”, cuya
finalidad es determinar que los precios unitarios de las materias primas
o de los productos terminados, están ajustados a los sistemas de
66
valuación de inventarios, establecidos en las políticas contables del
cliente; así:

Nombre de la Empresa D-1

Nombre de la Planilla Materias primas - prueba de precio

Fecha de la auditoría

Persona que elaboró la auditoría

Numero Total Valor Valor

Código Descripción materia prima Proveedor Factura Cantidades Unitario Total OBSERVACIONES

Producto A

Compra A - 0 0 0

Compra B - 0 0 0

Compra C - 0 0 0

---------------------- ---------------------- ----------------------

Valor Unitario de ultimas compras 0 #¡DIV/0! 0

valor promedio unitario según kardex 0

----------------------

Diferencia #¡DIV/0!

========

Diferencia porcentual #¡DIV/0!

========

Producto B

Compra A - 0 0 0

Compra B - 0 0 0

Compra C - 0 0 0

Valor Unitario de ultimas compras ----------------------

0 #¡DIV/0! 0

valor promedio unitario según kardex

Diferencia ----------------------

#¡DIV/0!

Diferencia porcentual ========

#¡DIV/0!

========

VALOR TOTAL MATERIA PRIMA D 0

#¡DIV/0!

Otra prueba importante que omiten los revisores fiscales en Colombia,


es la prueba del Valor Neto de Realización “VNR” y esta herramienta
orienta al usuario del mismo podrán teniendo en cuenta los productos
67
terminados o las mercancías disponibles para la venta, hacer este tipo
de pruebas y darle cabal cumplimiento la NIC 2 y verificar si el
cumplimiento de la misma es correcto, para ello cuentan con un ejemplo
que le permita al usuario de la herramienta, entender mucho más fácil,
esta prueba, así:

Nombre de la Empresa

Nombre de la Planilla Prueba de valor neto de realización

Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la
auditoría

Distribuc Diferen
ion Gtos cia
Unidad Gtos de de vtas Costo
es % de Vtas y por o VNR , Existenc
Precio de vendid distribuc promoc unidades VN el ias Ajust
Descripción COSTOS UNITARIO venta as ión ión vendidas R menor finales es

27
Producto A 200 300 60 16,44% 1.315 22 8 0 1.200 0

47
Producto B 100 500 300 82,19% 6.575 22 8 0 400 0

Producto C 28 30 5 1,37% 110 22 8 20 100 2.000

Otros productos
vendidos 0 0% 0 0

------- ---------- --------- ---------- ------


Total productos
vendidos 365 1 8.000 1.700 2.000

==== ====== ===== ====== ===

Otro aspecto de altísima relevancia en la observación física de


inventarios, cuya prueba es de carácter obligatorio y a través de esta
herramienta le permitirá al usuario de la misma, conocer del papel y del
trabajo de auditoria que debe desarrollar el Revisor Fiscal, asi:

Planificación

PLANIFICACION DE LOS INVENTARIOS FISICOS


Nombre de la Empresa
Toma física
de
Nombre de la Planilla inventarios
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoría

68
Aseveración
Objetivos V E P R I X

V = Valuación, E = Exactitud, P = Propiedad, R = Revelación, I = Integridad,


X = Existencia.

Programa de auditoria para la prueba de la toma física de inventarios:

Hecho
REF por
EN FECHA ANTERIOR A
LOS INVENTARIOS
FISICOS
1 Determine la información
que necesitamos para
estar presentes en la toma
física de las existencias:

 Tipos de inventarios
 Ubicación de los
inventarios
 Número de veces que
ha sido contado el
inventario en el año, si
aplica
 Fecha de los conteos
 Forma de anotación
de los conteos
 Fecha de los
inventarios físicos
 Tamaño de la
muestra a ser tomadas
 Valor de los
inventarios
 Personal del cliente
que tomará parte en los
inventarios físicos.

3 Determine los lugares que


serán visitados por
nosotros y el alcance que
se dará a nuestras
pruebas de conteo

69
4 Solicite una copia de las
instrucciones para la toma
de los inventarios físicos y
revíselas. Verifique que se
hayan considerado los
siguientes asuntos:

 Arreglo de los
inventarios para que se
facilite su conteo
 Inventarios que no
serán contados
 Disposición de los
inventarios defectuosos,
obsoletos y dañados.
 Conformación de los
equipos de conteo
 Control de los
inventarios durante el
inventario físicos.
 Responsabilidad por
la utilización y control de
las tarjetas o cualquier
otro medio de anotación.
 Forma de llenado de
las tarjetas de conteo
 Procedimientos de
reconteo
 Grupos de conteo
 Personas
responsables y
supervisoras
 Procedimientos de
corte

5 Hable con el cliente y


haga las sugerencias que
considere conveniente
acerca de las
instrucciones y de los
procedimientos que serán
llevados a cabo.
6 Evalúe si cliente se reunió
con el personal que
tomará parte en los
inventarios y que éste
entiende las
instrucciones.
7 Visite los almacenes
donde se harán los
conteos y revise:

70
a. El ordenamiento
de los inventarios y de los
almacenes
b. La identificación
de los inventarios
c. Separación de
los inventarios obsoletos
y dañados

8 Investigue si estará
disponible la información
de los registros contables
de los inventarios en
fecha anterior a los
inventarios físicos, o
durante el inventario de
manera que se puedan
cotejar los conteos con los
registros de la Compañía
el día del inventario físico.
9 Cerciórese que se
utilizarán procedimientos
adecuados para controlar
el movimiento de entradas
y salidas de los
inventarios durante el
inventario físico.
10 Determine la necesidad
de confirmar los
inventarios entregados o
recibidos en consignación
o en poder de terceros.
11 Cuando la Compañía lleve
inventarios cíclicos:

 Indique en los
papeles de trabajo los
rubros cubiertos por este
sistema
 Obtenga el plan de
conteos anuales y
cerciórese que todos los
artículos son contados por
lo menos una vez al año.
 Revise que el plan se
esta desarrollando
adecuadamente
 Revise que las
diferencias faltantes y
sobrantes se están
investigando
adecuadamente.

71
11 Reúnase con el personal
de la Firma que
participará en los
inventarios físicos e
infórmelos de los
procedimientos a seguir.
12 Reúnase con el personal
de la firma que tomará
parte en el procedimiento
de observación física de
los inventarios e infórmelo
acerca de los
procedimientos a seguir.
Asegúrese que entienden
las instrucciones
DURANTE LA TOMA
FISICA
13 Revise que el personal de
la Compañía que esta
participando en los
inventarios físicos está
siguiendo las
instrucciones impartidas
por la Gerencia para el
desarrollo de este
procedimiento.
14 Recorra las instalaciones
en las que se están
efectuando los conteos y
cerciórese de que:

a. Los inventarios han


sido debidamente
identificados.
b. No hay movimiento de
entradas y salidas y que
en caso de haberlas se
están controlando
c. Que los inventarios se
han arreglado para
facilitar los conteos
d. Que los empleados
entienden y cumplen las
instrucciones
e. Que los conteos se
están efectuando en
forma adecuada
f. Que hay una adecuada
supervisión
g. Que se están
cubriendo
sistemáticamente todas
las áreas

72
h. Que las existencias
dañadas o de terceros
han sido excluidas de los
inventarios físicos.
i. Que los grupos de
conteos están formados
por personas distintas a
los responsables de la
custodia física y de los
que llevan los registros de
inventario.

En caso de observar
desviaciones importantes
en la planificación indique
las observaciones al
encargado del inventario
físico.

15 Si existen inventarios en
consignación determine si
es necesario enviar cartas
de confirmación. En caso
afirmativo solicite los
datos de las cantidades
en existencia.

16 Determine que existe


control sobre las tarjetas
utilizadas. Tanto las
tarjetas utilizadas como
las no utilizadas deberán
ser regresadas a las
mesas de conteo. Anote
en un papel de trabajo las
tarjetas utilizadas en el
inventario de la siguiente
forma:

Materias Primas:
De la No. ___ a la No.
________
Material de empaque:
De la No. ___ a la No.
________
Productos Terminados:
De la No. ___ a la No.
________
Productos en Proceso:
De la No. ___ a la
No._________

73
17 Verifique que están
efectuando los reconteos
y se están investigando
las diferencias entre el
primero y segundo grupo.
Revise que las personas
que hacen el segundo
conteo sean diferentes a
las del primer conteo.

18 Tome nota de las tarjetas


no utilizadas en el
inventario físico. Revise
que se mantenga
adecuado control sobre
tarjetas no utilizadas.
19 Efectúe nuestras pruebas
sobre las cantidades en
existencia de acuerdo con
los alcances planificados.
Solicite que una persona
del cliente este presente
durante sus conteos o
trate de efectuar los
conteos conjuntamente
con el cliente. Anote sus
conteos en un papel de
trabajo. Tome note de lo
siguiente:

a. Unidad de conteo
(cajas, unidades,
Kilogramos, etc.)
b. Código del
articulo
c. No. de tarjeta de
conteo
d. Número de
unidades en existencia
e. Ubicación del
producto dentro del
almacén
f. Cantidad contada
según la Compañía

20 Coteje sus conteos contra


los del cliente. El mismo
día del inventario solicite
explicación de las
diferencias entre sus
conteos y los del cliente.

74
Nota: Recuerde que usted
no puede retirarse de las
instalaciones del cliente
sin que las diferencias
existentes entre sus
conteos y los del cliente
hayan sido debidamente
aclaradas a su
satisfacción.

21 Efectúe el corte de los


documentos que mueven
el inventario. Tome nota
del último documento
utilizado de:

a. Nota de entrada
al almacén
b. Nota de salida del
almacén

22 Revise si el cliente
investiga las diferencias
entre el primero y
segundo conteo.
23 Revise si el cliente esta
investigando las
diferencias existentes
entre los conteos físicos y
las cantidades que indican
los registros auxiliares de
inventario.
24 Revise que la mercancía
venida y no entregada a
los clientes haya sido
separada de los
inventarios y que no haya
sido incluida en los
inventarios físicos.
25 Selecciones
aproximadamente
_____artículos del Kárdex
o registro auxiliar de
inventarios y verifique su
existencia física. Compare
sus conteos contra los
utilizados por el cliente.

75
26 Si la cantidad física es
difícil de determinar
puesto que los inventarios
se encuentran
almacenados en tanques
o a granel evalúe la
necesidad de utilizar a un
especialista quien
certifique las cantidades y
cualidades de los
inventarios. En el caso de
que no se utilice el
especialista tome note del
espacio ocupado en el
tanque o en el almacén
por los inventarios y
confirme las medidas con
el cliente.
27 Tome nota de los
inventarios en mal estado,
dañados u obsoletos.
28 Prepare un memorando
que contenga la
descripción de todos los
procedimientos seguidos
por la Compañía, y por el
personal de la Firma
durante nuestra
observación de los
inventarios físicos.
29 Anote los puntos de
recomendaciones
CONCLUSION:

1 Considera que se ha
ejercido un adecuado
control sobre las tarjetas o
documentos en los que se
anotaron los conteos?
2 El inventario físico se
desarrollo conforme a las
instrucciones emitidas por
la Gerencia?
3 Se tomaron las medidas
adecuadas para controlar
el movimiento de los
inventarios durante los
inventarios físicos?
4 Se contaron la totalidad
de los inventarios?

76
5 Se identificaron las
existencias en mal
estado?
6 Considera usted que el
procedimiento de la toma
física del inventario se
realizó con el mayor
cuidado y que los
resultados son
confiables?
7 Fueron todos los puntos
de este programa
completados y
contestados durante el
inventario físico? Explique
en un memorando si hubo
algún problema.
8 Se efectuaron los
procedimientos de doble
conteo y se investigaron
las diferencias?
9 Se cotejaron los conteos
físicos contra los registros
auxiliares de inventario el
mismo día del inventario y
se investigaron las
diferencias?
Si cualquiera de las
respuestas anteriores
fuese negativa deberá
detallar claramente en los
papeles de trabajo el
motivo de su
inconformidad y preparar
un punto de atención al
socio sobre el particular.

Además, deberá desarrollar en el trascurso de la prueba de la toma


física de inventarios, la prueba de corte de documentos que sin ella
quedaría incompleta dicha prueba, así:

CORTE DE DOCUMENTOS
NOTA DE RECEPCION DE MERCANCIAS
Fecha Código de No. de Fecha
de factura de
No. Proveedor llegada Mercancía registro

77
NOTA DE SALIDA DEL ALMACEN O DE DESPACHO
Fecha Código de No. de Fecha
de factura de

No. Cliente salida Mercancía registro

FACTURA DE VENTA
Código Fecha Código de Monto Fecha
del de de de
factura
No. Cliente salida Mercancía registro

o Propiedad, planta y equipos (E)

La siguiente planilla es la sumaria y de control de propiedades, planta


y equipos, la cual es alimentada automáticamente por las planillas de
control y estas a su vez por las planillas auxiliares, que son las
planillas básicas de generar y alimentar toda la herramienta:

Nombre de la Empresa
E
Sumaria de Propiedades, Planta y
Nombre de la Planilla Equipo

Fecha de la auditoría

Persona que elaboró la auditoría

Saldos a Ajustes y Reclasificaciones Saldo


Còd Descripción Ref. Ajustado Observaciones
Dic31-X1
Dic 31 X0 Dic 31 X1 Db Cr

1504 TERRENOS E-1 0 0 0 0 0

1508 CONSTRUCCIONES EN CURSO E-2 0 0 0 0 0

1512 MAQUINARIA Y EQUIPO EN MONTAJE E-3 0 0 0 0 0

1516 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES E-4 0 0 0 0 0

1520 MAQUINARIA Y EQUIPO E-5 0 0 0 0 0

1524 MUEBLES, ENSERES Y EQUIPO DE OFICINA E-6 0 0 0 0 0

78
1528 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACIÓN E-7 0 0 0 0 0

1540 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE E-8 0 0 0 0 0

1556 ACUEDUCTO, PLANTAS Y REDES E-9 0 0 0 0 0

1584 SEMOVIENTES E-10 0 0 0 0 0

1592 DEPRECIACION ACUMULADA E-11 0 0 0 0 0

DETERIORO (Cr) E-12 0 0 0 0 0

TOTAL PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ESF $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 0

Las siguientes son algunas de las planillas auxiliares del área de


propiedades, planta y equipo, que son las planillas básicas de generar
y alimentar toda la herramienta:

Nombre de la Empresa
E-1
Nombre de la Planilla Terrenos
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoría

Ajustes y
Saldos a Saldo
Reclasificaciones
Còd Descripción Ref. Ajustado Observaciones
Dic X1
Dic 31 X1 Db Cr

150405 URBANOS 0 0 0 0

150410 RURALES 0 0 0

TOTAL TERRENOS E $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00

79
Nombre de la
Empresa

E-1
Nombre de la
Planilla Terrenos urbanos 1
Fecha de la
auditoría
Persona que
elaboró la
auditoría

Ajustes y
Saldo Saldo
Movimientos 20X1 Reclasifica
sa sa
ciones
C Saldo
ò Descripción Ref. Val Ajustado Observaciones
d oriz Dic X1
Co Adi Mej aci Ve
Dic 31 mp cio ora one nta Retiro Dic 31
X0 ras nes s s s s X1 Db Cr

0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0

TOTAL $ $
TERRENOS E-1 $ 0,00 $ 0,00 0,0 0,0 $ 0,00
URBANOS 0 0

Nombre de la
Empresa
E-2
Nombre de la
Planilla Construcciones en curso
Fecha de la
auditoría
Persona que
elaboró la auditoría

Sald Sald Ajustes y Sald


Movimiento año 20X1 o
C R os a os a Reclasificaciones
Ajust Observa
ò DESCRIPCION ef
ado ciones
d .
Dic Com Adici Mej Valoriza Ven Reti Dic Dic
31 X0 pras ones oras ciones tas ros 31 X1 Db Cr X1

0
0 0 0 0 0 0 0

0
0 0 0 0 0 0

0
0 0 0 0 0 0

0
0 0 0 0 0 0

TOTAL DE
0,0
CONSTRUCCIONES EN E 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
0
CURSO

80
Nombre de la Empresa
E-8
Nombre de la Planilla Flota y equipo de transporte

Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la
auditoría

Saldo Saldo Ajustes y Saldo


Movimiento año 20X1
sa sa Reclasificaciones Ajust
C R Observaci
DESCRIPCION ado
òd ef. ones
Dic
Dic 31 Comp Adicio Mejo Valorizaci Vent Retir Dic 31 X1
X0 ras nes ras ones as os X1 Db Cr

0
0 0 0 0 0 0 0

0
0 0 0 0 0 0

0
0 0 0 0 0 0

0
0 0 0 0 0 0

TOTAL DE FLOTA Y EQUIPO


E 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
DE TRANSPORTE

Nombre de la Empresa
E11

Nombre de la Planilla Depreciación acumulada

Fecha de la auditoría

Persona que elaboró la auditoría


Ajustes y
Procentaje Depreciacio
Saldos a Gasto Reclasificacione
de n Saldo
Cò Ref s Observacione
Descripción Ajustad
d . s
o Dic X1
Dic 31 Depreciacio
X0 Depreciacion n acumulada Db Cr

MAQUINARIA Y EQUIPO 0 0 0
$0 $0

MUEBLES, ENSERES Y EQUIPO DE OFICINA 0 0 0


$0 $0 $0

EQUIPO DE COMPUTACION Y
0 0 0
COMUNICACIÓN
$0 $0 $0

FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 0 0 0


$0 $0 $0

ACUEDUCTO, PLANTAS Y REDES 0 0 0

$0 $0 $0

SEMOVIENTES 0 0 0
$0 $0 $0

$
TOTAL DEPRECIACIÓN ACUMULADA E $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00
0,00

81
o Intangibles distintos a la plusvalía (F)

La siguiente planilla es la sumaria y de control de intangibles distintos


a plusvalía, la cual es alimentada automáticamente por las planillas
de control y estas a su vez por las planillas auxiliares, que son las
planillas básicas de generar y alimentar toda la herramienta:

Nombre de la Empresa
F
Sumaria de Intangibles distinto a
Nombre de la Planilla plusvalía

Fecha de la auditoría

Persona que elaboró la auditoría

Saldos a Ajustes y Reclasificaciones Saldo


Ajustado
Còd Descripción Ref. Observaciones
Dic 31-
X1
Dic 31 X0 Dic 31 X1 Db Cr

1605 CREDITO MERCANTIL F-1 0 0 0 0 0

1610 MARCAS F-2 0 0 0 0 0

1615 PATENTES F-3 0 0 0 0 0

1620 CONCESIONES Y FRANQUICIAS F-4 0 0 0 0 0

1625 DERECHOS F-5 0 0 0 0 0

1630 KNOW HOW F-6 0 0 0 0 0

1635 LICENCIAS F-7 0 0 0 0 0

1698 AMORTIZACION ACUMULADA F-8 0 0 0 0 0

1699 DETERIORO F-9 0 0 0 0 0

Total Intangibles distinto a plusvalía ESF 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

82
Las siguientes son algunas de las planillas auxiliares del área de
intangibles distinto a la plusvalía, que son las planillas básicas de
generar y alimentar toda la herramienta:
Nombre de la Empresa
F-1
Nombre de la Planilla Crédito Mercantil
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoría

Saldos a Ajustes y Reclasificaciones Saldo


Còd DESCRIPCION Ref. Ajustado Observaciones
Dic X1
Dic 31 X1 Db Cr

0
0
0

TOTAL CREDITO MERCANTIL F 0,00 0,00 0,00 0,00

Nombre de la Empresa
F-3
Nombre de la Planilla Petentes
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoría

Saldos a Ajustes y Reclasificaciones Saldo


Còd DESCRIPCION Ref. Ajustado Observaciones
Dic X1
Dic 31 X1 Db Cr
0
0
0

TOTAL PATENTES F 0,00 0,00 0,00 0,00

o Activos por Impuestos (G)

La siguiente planilla es la sumaria y de control de activos por impuestos,


la cual es alimentada automáticamente por las planillas de control y
83
estas a su vez por las planillas auxiliares, que son las planillas básicas
de generar y alimentar toda la herramienta

Nombre de la Empresa
Sumaria de Activos por impuestos G
Nombre de la Planilla corrientes

Fecha de la auditoría

Persona que elaboró la auditoría

Saldos a Ajustes y Reclasificaciones Saldo


Ajustado
Còd Descripción Ref. Observaciones
Dic 31-
X1
Dic 31 X0 Dic 31 X1 Db Cr

ANTICIPO DE IMPUESTO DE RENTA G-1 0 0 0 0 0

RETENCIONES EN LA FUENTE G-2 0 0 0 0 0

AUTO-RETENCIONES G-3 0 0 0 0 0

IMPUESTO DIFERIDO G-4 0 0 0 0 0

PORCION CORRIENTE 0 0 0 0 0

ANTICIPO DE IMPUESTO DE RENTA

RETENCIONES EN LA FUENTE

AUTO-RETENCIONES

IMPUESTO DIFERIDO

PORCION NO CORRIENTE 0 0 0 0 0

Total Activos por impuestos corrientes ESF 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Las siguientes son algunas de las planillas auxiliares del área de activos
por impuestos, que son las planillas básicas de generar y alimentar toda
la herramienta:

84
Nombre de la Empresa
G-1
Nombre de la Planilla Anticipo de impuesto de renta
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoría

Saldos a Ajustes y Reclasificaciones Saldo


Còd DESCRIPCION Ref. Ajustado Observaciones
Dic X1
Dic 31 X1 Db Cr

0
0
0
0

TOTAL ANTICIPO DE IMPUESTO DE RENTA G 0,00 0,00 0,00 0,00

Nombre de la Empresa
G-2
Nombre de la Planilla Retenciones en la fuente
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoría

Saldos a Ajustes y Reclasificaciones Saldo


Còd DESCRIPCION Ref. Ajustado Observaciones
Dic X1
Dic 31 X1 Db Cr
0
0
0
0

TOTAL RETENCON ES EN LA RENTA G 0,00 0,00 0,00 0,00

o Propiedades de inversión (H)

La siguiente planilla es la sumaria y de control de propiedades de


inversión, la cual es alimentada automáticamente por las planillas de
control y estas a su vez por las planillas auxiliares, que son las planillas
básicas de generar y alimentar toda la herramienta

85
Nombre de la Empresa
H
Nombre de la Planilla Sumaria de propiedades de Inversión

Fecha de la auditoría

Persona que elaboró la auditoría

Saldos a Ajustes y Reclasificaciones Saldo


Còd Descripción Ref. Ajustado Observaciones
Dic.31-X1
Dic 31 X0 Dic 31 X1 Db Cr

TERRENOS H-1 0 0 0 0 0

EDIFICIOS H-2 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0

TOTAL PROPIEDADES DE INVERSION 0 0 0 0 0


ESF

Las siguientes son algunas de las planillas auxiliares del área de


propiedades de inversión, que son las planillas básicas de generar y
alimentar toda la herramienta:

Nombre de la Empresa
H-1
Nombre de la Planilla Terrenos
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoría

Saldos a Ajustes y Reclasificaciones Saldo


Còd DESCRIPCION Ref. Ajustado Observaciones
Dic X1
Dic 31 X1 Db Cr
0
0
0

TOTAL TERENOS H 0,00 0,00 0,00 0,00

o Otros activos (I)

86
La siguiente planilla es la sumaria y de control de Otros activos, la cual
es alimentada automáticamente por las planillas de control y estas a su
vez por las planillas auxiliares, que son las planillas básicas de generar
y alimentar toda la herramienta

Nombre de la Empresa
I
Nombre de la Planilla Sumaria de Otros Activos

Fecha de la auditoría

Persona que elaboró la auditoría

Saldos a Ajustes y Reclasificaciones Saldo


Còd Descripción Ref. Ajustado Observaciones
Dic.31-X1
Dic 31 X0 Dic 31 X1 Db Cr

ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO I-1 0 0 0 0 0

ACTIVOS BIOLÓGICOS I-2 0 0 0 0 0

ACTIVOS NO CORRIENTES
I-3 0 0 0 0 0
MANTENIDOS PARA LA VENTA

TOTAL OTROS ACTIVOS 0 0 0 0 0


ESF

Las siguientes son algunas de las planillas auxiliares del área de Otros
activos, que son las planillas básicas de generar y alimentar toda la
herramienta:

Nombre de la Empresa
I-2
Nombre de la Planilla Activos biológicos
Fecha de la auditoría
Persona que elaboró la auditoría

Saldos a Ajustes y Reclasificaciones Saldo


Còd DESCRIPCION Ref. Ajustado Observaciones
Dic X1
Dic 31 X1 Db Cr

0
0
0

TOTAL ACTIVOS BIOLOGICOS I 0,00 0,00 0,00 0,00

87
o Pasivos y Patrimonio

Es muy importante resaltar que el mismo procedimiento aplica para


las siguientes cuentas del pasivo y del patrimonio, teniendo en
cuenta que en cada una de ellas hay que concluir con base en las
aseveraciones, dichas cuentas serían las siguientes:

 Obligaciones Financieras e instrumentos derivados…. AA


 Cuentas comerciales por pagar ……………………….. BB
 Cuentas por pagar ……………………………………… CC
 Pasivos por impuestos corrientes …………………….. DD
 Obligaciones laborales y seguridad social …………... EE
 Pasivos estimados y provisiones …………………….. FF
 Diferidos ………………………………………………… GG
 Pasivos incluidos en grupos de activos para su
disposición clasificados como mantenidos para la
venta………………………………………………………..HH
 Otros pasivos ……………………………………………. I I
 Patrimonio ………………………………………………. JJ

V. ASPECTOS IMPORTANTES DE AUDITORIA

1. Conocimiento del cliente.

Introducción

Al realizar una auditoría de estados financieros, el auditor debe


conocer el negocio lo suficiente para poder identificar y comprender
los hechos, transacciones y prácticas que, a juicio del auditor,
puedan tener un efecto significativo sobre los estados financieros o
sobre el examen del informe de auditoría.

El auditor debe tener un nivel significativo de conocimiento del


negocio para que pueda planear la auditoría de manera adecuada,
incluyendo la evaluación de los riesgos a los cuales están sujetos el
negocio y la compañía, para determinar los procedimientos de
auditoría que va a aplicar e interpretar los resultados de dichos
procedimientos.

88
El conocimiento del auditor debe cubrir la economía general y la
industria dentro de las cuales opera el negocio. También debe tener
un conocimiento específico del negocio que está tratando. No es
necesario que el auditor posea un nivel tan alto de conocimiento
respecto a la industria y el negocio del cliente como el que posee la
administración del cliente.

Conocimiento requerido

Las siguientes cuestiones pueden ser importantes para determinar


si el auditor tiene el conocimiento suficiente del negocio que está
tratando. Es probable que no todas las cuestiones sean importantes
para todos los clientes. Así mismo, es probable que la lista no cubra
cuestiones importantes para clientes particulares.

Economía General

 El nivel general de actividad económica (por ejemplo, si la


economía está en recesión o está sujeta a crecimiento substancial).
Esto afectará a todos los clientes, aunque el impacto pueda ser
diferente entre los sectores;

 Las tasas de interés y la disponibilidad de financiamiento. Esto


también afectará a todos los clientes, aunque el impacto que esto
tenga a menudo dependerá de la situación de la caja del negocio;

 El nivel de inflación en las economías en las que opera el cliente;

 Los valores de divisas, cuando el negocio tome parte en


transacciones denominadas en una divisa extranjera;

 Políticas fiscales y monetarias del gobierno;

 Impuestos corporativos y personales. Esto puede afectar, por


ejemplo, la política de distribución del cliente;

 Incentivos financieros, tales como gran ayuda o asesoría que


puedan estar a disposición del cliente;

89
 Restricciones comerciales y arancelarias que puedan afectar el
negocio del cliente;

 Controles y tipos de divisa extranjera, cuando el cliente toma parte


en transacciones denominadas en una divisa extranjera;

Condiciones que Afectan la Industria en la cual Opera el Cliente

 El estado general del mercado y el nivel de competencia;

 Si la industria está propensa a actividades cíclicas o de temporada.


Cuando el negocio es cíclico también es importante determinar en
qué etapa del ciclo del negocio está operando actualmente la
compañía;

 Cambios en la tecnología del producto. La importancia de esto


dependerá de la naturaleza de la industria en la cual opera el
cliente. El auditor debe estar consciente de cualquier desarrollo o
cambio al que hayan llegado los competidores;

 El nivel general de riesgo comercial. Por ejemplo, si el cliente opera


en una industria de alta tecnología o en una sujeta a la moda. El
auditor también debe estar consciente de la facilidad de entrada al
mercado en el cual opera el cliente;

 Las tendencias actuales dentro de la industria, y si las operaciones


están por lo general decayendo o se están expandiendo;

 Cualquier condición adversa (por ejemplo, la demanda decreciente,


capacidad excesiva, seria competencia de precios) que puedan
afectar al cliente;

 Los índices clave y estadísticas de operación para la industria en


su totalidad. Esto puede ser importante cuando se aplican
procedimientos analíticos.

90
 Cualquier práctica contable y problemas peculiares para la
industria, junto con la forma en la que el cliente por lo general los
enfrenta;

 Cualquier requerimiento ambiental y problemas que puedan afectar


al cliente;

 Detalles del marco regulador dentro del cual opera el cliente. Esta
es un área en la que el auditor debe tener un nivel muy alto de
conocimiento para que realice su trabajo de manera adecuada. En
el caso de compañías de servicio financiero reguladas, el auditor
puede tener requerimientos de reporte específicos en cuanto al
cumplimiento con los reglamentos;

 Cualquier práctica comercial que sea única de la industria, junto


con los tratamientos contables que por lo general se adoptan para
tratar dichas prácticas;

La Administración y Estructura del Cliente

 La estructura corporativa, por ejemplo, si el cliente es una


compañía pública o privada. El auditor también debe estar
consciente de cualquier impacto que pueda tener en los
requerimientos de reporte de la compañía;

 Los dueños beneficiarios del negocio, y la identidad de cualquier


parte relacionada;

 La estructura del capital de la compañía, incluyendo cualquier


cambio reciente o planeado, y el conocimiento del efecto que esto
pueda tener sobre el negocio;

 La estructura de la administración del negocio, incluyendo el


conocimiento de las responsabilidades respectivas de los
miembros del equipo administrativo;

91
 Los objetivos de la administración, la filosofía y los planes
estratégicos, así como la manera en la que éstos se llevan a la
práctica;

 Detalles de adquisiciones, fusiones o disposiciones de actividades


de negocios que se están planeando o que acaban de presentarse;

 Las fuentes y métodos de financiamiento que utiliza la compañía o


que se piensa utilizar en el futuro;

 Detalles del consejo de administración, incluyendo su composición,


la reputación del negocio y la experiencia de los individuos que lo
conforman, el grado de independencia que tienen de los gerentes
del negocio y la frecuencia con que se reúnen. El auditor también
debe tener detalles de cualquier comité de auditoría que pueda
tener el cliente;

 Detalles de otros consejeros profesionales con los que trata el


negocio, tales como abogados o agentes de bolsa;

 Detalles de la administración de la compañía. Esto incluye:

(a) la experiencia y reputación de los gerentes;

(b) el nivel de rotación entre la administración;

(c) personal financiero clave y su rango en la organización;

(d) la selección del personal del departamento de contabilidad;

(e) detalles de cualquier incentivo o planes de bonificaciones


incluidos como parte de la remuneración (por ejemplo, los que
están basados en las utilidades);

(f) detalles de presiones en la administración (por ejemplo,


autoridad de un individuo o límites de tiempo no razonables
para obtener resultados);

92
(g) detalles de sistemas de información de la administración;

 Detalles, cuando sea necesario, de la función de auditoría interna.


Esto puede cubrir, por ejemplo, sus líneas de reporte, detalles de
sus programas de trabajo y detalles de la experiencia del personal
que conforma el departamento;

 La actitud de la compañía frente al ambiente de control interno, a


menudo un factor tan importante como la calidad de los sistemas
nominales que se utilizan;

El Negocio del Cliente

 La naturaleza precisa del negocio del cliente y los detalles de los


mercados en los que opera;

 La ubicación de instalaciones de producción, almacenes y oficinas;

 Detalles del personal de la compañía, tales como ubicación, niveles


promedios de sueldos, contratos sindicales y compromisos de
pensión;

 Detalles de cuestiones tales como:

(a) clientes principales y contratos actuales;

(b) las condiciones de pago de la compañía;

(c) los márgenes de utilidad en líneas diferentes;

(d) la participación de mercado en la compañía, y la tendencia;

(e) las políticas de fijación de precios de la compañía;

(f) la reputación de la compañía;

(g) detalles de garantías que da la compañía;


93
(h) el estado actual del libro de pedidos de la compañía;

(i) la estrategia de mercadotecnia de la compañía;

 Detalles de proveedores importantes de bienes y servicios, que


cubran cuestiones tales como contratos a largo plazo, estabilidad
de abastecimiento, condiciones de pagos y métodos de entrega;

 Detalles de inventarios, por ejemplo, ubicaciones y cantidades;

 Detalles de franquicias, licencias o patentes que tenga el cliente;

 Detalles de investigación y desarrollo;

 Detalles de activos, pasivos y transacciones en divisas extranjeras


y la manera en que la compañía limita su exposición cambiaria;

 Detalles de la estructura de deudas de la compañía, incluyendo


convenios y restricciones;

 Detalles del desempeño financiero reciente y actual del negocio.

El auditor debe estar consciente de quién va a utilizar la información


contenida en los estados financieros.

Obtención del conocimiento

El nivel de conocimiento que el auditor debe tener antes de aceptar


un trabajo no es alto. El auditor debe tener un conocimiento
preliminar de la industria y posesión, administración y operaciones
del cliente potencial, y considerar si puede obtener un nivel
suficiente de conocimiento antes de realizar la auditoría.

Una vez que acepta la auditoría, el auditor debe intentar obtener un


nivel más alto de conocimiento, como se mencionó con
anterioridad. En la medida de lo posible, el auditor debe intentar

94
obtener el conocimiento antes de que comience el trabajo de
auditoría. El conocimiento obtenido de esta forma se debe volver a
evaluar y actualizar conforme se avanza en la primera auditoría.
La obtención del conocimiento requerido es un proceso continuo y
acumulativo para reunir y evaluar información.

La información que se obtenga debe estar relacionada con la


evidencia de auditoría obtenida en todas las etapas de auditoría.
Por ejemplo, a pesar de que la información se reúna en la etapa de
planeación, por lo general ésta aumenta y se perfecciona en etapas
posteriores de la auditoría conforme el auditor y sus ayudantes
aprenden más acerca del negocio.

En años subsecuentes, el auditor debe actualizar la información


que se reunió con anterioridad, incluyendo la información contenida
en los papeles de trabajo de años anteriores.

Es posible que el auditor también necesite aplicar procedimientos


diseñados para identificar cambios significativos que se hayan
presentado desde la última auditoría.

Hay una gran variedad de fuentes potenciales de información a


disposición del auditor, incluyendo:

 La experiencia previa con la entidad o en su industria;

 La discusión con personas dentro de la compañía, tales como


directores y personal principal;

 Discusión con el personal de auditoría interna y revisión de


cualquier información producida por la auditoría interna;

 Discusión con otros auditores y con asesores legales y otros


asesores que hayan prestado servicios a la compañía o dentro de
la industria;

95
 Discusión con personas que tengan conocimientos importantes
fuera de la compañía, tales como autoridades reguladoras, clientes
y proveedores;

 Lectura de publicaciones relacionadas con la industria (por


ejemplo, estadísticas gubernamentales, encuestas, textos,
publicaciones industriales, informes preparados por bancos y
negociantes de valores, periódicos financieros);

 Lectura de la legislación y reglamentos que afectan de manera


significativa a la compañía;

 Visitas a los establecimientos de la compañía e instalaciones de las


plantas;

 Lectura de documentos producidos por la compañía, tales como


minutas de reuniones, material enviado a accionistas o presentado
a autoridades reguladoras, literatura promocional, estados
financieros previos, presupuestos, informes de administración
internos, informes financieros provisionales, manuales de sistemas
contables y de control interno y planes de mercadotecnia y ventas).

Uso del conocimiento

Existe una gran variedad de circunstancias en las que el auditor


tiene que utilizar su conocimiento del negocio. Por ejemplo:

 Durante la planeación cuando evalúa el riesgo inherente y el riesgo


de control asociado con la auditoría;

 Cuando considera los riesgos del negocio y la respuesta de la


administración frente a dichos riesgos;

 Cuando determina un nivel de importancia relativa adecuada y


evalúa si el nivel de importancia relativa elegido sigue siendo
adecuado en toda la asignación;

96
 Cuando evalúa la evidencia de auditoría para establecer si es
adecuada y la validez de la información revelada en los estados
financieros;

 En la evaluación de las estimaciones contables;

 En la evaluación de las declaraciones de la administración;

 En la identificación de áreas en las que son necesarias


consideraciones y habilidades de auditoría especiales;

 En la identificación de partes relacionadas y relaciones con partes


relacionadas;

 Al reconocer cuando las fuentes de información están en conflicto;


-

 Al reconocer circunstancias poco comunes, por ejemplo, fraude y


posible falta de cumplimiento con las leyes y reglamentos;

 Al evaluar la veracidad de las respuestas a las preguntas que hayan


surgido durante la auditoría;

 Al considerar si las políticas contables y las revelaciones en los


estados financieros son adecuadas.

El auditor debe asegurarse de que el Staff de auditores asignados


a un trabajo de auditoría obtenga suficiente conocimiento del
negocio para que puedan llevar a cabo el trabajo de auditoría que
se les delegó.

No sólo el socio que reporta tiene la necesidad de conocer el


negocio. El socio de auditoría también debe asegurarse de que
todos los miembros del grupo de auditoría tengan el conocimiento
suficiente que les permita realizar su trabajo con eficiencia. Esto
por lo general se logra mediante un programa de planeación de
auditoría, complementado con un memorando de planeación de

97
auditoría, cuando sea necesario y con un resumen preliminar de
auditoría.

A fin de utilizar el conocimiento del negocio de manera eficaz, el


auditor debe considerar la manera en que éste afecta los estados
financieros tomados en su conjunto y si las afirmaciones en los
estados financieros son consistentes con el conocimiento que el
auditor tiene del negocio.

2. Planeación de auditoria

Introducción

El auditor debe planear el trabajo de auditoría a fin de que ésta se


lleve a cabo de manera efectiva.

La planeación adecuada del trabajo de auditoría tiene por

objetivo asegurar que:

a. Se ponga la atención suficiente a las áreas de alto riesgo de la


auditoría;

b. Se identifiquen problemas potenciales en una etapa inicial;

c. Se termine el trabajo con prontitud;

d. Se asigne de manera adecuada el trabajo a los asistentes;

e. El trabajo realizado por otros auditores y peritos se coordine de


manera adecuada.

La extensión de la planeación variará de acuerdo con la dimensión


del negocio, la complejidad de la auditoría, la experiencia del
auditor y su conocimiento del negocio. En general, es necesario
dedicar más tiempo a la planeación en el primer año en el cual se
realiza la auditoría.
98
Existe la necesidad de planeación adecuada sin importar el tamaño
de la compañía sujeta a auditoría. En el caso de una compañía
pequeña, la cantidad de trabajo que comprende la planeación
reflejará su tamaño y no se necesita invertir un tiempo excesivo.

En el contexto de planeación de la auditoría, el tamaño no siempre


se refiere a partidas tales como rotación de los activos o valor bruto
en activos. Una compañía que realiza un número pequeño de
transacciones que son individualmente de alto valor, puede tratarse
como una pequeña auditoría para estos efectos. El tiempo que
quizás sea necesario dedicar a la planeación puede ser poco, ya
que es poco probable que el sistema contable sea complejo y un
enfoque de auditoría sustantivo puede resultar más eficiente en
tales situaciones.

De manera similar, es posible que un cliente tenga una pequeña


rotación, y aún así estar involucrado en diversas áreas de negocios.
Esto significa que es necesario dedicar una cantidad de tiempo
considerable a la planeación para asegurar que se cubran todas las
áreas de auditoría importantes durante el trabajo de campo.

Por lo general el tamaño y la complejidad van de la mano, pero el


auditor debe estar alerta a situaciones en las que haya diferencias.
En realidad, es la complejidad de los asuntos del cliente, más que
el tamaño, el principal determinante de la cantidad de trabajo que
el auditor debe realizar en la planeación adecuada del trabajo de
auditoría.

El plan de auditoría

El auditor debe desarrollar y documentar todo un plan de Auditoría


en donde describa el alcance y desarrollo de la auditoría
Esperados.

99
Es necesario que el registro de todo el plan de auditoría esté lo
suficientemente detallado para que dirija el desarrollo del programa
de auditoría. Su forma y contenido precisos dependerán del tamaño
de la entidad, la complejidad de la auditoría y la tecnología que el
auditor utilice.

El auditor puede discutir partes del plan de auditoría con la


administración de la compañía. Esto puede ser, por ejemplo,
coordinar los procedimientos de auditoría con el trabajo del
personal del cliente. Sin embargo, la responsabilidad de todo el
plan de auditoría y de los programas de auditoría recae en el
auditor.

Algunas cuestiones que el auditor debe considerar en el desarrollo


del plan de auditoría incluyen:

Conocimiento del Negocio

 Factores económicos generales y condiciones industriales que


afecten el negocio del cliente;

 Características importantes del cliente, su negocio, su


desempeño financiero, incluyendo en particular cualquier
cambio a partir de la auditoría anterior;

 El nivel general de competencia de la administración;

Conocimiento de los Sistemas Contable y de Control Interno

 Las políticas contables adoptadas por la entidad y cualquier


cambio en dichas políticas;

 El efecto de nuevas declaraciones de contabilidad o auditoría;

100
 El conocimiento acumulado del auditor respecto a los sistemas
interno y contable y el énfasis relativo que se espera poner en
pruebas de control y substantivas;

Riesgo e Importancia Relativa

 Las evaluaciones esperadas de riesgos inherentes y de control;

 Los riesgos relacionados con áreas significativas de auditoría;

 La fijación de niveles de importancia relativa para propósitos de


auditoría;

 La posibilidad de errores importantes, tomando en cuenta la


experiencia de auditorías anteriores;

 La identificación de áreas de auditoría complejas incluyendo las


que involucran estimaciones contables;

Naturaleza, Oportunidad y Extensión de los Procedimientos

 El posible cambio del énfasis en áreas de auditoría específicas;

 El efecto de la tecnología de información en la auditoría;

 El trabajo de auditorías internas y su efecto esperado sobre la


auditoría;

Coordinación, Dirección, Supervisión y Revisión

 La participación de otros auditores en la auditoría de


subsidiarias, sucursales y divisiones;

 La participación de expertos;

 El número de lugares;

101
 Requerimientos de personal;

Otras Cuestiones

 La posibilidad de que la suposición de negocio en marcha sea


cuestionable;

 Condiciones que requieran atención especial, tales como la


existencia de partes relacionadas;

 Los términos y condiciones del compromiso de trabajo y


cualquier responsabilidad estatutaria;

 La naturaleza y oportunidad de dictámenes e informes u otro


tipo de comunicación con los negocios esperados bajo los
términos del compromiso de trabajo.

Todas estas cuestiones se abordan de manera más detallada en


secciones independientes.

El programa de auditoría

El auditor debe desarrollar y documentar un programa de

auditoría en el que establezca la naturaleza, oportunidad y

extensión de los procedimientos de auditoría planeados que se

requieren para poner en práctica todo el plan de auditoría.

Existe una diferencia entre el plan de auditoría y el programa de


auditoría. En la práctica, la creación de un plan de auditoría y la de
un programa de auditoría pueden formar parte de un proceso
continuo. El programa de auditoría son las instrucciones detalladas
que indican cómo se va a implementar el plan de auditoría.

102
El programa de auditoría constituye una guía para el Staff de
auditores involucrados en la auditoría.

En la preparación del programa de auditoría, el auditor debe


considerar las evaluaciones específicas de riesgos inherentes y de
control y el nivel de seguridad que se requiere que proporcionen las
pruebas substantivas.

El auditor también debe considerar la programación de pruebas de


control y substantivas, la coordinación de la ayuda esperada del
cliente, la disponibilidad de asistentes de auditoría y la participación
de otros auditores o expertos.

El plan de auditoría y el programa de auditoría se deben revisar en


la medida en que sea necesario durante el desarrollo de la
auditoría.

La planeación debe ser continua durante el trabajo debido a los


cambios en las condiciones o a resultados inesperados de
procedimientos de auditoría. Se deben registrar las razones por las
cuales se hicieron cambios significativos.

Procedimientos de planeación

Los procedimientos comunes que se deben emplear antes de


terminar el plan de auditoría en el año en curso incluyen:

 Revisión de los archivos de correspondencia relacionados con


el cliente, incluyendo los archivos de impuestos y de cuentas, a
fin de establecer si éstos contienen alguna información que
pueda ser importante para la auditoría del año en curso. Se
debe hacer un resumen de cuestiones importantes en el archivo
de auditoría;

 Revisión del archivo de auditoría permanente o de la


información actual contenida en el archivo de auditoría del año
103
en curso, para asegurar que el auditor esté totalmente
familiarizado con el negocio e historia del cliente, método de
operación, políticas contables y procedimientos contables;

 Revisión del archivo de auditoría del año anterior (si se continúa


como auditor) y evaluación para ver si existe alguna cuestión
que pueda tener un impacto actual, o que pueda indicar que es
necesario hacer cambios al enfoque de auditoría adoptado en
el pasado. Cada archivo de auditoría debe contener una nota
de cuestiones que puedan ser importantes para la auditoría del
siguiente año;

 Evaluación del posible efecto de algún cambio en la legislación


o en los requerimientos de contabilidad, tales como las normas
de contabilidad, que pueden afectar los estados financieros de
la compañía;

 Revisión de cuentas gerenciales o provisionales, si están


disponibles, para determinar si hay algún cambio inesperado en
el negocio, tales como cambios en el margen bruto o en la
combinación de productos. El auditor también debe discutir
cambios con la administración del cliente. Así mismo, debe
preguntar al cliente si hay algún otro hecho clave, tal como
fraude o la posibilidad de litigio por parte de la compañía o en
contra de ella, del cual deba estar al tanto antes de realizar la
auditoría;

 Discusión con la administración del cliente para determinar si se


han presentado cambios en el sistema contable del cliente que
puedan afectar la manera en la que el auditor va a alcanzar sus
objetivos;

También es necesario considerar las cuestiones prácticas, por


ejemplo:

 El auditor debe tener en cuenta la disposición de tiempo del


cliente para la preparación de estados financieros, y determinar
cuándo debe realizar el trabajo de auditoría a fin de minimizar
la interrupción con las actividades del cliente.
104
 La extensión del trabajo de análisis que puede llevar a cabo el
personal del cliente a fin de que se reduzca el tiempo empleado
por el auditor;

 Los acuerdos que se van a hacer, por ejemplo, presenciar el


inventario de mercancías en el establecimiento del cliente o
acordar confirmaciones de terceras partes de las existencias a
favor del cliente, realizar un arqueo de caja, acordar el envío de
circulares a acreedores o deudores, etc.;

 El auditor debe considerar cualquier otro trabajo que haya


acordado realizar a favor del cliente. Por ejemplo, debe
considerar de qué manera le puede afectar esto en la
planeación de tiempo de su trabajo y si se debe pedir o no al
personal de auditoría que obtenga información que
normalmente no se requiere para efectos de la auditoría.

7. Cuestionarios de control interno

Objetivo.

A través de una evaluación global verificar que los componentes


del control interno se estén aplicando en la Empresa auditada.
Para tales efectos, se presenta un cuestionario de preguntas
relacionadas con la estructura del mismo. Las contestadas
negativamente corresponden a la excepción en el logro de los
objetivos del control interno.

Además, con la evaluación del control interno servirá de base,


para determinar el alcance de las pruebas sustantivas.

Archivo:
CLIENTE:
. Preparado por:

Período terminado en Revisado por:

No. Preguntas Ref./PT S/N/NA MSC

105
1. AMBIENTE DE CONTROL

La Sucursal mantiene un código de ética, dado a conocer a sus


ejecutivos acerca del adecuado manejo de los negocios, de
forma que sean íntegros y a favor de la compañía.

2. Se han hecho firmar por los ejecutivos y otros funcionarios de


confianza y manejo de la compañía, cartas de conflictos de
intereses.

3. Los funcionarios responsables por el manejo y control de las


operaciones demuestran competencia

4. Se observan adecuada filosofía administrativa y estilo de


dirección
5. Las descripciones de las principales operaciones están por
escrito y las funciones establecidas recaen sobre personas de
confianza y manejo

6. La estructura administrativa es adecuada para el tamaño de las


operaciones de la Sucursal

Archivo:
CLIENTE:
Preparado por:

EVALUACIÓN DE RIESGOS Revisado por:

No. Pregunta Ref./PT S/N/NA MSC

1. La Sucursal mantiene objetivos institucionales precisos para


el logro de su objeto social.
2. Se observan planeaciones estratégicas del negocio,
coherentes con la visión y misión de la Sucursal

3. Se observan objetivos específicos para el logros de objetivos


operativos, de información financiera y cumplimiento con las
leyes

4. La administración de la Sucursal tiene por escrito una


evaluación de los posibles riesgos internos y externos que le
puedan afectar en el logro de sus objetivos operativos

5. Se tienen documentados los posibles cambios estructurales,


bien sea a nivel administrativo, sistemas, contables,
operativos o de contratación

106
6. Se evidencia por escrito el posible impacto de la ocurrencia
de cualquier riesgo en la sucursal.

Archivo:
CLIENTE:
Preparado por:
ACTIVIDADES DE CONTROL
Período terminado en Revisado por:

No. Pregunta Ref./PT S/N/NA MSC

1. Se observan por escrito aquellas actividades de


control acerca de los objetivos operativos,
financieros y de cumplimiento.

2. Las actividades de control tienen definidos los tipos


de controles que ejercerá para controlar sus
operaciones. Por ej.: controles preventivos,
correctivos, intermedios o posteriores

3. Tienen los controles a emplear por tipo de segmento


del negocio. Por ejemplo: controles, financieros,
sistematizados, operativos.

4. En orden de prioridades pesan más los controles


automatizados a los manuales

5. Se documentan por escrito los problemas


detectados y los controles implementados para
subsanar las debilidades encontradas

6. Las desviaciones de control interno detectadas por


órganos externos a la sucursal son atendidas y
corregidas prontamente.

7. Se establecen con alguna periodicidad reuniones de


la gerencia con el personal ejecutante de las
operaciones para analizar procesos, procedimientos
o riesgos de cualquier actividad de sucursal.

8. Se observan por escrito aquellas actividades de


control acerca de los objetivos operativos,
financieros y de cumplimiento.

107
Archivo:
CLIENTE:
Preparado por:
INFORMACIÓN Y COMUNICACION
Período terminado en Revisado por:

No. Preguntas Ref./PT S/N/NA MSC

1. Existen por escrito instrucciones, manuales o


procedimientos que definan las principales operaciones
de la sucursal, detallando, grados de responsabilidad,
periodicidad de información, montos autorizados y un
flujo de documentos.

2. Toda decisión relacionada con las operaciones queda por


escrito

3. Todos los funcionarios de la sucursal conocen y tienen


acceso a la información sobre instrucciones o
memorandos relativos a las operaciones de la sucursal.

4. La gerencia tiene la seguridad que las instrucciones,


comunicaciones o memorandos que emita, están siendo
entendidos y aplicados por el personal.

5. Se conservan archivadas para consulta las


comunicaciones emitidas por la gerencia.

6. La información externa que impacta sobre las


operaciones de la sucursal es dada a conocer a los
empleados, resaltando la incidencia en la sucursal.

7. La gerencia recibe retroalimentación de los empleados


acerca de las comunicaciones que emite.

8. Existen por escrito instrucciones, manuales o


procedimientos que definan las principales operaciones
de la sucursal, detallando, grados de responsabilidad,
periodicidad de información, montos autorizados y un
flujo de documentos.

9. Toda decisión relacionada con las operaciones queda por


escrito

108
10. Todos los funcionarios de la sucursal conocen y tienen
acceso a la información sobre instrucciones o
memorandos relativos a las operaciones de la sucursal.

11. La gerencia tiene la seguridad que las instrucciones,


comunicaciones o memorandos que emita, están siendo
entendidos y aplicados por el personal.

Archivo:
CLIENTE:
Preparado por:
EVALUACIÓN Y MONITOREO
Período terminado en Revisado por:

No. Preguntas Ref./PT S/N/NA MSC

1. La gerencia tiene definido un cronograma de


evaluación y monitoreo de los riesgos de Auditoría.

2. Se remiden los riesgos calificados según su


probabilidad

3. Los riesgos evaluados como altos se logran mitigar


mediante controles alternos

4. Los planes de acción para mitigar los riesgos se hacen


recurrentemente y con hechos tangibles.

5. Se dejan soportados los riesgos que no pueden


disminuirse, pero se observa interés en atenderlos.

6. Se hacen seguimientos a otras operaciones que en el


pasado se clasificaron como de alto riesgo y se tiene
certeza que no estén presentándose nuevamente

7. La gerencia tiene definido un cronograma de


evaluación y monitoreo de los riesgos de Auditoría.

8. Se remiden los riesgos calificados según su


probabilidad

8. Análisis de riesgos y materialidad

109
110
Archivo Ref.:

Preparado
por:
CLIENTE: Fecha:

CALCULOS SOBRE MATERIALIDAD Revisado


Período Contable terminado en: por:
Fecha:

Bases para el cálculo de materialidad

Cifras Materiales

Nombre Calculo Cifra para

Ajustes Revisión

Factor base p/materialidad

Materialidad en GyP

111
Cifras para ajustes revisadas en por

Comentarios para la Planeación

Las cifras materiales han sido ajustadas para reflejar la información


específica disponible en la etapa de planeación y para comparar con los
archivos de auditoría de años anteriores.

112
Cliente: Archivo

Preparado Por Fecha:

Revisado por Fecha:


CHECKLIST PARA RIESGO INHERENTE
Período terminado en:

Pregunta S/N/N Puntos


A

Administración de otros ingresos

Existen transacciones importantes con socios/directores?

Tiene la administración experiencia en esa industria?

Ha habido cambios en los ejecutivos claves en el período?

Ejecuta la administración un control adecuado sobre el negocio?

Esta la administración envuelta en el día a día de las operaciones del negocio?

Existe alguna circunstancia (como bonos por utilidades) que puedan influenciar
negativamente a la administración.

Son los administradores del negocio considerados como confiables?

Contabilidad
Los registros contables han sido siempre encontrados de alta calidad, fidelidad?

Es el personal de contabilidad competente?

El sistema contable ha sido alterado durante el período?

Adopta el negocio alguna política inusual contable?

Mantiene el cliente un archivo de nomina?

Son los registros contables del cliente llevados en un paquete contable


comercial o estándar?

Ha el cliente pagado dividendos o planea pagarlos?

113
Negocio

Opera el cliente en una industria de alto riesgo?

Existen planes de vender el negocio en un futuro cercano?

Esta el cliente controlado por alguna entidad regulatoria?

Ha crecido el negocio significativamente durante el año?

Cotiza el cliente en Bolsa?

A la compañía obtenido resultados similares a los de la industria?

Auditoria

Es el primer año que se efectúa la auditoria?

Ha sido el informe del auditor limpio o con salvedades en los dos últimos años?

Existen fechas demasiado justas para la fecha del informe de auditoría?

Existe presión en relación con los Honorarios?

Existen algunas áreas de auditoría que hayan siempre causado problemas en el


pasado?

Total General

RIESGO INHERENTE

Comentarios:

Cliente: Archivo

114
Preparado Por Fecha:

Revisado por Fecha:


CHECKLIST PARA RIESGO ESPECÍFICO

Período terminado en:

Pregunta S/N/N Puntos


A

Propiedad Planta y Equipo

Existen juicios importantes o cálculos complejos envueltos en la contabilidad de


esta área?

Hay alguna indicación de que esta área pueda tener problemas este año?

Es el área difícil de auditar debido a falta de información o perdida de registros


de auditoría?

Es esta área inusualmente susceptible de robo o fraude?

Fue esta área de auditoría un problema el año anterior?

Factor de riesgo asociado para el área / Nivel de riesgo: A/B

Inversiones e ingresos por inversiones

Existen juicios importantes o cálculos complejos envueltos en la contabilidad de


esta área?

Hay alguna indicación de que esta área pueda tener problemas este año?

Es el área difícil de auditar debido a falta de información o perdida de registros


de auditoría?

Es esta área inusualmente susceptible de robo o fraude?

Fue esta área de auditoría un problema el año anterior?

Factor de riesgo asociado para el área / Nivel de riesgo: A/B

115
Deudores

Existen juicios importantes o cálculos complejos envueltos en la contabilidad de


esta área?

Hay alguna indicación de que esta área pueda tener problemas este año?

Es el área difícil de auditar debido a falta de información o perdida de registros


de auditoría?

Es esta área inusualmente susceptible de robo o fraude?

Fue esta área de auditoría un problema el año anterior?

Factor de riesgo asociado para el área / Nivel de riesgo: A/B

Efectivo y equivalente de efectivo (Disponible)

Existen juicios importantes o cálculos complejos envueltos en la contabilidad de


esta área?

Hay alguna indicación de que esta área pueda tener problemas este año?

Es el área difícil de auditar debido a falta de información o perdida de registros


de auditoría?

Es esta área inusualmente susceptible de robo o fraude?

Fue esta área de auditoría un problema el año anterior?

Factor de riesgo asociado para el área / Nivel de riesgo: A/B

Cliente: Archivo

116
Preparado Por Fecha:

Revisado por Fecha:


CHECKLIST PARA RIESGO ESPECÍFICO

Período terminado en:

Pregunta S/N/N Puntos


A

Cuentas por Pagar

Existen juicios importantes o cálculos complejos envueltos en la contabilidad de esta


área?

Hay alguna indicación de que esta área pueda tener problemas este año?

Es el área difícil de auditar debido a falta de información o perdida de registros de


auditoría?

Es esta área inusualmente susceptible de robo o fraude?

Fue esta área de auditoría un problema el año anterior?

Factor de riesgo asociado para el área / Nivel de riesgo: A/B

Ventas y otros ingresos

Existen juicios importantes o cálculos complejos envueltos en la contabilidad de esta


área?

Hay alguna indicación de que esta área pueda tener problemas este año?

Es el área difícil de auditar debido a falta de información o perdida de registros de


auditoría?

Es esta área inusualmente susceptible de robo o fraude?

Fue esta área de auditoría un problema el año anterior?

Factor de riesgo asociado para el área / Nivel de riesgo: A/B

117
Compras y Gastos

Existen juicios importantes o cálculos complejos envueltos en la contabilidad de esta


área?

Hay alguna indicación de que esta área pueda tener problemas este año?

Es el área difícil de auditar debido a falta de información o perdida de registros de


auditoría?

Es esta área inusualmente susceptible de robo o fraude?

Fue esta área de auditoría un problema el año anterior?

Factor de riesgo asociado para el área / Nivel de riesgo: A/B

Nomina y Pensiones

Existen juicios importantes o cálculos complejos envueltos en la contabilidad de esta


área?

Hay alguna indicación de que esta área pueda tener problemas este año?

Es el área difícil de auditar debido a falta de información o perdida de registros de


auditoría?

Es esta área inusualmente susceptible de robo o fraude?

Fue esta área de auditoría un problema el año anterior?

Factor de riesgo asociado para el área / Nivel de riesgo: A/B

Comprobantes Contables

Existen juicios importantes o cálculos complejos envueltos en la contabilidad de esta


área?

Hay alguna indicación de que esta área pueda tener problemas este año?

Es el área difícil de auditar debido a falta de información o perdida de registros de


auditoría?

Es esta área inusualmente susceptible de robo o fraude?

Fue esta área de auditoría un problema el año anterior?

Factor de riesgo asociado para el área / Nivel de riesgo: A/B


Cliente: Archivo

118
Preparado Por Fecha:

Revisado por Fecha:


CHECKLIST PARA RIESGO DE CONTROL

Período terminado en:

Pregunta S/N/N Puntos


A

Propiedad Planta y Equipo

Efectúa el cliente tomas periódicas para comprobar la existencia de lo registrado


en libros?

Existen controles adecuados sobre los activos depreciados y aquellos valorados


al valor de salvamento?

Mantiene el cliente un registro de los activos fijos?

Existen controles adecuados que aseguren que todas las adquisiciones de activos
son registradas contablemente?

Es la ubicación de los activos fijos (diferente a los vehículos) cambiada


regularmente?

Considera el cliente regularmente la valuación de sus activos fijos?

Tiene el cliente los procedimientos adecuados para asegurar que la depreciación


es correctamente calculada en todos los activos fijos?

Tiene el cliente algún procedimiento establecido para identificar si hay alguna


desigualdad en el valor de los activos fijos?

Calcule nivel de confianza Nivel de Riesgo: Bajo/Alto

Activos Financieros y su efecto en resultados

Calcule nivel de confianza Nivel de Riesgo: Bajo/Alto

119
Deudores

Calcule nivel de confianza Nivel de Riesgo: Bajo/Alto

Efectivo y equivalente de efectivo

Calcule nivel de confianza Nivel de Riesgo: Bajo/Alto

Cuentas por Pagar

Calcule nivel de confianza Nivel de Riesgo: Bajo/Alto

Ventas y otros ingresos

Tiene el cliente controles establecidos para asegurar que los bienes sean
despachados o los servicios prestados únicamente para clientes con buena
calificación de riesgo para crédito o en términos autorizados?

Tiene el cliente controles establecidos para asegurar que no se presenten bienes


o servicios sean prestados sin la emisión de la factura?

Revisa el cliente las facturas y las notas débitos antes de que sean enviadas?

Es el acceso al comprobante de ventas (o a los registros de ventas si no existe ese


comprobante) limitado a personas autorizadas?

Tiene el cliente controlar para minimizar el riesgo que el efectivo recibido no sea
consignado?

Son revisadas regularmente los saldos de cuentas por cobrar?

El sistema de ventas del cliente está integrado con la contabilidad general?

Calcule nivel de confianza Nivel de Riesgo: Bajo/Alto

120
Cliente: Archivo

Preparado Por Fecha:

Revisado por Fecha:


CHECKLIST PARA RIESGO DE CONTROL
Período terminado en:

S/N/N Puntos
Pregunta A

Compras y Gastos

Existen controles apropiados para asegurar que todas las compras de bienes y
servicios sean autorizadas?

Son todas las facturas pasadas al departamento de contabilidad cuando son


recibidas?

Son las facturas revisadas cuando se reciben?

Es el acceso al comprobante de compras (u otro registro de compras) limitado al


personal autorizado?

Todas las facturas son autorizadas antes que los pagos sean hechos?

Es el comprobante de compras integrado con la contabilidad general?

Calcule nivel de confianza Nivel de Riesgo: Bajo/Alto

Nomina y Pensiones

Hay controles implementados para prevenir que datos no autorizados sean


usados en la preparación de la nomina?

Existen controles para prevenir que la nomina sea calculada incorrectamente?

Existen controles para prevenir que registros errados de nomina sean hechos en
la contabilidad?

Calcule nivel de confianza Nivel de Riesgo: Bajo/Alto

121
Cliente: Archivo

Preparado por: Fecha:

TAMAÑO DE LA MUESTRA, INTERVALOS Y FACTORES

Revisado por: Fecha:

Período terminado en:

Tamaño Intervalo
Riesgo de auditoria de la
Muestra
de la

Nombre del área Muestra


Inherente Especifico De Total Tamaño Intervalo
Control

Ej.:

Propiedad Planta y
Equipo

Alto Alto Bajo Med/baj 17 $

Inversiones e
ingresos por
inversiones

Alto Alto Medio Alt/med 40 $


Deudores

Alto Alto Medio Alt/med 40 $


Efectivo o
equivalente de
efectivo
Alto Alto Medio Alt/med 40 $

Cuentas por pagar


Alto Alto Medio Alt/med 40 $

122
Ventas y otros Alto Alto Bajo Alt/med 40 $
ingresos

Compras y otros
gastos Alto Alto Bajo Med/Ba 17 $
j

Nomina y
Pensiones Alto Alto Bajo 17 $
Med/baj

Comprobantes
Contables
Alto Alto Medio 17 $
Alt/med

123

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