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Parte 2
LA CONTABILIDAD, SU PROPOSITO Y NATURALEZA
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
1 Definicin de Contabilidad 2 Algo de Historia 3 Y que pasa en Chile..? 4 Marco Conceptual de la Contabilidad
Universidad Andres Bello 2009 Apuntes de Contabilidad, Parte 2 Claudio Moreno V.-Patricio Giacaman A.
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Que es la contabilidad?
Toda empresa necesita informacin de diversos tipos y con fines muy diferentes. La base de este sistema de informacin y que permite cumplir con el registro de los hechos econmicos en la etapa de procesamiento de los datos es la contabilidad. Disciplina que nace como un mtodo eminentemente practico que busca satisfacer las necesidades de informacin econmica. Esta necesidad de informacin lleva a la bsqueda de mtodos de registro que, con el aumento del comercio, se hacen ms evidentes, y llevan a la bsqueda de mtodos cada vez ms organizados y sistemticos. Conceptualmente la contabilidad estudia los hechos econmicos, identificando el origen y la aplicacin de los recursos financieros que intervienen en la transformacin de los mismos, y que dan lugar a la dualidad econmica. En tanto, operacionalmente, es una tcnica, que bajo un conjunto de normas, constituye un sistema que captura los datos provenientes de los hechos econmicos, procesando y registrando dichos datos, bajo el principio de dualidad econmica, generando informacin financiera til, generalmente expresada en unidades monetarias, para el proceso decisional y de control dentro de las organizaciones sociales. En las anteriores definiciones queda claramente expresado el papel de la contabilidad, que capta, procesa y registra datos para transformarlos en informacin til para tomar decisiones y para el control en las empresas. Todo bajo el axioma (principio elemental) de la contabilidad: la Dualidad Econmica.
Contabilidad Moderna
Todo empieza en Estados Unidos de Amrica, cuando nace el APB Accounting Principles Board (Consejo de Principios de Contabilidad). El cual dio los primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la informacin financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por profesionales que trabajaban en bancos, industrias, compaas pblicas y privadas, por lo que su participacin en la elaboracin de las normas era una forma de beneficiar las entidades donde laboraban. Luego surgi el FASB Financial Accounting Standard Board (Consejo de Normas de Contabilidad Financiera). Este comit que an est vigente logr gran incidencia en la profesin contable. Emiti un sinnmero de normas que transformaron la forma de presentar la informacin contable. A sus integrantes se les prohiba trabajar en organizaciones con fines de lucro y si as lo decidan tenan que abandonar este comit. Slo podan laborar en instituciones educativas como docentes o
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investigadores. Conjuntamente con el crecimiento del FASB, se crearon varios organismos, comits y publicaciones de difusin de la profesin contable tales como: AAA (American Accounting Association) ARB (Accounting Research Bulletin) ASB (Auditing Standard Board) AICPA (American Institute of Certified Public Accountant)
En 1973 nace el IASC (International Accounting Standard Comittee) por convenio de organismos profesionales de diferentes pases: Australia, Canad, Estados Unidos, Mxico, Holanda, Japn y otros. Este comit es el responsable de emitir las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad). Como algunas de estas normas son de difcil interpretacin, en enero de 1997, el IASC ha creado un Comit de Interpretaciones (SIC) cuyo objetivo es promover, mediante la interpretacin de temas contables sobre los que haya podido surgir la controversia, la aplicacin rigurosa y la comparabilidad mundial de los estados financieros que hayan sido elaborados siguiendo las normas internacionales de contabilidad. El xito de las normas internacionales de contabilidad est dado por que stas as como sus interpretaciones se han adaptado a las necesidades de los pases, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. El caso de las normas aprobadas por FASB en los Estados Unidos pareciera slo responder a las actividades de ese pas y en tal sentido ocurra que en muchas ocasiones se hiciera difcil la aplicacin en pases subdesarrollados. Al terminar la Segunda Guerra mundial se crearon una serie de organizaciones internacionales como el FMI, Banco Mundial, las que tenan el objetivo de regular los sistemas monetarios y apoyar en la reconstruccin de Europa. En este mbito las principales potencias de Europa constituyeron la Comunidad Econmica Europea (1957- Tratado de Roma), introduciendo el objetivo de libre movimiento de capitales en el mbito de la Unin, y fij el objetivo de introducir una normativa contable comn y nica para todo el territorio de la Comunidad. Dos iniciativas en este sentido mediante directivas contables en 1978 y 1983 ofrecieron resultados limitados a causa de las diferencias entre los sistemas contables que convivan en la Unin Europea. La creacin de este mercado comn trajo consigo la necesidad de informacin clara y puso en evidencia las diferencias de criterios contables aplicados en los distintos pases de Europa, derivando en que los estados financieros preparados bajo normativas contables de un pas, impedan compararlos y obligaban a reexpresarlos en otras normativas.
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En la dcada de los noventa las grandes transnacionales, obligadas a formular estados contables segn la normativa de los distintos pases en que cotizaban sus valores, y en particular de formularlos de acuerdo con las normas Estadounidenses (US GAAP emitidas por FASB) para cotizar en la Bolsa de Nueva York, impulsaron distintas conversaciones entre la Unin Europea y la SEC (Security and Exchange Comisin) de los Estados Unidos, sin llegar a ningn acuerdo. Por tal motivo la Unin Europea analiza los problemas de su modelo armonizador contable y se replantea hacia el acercamiento de los criterios del IASB (organismo dedicado a implementar Normas Contables Internacionales) interesndose por el grado de homogeneidad de las Directivas y las NIC, debido a que las Directivas contables vigentes no cubran todas las necesidades de las empresas que operan en los mercados internacionales. Fruto de los trabajos realizados por la Unin Europea y sus organismos creados con el fin de anlisis de Normas y Directivas como el EFRAG, fue la aprobacin, el 7 de junio de 2002, de un Reglamento del Parlamento Europeo y del Consejo relativo a la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad, donde se establece la obligatoriedad para la elaboracin de las cuentas anuales consolidadas de los grupos que coticen en mercados europeos regulados, de la aplicacin de las normas contables emanadas del IASB. Pero ciertamente el problema no radicaba en Europa (en donde el sistema de mutuo reconocimiento de la informacin financiera se acepta en las bolsas desde hace ya algunos aos), sino en Estados Unidos, en donde la SEC no admite la informacin con normas distintas a los USGAAP., si bien es cierto que la SEC haba aceptado un acuerdo con la IOSCO en que las empresas extranjeras registradas puedan elaborar estados financieros sin conciliarlos con los GAAP estadounidenses, pero se reserv la posibilidad de exigir reconciliaciones e informacin adicional, e incluso la posibilidad de interpretar y seleccionar alternativas de entre las permitidas en las normas internacionales. FASB no estaba dispuesto a renunciar a su papel de ente regulador de normas, sino que, por el contrario, estaba interesado en liderar el futuro de la informacin contable incluso ms all de su pas. Sin embargo, el devenir de los acontecimientos no fue favorable a esas pretensiones del FASB, ya que las escandalosas quiebra de Enron y Worldcom debido a revelaciones inadecuadas y fraudulentas en la informacin financiera proporcionada a autoridades e inversionistas, suscitados en Estados Unidos a finales del 2001 atrajeron una atencin hacia sus sistemas de gobierno corporativo e informacin financiera, levantando una serie de crticas que demandaban a reguladores y emisores de normas contables la revisin y mejoramiento a dichos sistemas. La respuesta no se hizo esperar, en ao 2002 el Congreso de los E.E.U.U. emite la Ley Sarbanes-Oxley (SOX), una de las legislaciones ms importantes en ese pas desde la dcada de los treinta, como remedio para restaurar la confianza del inversionista.
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Gran parte de esta Ley constituye un intento legislativo por alinear los incentivos de los rganos de gobierno de las empresas, de los auditores y de otros profesionales, con los inversionistas mismos. Es por estos motivos que el FASB e IASB deciden trabajar conjuntamente para acelerar la convergencia de las normas contables a nivel mundial y celebran el Acuerdo Norwalk donde ambos establecen algunos compromisos bsicos. CHILE El Colegio de Contadores de Chile, tiene su origen en el Registro Nacional de Contadores, que agrup la profesin en el ao 1932 por medio de la ley N 5.102. Posteriormente en el ao 1958 se cre por la ley N 13.011 el Colegio de Contadores de Chile, para transformarse por imperio del D.L. N 2.757 del ao 1979 en el actual Colegio de Contadores de Chile A.G. Los miembros de la orden estn sujetos, adems de las disposiciones legales mencionadas, al cumplimiento de los estatutos y reglamentos que los organismos del colegio aprueben. Sobre esta base y con el objeto de uniformar los criterios de registro contable en nuestro pas se emiti una normativa nacional que est vigente hasta hoy en da. Lo primero que debi establecerse fue la teora bsica en la cual se fundamentaran los principios y normas generales de la contabilidad financiera en nuestro pas, de tal forma que todos los integrantes de la profesin estandarizaran sus criterios y permitieran una confeccin, lectura e interpretacin adecuada y homognea de los estados financieros. As expuesto, la normativa chilena se sustenta en la implementacin de Boletines Tcnicos propuestos por la Comisin de Normas y Principios del Colegio de Contadores de Chile las que, una vez aprobados por el Honorable Consejo Nacional del Colegio deben ser adoptadas por toda la profesin. Hasta hoy en da el Honorable Consejo Nacional ha aprobado setenta y ocho Boletines Tcnicos pero, por efectos de la evolucin de los negocios, catorce han sido derogados. La mecnica de aprobacin consiste en la bsqueda de algunas situaciones de registro tcnico difciles de interpretar contablemente y, con el objeto de aunar criterios, la comisin discute y redacta aquella mejor forma de interpretar y contabilizar el hecho econmico en particular. La emisin de boletines tcnicos en nuestro pas, como lo habamos sealado anteriormente, se ha visto influenciada principalmente por aquella normativa emitida en los Estados Unidos por el FASB hasta la emisin del Boletn Tcnico N 56 referido a la ausencia de una normativa. En la profesin Contable es indispensable la aplicacin de Principios y Normas de Contabilidad, que son la base para la Formulacin y Presentacin de los Estados Financieros que suministran informacin valiosa para la toma de decisiones de la Entidad.
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Debemos sealar que cada pas utiliza sus propias normas y principios de Contabilidad que si bien guardan relacin entre un pas y otro, no son de fcil entendimiento al momento de una decisin de Financiamiento o Inversin por parte de un Empresario. El creciente desarrollo de empresas Multinacionales en el Orbe y el desarrollo de un mercado de valores internacional, han sido las responsables del traspaso de las prcticas contables de un pas a otro, y han acentuado la presin y la demanda por la armonizacin de normas contables de manera que stas sean de fcil comparacin en el tiempo, solicitando la creacin o adaptndolas a unas Normas Internacionales de General Aceptacin. Durante mucho tiempo se ha hablado de Armonizacin Contable, entendindose como la uniformidad en el lenguaje y en las prcticas contables de cada pas, elaborando tcnicas sofisticadas y tiles que permitan satisfacer de manera completa las necesidades de los usuarios, con el fin de permitir su comparacin, de un periodo a otro de la misma compaa, y con otras que desarrollen la misma actividad; debido a esto, han surgido varios entes emisores de normas, como han sido los de carcter pblico y privado. La experiencia de los pases desarrollados de Europa, que han participado activamente en el proceso de globalizacin de la economa, muestra que el desarrollo de la investigacin en Contabilidad Internacional es una necesidad y un elemento instructor para promover intercambios comerciales y financieros con inversionistas venidos desde el extranjero. Como as tambin la adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad a travs de un reglamento obligatorio para todas las empresas que cotizan en Bolsa, situacin que corrobora la idea de que la contabilidad y las Normas de Internacionales Informacin Financiera es el lenguaje de los negocios. Nuestro pas no est exento de esta adopcin, ya que ha alcanzado cifras histricas en materia de recepcin de inversin extranjera directa. Esto ha provocado que las empresas establecidas en Chile han tenido que satisfacer los nuevos requerimientos de informacin financiera solicitados por estos inversionistas y tambin debemos destacar los Acuerdos Internacionales de Libre Comercio firmados por Chile con importantes grupos de pases que hacen necesaria la uniformidad de presentacin de informes financieros.
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Por lo tanto, se hizo necesario que las empresas chilenas tengan la capacidad de presentar a los inversionistas extranjeros informacin contable que ellos puedan comprender e interpretar fcilmente. Este propsito slo podr ser alcanzado si los profesionales encargados de preparar dicha informacin conocen tanto las normas contables nacionales, como otras normas contables de inters; como es el caso de las NIIF.
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Las necesidades de informacin se pueden resumir en: a) Conocer la capacidad de la empresa para cumplir con sus compromisos (solvencia y liquidez) b) Conocer su rentabilidad, como generadora de recursos. c) Conocer su capacidad de generar recursos de manera oportuna. Con la finalidad de proporcionar informacin til a una amplia gama de usuarios que toman decisiones de tipo econmico acerca de la situacin financiera, resultados y flujo de efectivo de la entidad. Tambin muestran los resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de su responsabilidad por los recursos confiados a la misma. La informacin acerca de la situacin financiera es proporcionada bsicamente por el balance general. En tanto, la informacin acerca del desempeo es suministrada fundamentalmente por el estado de resultados. Y, la informacin acerca de los flujos de fondos es suministrada por el estado de flujo de efectivo. Los estados financieros tambin contienen notas, cuadros complementarios y otra informacin. Por ejemplo, informaciones acerca de los criterios contables aplicados, cambios contables, saldos y transacciones con empresas relacionadas, inversiones en empresas relacionadas, impuestos a la renta, impuestos diferidos, cambios en el Patrimonio, riesgos e incertidumbres. Estas notas a los estados financieros, entregan informacin cualitativa que complementa la informacin cuantitativa entregada por los estados financieros. En muchas oportunidades sin estas notas es difcil entender la naturaleza econmica de la operacin registrada por la contabilidad.
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Caractersticas Cualitativas
Comprensibilidad
Confiabilidad
Relevancia
Comparabilidad
Representacin fiel
Neutralidad
Prudencia
Integridad
Del grafico se desprende que la utilidad para la toma de decisiones se alcanza a travs de dos cualidades bsicas: relevancia y confiabilidad.
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Comprensibilidad: La informacin debe ser fcilmente comprensible para los usuarios, quienes se supone que tienen un conocimiento suficiente de las actividades econmicas, del mundo de los negocios, as como de contabilidad y que tienen la intencin y la voluntad de analizar la informacin en forma razonablemente cuidadosa.
Relevancia: Para ser til, la informacin debe ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndolos a evaluar hechos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. Fiabilidad: Para ser til, la informacin tambin debe ser fiable. La informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando est libre de error significativo y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. ya para esto debe tener la cualidad de ser una representacin fiel. As, por ejemplo, un balance general debe representar fielmente las transacciones y dems hechos que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio de la empresa en la fecha de cierre, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento contable Otra caracterstica de la informacin para ser fiable es la preponderancia de la esencia sobre la forma. Si la informacin tiene como objetivo representar fielmente las transacciones y dems hechos que se pretenden reflejar, es necesario que stos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad econmica, y no meramente segn su forma legal. Otra cualidad de la fiabilidad es la neutralidad es decir, la informacin debe ser libre de sesgo o prejuicio. Los estados financieros no son neutrales si, por la manera de captar o presentar la informacin, influyen en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado. La prudencia es otra cualidad de la fiabilidad. No obstante, quienes preparan estados financieros tienen que enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente,
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rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales como la recuperabilidad de deudores dudosos, la vida til probable de las propiedades, plantas y equipos o el nmero de solicitudes de cumplimiento de garantas post-venta que pueda recibir la empresa. Finalmente la integridad. Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser completa dentro de los lmites de su importancia relativa y su costo. Una omisin puede causar que la informacin sea falsa o equvoca, y por lo tanto no fiable y deficiente en trminos de su relevancia.
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Definicin: el tem debe ser incorporado en algn elemento que forme parte de los estados financieros. Medicin: debe ser medida confiablemente en trminos monetarios. Relevancia: debe tener un valor informativo para quien la usa. Confiabilidad: debe ser verdadera, verificable y neutral. Por ejemplo, un activo se reconocer cuando sea probable que se obtengan beneficios futuros para la empresa, y adems se pueda medir con fiabilidad su valor; en tanto un pasivo se reconocer cuando sea probable que su obligacin, al vencimiento, implique prescindir de recursos que significaran genera beneficios futuros, y adems, su valor pueda determinarse con fiabilidad. Se reconoce un ingreso cuando ha surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe del ingreso puede valorarse con fiabilidad. Asi podemos reconocer un gasto de manera anloga, es decir, cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros. Medicin: es la asignacin numrica a objetos, valores o acontecimientos que afectan a la empresa. Para lo cual se utiliza como unidad de medida la moneda (en el caso de Chile la unidad de medida es el peso chileno, aun cuando el SII para fines informativos tributarios permite adoptar alguna otra moneda), as la medicin se transforma en valorizacin de hechos, bienes o valores. Cuando la empresa adquiere un bien, este debe ser reconocido contablemente, para lo cual se necesita su medicin. En los estados financieros se emplean diferentes bases de valoracin, con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodos son los siguientes: Costo corriente Valor realizable Valor actual Costo histrico Costo corriente: los activos se contabilizan por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se registran por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas de efectivo que se precisara para pagar el pasivo en el momento presente.
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Valor realizable: los activos se contabilizan por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se contabilizan por sus valores de liquidacin, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan satisfacer las deudas, en el curso normal de la explotacin. Valor actual: los activos se contabilizan al valor actual, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la explotacin. Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la explotacin. Generalmente, el criterio de costo histrico, que corresponde al valor que se pago por el bien al momento de su adquisicin. Este valor se debe mantener a travs del tiempo, sin considerar los cambios en la valorizacin que se produzcan. Pero, si hay hiperinflacin, el costo histrico se reexpresa en unidades monetarias de valor adquisitivo estable, con lo cual este se mantiene; lo que hace es reemplazar las unidades monetarias nominales por las unidades monetarias reales. Se usara uno u otro dependiendo de la naturaleza del tem a medir. Exposicin: como los estados financieros contiene solo informacin cuantitativa, se necesita complementar dichos estados con informacin cualitativa, que aporte mas detalle a los antecedentes registrados. Esto se hace a travs de las notas explicativas a los estados financieros, ya que contienen el complemento de las partidas y explican las operaciones registradas.
Referencias: La Contabilidad, Base de las Decisiones Administrativas. Maria Teresa Garca Castaeda, Capitulo IV La Contabilidad, su propsito y naturaleza. Apuntes del profesor Claudio Olate Connell del Colegio de Contadores de Chile. Marco Conceptual de la Contabilidad
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CONTABILIDAD EN ACCION
Trminos claves
1. Contabilidad 3. Colegio de contadores de Chile 5. Marco conceptual 7. Usuarios de informacin contable 9. Informacin relevante 11. Informacin confiable 2. Hiptesis de la contabilidad 4. Devengado 6. Empresa en marcha 8. Reconocimiento 10. Medicin 12. Exposicin
Revisando lo aprendido
1. 2. 3. 4. Describa las caractersticas de una sociedad de personas Explique claramente que es un socio comanditario enumere y explique las caractersticas que tiene las sociedades annimas Explique la clasificacin de empresa segn su constitucin jurdica, de un ejemplo de cada una
1. Describa las caractersticas de una sociedad de personas 2. Explique claramente que es un socio comanditario 3. enumere y explique las caractersticas que tiene las sociedades annimas
Aprendiendo de la Web
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