Está en la página 1de 7

SEPC 2 NORMAS SOBRE REVISION LIMITADA DE ESTADOS FINANCIEROS

INTRODUCCIN 1. Una revisin limitada a los estados financieros es un compromiso que esta comprendido en los servicios especiales prestados por Contadores Pblicos independientes (SEPC), en el que bsicamente se utilizan algunos procedimientos formales de substanciacin. En esta tipo de servicio no se requiere evaluar el sistema de control interno, observar el proceso de toma fsica del inventario, y la circularizacin de cuentas por cobrar y pagar. 2. La Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela, en septiembre de 1974, emiti con carcter de disposicin normativa de la actuacin de todos los Contadores Pblicos, la Publicacin Tcnica N 1 NORMAS DE AUDITORIA. En dicha publicacin se dispone lo siguiente: 3.3.5 en todos los casos en que el nombre de un contador publico quede asociado con algunos estados financieros, el Contador Pblico debe expresar, de manera clara y inequvoca, la naturaleza de su relacin con dichos estados financieros. Si se ha realizado algn examen de ellos, el Contador Pblico debe manifestar, de modo expreso y claro, el carcter de un examen, su alcance y grado de responsabilidad que, como consecuencia de el asume. 3. El cdigo de tica profesional del Contador Pblico Venezolano, actualizado en 1996, dispone lo siguiente: Artculo 11: El contador Publico no deber firmar informes de auditoria que no hayan sido redactados por el o bajo su direccin. Tampoco deber estampar su firma autgrafa y el numero de colegiacin en el cuerpo de los estados financieros que prepare, revise limitadamente o dictamine. En todo caso deber expresar en un informe escrito la naturaleza del trabajo realizado, su alcance y grado de responsabilidad que asume. 4. El contador Publico independiente (en adelante C.P.I. Contador Publico Independiente colegiado C.P.C. que acta con independencia de la labor a ejecutar) no debe permitir que su nombre y numero de CPC aparezca vinculado a ningn estado financieros, si no ha cumplido, como requisito mnimo, con las normas previstas en esta declaracin. En todo caso, si su nombre y nmero de CPC han sido utilizados sin su autorizacin deber ejercer todas las medidas necesarias para preservar el inters de los usuarios de tales estados financieros y resguarda su credibilidad profesional. OBJETIVOS 5. El propsito de esta declaracin es el de establecer las normas que debe observar el C.P.C., cuando realiza un trabajo de revisin limitada sobre los estados financieros de una entidad. 6. Esta declaracin describe las normas sobre el tipo de informe que deber emitir el C.P.I. con base en la revisin limitada de los estados financieros, y los procedimientos de revisin limitada que se deben considerar al asumir el compromiso. 7. Esta declaracin puede ser aplicada a la revisin de otra clase de informacin. 8. Los pronsticos financieros, las proyecciones y presentaciones similares, as como la informacin contenida en los formatos tributarios y otros formatos oficiales, no se consideran estados financieros a los fines de esta norma. 9. El objetivo de una revisin limitada es permitirle al C.P.I expresar, sobre la base de procedimientos que no le suministran toda la evidencia que hubiera requerido un examen de los estados financieros de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general, si ha encontrado o no elementos que le permita inferir que la informacin revisada esta presentada o no de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. 10. Lo limitado de los procedimientos, en una revisin normada por este boletn, hace que los aspectos importantes en los estados financieros o en cualquier otra informacin financiera pudiera no ser considerados por el C.P.I., es por ello que los niveles de seguridad obtenidos en una revisin limitada son sustancialmente menores a, los resultantes de un examen de los estados financieros de acuerdo con las normas de auditoria de aceptacin general.

DEFINICIONES 10. A los efectos de esta norma especial, se tomara como base las mismas definiciones establecidas en la SEPC 1 Normas sobre preparacin de estados financieros. Las siguientes presentaciones financieras se consideran estados financieros: Balance general. Estados de resultado. Estado de movimiento de las cuentas patrimonio. Estado de flujo del efectivo. Estado de activo y pasivo (con o sin las cuentas del patrimonio). Estado de ingresos y egresos (base acumulativa o de efectivo) Estado de operaciones por ramo de producto. Otras demostraciones sobre las cuales el C.P.I. asuma responsabilidades como consecuencia de la aplicacin de esta norma especial. ALCANCE DE UNA REVISIN LIMITADA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 12. Es la ejecucin de procedimientos, averiguaciones y anlisis de substanciacin que proporcionen al C.P.I. una base razonable para expresar una opinin limitada de que no habra que hacer modificaciones importantes a los estados financieros para que estn de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptacin General. CONTRATO DE SERVICIO 13. De conformidad con lo dispuesto en el cdigo de tica profesional, el C.P.I. deber celebrar un contrato por escrito con su cliente, en el cual se especifiquen las condiciones y alcances de sus servicios, as como todo lo relacionado con sus honorarios y gastos en que se incurra en la ejecucin de su trabajo. En este sentido, el C.P.I. deber asegurarse de que haya una clara comprensin por parte del cliente de los trminos del compromiso. El C.P.I. debe considerar la inclusin de los puntos siguientes: - El objetivo del servicio a realizar - Periodo o fecha de la revisin - El alcance de la revisin limitada, incluyendo la referencia a esta norma. - Indicara que la revisin limitada de los estados financieros, proporcionara una base razonable, que permita, si como resultado de esta, ha encontrado elementos suficientes, para informar que los estados financieros estn presentados de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptacin General. - Una indicacin de que la responsabilidad sobre la informacin financiera es de la gerencia. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACION GENERAL 14. Cuando la gerencia cumple su responsabilidad de preparar estados financieros tiles, debe prestar atencin a la calidad de sus criterios contables; la preparacin de los estados financieros deber incluir las normas de contabilidad sobre medicin y revelacin financieras. Las convenciones, reglas y procedimientos han evolucionado y sirven de gua para aquellos responsables por la preparacin de los estados financieros. Estas normas y procedimientos tcnicos, referidos como Principios de Contabilidad de Aceptacin General proporcionan las normas con las cuales el C.P.I revisa los estados financieros. En la Declaracin de Principios de Contabilidad de Aceptacin General N 0 (DPC 0) emitida por la Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela, se indican las normas bsicas y Principios de Contabilidad de Aceptacin General vigentes en Venezuela, relacionados con la preparacin y presentacin de los estados financieros a ser utilizados por usuarios externos. Por otra parte, el C.P.I. deber tomar en cuenta todas aquellas normas e instructivos que sean emitidos por entes reguladores a entidades obligadas a cumplir dichas normas. Se considera que los estados financieros estn de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptacin General cuando:

- Los Principios de Contabilidad aplicados por la gerencia tienen aceptacin general - Los Principios de Contabilidad aplicados por la gerencia son apropiados en las circunstancias. - Los estados financieros contiene revelaciones suficientes. PRINCIPIOS GENERALES DE UN TRABAJO DE REVISION LIMITADA 15. El C.P.I deber cumplir con el Cdigo de tica Profesional emitido por la Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela. Los Principios ticos que rigen las responsabilidades profesionales del C.P.I son: a) Integridad b) Objetividad c) Competencia profesional y debido cuidado d) Confidencialidad e) Conducta profesional f) Calidad tcnica La independencia es un requisito para la realizacin de trabajos de revisin limitada, sin embargo, el C.P.I podr utilizar las cedulas u otro tipo de informacin preparada por los auditores internos, (DNA 5) as como cualquier otra documentacin tambin preparada, por otras personas que le permitan obtener el resultado. El C.P.I deber conducir un trabajo de revisin limitada de acuerdo con esta Norma de Servicios Especiales y con los trminos de trabajo. PLANIFICACION Y SUPERVISION 16. El C.P.I debe planificar el trabajo de revisin limitada de acuerdo con las normas establecidas en la DNA 6, planeacin y supervisin, emitida por la Federacin de Colegio de Contadores de Pblicos de Venezuela el 02 de septiembre de 1983 PROCEDIMIENTOS DE REVISIN LIMITADA 17. Considerando que: las Normas Internacionales de Auditoria y Servicios Relacionados, (NIA / SR 1y 2) referidas a los trabajos de revisin de estados financieros, emitidas por el Comit Internacional de Practicas de Auditoria (IAPC), aprobados por el Consejo de la Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC); proporcionan las pautas que ayudan a una buena prctica al C.P.I en su trabajo en su trabajo de revisin limitada de los estados financieros en cuanto a los procedimientos y evidencias, el Comit Permanente de Normas de Auditoria de la Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela adecua las mencionadas Normas Internacionales para que sean aplicadas en los procedimientos de revisin limitada de los estados financieros por los Contadores Pblicos Independientes en Venezuela. 18. El C.P.I ejecutara procedimientos de averiguaciones y anlisis que le proporcionen una base razonable para expresar una opinin limitada de que los estados financieros estn de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General sin efectuarles modificaciones importantes. Tales procedimientos pudieran consistir en: - Obtencin de informacin acerca del giro o actividad de la entidad, as como del sector econmico dentro del cual opera; - Indagacin acerca de los principios y prcticas contables de la entidad; - Indagacin acerca de los procedimientos que emplea la entidad para el registro, clasificacin y resumen de sus operaciones, acumulacin de informacin para su exposicin en los estados financieros, y elaboracin de estos; - Indagacin acerca de todas las afirmaciones significativas presentadas en los estados financieros; - Procedimientos de revisin analtica diseados para identificar relaciones o partidas individuales que parezcan inusuales. Para efectos de esta norma, tales procedimientos incluyen: - Comparacin de los estados financieros revisados, con estados financieros de periodos comparativos anteriores. - Comparacin de los estados financieros revisados, con los resultados y situacin financiera presupuestada.

- Estudio de las relaciones entre elementos de los estados financieros, que se espera concuerde con su patrn predecible, tomando como base la experiencia de la entidad o lo que constituye norma en el sector econmico. 19. Al aplicar estos procedimientos el C.P.I debe considerar, que tipos de situaciones requirieron ajustes contables en los periodos precedentes, adicionalmente: - Indaga acerca de las decisiones tomadas en Asambleas de Accionistas y Reuniones de la junta Directiva, que pueden afectar los estados financieros. - Analizara los estados financieros, a fin de considerar, sobre la base de la informacin en revisin, si los mismos, estn presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General. - Obtendr dictmenes de los auditores anteriores. - Indagara ante personas que hayan tenido responsabilidad en asuntos financieros y contables, en lo concerniente a: - La certeza de que todas las operaciones hayan sido registradas - La certeza de que los estados financieros hayan sido elaborados de conformidad con Principios de Contabilidad de Aceptacin General. - Los cambios en el giro o actividades o en los Principios de Contabilidad de Aceptacin General de la entidad. - Asuntos sobre los cuales se presentaron interrogantes en el transcurso de la aplicacin de los procedimientos. 20. La seleccin de los procedimientos de revisin especficos por aplicar en un compromiso determinado es cuestin de criterio del C.P.I quien se guiara por: - El conocimiento obtenido al llevar a cabo las revisiones de los estados financieros; - El entendimiento alcanzado sobre las actividades de la entidad; - Su conocimiento de los principios y prcticas contables del sector econmico dentro del cual opera la entidad; - El sistema contable de la entidad; - La medida en que una partida determinada haya sido afectada por el criterio de la gerencia - La materialidad de las transacciones y saldos de cuentas. 21. El C.P.I debe indagar sobre los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que pudiera requerir un ajuste o revelacin en estos el C.P.I no tiene ninguna responsabilidad de aplicar algn procedimiento para identificar hechos ocurridos despus de la fecha de su informe. 22. El C.P.I debe documentar en sus papeles de trabajo la labor realizada y los resultados de los procedimientos de revisin empleados, en particular, la manera en que se resolvieron los problemas surgidos. 23. Los resultados de los procedimientos del C.P.I pudieran originar a dudas sobre la integridad o exactitud de los estado financieros. Cuando esto ocurra, el C.P.I debe aplicar procedimientos adicionales que estime necesarios, que le permitan expresar una certeza negativa o llegar a la conclusin de que se requiere una salvedad. 24. Basndose en el trabajo realizado, el C.P.I debe evaluar la existencia de elementos que le permitan inferir que la informacin revisada este presentada razonablemente de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General en caso contrario, debe solicitar que se hagan las correcciones necesarias en los estados financieros, o actuar con lo establecido en el prrafo anterior. INFORME DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE 25. Los estados financieros revisados limitadamente por un C.P.I deben estar acompaados de un informe que indique que: - Se hizo una revisin de acuerdo con la norma para la revisin limitada de los estados financieros establecidos por la Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela. - Todas las informaciones incluidas en los estados financieros constituyen Representaciones y responsabilidades de la Gerencia (dueos) de la entidad. - Una revisin limitada consiste principalmente de averiguaciones hechas al personal de la entidad y procedimientos analticos aplicados a los datos financieros.

- Una revisin limitada tienes menos alcance que una auditoria la cual se efecta con el propsito de expresar una opinin en cuanto a los estados financieros tomados en su conjunto, mientras que en una revisin limitada expresa una opinin de acuerdo con esta norma. - El C.P.I no tiene conocimiento de modificacin importante que deba hacerse en los estados financieros para que estos estn de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General, excepto por aquellas modificaciones, en el caso que existiesen, indicadas en su informe. La fecha del informe debe ser la fecha en que el C.P.I termine su compromiso de revisin limitada. Cada pgina de los estados financieros revisados limitadamente por el C.P.I debe incluir una referencia tal como Ver Informe de Revisin Limitada del Contador Pblico Independiente. DESVIACIONES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACIN GENERAL 26. El C.P.I, al revisar los estados financieros, puede darse cuenta de una desviacin de los Principios de Contabilidad de Aceptacin General que son pertinentes a tales estados financieros. Si los estados financieros no se corrigen, el C.P.I debe considerar la modificacin de su informe estndar revelando la desviacin. 27. Si el C.P.I concluye que la modificacin de su informe es apropiada, la desviacin debe ser revelada en un prrafo separado de su informe, incluyendo la revelacin de los efectos de la desviacin sobre los estados financieros, si han sido determinados tales efectos por la Gerencia o si ha llegado a su conocimiento como resultado de los procedimientos aplicados por el C.P.I. Este no tiene la obligacin de determinar los efectos de una desviacin si no lo ha hecho la Gerencia, con tal que el C.P.I indique en su informe que no se ha hecho tal determinacin. CARTA DE MANIFESTACINES DE LA GERENCIA 28. El C.P.I, siguiendo la normativa establecida en la Declaracin sobre Normas y Procedimientos de Auditoria N 3 (DNA N 3), deber obtener de su cliente manifestaciones escritas del trabajo efectuado de acuerdo con esta norma de servicios especiales. VISADO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 29. Los estados financieros y el informe del C.P.I, relacionados con los servicios prestados descritos en esta norma, deben ser visados por el respectivo Colegio de Contadores Pblicos. DEROGACIN 30. Esta norma de servicios especiales deroga la seleccin actual en las Normas sobre Servicios Especiales por Contadores Pblicos Independientes N 01, dictadas por la Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela en el ao 1981, en todo lo referente a la revisin limitada de estados financieros. VIGENCIA Y APROBACIN 31. Vigencia y aprobacin La presente norma sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Pblicos Independientes, fue aprobada para su publicacin y divulgacin por el Directorio Nacional ampliado de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, celebrado en Ciudad Bolvar el 27 de noviembre de 1999 previa su consideracin aprobacin por el Directorio de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, y su proceso de auscultacin por su Comit Permanente de Normas de Auditoria. Esta Norma entra en vigencia a partir de su aprobacin. EJEMPLOS: Ejemplo de un contrato de servicios. A la junta directiva. Mediante la presente confirmamos nuestro entendimiento de los trminos y objetivos del compromiso acordado con ustedes y de la naturaleza y limitaciones de los servicios que prestaremos. Los servicios consisten en lo siguiente: Revisaremos el balance general de la Compaa xxx al 31 de diciembre de 20xx, y los correspondientes

estados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo, por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con la norma sobre revisin limitada de estados financieros SEPC 2 promulgada por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. No es un examen de los estados financieros de acuerdo con Normas de Auditoria de Aceptacin General la que llevaremos a cabo, y por consiguiente, expresaremos una opinin de acuerdo con lo establecido en la norma. Conforme a esto, emitiremos nuestro informe sobre los estados financieros. La responsabilidad de los estados financieros, incluyendo la adecuada revelacin de los hechos, es de la Gerencia de la entidad. Esta responsabilidad incluye el mantenimiento de los registros contables y controles internos apropiados, as como la seleccin y aplicacin de las polticas contables pertinentes. (Como parte de nuestro trabajo de revisin, solicitaremos manifestaciones escritas de la gerencia concernientes a las afirmaciones efectuadas en relacin con dicho trabajo). No puede tomarse nuestro compromiso como un medio para descubrir errores, irregulares o actos ilcitos, incluyendo fraudes o malversacin, que pudieran existir. Sin embargo, informaremos a ustedes de tales hechos si llegaremos a tener conocimiento de su existencia. Hemos estimado los honorarios en: Le agradecemos se sirvan firmar la copia adjunta y devolverla en seal de su conformidad con las condiciones del mencionado compromiso de revisin limitada de sus estados financieros. MODELO DE DICTAMEN DE REVISIN LIMITADA SIN SALVEDAD DIRIGIDO A: He (hemos) revisado limitadamente el balance general adjunto de (la Compaa ABC) al (31 / X / 2000) y los estados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo por el ao finalizado en esa fecha, de acuerdo con la norma SEPC 2 de servicios especiales sobre la revisin limitada de estados financieros establecida por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la compaa. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinin limitada sobre esos estados financieros con base a la Norma de Servicios Especiales mencionada anteriormente. Una revisin limitada consiste principalmente en averiguaciones hechas con el personal de la Compaa y procedimientos analticos aplicados a datos financieros que le proporcionan al Contador Pblico Independiente una base razonable para expresar una opinin limitada de que no habra que hacer modificaciones importantes a los estados financieros para que estn de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Por lo tanto, no he (hemos) realizado una auditoria, cuyo objetivo es la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto. Por consiguiente, no expreso (expresamos) tal opinin. En base a mi (nuestra) revisin limitada no estoy (estamos) en conocimientos de ninguna modificacin importante que deba hacerse a los estados financieros adjuntos para que estn de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General. Carreo, Prez y Asociados (Firma autgrafa) Lic. Jos Carreo P. Contador Pblico CPC XXX Fecha___________________ EJEMPLOS DE DICTAMEN DE REVISIN LIMITADA CON SALVEDADES Dictmenes con salvedad debido a una desviacin de la Norma de Servicios Especiales DIRIGIDO A: He (hemos) revisado limitadamente el balance general adjunto de (la Compaa ABC) al (31 / X / 2000) y los estados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo por el ao finalizado en esa fecha, de acuerdo con la norma SEPC 2 de servicios especiales sobre la revisin limitada

de estados financieros establecida por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la compaa. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinin limitada sobre esos estados financieros con base a la Norma de Servicios Especiales mencionada anteriormente. Una revisin limitada consiste principalmente en averiguaciones hechas con el personal de la Compaa y procedimientos analticos aplicados a datos financieros que le proporcionan al Contador Pblico Independiente una base razonable para expresar una opinin limitada de que no habra que hacer modificaciones importantes a los estados financieros para que estn de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Por lo tanto, no he (hemos) realizado una auditoria, cuyo objetivo es la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto. Por consiguiente, no expreso (expresamos) tal opinin. La Gerencia me (nos) ha informado que el inventario ha sido determinado por un monto que excede a su valor neto realizable. El calculo de la Gerencia, que he (hemos) revisado, muestra que el inventario, de haberse determinado al costo o al valor neto realizable, el valor ms bajo, habra disminuido en Bs.________________________ En base a mi (nuestra) revisin limitada, y excepto por los efectos de la sobre evaluacin del inventario que se describe en el prrafo anterior, no estoy (estamos) en conocimientos de ninguna modificacin importante que deba hacerse a los estados financieros adjuntos para que estn de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General. Carreo, Prez y Asociados (Firma autgrafa) Lic. Jos Carreo P. Contador Pblico CPC XXX Fecha___________________