Casos - Practicos - Consolidacion - Soluciones 14 A 18

DEPARTAMENT DE COMPTABILITAT
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FACULTAT DE ECONOMIA
CONSOLIDACIÓN CONTABLE
SOLUCIONES DE CASOS PRÁCTICOS
CASOS 14 a 18
CASO PRÁCTICO 14
AJUSTES Y ELIMINACIONES EN BALANCE
1. Eliminación Inversión-patrimonio neto. PRIMERA INVERSIÓN X4.
1ª. Inversión.
Diferencia de Consolidación = Inversión en Z - % Patrimonio neto Z
Dif. Cons= 480 – 0,60 x (2.500 + 500) = -1.320
1.500 Capital Z
300 Reservas Z a Dif. Neg. Consolidación 1.320
Inversión en Z 480
a
7. Eliminación de resultados de operaciones internas de X4. Terreno.

NOTA: Esta eliminación hay que hacerla antes de la segunda inversión puesto que
la transacción se produce antes de la segunda inversión.
Resultado Interno = 750 – 500 = 250
250 Reservas Z a Inmovilizado X 250
5. (y 6) Eliminación de resultados de operaciones internas de X4. Maquinaria.
Resultado interno:
Precio de Adquisición = 225

Amort. Acumulada = (225 / 5) x 1 = 45
Valor neto Contable = 225 – 45 = 180
Bº en venta maquinaria (Ej. X4) = 1.000 – 180 = 820
820 Reservas X a Inmovilizado Z 820
Beneficio realizado (en función de la amortización):
Amortización practicada por Z:
1.000 / 4 años de vida útil = 250 por cada año

Ejercicio X5 + Ejercicio X6 = 500
Beneficio realizado por año = 820 / 4 = 205
410 Amortización Ac. Z a Reservas X 205

Resultado X 205
a
2. Eliminación Inversión patrimonio neto. SEGUNDA INVERSIÓN X5.
2ª. Inversión.
Diferencia de Consolidación = Inversión en Z - % Patrimonio neto Z
Dif. Cons= 3.360 – 0,20 x [2.500 + (800-250)] = 2.750

NOTA: Hay que tener en cuenta en el importe de las reservas la eliminación número 7,
ya que las reservas existentes en ese momento para el grupo es de 800-250.
500 Capital Z (0,2 x 2.500)

110 Reservas Z [(0,2 x (800 – 250)]
2.750 Reservas X. a Inversión en Z 3.360
3. (y 4) Imputación a resultados de la diferencia negativa de consolidación y

depreciación del fondo de comercio no procede.
1.320 Dif. Neg. Consolidación a Reservas X 1.320
8. (y 9) Eliminación de partidas recíprocas. Préstamo intergrupo.
a) Homogeneización previa:
Intereses devengados y no cobrados:
Intereses a devengar = Valor de reembolso – Importe prestado = 2.000 – 1.800 = 200
Intereses devengados por año = 200 / 5 = 40
Intereses devengados = Int. Ej X6 = 40
40 Créditos a L.P. Empr. grupo a Resultado X 40
b) Eliminación de partidas recíprocas:
1.840 Deudas a L.P. E. G (Z) a Créditos a L.P. Emp. G. (X) 1.840

10. ( y 11) Eliminación de resultados de operaciones internas. Mercaderías.
a) Existencias Iniciales.
Existencias iniciales = 0
b) Existencias Finales.
Existencias finales = 3.000

Precio Coste = 0,8 x 3.000 = 2.400
Beneficio no realizado =3.000 – 2.400 = 600
600 Resultado Z a Mercaderías X 600
c) Eliminación de partidas recíprocas.
1.000 Pasivo a c.p. X a Cuentas a cobrar Z 1.000
12. Intereses socios externos.
500 Capital Z
150 Reservas Z a Intereses de socios externos 650
13. Evolución de reservas en sociedades consolidadas.
Reservas Z
300 (1) 1.000
110 (2)
250 (7)
150 (12)
810 1.000
190
0,60 x [(800-250)-500] + 0,80x[1000-800] = 190
190 Reservas Z a Reservas en Sociedades 190

Consolidadas
14. Resultado socios externos.
Resultados Z
600 (10) 1.500
180 900
720
900 Resultado Z a Resultado socios externos 180

a Resultado del ejercicio 720
atribuido a soc. dominante
15. Reconocimiento de la participación de socios externos.
650 Intereses socios externos

180 Resultado de socios externos a Socios externos 830
16. Resultado del ejercicio atribuido a soc. dominante.
Resultados X
2.500
205 (6)
40 (8)
2.745
2.745 Resultado X a Resultado del ejercicio 2.745

AJUSTES Y ELIMINACIONES EN CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
1. Eliminación de partidas recíprocas.
50.000 Ventas Z a Compras X 50.000
2. Imputación a resultados de la diferencia negativa de consolidación.

No procede
3. Eliminación de Resultados por Operaciones internas.Mercaderías
a) Existencias Iniciales. Existencias iniciales = 0
b) Existencias Finales. Existencias finales = 3.000

Precio Coste = 0,8 x 3.000 = 2.400
Beneficio no realizado =3.000 – 2.400 = 600
600 Variación de existencias X a Saldo de P y G Z 600
4. Eliminación de Resultados por Operaciones internas. Maquinaria.

Bº en venta Vehículos (Ej. X3) = 1.000 – (225 – 45 ) = 820
Beneficio realizado (en función de la amortización):
820 / 4 años de vida útil = 205 por cada año
205 Saldo de P y G X a Amortización Z 205
5. (y 6) Homogeneización y eliminación. Préstamo intercompañias.

a) Homogeneización
40 Saldo de P y G X a Ingresos financieros X 40
b) Eliminación:
40 Ingresos financieros X a Gastos financieros Z 40
7. Determinación del Resultado del ejercicio atribuido a soc. dominante.
180 P y G atribuidas a socios

externos
720 P y G atribuidas a la sociedad a Saldo de P y G Z 900
dominante
8. Determinación del Resultado del ejercicio atribuido a soc. dominante.

2.745 P y G atribuidas a la sociedad a
dominante
Saldo de P y G Z 2.745
HOJA DE TRABAJO - BALANCE CONSOLIDADO 14
SALDOS DEUDORES X Z Agregad Aj. Debe Aj. Haber Saldos
o Consolidados
Inmovilizado
Créditos.lp. Emp.G
Inv.Fin.Cap
Existencias
Ctas a Cobrar
Tesorería
Total
SALDOS
ACREEDORES
Capital Social
Reservas
Amort. acumul. inmov.

Deudas a lp con empresas
del grupo
Pasivo a lp
Pasivo a cp
Resultado
Dif .Neg.Consol
Intereses soc. extern.
Rdo. soc. externos
Socios externos
Reservas sociedades
consolidadas
Resultado del ejercicio
Total
HOJA DE TRABAJO CUENTA PÉRDIDAS Y GANANCIAS CONSOLIDADA 14
SALDOS X Z Agregado Aj. Debe Aj. Haber Saldos

ACREEDORES Consolidados
Ingresos explotación
Ingresos financieros
Beneficio procedente
inmovilizado
Total
SALDOS
DEUDORES
Compras mercaderías
Gastos de personal
Dotación
amortizaciones
Gastos financieros
Saldo P y G
Variación existencias
mercaderías
P y G atribuidas a
socios externos
P y G atribuidas a la
soc. dominante
Total
CASO PRÁCTICO 14
BALANCE CONSOLIDADO cierre ejercicio X6

ACTIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE
II. Inmovilizado material.
B) ACTIVOS CORRIENTES
II. Existencias.
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
TOTAL ACTIVO (A+B)
PATRIMONIO NETO Y PASIVO

A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios.
I. Capital.
III. Reservas y resultados de ejercicios anteriores.
IV. Reservas en sociedades consolidadas.
VIII. Resultado del ejercicio atribuido a la sociedad dominante.
A-4) Socios externos.
B) PASIVO NO CORRIENTE
II Deudas a largo plazo.
C) PASIVO CORRIENTE
III. Deudas a corto plazo.
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
CASO PRÁCTICO 14
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS CONSOLIDADA ejercicio X6

A) OPERACIONES CONTINUADAS
1. Importe neto de la cifra de negocios.
a) Ventas.
b) Prestaciones de servicios.
2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación.
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo.
4. Aprovisionamientos.
a) Consumo de mercaderías.
b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles.
c) Trabajos realizados por otras empresas.
d) Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos.
5. Otros ingresos de explotación.
6. Gastos de personal.
7. Otros gastos de explotación.
8. Amortización del inmovilizado.
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras.
10. Excesos de provisiones.
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado.
a) Deterioros y pérdidas.
b) Resultados por enajenaciones y otras.
12. Deterioro y resultado por enajenaciones de participaciones consolidadas.
13. Diferencia negativa de consolidación de sociedades consolidadas.
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12+13)
14. Ingresos financieros.
15. Gastos financieros.
16. Variación de valor razonable en instrumentos financieros.
17. Diferencias de cambio.
18. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros.
A.2) RESULTADO FINANCIERO (14+15+16+17+18)
19. Participación en beneficios (pérdidas) de sociedades puestas en equivalencia.
20. Deterioro y resultados por enajenaciones de participaciones puestas en equivalencia.
21. Diferencia negativa de consolidación de sociedades puestas en equivalencia.
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2+19+20+21)
22. Impuestos sobre beneficios.
A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS
(A.3+22)
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
23. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos
A.5) RESULTADO CONSOLIDADO DEL EJERCICIO (A.4+23)
Resultado atribuido a la sociedad dominante …………..
Resultado atribuido a socios externos ………………..
CASO PRÁCTICO 15
SOCIEDAD A SOCIEDAD B
1/1/X3 Inversión 1 = 10.880 70% Capital Reservas

¿? 6.400
1/1/X5 Inversión 2 = ¿? 75% Ampliación de Reservas

capital 1X 2 a la par 8.400
31-12-X6 Capital Reservas

Inversión total = 14.900 12.000 9.600
CALCULOS
Inversión 2 = 14.900 – 10.880 = 4.020
Ampliación de capital
Incremento de capital = 1 acción nueva por 2 acciones antiguas = Capital inicial / 2
Capital final = Capital inicial + Incremento de capital
12.000 = Capital inicial + (Capital inicial /2) = 3/2 Capital inicial
Capital inicial = 12.000 * 2/3 = 8.000
Incremento de capital = 8.000 / 2 = 4.000

1-1-X3 D = 10.880 – 70 % (8.000 + 6.400) = 800
5.600 Capital B (70% 8.000)

4.480 Reservas B (70% 6.400)
800 Fondo comercio consolidación a Inversión en B 10.880
1-1-X5. D = 4.020 - [ 70% 4.000 + 5% (12.000 + 8.400)] = 4.020 – 2.800 – 600 – 420 =200
3.400 Capital B (2.800 + 600)

420 Reservas B
200 Reservas A a Inversión en B 4.020
Análisis deterioro anual del fondo de comercio

Fecha Fondo de Deterioro Deterioro Deterioro Deterioro
comercio X3 X4 X5 X6
1-1-X3 800 160 160 160 160
480 Reservas A
160 Resultado A a Fondo de comercio de 640
consolidación
1.200 Resultados B a Existencias A 1.200
(20% 6.000)
4.800 Proveedores A a Clientes B 4.800
2.000 Reservas A a Otro Inmovilizado B 2.000
800 Amortización Acumulada

Inmovilizado B a Reservas A (2.000 / 5) 400
a Resultado A (2.000 / 5) 400
800 Terrenos A a Resultado B 800
1.500 Resultados A a Reservas A 1.500
3.000 Capital B (25% 12.000)

2.400 Reservas B (25% 9.600) a Intereses socios externos 5.400
764 Resultado B a Resultado socios externos 764
25% (3.456 – 1.200 + 800)
9.492 Resultado A
(10.752 – 160 + 400 – 1.500)
2.292 Resultado B a Resultado del ejercicio 11.784
75% (3.456 – 1.200 + 800) atribuido a soc. dominante
2.300 Reservas B a Reservas en sociedades 2.300
consolidadas
70 % (8.400 – 6.400)
+ 75% ( 9.600 – 8.400)
160 Pérdidas por deterioro Fondo a Saldo de P y G A 160

de Comercio de consolidación
1.200 Variación existencias A a Saldo de P y G B 1.200
40.000 Ventas B a Compras A 40.000
400 Saldo de P y G A a Amortizaciones 400
800 Saldo de P y G B a Pérdida venta inmovilizado 800
1.500 Ingresos por dividendos a Saldo de P y G A 1.500

764 P y G atribuidas a socios a Saldo de P y G B 764
externos
11.784 P y G atribuidas a la sociedad a Saldo de P y G A 9.492
dominante (10.752 – 200 + 400 – 1.500)
Saldo de P y G B 2.292
(3.456 – 1.200 + 800 – 764)
AJUSTES Y
ELIMINACIONES
SALDOS A B DEBE HABER Saldos
DEUDORES Consolidados
Inversión en B
Terrenos
Otro inmovilizado
Existencias
Clientes
Tesorería
Fondo comercio
consolidación
TOTAL
SALDOS
ACREEDORES
Capital
Reservas
Reservas en soc.
consolidadas
Resultado
Resultado ejerc.
atribuido soc. dom.
Amortización
Inmovilizado
Proveedores
Otro pasivo
Intereses socios
externos
Resultado socios
externos
TOTAL
HOJA DE TRABAJO CUENTA PÉRDIDAS Y GANANCIAS CONSOLIDADA 15
AJUSTES Y
ELIMINACIONES
SALDOS A B DEBE HABER PYG
ACREEDORES CONSOLIDADA
Ventas
Ingresos
Financieros
Ingresos por
dividendos
TOTAL
SALDOS
DEUDORES
Compras
Variación
existencias
Gastos de personal
Gastos financieros
Amortizaciones
Deterioro F.C.
Pérdida venta
inmovilizado
Saldo de P y G
P y G atribuidas a
socios externos
P y G atribuidas a
la soc. dominante
TOTAL
CASO PRÁCTICO 15

ACTIVO
I. Inmovilizado intangible.
1. Terrenos y construcciones. 4.250
2. Instalaciones técnicas, y otro inmovilizado material. 103.242
(Am.Ac) -51.241
II. Existencias.
TOTAL ACTIVO (A+B)

A) PATRIMONIO NETO
I. Capital.
III. Reservas
VI. Resultado del ejercicio atribuido a la sociedad dominante.
C) PASIVO CORRIENTE
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.
CASO PRÁCTICO 15

a) Ventas.
b) Prestaciones de servicios.
a) Consumo de mercaderías.
b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles.
c) Trabajos realizados por otras empresas.
d) Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos.
a) Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por operaciones comerciales.
b) Otros gastos de gestión corriente.
(A.3+22)
CASO PRÁCTICO 16
80 %
Sociedad A. Sociedad B.
31-12-92
I1 = 5.000 Capital = ¿?
Reservas = 1.000
I2 = 2.100 Ampliación del capital = 1 x 3
7.100 Prima de emisión: 10 %
1
Cálculo del Capital B: k k  8.000 k = 6.000
3
Calculo de las Diferencias de Consolidación:
D1 = 5.000 – 0,8 (6.000+1.000) = - 600.
D2 = 2.100 – [0,80 (2.000 + 200) + (0,825-0,80) (8.000+2.000) = + 90

(1) Eliminación Inversión-Patrimonio neto (Primera Inversión):
4.800 Capital B
800 Reservas B a Inversión en B 5.000
a Diferencia negativa de
consolidación 600
(2) Eliminación Inversión-Patrimonio neto (Segunda Inversión):
1.800 Capital B
210 Reservas B
90 Reservas A a Inversión en B
2.100
(3) Imputación de la diferencia negativa de consolidación.
600 Diferencia negativa de a Reservas (A) 600

consolidación
(4) Depreciación del Fondo de Comercio.
No procede
(5) Eliminación de resultados por operaciones internas de existencias finales.
600 Resultados (B) a Existencias 600

(40% 1.500)
(6) Eliminación de créditos y débitos recíprocos:
1.600 Proveedores a Clientes 1.600
(7) Eliminación de resultados por operaciones internas de inmovilizado no amortizable.
50 Reservas (A) a Terrenos 50
(8) Eliminación de resultados por operaciones internas de inmovilizado amortizable:
3.000 Resultados (B) a Otro Inmovilizado 3.000
(9) Realización del resultado por la amortización:
500 Amort.Acumulada a Resultados (B) 500

Inmovilizado material
3.000/6
(10) Eliminación de dividendos internos con cargo a resultados del ejercicio anterior.
170 Resultados (A) a Reservas (A) 170
(11) Eliminación de dividendos internos a cuenta de los resultados del año:
330 Resultados (A) a Dividendo activo a cuenta (B) 330
(12) Reconocimiento de los derechos de los socios externos sobre el Patrimonio neto.
1.400 Capital (B)

(0,175x8.000)
350 Reservas (B) a Dividendo activo a cuenta (B) 70
(0,175x2.000) a Intereses de socios externos 1.680
(13) Por las reservas en sociedades consolidadas:
Reservas (B)
800 (1) 2.000

210 (2)
350 (12)
Sa: 640
640 Reservas (B) a Reservas en sociedades 640

0,80 [(2.000 - 200) -1.000] consolidadas
(14) Atribución del resultado de B a los socios externos.
455 Resultado de socios a Resultado (B) 455

externos
0,175x(500-600-3000+500)
(15) Reconocimiento de la participación de socios externos.
1.680 Intereses socios externos a Resultado de socios externos 455

Socios externos 1.225
a
(16) Resultado del ejercicio atribuido a soc. dominante.
11.000 Resultado (A) a Resultado (B) 2.145

(11.500-170-330) 0,825x(500-600-3000+500)
a Resultado del ejercicio atribuido 8.855
a soc. dominante
(1) Gastos e ingresos recíprocos:
30.000 Ventas a Compras 30.000
(2) Depreciación del Fondo de comercio
No procede
(3) Variación de existencias:
600 Variación de
existencias a Saldo de P Y G (B) 600
(4) Venta inmovilizado.
3.000 Beneficio venta

inmovilizado a Saldo de P Y G (B) 3.000
(5) Amortización inmovilizado:
500 Saldo de P y G (B)

a Amortizaciones. 500
(6) Dividendos
500 Ingresos por

dividendos (170+330) a Saldo de P Y G (A) 500
(7) Atribución del resultado:
2.600 Saldo de P Y G (B)

8.855 P y G atribuidas a la a Saldo de P Y G (A) 11.000
sociedad dominante a P y G atribuidas a socios 455
externos
Ajustes y Eliminaciones Saldos
SALDOS DEUDORES A B DEBE HABER Consolidados
Inversión en B
Terrenos
Otro inmovilizado
Existencias
Dividendo activo a cuenta
Clientes
Tesorería
SALDOS ACREEDORES
Capital
Reservas
Resultado
Amort. Acum. Inmov.

Proveedores
Otro Pasivo
Diferencia negativa de
consolidación.
Inter. de socios Externos
Socios Externos
Reservas sociedades
consolidadas
Resultado socios externos
Resultado ejerc. atribuido
soc. dom.
HOJA DE TRABAJO CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS CONSOLIDADA
Ajustes y Eliminaciones Saldos

SALDOS ACREEDORES A B DEBE HABER Consolidados
Ventas
Ingresos Financieros
Ingresos por Dividendos
Bº Venta Inmovilizado
P y G atribuidas a socios
externos
SALDOS DEUDORES
Compras
Variación Existencias
Gastos De personal
Gastos Financieros
Amortizaciones
Saldo de P y G
P y G atribuidas a la
sociedad dominante
CASO PRÁCTICO 16

ACTIVO
1. Terrenos y construcciones. 1.000
2. Otro inmovilizado material. 85.870
(Am.Ac) -45.925
II. Existencias.
TOTAL ACTIVO (A+B)

A) PATRIMONIO NETO
I. Capital.
III. Reservas.
C) PASIVO CORRIENTE
CASO PRÁCTICO 16

(A.3+22)
CASO PRACTICO 17
 Eliminación inversión – patrimonio neto
Cálculo de la diferencia de consolidación
Inversión 01/01/05
DA/B = (IA/B – PNB); en el momento de realizar la inversión
DA/B = 9.300 – 80% (9.000 + 2.000) = 500
Determinación del capital de B antes de la ampliación:
Capital07 = Capital05 + Ampliación
12.000 = Capital05 + 1/3 Capital05
Capital05 = 9.000
Ampliación = 3.000
(1)
Capital
7.200
(B: 80% x 9.000)
Reservas
1.600
(B: 80% x 2.000)
500 Fondo de comercio consolidación a Inversión financiera (A) 9.300
Inversión 01/01/06
DA/B = 3.400 – [80% 3.000 + 5% (12.000 + 4.000)] = 200
(2)
Capital
3.000
(B: 80% x 3.000 + 5% x 12.000)
Reservas
200
(B: 5% x 4.000)
200 Reservas A a Inversión financiera (A) 3.400
 Eliminación de resultados por operaciones internas: Mercaderías

o Existencias iniciales: Ventas del año anterior con beneficios
(3)
Reservas
800 a Resultado (A) 800
(A: 20% x 4.000)
o Existencias finales: Ventas del año en curso con beneficios

(4)
1.500 Resultado (A: 30% x 5.000) a Existencias (B) 1.500
 Eliminación de resultados por operaciones internas: Inmovilizado material
o Eliminación del resultado obtenido en 06
(5)
900 Reservas (B) a Inmovilizado material (A) 900
o Eliminación del exceso de amortización en 07

(6)
Amortización acumulada (A)
300 a Resultados (B) 300
(900/3 x 1)
 Ajuste por homogeneización: Créditos LP grupo

(7)
200 Créditos LP grupo (A) a Reservas (A) 60
a Resultado (A) 140
 Eliminación de créditos y débitos recíprocos: Créditos y deudas LP grupo

(8)
1.200 Deudas LP grupo (A) a Créditos LP grupo (A) 1.200
 Reconocimiento de socios externos

(9)
Capital
1.800
(B: 15% x 12.000)
Reservas Intereses socios externos
675 a 2.475
(B: 15% x (5.400-900))
(10)
Resultados (B) Resultado de socios externos
465 a 465
(B: 15% x (2.800 + 300))
(11)
2.475 Intereses socios externos Socios externos
a 2.940
465 Resultado de socios externos
 Resultado del ejercicio atribuido a soc. dominante.

5.040 Resultado (A) (12)
(5.600 + 800 -1.500 + 140)
2.635 Resultado (B) a Resultado del ejercicio atribuido 7.675
(B: 85% x (2.800 + 300)) a soc. dominante
 Reservas en sociedades consolidadas.
(13)
Reservas (B)
2.025 [80% x (4.000 – 2.000) + 85% x a Reservas sociedades consolidadas 2.025
(5.400 – 900 – 4.000)]

o Existencias iniciales: Ventas del año anterior con beneficios
(1)
800 Saldo de P y G (A) Variación de existencias (B) 800
o Existencias finales: Ventas del año en curso con beneficios

(2)
1.500 Variación de existencias (B) Saldo de P y G (A) 1.500
o Compras y ventas recíprocas del año en curso

(3)
30.000 Ventas (A) Compras (B) 30.000
 Eliminación de resultados por operaciones internas: Inmovilizado material

(4)
300 Saldo de P y G (B) Amortizaciones (A) 300
 Ajuste por homogeneización: Créditos a largo plazo

(5)
140 Saldo de P y G (A) Ingresos financieros (A) 140
 Eliminación de resultados por operaciones recíprocas: Intereses de deudas/créditos a
largo plazo
(6)
140 Ingresos financieros (A) Gastos financieros (B) 140
 Atribución del resultado a socios externos.

465 P y G atribuidas a socios externos (7)
(15% x (2.800 + 300)) Saldo de P y G (B) 465
 Atribución del resultado a la sociedad dominante.

7.675 P y G atribuidas a la sociedad (8)
dominante a Saldo de P y G (A) 5.040
a Saldo de P y G (B) 2.635
HOJA DE TRABAJO – BALANCE CONSOLIDADO 17
AJUSTES Y ELIMINACIONES Saldos Consolid.
SALDOS DEUDORES A B AGREGADO
DEBE HABER 31-12-07
Inversión en B
Créditos LP grupo
Inmovilizado material
Fondo de comercio consolidación
Existencias
Clientes
Tesorería
Total
SALDOS ACREEDORES
Capital
Reservas
Reservas sociedades consolidadas

Resultado
Resultado ej atribuido soc dominante

Intereses socios externos
Socios externos
Deudas LP grupo
Proveedores
Otro pasivo
Amort. acumulada
Total
HOJA DE TRABAJO – CUENTA DE DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS CONSOLIDADA 17
AJUSTES Y ELIMINACIONES Consolidados
SALDOS ACREEDORES A B AGREGADA
DEBE HABER 31-12-07
Ventas
Total
SALDOS DEUDORES
Compras
Gastos de personal
Gastos financieros
Amortizaciones
Saldo de P y G
P y G atribuidas a soc. dominante

P y G atribuidas a socios externos
Total
31
CASO PRÁCTICO 17
BALANCE CONSOLIDADO cierre ejercicio 07

ACTIVO
2. Inmovilizado material 69.600
(Am.Ac) -31.800
II. Existencias.
TOTAL ACTIVO (A+B)

A) PATRIMONIO NETO
I. Capital.
III. Reservas.
C) PASIVO CORRIENTE
32
CASO PRÁCTICO 17
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS CONSOLIDADA ejercicio 07


A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES
CONTINUADAS (A.3+22)
Resultado atribuido a la sociedad dominante…………..
Resultado atribuido a socios externos………………..
33
CASO PRACTICO 18
 Eliminación inversión – patrimonio neto

Cálculo de la diferencia de consolidación Inversión 01/01/01
DA/B = 2.000 – 60% (3.000 + 600) = -160
(1)
Capital (B)
1.800 Inversión financiera (A) 2.000
(B: 60% x 3.000)
Reservas (B)
360 Diferencia negativa consolidación 160
(B: 60% x 600)
(2)
160 Diferencia negativa consolidación Reservas (A) 160
Inversión 01/01/04
DA/B = 850 – 20% (3.000 + 800) = 90
(3)
Capital
600
(B: 20% x 3.000)
Reservas
160
(B: 20% x 800)
90 Reservas A Inversión financiera (A) 850
 Eliminación de resultados por operaciones internas: Terrenos

(4)
400 Resultado (B) Terrenos (A) 400

o Existencias finales: ventas del año en curso con beneficios
(5)
Resultado
480 Existencias (B) 480
(A: 40% x 15% x 8.000)
34
 Eliminación de créditos y débitos recíprocos: Clientes y proveedores

(6)
800 Proveedores (B) Clientes (A) 800
 Ajuste por homogeneización: Créditos LP grupo

(7)
60 Créditos LP grupo (A) Resultado (A) 60
 Eliminación de créditos y débitos recíprocos: Créditos y deudas LP grupo

(8)
1.360 Deudas LP grupo (B) Créditos LP grupo (A) 1.360
 Eliminación por dividendos con cargo a los resultados del ejercicio anterior
(9)
Resultado
560 Reservas (A) 560
(A: 80% 700)
 Reconocimiento de socios externos.

(10)
Capital
600
(B: 20% x 3.000)
Reservas Intereses socios externos
240 840
(B: 20% x 1.200)
(11)
Resultados Resultado socios externos
172 a 172
(B: 20% x (1.260 – 400))
(12)
840 Intereses socios externos Socios externos
a 1.012
172 Resultado socios externos
 Resultado del ejercicio atribuido a soc. dominante.

460 Resultado (A) (13)
(1.440 – 560 + 60 – 480) a
688 Resultado (B) Resultado del ejercicio atribuido 1.148
(0,80 x (1.260 – 400)) a soc. dominante
35
 Reservas en sociedades consolidadas

(14)
Reservas
440 (B: 60% (800 – 600) + 80% Reservas sociedades consolidadas 440
(1.200 – 800))
 Eliminación de resultados por operaciones internas: Terrenos

(1)
400 Bº procedentes inmovilizado (B) a Saldo de P y G (B) 400

o Existencias finales: ventas del año en curso con beneficios
(2)
480 Variación de existencias (B) a Saldo de P y G (A) 480
o Compras y ventas recíprocas del año en curso

(3)
8.000 Ventas (A) a Compras (B) 8.000
 Ajuste por homogeneización: Créditos a largo plazo

(4)
60 Saldo de P y G (A) a Ingresos financieros (A) 60
 Eliminación de resultados por operaciones recíprocas: Intereses de

deudas/créditos a largo plazo
(5)
60 Ingresos financieros (A) a Gastos financieros (B) 60
36
 Eliminación por dividendos

(6)
560 Ingresos por dividendos (A) a Saldo de P y G (A) 560
 Atribución del resultado a socios externos.

(7)
172 a Saldo de P y G (B) 172
(20% x (1.260 – 400))
 Atribución del resultado a la sociedad dominante.

(8)
P y G atribuidas a la sociedad
1.148 dominante a Saldo de P y G (A) 460
a Saldo de P y G (B) 688
37
HOJA DE TRABAJO – BALANCE CONSOLIDADO 18
SALDOS DEUDORES A B AGREGADO
DEBE HABER 31-12-05
Terrenos
Otro inmovilizado
Inversión en B
Créditos LP grupo
Existencias
Clientes
Tesorería
Total
SALDOS ACREEDORES
Capital
Reservas
Reservas sociedades consolidadas

Resultado
Resultado ej atribuido soc dominante

Intereses socios externos
Socios externos
Deudas LP grupo
Proveedores
Otro pasivo CP
Amort. acumulada
Diferencia negativa consolidación
Total
38
HOJA DE TRABAJO – CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS CONSOLIDADA 18
SALDOS ACREEDORES A B AGREGADO
DEBE HABER 31-12-05
Ventas
Bº venta inmovilizado
Ingreso por dividendos
Total
SALDOS DEUDORES
Compras
Gastos De personal
Gastos financieros
Amortización
Saldo de P y G

P y G atribuidas a soc. dominante
Total
39
CASO PRÁCTICO 18
BALANCE CONSOLIDADO cierre ejercicio 05

ACTIVO
1. Terrenos y construcciones. 500
2. Otro inmovilizado material. 20.300
(Am. Ac) -7.355
II. Existencias.
TOTAL ACTIVO (A+B)

A) PATRIMONIO NETO
I. Capital.
III. Reservas.
C) PASIVO CORRIENTE
40
CASO PRÁCTICO 18
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS CONSOLIDADA ejercicio 05
(A.3+22)
Resultado atribuido a la sociedad dominante…………..
Resultado atribuido a socios externos………………..

Casos - Practicos - Consolidacion - Soluciones 14 A 18

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DEPARTAMENT DE COMPTABILITAT

SOLUCIONES DE CASOS PRÁCTICOS

1. Eliminación Inversión-patrimonio neto. PRIMERA INVERSIÓN X4.

Diferencia de Consolidación = Inversión en Z - % Patrimonio neto Z

Dif. Cons= 480 – 0,60 x (2.500 + 500) = -1.320

7. Eliminación de resultados de operaciones internas de X4. Terreno.

Resultado Interno = 750 – 500 = 250

250 Reservas Z a Inmovilizado X 250

5. (y 6) Eliminación de resultados de operaciones internas de X4. Maquinaria.

Precio de Adquisición = 225

Bº en venta maquinaria (Ej. X4) = 1.000 – 180 = 820

820 Reservas X a Inmovilizado Z 820

Beneficio realizado (en función de la amortización):

Amortización practicada por Z:

1.000 / 4 años de vida útil = 250 por cada año

410 Amortización Ac. Z a Reservas X 205

Diferencia de Consolidación = Inversión en Z - % Patrimonio neto Z

Dif. Cons= 3.360 – 0,20 x [2.500 + (800-250)] = 2.750

500 Capital Z (0,2 x 2.500)

3. (y 4) Imputación a resultados de la diferencia negativa de consolidación y

1.320 Dif. Neg. Consolidación a Reservas X 1.320

8. (y 9) Eliminación de partidas recíprocas. Préstamo intergrupo.

Intereses devengados y no cobrados:

Intereses a devengar = Valor de reembolso – Importe prestado = 2.000 – 1.800 = 200

Intereses devengados por año = 200 / 5 = 40

Intereses devengados = Int. Ej X6 = 40

40 Créditos a L.P. Empr. grupo a Resultado X 40

b) Eliminación de partidas recíprocas:

1.840 Deudas a L.P. E. G (Z) a Créditos a L.P. Emp. G. (X) 1.840

Existencias finales = 3.000

600 Resultado Z a Mercaderías X 600

c) Eliminación de partidas recíprocas.

1.000 Pasivo a c.p. X a Cuentas a cobrar Z 1.000

12. Intereses socios externos.

13. Evolución de reservas en sociedades consolidadas.

0,60 x [(800-250)-500] + 0,80x[1000-800] = 190

190 Reservas Z a Reservas en Sociedades 190

900 Resultado Z a Resultado socios externos 180

15. Reconocimiento de la participación de socios externos.

650 Intereses socios externos

16. Resultado del ejercicio atribuido a soc. dominante.

2.745 Resultado X a Resultado del ejercicio 2.745

1. Eliminación de partidas recíprocas.

50.000 Ventas Z a Compras X 50.000

2. Imputación a resultados de la diferencia negativa de consolidación.

3. Eliminación de Resultados por Operaciones internas.Mercaderías

a) Existencias Iniciales. Existencias iniciales = 0

b) Existencias Finales. Existencias finales = 3.000

600 Variación de existencias X a Saldo de P y G Z 600

4. Eliminación de Resultados por Operaciones internas. Maquinaria.

205 Saldo de P y G X a Amortización Z 205

5. (y 6) Homogeneización y eliminación. Préstamo intercompañias.

40 Saldo de P y G X a Ingresos financieros X 40

40 Ingresos financieros X a Gastos financieros Z 40

7. Determinación del Resultado del ejercicio atribuido a soc. dominante.

180 P y G atribuidas a socios

8. Determinación del Resultado del ejercicio atribuido a soc. dominante.

Amort. acumul. inmov.

SALDOS X Z Agregado Aj. Debe Aj. Haber Saldos

BALANCE CONSOLIDADO cierre ejercicio X6

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS CONSOLIDADA ejercicio X6

1/1/X3 Inversión 1 = 10.880 70% Capital Reservas