LA FACTURA ELECTRÓNICA EN EL SALVADOR

Un enfoque particular del expositor

Por Msc. Edgar Ulises Mendoza

Desde hace varios días en el ambiente profesional contable se habla

bastante sobre el tema de la factua electrónica, inclusive me han
preguntado si tengo la ley que regula dicho documento, lo cual refleja
hasta cierto punto la poca información sobre la temática. No es malo
consultar sobre la legalidad de asuntos y de manera particular en este
caso de un aspecto que al estar formando parte del conjunto de
normas tributarias tiene consecuencias jurídicas para los ciudadanos,
ya que cuando se habla de algo que no ha estado en nuestro saber
cotidiano la duda nos embarga, siendo esa la pregunta que por rigor
debe hacerse. Así que explorar un poco mas en el tema se apoderó
de mi conciencia y he aquí algunos puntos de vista al respecto.

En términos generales la factura en el ámbito comercial o quizás contable, es un documento que da

constancia de las operaciones de venta de un sujeto pasivo IVA, donde se indica el detalle de las
mercaderías entregadas o servicios prestados, con indicación de la identificación de vendedores y
compradores, precios, cantidades de bienes o servicios entre otros. Esta forma de documentar
puede ser física o de existencia en papel como se dice, pero también hoy día con el uso de la
tecnología, equipos computacionales y software de facturación, puede ser no física o
desmaterializada.

En el ámbito tributario la factura por su función de control documental para los sujetos pasivos IVA
respecto a la recaudación de cantidades de dinero por parte del Estado tiene una gran importancia
su regulación, en ese sentido el Código Tributario salvadoreño desde que es ley de la república
(enero 2001), contiene una obligación tributaria formal física o existencial en papel, para que los
contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios,
puedan documentar cada operación de venta que realicen con la factura de consumidor final o
comprobante de crédito fiscal, dependiendo si el comprador es sujeto pasivo inscrito en IVA.

El alcance documental para efectos del control del IVA también incluye otros documentos como
factura de exportación, comprobante de liquidación, factura de venta simplificada, tiquetes en
sustitución de facturas, formulario único o documento electrónico, comprobantes de liquidación,
notas de remisión, notas de débito y crédito, comprobante de retención y hoy en día el control a
través del documento de sujeto excluido, aunque este último con relación a operaciones de compras
para el sujeto pasivo IVA que se relaciona comercialmente con personas naturales no inscritas en
IVA.

En el caso del documento único o documento electrónico, aclaro, no es un documento

desmaterializado, si no mas bien un mecanismo permitido en el inciso segundo del artículo 113 del
Código Tributario para que los sujetos pasivos IVA tengan la opción de imprimir en formato físico
pre elaborado y con doble funcionabilidad; es decir, el formato sirve para emitir factura de
consumidor final y/o comprobantes de crédito fiscal utilizando un software computacional, claro
respetando los correlativos independientes por documento según han sido autorizados por la
Administración Tributaria salvadoreña, en conclusión es un documento físico también.

La base legal citada en el párrafo anterior menciona que la autorización consiste en la utilización de
formulario único con numeración correlativa pre impresa por imprenta autorizada, para el control
de los documentos señalados en esta Sección siempre que el sujeto pasivo proponga un sistema
que garantice el interés fiscal y sea capaz de generar un número correlativo independiente por cada
documento.

Es importante señalar que cada documento citado no está regulado solo su emisión, sino también
su diseño, que llamamos requisitos legales de los documentos según los artículos 114 y siguientes
del Código Tributario. Los requisitos son muchos, pero para el interés que más adelante explicaré,
pongo atención a la cantidad de documentos que se pueden emitir y sus destinatarios, por ejemplo,
para las facturas de consumidor final deben ser emitidas en duplicado, siendo el original para el
comprador de los bienes o adquirente del servicio y la copia para el archivo y control del emisor. En
el caso del comprobante de crédito fiscal debe emitirse en triplicado donde el original y segunda
copia son para el adquirente del bien o prestatario del servicio, y la primera copia para el control y
archivo del emisor.

La Administración Tributaria durante años ha utilizado las facturas tributarias en papel como
instrumentos formales del control tributario de la recaudación para los diferentes tributos internos,
pero en la actualidad vivimos en mundo globalizado donde el comercio gira alrededor del uso de las
tecnologías de la información y la factura electrónica se encuentra en la meta de salida esperando
el pitazo para la carrera; pero, ¿qué es la factura electrónica?, interrogante importante a responder
pero con el enfoque tributario por supuesto.

Ahora bien, cuando hablamos de factura electrónica se refiere a la misma definición inicial, pero con
un componente adicional “electrónico”; es decir la factura electrónica que en el ámbito tecnológico
es calificado como documento electrónico con una transabilidad inmaterializada o sin existencia
física.

En el ámbito del uso de la tecnología para el quehacer comercial, en el sistema jurídico salvadoreño
existen cuatro leyes de la república (tres no son tributarias) que regulan no propiamente a la factura
electrónica, pero si un ambiente donde esta modalidad de documentar operaciones es aplicable o
dicho de otro modo regula el escenario para aplicar la factura electrónica. Las leyes mencionadas
son:

1) Ley de Protección al Consumidor que entre otro aspecto proporciona la protección de las
transacciones de comercio electrónico entre proveedor y consumidor. En esta ley en el artículo 13-
C) el legislador definió al Comercio Electrónico como el proceso de contratación e intercambio de
bienes, servicios e información comercial, a través de redes de comunicación de datos,
desarrollándose las obligaciones de proveedores de bienes y servicios, entre otros aspectos
vinculados a la materia de protección al consumidor.

2) Ley de firma electrónica: El objeto es regular todos los aspectos vinculados a la equiparación de
la firma electrónica simple y firma electrónica certificada con la firma autógrafo, y otros elementos
de otorgamiento y reconocimiento de eficacia y valor jurídico de la misma.
3) Código de Comercio que regula entre otros aspectos todos los elementos relativos a los
comerciantes, los actos de comercio y las cosas mercantiles, que en leguaje popular se refiere al
vendedor, comprador y lo que comercializan entre ellos.

4) El Código Tributario que es una norma general aplicable a todos los tributos internos que regula
las relaciones jurídicas tributarias entre el ente acreedor de los tributos internos y el sujeto pasivo
deudor de los tributos, que tiene que ver con aspectos generales, administrativos y procedimentales
de los tributos, entre ellas formalidades de como documentar las operaciones de venta bienes
muebles corporales y las prestaciones de servicios internas.

En este mismo orden de ideas legales la Asamblea Legislativa el 31 de octubre de 2019, según
decreto N° 463, aprobó la Ley de Comercio Electrónico que en su articulado hace referencia a la
comunicación comercial electrónica, proveedores de servicios de intermediación electrónica,
usuarios de la comunicación electrónica, factura electrónica y facturación electrónica entre otros,
que son vitales para demostrar la venta o compra de bienes o servicios, desde un punto de vista
tributario; sin embargo, esta ley aún está en proceso de formación legal pues el 15 de noviembre
de 2019 fue observada y regresada a la Asamblea Legislativa, desconociéndose a esta fecha la
situación legal de ser ley de la república.

El artículo 113 inciso primero y segundo del Código Tributario, por el interés que tiene con relación
a la recaudación, regula administrativamente la emisión de los documentos legales IVA, dando
facultad a la Administración Tributaria para disponer o autorizar, el reemplazo de los documentos
señalados en la sección quinta del título tercero del Código Tributario a cambio de otro tipo de
control de las operaciones, especialmente a contribuyentes que empleen sistemas especiales o
computarizados de contabilidad, siempre que se resguarde la seguridad, cumplimiento y exactitud
de los impuestos causados; asimismo, se establece que podrá autorizar el uso electrónico de los
antedichos documentos, siempre que los sistemas computacionales del contribuyente aseguren el
cumplimiento y veracidad de los impuestos que se causen.

Otro aspecto importante a resaltar del artículo 113 es lo concerniente en los incisos tercero y cuarto,
donde se establece que en todo caso la documentación (facturas y demás) deberán cumplir con los
requisitos estipulados en el Código Tributario y que la autorización de uso de medios electrónicos
para la emisión de documentos relativos al control del Impuesto á la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios estará condicionada a que la información correspondiente
a cada operación sea transmitida en línea a la Administración Tributaria, en la forma, plazo y bajo
los alcances que ésta disponga.

Lo último mostrado en negrilla y subrayado del párrafo anterior, corresponde a reforma tributaria
efectuada al artículo 113 del Código Tributario en Decreto Legislativo N° 497, del 28 de octubre de
2004, publicado en el Diario Oficial, N° 231, Tomo 365 del 10 de diciembre de 2004, motivada
porque el Código Tributario debe dotar a la Administración Tributaria de herramientas de control y
de fiscalización que ayuden significativamente en el avance de la eficiencia administrativa con
mecanismos de control y cumplimiento tributario acordes a los avances tecnológicos y necesidades
actuales facilitando a los sujetos pasivos sus obligaciones para incidir en el incremento de la
recaudación tributaria.
En este punto del análisis resultan un par de interrogantes al respecto ¿Es regulada la factura
electrónica en la base legal citada en cuanto a su emisión? y Si hay base legal, ¿es suficiente para
regular el cumplimiento tributario y el proceder de la Administración Tributaria para ejercer su
control tributario?

En cuanto a la primera interrogante se puede decir que si existe base legal, pues según hemos visto
el artículo 113 del Código Tributario, permite la emisión de los documentos para efectos del control
IVA; además, el artículo 107 del mismo Código citado establece que los contribuyentes IVA están
obligados a emitir y entregar a otros contribuyentes por cada operación un documento que podrá
ser emitido en forma manual, mecánica o computarizada, tanto por las transferencias de dominio
de bienes muebles corporales como por las prestaciones de servicios que ellos realicen, sean
operaciones gravadas, exentas o no sujetas.

Respecto a la pregunta segunda antes de responder, es necesario analizar y aclarar que el

cumplimiento de la sustentación legal tributaria de cada operación de venta realizada por los sujetos
pasivos en su orden lógico es el siguiente:

1. Las facturas y demás documentos de control tributario de las ventas de los sujetos pasivos IVA,
deben tener correlativo autorizados.

2. Los documentos de control IVA a emitir por los sujetos pasivos, deben cumplir con todos las
especificaciones legales en su diseño, incluyendo los requisitos del llenado cuando se realizan
los hechos generadores.

3. La impresión de los documentos de control IVA por imprenta autorizada debe tener consignados
todos los requisitos que establece el Código Tributario.

4. Ajustes posteriores a la emisión original para aumentar o reducir el impuesto.

5. Resguardo de los documentos emitidos físicamente y de los programas informáticos utilizados

para facturar por sistemas computarizados.

6. La Administración Tributaria en ningún caso podrá autorizar que los contribuyentes impriman
sus propios documentos, con excepción de aquellos que tengan como giro o actividad principal
la de Imprenta.

7. Ambiente tecnológico propicio para que el sujeto activo y pasivo, puedan interactuar para el
cumplimiento y control tributario, respecto a la emisión de la factura electrónica, incluyendo
procedimientos para trámites de autorización y control.

Los siete puntos presentados se analizarán enfocados a determinar si el Código Tributario u otra
ley de la república constituyen regulación suficiente para la facturación de la factura electrónica.
1. LAS FACTURAS Y DEMÁS DOCUMENTOS DE CONTROL TRIBUTARIO DE LAS VENTAS DE LOS SUJETOS
PASIVOS IVA, DEBEN TENER CORRELATIVO AUTORIZADOS.
 El artículo 115-A faculta a la Administración Tributaria para asignar y autorizar los números correlativos
de los documentos que se expidan por medios electrónicos.

El medio electrónico se refiere a la vía de comunicación digital en el cual transita un documento

electrónico consistente en un mecanismo, instalación, equipo o sistema que permite producir, almacenar
o transmitir documentos, datos e informaciones, incluyendo cualquier comunicación abierta o restringida
como internet, telefonía fija, móvil u otras, que se basan en medios ópticos u otra tecnología, en la cual
se ejecutan transacciones comerciales.

2. LOS DOCUMENTOS DE CONTROL IVA A EMITIR POR LOS SUJETOS PASIVOS, DEBEN CUMPLIR CON
TODOS LAS ESPECIFICACIONES LEGALES EN SU DISEÑO, INCLUYENDO LOS REQUISITOS DEL LLENADO
CUANDO SE REALIZAN LOS HECHOS GENERADORES.

El artículo 114 establece que los documentos que utilicen los contribuyentes cumplirán, en todo caso, con las
especificaciones y menciones en dicha disposición y aquí no es necesario aclarar si el documento es material
o desmaterializado, en vista que todo documento emitido manual o computarizado, debe cumplir los
requisitos señalados.

3. LA IMPRESIÓN DE LOS DOCUMENTOS DE CONTROL IVA POR IMPRENTA AUTORIZADA DEBE TENER
CONSIGNADOS TODOS LOS REQUISITOS QUE ESTABLECE EL CÓDIGO TRIBUTARIO.

El artículo 115-A faculta a la Administración Tributaria para asignar y autorizar, los números
correlativos que se expidan por medios electrónicos y cuando la emisión de documentos se efectúe
por medios electrónicos o sistemas computarizados, los contribuyentes deberán solicitar a la
Administración Tributaria la asignación y autorización de los números correlativos a emitir y no
podrán emitir ni entregar documentos cuyas numeraciones no hayan sido autorizadas por la
administración tributaria. En este caso no se requerirá la participación de las imprentas autorizadas
para la elaboración de los documentos.

4. AJUSTES POSTERIORES A LA EMISIÓN ORIGINAL PARA AUMENTAR O REDUCIR EL IMPUESTO.

El impuesto original facturado por el vendedor de bienes o prestación de servicios puede ser modificado por
el cambio o devolución de bienes, productos o mercaderías por encontrarse en mal estado, con el plazo para
su consumo vencido, averiadas, por no corresponder a las realmente adquiridas u otras causas semejantes,
dentro de los tres meses de la entrega de los bienes o de la percepción del pago de los servicios no constituyen
una nueva transferencia, sino que producirá en la determinación del impuesto los efectos que se establecen
en el artículo 62 numeral 1o.) letra a) de esta Ley, a menos que se compruebe el propósito entre las partes de
celebrar un nuevo contrato. En este sentido no es necesario que la norma tributaria explícitamente considere
que tales ajustes aplican a documentos emitidos electrónicamente, pues como se afirmó antes, los
documentos de control IVA pueden ser emitidos electrónicamente procediéndose a realizar ajustes
posteriores, con la premisa que los accesorios (ajustes) siguen al principal.

5. RESGUARDO DE LOS DOCUMENTOS EMITIDOS FÍSICAMENTE Y DE LOS PROGRAMAS INFORMÁTICOS

UTILIZADOS PARA FACTURAR POR SISTEMAS COMPUTARIZADOS.

La condición que al soportar operaciones de ventas con documentos electrónicos al estar estos almacenados
en la base de datos de la Administración Tributaria salvadoreña se garantiza el interés fiscal no solo del hecho
principal si no de ajustes posteriores.
6. LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN NINGÚN CASO PODRÁ AUTORIZAR QUE LOS CONTRIBUYENTES
IMPRIMAN SUS PROPIOS DOCUMENTOS, CON EXCEPCIÓN DE AQUELLOS QUE TENGAN COMO GIRO O
ACTIVIDAD PRINCIPAL LA DE IMPRENTA.

Esta es una prohibición específicamente para los negocios que tengan como actividad la imprenta, pero en el
caso de la emisión de emisión de documentos legales electrónicos en las resoluciones de autorización de
correlativos la Administración Tributaria autorizaría al sujeto pasivo IVA tal circunstancia, cuya actuación
estaría respaldada por el artículo 115-A del Código Tributario citado anteriormente.

7. AMBIENTE TECNOLÓGICO PROPICIO PARA QUE EL SUJETO ACTIVO Y PASIVO, PUEDAN INTERACTUAR
PARA EL CUMPLIMIENTO Y CONTROL TRIBUTARIO, RESPECTO A LA EMISIÓN DE LA FACTURA
ELECTRÓNICA, INCLUYENDO PROCEDIMIENTOS PARA TRÁMITES DE AUTORIZACIÓN Y
CONTROL.
Actualmente existe asidero legal para crear y mantener un ambiente tecnológico de pertinencia y validez de
las operaciones de ventas que realicen los contribuyentes de IVA, con el uso de instrumentos de control como
el uso de firma electrónica regulada en Ley de firma electrónica, con el propósito de vincular los aspectos
vinculados a la equiparación de la firma electrónica simple y firma electrónica certificada con la firma
autógrafo, y otros elementos de otorgamiento y reconocimiento de eficacia y valor jurídico de la misma.

Otro aspecto necesario de vinculación para el cumplimiento y control tributario, lo constituye la creación y
uso por parte de la Dirección General de Impuestos Internos, es el uso de un expediente electrónico que puede
regularse instructivamente, fundamentado en el artículo 23 del Código Tributario, donde está escrito que le
corresponde a la Administración Tributaria cualquier otra función que en materia de tributos internos le
permita ejercer eficiente y técnicamente su función administradora.