IntroducciénBloque 1Bloque 2Referencias Hecho imponible Introduccién En el Estado modero, el axioma fundamental propio de los tributos lo constituye el principio nullumtributum sine lege, esto es, que sin ley que lo establezca no puede haber tributo valedero. Como consecuencia de este principio, sin una ley, en el sentido material y no formal, no puede surgir ninguna pretensién del fisco sobre el tributo; y, por ende, la correspondiente obligacién para el contribuyente. La ley debe prever el hecho juridico que le da nacimiento al tributo, los sujetos contra los cuales corresponde tal pretensién, asi como la obligacién y la medida de esta, Por esta razén, afirma Jarach (1971), el principio nullumtributum sine lege significa la existencia de un corpus de normas juridicas destinadas a prever los hechos que dan lugar al nacimiento de las obligaciones tributarias, el monto de estas y los sujetos a las cuales la obligacién corresponde. Cuando hablamos de hecho imponible, hacemos referencia al acto, conjunto de actos o situacién que, una vez sucedido, origina el nacimiento de la obligacién tributaria y tipifica el tributo que sera objeto de la pretensién fiscal. Es una hipétesis legal condicionante, ya que puede describir hechos o situaciones ajenos a toda actividad o gasto estatal (en el caso de los impuestos), consistir en una actividad administrativa 0 jurisdiccional (las tasas) 0 tratarse de beneficios derivados de una actividad 0 gasto del Estado (contribuciones especiales), El acaecimiento de Ia hipétesis legal condicionante en forma empiricamente verificable trae como consecuencia la potencial obligacién de una persona que tiene que pagar un tributo al fisco, El hecho imponible debe estar descripto en la norma en forma completa para permitir conocer con certeza cudles hechos o situaciones engendran potenciales obligaciones tributarias. Esta descripcién completa es tipificadora, es decir, permite diferenciar los tributos en género y especie, 1. Aspectos del hecho imponiblePodemos mencionar como aspectos del hecho imponible a los siguientes: v Materi el aspecto material del hecho imponible es la descripcién objetiva de hechos, es descriptive y siempre se le adicionan los demas aspectos (personal, espacial y temporal). Este elemento tiene siempre un verbo (hacer, entregar, recibir, etc.) Estos hechos: + son reveladores de capacidad contributiva y ajenos a toda actividad estatal (impuestos); + hacen referencia a una actividad administrativa o jurisdiccional (tasas); y * se relacionen con beneficios derivados de una actividad o gasto del Estado (contribuciones especiales) Entre los principales hechos imponibles de impuestos nacionales, se destacan los siguientes: 1. La obtencién de una utilidad, que da lugar al impuesto a las ganancias. 2.La posesién de un patrimonio por parte de personas de existencia visible o sucesiones indivisas, que justifica el cobro del impuesto sobre los bienes personales. 3. La posesién de un activo por parte de personas de existencia ideal o de bienes inmuebles rurales por parte de personas de existencia visible 0 ideal, que origina el impuesto a la ganancia minima presunta 4, La venta de cosas muebles, locacién de servicios y obras importacién definitiva de cosas muebles, que da lugar al impuesto al valor agregado (IVA). 5. La transferencia onerosa de bienes inmuebles que origina el impuesto sobre la transferencia de bienes inmuebles. 6. El fraccionamiento de determinados objetos, considerados suntuarios 0 nocivos para la salud, que da nacimiento a los impuestos intemos. Entre los principales hechos imponibles de impuestos provinciales, se consignan los siguientes: 1. La posesién de un inmueble urbano o rural dentro de la provincia de Cordoba que da nacimiento al impuesto inmobiliario. 2. La posesién de un bien automotor o acoplado dentro de la provincia de Cérdoba que da origen al impuesto automotor.3. La instrumentacién de actos juridicos de naturaleza econémica que da lugar al impuesto de sellos. 4, La obtencién de ingresos brutos derivados de la actividad comercial, industrial o de servicios que origina el impuesto sobre los ingresos brutos. Entre los principales hechos imponibles de tasas municipales, se enumeran los siguientes: 1. La posesién de un inmueble ubicado dentro del tejido municipal y que se encuentre en zona beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido y limpieza de calles, recoleccién, etc. 2. Cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a titulo oneroso, y todo hecho o accién destinada a promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla, en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad, higiene, asistencia social, desarrollo de la economia; y cualquier otro no retribuido por un tributo especial, pero que tienda al bienestar general de la poblacién. 3. La posesién de vehiculos automotores, acoplados y similares radicados en la ciudad, en virtud de los servicios municipales de conservacién y mantenimiento de la Viabilidad de las calles, sefializacién, control, ete. v Personal: on los datos necesarios para individualizar a la persona que debe realizar el hecho o encuadrarse en la situacién que fue descripta. ¥ Temporal: es el momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la realizacién del hecho imponible. v Espacial: es el lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la realizacién del hecho imponible. Efectos del acaecimiento del hecho imponible El acaecimiento de la hipstesis legal condicionante, es decir, del hecho imponible, trae como principal consecuencia que entre en funcionamiento el mandato de pago. Cuando se instrumenten obligaciones sujetas a condicién, estas son consideradas como puras y simples a los fines de la aplicacién del impuesto. También se dispone que no son nuevos hechos imponibles las obligaciones a plazos que se estipulen en el mismo actopara el cumplimiento de las prestaciones relacionadas con los contratos en los cuales se convenga la transferencia de dominio de bienes inmuebles. Las prérrogas o renovaciones de los actos, contratos u operaciones sometidos al impuesto de sellos, aun cuando estuvieren convenidos en el instrumento original, constituyen nuevos hechos imponibles una vez que entren en vigor. Exenciones y beneficios tributarios Como dijimos, en Ia ley se describen hechos y conductas que, una vez realizadas, configuran el hecho imponible, lo cual torna aplicable la consecuencia juridica que consiste en Ia obligacién de pagar un tributo. Pero existen otras normas que describen otros hechos o situaciones que neutralizan total o parcialmente la consecuencia juridica normal derivada de la configuracién de! hecho imponible, 0 sea, el mandato de pagar tributos. Estos hechos se denominan exenciones y beneficios tributarios. Cortan el nexo normal entre la hipétesis como causa y el mandato como consecuencia. Constituyen limites al principio constitucional de generalidad, Cabe aclarar que no es lo mismo hablar de exenciones que de beneficios. La exencién tributaria neutraliza totalmente la consecuencia juridica derivada de la configuracién del hecho imponible, Pueden ser objetivas o subjetivas. Las subjetivas son aquellas en que la circunstancia neutralizante es un hecho o situacién que se refiere directamente a la persona del destinatario legal tributario, Asi, las entidades gremiales, cientificas, religiosas y culturales, que se consideran de bien ptiblico y no persiguen fines de lucro, se hallan exentas. Las objetivas son aquellas en que la circunstancia enervante esta directamente relacionada con los bienes que constituyen la materia imponible, sin influencia alguna de la persona, del destinatario legal tributario. Por ejemplo, en los impuestos intemnos existen exenciones relativas a jarabes medicinales, implementos agricolas, etc. Por su parte, los beneficios tributarios se configuran cuando la conexién entre hipétesis y mandato no es total, sino parcial. Se distinguen tres tipos de beneficios: + Neutralizacién cuantitativamente parcial: cuando se produce este efecto derivado de la realizacién del hecho imponible, el sujeto pasivo paga el tributo, pero en menorcantidad a la que el legislador previé como originario. + Neutralizacién temporariamente parcial: significa que no se disminuye el monto tributable, pero se dispensa de pago por cierto periodo de tiempo. * Incentives excepcionales: los beneficios pueden consistir en montos que el Estado entrega a los particulares en casos excepcionales y por razones de incentivo, por ejemplo, reintegros o subsidios. 2. Causa del hecho imponible De acuerdo con Ia teoria general de las obligaciones, se entiende por causa o fuente de estas los diversos hechos que dan nacimiento a los tributos. Ellos son los contratos, los cuasicontratos, los delitos, los cuasidelitos y la ley, que también pueden resumirse, en la voluntad, los hechos ilicitos y la ley. En materia de contratos, la teoria francesa expuesta por Domat en el derecho privado, afirma que la causa de aquellos es precisamente el compromiso asumido por una parte y el propésito perseguido por la otra de obtener lo que la contraparte debe cumplir 0 ha cumplido, Por ejemplo, en el caso de un contrato de compraventa, el vendedor debe entregar la cosa y el comprador abonar el precio. Asi, la causa de un contrato es el fin perseguido al contratar, la cual debe distinguirse de la causa eficiente y de la causa ocasional. Se entiende por causa eficiente al hecho que da nacimiento a la obligacién, vale decir, el hecho generador 0 Ia fuente de aquella. Por su parte, causa ocasional o motivo es el propésito que pudo inspirar el contrato. En materia impositiva, la causa presenta una naturaleza diferente a la del derecho privado. En este se mide la causa determinante por la contraprestacién. En el terreno fiscal, ello no resultaria posible, por cuanto se sabe que el servicio puiblico que satisface el tributo, en su funcién de recurso estatal, no siempre resulta divisible entre los individuos. La causa funciona no solo para justificar e| fundamento econémico y politico del tributo, sino también el juridico-politico. Mientras en el derecho privado la causa reside en el interés econémico o moral quemueve a las partes a concertar el vinculo obligatorio, en materia tributaria la causa debe entenderse que radica en el interés universal de los ciudadanos de sustentar la armonia juridico-politica del Estado La causa de la obligacién tributaria, de acuerdo con la mayoria de la doctrina, se considera que es la capacidad contributiva; o sea, la capacidad econémica de quien posee bienes 0 riquezas para pagar el tributo, vale decir la aptitud o potencialidad econémica del individuo sometido a la soberania de un Estado para contribuir al pago de los gastos puiblicos. En esta capacidad contributiva es donde debe verse la causa juridica del hecho imponible y no en el goce que los individuos obtengan de los servicios publicos que presta el Estado ni en la armonia o bienestar general de la colectividad, que solo son la causa mediata de la tributacién. Referencias Jarach, D. (1971). El hecho imponible. Teoria general de! Derecho tributario sustantivo. Buenos Aires, Argentina: Abeledo Perrot