UNIVERSIDAD ARTURO PRAT SEDE ANTOFAGASTA AUDITORIA Y SISTEMAS DE INFORMACIN

1. BREVE RESEA DE LA IMPLEMENTACIN CORRECCIN MONETARIA TRIBUTARIA.

DEL

SISTEMA

DE

Una de las hiptesis bsicas de la contabilidad es aquella conocida como unidad monetaria constante, en virtud de la cual se supone que la moneda elegida para registrar las transacciones es de valor estable, es decir, que en transcurso del tiempo no sufre detrimento en su poder adquisitivo o liberatorio. Siendo as, bastara con efectuar todas las anotaciones y registros en una misma moneda para que las respectivas cifras fueran homogneas y comparables entre s, de tal suerte que la informacin que de ellas se desprenda sea fehaciente, confiable y representativa de la situacin real que presenta la gestin econmica. En la medida que las cifras que se cotejan o comparen para los fines de precisar tales incrementos o detrimentos de patrimonio, sean homogneas o de valor constante, el valor que de ellas se desprenda ser fidedigno y confiable. Por el contrario, cualquier fenmeno que produzca en tales cifras una alteracin de valores heterogneo y por tanto, conducir inevitablemente a la obtencin de resultados errticos que no guardarn una debida relacin con la efectiva situacin patrimonial de la empresa. El fenmeno inflacionario que aqueja en distintos grados a la mayora de las economas del mundo, al erosionar paulatinamente el poder adquisitivo de la moneda de un pas , incide automticamente en una prdida del atributo de homogeneidad de las cifras que respaldan los resultados contables, toda vez que stas han sido registradas utilizando una moneda que merced al citado proceso inflacionario es representativa de diferentes poderes adquisitivos durantes un mismo ejercicio. Este quiebre de uno de los postulados bsicos de la contabilidad, el de la unidad monetaria constante, provocado por el proceso inflacionario inserto dentro de la economa de los pases, ha dado origen a la bsqueda de un elemento corrector que permita restituir a las anotaciones contables su caracterstica de homogeneidad quebrantada por la desvalorizacin experimentada por la moneda utilizada como base de ella. En Chile encontramos antecedentes de esta inquietud por evitar o aminorar los efectos alteradores que produce la inflacin en la informacin contable, en el artculo 26 de la Ley N 8.419 sobre Impuesto a la Renta, dictada el 10 de Abril de 1946; el artculo 35 de la L.I.R N 15.564; y en la dictacin de numerossimas revalorizaciones extraordinarias autorizadas por leyes de excepcin de las cuales se fueron haciendo ms frecuente al tiempo que se agudizaba el ritmo de desvalorizacin de la moneda chilena. Finalmente el 31 de Diciembre de 1974, se public el D:L N 824, en virtud del cual se sustituy el texto de la L.I.R., incorporndose dentro de ella un mecanismo integral de correccin monetaria de aplicacin obligatoria en las empresas que determinan sus resultados en base a contabilidad completa. De una manera muy simple puede decirse que el sistema de correccin monetaria oficialmente implantado en chile, con fines tributarios, persigue depurar los resultados econmicos de las empresas de los efectos que la inflacin provoca en ellos, mediante al comparacin de los patrimonios de comienzo y trmino del ejercicio expresados ambos en moneda de un mismo poder adquisitivo, esto es, de aqul vigente a la fecha de trmino de cada perodo comercial. 1.1 Implementacin del Sistema de Correccin Monetaria Financiera.

Paralelamente al sistema tributario de Correccin Monetaria, se ha establecido normas de carcter financiero destinadas a reconocer los efectos que la inflacin provoca en el patrimonio y en los resultados de las empresas, pero que por su finalidad diferente al objetivo meramente tributario se cie a disposiciones que con frecuencia no coinciden con aquellas de ndole tributario.

Asignatura : Contabilidad II

Profesor : Jorga Muoz Alborta

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Fundamentalmente estas pautas financieras emanan en la actualidad de: a) boletn Tcnico del Colegio de Contadores A.G. en lo que destacamos los N 3, 7, 8, 13 y 18 de aplicacin obligatoria. b) La antigua Circular N 368 del 12 de Diciembre de 1983 y su complementaria la N 239 de la S.V.S, , que apuntan y sealan que los estados financieros bsicos deben prepararse de acuerdo a los principios y normas contables generalmente aceptadas que sean emitidas por el Colegio de Contadores de Chile A. G., siempre que no se contradigan con los conceptos dictados por dicha Superintendencia, en cuyo caso priman estos ltimos. 2. EMPRESAS SOMETIDAS AL SISTEMA DE CORRECCIN MONETARIA TRIBUTARIA. En general, estn obligadas a practicar la correccin monetaria de los estados financieros establecida en el artculo 41 de la L.I.R., todos los contribuyentes afectos al Impuesto de Primera Categora que declaren sus rentas efectivas demostradas mediante un balance general. Afn de establecer con toda claridad el campo de aplicacin de la correccin monetaria en estudio, a continuacin se analizan los diferentes casos que se presentan sobre esta materia. 2.1 Bienes races Agrcolas y No agrcolas explotados por sociedades annimas. La renta de bienes agrcolas y no agrcolas, que posean estas empresas o que exploten a cualquier ttulo se encuentran gravados en el N 1 letra a) del artculo 20 de la L.I.R., y en todos los casos debe practicarse la correccin monetaria, por cuanto las rentas efectivas deben demostrarse mediante contabilidad completa sin ninguna excepcin. 2.2 Actividades Agrcolas ejercidas por sociedades de personas y por personas naturales. En general estos contribuyentes tributan mediante un sistema de presuncin de renta, es decir no determinan su base imponible tributaria mediante contabilidad; por lo tanto, no se hayan sometido al mecanismo de Correccin Monetaria, sin embargo, en los siguientes circunstancias pasan a quedar obligados a tributar segn sus resultados efectivos estn determinados mediante contabilidad completa o simplificada, por ende quedan sujetos a la aplicacin del mecanismo del artculo 41 ya citado. 2.3 Sociedades de personas y personas naturales propietarias o usufructuarias de bienes races no agrcolas. En el evento de que personas sean propietarias o usufructuarias de bienes races agrcolas, las rentas que stos produzcan resultarn afectados por la correccin monetaria, slo cuando el contribuyente opte por declarar renta efectiva mediante contabilidad completa o cuando estn obligados por ello por obtener una renta efectiva superior al 11% del avalo fiscal de los bienes. 2.4 Subarrendadores de bienes races no agrcolas. A los contribuyentes que tengan la calidad de subarrendadores de bienes races no agrcolas, slo les afectar la correccin monetaria cuando lleven contabilidad completa. 2.5 Actividades comerciales, industriales, mineras, pesqueras, bancarias, financieras en general, etc. Las rentas originadas por las actividades mencionadas se encuentran clasificadas en el N 3 del artculo 20 de la L.I.R, y en tales circunstancias, las empresas respectivas estn obligadas a llevar contabilidad completas y a demostrar sus resultados mediante un balance general. Entonces son aplicables las normas de correccin monetaria. 2.6 Actividades desarrolladas por corredores, comisionistas con oficina establecida, agentes de seguro que sean personas jurdicas, agentes de aduanas, martillero, embarcadores, colegios, academias, establecimientos particulares de enseanza, clnicas y laboratorios,

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etc. Las rentas originadas por las actividades mencionadas se encuentran clasificadas en el N 4 del artculo 20 de la Ley , y por tanto, las empresas que las desarrollen estn obligadas a llevar contabilidad completa y demostrar sus resultados mediante balance general, todo lo cual las hace quedar sometidas a las normas de correccin monetaria.

2.7 Actividades clasificadas en el N 5 del Artculo 20 de la Ley de la Renta. Las rentas, cualquiera sea su origen o naturaleza o denominacin, cuya imposicin no est establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas, se clasifican en el N 5 del artculo 20. Cuando estas rentas deban demostrarse mediante contabilidad completa, quedan sujetas a las normas de correccin monetarias. 3. EMPRESAS NO OBLIGADAS MONETARIA TRIBUTARIA. A EFECTUAR LA CORRECCION

En contraposicin a lo establecido en el captulo anterior, no son aplicables las normas de correccin contempladas en el artculo 41, a todas aquellas actividades cuyas rentas no se demuestren por medio de un balance general, es decir, cuando no se prescinde de un sistema de contabilidad completo y se opta, previa autorizacin legal o administrativa, por un mecanismo de contabilidad simplificado basado en un solo libro o planilla de ingresos y egresos. Se encuentran en situacin anlogas las actividades sujetas a un rgimen de presuncin de renta y aquellas cuyo impuesto corresponde a un monto prefijado por la ley. 3.1 Actividades Agrcolas. La actividad agrcola desarrollada por personas naturales o sociedades de personas que se encuentren sometidas a presunciones de renta sobre los avalos fiscales de bienes races agrcolas, en virtud de la letra b) del N1 del artculo 20 de la L.I.R. Las personas que den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o otra forma de cesin o uso temporal de bienes races agrcolas, declaran renta efectiva de dichos bienes, segn el respectivo contrato, es decir, no estn obligados a llevar contabilidad completa. En esta situacin no cabe la aplicacin de las normas sobre correccin monetaria. 3.2 Rentas provenientes de Bienes Races no Agrcolas. En los siguientes casos las personas naturales o sociedades de personas que posean bienes races no agrcolas con el destino que se seala o que obtengan rentas bajo las condiciones que se indican, no estarn afectas a correccin monetaria: La casa habitacin, sometida a una presuncin de derecho que se calcula sobre el avalo fiscal del bien raz (5 % sobre el avalo fiscal hasta 7% sobre el exceso ). Otros bienes que no produzcan rentas (casas de veraneo, estacionamiento) tambin estn sometidas a una presuncin de derecho del 7% del avalo fiscal. Bienes races cuyas rentas efectivas no excedan del 11% del avalo fiscal ( 7% sobre el avalo fiscal) o cuando se opte por llevar contabilidad simplificada. Subarrendamiento de bienes races no agrcolas, cuando se lleva contabilidad simplificada, previa autorizacin del Servicio de Impuestos Internos. 4. 4.1 VISIN ESQUEMTICA DE LAS DIVERSAS FASES DEL SISTEMA DE CORRECCIN MONETARIA. Determinacin del Capital Propio Inicial. En esta primera fase se determina el monto del capital propio o patrimonio neto inicial que pertenece al o a los empresarios, es decir, se busca aquella cantidad que al ser destinada a los negocios de la empresa queda expuesta a sufrir los efectos de la inflacin, sin
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discriminar en esta etapa inicial entre valores que efectivamente se valorizan y aquellos que se autoprotegen del citado fenmeno. Los antecedentes para la determinacin del Capital Propio Inicial se obtienen del balance del ejercicio inmediatamente anterior, o del asiento de apertura cuando se trate del primer ejercicio. Una vez que se ha determinado el Capital Propio Inicial, debe practicarse su revalorizacin a fin de expresarlo en moneda de un poder adquisitivo equivalente al existente al comienzo del ejercicio, el 100% de la variacin del I.P.C. ocurrida en el ejercicio.

El monto total de revalorizacin, sin limites de ninguna especie, se carga a los resultados en el entendido que dicho monto representa el deterioro que efectivamente ha sufrido el capital de la empresa como consecuencia del proceso inflacionario. Esta prdida se materializa debitando una cuenta de resultados denominada Correccin Monetaria. A su vez, como la informacin contable debe reflejar el nuevo valor que ha adquirido el capital propio inicial durante el ejercicio, el monto total de la revalorizacin se abona a una cuenta complementaria del Capital, denominada Revalorizacin del Capital Propio, que se ubica en el Pasivo no Exigible, bajo el rubro Reservas de Revalorizaciones. 4.2 Revalorizaciones de los Aumentos y/o Disminuciones de Capital Propio Inicial. Bajo el mismo espritu corrector de los efectos que la inflacin provoca en el Capital Propio de comienzo del ejercicio, todo capital fresco o nuevo aporte de capital que se incorpore a la empresa durante el ejercicio, tambin debe ser sometido a la revalorizacin, pero considerando su fecha de incorporacin efectiva. La revalorizacin de los aportes de capital, en su totalidad y sin limitacin alguna se carga a los resultados, adeudando la cuenta Correccin Monetaria con abono a la cuenta Revalorizacin de Capital Propio, lo que resulta de aplicar la variacin del Indice de Precios al Consumidor correspondiente. De la misma manera, por lo tanto, si se producen retiros o distribuciones que la ley califique de disminuciones de capital. Deber contrarrestarse el cargo a prdida permitido en las etapas anteriores, que se materializa mediante la revalorizacin de las disminuciones con abono a la cuenta Correccin Monetaria y cargo a la cuenta Revalorizacin del Capital Propio. Revalorizacin de los Activos No Monetarios. El patrimonio final puede estar formado por diferentes bienes de activo que a la fecha del balance muestran un valor histrico, el cual podra corresponder al valor de comienzo del ejercicio o que a la fecha de su adquisicin. En esta fecha debe determinarse qu bienes muestran un valor contable o de libro distinto al valor real. En otras palabras debe precisarse qu bienes se han autoprotegido de la inflacin con el objeto de proceder a su revalorizacin. El monto de la revalorizacin de los activos no monetarios se carga a las cuentas respectivas de Activo con abono a los resultados acreditando la cuenta Correccin Monetaria. Este asiento pretende por una parte contrarrestar el cargo a prdidas por la totalidad de las revalorizaciones del Capital Propio Inicial y, por otra, detectar las utilidades por la asignacin de recursos que se hizo del Capital y/o de las utilidades obtenidas durante el ao. Revalorizacin de los Pasivos Exigibles No Monetarios. En esta ltima fase corresponde revalorizar los Pasivos Exigiblesno monetarios existentes al final del ejercicio, es decir, aquellas deudas en contra de la empresa que se encuentran contablemente expresadas en un valor histrico, pero que en virtud de haberse pactado un reajuste o haberse contrado en moneda extranjera, dicho valor de libro no corresponde a la realidad, motivo por el cual, el sistema de Correccin

4.3

4.4

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Monetaria permite su revalorizacin o actualizacin con el objeto que la deuda resulte expresada en su exacto valor a la fecha del balance. El monto de la revalorizacin de los pasivos no monetarios produce un cargo a los resultados, debiendo adeudarse la cuenta Correccin Monetaria con abono a la respectiva cuenta del Pasivo. 4.5 Instante en que se ubica el Sistema de Correccin Monetaria. La metodologa de la Correccin Monetaria que comprende las fases globalizadas y resumidas de los prrafos anteriores requiere de informacin cuya fuente se encuentra ubicada en diferentes pocas del ejercicio comercial respectivo. a) Al Comienzo del Ejercicio. Si bien cierto que la Correccin Monetaria se practica al final del ejercicio, el primer ajuste contable por la citada correccin corresponde a la actualizacin del Capital propio.

Esto significa que debe tomarse como base informativa el Capital Propio reflejado en el balance inmediatamente anterior al ejercicio que se someter a la Correccin Monetaria, el que contablemente corresponda al asiento de apertura que la empresa efecte en sus registros contables o, en su defecto, al saldo de las cuentas de balance del Mayor. Naturalmente que cuando se trate del primer ejercicio la base de la informacin se encontrar en el asiento inicial de apertura. b) Durante el Ejercicio. A la fecha del balance que se est sometiendo a Correccin Monetaria, las nicas variaciones ocurridas durante el ejercicio que provocan ajusten por dicha correccin, corresponde a los aumentos o retiros de Capital de acuerdo a la informacin obtenidas de las respectivas cuentas segn el Libro Mayor se estima conveniente sealar que las empresas que durante el ao han practicado ajustes parciales por correccin monetaria utilizando para estos efectos cuentas especiales, a fin de ao debern conciliar dichas correcciones con las normas impartidas en el artculo 41 de la Ley, procedimiento que se desprende de los dispuestos en el artculo 32. c) Al Final del Ejercicio. Los saldos de los Activos y Pasivos no monetarios existentes al final del ejercicio son los que exclusivamente se encuentran afectados por la Correccin Monetaria. En efecto, solamente los valores no monetarios, a la fecha del balance, cuyo valor histrico no corresponde a la realidad son los que el sistema actualiza o revaloriza. 4.6. Esquema del Registro de la Correccin Monetaria. El resumen del registro contable provocado por los ajustes de la Correccin Monetaria, de acuerdo a las fases expuestas, permiten mostrar el esquema simplificado de las diferentes cuentas afectadas por dicha correccin con el tratamiento que se indica: MONETARIA HABER 3. Revalorizacin de las Disminucin de Capital propio. 4. Revalorizacin de los Activos No Monetarios

DEBE CORRECCIN 1. Revalorizacin del Capital Propio Inicial 2. Revalorizacin de los Aumentos de capital propio 5. Revalorizacin de los Pasivos No Monetarios.

DEBE REVALORIZACIN CAPITAL PROPIO DEL HABER 3. Revalorizacin de las disminuciones 1. Revalorizacin del Capital Propio de Inicial.
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Capital Propio

2. Revalorizacin de los Aumentos de Capital propio. MONETARIOS

DEBE CUENTAS DE NO ACTIVOS HABER 4. Revalorizacin o actualizacin a la fecha del balance de bienes y/o derechos. DEBE PASIVOS

CUENTAS DE NO MONETARIOS HABER 5. Revalorizacin o actualizacin a la fecha del balance de bienes y/o derechos.

5.

DETERMINACIN DEL CAPITAL PROPIO INICIAL. Tal como se indic en el prrafo anterior la primera etapa que debe abordarse en el sistema de Correccin Monetaria es la determinacin de la cuanta a que asciende el Capital Propio Inicial de la empresa, esto es, su patrimonio existente al comienzo del ejercicio respectivo. En el prrafo siguiente se analizan en detalle cada una de los elementos que intervienen en la citada cuantificacin del Capital propio Inicial, de acuerdo a las normas tributarias .

5.1

Concepto Tributario del capital Propio. El artculo 41 de la L.I.R. se encarga de definir el concepto de Capital Propio Inicial en los siguientes trminos: Se entender por capital propio la diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciacin del ejercicio comercial, debiendo rebajarse previamente los valores intangibles, nominales, transitorio y de orden y otros que determine la Direccin Nacional, que no representen inversin efectiva. Formarn parte del capital propio los valores del empresario o socio de sociedades de personas que hayan estado incorporados al giro de la empresa. En el caso de contribuyentes que sean personas naturales debern excluirse de la contabilidad los bienes y deudas que no originen rentas gravadas en esta categora o que no corresponden al giro, actividades o negociaciones de la empresa. Las empresas que no realicen habitualmente enajenacin de acciones, bono y debentures, debern excluir de su activo tales bienes como tambin deducir del pasivo exigible los crditos originados en la adquisicin de dichos bienes. El concepto tributario de capital propio responde, entonces, a la siguiente frmula bsica:

TOTAL DEL ACTIVO $ Menos: Valores Intangibles, Nominales, Transitorios y de orden que no representan inversin $ efectiva ACTIVO DEPURADO Menos: Pasivo exigible (Excluyendo del Pasivo Gastos y provisiones que la ley no

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acepta Y acreedores por compra de acciones, bonos Y debentures cuando no existe habitualidad). CAPITAL PROPIO INICIAL $

Determinacin del Capital Propio Inicial Tributario a partir del Activo TOTAL DEL ACTIVO $ Mas: Provisiones que hayan disminuido el Valor del Activo 1. Estimacin por Obsolescencias de Existencias 2. Estimacin de deudores Incobrables. Sub Total $ Menos: Valores Intangible, nominales, transitorios y de Orden, que no representen inversin efectivas 1. Saldos deudores de las cuentas Particulares del Empresario individual o de los socios... 2. Dividendos provisorio o interinos 3. Estimacin del derecho de llaves, de marca, Patentes, formulas, etc... 4. Prdidas de arrastre 5. Fluctuaciones de Valores (cuando la empresa no Realiza habitualmente enajenacin de acciones Bonos, debentures) Saldo deudor. 6. Bienes que no originan rentas gravadas en Primera Categora o que no correspondan al giro (slo en el Caso de Esas. Individuales). 7. Bienes correspondientes a actividades sometidas a Un rgimen de presunciones de renta (Camiones, etc.)

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Sub Total $ Menos: Acciones, Bonos y Debetures, cuando la Esa no se Dedique habitualmente a su enajenacin... Acciones de Esas Filiales (Cuando se posea el 50% O ms de la otra Esa. ACTIVO DEPURADO $ Menos: Pasivo exigible (Corto y Largo Plazo) 1. Provisiones para pago de Impuesto a la Renta 2. Provisiones para Pago de Intereses penales, Reajustes y sanciones por mora en el pago de Impuestos. 3. Acreedores por compra de acciones, debentures y Bonos, cuando no existe habitualidad. 4. Fluctuaciones de Valores (Cuando existe habitualidad) Saldo Acreedor CAPITAL PROPIO INICIAL $

Determinacin del Capital Propio Inicial Tributario a partir del patrimonio 1.- Capital Pagado 2.- Revalorizacion del Capital Propio 3.- Reserva por Retasacin Tcnica del Activo Fijo 4.- Otras Reservas 5.- Utilidades Retenidas 6.- Utilidad del Ejercicio Sub total 7.- Menos: Dividendos Provisorios o retiros del empresario o socio 8.- Menos: Perdidas de arrastre Perdida del ejercicios Subtotal (capital Propio Financiero) MAS (MENOS) AJUSTES TRIBUTARIOS: 9.- Mas: Aportes del empresario o socios $.................................... $.................................... $.................................... $.................................... $................................... $................................... $................................... $ () $ () $ () $ .

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incorporados al giro de la empresa bajo cualquier concepto. 10.- Menos: Estimaciones de activos abonados a una cuenta de patrimonio por concepto de derechos de llave, de marca, de patente, formulas, etc. 11.- Mas: Estimaciones que han disminuido la utilidad no aceptada por la ley de la Renta, tales como: estimaciones de incobrables, de obsolescencia de existencias, etc. 12.- Mas (Menos) Ajustes por depreciacin acelerada y normal del activo fijo 13.- Menos: Mayor valor por retasacin tcnica del activo fijo 14.- Mas: Ajustes por gastos diferidos tales como: gastos de organizacin, gastos de puesta en marcha, etc. Que se pueden activar optativamente desde el punto de vista tributario 15.- Mas (Menos) ajustes de inversiones en Valores Negociables y otras Inversiones 16.- Mas: Provisin Impuesto Renta. 17.- Mas: Provisin para gastos no aceptados por la Ley de la renta tales como vacaciones ejercicio siguiente, gratificaciones globales voluntarias, intereses, reajustes, sanciones por impuesto no pagada oportunamente. 18.Menos: Diferencia por provisin de indemnizacin por aos de servicio entre valor corriente y actual. 19.- Mas (Menos): Otros ajustes tributarios CAPITAL PROPIO INICIAL TRIBUTARIO

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