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  • Fuentes Formales (Derecho Tributario) JJ

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    Fuentes formales sobre el derecho tributario En fiscal

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    Fuentes formales (Derecho Tributario) jj

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    _usituaciones especificas, preciso es analizar cémo nace y se forma esa ley. / IV. LA FACULTAD REGLAMENTARIA — Latercera de las fuentes formales del Derecho Tributario esta constituida por los reglamentos administrativos, que suelen desempefiar también un pa~ pel relevante dentro del ambito de nuestra disciplina, como necesario com- plemento y medio de ejecucién de laley. ‘Ahora bien, zqué es un reglamento administrative? ZA quién correspon- de el ejercicio dela facultad reglamentaria? Para dar contestacion a estas in- ‘terrogantes tenemos que recurriren aplicacién de nuestro principio rector de ‘ionalidad, a lo que dispone la fraceién I del Articulo 89 de nuestra 2: a 48 100170 snoring seals primera cuestion no exist mayor oblena. bug ae at en ializamos [2s caracterisieas ‘efectos del Pisin? Semigasnceleey fot ode rotor slg ro a in ues 2 oa aera so potestades enunciadas |e ue xen ent plc uve ae iguiente pregunta: 2En qué for a Tos érganos legislativos? Seaeeoa sto bisico: las eyes, por gy specto debemos Pa Taeter general. Rara vez entran en detalles y partculridads, puesto que palidad del acto legislative consiste en ‘establecer » ornate lad genérica plicable globalmente a una materia eterminada. No podemos oda que jas eyes, al provenir de cuerpos deliberativos, 9 ino ejecutivos, que invariable. tee is someten a diversos debates y discusiones, No suelen contemplar una serie de particularidades ‘relacionadas con su futura aplicacion. Estas circunstancias, producto de la imposibilidad material de que el e- Spi posts prever en ura ora genre! todo tno de contcgmncksy ‘eventualidades, obligan al Presidente a tratar de resolverlas en alguna otra forma, ya que de no hacerlo, ‘estaria impedido para llevar a cabo la importan- te funcion de ejecutar las leyes. Desde luego, no esté en condiciones de hacerlo caso por caso, pues em prenderia una tarea interminable, corriendose ‘ademas el riesgo de que ante Pomejante volumen de trabajo, incurriera en resoluciones desiguales y con- aempeores, cuando los principios més elementales de seguridad y certezaju iicos reclaman criterios uniformes en la ejecucién de las leyes. En conse- conela, debe hacerlo a través de disposiciones que también contengan coeraejriicas de carécter general, pero cuyo objetivo se reduzcaa partir larizar, a concretizar y a detallar ‘especificamente los principios y. ‘enunciados genéricos previstos en las leyes del Congreso, a fin de permitir y facilitar su Semnpo de aplicacion dentro de la esfera administrativa Esta clase de disposiciones, que de hecho actiian y operan como.comple: ‘mento de los actos leaislativos, son las que reciben el nombre de reglamentos ninistratvos. De modo que en la recta interpretacién de la segunda delas fraccion I del Articulo 89 de nuestra Constitucion Politica sal, se ha encontrado siempre el origen de la face’ particular, consideramos de especial interés mexicano Mariano Coronado, 1857: "Para la ejecucion de las’ eyes neces yy dictar disposiciones y drdenes. establece principios, y aquél los des22, 'segin las circunstancias;ésta manda, 28 30, no puede usurpar el dominio dela» DERECHO RSCAL, mat imponiendo penas, creando impuestos, organizando los poderes piblicos, etcétera, Se limita a desenvolver los principios de a ley, a har los pormeno- resque drectamente se dervan de sus precepts. En suna | Presidente, co ‘mo jefe supremo de la Administracion Federal, : lo conve- niente para el buen despacho de ela. Por descents Le ered su los reglamentos v demas disposiciones del Ejecutivo no han de contrariar la ley, puesto que tiene que proveer a su exacta observancia’'* Con apoyo en los anteriores conceptos, podemos definir al reglamento administrative como,unconjunto de normas juridieas de Derecho Pblico ex- ppedidas por el Presidente de la Repiilica con el nico y exclisivo propésito de pormenorizar, particulatizar ydesarrollar en forma conereta los prineipios ¥y enunciados generales contenidos en una ley emanada del Congreso de la Union, a fin de llevar a cabo la ejecucién de esta titima, proveyendo en la es- fera adminisrativaa su exacta observancia, De esta definicion es factible desprender los elementos siguientes: 1. Elreglamento, para poder complementar en debida formaa la ley, de- be estar constituido por un conjunto de normas juridicas. 2, Dichas normas son de Derecho Pablico, en virtud de que elreglamento va a operar dentro dela esfera de aceién de la Administracion Pablica Federal, es decir, va.a regular actos propios del Estado y relaciones de éste con los gobernados. 3. La facultad reglamentaria pertenece al Presidente de la Republica por ‘mandato expreso de la invocada Fraccién I del Articulo 89 Consti- tucional, 4, Tal y como lo hemos venido sefialando, la finalidad del reglamento es ~ jade facilitar el campo de aplicacion de la ley, desenvolviendo porme- norizadamente sus principios y enunciados genéricos. Una vez que hemos explicado, @ grandes rasgos, en qué consisten los re- glamentos administrativos y cual es el origen de la facultad reglamentaria, preciso es referimnos a una tercera cuestion: los limites del propio poder re- 50 ADoLrO ARRIOLA VZCAND que el Ejecutivo que abuse de ella usurpe tranquilamente la potestad legislati- va, wulnerando con ello el orden constitueional. os « De ahi que tanto la doctrina como la jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia hayan sostenido de manera casi uniforme la existencia de dos im Portanteslimitaciones a eercciode lafacultad reglamentaria, 7 1, Lapotestad de expedir reglamentos es una atribucién exclusive ¢ inde legabie del Presidente de ia Repiblica. En efecto, el Articulo 89 del Pacto Fe- deral dice con toda precision que la tarea de promulgar y ejecutar las eves ‘que expida el Congreso de la Union, proveyendo en a esfera administrative = Suexacta observancia, es una facultad y obligacién del Presidente. Por endo, fo existen bases para sostener que algin otro funcionario, por importante {Que sea, puede en un momento dado ejercitar la facultad reglamentaria, o que Sititular del Ejecutivo esté capacitado para delegarla en uno de sus colaborado~ res, asise trate de un Secretario de Estado. En este sentido, resultan particularmente ilustrativas las siguientes (esis jurisprudenciales, sentadas por nuestro maximo tribunal: “Ei Poder Ejecutve tiene facuades constituconales para reglamentat as leyes cae Mn le ead encomendada’(Semanerio Judiel dea Federacin. a. Epoce. Tomo 7 iaina 912). “Los Secretaros de Estado no pueden exper relamentos por delegaion del Presidente step emera odie Faeonno: no, Te esr “E1Secretario de Hacienda y Crédit Pico no tiene facltades para expedi reslamentos Tinlorme del Presidente de la Suprema Corte de Jusicia de la Nocién, por el afo de 1956, pagina 49, Es muy importante tener presente esta limitante, porque debido alo que hemos dado en llamar el “crecimiento explosivo del Derecho Fiscal” han sido miltiples las ocasiones en que ante la urgencia de resolver elelovado numero de problemas que suelen presentarse en la practica, funcionarios hacenda- ios de diversa jerarquia:pretenden arrogarse facultades legislativas y regla~ mentarias que no les corresponden, comolo veremos al tratar de las circu- ares administrativas. ‘Afortunadamente, la Suprema Corte ha mantenido firme su criterio de inconstitucionales este tipo de disposiciones. Como ejemplo po- ‘para el Cobro de Honorarios por Notifi- jocon fecha 12 de noviem- \Crédito Pablico en virtud de una que tuvo que ser abrogado indolo inconstitucio- directa y exclusi- a misma de la ley. Elobjet- ode aplicacion de las leyes del Congreso, concretizando on e. 'y detallando su contenido. Pero conan sn miei charealomentacién,tampoco puede aceparse, dentro del orden eonstiuco- ao ~~ rige, que el reglamento vaya mas alla de la ley reglamentada, puesto que en tal evento el Presidente no estaria proveyendo en la esfera ad- ministrativa a la exacta observancia de las leyes emanadas del Congreso, sino aque estariausurpondo lau cue extra uupandolafuncénleglatia, Eos enesenc, quereg- «a, No puede modificar, alterar o suprimirlas situ c No puede media at iprimir las situaciones juridicas previstas en b. No puede crear oestablecerstuaciones juridicas no prevstas en la propia ley Abundando en lo anterior, la Suprema Corte de Justicia en jurispruden- cia definida ha sostenido que: Es ert que, conforms ala Ley doc, Paer Eto ene actades pra “lostniar les ieyes epee os eaments yer qu eine neces ‘saline cumpliisdelqi ced pone, prota acta te pode sa {Br lnmeticadn oJeroqcn debs recep dels ry au sete regueriar, Fis alco ele den det acne conten Poser Eee Se Piste dolce deiFelewcon Tomo 18 pagon 59) Como afirma Marcel Waline, “la primera expresion de subordinacion de ja autoridad reglamentaria al legislador es la obligacién de respetar las leyes en suletray en su espiritu’.'® En resumen, se puede afirmar que los reglamentos administrativos cons- tituyen una relevante fuente formal del Derecho Fiscal, debido a que al operar 10 indispensable de la ley, coadyuvan al mantenimiento del lidad tributaria. Sin embargo, el papel necesario y positivo ;buir a la requlacion de la relacin juridico-tributaria, pue- ee iergrse en arbitrario y negativo, sino se ajustan a las dos importantes Ii- tritaciones constitucionales que acabamos de apuntar, puesto que: cde qué que el con certeza los derechos y obligaciones de los con- ‘pueden ser alterados, modificados, suprimidos ‘simple acto del Eecutvo,o aun de alguno de decir, un poder reglamentario in- ‘con el marco de seguridad y entre el Fisco y los con- 52 040 ARMOUR CAN 80, e: Jon de los especialistas en la materia conoce? adecuadamente esas mee, inde Secor la inconstitucionalidad de todos los regla- estas cee eidan en exta clase de desviacionesjuriiens mediante ante posicién de nuestro juicio ‘de amparo, el que @ la postre puede contribuir a fubsanarlas con base en las esis. furisprudenciales que consistentemente ha venido estableciendo el Maximo Tribunal de la Republica. ~S.V.LAS CIRCULARES ADMINISTRATIVAS Conformea|lo sustentado por eldistinguido tratadista y Magistrado espa- fol, Aloo Carretero Pérez, las circulares “son actos administottr, ema- otios dela potestad de mando de la Administracion, que coment” directri- sae eéserales, dadas alos 6rganos subordinados al que la emite, POTa A no ae eer rmativas, Suntimero es abrumador en el Derecho Finances saree dela complelidad legislatva de este ordenamiento y de la necesidad de casttrar la unided de citriode los organo administrativos del Ramo No obstante su carencia de efectos como “fuentes normativas”, las circu ares sdministrativas han tenido también en el Derecho Fiscal Mexicano Wf Hees csllo positivamente abrumador, proveniente sin duda alguna del cont cosa recimiento de los problemas fiscales que en su complejidad, rebasan rue frecuencia el contexto de las leyes y reglamentos, y obligan a los funcio- $ohos hacendarios arecurrira las circulares administrativas para intentar so- Relonarlos. También, justo es decirlo, cuando la Hacienda Pablica ha querido adoptar determinadas medidas que difcilmente resistrian el debate legislat- So, suele eritir ciculares administrativas que han creado lo que Duverger, Como buen analista politico, ha dado en bautizar como “legislacién parafis- $f equiparandola con los cuerpos represivos "paramilitares’ que crecen y se desarrollan al margen de la Constitucién. Ha sido tal la explosion de circulares en nuestro medio —particularmente ten los tltimos veinte aos, por lo menos— que su existencia aparece plena- frente contirmada por el Articulo 35 del Cédigo Fiscal dela Federacion en vi gor, que dispone que: “Los funcionarios fiscales facultados debidamente podran dar a conocer alas diversas dependencias del citerioque deberdn ’ la aplicacion de las disposiciones fiscales, sin que por jones para los particulares y Gnicamente derivaran smos cuando se publiquen en el Diario Oficial de la Fe- la citada opinion de Carretero Pérez, cabe sn de las circulares administrativas concurren eMECNO FscaL 53 1. Se trata de disposiciones de cardcter general. Es decir, son aplicablesato- EBs aauelas personas que se ubiquen dentro de las hipStesis que en ellas se contemplen, 2. Provienen de funcionarios hacendarios de variada jerarquia (Subsecreta- Hos, Directores, Subdirectores, etcétera), de acuerdo con las facultades ue en cada caso concreto les confiera el Reglamento Interior de la Secre. aria de Hacienda y Crédito Piblico, o en algunos casos, simples acuerdos delegatorios del titular del ramo, 3: Su finalidad exclusiva debe ser la de instruir a las dependencias acerca de los eriterios establecidos por la autoridad,jerérquicamente superior, para le tramitacion y resolucién uniforme de determinados asuntos que forman parte de su esfera de competencia A pesar de que las circulares van dirigidas nominalmente a unidades ad- inistrativas subordinadas, el hecho es que por la naturaleza misma de late. lacion juridico-tributaria, de su contenido siempre derivan, con el caracter de reglas de aplicacion general, derechos y obligaciones para los causantes, Asi para ilustrar lo anterior, tomemos tres ejemplos de esta voluminosa “legisla cién parafiscal 2, Circular nimero 214-2-63, que dispone que todas las comunicaciones que sean dirigidas a la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico se presenten or triplicado, 6, Oficio-circular 314-3-A-13336, que sefala procedimientos para reautori- zar los libros de contabilidad como consecuencia de los cambios de deno. minacion social © Acuerdo ntimero 101-577, que sefiala alas dependencias de la Secretaria de Hacienda y Crédito Pblico el programa de intensificacién de revisio. nes yfacidades alos contrbuyentes ‘Como puede advertirse de la simple lectura de los enunciados que acaba- de transcribir, ;claramente encaminadas a regu- Toque ena practica resulta ares administrativas al ia ‘ooLF0 ARRIOUA ECA [Nuestro orden juridico no permite en ningtin caso que los érganos admi- ristrativoslegislen, ni tolera que funcionarios dstintos del Presidente regla vastten leyes. Por eso, puede sostenerse firmemente que las circulares, a owar de que provengan de "funcionarios fiscales facultados debidamen- Ter carecen de elicacia juridica, y por ende, no pueden convertirse en fuente de derechos y obligaciones para los sujetos pasivos de la relacion tributaria, mi, ‘Sin embargo, y a pesar de todo lo anterior, el Cédigo Fiscal vigente incu- rre en una abierta contradiccién. Tal como lo apuntamos con anterioridad el ‘Articulo 35 priva a las circulares mediante las que funcionarios jerdrquica: mente superiores dan a conocer a las diversas dependencias el criterio que deberén seguir en cuanto ala aplicacion de las disposiciones fiscales, del ca racter de normas de observancia obligatoria para los contribuyentes. Pero por otra parte, en los Articulos 7o, y 39 Fraccién Il, se habla de "disposicio- hes administrativas de carécter general” que pueden estar relacionadas con la administracién, control, forma de pago v prdcedimientos sefialados en las leyes fiscales". En tales condiciones debe entenderse que cuando las circulares no vayan dirigidas alas diversasdependencias’ sino se contengan en “dispo-~ siciones administrativas de cardcter general" entonces si son de observancia ‘obligatoria para los contribuyentesa pesar de que nose trate nide actos legis- lativos ni de reglamentos. ‘Aunque la salida parece ingeniosa, pues de hecho confiere a las circulares administrativas el caracter de ley o reglamento, pensamos que la posibilidad Juridica de su existencia deberia suprimirse por completo, ya que el autorizar alos titelares de determinadas unidades administrativas de la Secretaria de Hacienda y Crédito Piblico a expedir normas de aplicacién general, sélo ‘conduce al desconocimiento del orden constitucional, como acertada: ‘mente lo ha expresado nuestro maximo tribunal en la siguiente tesis juris se pueden ser tenidas como ly, y os actos de autordades que s fundan en tan una violaiin alos Arcos 14 y 16 Consttuconales (Tess juris (940 Segunda Sala Semanario Judicial de lFederacion 5a Epoca terior, la Segunda Sala de la Suprema Corte ia que a continuacion se transcribe y oluciones generales, resoluciones misce- idades tributarias emitan con preter inte no pueden ser tenidos como ley si de subsanar las iregularidades enotraspalabras, siellegislador fe- jo muchas veces sucede en nuestro lidad, es inadmisible que semejante fiscales mediante la emision de que si estas iltimasno pueden DERECHO FiscAL 55 tres icak goa a én miscelanea fiscal, egun lo depoeso 5 oe ir macy d cieds Brace a Giga Slain dh eee cayenne be edrclmenane ns eivandcls he et ce era pen i a a seg Segoe a ey enna ae pc Palade ache rr Sana a ‘acon yu Goceta. Novena poca, Segunda Sala, Tess 2 (orzo de aes Poca, Segunda Sal. Tess 2" 1V/2008, Marzo de 2004 sible vicio de inconstituconal constitu una norma superior Por todas estas!¥zones, resulta inadmisible sostener que las citculares emitidas por funcionarios hacendarios puedan llegar a revestr elcaracter de fuentes formales del Derecho Fiscal. De ahi que ante su desorbitado creci miento, la Suprema Corte de Justicia, los Tribunales Colegiados de Circuito en Materia Administrativa y el Tribunal Fiscal de la Federacién (6rganos juris diccionales competentes en controversias fiscales), hayan tenido que reafir- mar su ilegalidad en incontables sentencias, De modo que, sintetizando nuestros conceptos sobre este tema, sdlo po- demos concluir que, a pesar de su exagerada proliferacion, las ciculares no forman parte de los procesos de manifestacion de las normas juridico-fisca- les, ni contienen disposiciones de observancia obligatoria para los contribu- yentes, y que si nos hemos ocupado de analizarlas se debe precisamente a ‘que, ante la importancia que han cobrado en la practica, es necesario subra- {ar insistentemente su inconsttucionalidad e inficacia juridica, sies que se desea mantener vigente el respeto que, en todos los casos, debe guardarse al principio de constitucionalidad. ‘00170 ARRIOUAZEAM 56 mental, alhacerse referencia a un diverso Treulo 29, disposicion que regula el la~ W individuales", y que a la letra dice so de excepcién a esta norma fundar precepto de la Constitucion: el Art Pisdo caso de “suspension de garantias owe nenc cualuera otro que pongaa Pesdente del Republica Mens fan, de auer penectin de Congreso eb na, Je Sc co eae dela Comision Permanente, pods suspen oo anna, per debra haceto por un tempo iin, Po Beprewenclones generaesy sero Peniaigaa eterminedaindvidue Sirpensn cr ogerolindoneel Congreso eu ear een tempo de rece, se comocars sn demora al Congreso are clas ocserde ‘Como puede advertise, el propésito perseguido por el precepto consi: tuckoral tapserito es el de dotar al Ejecutvo de los medios y elementos indigs ‘Mitgables "para hacer frente rapida-y-{aclmente’,jasun grave estado de eefargencia que amenace seriamente la.paz publica y la eslabilidad socte| emieefando esta cuestion, el maestro Ignacio Burgoa afirma: “Ahora bien, en que estriba la suspension de garantias individuales? Esta implica la cosa eBntie vigencia de la relacion juridica que importa la garantia individual, o sea ia paralizacion de la normatividad de los preceptos constitucionales que ia regulan, Por consiguiente, a virtud de la suspension de garantias individua- Ios, tanto los derechos piblicos subjetivos como las obligaciones estatales que Sherivan oemanan dela relacion juriica que aquéllas entrafian, dejan de te- ret eficacia, ejercitabilidad o exigiblidad juridicas. Por ende, ni el gobernado Brcujeto activo de dicho vinculo puede ejercitar los mencionados derechos de Gav es tiular, ni el Estado y sus autoridades estan obligados a observarlos © SEtnpliros. La cesacion de vigencia de las garanti individuales importa tam- Siena de sus limitaciones o reglamentaciones legales o constitucionales, puesto que, siendo éstas accesorioslegslativos, por asi decrlo, de as prime: Fes, siguen la suerte del objeto limitado o reglamentado. En sintesis pues, 2 Consecuencia de la suspension de garantias individuales, tanto los preceptos ;consagran como lasleyes reglamentarias uw organicas tio", como también see conoce, reclama ‘que permitan la solucion inmedia- pprovocado, e implica como coro- tosnormales dé expedicion y elon de excepcién, cuya vi- DenEewo nEcaL 57 Esalegislacion de emergencia tiene forzosamente que provenir de un or- gano dotado de amplias capackdades de decison elecacion oe nacdc ons forma, el Estado no contara con los mediosy abies ese oe ote bide estabiidad yla pa pleas. ElCongrosode n enne ee po colegiado eminentemente deliberative. ests desea ni ee bara el cumplimiento de esta apremiante area, ya-qie her ee cuenta estos atributos, el invocado Articulo 49 Constitucional haya seftalado como caso de excepcién a la soberania del Poder Legisatvo, la declaracion del estado de suspension de garantias individuales De modo que, vinculando lo anterior con lo dispuesto especificamente por los preceptos del Pacto Federal aplicables al caso (29 y 49), tenemos que la declaratoria de un periodo de emergencia trae aparejadas las siguientes ‘onsecuenciasjuridicas 1. Ladisolucién temporal del Congreso de la Unién, 2. La suspensién en toda la Repablica o en un lugar determinado, de la totalidad o parte de las garantias individuales que nuestra Constituckon consagra 3. Elotorgamiento al Ejecutivodefacultades extraordinarias paralegisar. ‘Asi, en la Gnica ocasién desde que se encuentra vigente la Carta Magna 4¢1917, en que se ha deeretado la suspension de garantias (2 de junio de 1942), e acuerdo del Consejo de Ministros o Gabinete Presidencial, encabe- zado por el General Manuel Avila Camacho, contuvo los siguientes puntos fundamentales: 4, Declarar el estado de guerra entre la Repiiblica Mexicana, por una par- te, y Alemania, Italia el Japon, por a otra; ». Suspender la vigencia de las garantias individuales que fueren obstacu- lo para hacer f cilmer tuacion; 58 {001F0 ARROUA Maca) ‘iste la forma de un decreto presiencidl ya que su contenido y aplicacion tonlos propiosde un actoleglatve bon sy igenca so encuentra exclusi Los Decretos-Ley no son ni pueden ser una fuente formal permanente del Derecho Fiscal, pero eso no significa que deba desdeniarseles como tal, to-* d#vez que &f en elfuturo, por cualquier circunstancia, el gobierno mexicano ve orzado a decretar de nueva cuenta una suspension de garantis ind ales nte a veloncha de ingentes problemas esondmicos que dia.con dia en nUfmero creciente apremian y presionan Ia actividad gubernamental, con va seguridad un buen nimero de los Decretor-Ley que con tal motivo lege rename se convertian, 9 no dudaro, ena fuente formal mas importa Wecetiiatr ties > VIL Los DECRETOS-DELEGADOS Retornando a lo que dspone el Articulo 49 Constituional, preciso es a jpremo Poder dela Federaion se divide, paras eercico, en Legislatvo, Ejecutivo y "No padi reunirse dos o més de estos Poderes en una sola persona o corporacion, ne positarse el Legilatvo en unindniduo, sho elcaso de facutadesextroordnaras Ee Eitve dela Union, conforme alo dispuesoten el Arico 29-En ningun caso, solo fo dispuesto.en el segundo pirofo del Artealo 131, se otorgardn fects extrac hatasparalegisor Esto significa que en adicion a las facultades extraordinarias para legislar que deben conferirse al Ejecutivo durante los perfodos de suspensién de ga ‘antias, existe otro ¢aso, mucho masdiscutible dificil de aceptar, en el que el Congreso debe abjurar sus facultades legislativas sobre determinadas mate rias, para transferirselas al Presidente. e Dicho caso aparece contemplado en el segundo parrafo del a1 de la Ley Suprema, el que, en su parte conducente, establece Io que a conti- nnuacién se expresa: DERECHO ABCA 59 SSA EHatiucionalsobredeterminadas materias relacionadas con slcomercio exter Ta-cconomie nacional Recien, desde luego, elnomre de Decretos-Delegados porque las leyes que en ellos se contlener son emitidas con el caracter de decreto presiden: cial, y porque deben su existencia a una delegacién de facultades legislativas, dasa beneticio detitulardel Ejecutvo. dlistinguen de los Decretos-Ley por el hecho de que pueden emitirse en cualquier tiempo, es decir, en que su expedicidn no presupone la previa declaracién de un estado de emergencia, yen lo que Serra Rojas llama "Lasu- -ordinacién de su valdez a una aprobacién posterior del Poder Legislativo 0 alinforme deluso que se haya hecho de esta facultad”. Aunque se ha tratado de justificar la presencia de los Decretos-Delegados en nuestro medio juridico, aduciendo que su finalidad estrba en la pronta re solucin de cuestiones fundamentales para la economia del pais, que no pue- den dejarse a los avatares y contingeneias de un largo proceso legisatvo, pensamos que dada la estructura politica del Estado mexicano, que obedece, © al menos lo pretende, al sistema clasico de la division de poderes, ideado por Locke y Montesquieu, nada justfia el que en épocas que no sean de emergencia se confieran al Ejecutivo facuitades extraosdinarias para legislar, ya que esto inevitablemente.conducé al foitalecimiento.de.esie Poder en de iriirentedelos otros dos, desapareciendo el equilibrio qubernamental funda- 4 en la famosa teoria de los pesos ylos contrapesos, que tenia como emble- ma el también famoso principio de que “el poder frena al pode Sin embargo, va pesar de que estas argumentaciones pudieran conside- rarse como sélidas y congruentes, no podemos sostener, al menos formal- mente hablando, que los Decretos-Delegados sean actos inconstitucionales,, debido a que su existencia normativa deriva de lo expresamente ordenado por el citado Articulo dabdeloleetdapcamentsl: hecho es que los Decretos eat, son en la del — Fiscal 60 ADOLFO ARRIOIA VzcAN de los Impuestos de Importacion y Expartacién, se contienen eniDe: cretos-Delegados de continua expedicior 2. La Legislacién en Materia de Estimulos Fiscales, que representa una faceta may importante de la necesara vinculacion de la politica fiscal con el fomento y desarrollo de las actividades industriales prior tarias, aparece tambien contenida en Decretos-Delegados como es el caso del Decreto por el que se establecen Zonas Geograticas para la Ejecucién del Programa de Estimulos para la Desconcentracion Terri- torial de las Actividades Industriales» PrevistorenvebPlanNacionalde Desarrollo Urano (publicado en el Diario Oficial de la Federacion éo- r#espondiénte al 2 de febrero de 1979), del Decreto que Establece los Estimulos Fiscales para el Fomento del Empleo y la Inversion en las, Actividades Industriales (publicado en el Diario Oficial del 6 de marzo de 1979), del Acuerdo que Establece las Actividades Industriales Prio- Sitarias para el Otorgamiento de Estimulos Fiscales (Diario Oficial del 9 de marzo de 1979) y del Acuerdo que Fija las Reglas de Aplicacion del Decreto que Establece los Estimulos Fiscales para el Fomento del Empleo y la Inversion en las Actividades Industriales (Diario Oficial del 27 de junio de 1979) que en union de otros Decretos-Delegados inte- gran el llamado "Plan Nacional de Desarrollo Industrial". que persigue el mantenimiento de un importante regimen de estimulos fiscales cuya Principal finalidad esta constituida por el fomento de todas aquellas actividades industriales basicas (de bienes de capital, dela industria de transformacion, de produccién de bienes de consumo duradero tras similares) que promuevam la generacin creciente deempleos en zonas geogréficas de menor desarrollo econdmico relativo con el propo sito de atenuar —en la medida de lo posible— las corrientes migratories dde campesinos desempleados hacialas grandesurbes, prineipalmente la ciudad de México y la zona metropolitana del valle de Mexico, La importancia pues de los Decr dos como fuente formal de a que nos. d ar de las serias reser- enecronecat 6 > VILA JURISPRUDENCIA ortantes —y iitiles, a través de su diaria aplicacion— sentes"fOFmiales det Derech® Fiscal esta constituida por la jurispruden cia. Concepto que tradicionalmente ha correspondido a dos acepciones. La de ellas la identifica como "Ciencia del Derecho". Inclusive, dentro texto, Ulpiano se permitio definirla en los siguientes términos: isprudencia es la ciencia de las cosas divinas y humanas, el conocimiento le lo justo y de lo injusto’ Sin embargo, es su segunda acepcion la que nos interesa para los fines jel tema que estamos analizando. Asfplasurispnienciaspuede tammbidn deli: : 1m habitualfeonstante y sistematica que llevan ac. bo los tribunales con motivo de la resolucion de los casos que son sometidos a su urisdiccién y que, por disposicién de la ley, se convierte en precedente de Joservanicia obligatoria para falos posteriores, tanto para el drgano jurisdic ional que la establece, como para los tribunales que substancian instancias Expliquemos los elementos de nuestra definicién: W. Todo tribunal, para la solucién de los casos que le competen, debe ‘efectuar una previa interpretacién dela ley que va a aplicar, desentra: fhando su contenido y precisando las consecuencias juridicas que se | derivan de las hipdtesis normativas que contiene. | 2. Como los casos que se Sofheten a los rganos jurisdiccioniales @uelen | repetirse, es factible que las interprefaciones también se repitan, in- clusive en forma habitual, constante y sistematica. | 3, Si reunidos esos requisitos, por ley se dispone que los criterios inter. pretativos asi establecidos se apliquen de manera uniforme para la so- lucion de los caso similares queen el futuro lequen a presentarse, se res odie ns eh ee ‘ADOLFO ARRIOIA MzCANO 62 mero se derivan de la kn efecto, los conficos que cada dia en mayor nameto dad. En eietycovrbutaria demandan la existencla de enterios deins y relacion, urs proporcionen tanto al Fisco como als Caveeret fies, sage antemano les permitan delimitar sus respective’ esferas de derechos y ue dees. Lasleyesyregamentos, apesar de su extension y 27-7 SOT candero. en miltiples ocasiones no resuelven por si mismas, as variadas contin- gncias que su apicacion a casos concretos suele provocay ‘Esahi endondesur, oe jurisprudencia como medio ditecto de solucion den buen fortes decon- Fe eenee eS or su mporianciay suutiidad en paginas precedents lahemos ficigsor eso Porno oblgado de referencia paral exposicion de algu- teamientos inexactososesultaosa has cuestionesen lasquela ey contiene plant Mle cuantas veces sea necesario, Pa- TaocontradictoriagPor eso, recurriremos.el feel Gorrecto desarrollo de ios temas subsecuentes. De acuerdo con lo prevenido en el quinto parrafo del Articulo 94 Const tucional "La ley fara fos terminos en que sea obligatoria Ia jurispruden Ne 2etablezcan los Tribunales del Poder Judicial de la Federacion sobre ter avetacion de la Constitucion, leyes y reglamentos federales o locales, y trata: Bre internacionales celebrados por el Estado mexicano, asi como los requist- tos para su interrupcion y modificacién” ‘ahora bien, en el caso especifico de la materia tributarip, tres son los tri bunales del fuero federal a los que la ley expresalmente autoriza parauijat jus tanmudencia: la Suprema Corte de dusticiados-Tribunales Golegiadosde-Cir aaron Materia. Administrative, \el-Tiibunal-rederalde:JusticiasFiscal. ss ae tnistratiya, Bs asl como a través de la actuaciOn de estos Organos juris: emenales podemos disponer en la actualidad de un interesante acervo de precedentes udiciales de observancia obligatoria, que nos sirven de quia para B solucion de determinados problemas. {Como se establece la jurisprudencia emanada de cada uno de estos tres tribu‘nales? Para dar contestacion tanto a esta pregunta como ala cuestién re~ Iativaal aleance y consecuencias de sus efectos de obligatoriedad, procedere- ‘mos al estudio de cada caso por separado: 1, Jurisprudencia de la Suprema Corte de justicia de la Nacién. De acuerdo con|as reforms constitucionales que entraron en vigor el dia Lo. de enero de 1995, alas que comtinmente¥e les ha conocido, "Reforina

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