Brevsima Introduccin a la Auditoria

Familiarizar al alumno con un breve enfoque del estudio de la auditoria.

CONCEPTO DE AUDITORIA La palabra Audi viene del latn auditorius y de esta proviene la palabra auditor, el que tiene la virtud de or El diccionario define al auditor como revisor de cuentas colegiado. La auditoria se ocupa de verificar si los hechos econmicos expresados en los estados contables, a travs de sus manifestaciones, son confiables veraces y oportuna. La auditoria es un examen crtico (PCGA), sistemtico (NAGA), independiente(independencia del auditor), selectivo (muestras) con el objeto de evaluar un sistema, detectar su deficiencia y efectuar recomendaciones de carcter constructivo. En el caso de la auditoria de los estados financieros, el examen de auditoria tiene por objeto la emisin fundada acerca de la racionalidad, apego a principios y normas contables generalmente aceptadas en la preparacin de los estados contables. Asimismo acerca de la consistencia en la aplicacin de principios y normas en un perodo y otro

Auditoria de Estados Contables y Auditoria Operativa Auditoria de (auditor Ind ) Elemento Estados Contables (auditor dependiente) Sujeto Objeto Accin Gestin Propsito informes de gestin Profesional Independ Estados Contables Examen de Estados Contables Emitir un dictamen u Emisin de Auditoria Operativa Auditor Interno Gestin Examen de la

Opinin gestin Caractersticas Fundamentales del Examen 1.- Examen crtico

para mejorar la

Consiste en un estudio y anlisis de algo ya realizado sobre la base de estndares fijados (PCGA, legales) lo que hace que el informe sea esencialmente crtico.

2.- Examen Sistemtico Se sigue un procedimiento regulado por las normas de Auditoria Generalmente Aceptadazas (N.A.G.A)

3.- Independencia Esta caracterstica debe entenderse en su sentido mas amplio, lo cual significa que la independencia no solo alcanza al vnculo laboral que el auditor debe tener, sino que tambin respecto de la materia a examinar y fundamentalmente, la actitud del auditor debe estar revestida de Independencia 3.- Examen Selectivo El examen es selectivo por cuanto se trabaja en base a muestras determinadas, segn sea el grado de confianza que el auditor puede depositar en el sistema de Control Interno de la empresa.

El proceso de Afirmacin de un Juicio

1.- Identificacin de las afirmaciones a ser examinadas Un estado financiero consta de una serie de manifestaciones o asientos Banco $ 500.000

Afirma que la empresa que emite el balance, tiene dinero en banco por la suma de $ 500.000 y que dicho dinero esta libre y disponible para ser gastado, segn instrucciones de la administracin de la empresa. Otro tem que exprese Cuentas por Cobrar $ 4.500.000

Afirma que la empresa tiene cuentas por cobrar a sus clientes sumas de dinero que considera cobrable dentro del ciclo de operaciones comerciales y que espera obtener $ 4.500.000 en efectivo o una cifra muy prxima a dicho importe Entonces 1.- Todos los tems o cuentas de los estados financieros constituyen una o ms manifestaciones 2.- Algunas de ellas resultan fcilmente evidentes y otras menos evidentes 3.- Parte de la tarea del auditor en reconocer e identificar las diversas afirmaciones contenidas en las cuentas o tems de los estados financieros Ejemplo La disponibilidad del dinero en Bancos para ser gastado, no esta especficamente establecido en la mayora de los balances. Sin embargo, la afirmacin est implcita siempre que no se mencione alguna restriccin especfica respecto de la disponibilidad de dicho importe para ser gastado. Puede ser el caso de una determinacin judicial Cada estado financiero contiene: Manifestaciones Completas y Afirmaciones Especficas Es decir, cada uno de ellos pretende presentar las cosas en su conjunto y, adems, sus componentes de detalle. El Estado de Rendimientos determina el resultado de las operaciones bajo el punto de vista econmico, es decir, tanto se vendi y esto es nuestro costo, pero nada nos dice si las ventas han sido todas pagadas El balance General nos muestra la situacin financiera de la empresa y nos indica cuanto tenemos y cuanto debemos, as como el incremento o decremento del patrimonio

El Estado de Flujo de Efectivo nos informa la cantidad de nuevos fondos que han ingresado a la empresa Entonces Para poder formarse una opinin sobre la razonabilidad de estos estados, el auditor deber indagar sobre la certeza de muchas afirmaciones especficas componentes de los estados financieros Naturaleza de las Afirmaciones de Estados Financiero Con respecto a este tpico, son pertinentes las siguientes preguntas: Cul es el carcter de su tema? (clientes, proveedores) Qu tipo de cosas tratan? (recuperabilidad) La naturaleza de las manifestaciones presentadas al auditor tiene mucho que ver con la clase de elementos de juicio y la cantidad de evidencias que necesitar para satisfacerse respecto a su validez

Clasificacin de las Proposiciones contenidas en los Estados Financieros 1.- Afirmaciones de Existencia o de no existencia Que estn presentes ( A. Fijo, caja) a) De cosas fsicas Que no estn presentes (no figura en Blce) b) De cosas no fsicas (intangibles, Patrimonio, ctas x cobrar) 2.- Afirmaciones Matemticas a) Que resultan de un solo clculo b) Que resultan de clculos mltiples Afirmaciones que implican existencia de cosas fsicas

Un nmero bastante importante de cuentas del activo afirman la existencia de cosas fsicas tales como: Dinero Existencias Materiales afirmaciones Positivas Terrenos indicadas Edificios Equipos Equipos Computacionales

Son expresamente

Por otro lado, la omisin de alguna de estas cuentas, constituye una afirmacin implcita de que tales activos no figuran en existencia. Paralelamente a la afirmacin de existencia, hay una fuerte implicancia de que lo que existe pertenece a la empresa, de que la empresa detenta la propiedad del activo cuya existencia afirma. Es aconsejable mantener estas dos caractersticas Existencia y Propiedad Porque, Existencia = Condicin Cualitativa Propiedad evidencia afirmacin de existencia ( CBR, Fact) Ver un activo fijo puede ser una garanta suficiente de su existencia, pero se necesita algo ms para demostrar que la empresa es propiedad del mismo Existencia de Cosas No Fsicas Cuentas por Cobrar Cuentas Intangibles Pasivos Patrimonio = Afirmacin que puede requerir totalmente un tipo de

Separados

diferente al que requiere una

Una afirmacin respecto a la existencia de Utilidades no distribuidas o de reservas, tambin se relaciona con las cosas que no tienen existencia fsica Es evidente que el tipo de evidencia o de Elementos de Juicio que necesitara un auditor para satisfacerse respecto a este tipo de afirmaciones, difiere bastante de las cosas fsicas que pueden ser inspeccionadas. Afirmaciones de hechos Pasados El Estado de Prdidas y Ganancias (Estado de Rendimientos) constituye un informe que esta referido o que contiene afirmaciones de hechos pasados. En efecto, tanto las cuentas de Ingresos como de Egresos presentadas a travs de este estado, describen hechos que tuvieron lugar en el pasado. En contraste, los saldos de las cuentas del Balance muestran la situacin existente a un momento dado. Afirmaciones relativas a condiciones cuantitativas Cualquier smbolo numrico que figure en los estados financieros esta afirmando una condicin cuantitativa respecto a la cuenta que se refiere Ejemplo: Caja $ 50.000 Ventas 100.000 Utilidades no distrib. 35.000 Sin embargo, no todas las afirmaciones de tipo cuantitativo son iguales (1) 45.000 La afirmacin (1) es una afirmacin cuantitativa simple que puede ser verificada mediante arqueo (este arqueo debe ser sorpresivo y conciliado regresivamente) La afirmacin (2) implica un juicio de valor con respecto a la convertibilidad de dicha suma. Se requieren, a lo mejor de circularizaciones o correos electrnicos) Afirmaciones respecto a condiciones Cualitativas Caja (2) 50.000 Cuentas por Cobrar

En tanto que algunas condiciones cualitativas estn claramente expresadas en los estados financieros, otras no lo estn. 1.- La colocacin de inversiones a Corto plazo en el mercado esta, por lo general, expresamente indicada 2.- La cobrabilidad de cuentas por Cobrar rara vez merece especial atencin. Algunas condiciones cualitativas estn indicadas mediante el empleo de encabezamientos, tales como: Activos Circulantes Gastos de Ventas Gastos de Administracin El auditor trata de obtener elementos de juicio suficientes respecto a cada afirmacin a fin de disponer de una fundamentacin razonable para decidir si se trata de una afirmacin o proposicin vlida o no. OBTENCION DE ELEMENTOS DE JUICIO Tcnica bsica de Auditoria a) Observacin, que constituye una cualidad propia del auditor, se refiere a la prctica de presenciar como el personal de la empresa cumple con los procedimientos establecidos, o como constatar la existencia o ausencia de un sistema adecuado de control interno. El auditor presencia el recuento de existencias. Generalmente las muestras son sacadas al azar. b) Inspeccin o examen fsico, que involucra obtener la prueba mediante un testimonio ocular. Este es el caso especifico de los arqueos de caja, toma de inventarios fsicos, recuento de bienes del activo fijo, exmenes de facturas, ordenes de compras y guas de despachos, cheques, letras, pagar ( estn para depsitos o cobro? o estn vencidos, por qu?), actas del directorio, escrituras de constitucin, contratos en general, nmero de empleados versus nmina-libro asistencia-contratos de trabajo y si estan trabajando, etc. c) Confirmacin, consiste en una afirmacin escrita de alguien del ente o ajeno a l respecto a un hecho sobre el cual dicha persona este en condiciones expedirse o manifestarse. Ejemplo: Certificados de saldos con bancos, confirmaciones de saldos

con clientes, abogados. (estos ltimos confirmar juicios en general que tenga la empresa, deudas incobrables de todo tipo d) Indagacin, que consiste en efectuar preguntas y evaluar la lgica y razonabilidad de las respuestas formuladas. Es un mtodo valido sobre materias tales como pasivos contingentes, aplicacin de impuestos, planes y proyecto futuro, etc. Normalmente los aspectos ms importantes de estas explicaciones quedan consignados a una declaracin escrita de la gerencia. e) Clculos o cmputos, es el mas sencillo de los procedimientos y consiste en la verificacin de la correccin aritmtica de los clculos efectuados f) Anlisis, se refiere principalmente al estudio critico de ciertos hechos que permita llegar a una conclusin que indique que la informacin sujeta a este procedimiento no esta fuera de lo normal. Ejemplo: comparacin de saldos actuales con anteriores, sntesis de la formacin de saldos, en fin, se podr encontrar hechos desproporcionados, anormales o fuera de lo comn Por lo anterior, es importante considerar a la auditoria como un ejercicio prctico de lgica. Los expertos en lgica han dedicado mucho tiempo y esfuerzo de estudio y anlisis de los medio o caminos que llevan a la mente humana al Conocimiento de algo. Cules son las fuentes de informacin Qu confianza se puede tener de ellos? Hasta que punto son convincentes? Cules necesitan fundamentacin y cuales son satisfactorias por si solas?

Teora de Conocimiento Se dice conocimiento: que existen cinco medios o caminos hacia el

1.- El testimonio de otras personal

Desde el punto de vista de la auditoria, es de suma importancia ser muy cauto en aceptar juicios autorizados. Ejemplo: No podemos pensar en que la persona a cargo de la caja chica nos dar una informacin imparcial a cerca de si su fondo esta intacto y que todos los gastos son propios. En casos limitados se puede aceptar este camino, pero siempre efectuado las debidas ponderaciones a la confianza que nos merece la fuente. 2.- La intuicin La intuicin a la cual nos estamos refiriendo aqu, es mas bien una combinacin de experiencias, imaginacin adiestrada y de algunos instintos innatos que han sido agudizados por la prctica hasta el punto en que la mente es capaz de reunir fragmentos de informacin aparentemente desvinculados para producir conclusiones que pueden parecer totalmente desusadas a quienes carecen de las citadas cualidades. Ejemplo: Un balance de comprobacin que no cuadra Un total de gastos varios que esta fuera de proporcin La numeracin alterada de una serie de documentos sucesivos. Un inventario de una farmacia con productos vencidos Son indicadores o luces rojas que el auditor debe reconocer en forma inmediata

3.- El razonamiento abstracto a partir de principios aceptados Siempre que se parte de conceptos que hemos aceptado y razonemos a partir de ellos para llegar a conclusiones, estamos aplicando el razonamiento abstracto. Cuando examinamos los asientos contables y aceptamos que han sido hechos de acuerdo con los P.C.G.A., hemos hecho un razonamiento partiendo de los principios universales de la contabilidad para llegar a una situacin en particular 4.- Nuestra propia experiencia sensorial El conocimiento adquirido lo obtenemos a travs de la vista, olfato, tacto, gusto y odo. Sin embargo es necesario reconocer que hasta propios sentidos no son siempre dignos de confianza nuestros

Muchas veces la confianza que nos merecen nuestras experiencias sensoriales, depende de experiencias previas y de adiestramiento. Ejemplo: un nio que no distingue entre dinero de verdad y dinero de juguete. 5.- Las actividades prcticas que conducen a resultados exitosos. Consiste en esperar el paso de cierta cantidad de tiempo para vislumbrar las consecuencia de algo. Las consecuencias emanan de los hechos y tomando tiempo para esperar estas consecuencias, obtenemos elementos de juicios de la sensatez y validez de los hechos. Ejemplo: El devengamiento de impuestos, de sueldos, de comisiones y otros pasivos requerir que se hagan pagos, tal vez o no antes que el auditor complete su labor. Si la empresa paga los importes devengados y no se reciben quejas, ni son necesarios ajustes ello constituye una prueba de que tales importes eran razonables Tipos de Elementos de Juicio en Auditoria 1.- El examen fsico por el auditor manifestadas en las cuentas de la existencia de las cosas

2.- Afirmaciones hechas por terceros independientes, ya sean escritas u orales ( circularizacin de proveedores) 3.- Documentos justificativos, ya sea preparados fuera de la empresa o dentro de la empresa sometida a examen. (Abogados sobre litigios) 4.- Afirmaciones hechas por funcionarios y empleados de la empresa sometida a examen, ya sean formales o informales 5.- Clculos realizados por el auditor 6.- Procedimientos satisfactorios del Control Interno