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Franquicias tributarias

Captulo II Beneficio tributario para personas con garanta hpotecaria

Unidad 1

BENEFICIO TRIBUTARIO PARA PERSONAS CON GARANTA HIPOTECARIA.El sistema tributario chileno tiene pocas exenciones, en septiembre del ao 2001 la ley 19.753, se incorpora un nuevo artculo a la Ley de Impuesto a la renta en el cual se estable que las personas naturales afectas al impuesto nico de segunda categora o el global complementario, podrn rebajar de su base imponible anual, los intereses efectivamente pagados durante el ao calendario al cual corresponden las rentas que declaran, provenientes de crditos con garanta hipotecaria destinados a adquirir o construir una o mas viviendas. CONSIDERACIONES GENERALES. Tienen derecho a este beneficio las personas naturales sea que estn afectas al impuesto nico de 2 categora o al impuesto global complementario, cualquiera sea el tipo sea la forma que tributen es decir renta efectivas o presuntas.El beneficio consiste en que se podr rebajar de la renta bruta imponible anual, los intereses efectivamente pagadas durante el ao al que corresponde la renta, provenientes de crditos con garanta hipotecaria que se destinaron a adquirir o construir una o mas viviendas solamente con fines habitacionales, cualquiera sea las caractersticas de stas, es decir no se necesita que sean nuevas, ni DFL2, ni con un metraje especifico. Podrn utilizar este beneficio en un 100%, aquellos contribuyentes cuyas rentas no superen las 90 unidades tributarias anuales, y en un porcentaje menor aquellos contribuyentes cuyas rentas tributables estn entre 90 UTA y 150 UTA. Los contribuyentes que perciban rentas superiores anuales a los montos establecidos, no podrn utilizar el beneficio aunque tengan deudas con crdito hipotecario con fines habitacionales. Es importante aclarar que el beneficio consiste en una rebaja a la base imponible y no es un crdito contra el impuesto determinado. La ley estableci una norma transitoria en que los contribuyentes que hubieren adquirido en comunidad una vivienda, financiada con crditos con garanta hipotecaria, otorgados a ms de uno de los comuneros antes de la fecha de publicacin de la referida ley, debern sealar al Servicio de Impuestos Internos mediante una declaracin jurada hasta el 30 de abril del ao 2002, cual de los comuneros se acoger al beneficio establecido en el citado artculo 55 bis, individualizando tanto a la vivienda como al comunero en la forma que lo determine este Servicio.Por tanto, es importante recalcar que aquellos contribuyentes que no informaron al servicio de Impuestos Internos en la poca sealada, quien sera el que utilizara el beneficio tributario. No tiene la opcin de informarlo este ao, salvo que la propiedad hubiera sido comprada el ao 2002 o en aos posteriores. CONTRIBUYENTES QUE TIENEN DERECHO AL BENEFICIO. Los contribuyentes que tienen derecho a utilizar el beneficio son las personas naturales afectos al impuesto nico de 2 categora, y los contribuyentes afectos al impuesto Global complementario, cualquiera sea el tipo de rentas que declaren en la base imponible de dicho tributo, es decir no importa si sean rentas efectivas o rentas presuntas. CONCEPTO DE LA REBAJA.

La rebaja consiste en una deduccin o rebaja de la base imponible anual, sea del impuesto global complementario o nico de 2 categora, de los intereses efectivamente pagados durante el ao calendario correspondiente a las rentas que se declaran, provenientes de uno mas crditos con garanta hipotecaria que se hubieran destinado a la adquisicin o construccin de viviendas con fines habitacionales. Es importante destacar que crditos con garanta hipotecaria no significa necesariamente que la garanta recaiga sobre el mismo inmueble destinado a habitacin, por lo tanto la garanta puede recaer sobre otros inmuebles. Por otro lado la persona o institucin que otorgue el crdito con garanta hipotecaria no se encuentra limitada solamente a las instituciones bancarias o financieras. En sntesis la rebaja a la base imponible consiste en lo siguiente: Se rebajar de la base imponible los intereses efectivamente pagados durante el ao al que corresponden las rentas que se estn declarando. Dentro del concepto intereses no corresponde incluir otros cargos como seguros, comisiones y otros, sino que solamente las cantidades originales.Para poder hacer uso de este beneficio la vivienda solamente deber ser adquirida con un crdito y tener fines habitacionales, no importando si es nueva o usada o si es de tal o cual metraje, como ocurre con las viviendas acogidas a DFL2.MONTO A QUE ASCIENDE LA REBAJA. De acuerdo a lo establecido en la ley, la cantidad mxima a deducir por concepto de inters, ser la cantidad menor de la comparacin entre el monto del inters efectivamente pagado durante el ao calendario respectivo, debidamente actualizado y la cantidad de 8 UTA vigentes al mes de Diciembre del ao calendario correspondiente. La rebaja operar de una forma diferente dependiendo del monto de los ingresos percibidos por el contribuyente. Cuando la renta bruta imponible anual de los contribuyentes sea inferior a 90 UTA vigentes en el mes de diciembre del ao calendario respectivo, la rebaja operar por el total de los intereses efectivamente pagados durante el ao calendario correspondiente debidamente actualizado hasta el monto mximo de 8 UTA. Cuando la renta bruta imponible anual que declare el contribuyente en su impuesto personal, sea igual o superior a 90 UTA vigentes al mes de Diciembre del ao calendario respectivo e inferior o igual a 150 UTA vigentes en el mes de diciembre, en este caso el monto de la rebaja por concepto de intereses se determinar multiplicando el inters deducible por el resultado- que se considerar como porcentajede la resta entre 250 y la cantidad que resulte de multiplicar el factor 1, 667 por la renta bruta imponible anual del impuesto que se trate, expresada en Unidades tributarias anuales vigentes al mes de diciembre del ao calendario correspondiente. Cuando la renta bruta anual que declara el contribuyente en el impuesto que le corresponda pagar, sea superior a 150 UTA vigentes al mes de diciembre del ao calendario respectivo, en tal caso ste no tendr derecho a la rebaja por concepto de intereses, cualquiera sea el monto de stos. El servicio de impuestos internos ha graficado lo explicado de la siguiente forma;

RENTA BRUTA IMPONIBLE ANUAL DECLARADA POR EL CONTRIBUYENTE (1)

INTERESES INTERES EFECTIVAMENT DEDUCIBLE E PAGADOS MAXIMO DURANTE EL (3) AO CALENDARIO RESPECTIVO (2)

CANTIDAD DE 250 (4)

RENTA BRUTA FACTOR IMPONIBLE (6) ANUAL DECLARADA POR EL CONTRIBUYENTE DURANTE EL AO CALENDARIO RESPECTIVO (5)

RENTA BRUTA IMPONIBLE ANUAL DECLARADA POR EL CONTRIBUYENTE MULTIPLICADA POR FACTOR 1,667 (5X6)=(7)

PORCENTAJE DE REBAJA A APLICAR SOBRE EL INTERES EFECTIVAMENTE PA-GADO DURANTE EL AO CALENDARIO RESPECTIVO O SOBRE EL INTERES DEDUCIBLE MAXIMO ANUAL (4-7) = (8)

MONTO DEL INTERES EFECTIVAMENTE A REBAJAR (2X8) = (9) (3X8) = (9)

DE 0 UTA A 89,99 UTA Peridico

5 UTA 8 UTA 10 UTA 5 UTA 10 UTA 8 UTA 14 UTA 15 UTA 12 UTA 18 UTA 8 UTA 30 UTA 50 UTA 45 UTA 60 UTA 8 UTA

8 UTA 8 UTA 8 UTA 8 UTA 8 UTA 8 UTA 8 UTA 8 UTA 8 UTA 8 UTA 8 UTA 8 UTA 8 UTA 8 UTA 8 UTA 8 UTA 250 250 250 250 250 250 250 250 250 250 250 250 250

50 UTA 80 UTA 89 UTA 90 UTA 95 UTA 100 UTA 105 UTA 110 UTA 115 UTA 120 UTA 125 UTA 130 UTA 135 UTA 140 UTA 145 UTA 150 UTA 1,667 150,03 UTA 1,667 158,37 UTA 1,667 166,70 UTA 1,667 175,04 UTA 1,667 183,37 UTA 1,667 191,71 UTA 1,667 200,04 UTA 1,667 208,38 UTA 1,667 216,71 UTA 1,667 225,05 UTA 1,667 233,38 UTA 1,667 241,72 UTA 1,667 250,05 UTA 99,97 % 91,63 % 83,30 % 74,96 % 66,63 % 58,29 % 49,96 % 41,62 % 33,29 % 24,95 % 16,62 % 8,28 % 0,00

5 UTA 8 UTA 8 UTA 5 UTA 7,33 UTA 6,66 UTA 6,00 UTA 5,33 UTA 4,66 UTA 4,00 UTA 3,33 UTA 2,66 UTA 2,00 UTA 1,33 UTA 0,66 UTA 0,0 0

DE 90 UTA A 150 UTA

MAS DE 150 UTA

SIN DERECHO A LA REBAJA POR CONCEPTO DE INTERESES

Este beneficio tiene la ventaja con respecto al beneficio por adquisicin de viviendas DFL2 establecido en la Ley 19.62 que si la vivienda es adquirida en comunidad, y por lo tanto exista mas de un deudor,( siempre persona natural) podr utilizarlo igualmente. En los casos que la vivienda sea comprada en comunidad, y por ende exista ms de un deudor, deber dejarse

expresa constancia en la escritura pblica respectiva de la identificacin del comunero deudor que har uso de la totalidad del beneficio de la rebaja tributaria a la base imponible. De acuerdo al servicio de Impuestos Internos la escritura de compraventa de un bien inmueble cuando es comprada en comunidad deber llevar la siguiente leyenda: La rebaja por concepto de intereses a que se refiere el artculo 55 bis de la Ley de la Renta que se paguen con motivo del crdito con garanta hipotecaria que se otorga mediante la presente escritura para la adquisicin o construccin de una o ms viviendas destinadas a la habitacin, ser utilizada en su totalidad por el comunero y deudor Sr. ................................., RUT. ......................., individualizado en la clusula........... de esta escritura pblica. FORMA DE HACER EFECTIVA LA REBAJA Para que los contribuyentes del impuesto nico de 2 categora puedan hacer uso de esta rebaja en la base imponible, debern reliquidar el impuesto nico que los afecta, de la siguiente manera: (1) En primer lugar, las bases imponibles del Impuesto nico de Segunda Categora determinadas en cada mes del ao calendario respectivo, se actualizarn en la forma dispuesta por el inciso penltimo del artculo 54 de la Ley de la Renta, esto es, de acuerdo al porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que antecede al de la percepcin de las rentas que constituyen la base imponible de dicho tributo y el ltimo da del mes de noviembre del ao respectivo; (2) En segundo lugar, de la base imponible anual actualizada en los trminos antes indicados, se deducir el monto de los intereses efectivamente pagados durante el ao calendario respectivo, deduccin que se efectuar debidamente actualizada bajo la forma prevista por el inciso final del artculo 55 de la Ley de la Renta, esto es, de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que antecede al pago efectivo del inters y el mes de noviembre del ao correspondiente; En todo caso se aclara, que el monto a deducir por este concepto no podr exceder del monto mximo establecido. Si el contribuyente tiene derecho tambin a la rebaja por acciones de pago de sociedades annimas abiertas a que se refera la letra A) del anterior texto del artculo 57 bis de la Ley de la Renta, actualmente regulada por el artculo 18 de la Ley N 19.578, esta deduccin se efectuar, de acuerdo a las instrucciones de las Circulares N 56, de 1993 y 71, de 1998, despus de haberse realizado la rebaja por concepto de intereses a que se refiere el nuevo artculo 55 bis de la Ley de la Renta, es decir, para los fines de determinar los lmites mximos hasta los cuales procede la rebaja por concepto de acciones de pago, deber considerarse previamente la rebaja por concepto de intereses a que alude el artculo 55 bis de la ley del ramo que se analiza. Se hace presente que la deduccin tributaria que se comenta, tambin se considerar para los efectos de calcular el lmite mximo que regula el crdito fiscal por ahorro neto positivo a que se refiere la letra A) del actual texto del artculo 57 bis de la Ley de la Renta. (3) La diferencia positiva que resulte de deducir de la cantidad sealada en el N 1 anterior la indicada en el N 2 precedente, constituir la nueva base imponible anual del Impuesto nico de Segunda Categora, a la cual se le aplicar la escala de dicho tributo del artculo 43 N 1 de la Ley de la Renta que est vigente en el ao tributario respectivo, expresada en valores anuales, esto es, en Unidades Tributarias Anuales, considerando para tales efectos los crditos y dems elementos que se utilizan para el clculo mensual del citado tributo. Dicha escala, conforme a lo dispuesto por el artculo 43 del N 1 de la Ley de la Renta y lo establecido por el artculo nico de la Ley N 19.753, en concordancia con lo dispuesto por el artculo 1 transitorio de dicha ley, publicada en el DO. de 28 de Septiembre del ao 2001, y segn lo instruido por Circular N 79, de fecha 09.11.2001, tendr la siguiente estructura, expresada en trminos anuales, vigente en los perodos tributarios que se indican:
VIGENCIA

(1)

N DE TRAMOS (2)

RENTA IMPONIBLE ANUAL DESDE HASTA

FACTOR (4)

CANTIDAD A REBAJAR (SIN CREDITO DEL 10% DE 1 UTA)

(3) VIGENTE EN EL AO TRIBUTARIO 2003 (Ao Calendario 2002) (Circ. N 79, de 2001) 1 2 3 4 5 6 0,0 UTA 13,5 " 30 " 50 " 70 " 90 " a 13,5 UTA a 30 " a 50 " a 70 " a 90 " a 120 " Exento 0,05 0,10 0,15 0,25 0,33

(5) -.0,675 UTA 2,175 " 4,675 " 11,675 "

7 120 " a 150 " 0,39 0,43 8 150 " y MAS NOTA: Para convertir la tabla a pesos ($) basta con multiplicar los valores anotados en las columnas (3) y (5) por el valor de la UTA vigente en el mes de Diciembre del ao 2002.
VIGENCIA (1) N DE TRAMOS (2) VIGENTE EN EL AO TRIBUTARIO AO 2004 Y SGTES (Ao Calendario 2003 y siguientes) (Circ. N 79, de 2001 RENTA IMPONIBLE ANUAL DESDE HASTA (3) FACTOR (4) CANTIDAD A REBAJAR (SIN CREDITO DEL 10% DE 1 UTA) (5)

18,875 " 26,075 " 32,075 "

0,0 UTA a 13,5 Exento -.UTA 2 13,5 " a 30 " 0,05 0,675 UTA 3 30 " a 50 " 0,10 2,175 " 4 50 " a 70 " 0,15 4,675 " 5 70 " a 90 " 0,25 11,675 " 17,975 " 6 90 " a 120 " 0,32 23,975 " 7 120 " a 150 " 0,37 0,40 28,475 " 8 150 " y MAS NOTA: Para convertir la tabla a pesos ($) basta con multiplicar los valores anotados en las columnas (3) y (5) por el valor de la UTA vigente en el mes de Diciembre del ao respectivo.

De la aplicacin de las escalas anteriores a la nueva base imponible anual determinada resulta el nuevo Impuesto nico de Segunda Categora que el contribuyente de dicho tributo debi pagar despus de efectuada la rebaja tributaria que establece el artculo 55 bis de la ley del ramo que se comenta. (4) En cuarto lugar, el impuesto nico retenido por el respectivo empleador, habilitado o pagador en cada mes, sobre la base imponible indicada en el N 1 anterior, se actualiza en la forma prescrita por el artculo 75 de la Ley de la Renta, esto es, bajo la misma modalidad indicada en el N 2 precedente, considerando para tales fines el mes en que fue efectivamente retenido el Impuesto nico de Segunda Categora por las personas antes mencionadas. En todo caso se aclara, que no debern considerarse dentro de los impuestos antes sealados aquellas mayores retenciones efectuadas a los trabajadores o jubilados por algunos de los empleadores, habilitados o pagadores, conforme a las normas del inciso final del artculo 88 de la Ley de la Renta, las cuales son consideradas pagos provisionales mensuales voluntarios y deben ser recuperados como tales por los citados contribuyentes. (5) Del impuesto nico determinado en el N 4 anterior, se deducir el nuevo impuesto nico determinado en la forma sealada en el N 3 precedente, constituyendo la diferencia positiva que resulte un remanente de impuesto a favor del contribuyente, el cual podr dar de abono a cualquier otra obligacin anual que le afecte al trmino del ejercicio mediante el Formulario N 22 de Declaracin de los Impuestos Anuales a la Renta, como por ejemplo, a la diferencia de Impuesto nico de Segunda Categora que resulte de la reliquidacin anual de dicho tributo por rentas simultneas percibidas de ms de un empleador, habilitado o pagador. En el evento que an quedare remanente por no existir dichas obligaciones tributarias anuales o stas ser inferiores, dicho excedente ser devuelto al contribuyente por el Servicio de Tesoreras en los trminos previstos por el artculo 97 de la Ley de la

Renta. FORMA DE HACER EFECTIVA LA REBAJA PARA LOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO. Los contribuyentes afectos al impuesto global complementario podrn efectuar la rebaja directamente de sus rentas actualizadas, sean estas efectivas o presuntas, incluidas en la renta afecta a dicho tributo, los intereses debern estar actualizados de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor entre el perodo comprendidos entre el ltimo dial del mes que antecede al pago efectivo del inters y el mes de Noviembre del ao correspondiente. Al igual que los contribuyentes afectos al impuesto nico de 2 categora el monto del inters no podr exceder de 8 UTA. Se hace presente que tambin se comprenden dentro de este grupo de contribuyentes las personas que, adems de las rentas del trabajo dependiente, obtengan otros ingresos afectos al impuesto Global Complementario. Por lo tanto, los contribuyentes que se encuentren en esta situacin deben efectuar la rebaja por concepto de intereses de la base imponible del impuesto Global Complementario que les afecta por el conjunto de las rentas obtenidas. La deduccin precedente se efectuar antes de la rebaja a que se refera la letra A) del anterior texto del artculo 57 bis de la Ley de la Renta (acciones de pago de sociedades annimas abiertas), dando como resultado una vez efectuadas dichas deducciones, una menor renta neta global o una menor base imponible del impuesto Global Complementario, con el consiguiente menor impuesto a pagar por concepto de dicho tributo, o quedar exento al no exceder la base imponible del citado gravamen de la exencin general de 10 UTA, despus de haber efectuado las mencionadas deducciones. Finalmente, se hace presente que la deduccin tributaria que se comenta, tambin se considerar para los efectos de calcular el lmite mximo que regula el crdito fiscal por ahorro neto positivo a que se refiere la letra A) del actual texto del artculo 57 bis de la Ley de la Renta.INFORMACIN QUE DEBE DAR EL CONTRIBUYENTE. De acuerdo al artculo 55 bis, las entidades o instituciones acreedoras de los crditos con garanta hipotecaria debern informar al tanto, al Servicio de Impuestos Internos como al contribuyente, toda la informacin relacionada con los crditos otorgados, la norma adems dice que la informacin deber ser entregada en la forma, plazos y medios que establezca el referido servicio. Para ello el Servicio de Impuestos internos por medio de una resolucin ha fijado el tipo de informacin que deben entregar las entidades y el plazo y los medios. Para el caso de aquellos contribuyentes que hubieran adquirido una vivienda en comunidad con anterioridad a la publicacin de la ley 19.753 y financiada con un crdito hipotecario, otorgado a mas de uno de los comuneros, se debi informar al Servicio de impuestos Internos, por medio de una declaracin jurada simple quien de los comuneros se acogera al beneficio establecido en el artculo 55 bis, cuya fecha venci el 30 de abril del ao 2002.Por lo que lamentablemente si un contribuyente ha comprado un inmueble en comunidad anteriormente a la fecha de la publicacin de la ley, hoy no puede cambiar al comunero al que se le otorga el beneficio, y an mas si no hubiera indicado cual de los comuneros es quien hace uso del beneficio no ha podido utilizarlo. Es importante destacar que esta situacin solamente es para aquellos crditos anteriores a la

publicacin de la ley. SNTESIS. En sntesis este es un beneficio tributario que afecta a las personas naturales que han adquirido un bien inmueble con fines habitacionales con garanta hipotecaria, El beneficio consiste en rebajar la base imponible del impuesto nico de 2 categora o global complementario. Al rebajarse la base imponible en el caso de los contribuyentes del impuesto nico de 2 categora, se les determinar un impuesto a pagar menor del pagado, por lo que debern solicitar la devolucin del excedente. En caso de los contribuyentes del impuesto global complementario, la rebaja se realizar directamente a la base imponible para determinar el impuesto a pagar. Los contribuyentes que generen rentas tributables anuales menores de 90 UTA podrn hacer uso del beneficio en su totalidad, siempre y cuando el monto de intereses no sobrepase las 8 UTA. Los contribuyentes que perciban rentas anuales entre 90 UTA y 150 podrn utilizar el beneficio en parte de acuerdo a la formula establecida mas arriba y los contribuyentes que hayan percibido rentas superiores a 150 UTA no podrn hacer uso del beneficio. Si el contribuyente hubiera comprado un bien inmueble DFL2 acogido a la ley 19.622, deber optar a cual de las dos franquicias se quiere acoger, ya que son incompatibles, si decide renunciar a la franquicia establecida en la ley 19.622 deber hacerlo mediante una declaracin jurada simple, donde quedar exclusivamente acogido al beneficio tributario establecido en el artculo 55 bis, a partir de la fecha de la presentacin del referido documento.

Artculo 55 bis.- Los contribuyentes personas naturales, gravados con este impuesto, o con el establecido en el artculo 43 N 1, podrn rebajar de la renta bruta imponible anual los intereses efectivamente pagados durante el ao calendario al que corresponde la renta, devengados en crditos con garanta hipotecaria que se hubieren destinado a adquirir o construir una o ms viviendas, o en crditos de igual naturaleza destinados a pagar los crditos sealados. Para estos efectos se entender como inters deducible mximo por contribuyente, la cantidad menor entre 8 unidades tributarias anuales y el inters efectivamente pagado. La rebaja ser por el total del inters deducible en el caso en que la renta bruta anual sea inferior al equivalente de 90 unidades tributarias anuales, y no proceder en el caso en que sta sea superior a 150 unidades tributarias anuales. Cuando dicha renta sea igual o superior a 90 unidades tributarias anuales e inferior o igual a 150 unidades tributarias anuales, el monto de los intereses a rebajar se determinar multiplicando el inters deducible por el resultado, que se considerar como porcentaje, de la resta entre 250 y la cantidad que resulte de multiplicar el factor 1,667 por la renta bruta anual del contribuyente, expresada en unidades tributarias anuales. Esta rebaja podr hacerse efectiva slo por un contribuyente persona natural por cada vivienda adquirida con un crdito con garanta hipotecaria. En el caso que sta se hubiere adquirido en comunidad y existiere ms de un deudor, deber dejarse constancia en la escritura pblica respectiva, de la identificacin del comunero que se podr acoger a la rebaja que dispone este artculo. Para los efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, las personas gravadas con el impuesto establecido en el N 1 del artculo 43, debern efectuar una reliquidacin anual de los impuestos retenidos durante el ao, deduciendo del total de sus rentas imponibles, las cantidades

rebajables de acuerdo al inciso primero. Al reliquidar debern aplicar la escala de tasas que resulte en valores anuales, segn la unidad tributaria del mes de diciembre y los crditos y dems elementos de clculo del impuesto. Para la aplicacin de lo dispuesto en el inciso anterior, las rentas imponibles se reajustarn en conformidad con lo dispuesto en el inciso penltimo del artculo 54 y los impuestos retenidos segn el artculo 75. Para estos efectos y del Impuesto Global Complementario, se aplicar a los intereses deducibles la reajustabilidad establecida en el inciso final del artculo 55. La cantidad a devolver que resulte de la reliquidacin a que se refieren los dos incisos precedentes, se reajustar en la forma dispuesta en el artculo 97 y se devolver por el Servicio de Tesoreras, en el plazo que seala dicha disposicin. Las entidades acreedoras debern proporcionar tanto al Servicio de Impuestos Internos como al contribuyente, la informacin relacionada con los crditos a que se refiere este artculo, por los medios, forma y plazos que dicho Servicio determine.