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INTRODUCCIN

Es el momento actual, en el que las economas atraviesan por un proceso de cambio, donde los analistas y acadmicos comienzan a tener una visin ms profunda sobre el mundo cientfico tcnico que revoluciona en intervalos pequesimos de tiempo, cuando las circunstancias promueven de la bsqueda de mtodos y soluciones que garanticen la subsistencia y desarrollo del sistema empresarial. Resultara incompatible el cambio y mucho ms la bsqueda de soluciones para el perfeccionamiento, sino es tomado como eslabn principal el sistema contable. Es la contabilidad financiera o general por su ocupacin, la que permite la clasificacin, anotacin e interpretacin de las transacciones econmicas que puedan prepararse estados resumidos que indiquen bien los resultados histricos de esas transacciones al cierre del perodo corriente. Para les exigencias de un buen sistema de planificacin y control de la economa se hace significativo el diseo e implantacin d e lo que constituye nuestro objeto de estudio, el Sistema de Contabilidad de Costo en las diferentes entidades. Este sistema de costos proporciona a la direccin el costo total de fabricar un producto o suministrar un servicio de manera inmediata, permitindole un control afectivo a la misma. Este sistema est estructurado por un conjunto de normas, procedimientos e instrucciones metodolgicas, destinados a recopilar, clasificar y registrar la informacin primaria. La contabilidad de costo tiene que contribuir al mantenimiento o al aumento de las Utilidades de la empresa. Esta contribucin es eficiente logrando el suministro de informaciones detalladas sobre el costo, lo que permite la adopcin de decisiones con el objetivo de reducir los costos de produccin o aumentar el volumen de ventas. A este sistema de contabilidad de costo para que sea eficiente debe caracterizarlo razones tales como: la determinacin de los costos en que se incurre, el estudio y anlisis con vista ala reduccin de los mismos, la comprobacin del ajuste entre el costo unitario y el precio de venta y la preparacin de informes que fundamenten las decisiones de la Administracin. Es sumamente importante que las empresas cuenten con un Sistema de Costo capaz de reflejar y controlar los gastos incurridos en el proceso productivo a los efectos de la determinacin veraz del costo de produccin.

Esta debe ser la mayor meta que caracterice al sistema de costo de las empresas.

En esencia el Problema consiste en la liquidez empresarial debido a que las empresas muestran en sus estados financieros utilidades excesivas que no son reales, imposibilitando esto el pago de las deudas a corto y largo plazo a su vencimiento, generalizndose la nombrada cadena de impagos

Nuestro Campo de Accin radica en los mtodos de costeos, pues es la utilizacin del costeo por absorcin total o parcial el que a dado al traste con dicho problema el cual asocia costos fijos del perodo al producto y difiere una parte de esos costos a perodos futuros a travs de los inventarios.

El uso de este mtodo est generalizado en las empresas que son la que se muestran afectadas. Es en el entorno microeconmico donde se carece de la informacin oportuna que posibilita conocer el comportamiento del costo real de los productos y su repercusin en la utilidad neta.

Constituyen estos, argumentos slidos que permiten partir de que el Objetivo del trabajo consiste en demostrar las modificaciones asociadas al mtodo de costeo por absorcin, su impacto en la liquidez empresarial y como propuesta de solucin alternativa, la aplicacin del mtodo de costeo directo o variable.

Nuestra Hiptesis se basa en que si se demuestra el impacto negativo que tiene la presentacin de los estados financieros elaborados por el mtodo de costeo por absorcin total o parcial en las empresas y se presenta como alternativa vlida la aplicacin del mtodo de costeo directo o variable, entonces se ver favorecida la liquidez de las empresas y disminuir el efecto negativo creado por el mtodo actual.

DESARROLLO

COSTEOS DIRECTOS Y POR ABSORCIN

Orgenes.

Desde el advenimiento de la industrializacin y sus variadas inversiones en equipos y otras reas, slo se conocan dos costos de importancia: los de material y los de mano de obra directa, llamados costos primos, que eran los nicos que se inventariaban. Una vez que las inversiones se ampliaron y se desarrollaron las organizaciones, surgi el concepto de costos indirectos de fabricacin.

A principios del siglo XX, el mtodo de costeo utilizado era el absorbente o integral. Este hecho se deba a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos utilizados, los cuales se controlaban a travs del estado de resultados, prestando poca atencin a los problemas especficos de informacin para la toma de decisiones administrativas.

Al elevarse el nivel de complejidad de las organizaciones, se hizo hincapi en la preparacin de informes que proveyeran y facilitaran la informacin para la toma de decisiones y la planeacin a largo plazo.

En los aos 30 surgi una alternativa, el costeo variable, impropiamente llamado costeo directo. Por definicin, no es directo ya que costo directo es el que se identifica con el producto, departamento o funcin.

Cada uno de los mtodos de costeo tiene una funcin especial que cumplir: el costeo variable ayuda a la administracin en su tarea, el costeo absorbente informa a los usuarios externos.

En la mayora de las empresas el costo principal es el costo de ventas. Es aqu en donde el contador de costos juega un importante papel en la determinacin de la utilidad, contribuyendo a la elaboracin de los estados contables, estableciendo y manteniendo sistemas que provean informacin acerca del costo del producto.

Tanto en el estado de resultados como en el de situacin financiera, se refleja directamente el tipo de costeo que se utiliza y, en una forma ms indirecta, afecta al capital neto de trabajo.

La contabilidad de costos nos ofrece varias opciones:

Costeo directo. Costeo absorbente. Costeo relevante. Las diferentes opciones para determinar el costo de lo vendido, sin incluir el costo relevante, son:

Costos histricos: se caracterizan por tomar en cuenta los costos o precios reales de los artculos, o sea efectivamente erogados, de todos los elementos que intervienen en la produccin.

Costos predeterminados: se calculan antes de iniciarse la produccin de los artculos, que pueden ser clasificados en:

Costos estimados: su determinacin se basa en la experiencia que las empresas han obtenido en aos anteriores o bien en las estimaciones que del costo efecten los especialistas en la materia.

Costos estndar: se basa, en forma primordial, en el costo que se obtendra en condiciones ptimas de fabricacin con base en investigaciones que se hacen al respecto y en las especificaciones tcnicas de la maquinaria que se utiliza. Representa una medida de la eficiencia.

Fundamentos del costeo variable.

El costeo absorbente es el sistema de costeo ms utilizado para fines externos e incluso para la toma de decisiones, trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la funcin productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusin es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos. Los que proponen este mtodo argumentan que ambos tipos de costos contribuyeron para la produccin y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los variables y los fijos, para reemplazar los activos en el futuro.

Los que proponen el mtodo de costeo variable afirman que los costos fijos de produccin se relacionan con la capacidad instalada y sta, a su vez, est en funcin dentro de un perodo determinado, pero jams con el volumen de produccin.

El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un perodo determinado. De ah que para costear bajo este mtodo se incluyan nicamente los costos variables, los costos fijos de produccin deben llevarse al perodo, es decir, enfrentarse a los ingresos del ao de que se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas.

Las diferencias entre ambos mtodos son:

El sistema de costeo variable considera los costos fijos de produccin como costos del perodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.

Para valuar los inventarios, el costeo variable slo contempla los variables, el costeo absorbente incluye ambos.

La forma de presentar la informacin en el estado de resultados.

Bajo el mtodo de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un perodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Esta diferencia, segn el mtodo de costeo que utilicemos, puede dar lugar a las siguientes situaciones:

La utilidad ser mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de produccin. En el costeo absorbente, la produccin y los inventarios de los artculos terminados disminuyen.

En costeo absorbente, la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de produccin. En costeo variable, la produccin y los inventarios de artculos terminados aumentan.

En ambos mtodos tenemos utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de produccin.

El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo de costo volumen utilidad:

Una perfecta divisin entre costos variables y fijos. Linealidad en el comportamiento de los costos. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad permanecen constantes.

El costeo variable es ms adecuado para uso interno, y el costeo absorbente para fines externos, utilizndoselo tambin internamente, aunque con menor eficacia que el primero.

Bajo costeo directo, la utilidad est ntimamente ligada a las ventas. El mtodo de costeo por absorcin incluye los costos de los elementos (materiales, mano de obra y costos indirectos) incorporados a los productos, tanto sean fijos o variables. Es decir, los artculos absorben los costos de los mismos, independientemente de su comportamiento con relacin al volumen de actividad.

Cuando se vende la produccin, se aparean ingresos y costos, y los productos no vendidos en el perodo de fabricacin se activan en el rubro bienes de cambio hasta tanto sean realizados.

En cambio, los costos o gastos de administracin, comercializacin y financiacin, inciden exclusivamente en el perodo a que corresponden (devengado).

Costeo variable y contribucin marginal.

El costeo variable (tambin llamado proporcional) define como costo del producto tambin a la suma de sus tres elementos, pero nicamente los variables, considerando a los fijos, un costo del perodo al que corresponden.

Es decir, computa como costo del producto slo el valor de los insumos que se evitaran si el mismo no se fabricara.

Los artculos no vendidos tambin se activan en el rubro bienes de cambio, pero slo por la suma de sus costos variables.

La diferencia entre las ventas y los costos variables es la contribucin marginal, que se calcula:

VENTAS COSTO VARIABLE = CONTRIBUCIN MARGINAL

Se define como el excedente del precio de venta, una vez cubiertos los costos variables de produccin y que tiene que alcanzar para cubrir los costos fijos y las utilidades esperadas.

Es la contribucin de cada producto para:

El pago de los costos de la estructura empresaria (costos fijos). Las utilidades del ente. El estado de resultados correspondiente es:

Ventas

Costo variable

Margen de contribucin

- Costos de operaciones

Utilidad antes de Inters e Impuestos

-Intereses

Utilidad antes de Impuestos------------------------------------------

UTILIDAD NETA

Ventajas del sistema de costeo variable.

Se concentra principalmente en el margen de contribucin, que es el exceso de ventas sobre los costos variables. Cuando se expresa como un porcentaje de las ventas, el margen de contribucin se conoce como ndice de contribucin o ndice marginal, que revela el nmero de centavos disponibles por unidad monetaria de ventas para cubrir los costos fijos y las utilidades.

Ciertos costos fijos, tales como la depreciacin de instalaciones especiales, pueden identificarse directamente con las lneas de productos u otros sectores de la empresa y deben cargarse a dichos renglones, particularmente si se desea la informacin para la planeacin de utilidades a largo plazo y para la toma de decisiones.

Control del costo y evaluacin de la actuacin:

El control de costos moderno utiliza costos estndar y presupuestos flexibles. No existe ningn conflicto entre los costos estndar y el sistema de costeo variable. Un sistema de costeo variable estndar excluira los costos del perodo de los costos estndar del producto. Con respecto a la presupuestacin flexible, la base de este instrumento de control est en una segregacin cuidadosa de los costos fijos y variables. sta es tambin la esencia del sistema de costeo directo.

El sistema de costeo variable tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del perodo. En el sistema de costeo absorbente, por diferentes mtodos, los costos fijos de fabricacin se asignan al costo del producto. En este proceso, es posible que se descuiden ciertos costos del perodo controlables y las reas funcionales a los que se aplican.

El costeo directo tambin posee ventajas especficas para la evaluacin de la actuacin de los sectores que generan ingresos en una empresa. Al medir la actuacin de tales sectores, los ingresos directamente ganados y los costos directamente incurridos son los que deben considerarse en forma prioritaria.

Toma de decisiones:

El sistema de costeo directo proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a largo plazo. En este tipo de decisiones, los costos del perodo no son pertinentes. El costeo directo evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear impresiones de exactitud que generalmente no estn garantizadas.

Es particularmente til en las decisiones de fijar precios a corto plazo. El costeo por absorcin da mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a las utilidades en efectivo, que tienen mayor aplicacin en las decisiones de fijar precios a corto plazo.

Los datos relativos a costos indirectos son tiles para la inversin de capital y para las decisiones con respecto a si es mejor hacer o comprar un producto. Con respecto a las decisiones de inversin de capital, el inters primordial radica en los movimientos de efectivo proyectados y el rendimiento que produciran los fondos requeridos. En las decisiones para comprar o hacer, se compara el costo marginal de hacer el producto y el costo de comprarlo.

Algunas otras decisiones a corto plazo que dependen de los datos de costo directo son: seleccin entre usos alternativos de las facilidades para la produccin; vender versus procesar los productos elaborados; optimizacin de la mezcla de produccin; determinacin de niveles de inventario; venta selectiva; decisiones en cuanto a la ruta de entregas; determinacin del tamao del departamento de ventas, etc.

Medicin de la utilidad bajo niveles de actividad variantes:

Bajo el sistema de costeo directo, la utilidad est correlacionada con las ventas y no es afectado por el nivel de produccin.

Bajo el sistema de costeo por absorcin, la utilidad es afectada por la produccin, as como por las ventas.

La utilidad es la misma bajo ambos mtodos, cuando la produccin y las ventas son iguales.

Cuando la produccin excede las ventas, la utilidad es mayor bajo el sistema de costeo por absorcin.

Cuando las ventas exceden la produccin, la utilidad es mayor en el sistema de costeo directo.

Costeo directo y teora de la contabilidad:

Para medir las utilidades, los contadores se basan en una comparacin del ingreso y de los costos. Bajo el costeo por absorcin, el costo de los productos se compara con el ingreso que se deriva de su venta. Por lo tanto, es necesario asignar todos los costos de fabricacin, tanto fijos como variables a los productos manufacturados.

Bajo el costeo directo, los costos indirectos fijos de fabricacin son un costo del perodo en el cual se incurren. Slo la porcin directa o variable de los costos de fabricacin se tratan como costos del producto y se difieren en los inventarios. Este procedimiento est respaldado por el argumento de que los costos del perodo son costos a largo plazo que se producen independientemente, se fabriquen o no los productos, mientras que los costos directos son costos a corto plazo que son directamente responsables de la produccin a corto plazo.

A diferencia de la mayora de los costos del perodo, los costos directos que se difieren en los inventarios reducen la cantidad de gastos para costos directos del siguiente perodo.

Los costos a corto plazo tienen las siguientes caractersticas:

El costo de produccin unitario directo variable puede medirse objetivamente debido a que la cantidad de tales costos tiende a variar directa y proporcionalmente de acuerdo con el volumen de produccin.

Los beneficios adquiridos al incurrir en costos directos expiran con la venta de artculos relacionados. Por esta razn, el costo directo de los artculos en existencia es diferible como inventario hasta que expiren los beneficios por la venta de los artculos. La valuacin de las operaciones de inventarios puede hacerse por medio de costeo absorbente o costeo directo, y stos, a su vez, llevarse sobre la base de costeo histrico o predeterminado, siempre y cuando este ltimo se aproxime al costo histrico bajo condiciones normales.

Ventajas:

Facilita la planeacin, utilizando el modelo costo volumen utilidad.

La preparacin del estado de resultados facilita la administracin, la identificacin de las reas crticas que afectan a los costos.

El anlisis marginal de las diferentes lneas que se elaboran, ayuda a la administracin a escoger la composicin ptima que deber ser la pauta para que ventas alcance sus objetivos.

El anlisis marginal de las lneas ayuda a determinar cules de ellas deben apoyarse y cules deben ser eliminadas, por producir mrgenes de contribucin negativos.

El anlisis marginal de las diferentes lneas ayuda a evaluar opciones con respecto a reducciones de precios, descuentos especiales, campaas publicitarias tendientes a incrementar las ventas a travs del anlisis costo beneficio, comparar costos incrementales con ingresos incrementales, etc.

Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volmenes de produccin.

Es un marco de referencia sustancial para aprovechar pedidos especiales a precios inferiores a lo normal.

Debido a que este sistema ofrece un ndice para saber hasta dnde se puede reducir el precio obteniendo margen de contribucin, es vital para tomar decisiones como comprar o fabricar, fabricar o alquilar, lanzar menos lneas, etc.

Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos.

Facilita la rpida valuacin de los inventarios.

Suministra un mejor presupuesto de efectivo.

CONSIDERACIONES FINALES

1- De acuerdo a los procedimientos establecidos y los estudios realizados para la conversin de costeo por absorcin a costeo directo es posible en nuestras empresas, Tanto en entidades que utilizan el Sistema de costo por proceso o el Sistema de costo por rdenes.

2- Una de las limitantes es que las empresas no hacen separacin de sus costos en fijos y variables.

3- Los gastos indirectos son prorrateados entre las producciones teniendo el salario como base nica.

4- La empresa no reflejan en sus fichas de costo el costo unitario variable.

5- Los Estado de Resultado al ser confeccionado por el costeo por absorcin total no refleja los resultados reales de las empresas pues hay costos del perodo que se quedan en inventario de produccin en proceso y produccin terminada.

6- Es ms til determinar el margen de contribucin en masa y no un margen de contribucin unitario por producto.

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Mayo, Carlos Contabilidad analtica

SISTEMA DE COSTEO DIRECTO Y ABSORBENTE

GENERALIDADES

La evaluacin de cualquier sistema de costos requiere que se entienda cules son los distintos usos de los informes de costos y las relaciones entre ellos.

La contabilidad actual se ocupa de costos pasados, presentes y futuros; los costos pasados se confrontan con las entradas durante ciertos lapsos para determinar la ganancia peridica, los costos presentes se comparan con los costos planeados (estndares y presupuestos) para medir el buen funcionamiento del control de costos, los costos futuros se pronostican con el objeto de proveer a la administracin, la informacin necesaria para la toma de decisiones y la planeacin de las operaciones. Adems de estos usos primordiales, cada conjunto de costos llena funciones secundarias que requieren que la estructura de costos forme un todo unificado, con el fin de satisfacer todas las necesidades con cifras apropiadas.

Existen cinco sistemas para la determinacin de los costos, Costo Absorbente o Tradicional, Costo Directo o Variable, Costo por reas y Niveles de responsabilidad, Costo del ciclo de vida de los productos y Costo Integral-Conjunto, de los cuales slo nos enfocaremos en los temas de Costeo Directo y Costeo Absorbente, inclinndonos en el estudio del Sistema de Costo Integral Conjunto.

Los costos de produccin pueden determinarse tomando en consideracin todos aquellos costos tanto directos como indirectos sin tomar en cuenta que sean fijos o variables, en relacin con el volumen de produccin; o bien, tomando en cuenta slo aquellos costos de fabricacin que varen con relacin a los volmenes de produccin, es decir haciendo uso de los sistemas de costeo directo y absorbente.

COSTEO DIRECTO

Por ms de cuarenta aos, el costeo directo ha sido un tema muy debatido, de mucha controversia, debido a que ha resultado difcil lograr acordar el propsito real del costeo directo,

ya que algunos lo consideran como una de las herramientas de la administracin para analizar la relacin de costo-volumen-utilidad. Para otros el trmino queda fuera de ser considerado como un principio de contabilidad generalmente aceptado.

En un rea de controversia, es importante tener cuidado para definir y elegir la terminologa adecuada. Por tal motivo a continuacin, se presentan algunas definiciones de diferentes autores, con el propsito de llegar a una conclusin propia.

En el libro "Manual de Contabilidad de Costos" Davidson menciona que el uso del trmino "costeo directo" es incorrecto, la terminologa correcta es "costeo variable", pues tiene mayor congruencia con los trminos utilizados para el sistema.

Dicho lo anterior, Davidson, nos muestra la diferencia entre conceptos de costeo directo y costeo variable.

Al Costeo Directo lo define como "un sistema de operacin que vala el inventario y el costo de las ventas a su costo variable de fabricacin". Y en cuanto al Costo Variable, lo define como aquel que se incrementa directamente con el volumen de produccin.

Al Costeo Absorbente Davidson lo defini como la incorporacin de todos los costos de fabricacin, tanto variables y fijos al costo del producto.

Hay que aclarar que el primer mtodo en utilizarse fue El Costeo Absorbente, el cual consiste en que el Costo de Produccin est integrado por los materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin, los cuales incluyen tanto los costos fijos como los costos variables, sin aplicarle su costo de Distribucin (Gastos de Venta), ni sus costos administrativos y Financieros que les corresponden, por lo que resulta ser un costo semiabsorbente e incompleto y no absorbente como equivocadamente se le ha clasificado, violando el Principio del Periodo Contable. Seguidamente los Gastos de Operacin (Administracin y Financieros) y los de Distribucin se aplican directamente al estado de resultados del periodo en que se incurren.

Despus de este anterior, el Costeo Directo o Variable, fue el segundo mtodo en emplearse, sin desplazar al primero por supuesto, el cual toma como base el estudio de los gastos en fijos y

variables, para aplicar a los costos unitarios slo los gastos variables de materia prima directa, mano de obra directa, y gastos indirectos variables; de tal forma que los gastos o costos fijos se excluyen de manera injusta del Costo de Produccin Unitario. Como podemos ver, de esta manera identificamos el costo de produccin de lo vendido en trminos variables.

En la actualidad el sistema ms moderno y evolucionado que existe es el de Costo IntegralConjunto, inventado por el Sr. Cristbal del Ro Gonzles, y basado en la Teora de Conjuntos, por lo que resulta ser integrador y as tambin fundamentado en los Principios de Contabilidad. Este mtodo es el autntico costo absorbente, porque los costos de Administracin y Financiacin son aplicados a los Costos de Produccin y de Distribucin, con bases lgicamente usadas, que son slidas, para que al final se le aplique el Costo de Produccin, el Costo de Distribucin y de esta manera obtengamos el Costo Integral-Conjunto.

FUNDAMENTOS

El costeo absorbente es el ms usado para fines externos e incluso para tomar decisiones en la mayora de las empresas latinoamericanas; este mtodo trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la funcin productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable.

El argumento en que se basa dicha inclusin, es que para llevar a cabo la actividad de producir, se requiere ambos tipos de costos para generar los productos; sin excluir que los ingresos debern cubrir dichos costos, para reemplazar los activos en el futuro.

Los que proponen el costeo variable, afirman que los costos fijos de produccin se relacionan con la capacidad instalada y sta a su vez, esta en funcin dentro de un periodo determinado y nunca con el volumen de produccin; por lo tanto para costear por ste mtodo se incluirn nicamente los costos variables y los costos fijos de produccin debern llevarse directamente al Estado de Resultados.

Las diferencias entre ambos mtodos son:

El sistema de costeo variable considera los costos fijos de produccin como costos del periodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.

Para evaluar los inventarios, el costeo variable, slo incluye los costos variables; el costeo absorbente incluye ambos, lo cual repercute en el Balance General.

Bajo el mtodo de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un periodo a otros con aumentos y disminuciones en los inventarios; se aumentar la utilidad incrementando los inventarios finales y se reduce llevando a cabo la operacin contraria.

Esta diferencia, segn el mtodo de costeo que utilicemos, puede dar origen a las siguientes situaciones:

La utilidad ser mayor en el mtodo de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que volumen de produccin; en el costeo absorbente la produccin y los inventarios de artculos terminados disminuyen.

En costeo absorbente la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de produccin, en el costeo variable la produccin y los inventarios de artculos terminados aumentan.

En ambos mtodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de produccin.

AREAS DE APLICABILIDAD.

El Costeo Directo o Variable es de uso prctico, adems permite que una compaa que hace uso del mismo para fines de informacin interna, pueda ajustar sus estados financieros en base del costeo absorbente antes de publicarlo para uso externo.

Se usa con frecuencia como un sistema de informes internos de la gerencia. Se recomienda su uso en informes externos. Proporciona informacin de gran ayuda para los directores en el proceso de planeacin estratgica en las empresas

Cuando es utilizable en una gama de actividades y aplicaciones entre las que destaca:

Planeacin de Utilidades a corto plazo

Ayuda en el anlisis del equilibrio y el punto respectivo

Medicin y control en algunas actividades y de algunos costos

En diversas tomas de Decisiones.

PROPSITO DEL COSTO DIRECTO

"El costeo directo tiene dos propsitos principales: planificacin y control para la administracin y valuacin del inventario y determinacin del ingreso. Los estados del costeo directo proporcionan una metodologa para la toma de muchas decisiones de planificacin de la administracin. Se pueden preparar informes comparativos para mostrar resultados histricos y presupuestos bajo un nmero de circunstancias diferentes. La administracin pueden usar tales anlisis para responder a diversas preguntas del tipo de "qu pasa si?" sobre cambios en el volumen, cambios en el costo, decisiones de determinacin de precios y anlisis de mezcla de producto. El estado del costeo directo tambin puede servir como una herramienta para evaluar departamentos o divisiones corporativas de produccin. Como parte del sistema contable por reas de responsabilidad, sirve como incentivo para la planeacin de ingresos y para el control de costos. El uso del costeo directo como una parte integral del sistema contable histrico afecta el ingreso determinado y la valuacin del inventario en el balance general. Los estados financieros que se basan en el costo directo son consistentes con los informes internos generados para la administracin. Sin embargo, pueden necesitar que se les juste al costeo absorbente para estar de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados".

El costeo absorbente ha sido y es todava el mtodo reconocido de valuacin de inventario para propsitos de informes externos. "Sin embargo, su temprana y amplia aceptacin para la informacin externa, de alguna manera disfraza los problemas tcnicos involucrados al aplicar la teora. Cuando se aplica el costeo absorbente, la valuacin de la produccin requiere la asignacin o "distribucin" de costos fijos al producto. Esta distribucin se lleva a cabo prorrateando los costos fijos al producto. Esta distribucin se lleva a cabo prorrateando los costos fijos de capacidad en un nivel normal de volumen. Por lo tanto, cada unidad de produccin soporta una cantidad predeterminar el costo fijo por unidad es evitar el problema del costo fijos. El propsito de predeterminar el costo fijo por unidad es evitar el problema del costo fijo histrico por unidad que vara de manera inversa con el volumen".

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS SISTEMAS

Ventajas del sistema de costeo directo

No existen fluctuaciones en el Costo Unitario (costo constante o uniforme a cualquier volumen de produccin).

Puede ser til en algunas tomas de decisiones, eleccin de alternativas, planeacin de utilidades a corto plazo.

Permite la justa la comparacin de unidades y valores, incluso de diversos periodos.

Se facilita la obtencin del Punto de Equilibrio, ya que los datos contables normales proporcionan directamente los elementos, sin recurrir a trabajos adicionales

Simplifica la apreciacin para aceptar o rechazar pedidos; es decir, que slo se requiere para aceptar un pedido, considerar los Costos Variables; el exceso de precio de venta sobre dichos costos, representa la Utilidad Bruta y la parte respectiva para cubrir los Costos Fijos que se aplica, existan o no ventas o produccin.

Se aprecia claramente, debido a que la integracin es con elementos directos a la unidad, la relacin entre las utilidades y los principales factores que las afectan como volumen, costos, combinacin de productos, etc.

Es una herramienta til, como auxiliar del Costo Tradicional, en aspectos como:

Planeacin de operaciones futuras para alcanzar determinada meta de utilidad, en proyectos individuales.

Facilita el estudio cuando existe diversidad lneas, zonas, etc.

En pocas de expansin y/o auge, es menos optimista, as tambin en lapsos de contraccin.

Desventajas del sistema de costo directo

La principal es que resulta ser un "Costo Incompleto" y por lo tanto, las repercusiones son lgicamente mltiples, entre las que destacan:

La valuacin de los inventarios es inferior a la tradicional, o a la que debera ser; por lo tanto no es recomendable para informaciones financieras, igualmente respecto a la utilidad y a la prdida, donde la primera es menor y la segunda mayor.

Viola el Principio de Contabilidad del "Periodo Contable", ya que no refleja los Costos Fijos al nivel de produccin realizado en un lapso determinado; ni su costo de produccin de lo vendido es correcto e igualmente la utilidad o prdida.

Los resultados en negocios estacionales o de temporada son engaosos, pues en los meses de poca o nula venta, los costos fijos de produccin se traducen en prdida en lugar de considerarse lo que son: Inventarios, y en los meses de mucha venta, existe una desproporcionada utilidad.

La determinacin de precios slo se determina con base en los Costos de Fabricacin, de Distribucin, Administracin y Financieros Variables, cuestin incompleta y falsica.

Desorienta, haciendo creer que los Costos Unitarios son menores, y eso es falso.

No es precisa la separacin de los Costos en Fijos y Variables; en ocasiones se podra considerar el mismo costo formando parte de los Costos, de Produccin, de Distribucin, de Administracin o Financieros y en otras no (depreciaciones y amortizaciones con base en volmenes, o en lnea recta)

y en dnde se precia la eficiencia, preparacin, conocimientos y el dominio de la empresa por el Contador de Costos, en compaginacin con el Ingeniero Industrial.

No es aplicable empresas con gran diversidad de productos.

Ventajas del sistema de costeo absorbente

La valuacin de los inventarios de produccin en proceso y de produccin terminada es superior al de costeo directo; por lo que se hace recomendable para la informacin financiera. Este sistema no viola el "Principio del Periodo Contable", ya que refleja los costos fijos al nivel de produccin realizada en un periodo determinado. La fijacin de los precios se determina con base a costos de produccin y costos de operacin fijos y variables (costo total). El costeo absorbente o tradicional es universal o sea utilizable en todos los casos.

Es el sistema aceptado por la profesin contable y el fisco; en virtud, de que es real el costo de produccin; no dando precios de espejismo o sea ms bajos pero no verdaderos, porque los costos fijos finalmente son absorbidos a travs del precio de venta. Es til en algunas tomas de decisiones, eleccin de alternativas, planeacin de utilidades. Es aplicable en pocas de inflacin, cambios de precios, devaluacin, etc. Desventajas del sistema de costeo absorbente

Es compleja la obtencin del Punto de Equilibrio; en virtud de que se tienen que hacer trabajos adicionales a la obtencin de aquel (clasificacin de los costos fijos y en variables) Los registros contables al integrar costos fijos y costos variables, dificulta el establecimiento de la combinacin ptima de costo-volumen-utilidad. Dificulta el suministro de presupuestos confiables de costos fijos y costos variables. A la direccin de la empresa se le dificulta la comprensin del efecto de los costos fijos sobre las utilidades; esto repercute para la toma de dediciones. No permite a la direccin de la empresa efectuar el control de las fuentes que generan las utilidades. Complica la apreciacin para aceptar o rechazar pedidos; ya que para dicha decisin slo se requiere considerar los costos variables (costeo directo). CASOS PRCTICOS COMPARATIVOS

Las siguientes generalizaciones son aplicables para llevar a cabo un anlisis comparativo entre el costeo directo y el costeo absorbente (la diferencia entre los dos sistemas de costeo se centran en el tratamiento contable de los cargos indirectos fijos).

Cuando el volumen de ventas sea igual al volumen de produccin en el periodo de costos, las utilidades en ambos mtodos sern iguales. Cuando el volumen de produccin sea mayor que el volumen de ventas en el periodo de costos, la utilidad en el costeo absorbente ser mayor.

Cuando el volumen de ventas sea superior al volumen de produccin en el periodo de costos, la utilidad en el costeo absorbente ser menor. Las utilidades conforme al sistema de costeo directo, dependern del volumen de ventas, no del volumen de produccin y las utilidades en el sistema de costeo absorbente podrn modificarse si se cambia el volumen de produccin.

El Estado de resultados es un estado financiero bsico que nos muestra las prdidas y ganancias que obtuvimos a lo largo del ejercicio. En base a este Estado de Resultados, la administracin de la empresa puede tomar decisiones.

Los elementos de los cuales consta un Estado de Resultados tradicional son los siguientes:

Ventas netas: es el valor total de las ventas restndole las devoluciones y rebajas sobre las ventas que realizamos.

Costo de ventas: Es el costo de los productos que vendimos, no el precio de venta.

Utilidad bruta: es el resultado de las ventas netas menos el costo de ventas realizadas.

Gastos de operacin: son los gastos que consume el producto aparte de los gastos de produccin.

Resultado de operacin: es la diferencia entre la Utilidad Bruta menos los gastos de operacin obtenidos.

Estos se unifican en el estado de Resultados mediante el siguiente formato:

Ventas netas Menos: Costo de ventas

Igual: Utilidad o Prdida Bruta

Menos: Gastos de Operacin Igual: Utilidad o Prdida de Operacin

En la Contabilidad de Costos, un Estado de resultados para el costeo absorbente tiene los mismos elementos que un Estado de Resultados Tradicional puesto que no hay diferencia entre los costos fijos y variables y los gastos los diferencian con respecto a su rea de relevancia, en este caso se clasifican de acuerdo a la operacin que desempean, ya sea administracin o ventas.

Charles T. Herngren, en su libro "Contabilidad de Costos, un enfoque gerencial" muestra un pequeo ejemplo en el cual se aprecia la elaboracin de un Estado de Resultados por Costeo Absorbente:

Ventas $1.000

menos: Costo de Produccin de las mercancas vendidas (Incluyendo los gastos indirectos de produccin fijos) $600

igual:

Utilidad Bruta $400

menos: Gastos de Venta y Administracin $300

Utilidad Neta $100

El Estado de Resultados de Costeo Variable, tambin se conoce como Estado de Resultados de Contribucin. En este tipo de costeo, el Estado de Resultados es diferente pues desglosa primero los costos variables y fijos, estos ltimos incluyndolos despus de obtener el Margen de Contribucin como se muestra a continuacin:

Ventas

Menos: Costos Variables Igual: Margen de Contribucin o Utilidad Marginal

Menos: Costos Fijos Igual: Utilidad o Prdida de Operacin

Donde la Utilidad Marginal o Margen de Contribucin "es el exceso de las ventas sobre todos los gastos variables incluyendo las categoras variables de produccin, ventas y administracin".

Esto se debe a que, como ya se explic anteriormente, el Costeo Variable considera como costos variables o costos del producto, a los costos "directos" que varan de acuerdo al volumen producido. Ejemplos de estos son: materia prima directa, mano de obra directa, gastos indirectos de fabricacin. El total de los costos fijos se cargan al total de los ingresos por ventas para obtener as la utilidad neta o utilidad de operacin.

En el libro "Contabilidad de Costos, un enfoque gerencial" encontramos este ejemplo ilustrativo:

Para ver el cuadro seleccione la opcin "Descargar" del men superior

El Estado de Resultados por el costeo absorbente determina una cifra intermedia de ingresos denominada Utilidad Bruta, la cual refleja la diferencia entre las ventas y los costos de ventas fijos y variables.

Al determinar el margen de contribucin en un Estado de Resultados por Costeo Variable se sustraen los desembolsos variables (mano de obra, materia prima, gastos indirectos de fabricacin, gastos de produccin, comercializacin, administracin y ventas) de los bienes vendidos de los ingresos por ventas; despus de esto, sustraemos todos los desembolsos fijos de produccin, comercializacin y administracin de las ventas para determinar el margen de contribucin neto o utilidad neta.

APLICACIN DE EJERCICIOS

Despus de la explicacin que se ha brindado acerca de lo que es el costeo Variable as como de lo que implica el costeo absorbente, las diferencias entre ambos y sus caractersticas esenciales, estamos preparados para comenzar a adentrarnos en la aplicacin de los mismos, es decir, como resolver problemas o ejercicios aplicando ambos mtodos.

A fin de que no nos compliquemos la resolucin de los ejercicios o problemas que sean planteados, es recomendable guiarnos por los siguientes formatos:

En el costeo variable, los costos variables son separados de los costos fijos, es decir no los toma en cuenta antes de la utilidad marginal o margen de contribucin y se presenta de la siguiente forma: Ventas

Costos Variables Utilidad Marginal

Costos Fijos

Resultado de la Operacin

En cuanto al costeo absorbente, como bien sabemos absorbe tanto a los costos fijos como a los variables, presentando el siguiente formato: Ventas

Gastos de ventas Utilidad Bruta

Gastos de Operacin

Resultado de la Operacin

Ahora en base a lo anterior, resolveremos los siguientes ejercicios.

Ejercicios Resueltos.-

Ejercicio 1

En siguiente estado de Resultados, elaborado mediante el costeo absorbente, fue preparado por la direccin de la Compaa "X".

Ingresos por ventas $95,600.00

Inventario Inicial $8,200.00

Costos actuales:

materiales directos $17,000.00

Mano de Obra directa $30,000.00

Gastos indirectos de Fabricacin $20,200.00

Mercancas disponibles $74,400.00

Inventario Final $16,600.00

Costo de Mercancas Vendidas $58,800.00

Utilidad Bruta $36,800.00

Gastos de Operacin

Comisiones en Ventas $9,560.00

Gastos de entrega $8,400.00

Gastos por cuentas Malas $1,100.00

Otros Gastos de Ventas $4,510.00

Sueldos de Administracin $2,100.00

Procesamiento de Datos $1,380.00

Otros Gastos de Administracin $5,700.00

Gastos Totales $32,750.00

Utilidad neta $4,050.00

Entre los gastos fijos relacionados en el estado se encuentran los siguientes:

10% inventario inicial y del Final

25% de los gastos indirectos de fabricacin

50% de los gastos de Entrega

80% de otros gastos de ventas

100% de los sueldos administrativos, Procesamiento de datos y otros administrativos.

Se requiere:

a.Elaborar un estado que seale la utilidad neta de la compaa sobre una base del costeo directo. Solucin:

Es muy importante leer bien lo que se nos est planteando, en s el ejercicio no es de difcil solucin, como se dijo anteriormente para elaborar un estado de Resultados mediante el costeo Variable, los costos Fijos se separan de los costos variables.

Lo primero que haremos ser quitarle al inventario inicial el 10% que representa de los gastos fijos, o bien, para agilizarnos, podemos multiplicar cada uno de los valores que se presentan en el estado de resultados por su equivalencia en costos Variable, por ejemplo:

En el inventario Inicial:

$8200 representa al 100% 100% = 1

Entonces si los costos Fijos son el 10% (que esto es igual a 0.1), se entiende que los costos variables dentro del inventario Inicial equivalen al 90%, por lo cual:

90% 90% = 0.9

Por lo tanto resolveremos este ejercicio multiplicando por la equivalencia en costos Variables de cada uno de los elementos que se nos presentan, por lo que el estado quedara de la siguiente manera:

Ingresos por ventas $95,600.00

Inventario Inicial $8,200.00 * 0.9 $7,380.00

Costos actuales:

materiales directos $17,000.00

Mano de Obra directa $30,000.00

Gastos indirectos de Fab. $20,200.00 * 0.75 $15,150.00

Mercancas disponibles $69,530.00

Inventario Final $16,600.00 * 0.9 $14,940.00

Costo de Mercancas Vendidas $54,590.00

Gastos Variables de ventas y Admn.

Comisiones en ventas $9,560.00

Gastos de Entrega $8,400.00 * 0.5 $4,200.00

Gastos por cuentas malas $1,100.00

Otros gastos de ventas $4,510.00 * 0.2 $902.00

$15,762.00

Margen de contribucin $25,248.00

Gastos Fijos:

Gastos de Entrega $8,400.00 * 0.5 $4,200.00

Otros Gastos de Ventas $4,510.00 * 0.8 $3,608.00

Sueldos de Administracin $2,100.00

Procesamiento de Datos $1,380.00

Otros Gastos de Administracin $5,700.00

Gastos Indirectos de Fabricacin (GIF) $20,200.00 * 0.25 $5,050.00

Total $22,038.00

Utilidad Neta $3,210.00

Ejercicio 2.

Comparaciones de los costos de inventarios y unidades; costeo Directo y Absorbente.

La compaa industrial Wenting, incurri en los siguientes costos y gastos durante el primer mes del ao del nuevo modelo. No haba existencias al comienzo del ao.

Costos Fijos Costos Variables

Produccin, 105 000 unid.

Materiales $420 000

Mano de Obra Directa $315 000

Costos de G.I.F. $210 000 $129 150

Gastos de Ventas $ 14 000 $ 25 000

Gastos de administracin $ 28 000 $ 12 500

Unidades Vendidas, 75 000, al precio de $24 por unidad.

Se requiere:

a.Calcular el inventario final con el costeo directo. b.Calcular el inventario final con el costeo absorbente. c.Calcular la utilidad neta con los dos mtodos de costo. d.Explicar el motivo de la diferencia en la utilidad neta en c). Solucin:

a)

Costeo Directo:

materiales directos $420,000.00

Manos de obra directa $315,000.00

Gastos indirectos de Fabricacin $129,150.00

Costo de fabricacin $864,150.00

Produccin 105 000 unidades

Costo por unidad:

Se divide el costo total de Fabricacin entre el total de unidades producidas:

$864 150 / 105 000 = $8.23

O bien:

M.D. $420 000/105 000 = $4.00 (este es el costo unitario de los materiales directos)

M.O $315 000/105 000 = $3.00

G.I.F. $129 150/105 000 = $1.23

Costo por Unidad $8.23

Inventario Final:

Se tenan en un principio 105 000 unidades y se vendieron 75 000

105 000

- 75 000

30 000 unidades restantes

30 000 unid. * $8.23 = $246 900

Ese es el valor del inventario final mediante costeo variable.

b)

Costo Absorbente:

Materiales Directos $420,000.00

Mano de Obra Directa $315,000.00

Gastos indirectos de Fabricacin:

Variables $129,150.00

Fijos $210,000.00 $339,150.00

Costo de Fabricacin $1,074,150.00

Produccin 105 000 unidades

Costo por unidad:

Costo Total de fabricacin $1 074 150 / 105 000 unid. = $10.23

O bien:

M.D. $420 000 / 105 000 = $4.00

M.O $315 000 / 105 000 = $3.00

G.I.F. Variables $129 150 / 105 000 = $1.23

G.I.F. Fijos $210 000 / 105 000 = $2.00

Costo por unidad $10.23

Inventario Final:

105 000 unidades producidas

- 75 000 unidades vendidas

30 000 unidades restantes

30 000 unid. * $10.23 = $306 900

c)

Costeo Directo

Ventas de 75 000 unidades a $24 c/u $1,800,000.00

Costo de ventas:

Costo de Fabricacin $864,150.00

(menos) Inventario final $246,900.00

Costo de ventas $617,250.00

Utilidad Bruta en ventas $1,182,750.00

Gastos de Operacin:

G.I.F. Fijos $210,000.00

Gastos de Ventas $39,000.00

Gastos de Administracin $40,500.00

Total $289,500.00

Utilidad Neta $893,250.00

Costeo absorbente

Ventas de 75 000 unidades a $24 c/u $1,800,000.00

Costo de ventas:

Costo de Fabricacin $1,074,150.00

Inventario final $306,900.00

Costo de ventas $767,250.00

Utilidad Bruta en ventas $1,032,750.00

Gastos de Operacin:

Gastos de Ventas $39,000.00

Gastos de Administracin $40,500.00

Total $79,500.00

Utilidad Neta $953,250.00

d)

$953 250 - $893 250 = $60 000

$10.23 - $8.23 = $2.00 Costo por unidad de fabricacin de costos de gastos indirectos de fabricacin fijos.

$2.00 * 30 000 unidades = $60 000

Ejercicio 3

Determinar la informacin faltante de las siguientes situaciones:

1)

Ventas:

Costos Variables: $500

Costos fijos:

Costos totales: $800

Utilidad de operacin: $1,200

Porcentaje del margen de contribucin:

2)

Ventas: $2,000

Costos Variables:

Costos fijos: $300

Costos totales:

Utilidad de operacin: $200

Porcentaje del margen de contribucin:

Soluciones:

Siguiendo el formato presentado al inicio de la aplicacin de ejercicios:

1)

Ventas ?

Costos Variables: $500

Margen de contribucin ?

Costos fijos: ?

Utilidad de operacin $1,200

Si tenemos que los Costos totales son de $800, entendemos que tanto los costos fijos como los variables se encuentran concentrados ah. Por lo tanto:

Costos Totales $800

Costos Variables $500

Costos Fijos $300

Para obtener las ventas:

Se suman:

Utilidad de operacin $1 200

Costos Totales $ 800

Ventas $2 000

Esto es debido a que las ventas contienen a los datos anteriores, pues de ellas se parte para resolver el estado de resultados.

Margen de Contribucin:

Ventas $2 000

Costos variables $ 500

Margen de Contribucin $1500

Sin embargo nos estn pidiendo el Porcentaje del Margen de Contribucin

Porcentaje del margen de contribucin:

$1 500 / $2 000 = 0.75

El porcentaje es de 75%

Es decir de cada $1.00 que se venda $0.75 o el 75% es la utilidad que se obtiene.

2)

Ventas $2 000

Costos Variables: ?

Margen de contribucin ?

Costos fijos: $ 300

Utilidad de operacin $ 200

Ventas $2 000

Utilidad de operacin - $ 200

Costos Totales $1 800

Costos Fijos - $ 300

Costos Variables $1 500

Ventas $2 000

Costos Variables $ 700

Margen de Contribucin $ 500

Porcentaje de Margen de Contribucin:

$500 / $2 000 = 0.25 25%

Ejercicios para resolver:

1)

Ventas: $1,000

Costos Variables: $700

Costos fijos:

Costos totales: $1,000

Utilidad de operacin:

Porcentaje del margen de contribucin:

2)

Precio de venta unitario: $30

Costos Variables por unidad: $20

Unidades vendidas: 70,000

Margen de contribucin:

Costos fijos totales:

Utilidad de operacin: (15,000)

3)

Ventas: $1,500

Costos Variables:

Costos fijos: $300

Costos totales:

Utilidad de operacin:

Porcentaje del margen de contribucin: 40%

3)

La empresa Fiasco fabrica y vende equipos para incendio. La compaa prepara un Estado de resultados cada mes, el cual se entrega a todos los accionistas. Los datos que arrojan son los siguientes:

ENERO FEBRERO

MARZO ABRIL

Inventario inicial 0 100,000 80,000 80,000

Produccin 200,000 100,000 280,000 220,000

Ventas 100,000 120,000 280,000 300,000

Inventario Final 100,000 80,000 80,000 0

Adems se suministran los siguientes datos bsicos:

Materiales directos $0.20 por unidad

Mano de obra directa $0.20 por unidad

Costos indirectos variables $$0.20 por unidad

Costos indirectos fijos $40,000 por mes

Gastos de operacin $10,000 por mes

Precio de venta $2.00 por unidad

Se requiere preparar Estados de resultados utilizando costeo absorbente para los accionistas y costeo variable para los gerentes de manera comparativa.

Orgenes.

Desde el advenimiento de la industrializacin y sus variadas inversiones en equipos y otras reas, slo se conocan dos costos de importancia: los de material y los de mano de obra directa, llamados costos primos, que eran los nicos que se inventariaban. Una vez que las inversiones se ampliaron y se desarrollaron las organizaciones, surgi el concepto de costos indirectos de fabricacin.

A principios del siglo XX, el mtodo de costeo utilizado era el absorbente o integral. Este hecho se deba a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos utilizados, los cuales se controlaban a travs del estado de resultados, prestando poca atencin a los problemas especficos de informacin para la toma de decisiones administrativas. Al elevarse el nivel de complejidad de las organizaciones, se hizo hincapi en la preparacin de informes que proveyeran y facilitaran la informacin para la toma de decisiones y la planeacin a largo plazo.

En los aos 30 surgi una alternativa, el costeo variable, impropiamente llamado costeo directo. Por definicin, no es directo ya que costo directo es el que se identifica con el producto, departamento o funcin.

Cada uno de los mtodos de costeo tiene una funcin especial que cumplir: el costeo variable ayuda a la administracin en su tarea, el costeo absorbente informa a los usuarios externos.

En la mayora de las empresas el costo principal es el costo de ventas. Es aqu en donde el contador de costos juega un importante papel en la determinacin de la utilidad, contribuyendo a la elaboracin de los estados contables, estableciendo y manteniendo sistemas que provean informacin acerca del costo del producto.

Tanto en el Estado de Resultados como en el de Situacin Financiera, se refleja directamente el tipo de costeo que se utiliza y, en una forma ms indirecta, afecta al capital neto de trabajo.

La contabilidad de costos nos ofrece varias opciones: y y Costeo directo. Costeo absorbente.

Las diferentes opciones para determinar el costo de lo vendido son:

Costos histricos: se caracterizan por tomar en cuenta los costos o precios reales de los artculos, o sea efectivamente erogados, de todos los elementos que intervienen en la produccin.

Costos predeterminados: se calculan antes de iniciarse la produccin de los artculos, que pueden ser clasificados en: y Costos estimados: su determinacin se basa en la experiencia que las empresas han obtenido en aos anteriores o bien en las estimaciones que del costo efecten los especialistas en la materia. Costos estndar: se basa, en forma primordial, en el costo que se obtendra en condiciones ptimas de fabricacin con base en investigaciones que se hacen al respecto y en las especificaciones tcnicas de la maquinaria que se utiliza. Representa una medida de la eficiencia.

Fundamentos del costeo variable.


El costeo absorbente es el sistema de costeo ms utilizado para fines externos e incluso para la toma de decisiones, trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la funcin productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusin es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos. Los que proponen este mtodo argumentan que ambos tipos de costos contribuyeron para la produccin y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los variables y los fijos, para reemplazar los activos en el futuro.

Los que proponen el mtodo de costeo variable afirman que los costos fijos de produccin se relacionan con la capacidad instalada y sta, a su vez, est en funcin dentro de un perodo determinado, pero jams con el volumen de produccin.

El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un perodo determinado. De ah que para costear bajo este mtodo se incluyan nicamente los costos variables, los costos fijos de produccin deben llevarse al perodo, es decir, enfrentarse a los ingresos del ao de que se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas.

Las diferencias entre ambos mtodos son:


y El sistema de costeo variable considera los costos fijos de produccin como costos del perodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas. Para valuar los inventarios, el costeo variable slo contempla los variables, el costeo absorbente incluye ambos. La forma de presentar la informacin en el estado de resultados. Bajo el mtodo de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un perodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Esta diferencia, segn el mtodo de costeo que utilicemos, puede dar lugar a las siguientes situaciones: o La utilidad ser mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de produccin. En el costeo absorbente, la produccin y los inventarios de los artculos terminados disminuyen. o En costeo absorbente, la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de produccin. En costeo variable, la produccin y los inventarios de artculos terminados aumentan. o En ambos mtodos tenemos utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de produccin. El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo de costo volumen utilidad: Una perfecta divisin entre costos variables y fijos. Linealidad en el comportamiento de los costos. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad permanecen constantes. El costeo variable es ms adecuado para uso interno, y el costeo absorbente para fines externos, utilizndoselo tambin internamente, aunque con menor eficacia que el primero. Bajo costeo directo, la utilidad est ntimamente ligada a las ventas.

y y y

y y y y y

Naturaleza.
Se define la utilidad como la diferencia entre el ingreso que obtiene el ente por la venta de su producto (bien o servicio) y el costo corriente de los insumos empleados en su produccin y comercializacin (medidos en trminos del mismo momento de la venta).

La labor de un profesional de la administracin es acercar lo ms posible la utilidad contable a la utilidad econmica o real, como indicador de la gestin empresaria.

En esta utilidad, uno de los factores de ms influencia son los costos.

El mtodo de costeo por absorcin incluye los costos de los elementos (materiales, mano de obra y costos indirectos) incorporados a los productos, tanto sean fijos o variables.

Es decir, los artculos absorben los costos de los mismos, independientemente de su comportamiento con relacin al volumen de actividad.

Cuando se vende la produccin, se aparean ingresos y costos, y los productos no vendidos en el perodo de fabricacin se activan en el rubro bienes de cambio hasta tanto sean realizados.

En cambio, los costos o gastos de administracin, comercializacin y financiacin, inciden exclusivamente en el perodo a que corresponden (devengado).

Costeo variable y contribucin marginal.


El costeo variable (tambin llamado proporcional) define como costo del producto tambin a la suma de sus tres elementos, pero nicamente los variables, considerando a los fijos, un costo del perodo al que corresponden.

Es decir, computa como costo del producto slo el valor de los insumos que se evitaran si el mismo no se fabricara.

Los artculos no vendidos tambin se activan en el rubro bienes de cambio, pero slo por la suma de sus costos variables.

calcula:

La diferencia entre las ventas y los costos variables es la contribucin marginal, que se

VENTAS COSTO DE VENTA (a costo variable) = CONTRIBUCIN MARGINAL

Se define como el excedente del precio de venta, una vez cubiertos los costos variables de produccin y que tiene que alcanzar para cubrir los costos fijos y las utilidades esperadas.

Es la contribucin de cada producto para: y y El pago de los costos de la estructura empresarial (costos fijos). Las utilidades del ente.

El estado de resultados correspondiente es: VENTAS - COSTO DE VENTAS (VARIABLE) -------------------------------------= CONTRIBUCIN MARGINAL - COSTOS FIJOS --------------------------------------

= UTILIDAD BRUTA - GASTOS DE: Administracin Comercializacin Financiacin ------------------------------------= UTILIDAD NETA

Los costos fijos de produccin se consideran del perodo y no del producto, constituyendo una prdida imputable al ejercicio de su devengamiento.

Costos del producto y del perodo.


Bajo el sistema de costeo por absorcin se hace una distincin entre los costos del producto y los costos del perodo. Los costos del producto son aquellos que pueden identificarse con y anexarse a los productos fabricados. Los costos del perodo son los que no pueden asociarse con los productos y se cancelan durante el perodo en el cual se incurren.

Los costos del perodo son los costos de mantener un nivel dado de capacidad para producir y vender. Los costos del producto, por otra parte, son aquellos costos que son directamente responsables del rendimiento dentro de la estructura de una capacidad estipulada.

En la prctica, la segregacin de los costos especficos depende no slo de las caractersticas bsicas de un costo sino tambin de la poltica administrativa y del uso que se piensa dar a la informacin.

En este sistema, a los costos fijos tambin se los llama "costos estar", pues se incurren por el solo hecho de estar presente en el mercado o en condiciones de fabricar. Se generan por el simple transcurso del tiempo, an cuando no haya habido produccin o venta.

En cambio, a los costos variables se los denomina "costos de hacer" porque se generan por el hecho de producir.

Aqu aparece el concepto de diferentes costos para distintos fines.

Las ventajas de ambos mtodos son: Variable: suministra adecuada informacin para la toma de decisiones, especialmente de corto plazo (situacin de equilibrio, anlisis de sensibilidad, seleccin de artculos que ms conviene producir, etc.).

Integral: brinda informacin para decisiones, generalmente de largo plazo y referidas a fijacin de precio de venta, valuacin de inventarios, evaluacin de proyectos de inversin, etc.

Si decidiramos aplicar el concepto de beneficio futuro a los sistemas de costeo, podramos concluir que el costeo variable rene ms requisitos que el absorbente. En primer lugar, existe un beneficio futuro de la incurrencia de los costos variables, ya que estos costos no necesitan incurrirse en perodos posteriores; en segundo lugar, en el caso de los costos fijos no existe un beneficio futuro, ya que deben incurrirse durante perodos futuros sin modificar el nivel de operaciones.

Expresado de otra manera, si el costo futuro total de una empresa puede disminuir debido a la presencia de un costo dado, ese costo es relevante para el futuro, y por lo tanto es un activo; si no es posible que disminuya, ese costo es irrelevante y es un costo expirado.

Por lo tanto, los costos variables son relevantes con relacin a perodos futuros, pero los costos fijos no.

Ventajas del sistema de costeo variable.

Se concentra principalmente en el margen de contribucin, que es el exceso de ventas sobre los costos variables. Cuando se expresa como un porcentaje de las ventas, el margen de contribucin se conoce como ndice de contribucin o ndice marginal, que revela el nmero de centavos disponibles por unidad monetaria de ventas para cubrir los costos fijos y las utilidades.

Ciertos costos fijos, tales como la depreciacin de instalaciones especiales, pueden identificarse directamente con las lneas de productos u otros sectores de la empresa y deben cargarse a dichos renglones, particularmente si se desea la informacin para la planeacin de utilidades a largo plazo y para la toma de decisiones.

Control del costo y evaluacin de la actuacin:


El control de costos moderno utiliza costos estndar y presupuestos flexibles. No existe ningn conflicto entre los costos estndar y el sistema de costeo variable. Un sistema de costeo variable estndar excluira los costos del perodo de los costos estndar del producto. Con respecto a la presupuestacin flexible, la base de este instrumento de control est en una segregacin cuidadosa de los costos fijos y variables. sta es tambin la esencia del sistema de costeo variable.

El sistema de costeo variable tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del perodo. En el sistema de costeo absorbente, por diferentes mtodos, los costos fijos de fabricacin se asignan al costo del producto. En este proceso, es posible que se descuiden ciertos costos del perodo controlables y las reas funcionales a los que se aplican.

El costeo variable tambin posee ventajas especficas para la evaluacin de la actuacin de los sectores que generan ingresos en una empresa. Al medir la actuacin de tales sectores, los ingresos directamente ganados y los costos directamente incurridos son los que deben considerarse en forma prioritaria.

Toma de decisiones:
El sistema de costeo variable proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a largo plazo. En este tipo de decisiones, los costos del perodo no son pertinentes. El costeo variable evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear impresiones de exactitud que generalmente no estn garantizadas.

Es particularmente til en las decisiones de fijar precios a corto plazo. El costeo por absorcin da mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a las utilidades en efectivo, que tienen mayor aplicacin en las decisiones de fijar precios a corto plazo.

Los datos relativos a costos indirectos son tiles para la inversin de capital y para las decisiones con respecto a si es mejor hacer o comprar un producto. Con respecto a las decisiones de inversin de capital, el inters primordial radica en los movimientos de efectivo proyectados y el rendimiento que produciran los fondos requeridos. En las decisiones para comprar o hacer, se compara el costo marginal de hacer el producto y el costo de comprarlo.

Algunas otras decisiones a corto plazo que dependen de los datos de costeo variable son: seleccin entre usos alternativos de las facilidades para la produccin; vender versus procesar los productos elaborados; optimizacin de la mezcla de produccin; determinacin de niveles de inventario; venta selectiva; decisiones en cuanto a la ruta de entregas; determinacin del tamao del departamento de ventas, etc.

Medicin de la utilidad bajo niveles de actividad variantes:


Bajo el sistema de costeo variable, la utilidad est correlacionada con las ventas y no es afectado por el nivel de produccin. Bajo el sistema de costeo por absorcin, la utilidad es afectada por la produccin, as como por las ventas. La utilidad es la misma bajo ambos mtodos, cuando la produccin y las ventas son

iguales.

Cuando la produccin excede las ventas, la utilidad es mayor bajo el sistema de costeo por absorcin. Cuando las ventas exceden la produccin, la utilidad es mayor en el sistema de costeo variable.

Costeo Variable y teora de la contabilidad:

Para medir las utilidades, los contadores se basan en una comparacin del ingreso y de los costos. Bajo el costeo por absorcin, el costo de los productos se compara con el ingreso que se deriva de su venta. Por lo tanto, es necesario asignar todos los costos de fabricacin, tanto fijos como variables a los productos manufacturados.

Bajo el costeo variable, los costos indirectos fijos de fabricacin son un costo del perodo en el cual se incurren. Slo la porcin directa o variable de los costos de fabricacin se tratan como costos del producto y se difieren en los inventarios. Este procedimiento est respaldado por el argumento de que los costos del perodo son costos a largo plazo que se producen independientemente, se fabriquen o no los productos, mientras que los costos directos son costos a corto plazo que son directamente responsables de la produccin a corto plazo.

A diferencia de la mayora de los costos del perodo, los costos directos que se difieren en los inventarios reducen la cantidad de gastos para costos directos del siguiente perodo.

Los costos a corto plazo tienen las siguientes caractersticas: y El costo de produccin unitario directo variable puede medirse objetivamente debido a que la cantidad de tales costos tiende a variar directa y proporcionalmente de acuerdo con el volumen de produccin. Los beneficios adquiridos al incurrir en costos directos expiran con la venta de artculos relacionados. Por esta razn, el costo directo de los artculos en existencia es diferible como inventario hasta que expiren los beneficios por la venta de los artculos. La valuacin de las operaciones de inventarios puede hacerse por medio de costeo absorbente o costeo variable, y stos, a su vez, llevarse sobre la base de costeo histrico o predeterminado, siempre y cuando este ltimo se aproxime al costo histrico bajo condiciones normales.

Ventajas:
y y Facilita la planeacin, utilizando el modelo costo volumen utilidad. La preparacin del estado de resultados facilita la administracin, la identificacin de las reas crticas que afectan a los costos.

El anlisis marginal de las diferentes lneas que se elaboran, ayuda a la administracin a escoger la composicin ptima que deber ser la pauta para que ventas alcance sus objetivos. El anlisis marginal de las lneas ayuda a determinar cules de ellas deben apoyarse y cules deben ser eliminadas, por producir mrgenes de contribucin negativos. El anlisis marginal de las diferentes lneas ayuda a evaluar opciones con respecto a reducciones de precios, descuentos especiales, campaas publicitarias tendientes a incrementar las ventas a travs del anlisis costo beneficio, comparar costos incrementales con ingresos incrementales, etc. Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volmenes de produccin. Es un marco de referencia sustancial para aprovechar pedidos especiales a precios inferiores a lo normal. Debido a que este sistema ofrece un ndice para saber hasta dnde se puede reducir el precio obteniendo margen de contribucin, es vital para tomar decisiones como comprar o fabricar, fabricar o alquilar, lanzar menos lneas, etc. Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos. Facilita la rpida valuacin de los inventarios. Suministra un mejor presupuesto de efectivo.

y y y

Crticas al sistema de costeo variable.


Es impropio eliminar los costos fijos de fabricacin de los inventarios de trabajos en proceso y artculos terminados. Los costos fijos, como los variables, se registran para fabricar productos y por lo tanto deben aplicarse a tales productos. De acuerdo con esta interpretacin, cuanto mayor sea la cantidad de costos que puedan anexarse a los productos, ms precisa ser la medicin de la utilidad.

Aunque los costos directos son importantes en las decisiones de fijar precios a corto plazo, este mtodo crea una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos mediante el precio del producto, ya que la continuidad a largo plazo depende de la reposicin de los activos.

Se super simplifican las dificultades tcnicas que se encuentran para establecer la variabilidad de los costos y la confiabilidad de los datos obtenidos. Los costos variables rara vez son completamente variables y los costos fijos rara vez son completamente fijos. Ms an, la suposicin de la variabilidad lineal ms que curvilineal no es realista en la prctica.

Los consumos de los elementos se acumulan e identifican por cada orden o encargo, lo que posibilita conocer el costo de cada pedido u orden.

Tipo de actividad de produccin: Es especialmente apropiado cuando la produccin consiste en trabajos o procesos especiales ms que cuando los productos son uniformes y el patrn de produccin es repetitivo o continuo. Tambin se emplea cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del costo de la produccin. Tambin se encuentra en compaas que producen diversos artculos, cuando la produccin se programa por trabajos (tornillos y tuercas).

En sntesis, se aplica en industrias que realizan trabajos especiales, a pedido de clientes, para stock, con productos no estndar de diseo o especificaciones particulares. Ejemplos: imprentas, muebleras, talleres mecnicos o de reparacin en general, electrodomsticos, construcciones, obras viales, vidrio indumentaria, zapatos, etc.

Los costos que pueden identificarse con un determinado trabajo, como por ejemplo los de materiales y de mano de obra se cargan directamente a ese trabajo tan pronto se les identifica. Los costos que no estn directamente relacionados con ningn trabajo en particular, se asignan a todos los trabajos sobre alguna base de prorrateo.

La mayora de los costos indirectos de fabricacin estn dentro de la ltima categora aunque algunos, como los del tiempo de preparacin de mquinas, primas de sobre tiempo y diseos de ingeniera, frecuentemente se cargan en forma directa a los trabajos aplicables. Las tasas de costos indirectos predeterminadas son particularmente tiles para el costeo de las rdenes de trabajo. Puesto que los costos indirectos reales no pueden identificarse sino hasta el fin del mes o del ao, los costos del trabajo no pueden conocerse inmediatamente despus de su terminacin si no se recurre a las tasas de costos indirectos.

Registro de las rdenes de trabajo. Debido a que la produccin no tiene un ritmo constante, se requiere una planeacin cuidadosa para lograr la utilizacin ms econmica del potencial humano y de la maquinaria. La planeacin de la produccin comienza con el recibo de un pedido por cliente. Esta es la base para la preparacin y emisin a la fbrica de una orden de produccin. La orden de produccin contiene informacin e instrucciones para la fbrica con respecto a las especificaciones del producto, el perodo de tiempo para la fabricacin, recorrido de la produccin, mquinas a utilizarse, etc.

Hoja de costos: El documento de contabilidad que se usa es llamado "hoja de costos de trabajo", que contiene la acumulacin de costos para cada trabajo, subdividida en las principales categoras de costos, a medida que se hacen las requisiciones de materiales y se incurre en la mano de obra, se anotan los trabajos pertinentes en los formularios de requisicin de materiales y boleta de tiempo.

Resume en forma separada los consumos de los elementos demandados por cada orden o trabajo. La informacin para su elaboracin se obtiene de: y y y Requisiciones de materiales. Tarjetas de tiempos. Cuotas de costos indirectos de fabricacin.

Los materiales y la mano de obra directa se cargan a cada trabajo conforme a la identificacin de las requisiciones de materiales y de las tarjetas de tiempos. En cambio, los costos indirectos se aplican en funcin a las bases de distribucin.

La hoja de costos de los trabajos constituye un mayor auxiliar para la cuenta trabajos en proceso. En cualquier momento, el saldo en esta cuenta es igual a los saldos sumados de las hojas de costos de trabajos. Cuando se termina un trabajo, el costo se totaliza en la hoja de costos y se usa como base para trasladar el costo de la orden a Productos Terminados o Costo de Ventas.

Contabilizacin. En este mtodo generalmente se realizan distintos tipos de trabajos que reciben las siguientes denominaciones: y y Producto: artculo ntegramente fabricado en la planta. Ensamble: la produccin consiste en el armado de partes, o en la combinacin de varios sub-ensambles. Sub-ensamble: combinacin de dos o ms partes. En este caso, generalmente ambas rdenes se emiten al mismo tiempo. Partes componentes: se fabrican para stock y posterior armado o ensamble a pedido, es decir, son conjuntos de dos o ms piezas. Las partes componentes se emiten por separado a las de ensamble. Piezas: son materiales ya elaborados que se utilizan en el armado del producto. rdenes de mejoras: consisten en equipos, instalaciones, herramientas, etc., fabricados y para uso propio de la empresa, es decir, bienes producidos en la misma planta.

y y

En las empresas que utilizan el sistema de fabricacin por procesos, se elaboran productos relativamente estandarizados para tenerlos en existencia.

Corresponde a tcnicas de produccin masiva.

La divisin del trabajo y la mecanizacin expandieron el uso de procesos continuos y por departamentos, y perfil el sistema de costos por procesos.

Procesos de produccin: Un proceso es una entidad o seccin de la compaa en la cual se hace un trabajo especfico, especializado y repetitivo. Algunos trminos que se usan son: departamentos, centros de costos, centro de responsabilidad, funcin y operacin.

Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricacin de varios productos. Tambin, cualquier producto puede requerir procesamiento en varios procesos. El plan de produccin depende de las caractersticas tcnicas del diseo de producto y proceso.

Adems de la naturaleza del diseo del producto y del proceso, la organizacin y distribucin de la planta tambin determina la relacin de los procesos entre s (si se van a arreglar como procesos en secuencia o como procesos paralelos). Los procesos paralelos operan independientemente unos de otros. La produccin de uno de estos procesos paralelos no se convierte en materia prima ni insumo para el otro. Cuando un proceso recibe la produccin de otro proceso, ambos procesos estn dentro de un arreglo secuencial.

Requisitos: Se aplica en industrias que trabajan en forma continua o en serie y en las que los artculos demandan procesos similares, y en las que se van transformando por etapas la materia prima hasta que alcanza el grado de producto terminado.

Los artculos, en su mayora homogneos, consumen iguales costos de materiales, mano de obra e indirectos de fabricacin; en procesos paralelos o secuenciales y en los que las unidades se miden en trminos fsicos (litros, kilos, metros).

El costo unitario se calcula mediante un promedio entre la suma de los costos consumidos por los departamentos o procesos en un perodo, y las cantidades producidas en el mismo.

Es un sistema simple y econmico, porque no existen trabajos individuales ni clculos especficos por elemento.

Se lo puede aplicar cuando: y y Se trata de productos estndar u homogneos. Existen elevados volmenes de produccin.

La imposibilidad de conocer los costos consumidos por cada tipo de trabajo, hace que las erogaciones no se acumulen por elemento, por lo tanto no se utiliza la hoja de costos.

Los elementos se cargan a los departamentos o procesos, y se van transfiriendo de uno a otro, determinando valores: y y Productos transferidos. Inventarios de produccin en proceso.

En este sistema, el traslado recproco o secuencial entre procesos es lo habitual.

La contabilidad de costos por procesos. Se hace hincapi en la acumulacin de costos para cierto perodo de tiempo (por ejemplo, un mes), por procesos, departamentos, funciones o centros de costos, por los cuales es responsable un gerente.

Los costos que son directos con respecto a los procesos o departamentos son los que tienen importancia a los fines del control. Los costos que se relacionan directamente con el producto tambin se relacionan directamente con los procesos. Sin embargo, para propsitos de costeo de los productos, los costos que tienen una relacin indirecta con los procesos se asignan a stos sobre alguna base razonable.

Despus de acumular los costos para cada departamento o proceso, se preparan los informes de control y la informacin para la gerencia. Los costos por los cuales es responsable cada gerente de departamento o proceso, se comparan con alguna medida de actuacin (asignaciones presupuestales, costos estndar o resultados de perodos anteriores).

Una vez que se ha obtenido la informacin de control de las cuentas de costos, todos los elementos del costo de produccin se "pasan" por las cuentas del proceso con el fin de determinar el costo de fabricacin total de los productos terminados. El inventario de apertura de trabajos en proceso ms los tres elementos del costo de produccin que se ponen en proceso durante un perodo de tiempo deben contabilizarse.

El flujo de costos por las cuentas se realiza acreditando un proceso y cargando el siguiente proceso (o productos terminados) por el costo de los artculos transferidos. Los saldos restantes en las cuentas del proceso forman el inventario de trabajos en proceso.

El costo unitario del producto se obtiene dividiendo las unidades de productos fabricados o procesados entre el costo de los artculos fabricados o procesados. Estos costos unitarios se van acumulando a medida que se pasan de uno a otro departamento en una situacin de proceso secuencial, de modo que el producto terminado soporta el costo acumulativo de todas las operaciones realizadas. Estos datos de costo del producto se usan luego para la determinacin de la utilidad, costeo del inventario y en la toma de decisiones administrativas, tales como la fijacin de precios.

Inventario de trabajos en proceso: Parte de la dificultad para determinar el costo del inventario de trabajos en proceso se debe al hecho de que la produccin no terminada puede ubicarse en uno o en todos los procesos de produccin, as como entre procesos, en un arreglo de proceso secuencial. Por ser ms conveniente, los inventarios entre procesos se consideran como inventarios en proceso del proceso anterior.

Deben calcularse los distintos inventarios y sumarse juntos para constituir el inventario total de trabajos en proceso a usarse en el estado de costo de productos fabricados y en el balance general.

En el sistema de costeo por procesos, dos mtodos dan cuenta de los costos del inventario inicial.

1. Costeo por Costo Promedio Ponderado: Promediamos los costos del periodo anterior
necesarios para llevar el inventario inicial a un estado semiterminado con los costos del periodo en curso para llegar a un costo unitario. Las unidades que se encuentran en el inventario inicial reciben el mismo costo unitario que las unidades empezadas y terminadas durante el periodo; de tal modo, todas la unidades transferidas tienen un costo unitario idntico. 2. Costeo de primeras entradas, primeras salidas (PEPS). El mtodo PEPS separa el costo de las unidades terminadas del inventario inicial del costo de las unidades empezadas y terminadas durante el periodo. Suponemos que primeramente el costo del inventario inicial fluye hacia fuera de la produccin en proceso. El costo de los productos transferidos contiene el costo de los productos terminados que estaban en el inventario inicial y el costo de los productos que se empezaron y que se terminaron durante el periodo actual. Valuamos el inventario final de produccin en proceso al costo unitario de la produccin actual para el periodo. Dividir los costos de produccin ocurridos durante el periodo actual entre las unidades equivalentes solo determina el costo unitario de la produccin actual.

Diferencia en unidades equivalentes: Las unidades equivalentes determinadas por el mtodo PEPS difieren de las unidades que se basan en el costo promedio ponderado debido a la diferencia en el supuesto que se refiere al flujo de costos del inventario inicial.

Para poder asignar los costos de produccin, ya sea a los artculos terminados y transferidos de un proceso, o a aquellos que forman el inventario final de los trabajos en proceso, se debe conocer la forma en que se agregan los materiales a la produccin. En general, los materiales pueden agregarse al producto al comienzo de la etapa del procesamiento, continuamente a travs de todo el procesamiento, en ciertas etapas de terminacin, o al final del proceso.

Generalmente se supone que los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin se asignan al producto uniformemente a travs del procesamiento.

Registro. En la etapa de produccin, se utilizan tantas cuentas como departamentos fabriles tiene el proceso.

Cada uno de stos es debitado por el consumo de los elementos y acreditado por el costo de las unidades trasladadas al siguiente o al almacn de productos terminados, segn sea el caso, representando su saldo al fin del perodo el inventario de produccin en proceso.

Costo unitario. El clculo del costo unitario se realiza, entre otros, mediante el mtodo de los cinco pasos, que sigue la secuencia: y y y y y Produccin procesada computable. Costo unitario. Costo unitario promedio. Costo de la produccin terminada. Costo inventario final produccin en proceso.

Estos pasos se vinculan con los siguientes conceptos:

y y y y

Costos incurridos: los consumidos por los tres elementos y durante un perodo. Produccin procesada: cantidad de produccin en elaboracin en un perodo, en trminos de unidades equivalentes. Costos unitarios: cociente entre los costos del perodo y la produccin procesada computable. Produccin procesada computable: se calcula por elemento y mediante la siguiente frmula: Produccin terminada + Inv. Final de Prod. enProc. Inv. Inicial de Prod. enProc. Ambos inventarios expresados en trminos de produccin equivalente.

Produccin equivalente.

Como los elementos no se incorporan de la misma forma a los procesos, sino que lo hacen en distintos tiempos y cantidades, surge una dificultad para el clculo del costo unitario, que se supera con el concepto de produccin equivalente.

La produccin equivalente es el nmero de artculos que se terminaran si todos los costos o esfuerzos del perodo se aplicaran exclusivamente a terminar unidades. Dicho en otros trminos: la medicin del trabajo realizado en un departamento en base a productos totalmente finalizados.

Se calcula estableciendo el grado de avance o de terminacin de la produccin en proceso, sea tanto inicial como final.

El clculo del grado de terminacin o de avance es competencia del ingeniero de fbrica, no es tarea del administrador ni de contadores.

La valuacin de los inventarios de las cuentas de proceso se efecta utilizando el concepto de produccin equivalente.

Las siguientes frmulas para el clculo de las unidades equivalentes por el mtodo de costo promedio ponderado y por el mtodo PEPS excluyen a las unidades prdidas, las cuales simplemente se suman enseguida del inventario final como se ve enseguida:

Unidades equivalentes costo promedio ponderado

Unidades completadas y terminadas X 100%

Inventario final X porcentaje de terminacin

Unidades equivalentes por PEPS

Unidades completadas y terminadas X 100%

Inventario final X porcentaje de terminacin

Inventario inicial X porcentaje de terminacin

El clculo de los costos finales depende de la forma de produccin, ya que se presentan muchas variantes: y Produccin de un solo artculo con incorporacin total de materiales en el primer proceso. Fabricacin de un solo producto, utilizando materia prima en todos los departamentos. Produccin de varias manufacturas, con materiales separados para cada uno o no, y con incorporacin en el primer proceso de materiales, o en todos los departamentos.

Importancia de los datos de costos unitarios.

Es indispensable conocer los costos unitarios del producto si se quiere hacer un costeo del inventario, o medir las utilidades. Los datos de costos unitarios tambin pueden ser tiles para el control de los costos y la toma de decisiones. Algunas compaas preparan informes sobre un perodo regular, por ejemplo, meses, trimestres, etc., en los cuales se compara la utilidad bruta real por unidad con la utilidad bruta estndar. Este tipo de informacin puede conducir a que se tomen medidas en cuanto a los precios, o puede concentrar la atencin en las reas potenciales de reduccin de costos.

Costos de procesos y medicin de utilidades internas:

Para que la gerencia pueda evaluar la actuacin de un determinado departamento (medir las utilidades internamente) en trminos de la relacin entre los insumos de costo y el

valor de mercado de la produccin de ese departamento, las transferencias entre departamentos pueden hacerse tomando como base el valor de mercado en lugar del costo.

LA EXCELENCIA NO PUEDE CONSTRUIRSE SOBRE FUNDAMENTOS DBILES: El mundo de los negocios ha experimentado una gran transformacin en los ltimos aos. Actualmente los clientes esperan que los productos sean de alta calidad, ofrezcan amplios beneficios y se adquieran a un precio bajo. Estas expectativas son consecuencia del rpido progreso tecnolgico y el recrudecimiento de la competencia a nivel global que empuja a las empresas que participan de un mercado a ser ms competitivas y adoptar estrategias de excelencia empresarial. Para lograr lo anterior deben evitar la autocomplacencia, es decir, la invulnerabilidad y el afn de preservar los mrgenes de beneficio mediante incrementos sostenidos de precios que a la larga conducen a una erosin de la posicin en el mercado, la empresa debe innovar constantemente, mejorar la calidad de sus productos, incrementar su productividad y reducir sus costos y gastos. Sin embargo la mayora tiende a utilizar la rentabilidad como parmetro de medicin de xito en el mercado hasta que las presiones competitivas se hacen inevitables causando la cada en los mrgenes de rentabilidad y es all cuando sobrevienen las medidas drsticas de disminucin de costos a corto plazo: y y y y y y Congelacin de la contratacin de personal, de horas extras y de salarios Congelacin de gastos de representacin, publicidad, mercadeo y promocionales Disminucin de planta de personal o jubilacin anticipada (indemnizaciones, arreglos laborales) Disminucin de precios de insumos, materiales y partes de menor calidad Contraccin de gastos en investigacin y desarrollo de productos y procesos, de capacitacin y de inversin Reduccin del tamao de la empresa

Estas medidas pueden atenuar los problemas de flujo de efectivo y de liquidez a corto plazo pero a largo plazo pueden daar el rendimiento de la empresa y alejar los clientes. Ms que implementar estas medidas, las empresas deben: 1) afrontar los problemas y eliminar los costos no productivos, 2) disear costos a partir de los productos, las actividades y los procesos y 3) mejorar la eficiencia a largo plazo. Es esencial que una empresa mejore continuamente la forma en que fabrica los productos, presta los servicios y gestiona sus actividades.

Las manifestaciones de empresas exitosas encuentran su expresin en la automatizacin, la informacin, reducidos niveles de mano de obra directa y de existencias, en la mayor atencin al producto y en la planificacin de la produccin y los recursos. La ventaja competitiva exige que las empresas sean capaces de dar una respuesta precisa a las siguientes preguntas: 1. 2. 3. 4. Cules son los costes controlables y directos y las utilidades por cada lnea de producto y clientes? Cules son los comportamientos del costos de cada actividad y en cuanto puede aumentar o disminuir el volumen antes de que cambien los costos? Cmo varan los costos indirectos de fabricacin (CIF) con los cambios en el negocio? Qu costos pueden evitarse si disminuye el volumen? Cmo es la estructura del costo actual, la utilizacin de la capacidad instalada y la evolucin del rendimiento en comparacin con la de los competidores? Cmo puede disearse un costo bajo en los productos existentes o en los nuevos?

5.

Los costos basados en las actividades que desarrolla la empresa constituyen la base para dar respuesta a las anteriores preguntas.

LA EXCELENCIA EMPRESARIAL: Es la integracin eficaz de las actividades en trminos de costos dentro de todas las unidades de una organizacin conducente a mejorar continuamente la entrega de bienes y servicios al cliente. La habilidad para lograr y sostener la excelencia exige la mejora continua y deliberada de todas las actividades de una empresa (no solo de produccin) incluyendo la investigacin, diseo, el marketing, finanzas, produccin, apoyo logstico y la distribucin y venta. FACTORES CLAVES DE LA EXCELENCIA: y Eficacia de los costos: la empresa debe ser un fabricante de bajo costo, es decir que su costo total sea inferior al promedio de sus competidores. Sin embargo a veces peligra la calidad del servicio, la satisfaccin del personal y las inversiones futuras. y Integracin de actividades: la clave real radica en dirigir la atencin de la organizacin a la competencia real de modo que los miembros de la empresa puedan concentrar sus esfuerzos en otras empresas y no en competir unos con otros. Por ejmo: las reas de produccin y ventas se perciben como enemigos, el departamento financiero adopta la actitud de perros guardianes frente a las dems reas. Una comprensin adecuada de la interdependencia de las actividades entre todas las reas de la organizacin facilita un flujo armonioso de recursos e informacin a travs de ella suprimiendo las barreras entre las reas e incentivando la innovacin, la creatividad y la eficiencia general.

Mejora continua y coherencia entre las unidades de la organizacin: la excelencia empresarial requiere mejora continua en todas las actividades minimizando los despilfarros y las actividades que no agregan valor de forma coherente entre las diferentes reas o departamentos los cuales tienen la misma importancia unos frente a otros. Entrega de productos y servicios y satisfaccin del cliente: los productos y servicios constituyen la esencia del encuentro entre la organizacin y el mercado. El diseo del producto debe obedecer a los gustos y preferencias del mercado. La empresa debe aprovechar los oportunidades de mercado y crear las condiciones para fabricar a bajo costo siempre buscando productos y servicios que lleguen a satisfacer al cliente. Asignacin precisa de costos: un error comn es agrupar los costos generales (CIF) y aplicarlos sin relacionarlos con productos y clientes especficos. Los costos tradicionales ignoran las diferencias entre productos, servicios, mercados y clientes; produciendo como consecuencias distorsiones en los costos poniendo en peligro negocios rentables.

La excelencia empresarial exige nuevos sistemas de gestin de costos mediante el suministro de informacin acerca de: cmo se ejecuta el trabajo, si este ayuda a alcanzar los objetivos de la organizacin y la eficiencia en la produccin. Los nuevos sistemas de costos deben identificar cmo cada actividad de la empresa contribuye al xito corporativo y fomenta un compromiso de bsqueda permanente de la calidad total.

LOS SISTEMAS TRADICIONALES DE COSTOS: A la luz de la revolucin que est teniendo lugar en el mundo, cabe esperar cambios sustanciales en la contabilidad, despus de todo; los sistemas tradicionales de contabilidad de costos fueron diseados en la era anterior en la que la mano de obra directa y los materiales eran los factores de produccin predominantes, la tecnologa era estable, las actividades generales soportaban el peso del proceso productivo y exista una gama limitada de productos. A travs del tiempo las fbricas incrementaron su automatizacin reemplazando mano de obra directa por maquinaria y equipo. Consecuentemente la porcin de los costos indirectos de fabricacin (CIF) en los costos de los productos se incrementaron mientras que la porcin de costo de MOD decreci. Los productos han llegado a ser ms diversos y especializados para llegar a cubrir las necesidades de segmentos de mercado ms especficos. Estos pequeos volmenes de productos usan desproporcionadamente grandes montos de CIF en relacin con productos menos especializados con gran volumen de produccin. Actualmente los materiales directos y los CIF representan los principales costos en las grandes compaas pero este hecho es por lo tanto la parte ms ignorada por los actuales sistemas de costos.

La contabilidad tradicional asume que los productos y su volumen de produccin correspondiente originan unos costos, por consiguiente, las unidades de productos individuales se convierten en el centro del problema del sistema de costos y los costos son clasificados como directos e indirectos a los productos. Los sistemas tradicionales utilizan medidas del volumen de produccin tales como: horas de mano de obra directa, costo de la mano de obra directa, horas mquina, costo de los materiales directos como bases de asignacin para atribuir los CIF a los productos. Ahora bien, los costos de los productos se tornan imprecisos cuando las actividades generales no relacionadas en con el volumen de produccin crecen en magnitud. Ejmo: ingeniera, actividades de apoyo, compras, puesta a punto o alistamiento de maquinaria o procesamiento de pedidos, mantenimiento de la maquinaria y equipo, etc. Cuando la empresa asigna estas actividades no relacionadas con los volmenes de produccin sobre bases relacionadas con dichos volmenes, los sistemas tradicionales de costos proporcionan informacin distorsionada sobre la relacin existente entre las actividades operativas que generan los costos y los productos.

PAPEL DE LOS CIF EN LA DETERMINACIN DE LOS COSTOS: Tal vez el principal tropiezo que la gerencia enfrenta para poder disponer de costos unitarios ms precisos es la determinacin de la cantidad apropiada de costos indirectos de fabricacin que deben aplicarse a cada tarea, proceso o unidad de producto. Para solucionar este problema se dispone de dos alternativas: Tasa predeterminada nica: nica para toda la planta cuando la empresa es pequea o mediana o el proceso productivo es relativamente simple. Su gran limitacin es que est atada al comportamiento de una sola base de actividad generalmente las horas de mano de obra directa lo que provoca distorsiones en los costos unitarios. 2) Mltiples tasas predeterminadas: en las grandes empresas hay numerosos departamentos productivos u operaciones de una elevada complejidad lo cual obliga al clculo de diversas tasas de aplicacin de los CIF segn sea la naturaleza de la actividad llevada a cabo en cada centro de operaciones (centro de costos). Dicha complejidad est explicada por la variedad de productos que se fabrican a diferentes volmenes, tamaos de lote y complejidad en el diseo. Desafortunadamente, las tasas de asignacin diseadas para cada departamento solo referencian el volumen como nica variable para distribuir los CIF lo cual no garantiza su correcta asignacin. Este problema es ms dramtico en aquellos casos donde las empresas tienen un amplio rango de productos que difieren en volumen y complejidad de produccin, que puede conducir a que productos que se manufacturen en altos volmenes puedan quedar sobrevaluados (sobreaplicados) y viceversa, es decir; que productos de bajo volumen puedan verse favorecidos en trminos de costos. EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES: 1)

Como alternativa de solucin a los problemas que plantean los mtodos tradicionales de costeo surgi el denominado COSTEO BASADO EN LAS ACTIVIDADES. La asignacin de costos por este mtodo tambin se da en dos etapas donde la primera tambin consiste en acumular los CIF por centros de costos con la diferencia que no solamente se utilizan ms centros que en los mtodos tradicionales sino que estos toman otro nombre: se denominan ACTIVIDADES. En la segunda etapa los costos se asignan a los trabajos de acuerdo con el nmero de actividades que se requieren para ser completados. El enfoque de la contabilidad de costos por actividades para la gestin de costos divide la empresa en actividades. Una actividad describe lo que la empresa hace, la forma en que el tiempo se consume y las salidas de los procesos. La principal funcin de una actividad es convertir RECURSOS (materiales, mano de obra, tecnologa) en salidas. Histricamente se ha cargado los costos a los productos as:

Realmente para poder elaborar un producto se necesitan unos costos (RECURSOS) pero estos recursos no los consumen los productos sino unas actividades que se realizan para poder elaborarlos. El producto consume ACTIVIDADES y las actividades a su vez consumen recursos. Cabe aclarar que bajo este sistema, los productos no son solamente susceptibles de costeo, sino todo aquello que consuma actividades:

Todos los recursos de una empresa van enfocados a producir algo, luego ese algo hay que asignarle todos los recursos y no solamente lo que se relacione con produccin. ALGUNOS CONCEPTOS BSICOS PARA ENTENDER EL SISTEMA ABC: y PRODUCTO: cualquier bien o servicio que la empresa ofrece a la venta. Ejmos: servicios odontolgicos, mdicos, seguros, prstamos bancarios, componentes para automviles, servicios de consultora, produccin y distribucin de gasolina, pelculas, juegos de hockey, libros, etc. Cualquier otro bien o servicio generador de ingresos. y RECURSOS: definidos como aquellos factores de produccin que permiten la ejecucin de una actividad especfica. Ejmos: Materiales Mano de obra Tecnologa, maquinaria y equipo Suministros Sistemas de informacin Seguros Activos fijos productivos (planta, muebles y enseres, vehculos) Repuestos Terrenos Capacidad administrativa y de ventas

Como se puede observar la clasificacin tradicional de materiales directos, mano de obra directa y CIF para un sistema de costos ABC pierde su validez. Los costos de los recursos se pueden clasificar en directos e indirectos con respecto a cada actividad:

Directo: aquel plenamente identificable con la actividad y asignable a ella de forma econmicamente viable (medible). Ejmo: si la actividad de inspeccionar determinados materiales requiere 2 horas de MO y cada hora cuesta $3.000, a esta actividad se le deben asignar $6.000. Los costos directos tales como materiales y mano de obra se pueden asignar en forma directa al objeto de costo. Indirecto: aquel que es comn a varias actividades por lo cual es difcil de identificar con una actividad especfica y medir el costo imputable a cada uno en forma individual. Ejmo: espacio, tecnologa, suministros, servicios pblicos, seguros, impuestos, etc. Para asignar los costos indirectos a las diferentes actividades se deben seleccionar los inductores de costo ms apropiados analizando la causalidad existente entre recurso y actividad y ACTIVIDADES: existen varias definiciones:

1. Son procesos o procedimientos que originan algn trabajo Ejmo: Departamento de cuentas por pagar: * Actividades: - Reunir y archivar las notas - Comprobar y contrastar las facturas con las notas de recibo de mercancas - Introducir los datos al sistema - Distribuir los comprobantes por grupos - Realizar los traslados de comprobantes al departamento de tesorera 2. Evento o transaccin que opera como promotor o inductor de costo, es decir, que acta como factor causal en la incurrencia de costos en una empresa 3. Todo lo que implique accin 4. Todo lo que consume recursos 5. Conjunto de tareas para producir algo 6. Parte de un proceso que tiene las siguientes caractersticas o elementos: tiene una entrada: evento por fuera de la actividad y que acciona la ejecucin de la actividad. Ejmo: recibir un pedido (evento) obliga a entrar en accin (actividad) que genera un proceso productivo (productos o servicios) b) Tiene una salida: la accin implica producir algo (un producto, una orden, una factura, una nmina, un cheque, un certificado, una negociacin, etc.) para un cliente interno o externo c) Consume unos recursos: mano de obra, mquinas, sistemas de informacin, infraestructura, capital, tierra, instalaciones, tecnologa. O sea los factores de produccin empleados para realizar una actividad. a)

7. Son un conjunto interrelacionado de operaciones o tareas propias de una empresa que a su vez constituyen una cadena de valor que conforman los procesos, los cuales utilizan unos recursos y los transforman para obtener un producto o servicio. Clasificacin de las actividades: y Actividades repetitivas o no: la repetitiva es la que hace la organizacin sobre una base continua, estas se componen de una entrada, una salida y un procedimiento. Tales actividades representan un rea definida de contabilidad. La no repetitiva es aquella que ocurre una vez especficamente para proyecto nicos y que con frecuencia afectan a varios departamentos. Primarias o secundarias: a) Primaria: contribuye directamente a la misin de un departamento o unidad organizativa. Ejmo: disear o modificar son dos actividades primarias de un departamento de ingeniera. Se caracteriza por que su salida es utilizada por fuera de la organizacin o por otra unidad dentro de la organizacin. b) Secundaria: apoya las actividades primarias de la organizacin. Son actividades de carcter general que se convierten en recursos que son consumidos por actividades primarias. Ejmos ACTIVIDADES PRIMARIAS ACTIVIDADES SECUNDARIAS * Llamadas a clientes actuales * Mantenimiento de archivos * Negociacin de prstamos * Operaciones de prstamo * Facturar al cliente * Preparacin y limpieza mquinas. * Anunciar el producto * Entrevistas, elaboracin de formatos. * Procesar el producto * Traslado materiales a estantes * Seleccionar y capacitar personal * Transporte de producto terminado. y OBJETIVOS DE COSTOS: es un elemento o tem final para el cual se desea una acumulacin de costos, es decir es todo aquello a los que queremos medir su costo provisional o final. Los objetivos finales de costos son los productos y servicios que una empresa suministra a sus clientes. En un entorno productivo (industrial) pueden ser tems tales como: productos, acabados, un proceso productivo, una herramienta o instrumento, un servicio de ingeniera, etc. Los provisionales son objetivos cuyos costos se acumulan para luego ser imputado en todas las direcciones dentro de la empresa. Ejmo:

* La empresa fabrica una herramienta que utilizar para producir productos. El costo de esta herramienta se acumula como objetivo provisional y luego se capitaliza en una cuenta de activos fijos. * Ingeniera desarrolla un proyecto de investigacin y desarrollo. El costo se acumula como un objetivo provisional de costo para medir el costo de trabajo de investigacin, pero es contabilizado mensualmente como un gasto general y administrativo

INDUCTORES DE COSTO (drives): se puede definir como aquel factor cuya incurrencia da lugar a un costo, este factor representa una causa principal de la actividad, por tanto pueden existir diferentes inductores en un centro de costos. Tambin es factible definir un inductor de costo con un factor utilizado para medir cmo se incurre en un costo y/o cmo conducir a cada objeto de costo una porcin de costos de cada actividad que ste consume. Para la seleccin adecuada de un inductor debe existir una relacin de causa -efecto entre el driver y el consumo de ste por parte de cada actividad y cada objeto de costo, adems de ser constante dentro de un lapso de tiempo especfico, ser oportuno, de fcil manejo y medicin. A continuacin se detallan ejmos de los drivers ms utilizados en la aplicacin del sistema de costos ABC: RECURSOS DRIVERS

Materias primas (costo directo al objeto * Cantidad de costo) * Costo de los materiales Mano de obra (costo directo al objeto de * costo) * * * Maquinaria, equipo y tecnologa * * * * Costo de la MOD Horas de MOD Horas de MO Nmero de trabajadores Horas mquina Costo de la maquinaria, equipo y tcnicos. Tiempo del proceso Tiempo de ciclo productivo

Edificio e instalaciones fsicas (capacidad) Vehculos

* rea ocupada en metros cuadrados por actividad * Costo de los vehculos * Horas de utilizacin * Kilmetros recorridos * Cantidad * Costo de los suministros * Cantidad (segn tipo de servicio) * Horas mquina * rea ocupada en metros cuadrados

Suministros Servicios pblicos Sistemas de informacin Impuestos a la propiedad

ACTIVIDADES Compras Recepcin de inventarios

DRIVERS * # de compras * # de informes de recepcin

Ingeniera Planeacin de la produccin Produccin Control de calidad Administracin de personal Procesamiento de datos Administracin de bodegas Contabilidad Servicio al cliente Mercadeo Transporte y distribucin Mantenimiento

* Horas de ingeniera, * # empleados * # de ordenes de produccin * Unidades de produccin * Tiempos de produccin * # de inspecciones * # de empleados * # de registros almacenados * Horas hombre * # de piezas, de materia prima * # de transacciones * # de clientes * # visitas a clientes * # unidades vendidas * # de facturas * # de empleados * horas de mantenimiento

PASOS EN LA IMPLEMENTACIN DE UN SISTEMA DE COSTOS ABC: El sistema consta de los siguientes pasos a saber: 1) ANLISIS DE LOS PROCESOS DE VALOR. Este paso inicial en la implementacin del sistema de costos ABC, se relaciona con el anlisis de todas las actividades requeridas para producir un bien o un servicio, para lo cual se deben identificar aquellas actividades que agregan valor o no lo agregan. Se entiende que una actividad agrega valor a un producto o servicio cuando su eliminacin o la disminucin de su frecuencia puede afectar negativamente la satisfaccin de los consumidores (no supera las expectativas de los clientes). Se concluye entonces que las actividades relacionadas con el proceso productivo agregan valor al producto, mientras las actividades intermedias tales como: almacenamiento, inspeccin, movimiento de materiales, limpieza y preparacin de maquinaria y equipo, traslado de producto terminados, esperas, almacenamiento de producto terminado, etc; no agregan valor por tanto se debe tomar la decisin de eliminarlas o reducir su intensidad con el fin de obtener un flujo de produccin ms eficiente, ahorros de tiempos y dinero que conllevan a la reduccin de costos. Dos actividades se pueden llevar a cabo en este primer paso:

Diseo del mapa de actividades o diagrama de flujo: consiste en identificar las diferentes actividades que integran las operaciones en una organizacin y especficamente, consiste en DETALLAR cada paso en el proceso de manufactura desde que se reciben los materiales hasta que el producto es totalmente terminado y vendido, lo cual implica analizar todas las operaciones necesarias que se generan en la planta de produccin y dems reas para lograr la satisfaccin del cliente. El flujograma deber contener los diferentes pasos representados por crculos, tringulos o cuadros adems del tiempo relacionado con cada actividad identificada. Analizar si cada actividad identificada en el diagrama de flujo agrega valor o no: como se insinu anteriormente, si la eliminacin o reduccin en la intensidad de la actividad afecta negativamente las expectativas de los clientes, entonces dicha actividad SI agrega valor y no se podr eliminar o reducir; pero si ocurre lo contrario se deber eliminar o reducir tal actividad.

2) IDENTIFICACIN DE LOS CENTROS DE ACTIVIDAD. Los procedimientos que se deben adelantar con el fin de identificar las actividades en cada rea funcional de la empresa son:

y y y

Entrevistas con los responsables del rea Cuestionarios detallados que deben responder los responsables de cada rea Reportes de las actividades desarrolladas por los responsables de una rea en un lapso de tiempo

Posteriormente se deben reagrupar las actividades por grupos o tareas ms significativas para racionalizar la informacin de gestin. El agrupar las actividades facilita el proceso de asignar sus costos a los productos ya que en la prctica sera demasiado dispendioso tratar cada actividad como un centro separado, por tanto; el criterio a utilizar entre otros sera el de identificar las actividades que estn estrechamente relacionadas entre si y conformar con ellas un centro de actividad que ser consumido en forma ms o menos igual por un determinado objeto de costo. Las actividades se pueden agrupar en cuatro niveles generales as: y Actividades a nivel de unidades: se relacionan con el proceso productivo y se generan a partir de un volumen de produccin que fluye a travs de la planta de produccin. Ejmo: actividades relacionadas con la maquinaria y equipo y actividades relacionadas con la mano de obra. Estas actividades son identificables con el objeto de costo y se deben imputar a stos con los drivers tradicionales. Actividades a nivel de lote: surgen cada vez que un lote es procesado e incluyen tareas tales como: colocacin de ordenes de produccin, de compra, preparacin de maquinaria y equipo, recepcin, transporte y almacenamiento de materiales. La cantidad de

centros de actividad a nivel de lote depende de la complejidad del proceso de manufactura. Los costos para este nivel se asignan al lote y luego al objeto de costo. y Actividades a nivel de lnea de producto: se generan cuando se requiere apoyar la fabricacin de una lnea de producto especfica. Ejmos: control de calidad, diseo, control de inventarios, ingeniera industrial, lista de materiales. Para estas actividades se asigna el costo a la lnea y luego al objeto de costo. Actividades a nivel de planta o capacidad: se generan cuando se requiere apoyar el proceso general de manufactura. Estas actividades se relacionan con la produccin total y no con unidades o lotes especficos. Incluyen costos tales como: gerencia de planta, seguros, impuestos, depreciaciones, arrendamientos, servicios pblicos, etc.

Una vez definidas las actividades significativas se debe obtener informacin precisa acerca de los consumos y equipos adscritos a cada actividad 3) ASOCIACIN DE LOS RECURSOS CON LOS CENTROS DE ACTIVIDAD: Los recursos se traducen en costos que se deben asociar con los centros de actividad, para lo cual se deben distinguir dos tipos de costos: DIRECTOS e INDIRECTOS. Recurdese que los costos directos se identifican directamente con el centro de actividad. Ejmo: si el almacn de producto terminado es un centro de actividad, al el deben asociarse todos aquellos costos como: salarios, prestaciones, materiales indirectos, depreciaciones, seguros, etc. Pero si los costos son indirectos a la actividad, es decir que son comunes a varias actividades; es necesario emplear un driver de recursos (inductor de costos) para ser asignados a ellas. 4) ASIGNACIN DE LOS COSTOS DE ACTIVIDADES A LOS OBJETOS DE COSTO (Seleccin de los drivers o inductores de costo): Este paso se relaciona con la asignacin de los costos desde los centros de actividad a los objetos de costo. Esto se logra mediante el uso de inductores o promotores de costo (driver de actividad), este es un factor que sirve para CONDUCIR a cada objeto de costo una porcin de costos de cada actividad que este consume. Para seleccionar un driver debe tenerse en cuenta lo siguiente: y y Facilidad de obtener informacin relacionada con el inductor Debe existir una muy buena relacin de causalidad entre el inductor y el consumo de ste por parte de cada objeto de costo