IMPUESTO A LAS

REGIMEN TRIBUTARIO
GANANCIAS
III PARTE
RENTAS DE LA CUARTA CATEGORIA
 RENTAS DE LA CUARTA CATEGORIA
INGRESO DEL TRABAJO PERSONAL EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA Y OTRAS RENTAS
(Art. 82° LIG)
RENTA GRAVADA
El desempeño de cargos públicos
Trabajo en relación de dependencia
Jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de
cualquier especie
Beneficios netos de aportes no deducibles
Servicios prestados por los socios de las
sociedades cooperativas mencionadas en la
última parte del inc. g) del art. 48°
Servicios de profesiones liberales u oficios,
síndicos, director de SA, etc.
Corredor, viajante y despachante de aduana.
 En el Estado Nacional, Provincial, Municipal (Ejecutivo y
Legislativo)
 En el Ministerio Público de la Nación.
(Para Magistrados, funcionarios y empleados del PJ de la Nación,
Provincias y del Ministerio Público de la Nación, cuando su
nombramiento hubiera ocurrido a partir del año 2017).
Incluye los sueldos o remuneraciones recibidos del o en el
CPN DANIEL ALEMAN
extranjero por actividades realizadas en la RA.
En cuanto tenga su origen en el trabajo personal y en la
medida que hayan estado sujetos al pago del impuesto.
Provenientes de los planes de seguro de retiro privado
administrados por SSN, en cuanto tengan su origen en el
trabajo personal.
Que trabajen personalmente en la explotación y el retorno
percibido por aquellos.
Incluyen las sumas asignadas a los socios de SRL, en
comandita simple y por acciones de acuerdo al inc. j) del art.
91°. (Se analizara con las deducciones del la 3° categoría.)
 RENTAS DE LA CUARTA CATEGORIA
INGRESO DEL TRABAJO PERSONAL EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA Y OTRAS RENTAS
(Art. 82° LIG)
RENTA GRAVADA

Las compensaciones en dinero y en especie y los viáticos que

se abonen como adelanto o reintegro de gastos, por
comisiones de servicios realizadas fuera de la sede.
Compensaciones y viáticos
Se podrá deducir los gastos de movilidad, viáticos y otras
compensaciones análogas que no superen el 40% de la GNI. Si

CPN DANIEL ALEMAN

se trata de transporte de larga distancia hasta el 100% de la
GNI

Adicionales por material

Que excedan la GNI
didáctico al personal docente

De directivos y ejecutivos de empresas públicas y privadas,

Las sumas que se generen que excedan los mínimos indemnizatorios aplicables para el
exclusivamente por supuesto de despido sin causa.
desvinculación laboral La indemnización sustitutiva del preaviso de cualquier sujeto.
(Art. 20° inc. i)- Caso de Negri - CSJN
Que estén debidamente inscriptos en la DNDA.
Derecho de Autor
Excedan el importe de $10.000 (Art. 26° inc. j)
Las provenientes de sociedades En tanto no se complementen con explotaciones comerciales .
RENTAS DE LA CUARTA CATEGORIA
Conceptos exentos de la 4° categoría:
Horas extras
El inciso x) del artículo 26° de la LIG establece que están exentas del
impuesto la diferencia entre el valor de las horas extras y el de las
horas ordinarias, que perciban los trabajadores en relación de
dependencia por los servicios prestados en días feriados, inhábiles y
durante los fines de semana, calculadas de acuerdo a la legislación
laboral correspondiente.

CPN DANIEL ALEMAN

En tal sentido no están exentas las Horas Extras sino la diferencia
entre éstas y las horas normales realizadas en días feriados, inhábiles
y fines de semana.
El penúltimo párrafo del artículo 90° de la LIG dispone que “… Cuando
la determinación del ingreso neto corresponda a horas extras
obtenidas por trabajadores en relación de dependencia, las sumas
resultantes de tal concepto, sin incluir las indicadas en el inciso x) del
artículo 26, no se computarán a los fines de modificar la escala
establecida en el primer párrafo, por lo que tales emolumentos
tributarán aplicando la alícuota marginal correspondiente, previo a
incorporar las horas extras”.
RENTAS DE LA CUARTA CATEGORIA
Conceptos exentos de la 4° categoría:

Datos según liquidación Horas Valor Importe

Sueldo Anual $945.000
Valor Hora Normal (supuesto) $125,00
H. Ext. al 50% en días háb. de L a V 120 hs. $187,50 $22.500

CPN DANIEL ALEMAN

H. Ext. al 50% en días sábados 180 hs. $187,50 $33.750
H. Ext. al 100% en días feriados 240 hs. $250,00 $60.000
Total Bruto 540 hs. $1.061.250,00
Retenciones Aportes 17% ($180.412,50)
Neto a percibir $880.837,50
RENTAS DE LA CUARTA CATEGORIA
Conceptos exentos de la 4° categoría:

Determinación monto exento Horas Valor Importe

H. Ext. al 50% en días sábados 180 hs. $187,50 $33.750,00
H. Ext. al 100% en días feriados 240 hs. $250,00 $60.000,00
Total Bruto 420 hs. $93.750,00

CPN DANIEL ALEMAN

Menos Valor Hora Normal 420 hs. $125,00 ($52.500,00)
Subtotal $41.250,00
Proporción de Aportes (17%) ($7.012,50)
Monto de Ganancia exenta Art. 26° inc. x) $34.237,50
RENTAS DE LA CUARTA CATEGORIA
Conceptos exentos de la 4° categoría:
Liquidación del Impuesto Importe
Renta percibida anual $880.837,50
Renta exenta ($34.237,50)
Renta gravada $846.600,00

CPN DANIEL ALEMAN

Deducción GNI ($123.861,17)
Deducción Especial 4° C (GNI x3,8 veces) ($594.533,62)
Base imponible $128.205,21
Menos H. Ext. en días háb. de L a V ($22.500,00)
Retenciones por Aportes (17%) $3.825,00
Monto imponible que define el tramo $109.530,21
 RENTAS DE LA CUARTA CATEGORIA
Conclusión al tratamiento de las horas extras:
La combinación de estas medidas -aunque algo compleja-
implica una disminución en la carga tributaria. Por un lado, el
recargo de las horas extraordinarias de mayor valor cuenta solo
como hora normal, con lo cual el ingreso bruto disminuye. Por el
otro, no considerar en el cómputo de la ganancia neta sujeta a

CPN DANIEL ALEMAN

impuesto a las horas extraordinarias “normales” disminuye,
asimismo, la carga tributaria.
La pretensión general parece acertada: el incentivo de mayor
trabajo disminuyendo la carga tributaria; pero debemos
observar también que el mecanismo de cálculo es demasiado
complejo. El agente de retención deberá efectuar
recomposiciones de base y cálculos adicionales para llegar a los
resultados buscados por la nueva norma.
 RENTAS DE LA CUARTA CATEGORIA
ASIGNACIONES FAMILILARES:
El inciso c) del artículo 82° de la LIG establece que constituyen ganancias de 4ta.
categoría las provenientes de "...subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su
origen en el trabajo personal".
Por su parte el Art. 110° establece la derogación de todas las disposiciones
contenidas en leyes nacionales -generales, especiales o estatutarias, excepto las de
la ley de impuesto a las ganancias-, decretos o cualquier otra norma de inferior
jerarquía, mediante las cuales se establezca la exención total o parcial o la
deducción, de la materia imponible del impuesto a las ganancias, del importe
percibido por los contribuyentes comprendidos en los incisos a), b) y c) del artículo

CPN DANIEL ALEMAN

82°, en concepto de gastos de representación, viáticos, movilidad, bonificación
especial, protocolo, riesgo profesional, coeficiente técnico, dedicación especial o
funcional, responsabilidad jerárquica o funcional, desarraigo y cualquier otra
compensación de similar naturaleza, cualquiera fuere la denominación asignada.
Sin embargo la ley 24.714 establece que las asignaciones familiares son
inembargables y no constituyen remuneraciones sujetas a gravámenes.
De acuerdo al principio de especificidad, la ley 24.714 prevalece sobre la ley del
tributo.
Consecuentemente, las asignaciones familiares, no se hallan alcanzadas por el
impuesto a las ganancias.
Las asignaciones familiares no constituyen remuneración ni están sujetas a
gravámenes.
RENTAS DE LA CUARTA CATEGORIA
Deducciones de la 4° categoría:
Impuestos y tasas que recaen sobre bienes que produzcan
ganancias.
Primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que
produzcan ganancias.

CPN DANIEL ALEMAN

Pérdidas extraordinarias por caso fortuito o fuerza mayor
sobre esos bienes.
Pérdidas por delitos cometidos por los empleados contra
bienes que produzcan ganancias, en cuanto no fueran
cubiertas por seguros o indemnizaciones.
Gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones
Amortizaciones de bienes
GRACIAS POR SU ATENCION

CPN DANIEL ALEMAN