MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO

EMPRESA CANTONAL DE AGUA POTABLE Y ALCANTARILLADO DE GUAYAQUIL (ECAPAG)

Tesis de maestría presentada por

Jhony Alberto Sagubay Bernal

Para obtener el Grado de: Magíster en Administración de Empresas Mención Especial: Negocios Internacionales

Ante la Facultad de Ciencias Administrativas Universidad de Guayaquil

Director de Tesis:

Ing. Martha Cecilia Silva, MBA 19 de Julio del 2006

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO

EMPRESA CANTONAL DE AGUA POTABLE Y ALCANTARILLADO DE GUAYAQUIL (ECAPAG) Tesis de maestría presentada por

Jhony Alberto Sagubay Bernal

Para obtener el Grado de: Magíster en Administración de Empresas Mención Especial: Negocios Internacionales

Ante la Facultad de Ciencias Administrativas Universidad de Guayaquil

Miembros del Tribunal:

Miembro del Tribunal 1 Miembro del Tribunal 2 Miembro del Tribunal 3

19 de julio de 2006

.

© Derechos Reservados del Autor .. impreso. Escrita a máquina o por el sistema "multigraph". no autorizada por los editores.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Ficha Catalográfica Jhonny Alberto Sagubay Bernal Tesis de maestría: MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO EMPRESA CANTONAL DE AGUA POTABLE Y ALCANTARILLADO DE GUAYAQUIL (ECAPAG) La reproducción total o parcial de este libro en forma idéntica o modificada. Cualquier utilización debe ser previamente solicitada. Año 2006 by Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad de Guayaquil. mimeógrafo. etc. viola derechos reservados.

muchos de los cuales fueron netamente empíricos y sin base teórica y práctica. inteligente y técnica de ellas. normas y procedimientos complementarios. han sido desechados por el Estado moderno debido a la necesidad de utilizar prácticas y métodos profesionales basados en una disciplina considerablemente avanzada. pretende mejoras sustanciales en el control de las actividades de la Entidad. En esta tarea. con las transformaciones que ha sufrido el Estado moderno.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) INTRODUCCIÓN La Auditoría Interna es un mecanismo moderno disponible en la actualidad para el control de los recursos públicos. la mejor forma es poniéndolo en ejecución lo que permitirá enriquecerlo con el tiempo. La Auditoria Interna debe replantearse el papel que han venido jugando hasta el presente y su proyección hacia el futuro. que permite el ejercicio de funciones de control. A la tradicional justificación del control que basa su razón de ser en la necesidad de mantener una administración legal y honesta de los bienes sociales. la canalización de sus recursos hacia la ansiada meta de un mejor aprovechamiento de los mismos. procurando que estas unidades ejerzan realmente auditoria. Como todo esfuerzo humano. . esperamos la colaboración de aquellos a quienes va dirigido. se ha venido sumando. El presente Manual constituye un conjunto orgánico de disposiciones que busca definir lo que debe ser la Dirección de Auditoria Interna de ECAPAG y facilitar. La Contraloría General del Estado busca asignar debidamente las competencias. este documento es susceptible de ser mejorado. fiscalización o revisión de manera profesional. mediante directrices. Otros mecanismos de fiscalización y control externo. las auditorías internas tienen una gran responsabilidad que cumplir. independiente y confiable. la imperiosa necesidad de fortalecer aquellos aspectos mediante la búsqueda de mecanismos dirigidos a procurar un uso eficiente y eficaz de tales bienes. así como a la administración del Estado moderno y las máximas autoridades de las diversas entidades que componen el sector público. la colaboración entusiasta. la regulación y determinación de responsabilidades. sin interferir o demorar las funciones administrativas. dejen de cumplir funciones que no les competen y con ello contribuyan a mejorar el control con aquellos objetivos de búsqueda de eficiencia y eficacia. cuentas claras.

. many of which were net empirical and without theoretical and practical base. Other mechanisms of fiscalization and external control. trying that this units really exert audit. In this task. Like all human effort. have been rejected by the modern State due to the neccesity considerably to use practices and professional methods based on a discipline outpost. that allows the exercise of functions of control. as well as to the administration of the modern State and the maximum authorities of the diverse organizations that compose the public sector. the canalization of its resources towards the longed for goal of a better advantage of such. To the traditional justification of the control that bases its reason of being in the neccesity to maintain a legal and honest administration of the social properties. this document is susceptible to be improved. with the transformations that the modern State has undergone. the best form is putting it in execution which will allow to enrich it with time. don’t fulfill functions that are not incumbent on to them and with it they contribute to improve the control with those objectives based in the search of efficiency and effectiveness. the urgent necessity to fortify those aspects by means of the search of directed mechanisms to try an efficient and effective use of such goods. the enthusiastic. intelligent and technical collaboration of them. we waited for the collaboration of those who it goes directed. the regulation and determination of responsabilities. by means of complementary directives. have come adding. tries substantial improvements in the control of the activities of the Organization. norms and procedures. fiscalization or revision of professional way. without interfering or delaying the administrative functions. The present manual constitutes an organic set of dispositions that it looks for to define what must be the Direction of Internal Audit of ECAPAG and to facilitate. independent and reliable.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) INTRODUCTION The Internal Audit is a modern mechanism available at the present time for the control of the resources publics. The General Contralory of the State looks for to properly assign the fields. the internal audits have a great responsibility that to fulfill. The Internal Audit must reframe the paper that has come playing until the present and its projection towards the future. clear accounts.

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) INDICE DE CONTENIDO Definición del problema Descripcion del contenido Base Legal de la Creación de la ECAPAG Concesión de los servicios al sector privado Nuevo rol de la ECAPAG Objetivos del manual CAPITULO I BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCION DE AUDITORIA INTERNA PAG.3 3 4 Base legal y normativa de la Dirección de Auditoria Interna Misión y Visión Políticas de la Dirección de Auditoria Interna Naturaleza y fines de la Dirección de Auditoria Interna Estructura orgánica y funcional de la Dirección de Auditoria Interna Objetivos de la Dirección de Auditoria Interna Alcance de la Dirección de Auditoria Interna Supervisión técnica Manejo del archivo técnico Personal de la Dirección de Auditoria Interna Normas para el ejercicio profesional de la Auditoria Interna Código de ética profesional del auditor interno CAPITULO II COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL Control interno Marcas de auditoria El riesgo en auditoria 5.2 2 2. 1 1.24 24-25 25-26 27 27 27-35 35-37 37-41 42-49 49-51 51-54 .6 6.7 7-17 18-21 21.

54.85 85-89 89-95 95-97 CAPITULO IV LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA Generalidades Pruebas de auditoria Técnicas y prácticas de auditoria Muestreo en auditoria Hallazgos en auditoria Productos de la ejecución de la auditoria 98 98-100 100-108 109-111 111-117 117-118 CAPITULO V COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA Generalidades Tipos de opinión El informe de auditoria Estructura del informe Síntesis del informe Seguimiento e implementación de recomendaciones BIBLIOGRAFIA 119-123 124-128 128-143 143-146 146-149 149-150 .MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) INDICE DE CONTENIDO Indicadores de gestión institucional Técnicas de auditoria Papeles de trabajo PAG.55 55-57 57-83 CAPITULO III LA PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA INTERNA Generalidades Fases de la planificación Evaluación del control interno Programas básicos de auditoria 84.

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) INDICE DE ANEXOS ANEXOS ANEXO I – Hoja de Instrucciones ANEXO II – Orden de trabajo ANEXO III – Notificación de inicio de examen especial ANEXO IV – Plan general de Auditoría ANEXO V – Convocatoria a la conferencia final de resultados ANEXO VI – Acta de conferencia final ANEXO VII – Carta de presentación .

analizó. el Sistema de Control. DESCRIPCION DEL CONTENIDO El manual comprende cinco capítulos. la suficiencia. en su afán de desarrollar las técnicas y metodologías actuales que la profesión de la auditoria requiere para ejercer un eficiente y efectivo control. proporcionar procedimientos. cuyo TÍTULO I señala que el OBJETO (Art 1) es establecer y mantener. bajo la dirección de la Contraloría General del Estado. con la finalidad de examinar. verificar y evaluar el cumplimiento de la visión. cuyo contenido es el siguiente: El capítulo I.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) DEFINICION DEL PROBLEMA Determinamos. la eficacia. objetivos. contiene la base legal. BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 1 . estudió. naturaleza y fines de la Dirección de Auditoria Interna. Fiscalización y auditoria del estado. y regular su funcionamiento. pues que una de las debilidades de cara al nuevo milenio que enfrentaba la Unidad de auditoría Interna de la ECAPAG. cuyo propósito es describir las actividades. originó que en el año del 2005. debido a que cuenta hoy con una Ley Orgánica fundamental para su estructura y funcionamiento cuyo texto se encuentra vigente.a ejecutar por la Auditoria General de la ECAPAG. Por los antecedentes expuestos. luego de que el Congreso Nacional. discutió. y aprobó la ley 2002-73. con el objeto de evaluar. supervisión. la falta de un manual actualizado de Procedimientos de Auditoria Interna que recoja las disposiciones legales vigentes que esta Unidad de Control esta sujeta a cumplir en el desarrollo de sus actividades. normas y código de ética profesional. se inicie la recopilación de la información relativa a las normatividades y procedimientos para elaborar un instrumento básico de trabajo que permita practicar auditorias y exámenes especiales de conformidad a las leyes y Reglamentos del sector público que son exigidos por el Organismo superior de Control. la misma que dependerá técnicamente del Organismo Superior de Control. LOCGE publicada en el Suplemento del Registro Oficial 595 de 12 de junio del 2002. la eficiencia y la efectividad del sistema de control interno de su dependencia. misión y objetivos de las Instituciones del Estado. era. políticas. LEY ÓRGANICA DE LA CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO. cuestionarios y guías de trabajo para la ejecución de auditorias internas – integrales.

para que en representación del Estado ecuatoriano. 508 el día 19 del mismo mes y año. El Directorio de ECAPAG.22. 64/2000 del 22 de diciembre del 2000. el Directorio de la ECAPAG resolvió: ―delegar al sector privado la fusión empresarial de los servicios de agua potable. 872. mediante otorgamiento de uno o varios contratos de concesión‖. se refieren a la metodología del trabajo a desarrollar en cada una de las fases de la auditoria. recolección y disposición de aguas servidas. a la 2 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA . CONCESIÓN DE LOS SERVICIOS AL SECTOR PRIVADO En marzo 15 de 1995. y aguas lluvias en el Cantón Guayaquil. Mediante Decreto Ejecutivo No. 186 del 18 de octubre del 2000. el Presidente de la República autoriza a ECAPAG.2000 procedió adjudicar el Contrato de Concesión integral de los Servicios públicos de Agua Potable y Saneamiento del cantón Guayaquil. publicado en el Registro Oficial No. según Resolución: 1. que tiene como objeto contribuir a mejorar las condiciones básicas a través de la prestación de los servicios de abastecimiento de agua potable. alcantarillado sanitario y drenaje fluvial. delegue al sector privado. así como los controles a ejercer para lograr los objetivos previamente establecidos. BASE LEGAL DE LA CREACION DE LA ECAPAG Mediante Decreto Ley 08 del doce de agosto de 1994. la prestación de los servicios de agua potable y saneamiento de Guayaquil y dispone que ECAPAG ejerza el control del contrato de concesión. se mencionan los componentes básicos de la Auditoria Interna Los capítulos III Planificación. publicado en el Registro Oficial No. mediante un contrato de concesión. Para cumplir con este objetivo es necesario informar y concienciar a la ciudadanía (usuarios) a través de medios publicitarios los servicios que presta la entidad. IV Ejecución.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) En el capítulo II Gubernamental. con las funciones establecidas en dicho contrato y en las leyes y reglamentos aplicables a la materia. fue creada la Empresa Cantonal de Agua Potable y Alcantarillado de Guayaquil (ECAPAG).12. mediante sesión extraordinaria No. a fin de garantizar su transparencia. y V Comunicación de Resultados. donde se describen las actividades básicas para ejecutarla.

Actuar como Dirección ejecutora del préstamo BID 1026-OC-EC. en condiciones de exclusividad regulada por un lapso de 30 años. en representación del concedente. El 11 de abril del 2001. entre la Empresa Cantonal de Agua Potable y Alcantarillado de Guayaquil (ECAPAG) e International water Services (Guayaquil) Interagua Cía. el nuevo rol que tiene ECAPAG. hasta su finalización. la gestión empresarial del concesionario. asume su rol de ente de regulación y control de la concesión. por el plazo de 30 años. y. el 9 de agosto del 2001. la calidad del agua y expansión de los servicios. 4. V.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Firma Internacional Water Services (Guayaquil) B. Una vez que ECAPAG ha transferido los servicios de agua potable y saneamiento a la concesionaria. en la ciudad de Washington D. así como continuar con las actividades remanentes de su anterior etapa como prestadora de servicios y la terminación de las obras financiadas por el Contrato de préstamo BID 1026/OC-EC. además contemplándose contractualmente un plazo de 120 días para la transferencia de los servicios de agua potable y alcantarillado de Guayaquil. Ltda.. Mantener la gestión de ECAPAG prestador en las cuestiones no traspasadas a la concesión.C. Ejercer el rol de autoridad de aplicación del contrato de concesión. en la Sede del Banco Interamericano de Desarrollo (BID) se firmó el contrato de concesión integral de los servicios públicos de agua potable y saneamiento de la ciudad de Guayaquil. 3. 2. dándose por finalizado el proceso de transferencias.. Regular y controlar: El monopolio de la concesión. en condiciones de exclusividad regulada. BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 3 . NUEVO ROL DE LA ECAPAG Una vez concluido el proceso de concesión. comprende las siguientes funciones y objetivos: 1. los aspectos tarifarios.

la eficiencia y la efectividad del sistema de control interno de todas las áreas de la Entidad. b) Fomentar la calidad de las auditorias que se practiquen . cuyo logro dependen principalmente de los siguientes factores:  Definición. comprensión y manejo de los principios.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) OBJETIVOS DEL MANUAL El presente manual se ha elaborado con el propósito de establecer la metodología y principios básicos requeridos para el desarrollo del trabajo de auditoria y brindar una ayuda práctica a los auditores de la Dirección de Auditorìa Interna de ECAPAG. afirmaciones y conclusiones con evidencias suficientes. pertinentes y convincentes. que serán de cumplimiento obligatorio:     Plan general de la auditoria Ejecución de la auditoria Comunicación de resultados Trámite de resultados de la auditoria Además de fortalecer la sistematización del trabajo del auditor. quienes son los encargados de ejercer la revisión posterior de las actividades realizadas por la Entidad. normas técnicas y practicas de las auditorias internas  Eficiente asignación y administración de los recursos para la prácticas de las auditorias  Adecuada planificación y programación de las actividades  Capacitación continua y permanente del personal auditor Soporte de los hallazgos. la suficiencia. Todo trabajo de la Dirección de Auditoria Interna se ejecutará en función de las siguientes fases. el presente manual intenta: a) Ser un mecanismo de capacitación para el personal que se pueda incorporar a la Dirección de Auditoria Interna de ECAPAG. la eficacia. con el objeto de evaluar. 4 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA .

ha emitido varios manuales y normas para la práctica de la auditoría gubernamental. Reglamento de Responsabilidades. actualmente se han derogado sus Títulos del VI al XII. publicado en el Registro Oficial # 258 del 27 de agosto del 1985. publicado en Registro Oficial 407 del 7 de septiembre del 2001. publicada en Registro Oficial 337 del 16 de mayo de 1997. 5. Reglamento de La Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. 4.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) CAPITULO I BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 1. que ha emitido la respectiva normativa. como son: 1. 2. 3.1 BASE LEGAL Y NORMATIVA DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA La Dirección de Auditoría Interna. Manual de Auditoría Financiera Gubernamental. a continuación se presenta normativa relevante: 1. publicada en el Registro Oficial 589 del 4 de junio del 2002. La Contraloría General del Estado. Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado (LOCGE). Estabilización y transparencia Fiscal. BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 5 . y disposiciones de la Contraloría General del Estado. tiene su base legal en leyes y reglamentos del país. publicada en Suplemento del Registro Oficial 595. del 12 de junio del 2002. Ley Orgánica de Administración Financiera y Control (LOAFYC). por así disponerlo en artículo 99 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado (LOCGE). publicado en el Registro Oficial # 119 de julio 7 del 2003. Ley Orgánica de Responsabilidad.

6. normas nacionales e internacionales. Normas de Control Interno que serán aplicadas en las Entidades y Organismos del Sector Público que se encuentran bajo el ámbito de competencia de la Contraloría General del Estado. Reglamento sobre la organización. 3. difundidas en Edición Especial 5 del Registro Oficial del 30 de noviembre del 2002. publicado en el Registro Oficial 152 de 21 de agosto del 2003. Proporcionará asesoría técnica administrativa a las autoridades. para cumplir con sus objetivos. niveles directivos y servidores de la entidad. exámenes especiales y/o análisis. expedido con acuerdo 012 CG. 4.2 MISIÓN Y VISIÓN Misión. 8. 5. funcionamiento y dependencia técnica de las Unidades de Auditoría Interna de las entidades que controla la Contraloría General del Estado. difundidas en Edición Especial 6 del Registro Oficial del 10 de octubre 2002. a través de auditorías. Normas que regulan el otorgamiento de copias de Borradores de Informes de Auditoría Externa y Auditoría Interna. 7. publicada en el Registro Oficial No. 6 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA . exclusivamente en las áreas de control. publicado en Registro Oficial 674 del 1 de octubre del 2002. publicado en el Registro Oficial 70 de 28 de abril del 2003. Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Aplicables y Obligatorias en las Entidades y Organismos del Sector Público sometidas al Control de la Contraloría General del Estado.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 2. Manual General de Auditoría Gubernamental.La auditoria interna. con sujeción a las disposiciones legales. realizará el examen y evaluación posterior de las operaciones y actividades de la ECAPAG. Código de Ética de los Servidores de la Contraloría General y del Auditor Gubernamental. 107 del 19 de junio del 2003. publicado en Registro Oficial 469 del 7 de diciembre del 2001. Manual de Auditoría de Gestión. 1. Generará informes de calidad con recomendaciones tendientes a mejorar la gestión institucional.

acorde con el avance de la ciencia y la tecnología. se constituirá con una estructura flexible con sujeción a normas y políticas claras. 1. aplicará procedimientos modernos de auditoria. Es esencial que una Dirección de auditoría interna. contribuirán en la prevención y corrección oportuna de las desviaciones y en la optimización de la gestión técnica . comprometido con el desarrollo y mejoramiento continuo de su trabajo. contribuirán al logro de la eficiencia del rol como Ente de Control de un servicio público. con personal de actitud positiva. formulando una línea de conducta general y asegurando la uniformidad de actividades similares llevadas a cabo por diferentes personas.administrativa de la Entidad y. la Auditoría Interna y su Evaluación Importancia de los Sistemas Administrativos y Financieros y su Evaluación Operaciones Básicas de Auditoría Fases de Trabajo de Auditoría Conducta a Observar por el Auditor Revisión de Áreas Técnicas BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 7 . grupos o unidades. Políticas Procedimientos de la Entidad Oportunidad en la Labor de Auditoría Importancia del Control interno. formule y comunique a todos sus auditores las políticas que deben aplicarse en la ejecución de la auditoría profesional. guían y limitan las acciones..3 POLÍTICAS DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA Las políticas constituyen orientaciones generales para el funcionamiento de una actividad. Las áreas de políticas básicas más importantes incluyen: Dirección de los Esfuerzos Requisitos de la Auditoría Sentido Constructivo Desarrollo Profesional de los Auditores Importancia de Conocer los Métodos. regulan. El propósito es presentar algunas políticas básicas de auditoría gubernamental que deben considerarse de acuerdo a la realidad.La Dirección de Auditoria Interna de ECAPAG.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Visión. altamente capacitado.

requieren el uso más eficiente posible de los auditores. conclusión y recomendación. En todos los casos las labores de auditoría deben ser lo bastante intensivas como para asegurar la validez y utilidad de los hallazgos y lo suficientemente amplias como para respaldar plenamente toda opinión. dirección e intensidad de las labores de auditoría son: 1. Disponibilidad de personal de auditoría capaz de llevar a cabo el examen requerido. 2. la política básica aconsejable es dirigir los recursos y talentos disponibles hacia aquellas áreas en las cuales pueden ser utilizados con mayor eficacia para servir. Por lo tanto. 3. El plan anual de auditoría a ser ejecutado. según la magnitud de sus operaciones y volumen de los recursos financieros involucrados. Solicitudes de exámenes específicos. de mejor manera. Requisitos legales específicos de ciertas auditorías. mantener una relación balanceada entre el planeamiento efectuado y el emprendido. entre la supervisión proporcionada y el trabajo supervisado y entre los hallazgos desarrollados y su informe oportuno. 4. Importancia relativa de los programas o actividades a ser examinados. 5. a las necesidades más importantes de la Institución y alcanzar los máximos beneficios La eficaz utilización de los recursos humanos de auditoría requiere. entre otras cosas.3. 8 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA . Algunos factores que deben considerarse al tomar decisiones respecto a la naturaleza.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Prevención y Descubrimiento de Fraudes Comunicación Oportuna Independencia 1.1 Dirección de los esfuerzos Normalmente la envergadura y profundidad del interés y responsabilidades de auditoría.

BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 9 . siendo uno determinante la contribución potencial hacia el mejoramiento de la administración de las operaciones y programas.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 6. se requiere: 1. 7. 8. Auditores profesionales altamente capacitados y experimentados para su ejecución. limitando la confianza 1. establecimiento de un nuevo programa). Dirección de auditoría. 9. Un conjunto de normas. Conocimientos acerca de la efectividad del sistema de control interno en general. Un grado de libertad o independencia suficiente para aplicar el ejercicio profesional de la auditoría. Naturaleza de las experiencias anteriores con la entidad. 3. Otros factores especiales (por ejemplo. puede obtenerse bajo la supervisión de un auditor ya experimentado en las labores prácticas.3. Emprender tareas de auditorías sofisticadas o de probable fracaso puede dañar la reputación de la depositada en ella para el futuro. procedimientos y prácticas que orientan su acción y permitan medir sus resultados. Estado de desarrollo del sistema contable y/u otros sistemas administrativos. La capacitación en servicio es indispensable en la auditoría.2 Requisitos de la auditoria Para que la auditoría logre los resultados esperados de ella. El respaldo de los niveles superiores de la entidad que faciliten el trabajo y la implantación de las recomendaciones resultantes. La experiencia práctica necesaria para el ejercicio de la auditoría. 4. Las decisiones tomadas en cada caso deben representar un juicio combinado de todos los factores pertinentes. En todo caso. debe tenerse muy en cuenta la capacidad operativa de la institución para llevar a cabo el examen contemplado o propuesto. 2. únicamente.

3 Sentido constructivo Al planificar y conducir la auditoría. la oportunidad de remitir información y explicaciones adicionales acerca de los hallazgos individuales.4 Desarrollo profesional de los auditores La Dirección de Auditoría Interna tiene la obligación de desarrollar y mantener personal de auditoría altamente calificado y capaz. permitiendo al mismo tiempo una utilización más efectiva del potencial humano de auditoría disponible. tales como ineficacia. lo cual permitirá una total consideración de todos los factores importantes pertinentes y asegurará la presentación completa y balanceada de los hallazgos de auditoría en los informes.3. desperdicio y derroche. La aplicación de esta política da como resultado un mayor énfasis en debilidades administrativas conocidas o sospechadas. La oportunidad de mejorar las operaciones de la Entidad es mucho más importante que la formulación de criticas y la toma de acciones correctivas.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 1. tomando en cuenta el significado e importancia de cada asunto. Esta política admite la necesidad de examinar las áreas que se conocen son de interés principal. El examen de transacciones individuales para verificar y probar la naturaleza y eficacia de los controles administrativos es una parte importante de la labor de auditoría. cuando sea necesario. Para asegurar este fin es esencial mantener un programa de capacitación continua y desarrollo profesional. Estos casos deben ser tratados de manera positiva y constructiva en las discusiones con los funcionarios responsables y en los informes de auditoría. 1. el auditor gubernamental debe enfatizar en aquellos aspectos de las operaciones y actividades de una entidad en las cuales hayan indicios y oportunidades de lograr mejoras.3. incumplimiento de leyes y otras áreas problema. la política ideal es proporcionar a la entidad. Con este tipo de énfasis. pero si no se mantiene al día con los avances de la administración y la auditoría en pocos años se convertirá en un profesional desactualizado. 10 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA . Un auditor profesional puede beneficiarse de la mejor educación a nivel universitario. pagos indebidos.

Una política básica que exige el cumplimiento con cierto número mínimo de horas de capacitación continua. El examen directo de las operaciones o actividades llevadas a cabo por la entidad es indispensable al conocimiento y entendimiento de sus métodos. son capacitados por la Contraloría General del Estado.5 Importancia de conocer los métodos.3. además de cursos de capacitación proporcionados por la Entidad. la efectividad de los métodos. políticas o procedimientos de la entidad no podrán ser juzgados satisfactoriamente. BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 11 . Por lo tanto.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Los auditores de la Dirección de Auditoria Interna de ECAPAG. Sin un conocimiento tal. de importancia relativa para el desarrollo profesional de los auditores internos. políticas y procedimientos de la entidad El punto de partida en la auditoría de una operación y/o actividad. es averiguar la forma en que la entidad la efectúa.3. Sin embargo. políticas y procedimientos. 1. 1. la auditoría moderna requiere actividades dirigidas a examinar y evaluar las operaciones y transacciones últimamente ejecutadas. resulta más efectiva cuando la revisión se lleva a cabo en el menor tiempo posible después de dicha ejecución. que cuenta con sus propias escuelas de capacitación básica (la esencialmente requerida por todo auditor) y capacitación continua (la necesaria para mantener al auditor actualizado y lograr el avance en su carrera profesional). para verificar la base de sus determinaciones o decisiones. De igual modo. la política debe indicar que la supervisión de los exámenes de auditoría incluyendo las medidas de control de calidad también deben llevarse a cabo por el Jefe de la Dirección.6 Oportunidad de la labor de auditoria El control posterior realizado por la Dirección de Auditoría Interna es una acción efectuada con posterioridad a la ejecución de las operaciones y transacciones sujetas a revisión. puede contribuir al desarrollo y mantenimiento de auditores profesionales capaces de cumplir las elevadas responsabilidades de sus funciones.

3. La política básica de auditoría debe reconocer la importancia del sistema de control interno.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) En la auditoría operacional el examen debe limitarse a las operaciones de los últimos años e incluirse las operaciones en proceso al momento del examen. sino más bien su responsabilidad es revisarlo.3. entre otros. La Dirección de Auditoría Interna tienen una ventaja por la estrecha relación con la entidad. la auditoria interna y su evaluación En la auditoría se utiliza el término control interno o control interno gerencial en el sentido amplio de abarcar todo es sistema de organización.7 Importancia del control interno. 1. criticas o problemáticas. evaluarlo y presentar recomendaciones al titular o máxima autoridad para mejorarlo. funciones y deberes en forma efectiva y de manera planeada para obtener los resultados deseados. Debido a la gran envergadura de las operaciones y/o actividades de la administración. Sin embargo. dicho concepto también 12 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA .8 Importancia de los sistemas administrativos y financieros y su evaluación En la gerencia moderna el establecimiento de sistemas administrativos y financieros es un concepto popularizado por el enfoque de sistemas especialmente desarrollado por el empleo de sistemas electrónicos de procesamiento de datos. 1. Por tales motivos la calidad de la auditoría interna es de importancia primordial al buen funcionamiento de la Entidad. un elemento básico del sistema de control interno de una entidad pública. La función de auditoría interna es. políticas. lo que te permite examinar inmediatamente sus operaciones más importantes. Dicha Dirección no es responsable del control interno de la entidad. procedimientos y prácticas empleados al administrar las operaciones de una entidad y estimular el cumplimiento de las atribuciones. Debe reconocer que el control interno es mucho más amplio que la auditoría interna y es responsabilidad del titular ó máxima autoridad de la entidad establecer y mantener una Dirección de auditoría interna profesional. las auditorías efectuadas tienen que tratar con las áreas más críticas e importantes para que los recursos humanos sean empleados de manera más productiva como fue discutido anteriormente. es físicamente imposible efectuar auditorías de todas esas actividades. Asimismo.

La existencia de buenos registros y procedimientos contables sólidos facilita la labor de auditoría. De igual manera en la auditoría operacional es necesario examinar y evaluar cualquiera de los sistemas administrativos dentro de los cuales el auditor ha podido identificar una posible área débil. no sería necesario examinar profundamente el sistema administrativo. Si no se han ubicado evidencias de debilidades en el sistema al concluir la tercera fase o revisión y evaluación del control interno.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) ha sido ampliamente aceptado para sistemas manuales y otros sistemas en los cuales el procesamiento de datos es únicamente un factor entre muchos otros. La auditoría moderna aprovecha de los conceptos de sistemas para enfocar en el examen y evaluación del sistema en lugar del examen y evaluación de cada transacción individual. Frecuentemente las deficiencias en las operaciones de línea determinadas en la Entidad tienen como causa principal o subyacente una o más deficiencias en el sistema administrativo que apoya dichas operaciones. Sin embargo. Por supuesto.3. significativa y si su causa se relaciona con deficiencias en la aplicación de procedimientos señalados por un sistema administrativo o deficiencia en el sistema mismo. El examen de los sistemas administrativos en la auditoría operacional se basa. En la auditoría financiera una parte importante consiste en el examen y evaluación del sistema contable de la entidad.9 Operaciones básicas de auditoria Las operaciones básicas efectuadas para alcanzar tos objetivos específicos de auditoría y establecidos para exámenes específicos comprenden una combinación integrada de lo BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 13 . es necesario escoger transacciones típicas y rastrearlas a través del sistema que las procesa para poder evaluar dicho sistema. cuyo cumplimiento está sujeto a revisión de auditoría de la misma forma en que lo está cualquier otra responsabilidad. La función contable es una responsabilidad administrativa. primero en identificar las áreas débiles de actividades u operaciones relacionadas con el sistema y después determinar si la debilidad es verdadera. no es una condición preliminar para llevar a cabo una labor de auditoría en una entidad. 1.

función u operación bajo examen y establecer una base apropiada para informar de los resultados de la auditoría. Planeamiento — Esta fase comprende la preparación. más frecuentemente denominada auditoría operacional. 3.3. Efectuar evaluaciones. Esta situación descansa en la evolución de la auditoría operacional de la financiera y el hecho de que cualquier operación sea de la naturaleza que fuere tiene su costo y consecuentemente su examen involucra aspectos financieros. Uno de los métodos más importantes para obtener la información necesaria para una auditoría es revisar y averiguar la forma en que se cumple con los diversos tipos de responsabilidad. ciertas auditorías tienen enfoques netamente financieros dirigiéndose al examen de los estados financieros o el sistema financiero de la entidad y la emisión del tradicional dictamen del contador público. La mayor parte de la información necesaria se obtendrá por medio del examen detallado de transacciones u operaciones individuales. Desarrollar recomendaciones.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) siguiente: 1. que abarca todas las áreas de operación incluyendo las operaciones financieras y no financieras.10 Fases de trabajo de auditoria El concepto general de la auditoría gubernamental actualmente difundido y recomendado por organismos profesionales e internacionales se basa en la comprensión de la auditoría de alcance amplio. programa. 2. Sin embargo. 1. 1. Para estas auditorías las fases son más sencillas debido al hecho de que el objeto del examen (los estados financieros) está claramente establecido desde el principio. Recopilar información. disposiciones legales y otra documentación contenida en el 14 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA . en contraste con la auditoría operacional cuyo objeto específico (una o más áreas determinadas como críticas) se desarrolla progresivamente a través de la ejecución de varias fases. revisión de la información disponible y pertinente. El motivo principal para obtener información de esta manera y efectuar evaluaciones relacionadas es probar la efectividad del control interno gerencial sobre la actividad.

por supuesto. La política básica de auditoría. se considera que el evitar fraudes es de principal importancia y que la administración de la entidad tiene BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 15 . El auditor siempre debe observar las reglas de buena conducta tratando a todos los niveles de servidores públicos con tino y cortesía. debe observar una conducta ejemplar. Se investigan. 1. los indicios de fraudes y se tomarán en cuenta todas las posibilidades de que estos se descubran durante la auditoría.3.11 Conducta a observar por el auditor El personal de la Dirección de Auditoría Interna. 1. por la naturaleza de sus labores. debe considerar la aplicación de los elementos fundamentales de las buenas relaciones humanas en todo contacto con los servidores de la entidad. Cuando no se han elaborado estados financieros el informe contiene las opiniones del auditor sobre el sistema de control interno financiero y el sistema financiero en general. de ser necesario) que incluye el estudio y evaluación del sistema de control interno y la obtención de evidencia pertinente a través de la aplicación de pruebas selectivas y otros procedimientos de auditoría considerados necesarios en las circunstancias.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) archivo permanente sobre la entidad y la elaboración del programa de auditoría. Sin embargo. El mantenimiento de buenas y cordiales relaciones con el personal de la entidad mientras se mantiene la debida independencia es esencial. Es responsabilidad del equipo completo de auditoría el cual puede incluir varios auditores y asistentes con diversos niveles de experiencia y habilidad. conclusiones y recomendaciones pertinentes. Comunicación de Resultados — Comprende la preparación y emisión del informe de auditoría que incluye el dictamen del Auditor General sobre los estados financieros y/o los comentarios. Esta fase es de responsabilidad del auditor encargado del examen. Es responsabilidad del auditor encargado del examen. 3. 2.3.12 Prevención y descubrimiento de fraudes En general el detectar fraudes no es el motivo principal de la auditoría gubernamental. Trabajo de Campo — Abarca la aplicación del programa de auditoría elaborado en la primera fase (que debe ser ajustado a las circunstancias encontradas. al respecto.

La imagen negativista proyectada por auditorías dirigidas a criticar y castigar puede compensar y hasta eliminar todo esfuerzo positivo de recomendar mejoras en las operaciones. En el informe también se debe manifestar las conclusiones del auditor y sus recomendaciones para mejorar las operaciones o actividades. Estas discusiones deben ser realizadas lo más pronto posible después de que el auditor haya reunido la suficiente evidencia.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) la responsabilidad de evitarlo. 16 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA . La oportuna comunicación de los resultados de cada parte importante del examen asegura la eficiencia de la acción correctiva y el cumplimiento de recomendaciones para mejoras. Existe un alto grado de incompatibilidad entre las funciones negativas conocidas como de tipo policial o fiscal y las funciones positivas de la auditoría moderna orientada a mejorar la administración pública. La labor de auditoría no es secreta y con excepción de casos que involucren fraudes. sin esperar la finalización del examen. 1. desfalcos o cuestiones de seguridad. Cualquier asunto referente a un hallazgo importante de auditoría debe ser comunicado y discutido con los funcionarios o empleados responsables durante el desarrollo del hallazgo. con suficientes comentarios. junto con los puntos de vista presentados por tos servidores afectados o responsables. la división de responsabilidades y los procedimientos de control relacionados deben ser ideados en tal forma que eviten el fraude. La estructura de la organización. En el informe de auditoría se deben comunicar los hallazgos desarrollados. para asegurar la obtención de toda la información pertinente y el punto de vista de la persona responsable que sin duda tendrá más conocimiento del asunto. de modo que se permita su total entendimiento. el auditor tiene el deber de discutir abierta y francamente sus hallazgos con los servidores afectados y responsables.3. a través de un sólido sistema de control interno.13 Comunicación oportuna Los resultados de la auditoría no son productivos si no se comunican con oportunidad para permitir la adopción de la acción correctiva. Dicho sistema es la mejor manera de evitar y descubrir el fraude.

El auditor no debe estar vinculado de ninguna manera con las operaciones o actividades que están bajo su examen porque la menor falta de independencia destruiría su trabajo como auditor. El auditor no sólo tiene que ser independiente de hecho. directivas o enunciados específicos de política u otras disposiciones internas. por lo menos temporalmente hasta que se presente la oportunidad de actualizar la legislación. que pueden comprometerlo aún sólo ante los ojos de otras personas. a efecto de conservar incólume la confianza que en él tienen depositada quienes utilizan sus servicios.14 Independencia Posiblemente entre todas las cualidades del auditor. el auditor muchas veces tiene que evitar amistades y reuniones sociales. ampliar o explicar disposiciones legales e inclusive llenar los vacíos encontrados en las mismas. Para mantener la independencia profesional. Dichas políticas pueden incorporarse en reglamentos. que le permita estar en condiciones de emitir juicios justos y libres de toda subjetividad. sino que tiene que aparecer como tal ante todos aquellos con quienes llega a establecer relaciones.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 1. En general las políticas básicas de auditoría establecidas deben complementar.15 Otras políticas de auditoria Existen varias otras áreas en las cuales la Dirección de Auditoría Interna debe considerar la conveniencia de establecer políticas básicas. 1. la más importante es su independencia. El auditor gubernamental debe ejercer la independencia y mantenerla latente a través de todo el proceso de la auditoría.3. BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 17 .3. sus acciones profesionales primordialmente deben estar revestidas de la más absoluta independencia. Además. hasta donde le sea posible. Desafortunadamente en muchos casos las disposiciones legales que fueron adecuadas en una época se vuelven obsoletas. A través del establecimiento de políticas básicas de auditoría moderna y profesional puede solucionar estos problemas. inaplicables o poco prácticas.

sistematizado y profesional. "intervención". en algunos países es desconocido. En la actualidad está dirigida a cualquier actividad u operación. este proceso evolutivo continuará en los años venideros. utilizando los recursos públicos de manera eficiente. dando énfasis aún a los aspectos financieros. 18 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA . La ejecución de la auditoría representa una forma de entregar servicios profesionales de carácter personal. También atravesó un período de énfasis dirigido únicamente a los aspectos financieros en el sector privado y de cumplimiento legal en el sector público. Repetidamente se observa. tanto en el sector público como en el privado. La auditoría en el sector público engloba todos los conceptos del examen de estados financieros. el enfoque moderno es netamente positivo. "fiscalización". no sistematizado y empírico. además agrega aspectos de cumplimiento de las disposiciones legales y los objetivos de los programas. efectiva y económica. es reconocida como elemento indispensable para el logro completo de una adecuada administración. no utilizado o empleado únicamente en sentidos incorrectos. Sin embargo. de las cuáles ha obtenido y utilizado casi la totalidad de su filosofía. Además. de relativamente reciente introducción al idioma español. Ha resultado necesaria debido al desarrollo logrado por la administración moderna haciendo de las entidades verdaderas organizaciones. La larga historia de evolución y desarrollo incluyó el paso por un período inicial de enfoque negativo.4 NATURALEZA Y FINES DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA La auditoría profesional hoy en día. para luego definirla claramente con el objeto de efectuar su estudio y aplicación. el empleo de términos tales como: "censura de cuentas". El término ''auditoría" frecuentemente ha sido mal empleado. En la realidad la auditoría gubernamental ha evolucionado de dichas actividades. en la literatura. Por lo tanto es necesario determinar sus características. la auditoría profesional efectuada en el sector público no debe ser considerada diferente de la auditoría realizada en el sector privado por firmas de contadores públicos profesionales y por auditores internos profesionales. sin dejar de lado lo relativo a su legalidad. Sin embargo. Evidentemente. "revisión de cuentas" y aún a veces "control de cuentas" o simplemente "control". pero ninguno de estos términos describe adecuadamente la "auditoría". siendo un término técnico. especialmente los de costos y beneficios. que ofrecen servicios o producen bienes.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 1.

de la que se sustenta. La auditoría da énfasis a la prueba. presenta hoy en día las siguientes características: 1. estudios. La auditoría se ocupa de la contabilidad. La auditoría se ocupa de la verificación. Su labor consiste en revisar las mediciones y comunicaciones de la contabilidad para determinar su propiedad. revisiones. no podemos llegar a ninguna otra conclusión que la de que la auditoría es un campo especializado de conocimiento. requiere la aplicación de las técnicas y métodos de prueba. ello no significa que no tenga una identidad independiente. De este modo la auditoría tiene sus raíces principales. diagnóstico e investigaciones necesarias. se basa en la lógica . Es por medio de tal esfuerzo como su teoría subyacente podrá ser descubierta. técnicas y preceptos. De este modo la auditoría da oportunidades para. como porciones de su teoría. un enérgico esfuerzo intelectual. el de las ciencias normativas. BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 19 . . es crítica.4. no constructiva. Y aunque la auditoría abrevia en otros campos. comprendida y utilizada para el mejoramiento de la profesión". cualquier disciplina que se apoya fuertemente en la evidencia. pero no es una parte de la contabilidad. pero alcanza a otros campos del conocimiento también. concerniente a las bases de las mediciones y aseveraciones contables. la auditoría se relaciona con la evidencia. De hecho. y aún demanda. conceptos. tiene sus cimientos en los más básicos tipos del saber: tiene una racional estructura de postulados. entendida adecuadamente. como el de las matemáticas. es un riguroso estudio intelectual digno de ser calificado como "disciplina" en el sentido corriente de este término. desarrollada. la auditoría tiene sus raíces primarias en la lógica. investigativa.1 Características: La auditoría. . lo que explica que los auditores sean contadores primeramente. Es un examen que incluye evaluaciones. comunicaciones y ética. La auditoría es analítica. sin embargo. La auditoría trata con ideas abstractas. 1. con base en su evolución. también se relaciona con el muestreo y naturalmente debe recurrir a un estudio de la teoría de la estadística. es del todo incorrecto considerar la auditoría como subdivisión de la contabilidad.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) En realidad. Después de una larga y seria consideración. no en la contabilidad a la que revisa sino en la lógica en la que se apoya fuertemente para sus ideas y métodos. el soporte de los estados y datos financieros.

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)

2.

Es objetiva, siendo una condición que el auditor sea independiente de las actividades revisadas, cuidando siempre mantener una actitud mental independiente.

3.

Es sistemáticamente planeada y efectuada.

4.

Es profesionalmente dirigida por un auditor o contador público a nivel universitario o equivalente, afiliado a un organismo profesional que prescriba las normas profesionales y el código de ética profesional.

5.

Cubre las operaciones financieras o administrativas de una entidad.

6.

Se efectúa posteriormente a la ejecución de las operaciones examinadas, sin embargo, su valor disminuye directamente en proporción a cualquier demora indebida entre la ejecución de las operaciones y su examen. Por lo tanto, a pesar de ser posterior debe ser oportuna.

7.

Verifica las operaciones determinando su legalidad, veracidad y propiedad.

8.

Evalúa las operaciones examinadas comparándolas con normas de rendimiento, de calidad y cualquier otra norma aplicable, incluyendo las políticas, estrategias, planes, objetivos y metas, tanto como, las disposiciones legales aplicables, los principios y prácticas generalmente aceptadas en el área de estudio y las prácticas prudentes resultantes de la aplicación del sentido común.

9.

Concluye con un informe tanto verbal como por escrito, presentando los resultados del examen.

10.

El informe contiene comentarios del auditor sobre los hallazgos desarrollados durante el curso de su examen. En los comentarios se presentan y discuten las condiciones, criterios, causas y efectos correspondientes.

11.

El informe presenta las conclusiones del auditor con respecto a cada área del hallazgo.

12.

El informe contiene recomendaciones constructivas para introducir mejoras en las operaciones examinadas.

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BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)

13.

Cuando el examen ha comprendido los estados financieros de la entidad, el informe proporciona una opinión o dictamen profesional del auditor sobre la razonabilidad en la presentación de los mismos.

Las características enumeradas constituyen el marco general de cualquier examen efectuado en la Institución y denominado "auditoría". Este término debe ser empleado únicamente, para describir una actividad o labor circunscrita a dichas características y de este modo se evita confundir a personas poco familiarizadas con la auditoría. Por el mismo motivo es aconsejable evitar el empleo de otros términos que no impliquen las características enumeradas. Aún el término "control" debe emplearse con sumo cuidado porque mientras la "auditoría" constituye un mecanismo de control en el sector público, el "control" no necesariamente significa, ni implica la "auditoría". Por lo tanto es siempre preferible utilizar el término "auditoría" al referirse a un examen cuyas características han sido enumeradas.

1.5

ESTRUCTURA ORGANICA Y FUNCIONAL DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA DE ECAPAG

La estructura orgánica funcional de la Dirección de Auditoría Interna, es aprobada por la Contraloría General del Estado, tendrá en cuenta las necesidades, requerimientos, recursos, productos, procesos y complejidad de las actividades de la Institución.

DIRECTORIO

GERENTE GENERAL AUDITOR GENERAL SECRETARIA

AUDITOR INTERNO

AUDITOR INTERNO

Figura 1.5: Estructura Orgánica y Funcional de la Dirección de Auditoría Interna de ECAPAG

BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA

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MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)

La Dirección de Auditoría Interna de ECAPAG, esta ubicada orgánicamente en el nivel asesor de la máxima autoridad, y para este fin se tendrá en cuenta la organización corporativa de la Entidad.

La Dirección de Auditoria Interna de ECAPAG, esta conformada con un equipo de trabajo interdisciplinario que labora con responsabilidad, entusiasmo y armonía al servicio de la Entidad y fundamentalmente comprometida con su misión, visión y valores, cuyo personal deberá estar regulado por la Ley de Servicio Civil y Carrera Administrativa y su Reglamento, y demás normas de gestión de personal que dicte la Contraloría General del Estado. Las siguientes son las funciones y atribuciones de la Dirección de Auditoría Interna:

1.

Asesorar a las autoridades y a los funcionarios que requieran los servicios profesionales de la auditoría interna, con sujeción a las leyes y normas de auditoría de general aceptación, en el análisis, desarrollo, implantación y mantenimiento de los sistemas y procesos institucionales, a través de una participación activa y oportuna en el campo de su competencia, y en función del mejoramiento continuo del sistema de control interno de la entidad a la que sirven.

2.

Preparar los planes anuales de auditoría y presentarlos a la Contraloría General hasta el 30 de septiembre de cada año. Dichos planes serán elaborados de acto con las políticas y normas de la Contraloría General.

3.

Realizar principalmente auditorias de gestión y exámenes especiales planificados e imprevistos, para evaluar la gestión operativa, administrativa, financiera, ambiental y técnica de la entidad, en términos de costo, tiempo, legalidad, economía, efectividad, eficiencia y transparencia.

4.

Evaluar los estudios, prestación de servicios, adquisición de bienes y construcción de obras que la entidad realice.

5.

Examinar los ingresos de la entidad, provenientes de diferentes fuentes de financiamiento. El control de los ingresos no interferirá en las facultades reglamentaria,

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BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA

Procurar la capacitación del personal de la Dirección de Auditoría. necesariamente realizará el control de calidad que corresponda. 13. 53. objetividad. 8. independencia y ética. 6. practicados por las auditorias internas y por las auditorias externas. 45. 81 y 88 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) determinadota. para actuar con profesionalismo. en el ejercicio del control. resolutiva. 66 y 67 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. en estos casos. recaudadora y otras propias de la Administración Tributaria. así como también los indicios de responsabilidad penal. conforme lo previsto en los artículos 39 inciso segundo. la cual. 10. Facilitar mediante sus informes que la Contraloría General determine. observando el Código de Etica y las normas profesionales de la auditoría de carácter nacional e internacional. 65. sancionadora. 52. 7. o de autoridad. las responsabilidades administrativas y las responsabilidades civiles culposas. utilización. Examinar los gastos. Mantener independencia mental y actuar con objetividad en el cumplimiento de sus funciones. 11. inversiones. 9. administración y custodia de recursos institucionales. Requerir y obtener información conforme lo previsto en los artículos 76. Estar libre de cualquier injerencia política. Mantener un programa de seguimiento del cumplimiento de las recomendaciones establecidas en los informes de auditoria. Identificar y evaluar los procedimientos y sistemas de control y de prevención internas para evitar actos ilícitos y de corrupción que afecten a la entidad. 12. BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 23 .

24 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA . 17. Preparar mensualmente y semestralmente información de las actividades cumplidas por la Dirección de Auditoria Interna en relación con los planes operativos de trabajo. Determinar si tales funciones se han ejecutado de manera económica.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 14. desarrollando metas y objetivos específicos y mensurables. Determinar si se están llevando a cabo. eficiencia y eficacia.6 OBJETIVOS DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA Establecer el grado en que la Entidad y sus servidores han cumplido adecuadamente los deberes y atribuciones que les han sido asignados. Enviar a la Contraloría General y a la respectiva entidad a la que sirven y controlan. 15. 16. los informes de auditoria y de exámenes especiales. Cumplir con las normas e instrucciones que expida la Contraloría General para el eficaz funcionamiento técnico de las unidades de auditoria interna. aquellos programas o actividades legalmente autorizados. la cual será enviada a la Contraloría General para su revisión. Alentar a la administración de la entidad para que produzca procesos tendientes a brindar información sobre la economía. Determinar si los objetivos y metas propuestas han sido logrados. 1. exclusivamente. en el plazo máximo de 30 días laborables después de la conferencia final de resultados. Proporcionar una base para mejorar la asignación de recursos y la administración de éstos por parte de la Entidad. 7Ejercer las demás funciones conferidas por la ley. eficiente y eficaz.

con posterioridad a su BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 25 . Asimismo. concentrando el examen profundo en las áreas en las cuales las conclusiones y recomendaciones del auditor pueden ser más beneficiosas a la entidad y al gobierno. siendo impracticable y un desperdicio en relación con su costo. en cambio. como así también de los planes. 1. En la práctica para cada auditoría es necesario definir su alcance. el examen profundo de todas las operaciones de una entidad. y Determinar el grado en que la Entidad y sus funcionarios controlan y evalúan la calidad tanto en los servicios que presta como en los bienes adquiridos. Examen Especial. en la auditoría operacional mientras se van desarrollando las fases del examen se elimina de su alcance las áreas consideradas no significativas y aquellas que no son las principalmente criticas o problemáticas. administrativa. operativa y medio ambiental. queda excluido del posible alcance de la auditoría gubernamental únicamente lo insignificante o inmaterial. normas procedimientos establecidos.- Como parte de la auditoría gubernamental el examen especial verificará.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables a operaciones gubernamentales. utilizando normas nacionales e internacionales y técnicas de auditoría. El control que realizará la Dirección de Auditoria Interna se ejercerá mediante la auditoría gubernamental y el examen especial. veracidad y propiedad de los gastos públicos. El alcance de la auditoría en el sector público puede extenderse a todos los aspectos significativos de las operaciones de una entidad pública. la auditoría gubernamental moderna en la actualidad debe tener un alcance mucho más amplio. pues no se limita a aspectos legales y financieros solamente. estudiará y evaluará aspectos limitados o de una parte de las actividades relativas a la gestión financiera.7 ALCANCE DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA A pesar de que el término ―auditoría‖ y otros afines o similares. Además. tradicional y continuamente han sido aplicados el proceso de examen dirigido a la legalidad.

. ambientales. materiales. efectividad y eficiencia. sino la elaboración de un informe amplio con los comentarios. Este tipo de auditoría examinará y evaluará los resultados originalmente informe que deberá contener comentarios. la gestión de los contratistas. Constituirán objeto de la auditoría de gestión: el proceso administrativo.Evaluará la administración de las obras en construcción. el desempeño de una institución. 26 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA . el resultado de la fiscalización mediante la auditoría de Gestión no implica la emisión de una opinión profesional. o se ha realizado. publicada en el Registro Oficial No. o de las disciplinas específicas. conclusiones y esperados y medidos de acuerdo con los indicadores institucionales y de desempeño pertinentes. de acuerdo a principios y criterios de economía. ente contable. Auditoría de Aspectos Ambientales.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) ejecución. financieros. 245 del 30 de julio de 1999 y en el artículo 91 de la Constitución Política de la República. la eficiencia. conclusiones y recomendaciones pertinentes. A diferencia de la auditoría financiera. de la ingeniería o afines. el cumplimiento de las atribuciones.La Dirección de Auditoría Interna podrá en cualquier momento. utilizando recursos humanos de carácter multidisciplinario. financieras y operativas. el manejo de la contratación pública. objetivos y metas institucionales. tecnológicos y de tiempo. Auditoría de Obras Públicas o de Ingeniería. se está realizando.. de acuerdo con la materia de examen y formulará el correspondiente recomendaciones. las actividades de apoyo. la eficacia de los sistemas de mantenimiento. auditar los procedimientos de realización y aprobación de los estudios y evaluaciones de impacto ambiental en los términos establecidos en la Ley de Gestión Ambiental. efectividad y economía en el empleo de los recursos humanos. y. el cumplimiento de las cláusulas contractuales y los resultados físicos que se obtengan en el programa o proyecto específico sometido a examen.La Auditoría de Gestión es la acción fiscalizadora dirigida a examinar y evaluar el control interno y la gestión.. con el fin de determinar si dicho desempeño o ejecución. o la ejecución de programas y proyectos. aplicará las técnicas y procedimientos de auditoría. Auditoría de Gestión.

el control de calidad de los informes. la evaluación de desempeño de sus miembros con la utilización de indicadores objetivos y cuantificables. Los papeles de son confidenciales y están sujetos al secreto profesional. y dependiendo del caso. los cuales se debe manejar con mayor seguridad. serán objeto de evaluación por parte de la Contraloría General del Estado. en este caso cuidará de que dicho papel no contenga conclusiones o notas reservadas que no deban ser mostradas a persona ajena al equipo de auditoria. las señaladas en el numeral 23 del artículo 31 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. SI por cualquier razón las áreas de la Entidad solicitan a la Dirección de Auditoria Interna un papel de trabajo por considerarlo necesario. Su dependencia técnica. en orden cronológico y de ser posible numéricos.8 SUPERVISION TÉCNICA Las unidades de auditoría interna. Existen documentos de uso restringido o confidencial. 1. el cumplimiento de las normas que se expidan sobre la materia. cuando se lo considere necesario.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 1. pertenecientes a las instituciones del Estado. BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 27 . en lo que fuere aplicable. la determinación de responsabilidades. como integrantes del control interno. facilitarle copia del mismo. grado profesional. el Auditor deberá si lo cree oportuno. consistirá principalmente en la aprobación de los planes anuales de trabajo y sus modificaciones.10 PERSONAL DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA La calidad de la auditoría aplicada en la Institución dependerá de la calidad. los documentos son previamente analizados y clasificados. desarrollo y disciplina de los recursos humanos de la Dirección de Auditoría Interna. 1. la aprobación de los manuales específicos de auditoría interna. dejarlos en un lugar con las seguridades del caso. reestructuración o supresión de esas unidades y. Para que cualquier papel de trabajo pueda ser mostrado a terceras personas se requiere la autorización del auditor general. además.9sMANEJO DEL ARCHIVO TECNICO Para la organización del archivo de Auditoria de la ECAPAG. capacidad. y la aprobación o negativa de la creación. reteniendo en su poder el original.

además de los conocimientos de contabilidad y auditoría que tiene. como función básica. La administración financiera gubernamental a veces es bastante distinta de la gerencia financiera privada y la contabilidad gubernamental en ciertos aspectos es distinta a la contabilidad de empresas privadas. El auditor gubernamental.10. etc. es responsable ante: la entidad y otros funcionarios que podrían utilizar sus informes. saber evaluar las transacciones relacionadas con el presupuesto y otros aspectos que suceden en la administración pública. es el profesional que posee entrenamiento y experiencia en los campos de la contabilidad y la auditoría y que.1 Naturaleza de su función El Auditor Interno. el auditor del sector privado no puede ser trasladado fácilmente a la auditoría gubernamental. 28 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA . saber interpretar la legislación y reglamentación gubernamental. inversiones. La única diferencia significativa entre el auditor independiente del sector privado y el auditor gubernamental. Las cualidades personales y las responsabilidades del auditor interno son similares a las del auditor independiente del sector privado. efectúa labores de auditoría. obtención de crédito. debe conocer el funcionamiento de la Institución en general. El auditor independiente del sector privado es responsable directamente ante: la entidad que contrata sus servicios. (sus funcionarios. es el campo de trabajo. Por la naturaleza especial de su función tiene la responsabilidad de efectuar el control posterior. directores y accionistas) y terceras personas que le son desconocidas pero que podrían utilizar sus informes como base para la toma de decisiones sobre negocios. Por tal motivo. La responsabilidad en la Institución alcanza al auditor interno por la naturaleza misma de su función. esta semejanza se hace más palpable si se considera que ambos deben poseer la técnica especializada de la auditoría y tienen una responsabilidad pública. el cual lo ejerce a través de la auditoría.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 1.

3 Educación y Capacitación La base de un profesional es la educación en su campo. diligente en sus labores.10.2 Cualidades Personales Para tener éxito como auditor interno se deben reunir las siguientes cualidades personales:  Poseer ideales — El éxito en una profesión exige el poseer ideales que den fundamento a la profesión. dignidad y habilidad necesarias para poder relacionarse con los demás. 1. El auditor Interno debe poseer en este aspecto lo siguiente: BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 29 .10.  Capacidad intelectual .  Ser constructivo — Como asesor y como critico.El auditor debe desarrollar su habilidad al grado de poder realizar análisis de cualquier situación.  Carácter . El auditor debe cuidar que sus ideales no decaigan con el transcurso del tiempo.El auditor tiene que ser una persona honesta. La situación económica del auditor debe ser sólida en todo momento.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 1. sin poseer la aptitud de un líder.  Aptitud de líder — Un puesto importante dentro de una profesión es imposible de lograrse.  Cultura — El auditor debe tener un conocimiento amplio de la cultura que constituye el cimiento de la sociedad en que vive. El auditor siempre debe tratar de mejorar y desarrollar sus cualidades personales para llegar a ser un profesional eficiente. de altos principios morales. ni tampoco por la aplicación de diversas presiones.  Personalidad — Un auditor tiene que poseer una personalidad agradable y de tacto. el auditor tiene que hacer sugerencias y recomendaciones constructivas para mejorar la administración pública. de buenos hábitos y respetada por sus asociados y la comunidad.

10. Todos los campos y por consiguiente la auditoría.  Aprendizaje continuo — La capacitación profesional no se detiene.La posesión del título de Contador Público o equivalente. 1. El auditor debe buscar su capacitación en forma continua con el fin de actualizarse permanentemente.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)   Título . cursos y otros eventos profesionales.  Conocimiento sobre los principios y prácticas de administración general—Con la ampliación de la auditoría gubernamental hacia la auditoría operacional. estadística.  Asistencia a seminarios. fundamentos y la teoría de la contabilidad. administración de personal. el presupuesto y de la economía.  Conocimientos legales y jurídicos—El auditor debe conocer los fundamentos de las leyes y el sistema jurídico. procesamiento electrónico de datos. así como escribir con claridad de manera interesante y a veces con energía. finanzas. ingeniería. siempre se encuentra en un estado dinámico. demostrará su preparación a nivel universitario en el campo profesional Dominio del idioma— El auditor debe saber comunicarse verbalmente en forma efectiva. el auditor necesita poseer conocimientos generales de administración. adquisiciones. etc.  Conocimientos sobre finanzas—Es imprescindible que el auditor conozca ampliamente los principios.  Conocimiento de la administración Pública— El auditor tiene que haber estudiado los fundamentos de la administración pública y está obligado a conocer la estructura y funcionamiento de la Institución. 30 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA .4 Experiencia Existen tres canales principales de realización y actualización profesional:  Mediante la lectura continua de nuevos libros v revistas técnicas relacionadas con la profesión.

participando activamente en ellas para fomentar el desarrollo de su profesión. así como en su práctica. Un verdadero profesional sigue progresando por medio de su experiencia práctica tan variada como le sea posible. - 1. Sistema Financiero — El auditor debe tener la habilidad de elaborar e implantar nuevos sistemas financieros. Es difícil examinar libros si uno nunca los ha llevado. Procedimientos y practica de auditoría — Es indispensable que el auditor domine las técnicas de auditoría y gane amplia experiencia en sus procedimientos. BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 31 . La experiencia práctica bajo supervisión adecuada es indispensable para la formación del auditor interno. Presupuesto — El auditor debe tener algo de experiencia en la elaboración del presupuesto público y el control presupuestario.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)  Mediante la aplicación práctica de la profesión. Administración general — Es recomendable que el auditor cuente con experiencia administrativa práctica para evaluar las actividades de la administración.5 Actividad Profesional El auditor interno debe ser activo en su profesión. Procesamiento electrónico de datos — El crecimiento rápido de este campo exige que el auditor tenga conocimientos básicos de él. El auditor debe procurar poseer o buscar la oportunidad de adquirir experiencia en los siguientes campos: Contabilidad — El auditor preferentemente debe tener alguna experiencia como contador. Debe pertenecer al Colegio de Contadores Públicos y a otras organizaciones profesionales.10.

Dichas normas están expresadas en los Códigos de Ética Profesional de los respectivos Colegios de Contadores Públicos y Contralorìa General del Estado 1.10. honradez y dignidad. cuando integre dicho equipo Además el Director de Auditoría Interna responde ante:   La Contraloría General del Estado quien puede solicitar sustente sus informes Las autoridades judiciales. cuando sus informes deriven a ese nivel.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 1.8 Responsabilidad El auditor interno de la entidad es responsable ante sus superiores jerárquicos en el orden siguiente:    El Titular o máxima autoridad de la entidad El Jefe de la Dirección de Auditoría Interna El Auditor Jefe del equipo de auditoría. La naturaleza del trabajo efectuado por el auditor exige un nivel de comportamiento mucho más alto que el de los demás funcionarios y empleados.10. Una persona no puede ser un verdadero profesional. si su comportamiento no es lo suficientemente recto como para dar el ejemplo a los demás. 1. 32 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA .7 Comportamiento Profesional El comportamiento del auditor interno tanto en su vida personal como en la profesional. debe reflejar las normas más elevadas de moralidad.6 Ética de la Profesión El auditor interno debe observar las normas de ética profesional propias de la profesión del Contador Público.10.

la voluntad y el esfuerzo lo que determinan que el conocimiento de la tecnología rinda los productos deseados. pero si se siente un profesional preparado integralmente. en este sentido. Es responsable de cumplir con las normas de auditoría generalmente aceptadas y las demás normas de auditoría establecidas por la Contraloría General del Estado. La imagen del auditor aspira a ser plasmada en un concepto donde concluyen la capacidad profesional y la ética en el sentido más amplio. evidenciar el conocimiento de las normas. quizás la mejor que ha plasmado hasta el momento. será una tarea más que habrá de cumplir en su mecanismo de rutina. cambios de ideas con sus colegas o colaboradores. entrevistas con sus jefes. es más bien la aplicación de una técnica diplomática de indagación y no de interrogatorio a presión.9 Personalidad del Auditor Conocer la técnica no basta para dominar una disciplina. si no aplica su formación técnica y humanística. BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 33 . su función no es inquisidora ni incisiva. 1. archivos. saber las técnicas y aplicar las doctrinas. En tal virtud. el concepto de imagen. Todo lo anterior significa: sentirse dueño de si mismo y tener autoridad para desarrollar en forma adecuada todas las acciones. Para llevarlo a cabo seguirá un método en el que no puede faltar la búsqueda e interpretación de informaciones extraídas de documentos. proceder con seguridad y mantener con certeza el rumbo de su accionar en las tareas encomendadas. esbozar el plan de trabajo y formular su programa. Se habla siempre de ella. debe poner de manifiesto su originalidad. la capacidad profesional. técnicas y procedimientos y activar su facultad creadora para definir el problema. si no llega a obtener una formación integral como profesional desde el punto de vista técnico y humanístico. procurará realizar una obra de arte. es el talento. es necesario hacer hincapié en el incremento de la técnica de trabajo en equipo. Para comprender la personalidad del auditor debe visualizarse y clarificarse antes.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) En este sentido el auditor es responsable de observar una conducta intachable y desempeñar labores profesionales de la más alta calidad posible. Pero el auditor no puede alcanzar el adecuado equilibrio necesario en su delicada labor.10. Desde el momento en que el auditor recibe la autorización para hacer un trabajo.

etc. analistas de sistemas. que a pesar de no ser auditores colaboran con el auditor como miembros del equipo de auditoría cuando es necesario examinar asuntos altamente técnicos. desempeñando sus labores según el programa de auditoría y dejándose dirigir por él.10.10. 34 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA . Si un miembro del equipo de auditoría no está de acuerdo con el jefe sobre cualquier asunto. 1. 1. especialistas en procesamiento electrónico de datos. tiene que someter sus opiniones a las del Auditor General.10 El personal de auditoria En la Dirección de auditoría interna generalmente existen tres niveles de auditores: Auditor Jefe de la Dirección Auditor Jefe de Equipo Auditor También existe otro grupo muy importante de profesionales de otras disciplinas. matemáticos.12 Colaboración entre los Miembros del Equipo Los miembros de los equipos de auditoría deben cooperar y colaborar entre sí como un conjunto. nombrados por el Auditor General de la Institución.10. en consecuencia deben familiarizarse con el contenido de este documento y observar las normas profesionales aplicables a sus labores.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 1. por ejemplo un ingeniero o un analista de sistemas. Cuando fuere necesario.11 El equipo de auditoria El equipo de auditoría se compone de dos o más auditores. también se nombrará como miembro de un equipo de auditoría a un técnico o especialista de otra disciplina.. Estos profesionales pueden ser ingenieros. Para una auditoría específica trabajando en forma integrada. bajo la dirección del Auditor Jefe del Equipo a quien deben respetarlo y obedecerlo. estadísticos. Simultáneamente el funcionario responsable designa a un auditor como Jefe del Equipo para coordinar y supervisar el trabajo del equipo.

1.13 Disciplina La naturaleza del control y de la auditoría exige de todo el personal. como ingenieros u otros.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Si existen problemas de cooperación y colaboración entre los miembros del equipo de auditores.10. El mantenimiento de una disciplina profesional es indispensable para que el personal de Auditoría Interna realice sus labores.11 NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA AUDITORIA INTERNA La estructura de las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental es la siguiente:  Normas Relacionadas con el Auditor Gubernamental Este grupo de Normas. obviamente tienen derecho de decisión final en sus áreas de especialidad. independencia. basado en su capacidad. una disciplina muy rígida y recta. cuidado y pericia profesional con BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 35 . De igual manera está obligado a tomar tales medidas. Los auditores jefes de equipos tienen que establecer y hacer que se cumpla la disciplina entre los miembros. sin embargo. que se desempeñan como miembros del equipo de auditoría. Los Directores de Auditoría establecen y hacen que se cumpla la disciplina entre los auditores. 1. trabajan bajo la supervisión administrativa del Auditor Jefe del Equipo. En el caso del personal técnico de apoyo de otras disciplinas. Cualquier infracción a las normas establecidas o cualquier manifestación de indiferencia frente a los deberes y responsabilidades del auditor. tiene que estar sujeta a medidas disciplinarias según las circunstancias. hace referencia a la responsabilidad del auditor para la conducción de un trabajo. el auditor jefe tiene que tomar las medidas disciplinarias que sean necesarias. en el caso de que cualquier miembro del equipo no realice sus labores de acuerdo a las instrucciones impartidas o como haya sido dirigido.

3.  Normas Relativas con la Ejecución de la Auditoría Gubernamental Este grupo hace relación con la ejecución del trabajo en el campo.. .7. que permita al auditor determinar la naturaleza.A. . .Estudio y Evaluación del Control Interno..G.P.Planificación Específica de la Auditoría Gubernamental.P.Planificación Preliminar de la Auditoría Gubernamental.G. . Requisitos Mínimos del Auditor Gubernamental. metas.A. Participación de Profesionales y/o Especialistas en la Auditoría Gubernamental. duración y extensión de los procedimientos de auditoría a aplicarse para que el trabajo resulte efectivo. obteniendo suficiente comprensión de la misión.6.A.. -A.G.G..P.A.. Independencia del Auditor. Cuidado y Esmero Profesional del Auditor Gubernamental.4.  Normas Relacionadas con la Planificación de la Auditoría Gubernamental Tienen relación con la planificación de la auditoría.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) que se desempeñará.. .G.2.A. al conducir una auditoría y generar un producto final objetivo y de calidad. .8. .P.3.A.P. proporcionan al auditor una base para juzgar la calidad de la gestión institucional y de los estados financieros en su conjunto. .G. . .A.2. visión.Memorando de Planeamiento de la Auditoría Gubernamental.P.4.A. .P. .Designación del Equipo de Auditoría. Control de Calidad de la Auditoría Gubernamental.Planificación de la Auditoría Gubernamental.Evaluación del Riesgo. Confidencialidad del Trabajo de Auditoría. 36 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA .A.G. Responsabilidad de la Función del Auditor .G.G.A.G.P.G.A.A. .6. ..G.1. Entrenamiento Técnico y Continuo..7..P.A. objetivos institucionales y controles.A.5.G.Comprensión Global de los Sistemas de Información Computarizados.G.1.A. comprobatoria y relevante.9.G.A.Planificación Anual de la Auditoría Gubernamental.5.8. obteniendo evidencia suficiente.G.G. .

E.9.10.5.Materialidad en la Auditoría Gubernamental.8.G.I.1. en el cual presenta sus observaciones.4.G.Evidencia Suficiente. BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 37 .G. Competente y Relevante..A.G.G.A.A.A.Informe de Auditoría Gubernamental. . De ahí que.El Muestreo en la Auditoría Gubernamental. y.A.I.7.Oportunidad en la Comunicación de Resultados. .A.G..I. .G.Convocatoria a la Conferencia Final.G.2.G.6. . .E.E. conclusiones y recomendaciones.-Supervisión del Trabajo de Auditoría Gubernamental  Normas Relativas al Informe de la Auditoría Gubernamental Se relacionan con el producto final del trabajo del auditor gubernamental..Verificación de Eventos Subsecuentes en la Auditoría Gubernamental.4.E.E.. .Fraude y Error.A.G.Evaluación del Cumplimiento de las Disposiciones Legales Reglamentarias.Contenido y Estructura del Informe de Auditoría Gubernamental..A.A.I.G. . las facultades y las responsabilidades del auditor en el sector público.A.G.E.-Comunicación de Hallazgos de Auditoría.I.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) . .E. .5 .G. . .A.G.3. el auditor debe estar familiarizado con el Código de Ética de los servidores de la Contraloría y con el propio del auditor gubernamental..A.Aplicación de Recomendaciones. plantean elevadas exigencias éticas a la Contraloría y al personal que emplea o contrata para la auditoria.A.Programas de Auditoría Gubernamental.2...3.A. .12 CODIGO DE ETICA PROFESIONAL DEL AUDITOR INTERNO El Código de Ética constituye un compendio de los valores y principios que guían la labor cotidiana de los auditores. 1. .I.-Presentación del Informe de Auditoría Gubernamental.E. La independencia.G.6. .A. para el caso de auditoría financiera el correspondiente dictamen.E.1.Papeles de Trabajo en la Auditoría Gubernamental..A.. .E...G.

 Honor. 38 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA .El auditor.. y ser objetivo en el análisis de las cuestiones y los temas sometidos a su revisión. Para lograr tales atributos. No efectuará labores de auditoria en instituciones en las que hubiere prestado sus servicios durante los últimos cinco años. está obligado a observar las normas de conducta. cuando se trate de información sujeta a sigilo o reserva. así como de las personas y actividades sometidas a su examen. civiles e indicios de responsabilidad penal.. a que hubiere lugar. entonces. el auditor deberá cumplir con las exigencias éticas de los valores encarnados en los conceptos de integridad. al que se le impute la comisión de un delito de acción pública. tales como honradez e imparcialidad.  Integridad.. y la calidad y validez de su labor y puede. Cualquier deficiencia en su conducta profesional o conducta inadecuada en su vida personal.Es fundamental que la Contraloría General del Estado suscite credibilidad y confianza. ni cuando existiere conflicto de intereses. independencia y objetividad. promueve la confianza en el auditor.. Tampoco auditará actividades realizadas por su cónyuge. plantear dudas acerca de la fiabilidad y la competencia profesional de la institución. a fin de dejar a salvo su honra y la dignidad de su cargo. la utilizará solo para efectos previstos en la ley.. su quebrantamiento dará lugar a la determinación de responsabilidades administrativas.  Conducta del auditor. por sus parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad. confidencialidad y competencia profesional. perjudicaría su imagen de integridad de auditor de la Contraloría a la que representa. deberá facilitar la investigación para esclarecer su situación.La conducta del auditor deberá ser irreprochable en todo momento y circunstancia. La adopción y la aplicación del Código de Etica para los auditores del sector público.El auditor.El auditor mantendrá total independencia respecto a la Instituciòn. El auditor debe esforzarse por guardar independencia de las entidades fiscalizadas y de los grupos interesados.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) El Código de Ética deberá ser observado por el auditor..El auditor guardará reserva de los hechos que conociere en el cumplimiento de sus funciones y.  Reserva.  Credibilidad y confianza.  Independencia. durante su trabajo y en las relaciones con el personal.

También deberá recoger la información acerca de los intereses institucionales de la entidad y de los de terceros.. por consiguiente.  Neutralidad Política..  Cordialidad y buena conducta. mantendrá un ánimo sereno sin que sus gestos y actitudes den a conocer sentimientos de agresividad o de ligereza.Es indispensable que el auditor conserve su independencia con respecto a las influencias políticas para realizar con imparcialidad su trabajo. la necesaria eficiencia..  Objetividad e Imparcialidad. sin poner en riesgo su independencia y probidad..  Secreto Profesional.. no deberá revelarse a terceros. salvo para cumplir con los preceptos legales que BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 39 . Esto es relevante para el auditor. En consecuencia. No la utilizará para lucro personal. eficacia y economía en la administración de los recursos..El auditor deberá ser objetivo e imparcial en toda labor que efectúe. las conclusiones deberán basarse en las pruebas obtenidas. así como la continuidad del servicio de las áreas examinadas.Durante todo el proceso de auditoría. en los actos que demanden su intervención oral. el auditor deberá desempeñar sus tareas teniendo en cuenta los derechos y la dignidad de los auditados. tales intereses no deben conducir a conclusiones subjetivas del auditor.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)  Confidencialidad.El auditor.  Expresión oral.El auditor deberá ser prudente en el uso y protección de la información adquirida en el transcurso de su trabajo. evitará también cualquier exceso de atribuciones que genere un clima inadecuado para su labor. observará las reglas de la buena conducta con los servidores públicos. particularmente en sus informes. El auditor deberá utilizar la información aportada por los funcionarios y por terceros. porque el resultado de la intervención de la Contraloría General lo utilizan otros órganos del Estado. sin embargo. o de otra manera que fuere en detrimento de los legítimos objetivos de la Institución. de acuerdo a las normas de auditoría de la Contraloría General del Estado y a las normas nacionales e internacionales sobre la materia.La información obtenida por el auditor en el proceso de auditoría.

y al término de su gestión. aceptar o admitir dinero. decisiones u omisiones. la declaración patrimonial juramentada.. al inicio. cuando haya variación de su patrimonio.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) correspondan a la Contraloría General y como parte de los procedimientos normales de la auditoría. de conformidad con los preceptos constitucionales y legales vigentes. contabilidad y gestión financiera. deberá conocer los principios y normas que rijan a la Instituciòn.  Rendición de cuentas. y particularmente en las siguientes situaciones: 40 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA ..El auditor deberá presentar.  Impedimento para ser auditor. Deberá conocer y observar las normas. en ningún caso.El auditor tiene la obligación de actuar profesionalmente en su trabajo.. demuestre que su incorporación a la Institución o su permanencia en ella.Cuando un auditor realice el examen cuidará que su actuación no origine conflicto de intereses. para sí ni para terceros. por su conducta irregular conocida de forma pública y notoria.El auditor no deberá.  Conflicto de intereses..  Compromiso con la institución. o evidenciada por la presentación de pruebas. los procedimientos y las prácticas aplicables a la naturaleza de la auditoría.El auditor deberá rendir cuentas ante la autoridad respectiva por sus acciones.  Declaración patrimonial juramentada. en salvaguarda del patrimonio público. las políticas. promesas u otras ventajas.  Competencia Profesional.No podrá ser designado ni contratado como auditor quien. De igual manera.. Para conseguir este objetivo.. deberán ser rigurosamente cumplidas. obsequios.  Beneficios no permitidos. La exigencia de calidad profesional y personal para los auditores y en general.. no deberá realizar tareas para los cuales no demuestre la competencia profesional necesaria. originaría presunciones de que su actividad sea incompatible con lo establecido en este código. solicitar.Las acciones del auditor serán orientadas hacia el desarrollo de una eficaz Administración. y deberá someterse a la revisión y análisis de aquéllas. de modo directo ni indirecto. deberá comprometerse con los intereses de la Contraloría General.

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) - Por retardar o dejar de hacer ciertas tareas relativas a sus funciones. debidamente comprobada. a fin de que éste retarde o deje de hacer tareas relativas a sus funciones. Por hacer valer su influencia ante otro auditor.La violación.  Sanciones. BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 41 .. de lo establecido en el presente Código de Ética da lugar a la aplicación de las sanciones previstas en la ley y en los reglamentos respectivos. y a la instauración de sumario administrativo.

La máxima autoridad dispondrá por escrito que cualquier funcionario que tenga a su cargo un programa.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) CAPITULO II COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 2. materiales y humanos.Referente al cumplimiento de disposiciones y normativas que le sean aplicables. periódicamente evalúe la eficiencia del control interno y comunicará los resultados ante quien es responsable.  Financieros:.1 CONTROL INTERNO Las entidades y organismos del sector público tienen una misión que cumplir. Los objetivos pueden formularse para la organización como conjunto o dirigirse a determinados proyectos o actividades dentro de la misma institución.  Legalidad:. o la oportunidad de su corrección y fortalecimiento. La consecución de los objetivos depende del grado de seguridad que proporcione el control interno de la entidad. proceso o actividad. Un análisis periódico de la forma en que ese sistema está operando le proporcionará al responsable la tranquilidad de un adecuado funcionamiento.Referente a la elaboración y publicación de reportes y estados financieros internos y externos oportunos. de calidad. 42 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL . actualizados y confiables.Referente a la utilización eficaz y eficiente de los recursos financieros. clasificándose en tres categorías:  Operacionales:. para lo cual es necesario dictar las estrategias y objetivos para alcanzarlos.

El impacto que han tenido en el medio ambiente. organización. la honestidad y el esmero que cada servidor ponga en el cumplimiento de sus funciones. tecnológicos y naturales. son los factores fundamentales para definir los controles preventivos y de detección que deban ponerse en práctica. establecerá los mecanismos para evaluar periódicamente y con posterioridad a la ejecución de las operaciones: 1. proceso o actividad.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Si bien la Dirección de Auditoría Interna lleva a cabo revisiones sobre la eficacia del sistema. Los componentes de control interno serán incorporados dentro de cada una de las fases del proceso administrativo. En esta estructura se cuidará especialmente de definir las líneas de comunicación entre los distintos niveles de la organización y de separar en unidades organizativas diferentes las actividades financieras. y. La competencia técnica. 2. 3. efectividad y economía en la utilización y aprovechamiento de los recursos humanos. COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 43 . Los resultados de la gestión. administrativas y operativas o de gestión. esto es planificación. reglamentarias y normativas. los que deben efectuar auto evaluaciones periódicas al sistema de control interno. 4. Cada uno de los servidores propiciará con su actitud la incorporación de todos los elementos de control interno dentro de las operaciones a su cargo. con la asesoría de su Dirección de auditoria interna. Los niveles de eficiencia. dirección. coordinación y control. El grado de cumplimiento de las disposiciones legales. son fundamentales los controles efectuados por los funcionarios que tienen bajo su responsabilidad un segmento organizacional. La estructura orgánica funcional incorporará los componentes de control interno necesarios para asegurar el cumplimiento de la misión y objetivos de la entidad y para que cada persona asuma y ejecute eficientemente las funciones asignadas. materiales. eficacia. financieros. programa. La máxima autoridad de cada entidad y organismo.

3. Un plan de acción. Unidades de organización con autoridad delegada y claramente delimitada. Un deseo básico. metas. a veces denominado "gerencia por objetivos y resultados" para dar énfasis a los resultados concretos. 44 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL . normas o criterios. Un plan de organización. 5. Un entendimiento común de los propósitos y resultados esperados de los objetivos perseguidos. necesidad. Evidencia que se ha asumido la responsabilidad para el ejercicio de tal autoridad.1. Si no se conocen los resultados deseados es imposible definir las medidas necesarias para alcanzarlos ni evaluar el grado de su alcance. Los siguientes son algunos componentes básicos del control interno que son necesarios para su eficaz funcionamiento: 1. Por esta razón el concepto de control interno esta íntimamente vinculado con la aplicación de "gerencia o administración por objetivos".1 Componentes del control interno      Ambiente de control Evaluación de los riesgos de control Actividades de control Sistema de Información y Comunicación Actividades de monitoreo y/o supervisión 2.2 El Proceso del Control El proceso de control no puede existir si no existen objetivos.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 2. 4. 6. 2. directiva o disposición y la autoridad y capacidad para su ejecución.1.

Exámenes profesionales. Desarrollo de normas de rendimiento factibles a ser cumplidas y preparadas en términos que faciliten la comparación. de la presentación razonable de su situación financiera. la evaluación del valor y aceptación de sus servicios o productos. COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 45 . Revisiones continuas por los niveles superiores del flujo de operaciones y rendimiento efectivo por medio de la observación directa e informes internos (retroalimentación). Identificación de los objetivos a ser logrados por cada unidad de organización y las funciones y actividades a ser efectuadas para lograrlos. así como las recomendaciones para mejoras. Este control debe estar proyectado a dar una seguridad razonable de que: 1. 2. modificaciones.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 7. seguidas por decisiones dirigidas a tomar medidas en cuanto a los cambios propuestos de propósito. 9. y 11. de la pertinencia del actual plan de operación en lo relativo a su ejecución y rendimiento. así como la verificación de la exactitud y confiabilidad de los registros e informes financieros. reducciones y posibles eliminaciones. alcance y procedimiento. de los cambios en la misma y de los resultados de sus operaciones presentados en sus estados financieros. información gerencial y auditoría interna. Establecimiento de políticas que orienten las operaciones.3 Control Interno Financiero El control interno financiero comprende el plan de organización y los procedimientos y registros que conciernen a la custodia de los recursos.1. de los logros reflejados en sus actividades. incluyendo políticas pertinentes a control interno. independientes y objetivos periódicos (auditorías internas y externas) de los objetivos de la entidad. 8. 10. Las operaciones y transacciones se ejecuten de acuerdo con la autorización general o específica de la administración.

Dichas transacciones se registran adecuadamente para permitir la preparación de estados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados y otros criterios aplicables a esos estados. La ausencia o ineficacia del control interno administrativo es signo de una administración débil e inadecuada. las políticas dictadas al respecto y las metas y objetivos generales. El control interno administrativo sienta las bases que permiten el examen y evaluación de los procesos de decisión en cuanto al grado de efectividad. Por ejemplo: las tarjetas de control de inventario perpetuo de suministros con los recuentos físicos tomados por la entidad. 3.1. sólo es permitido previa autorización de la administración. La protección de los recursos y la revelación de errores o desviaciones de los mismos es responsabilidad primordial de los miembros de la alta gerencia. quien debe asegurar que este sea adecuado aún dentro de las áreas fuera de su competencia directa de ser necesario. El control interno es responsabilidad principal del titular o máxima autoridad de la entidad y en lo relativo al control interno financiero la responsabilidad recae sobre el funcionario encargado de la dirección financiera. Los asientos contables se hacen para controlar la obligación de responder por los recursos y que además el resultado de su registro se compara periódicamente con los recursos físicos. ante la máxima autoridad. los procedimientos y registros concernientes a los procesos gerenciales. El mantener un adecuado control interno administrativo es indispensable para cumplir con esta responsabilidad. Un control interno adecuado existe cuando la administración puede confiar en 46 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL . 2. Es por ello que tiene relación con el plan de organización. de manera que fomenta la eficiencia de las operaciones.4 Control Interno Administrativo El control interno administrativo comprende el plan de organización y los procedimientos y registros que conciernen a los procesos de decisión que llevan a la autorización de las transacciones y actividades por parte de la gerencia. la observancia de la política prescrita y el logro de las metas y objetivos programados. eficiencia y economía. 4. El acceso a los bienes y/o disposiciones.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 2.

informes de rendimiento. 2. Los controles internos administrativos pueden abarcar análisis estadísticos.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) una auto-evaluación de las operaciones y actividades sin tener que efectuar inspecciones o controles externos a las operaciones normales. estudios de tiempo y movimientos. programas de capacitación de empleados y controles de calidad.1.5 Formas de controles internos Es posible considerar las formas o mecanismos de control interno a través del siguiente esquema: Controles de Validación Autorización Comparación Verificación de validez Controles de Perfección Numeración secuencial Totales de control Archivos de pendientes Listas de recordatorio Controles de Re-ejecución Doble verificación Control previo Controles Disciplinados Segregación de deberes Acceso restringido Supervisión Auditoría Interna COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 47 .

6 El control interno y el auditor El control interno es de importancia primordial para al auditor profesional. pruebas del sistema. especialmente en el aspecto de la separación de funciones entre las unidades organizativas y entre los empleados claves. el auditor puede determinar si se aplican en la actualidad tales procedimientos según prácticas sólidas y de acuerdo con sus propósitos. El auditor puede aprender mucho en este aspecto mediante indagaciones dirigidas a los funcionarios o empleados de la entidad. etc. Mediante informes críticos sobre deficiencias de control interno y recomendaciones constructivas para mejoras. El auditor puede confiar en el plan de organización de la entidad si basándose en sus observaciones. con el examen simultáneo de todo documento de respaldo. El hecho de efectuar una auditoría implica. arqueos. (3) comparar saldos según los registros con inventarios físicos. alcance y oportunidad que diga los procedimientos de auditoría.1. (4) confirmación directa. (2) seguir el rastro de una serie de transacciones desde su origen hasta su registro final en el mayor general. etc. Si el auditor no ha podido extender su examen a cada transacción. funciona el sistema de organización. el auditor se preocupa por el establecimiento de sistemas confiables de control interno. Tales pruebas pueden ser en forma de (1) análisis de cuentas seleccionadas.. 48 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL . pero el mejor método de determinar la confiabilidad del sistema de autorización y los procesos de registro es por medio de las pruebas de operación del sistema contable. etc. la única alternativa que le queda es confiar en el sistema de control interno. evaluación de informes internos.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 2. cada asiento y cada documentos o registro contable. según su juicio. que el auditor realizó una investigación del sistema de control interno existente en la entidad bajo examen y que el estudio y evaluación del sistema sirvieron como base para determinar la naturaleza.. Basándose en su familiarización con los procedimientos del sistema de autorización y los procesos de registro.

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) No se puede llevar a cabo ninguna auditoría sin incluir una amplia revisión y evaluación del sistema de control interno. COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 49 . Aprovechando todas sus observaciones y los resultados del cuestionario. utilización de mayor tiempo. Durante su trabajo toma notas por escrito de sus observaciones sobre deficiencias o problemas en el sistema. el auditor puede estar en situación de evaluar el sistema de control interno. no puede dejar constancia descriptiva de la tarea realizada al lado de cada importe. Otra herramienta utilizada con frecuencia al revisar evaluar el control interno es la flujo-diagramación que hace hincapié en los puntos de aplicación de los controles mencionados en este capítulo. Sin embargo. Las marcas de auditoria son de dos clases: a) con significado uniforme a través de todos los papeles de trabajo y b) con distinto significado a criterio del auditor. durante todas sus labores el auditor tiene re oportunidad de revisar la operación del sistema de control interno. Cuando el auditor trabajo sobre los elementos recibidos de la entidad. consiste en emplear el cuestionario o lista de comprobación en ciertas áreas administrativas. 2. de terceros ajenos a la entidad y los confeccionados por él. por cuanto implicaría una repetición innecesaria. La evaluación del sistema de control interno es más que nada el conjunto de las impresiones mentales del auditor sobre la entidad Esta evaluación está sujeta al buen juicio del auditor y su experiencia. incremento de papeles de trabajo y se dificultaría cualquier revisión posterior. tarea o pruebas realizadas en la ejecución de un examen. Una parte de la revisión formal del sistema de control interno.2. de cada saldo o de cualquier información. La ventaja más importante de la revisión de control interno es que permite al auditor dirigir su atención a los aspectos de la administración que más lo requieren. MARCAS DE AUDITORIA Las marcas de auditoria son signos o símbolos convencionales que utiliza el auditor gubernamental para identificar el tipo de procedimiento.

Las marcas del auditor se encuentran en los registros y documentos de la entidad bajo examen y en los papeles de trabajo. "tildes". Las marcas con significado uniforme se registran en el lado derecho de la información verificada y de ser extensa la información se utiliza un paréntesis rectangular que identifique concretamente la información sujeta a revisión y en el centro se ubicará la marca. etc. Sirven como prueba para recordar al auditor las labores efectuadas.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Marcas con significado uniforme Estos símbolos se incluyen en los papeles de trabajo y representan pruebas o procedimientos de auditoria aplicados a las transacciones u operaciones registradas o informadas por la entidad. 50 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL . Los siguientes símbolos han sido aceptados por la experiencia como marcas de auditoria uniforme: SIMBOLO SIGNIFICADO Tomado de y/o chequeado con  Documentación sustentatoria Transacción rastreada Comprobado sumas Reejecución de cálculos Verificación posterior     Circularizado Confirmado No autorizado Inspección física Marcas del Auditor Las marcas del auditor (también llamadas "claves de auditoría".) son signos particulares y distintivos que hace el auditor para señalar el tipo de trabajo o prueba efectuado.

exclusivamente. EL RIESGO EN AUDITORIA En muy pocas oportunidades es posible obtener evidencia concluyente de auditoría que muestre que los estados financieros de la entidad auditada carecen de errores o irregularidades de importancia relativa. los empleados de la entidad no deben conocer el significado de las diversas marcas. Por esta razón. el riesgo de auditoría se refiere al COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 51 . Las marcas con significado uniforme son aquellas cuyo concepto se emplea frecuentemente en cualquier auditoría o examen especial y que han sido adoptadas uniformemente por la Contraloría General del Estado o la Dirección de auditoría interna. aún en años futuros. El significado de la marca utilizada se debe presentar en forma obligatoria en cada cédula. Es importante que los papeles de trabajo indiquen claramente el significado de cada marca empleada.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Las marcas básicas de auditoría pueden ser utilizadas en todos los papeles de trabajo y son de dos clases: con significado uniforme y contenido a criterio del auditor. El empleo de las marcas en los registros de la entidad es útil. Las marcas sin significado permanente son utilizadas por el personal de auditoría para expresar conceptos o procedimientos empleados. es decir sin significado permanente. Por supuesto. para que tanto el auditor como otras personas comprendan dicho significado. Si durante el curso de la auditoría describiendo obligatoriamente su significado en las cédulas respectivas. 2. Para las marcas de significado uniforme una hoja explicando los significados ubicada al principio del juego de papeles de trabajo es suficiente. El significado de las otras debe indicarse en cada hoja en la cual se utiliza. para que el auditor pueda determinar el progreso de su labor en el caso de una interrupción y para evitar duplicaciones en su trabajo. pero la explicación debe incluirse en los papeles de trabajo.3.

por no haber estado implementados los controles internos correspondientes. su ubicación geográfica. por ejemplo ajustes que se realizan al final del período.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) hecho que al examinar parte de la información disponible. el volumen de las operaciones.  Presiones inusuales de la administración a dar una representación errónea de los estados financieros. son los siguientes:   Integridad de la administración La experiencia y conocimiento de la administración y cambios en la administración durante el período.  Susceptibilidad de los activos a pérdidas o malversación. presiones y las fuerzas externas que afectan a la entidad. 2. riesgo de control y riesgo de detección. por ejemplo la inexperiencia de la administración puede afectar la preparación de los estados financieros de la entidad.  Naturaleza y tamaño de la entidad. por ejemplo activos que son altamente deseables y móviles como el efectivo.  Transacciones inusuales de la entidad. Existen factores que afectan el riesgo inherente. en vez de toda. El riesgo inherente resulta de los factores internos.3. El riesgo de auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente. existe el riesgo de que inadvertidamente el auditor emita un informe que exprese una opinión de auditoría sin salvedades sobre estados financieros afectados por una distorsión material. 52 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL .1 Riesgo inherente El riesgo inherente se refiere a la posibilidad de que un saldo de cuenta o una clase de transacciones hayan sufrido distorsiones que puedan resultar materiales Individualmente o al acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones.

3 Riesgo de detección Para lograr los objetivos de auditoría el auditor selecciona los procedimientos sustantivos necesarios para obtener evidencia de auditoría. la administración requiere de información financiera confiable para la gestión y control de la entidad.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 2. Por tanto. La evaluación preliminar del riesgo de control para una aseveración del estado financiero debería ser alta a menos que:  Pueda identificar controles internos relevantes a la aseveración que sea posible que detecten y corrijan una representación errónea de importancia relativa. y  Planea realizar pruebas de cumplimiento o control para una aseveración de los estados financieros para sustentar la evaluación.3. en torno a sí las aseveraciones de los estados financieros carecen de errores e irregularidades significativas. El riesgo de que el control interno no pueda prevenir o detectar y corregir. El auditor deberá documentar en papeles de trabajo el riesgo de control.2 Riesgo de control Generalmente. cuando este ha sido evaluado como menos que alto ( es decir riesgo de control bajo). errores e irregularidades significativas se denomina riesgo de control. y la base para sus conclusiones. El riesgo de detección se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor. Por lo tanto. requieren pruebas de cumplimiento más extensas sobre los controles para verificar la eficiencia de los mismos. La evaluación del riesgo inherente y de control. el riesgo de no detección se refiere al riesgo de que los procedimientos sustantivos de auditoría no detecten tales errores e irregularidades significativas. alcance y COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 53 . influye en la naturaleza. 2. que una evaluación de riesgo moderado o alto. cuando el riesgo de control es bajo. la gerencia establece controles internos para protegerse de errores o irregularidades en los datos que pueden derivar en la toma de decisiones erróneas y provocar la pérdida de activos.3. Por lo tanto.

convirtiéndose éstos en las unidades de análisis. es decir. la cual se inicia con la focalización de los objetivos tanto institucionales como programáticos y de proyectos. variables e indicadores.4 INDICADORES DE GESTIÓN INSTITUCIONAL Un indicador es la Dirección que permite medir el alcance de una meta. Cada uno de los objetivos. La planificación estratégica y la planificación operativa anual de cualquier entidad pública. 2. el último paso será establecer el o los objetivos que permita identificar y seleccionar variables relevantes. programas y proyectos sociales. dinámicas) de las características de la unidad de análisis establecida. aportando a la conformación de un banco de indicadores y a su mayor seguridad en los procesos de valoración y evaluación de planes. desglosados. El indicador es la identificación de la realidad que se pretende transformar. dando origen así a la trilogía para el desarrollo de cualquier indicador social: objetivos. Los indicadores pretenden valorar las modificaciones (variaciones. y a cada variable se le formulará al menos un indicador a través del cual se pueda valorar y evaluar la dinámica de dichas variables. Si la máxima autoridad o el grupo planificador no encuentran los indicadores que permitan valorar los avances y logros de la acción institucional. independientemente del nivel de planificación a que pertenezca. Existe una ruta para desarrollar estos indicadores. de los objetivos institucionales y programáticos. será necesario desarrollar sus propios indicadores. serán descompuestos en variables relevantes. los que a su vez. Se entiende por indicadores de gestión a los criterios que se utilizan para evaluar el comportamiento de las variables.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) oportunidad de los procedimientos sustantivos que deben realizarse para reducir el riesgo de detección. arrojan las variables relevantes que caracterizan el objetivo. 54 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL . se evaluará mediante la aplicación de indicadores en términos cualitativos y cuantitativos.

4. de avances.2 Indicadores de Logro o Eficacia Son también conocidos como indicadores de éxito. programas y proyectos sociales de la institución para resolver los problemas y necesidades del grupo y la región con quien se adelanta el proyecto. que se establecen a partir de cada objetivo. Dentro del sistema de seguimiento y evaluación. externos. de actividades. de metas intermedias. de control. pertenecen al sub -sistema de evaluación permitiendo la valoración de la eficacia de los planes.5 TECNICAS DE AUDITORIA La ejecución de las labores de auditoría interna están constituidas por la aplicación de ciertas formas de acción detalladas y determinadas por el auditor en su búsqueda de la COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 55 . Pertenecen al sub-sistema de seguimiento y sirven para valorar el rendimiento (producción física) de insumos. El tiempo.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 2. tareas o metas intermedias. El cumplimiento de actividades. ecológicos y de tiempo. 2.4. los indicadores de gestión. recursos y esfuerzos dedicados a obtener objetivos con tiempos y costos registrados y analizados. o de objetivos. verificables. de impacto. evaluables. esfuerzo/resultado o costo/beneficio. físicos. indicadores internos. 2. El rendimiento físico promedio (productividad) medido éste como la relación que existe entre los logros y los recursos utilizados. de tarea.1 Indicadores de Gestión o Eficiencia También se les denomina como: de seguimiento. de progresos. financieros. Los indicadores de logro son hechos concretos. - El costo promedio/efectividad o mejor. El grado de eficiencia. permiten la valoración de al menos los siguientes elementos: - La utilización de los recursos humanos. de adelantos. medibles. los cuales facilitan la valoración de los cambios en las variables socioeconómicas propiciados por la acción institucional. de monitoreo.

se acepta que una técnica de auditoría es distinta a un procedimiento de auditoría. Técnicas. con el fin de unificar criterios entre los auditores. son métodos utilizados por costumbre en la profesión para obtener evidencia de auditoría. Además de las técnicas. son medidas de cumplimiento con las finalidades señaladas en los principios y pueden ser aceptadas generalmente por la profesión o señaladas por disposiciones secundarias. según las circunstancias.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) evidencia necesaria que respaldará su informe. aceptados generalmente por la profesión o señalados por disposiciones legales de un país. Podemos definir las técnicas de auditoría en la forma siguiente: Los métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones. facilitar el entendimiento en el lenguaje técnico empleado y porque técnicamente la realidad establece diferencias en el significado y alcance de dichos términos. unas son empleadas con más frecuencia que otras. Para aclarar la relación existente entre varios términos se presenta a continuación una definición de aquellos más frecuentemente empleados en la auditoría: Principios. Como cualquier herramienta. Son las herramientas del auditor y su empleo se basa en su criterio o juicio. Estas formas de acción son las técnicas de auditoría que se utilizan a lo largo del desarrollo del trabajo Las técnicas de auditoría son los métodos básicos utilizados por el auditor para obtener la evidencia necesaria a fin de formarse un juicio profesional sobre lo examinado. Las técnicas de auditoría son métodos prácticos normalmente aplicados por auditores profesionales durante el curso de sus labores. Normas. los auditores emplean otras prácticas para reunir la evidencia. 56 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL . Sin embargo. son verdades fundamentales evidentes (algunas veces llamados postulados).

entre otros. El propósito del presente capitulo es discutir y establecer la importancia de los papeles de trabajo y los métodos que aseguren su calidad. son las operaciones o labores de auditoría (no consideradas como técnicas) efectuadas como parte del examen. EL grado de seguridad en los controles internos La necesidad de tener una supervisión y control de la auditoria y La naturaleza del informe de auditoria Todo papel de trabajo debe reunir las siguientes características generales: COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 57 . 2. así como los resultados de las pruebas realizadas durante su examen. de diversos factores: - La naturaleza de la tarea y la clase de auditoria que se va a realizar La condición del área.1 Características generales La cantidad y el tipo de papeles de trabajo a ser elaborados dependerán. Prácticas. son operaciones específicas a aplicar en una auditoría determinada.6 PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo son todos los documentos elaborados por el auditor durante el curso de la auditoría que fundamentan y respaldan su informe. 2. Pueden definirse en los siguientes términos: El conjunto de cédulas y documentos en los cuales el auditor registra los datos y la información obtenidos.6. programa o entidad a ser examinada. aplican técnicas y otras prácticas consideradas necesarias en las circunstancias.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Procedimientos.

las cuales adoptarán las medidas oportunas para garantizar su custodia y confidencialidad. 58 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL . limitación en abreviaturas. - Los papeles de trabajo deben ser completos. referencias lógicas. estar claramente expresados y ser de fácil comprensión. Facilitar el examen de auditoria d. clara. concisa y precisa. Documentar las deficiencias encontradas h. Registrar la información reunida en la auditoria. - Son de propiedad de las unidades operativas correspondientes.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) - Prepararse en forma nítida. Demostrar el cumplimiento de las normas de auditoria g. e. permitir su lectura. 2. - Deben elaborarse con escritura cuya alternación no sea posible sin que se detecte la enmendadura y asegure la permanencia de la información contenida en ellos. Poner en evidencia la idoneidad profesional del personal de auditoria i. Redactar y sustentar el informe de auditoria b. - Su preparación deberá efectuarse con la mayor prontitud posible y se pondrá en su elaboración el mayor cuidado para incluir en ellos tan sólo los datos exigidos por el buen criterio del auditor.2 Objetivos Los papeles de trabajo tienen como objetivos los siguientes: Objetivos principales a. Sentar bases para el control de calidad de la auditoria. Deben evitar preguntas o comentarios que requieran respuestas o seguimientos posteriores.6. lenguaje entendible. Defender las demandas. los juicios y otros procesos jurídicos f. mínimo numero de marcas y explicación de las mimas. Ayudar a la planificación c. para conseguir esto se utilizará una ortografía correcta.

sirven como evidencia del trabajo del auditor y de defensa contra posibles litigios en su contra. c. Los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo permitirán informar a los funcionarios y empleados de la entidad. la precisión de las conclusiones y la indicación de las fuentes de información utilizadas por el auditor. los procedimientos contables y otros aspectos de interés sobre la gestión institucional. Constituir un elemento valioso para la programación de exámenes posteriores de la misma entidad o de otras similares La experiencia recogida durante el examen constituirá un antecedente no solo para programar las tareas del ejercicio o examinarse. 2. preparados con habilidad y destreza profesional. Ayudar al auditor en el desarrollo de su trabajo b. e. sobre diversos aspectos relativos a las actividades de control de los sistemas.3 Aspectos básicos La elaboración de los papeles de trabajo. Facilitar la supervisión y permitir que el trabajo ejecutado pueda ser revisado por un tercero.6. sino también para planificar actividades en otras entidades. COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 59 . lo que se concreta igualmente en las conclusiones y recomendaciones. d. obedecerá a la objetividad en las apreciaciones. se denominará ―Asuntos importantes para futuros exámenes‖. Sirvan de defensa en posibles litigios o cargos en su contra. Por tal motivo un papel de trabajo que debe incluirse en los legajos. Permitir informar a la entidad sobre las deficiencias observadas. la concisión de los comentarios. en el que se reunirá información con este fin.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Objetivos secundarios a.

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El auditor al efectuar su trabajo, debe hacerlo con las más altas normas de calidad profesional y deberá conceder importancia a la creación de papeles de trabajo.

Aunque la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo variarán según las circunstancias, es conveniente que incluyan los siguientes aspectos básicos:

a.

Evidencia de la información sobre la que se esta dictaminando, estén conciliados con los registros de la entidad y se encuentren formalmente emitidos.

b.

Composición de los activos y pasivos que figuren en el balance, incluida la información a través de notas que indiquen acerca de como se ha verificado su existencia y han obtenido sus valoraciones.

c.

Análisis y explicaciones de las cifras que constan en las cuentas de ingreso y gastos.

d.

En el caso de papeles de trabajo que reúnan cuentas de cada rubro (hoja principal, cédulas sumarias y subsumarias), incluir los saldos del ejercicio o periodo anterior, a efectos comparativos la correspondiente conclusión sobre la razonabilidad del rubro examinado.

e.

Todas las tareas realizadas deben estar redactas de tal forma que surja con claridad:

-

El criterio utilizado para determinar el tamaño de las muestras y selección de ítems.

-

Los comprobantes analizados, revisados o cotejados o el seguimiento realizado evitando expresiones genéricas. Por ejemplo: ―Revisado con documentos‖, deberá reemplazarse por ―revisado con orden de compra autorizada, factura del proveedor, informe de recepción valorizado e informe de bodega‖.

f.

En el caso de encontrar deficiencias de control interno, de registro, de evaluación, de exposición u otras que merezcan su consideración, se deben redactar los comentarios en un papel de trabajo para cada rubro.

g.

Forma en que se resolvieron las desviaciones, problemas o defectos detectados.

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h.

Como idea general, debe expresarse que un papel de trabajo esta completo, cuando incluye todos los datos e información correspondiente que respalde los comentarios, conclusiones y recomendaciones del informe y además cuando otro auditor profesional al revisarlo, llegue a conclusiones similares.

La calidad de los papeles de trabajo es fundamental, por lo que debe evitarse al máximo su cantidad. Algunas condiciones típicas a evitarse son:

-

Los documentos que solo transcriben la información disponible en registros técnicos, administrativos o financieros de la entidad.

-

La acumulación de copias de informes, reglamentos y disposiciones que carecen de relación directa con las actividades evaluadas o con los hechos materia de la auditoria.

-

La inclusión de documentos extensos para relacionar aspectos puntuales, casos en los que debe prepararse una síntesis o incluir una referencia a la fuente de información.

2.6.4 Contenido básico

El contenido básico del papel de trabajo es el siguiente:

-

Nombre de la entidad, programa, área, unidad administrativa, rubro o actividad examinada, de acuerdo con el objetivo de la auditoria.

-

Título o propósito de papel de trabajo

-

Indice de identificación y ordenamiento Fecha de aplicación del o de los procedimientos de auditoria Referencia al procedimiento del programa de auditoria o la explicación del objetivo del papel de trabajo.

-

Descripción concisa de la labor realizada y de los resultados alcanzados. Fuentes de información utilizadas, como archivos, registros, informes o funcionarios que proporcionaron los datos.

-

Base de selección de la muestra verificada, en los casos aplicables Referencia cruzada de datos importantes entre papeles de trabajo Conclusión o conclusiones a la que llegó, si corresponde. Rúbrica e iniciales de la persona que lo preparó y la fecha de conclusión. Los

documentos preparados por la entidad deben identificarse con un título que diga
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―preparado por la entidad‖, la fecha de recepción y las iniciales del auditor que trabajo con esa información. Evidencia de la revisión realizada por el jefe de equipo y el supervisor

El uso de marcas simples facilitan su entendimiento, por lo tanto, las siguientes marcas con significado uniforme, se emplearán en cualquier auditoria o examen especial, efectuado por los auditores de la Contraloría General. 2.6.5 Propósitos de los papeles de trabajo

Los principales propósitos de los papeles de trabajo son los siguientes:  Registrar las Labores - Proporcionar un registro sistemático y detallado de la labor efectuada al llevar a cabo una auditoría. 

Registrar los Resultados - Proporcionar un registro de la información y evidencia obtenidas y desarrolladas, en respaldo de los hallazgos, conclusiones y

recomendaciones resultantes de la labor de auditoría.  Respaldar el informe del Auditor - El contenido de los papeles de trabajo tiene que ser suficiente para respaldar las opiniones, conclusiones y el contenido total del informe de auditoría. Este informe bajo ninguna circunstancia debe contener información o datos no respaldados por los papeles de trabajo. Dichos papeles deben fundamentar la evidencia o la falta de ella, en la cual se basan las reservas del juicio del auditor y constituyen la prueba de la validez de las operaciones y registros examinados y del contenido del informe de auditoría.  Indicar el Grado de Confianza del Sistema de Control Interno - Los papeles de trabajo incluyen los resultados del examen y evaluación del sistema de control interno, así como los comentarios sobre el mismo.  Servir como Fuente de Información - Los datos utilizados por el auditor al redactar el informe, se encuentran en los papeles de trabajo. Muchas veces sirven como fuentes de consulta en el futuro, cuando se necesitan algunos datos específicos.

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los papeles de trabajo sirven para defender la posición del auditor. El requisito de establecer por escrito los procedimientos empleados y las conclusiones resultantes de su aplicación.  Ayudar en el Desarrollo Profesional .En los casos que se llevan a los tribunales. El auditor interno no sólo debe saber planear y efectuar la auditoría. exige que el auditor piense tanto en los propósitos de los procedimientos. así como redactar el informe correspondiente.La elaboración correcta de los papeles de trabajo puede ser una ayuda importante en el desarrollo profesional del personal de auditoría. Muchas veces el auditor tiene que presentarse como testigo y los papeles de trabajo pueden ayudarlo a recordar la situación y su examen. En el caso de una demanda legal. Permiten a el auditor supervisor u otro funcionario revisar los detalles del examen registrados en dichos papeles. a pesar de haber transcurrido varios años de su ejecución.Los papeles de trabajo son indispensables para la etapa de revisión del informe antes de emitirlo.  Facilitar la Revisión y Supervisión . Los papeles de trabajo proporcionan una evidencia de la competencia del personal de auditoría y basados en dicha evidencia se puede reconocer la competencia especial o la falta de ella en el personal y tomar las medidas más convenientes. como en la claridad de su expresión y la organización de los materiales de información. De lo expuesto se concluye. los papeles de trabajo son de gran importancia para respaldar el contenido del informe de auditoría. En el caso de cualquier pregunta o duda sobre el contenido del borrador del informe. los papeles de trabajo están para responderlas o aclararlas.Los papeles de trabajo bien elaborados llaman la atención sobre asuntos importantes y garantizan el que se de atención adecuada a los asuntos más significativos.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)  Mejorar la Calidad del Examen . sino que también debe saber que la naturaleza de su trabajo exige COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 63 . normalmente asociados con fraudes u otros delitos encontrados. que la calidad de los papeles de trabajo es de una importancia similar a la del informe de auditoría.  Respaldar el Informe de Auditoría en los Procesos Judiciales .

6. (AF) Asientos de ajustes y reclasificaciones recomendados por el auditor. hallazgos y la evidencia en la cual va a fundamentar su informe. organización de la entidad. irregularidades. contratos. - Copia en borrador del informe de auditoría. - Otros documentos o información pertinentes a la auditoría. La información obtenida al realizar una auditoría es de poco o ningún valor. etc. Notas y observaciones del auditor sobre: a. la información obtenida verbalmente debe registrarse en los papeles de trabajo lo antes posible. b. durante todo el proceso de la auditoría. c.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) la elaboración. etc. de una documentación completa de sus procedimientos. (AF) Hoja principal de Trabajo o Balance de Comprobación. Excepciones. Para disminuir errores u omisiones. Asuntos por aclarar durante el curso de auditoría (notas recordatorias). por ejemplo: copias de la legislación vigente y su reglamentación. (AF) Conciliaciones. - Análisis de Cuentas. (AF) Confirmaciones obtenidas de terceros. Recomendaciones posibles. d. Procedimientos empleados y su alcance. (AF) Computaciones. si el personal la retiene sólo mentalmente. (AF) Extractos y copias de documentos importantes.6 Contenido Los papeles de trabajo incluyen toda la información relativa a una auditoría específica. Cuestionarios sobre el examen y evaluación del control interno. 2. Programa de auditoría. Los papeles de trabajo contienen lo siguiente: (lo indicado (AF) únicamente se aplica en la auditoría financiera). 64 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL . desviaciones de normas.

El progreso del auditor en su carrera profesional depende directamente de la calidad de sus papeles de trabajo. datos y evidencias significativas. 2. explicaciones de fuentes de datos y labores de verificación llevados a cabo. con el fin de evitar que éstos lleguen a ser una trascripción completa de todos los documentos de la entidad bajo examen. El contenido de los papeles de trabajo debe estar construido por todos los asuntos de información. con encabezamientos completos. su atención siempre debe dirigirse a las técnicas y prácticas sanas para preparar buenos papeles de trabajo. que haya acumulado el auditor durante su examen.6.7 Importancia para el auditor En general. Cuando éstos están elaborados en la forma debida. crean en los supervisores y otros superiores una confianza plena en el auditor y en su trabajo. en orden y legibles. El auditor tiene que emplear su buen juicio en la determinación de lo que constituye material significativo para los papeles de trabajo. en lugar de un resumen de las labores de auditoría. Si los papeles de trabajo no están en orden. COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 65 . no tendrán confianza en el auditor ni en el contenido de su informe. son ilegibles. el elemento de juicio para la evaluación del auditor se basa en sus papeles de trabajo. el supervisor y otros superiores. índice y cuidado de los diversos papeles de trabajo es muy importante. Dicho Contenido se puede dividir en dos importantes aspectos:  La información acumulada necesaria para elaborar el informe de auditoría y apoyar su contenido.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Obviamente el orden.  La información que demuestra la extensión de las pruebas realizadas por el auditor. están mal redactados o tienen otras fallas. tanto en la elaboración como en su contenido Por éste motivo.

el auditor debe proveer el tipo y forma de papel de trabajo que puede presentar la evidencia de una manera concisa y efectiva. Deberán contener un enunciado conciso del trabajo ejecutado. El empleo de papeles de trabajo no planificados o que se hicieron con mucha prisa puede dar como resultado que no presenten bien los datos. Durante el desarrollo de las labores. que el orden de presentación no sea el mejor o que sea necesario repetir los papeles para incluir toda la información. 66 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL .9 Planeamiento La elaboración de papeles de trabajo requiere un planeamiento cuidadoso antes y durante el curso de la auditoría. El auditor debe revisar la cédula empleada en la auditoría anterior. Deben ser totalmente preparados partiendo del punto de vista de la inclusión de todos los datos necesarios. y determinar si el formato utilizado es adecuado o si puede mejorarse. En condiciones normales hay muchas maneras de elaborar cualquier tipo de papel de trabajo. si la hubo. 2. Presentarán todos los datos necesarios que han de respaldar la propiedad de los registros y operaciones. 4. 3. 6.6. Deberán incluirse en ellos los datos que son pertinentes. Incluirán los datos que sustenten alguna afirmación o concepto expresado.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 2.8 Preparación Algunos principios que fundamentan la preparación de los papeles de trabajo son los siguientes: 1. Todos los papeles de trabajo deberán elaborarse con limpieza y ser matemáticamente exactos. 2. en conexión con su preparación. 5.6.

en un solo papel de trabajo. Archivo de Planificación. Por supuesto. Básicamente comprenden los siguientes: COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 67 . Para la hoja principal de trabajo y otros papeles más amplios. Sin embargo. Debe evitarse el uso de hojas de varios tamaños. de catorce columnas.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Es preferible emplear una hoja o cédula separada para cada asunto.11. es más práctico y lógico incluir el análisis de distintas cuentas relacionadas del mayor general. 2. el análisis de bonos. el papel debe ser de buena calidad y sólo debe usarse una cara de cada hoja. observación ocular y otras labores presentadas en forma narrativa debe utilizarse hojas rayadas de tamaño estándar.Papeles de trabajo generales . Archivo permanente.6. también puede incluir los intereses devengados o acumulados que están relacionados con dichos bonos.6.10 Archivos de los papeles de trabajo Los archivos de papeles de trabajo para cada labor deben dividirse en dos grupos básicos:    Archivo corriente.1 Papeles de Trabajo Generales Los papeles generales son aquellos que no corresponden a una operación especifica y que por su naturaleza o significado tienen uso y aplicación general. Para los papeles que documentan entrevistas. de vez en cuando. Por ejemplo. rubro o cuenta analizada. 2.Papeles de trabajo específicos 2.11 Clases de papeles de trabajo Se agrupan en dos categorías: . son las más adecuadas para la mayoría de los análisis. se puede usar hojas de doble tamaño estándar. En general las hojas de tamaño estándar de siete columnas.6.

Cualquier otro documento relacionado con el examen. Resultados de entrevistas iniciales y otras de naturaleza general.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Borrador del Informe. que directa o indirectamente se utilice para la sustentación del informe. Otros documentos que prepara o solicite el auditor. En realidad. Análisis de operaciones y actividades.11. 2.6. Resumen de asientos de ajustes y reclasificaciones determinados por el (auditoría financiera).2 Papeles de Trabajo Específicos Los papeles específicos comprenden básicamente los siguientes: Cédulas principales de las cuentas del mayor general.12 Notas del Auditor Un grupo especial de papeles de trabajo son las "notas del auditor". (auditoría financiera). 2. Evaluación del control interno. (auditoría financiera). Resultados de entrevistas y conferencias específicas. clientes. Programa de auditoría.6. proveedores y otros. Confirmaciones recibidas de: bancos. relacionados con: Análisis de cuentas elaborados por el auditor o personal de la entidad (auditoría financiera). Hoja principal de trabajo o balance de comprobación (auditoría financiera). preparadas por el auditor. este tipo de papeles de trabajo sirve al auditor para registrar ciertos asuntos que debe recordar para beneficio propio y el examen. auditor. Existen tres clases distintas de éstas notas: 68 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL .

pero la manera mas ordenada es hacer tres listas separadas e ir registrando cada clase de nota. por una hoja para "Excepciones en la Observación de inventarios" y así por el estilo. hallazgos. excepciones o deficiencias. Notas sobre observaciones. si los hubiere. La hoja principal de trabajo contiene la información básica sobre el contenido de los libros. En las hojas de notas. el auditor registra la información suficiente para recordar el asunto en referencia a otros papeles de trabajo relacionados. Son asuntos que deben ser aclarados o terminados antes de empezar la redacción del informe. etc. aspectos que requieren investigación adicional. excepciones o deficiencias que han de ser incluidos en el informe como conclusiones. COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 69 . Esta hoja presenta el balance de comprobación compuesto de los saldos de todas las cuentas del mayor general y los ajustes necesarios para llegar a los estados financieros. los ajustes necesarios en la opinión del auditor y los saldos finales de las cuentas del mayor general de la entidad.6. Las notas deben ser explicativas y completas.13 Papeles de trabajo importantes en el examen especial de asuntos financieros  Hoja Principal de Trabajo (Balance de Comprobación) De todos los papeles de trabajo el que reviste más importancia para el auditor. Notas que han de ser incluidas en el informe en calidad de recomendaciones. En caso de que hubieran muchas observaciones.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Notas recordatorias sobre asuntos que están pendientes de examinarse. es la "hoja principal de trabajo" o "balance de comprobación". es preferible hacer una hoja para cada clase. hallazgos. 2. pero no deben repetir datos que estén contenidos en otros papeles de trabajo. Algunos auditores prefieren hacer una sola lista de las notas.

- El balance de comprobación del período bajo examen después de los ajustes y reclasificaciones. según sea el caso. - El índice de los papeles de trabajo relacionado con la hoja principal consiste en una columna que presenta las claves alfa numéricas de los papeles de trabajo relacionados con las cuentas examinadas o analizadas. el plan de cuentas completo de la entidad) estas cuentas deben ser agrupadas según sus activos. - El balance de comprobación final correspondiente al año anterior. es decir las cuentas del mayor general con sus saldos finales. - El balance de comprobación del período bajo examen con los saldos actuales de las cuentas del mayor general al fin del año.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Además. patrimonio. - Columnas para ajustes y reclasificaciones de auditoría que son los asientos de ajuste o reclasificaciones recomendados por el auditor para perfeccionar los estados financieros. 70 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL . ingresos y gestos. La hoja principal de trabajo presenta la información siguiente: - Código y nombre completo de cada cuenta del mayor general o en otras palabras. sirve como un índice de los papeles de trabajo. dejando algunas líneas en blanco entre cada grupo para insertar las sumas y otros datos. pasivos. Son necesarias dos columnas para registrar en ellas los aumentos o disminuciones del saldo que se ajusta o reclasifica. El tener los saldos de los dos años juntos. Algunos auditores prefieren separar el balance de comprobación después de los ajustes en dos categorías: las cuentas que muestran la situación financiera y las cuentas que muestran los resultados de las operaciones. que pueden necesitar el examen y verificación profunda y como consecuencia los asientos de ajuste o reclasificación. Los saldos finales ajustados de las cuentas del año anterior sirven como base de comprobación con los saldos del año bajo examen. permite al auditor tomar nota de los cambios o fluctuaciones importantes.

la administración es responsable de llevar su sistema contable y elaborar los estados financieros. Cuando en los sistemas empíricos o tradicionales de contabilidad del sector público no existe un mayor general u otro resumen organizado de los saldos. después de hecho el ajuste). casi siempre encuentra algo que requiere un ajuste de los estados financieros elaborados por la entidad. Si es incorrecto el auditor anota los asientos de ajuste o de reclasificación en las columnas apropiadas y computa el nuevo saldo correcto. Cuando todos los saldos son correctos y/o ajustados o reclasificados. Si el saldo de una cuenta es correcto pasa directamente a la última columna (balance de comprobación después de los ajustes). Los asientos de ajuste recomendados por el auditor son aquellos necesarios para que los estados financieros de la entidad presente adecuadamente la situación financiera y los resultados de sus operaciones. o tal vez acumulaciones no registradas. el auditor durante el curso de su examen. COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 71 . omisiones. para perfeccionar la presentación de los estados financieros. Pueden ser errores. la última columna presenta los "saldos finales" del año para la elaboración de los estados financieros.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Durante el curso de sus labores. se registran en tres sitios importantes: En el papel de trabajo especifico relacionado con la cuenta ajustada (con el fin de que su saldo sea igual al saldo de la cuenta. Los asientos de ajuste.  Ajustes de Auditoría Los ajustes de auditoría son aquellos asientos recomendados por el auditor. una de las primeras tareas del auditor debe ser la obtención y resumen de los mismos en un formato similar al descrito arriba para constituirse en su hoja principal de trabajo. En la práctica. clasificaciones incorrectas. La responsabilidad del auditor se limita al examen de aquellos estados financieros y a la expresión de su opinión sobre los mismos. En teoría. el auditor ya verificando los saldos de las cuentas para satisfacer de su corrección o elaborando asientos de ajustes y reclasificación para corregir los saldos.

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En las columnas para ajustes de la hoja principal de trabajo (con el fin de que esta hoja muestre el saldo ajustado). En el papel de trabajo resumen de asientos de ajuste de auditoría.

Cédulas Especificas

Cédulas específicas son aquellas que se relacionan con una cuenta de mayor general o mayores auxiliares, tales como:

Cédulas sumarias de las cuentas del mayor general preparadas por el auditor. Otros documentos que prepara el auditor: Análisis de cuentas (forma más típica de papel de trabajo en la auditoría financiera). Conciliaciones bancarias. Confirmaciones de bancos, deudores y de otros. Cualquier otro documento que elabora u obtiene el auditor para respaldar su informe.

Estas cédulas varían según las actividades y naturaleza de la entidad. Son ampliamente ilustradas en los textos universitarios sobre la auditoría profesional.

 Extractos y Copias de Documentos

Varios documentos legales u oficiales son de importancia para el auditor, tales como la legislación, reglamentación, actas oficiales, resoluciones oficiales, contrato, etc. Para tener una información completa en los papeles de trabajo el auditor puede:

Obtener copias completas (en el caso de documentos publicados tales como leyes, reglamentos, manuales, etc.). Obtener fotocopias de los documentos o partes de ellos. Preparar extractos manuscritos de porciones de los documentos.

En la determinación de cual de los métodos antes descritos ha de emplear el auditor debe tener presente que:

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COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL

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Sólo debe incluir información que corresponda a los papeles de trabajo, por esta razón los extractos o porciones pertinentes son preferibles a los documentos completos (con excepción de documentos básicos como son las leyes, reglamentos, etc.)

El uso de fotocopias, cuando sea posible, ahorra mucho tiempo, las fotocopias son preferibles de tener extractos largos y hechos a mano. (Se debe cortar las porciones pertinentes de las fotocopias e incluirlas como papeles de trabajo).

El auditor debe aprovechar los análisis elaborados por la entidad siempre que sea posible. Por ejemplo, puede usar una copia de la conciliación bancaria elaborada por la entidad comprobando su veracidad, evitando así la necesidad de efectuar otra conciliación.

En general el auditor debe aprovechar el método más sencillo y económico para incluir en los papeles de trabajo la información significativa básica y necesaria.

2.6.14 Revisión y Aprobación de los Papeles de Trabajo

Tanto para lograr la máxima utilidad y eficiencia, como para garantizar la calidad de la auditoría, es necesaria una revisión completa de los papeles de trabajo.

Por cierto, el auditor del equipo, revisará los papeles de trabajo elaborados por los miembros del equipo de auditoría al tiempo que reúne el juego completo Esto naturalmente es necesario, pero una revisión objetiva hecha por una persona que no ha participado directamente en las labores de auditoría, es algo imperativo durante su ejecución y al término de la misma.

La revisión final y objetiva de los papeles de trabajo es responsabilidad del auditor supervisor. Por supuesto, durante el curso de la auditoría el supervisor debe haber revisado muchos de los papeles de trabajo elaborados, sin embargo, es necesaria una revisión final del juego completo.

Siempre resulta más eficiente y económico efectuar esta revisión final dentro de las oficinas de la entidad bajo examen, porque es natural que el auditor supervisor crea conveniente que
COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 73

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se debe agregar alguna información o formular algunas preguntas que solamente se pueden responder teniendo acceso a la información y los funcionarios.

El auditor supervisor debe poner sus iniciales en cada papel de trabajo, en señal de aprobación. Al revisar los papeles de trabajo debe determinar si la evidencia resumida en ellos es suficiente, a su juicio, para llegar a las mismas conclusiones y opinión, tal como están expresadas en el borrador del informe.

La aprobación final que da el auditor supervisor del informe, tácitamente indica la aprobación de todos los papeles de trabajo relacionados con él y la suficiencia de su contenido para respaldar el informe en su totalidad, además ratifica que se han cumplido con las normas de auditoría establecidas por la Contraloría General del Estado.

Al revisar los papeles de trabajo, se debe tomar en cuenta factores tales como:

Conformidad con el programa de trabajo y con cualquier instrucción especifica,

Precisión, confiabilidad de la labor efectuada y aceptabilidad de los papeles de trabajo relacionados como evidencia de dicha labor y los resultados alcanzados o hallazgos presentados.

Validez y racionalidad de las conclusiones alcanzadas.

Naturaleza y alcance de la discusión con funcionarios de la entidad, así como la consideración que ha dado a los hallazgos y conclusiones.

Conformidad con las normas para la presentación de papeles de trabajo de la Contraloría General del Estado..

El auditor encargado debe revisar los papeles de trabajo en el campo, oportunamente, una vez que se ha efectuado la labor una revisión oportuna hace posible la continuación de la labor al aclarar cualquier asunto, evitando la interrupción causada por una revisión de los problemas cuando el personal involucrado ha sido asignado a otras fases de la auditoría.

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MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 2. Esta naturaleza confidencial se mantiene durante el curso de la auditoría y después de realizada ésta. como su nombre lo indica. correspondencia. En ninguna circunstancia. es extractar en forma clara precisa y conveniente la esencia de la labor efectuada. reglamentos y procedimientos de la entidad. copias de leyes. de manera permanente en los archivos de dichos documentos. mostrárselos a otras personas o hacer copias o extractos de los mismos. tiene que limitarse excesivamente al personal de auditoría.6. útil y pertinente es de poco valor si no se analiza y organiza en forma lógica e interrelacionada. Como resultado de la auditoría se acumula gran cantidad de papeles de trabajo que contienen una variedad de información de diversas formas.16 Preparación de resúmenes La naturaleza y resultados de la labor en cada segmento de un examen debe. para hacer resaltar los resultados COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 75 . cuando no estén en su poder. En la mayoría de los casos esto puede lograrse con mayor efectividad por medio de la preparación de resúmenes de los papeles de trabajo. copias de las entrevistas y una variedad de cuadros y programas relacionados con una o varias fases de un examen. por ejemplo. El propósito de dichos resúmenes. Se puede considerar un segmento como algo relacionado a un aspecto o grupo de aspectos de un hallazgo o tema. el auditor debe divulgar el contenido de los papeles de trabajo. Debe dejar los papeles de trabajo guardados bajo las debidas seguridades. 2. resumirse de manera clara y concisa en los papeles de trabajo. como asunto de operación sistemática y buen artificio.6. El acceso al archivo de los papeles de trabajo de las diversas auditorías.15 Naturaleza confidencial de los papeles de trabajo La naturaleza confidencial de los papeles de trabajo es una condición de especial importancia debido al hecho que su contenido revela el alcance de la auditoría y la extensión y naturaleza de las pruebas aplicadas en forma selectiva. A pasar de que esta información puede ser interesante.

como parte integral de la labor. Los resúmenes también son beneficiosos en cuanto a lo siguiente: Reúnen los grupos de papeles de trabajo relacionados con un punto en particular. Si los resúmenes de los papeles de trabajo están bien concebidos y preparados. en muchos casos. éstos se convierten en un punto importante de los papeles de trabajo para cualquier parte de la labor y proporcionan un medio de control mecánico para dichos papeles. Más aún. los resúmenes presentan el criterio fundamental y la opinión original que fueron el motivo de las conclusiones a las que se han llegado en los informes. Brinda a los nuevos miembros del personal la oportunidad de familiarizarse con la exactitud y precisión requerida en el análisis de la información y con la claridad.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) logrados. según se reflejan en los papeles de trabajo que lo respaldan. ayudando a identificar requerimientos adicionales. según las circunstancias de una auditoría. permitiendo un flujo ordenado y lógico de los papeles y facilitando la supervisión u otras revisiones de la labor en particular. la experiencia de haberlos preparado proporciona un entrenamiento muy valioso a los miembros del personal. ocupan un lugar muy importante y especial en la labor del auditor. Dichos resúmenes sirven a dos propósitos fundamentales e interrelacionados: Obligan a un análisis oportuno y critico de la evidencia obtenido y de la labor efectuada. brevedad. legibilidad y organización necesaria en la preparación del borrador del informe. 76 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL . que será útil en el desarrollo de la habilidad para redactar en forma analítica. las conclusiones alcanzadas y cualquier recomendación. Hacen posible la preparación del borrador del informe. Por lo tanto. también sirven de base para decidir acerca de la inclusión de los resultados de la labor en el informe. Cuando existe un adecuado índice y buena referencia cruzada.

 Labor Efectuada. debe ser considerado como un instrumento de labor interna. Sin embargo. debe asegurarse que dichos resúmenes estén en conformidad con el propósito principal y se presente para lograrlo el cual es la preparación del borrador del informe—así como se ciñan al plan basándose en la información desarrollada. Esta sección del resumen debe contener la evidencia y no la interpretación de la misma. en los siguientes párrafos se presentan algunos conceptos que deben tomarse en cuenta al preparar dichos resúmenes. No debe contener conclusiones. el formato y contenido exacto de los resúmenes debe dejarse al criterio del personal de auditoría. Al preparar programas de auditoría y planificar de cualquier otra manera una auditoría. El diseño y preparación de resúmenes útiles y con sentido permiten que se cumpla con este objetivo y es un arte que los miembros del equipo de auditoría deben tratar de cultivar y perfeccionar. Un resumen. Debe diseñarse para que sirva de ayuda a los miembros del personal y la terminación ordenada y oportuna de las auditorías.  Resultados logrados.Debe incluirse un resumen de los hechos y la evidencia obtenida en relación con el objetivo. En esta sección debe aparecer una declaración clara sobre el propósito de la labor de auditoría. Si no se ha podido efectuar ciertas labores que se habían pensado.Debe figurar exactamente lo que se ha ejecutado en relación con lo que se iba a hacer.. deben informar acerca de éste hecho y explicar los motivos. Los elementos básicos de un resumen de auditoría son los siguientes:  Objetivos. La evidencia en si debe presentarse como un resumen de los hechos y no como conclusiones a las cuales ha llegado el auditor.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Debido a la diversidad de la naturaleza y alcance de la auditoría gubernamental es necesario que haya cierta flexibilidad en el diseño y preparación de los resúmenes. un medio para lograr un fin y no un fin en si. los miembros del personal deben considerar la necesidad de preparar resúmenes convenientes de partes individuales o grupos de partes de la labor efectuada. Por lo tanto. una explicación del motivo por el cual se efectúa y lo que se está tratando de lograr.. Cada resumen debe prepararse segué las necesidades de la labor. COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 77 . Cada cierto tiempo durante una auditoría.

17 Reglas generales para la elaboración de los papeles de trabajo Las siguientes son las reglas mininas para la elaboración de los papeles de trabajo adecuados: - Identifique cada hoja. b. El período cubierto o fecha correspondiente. La descripción de la información presentada. 78 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL . . así todos los datos serán más legibles. El encabezamiento debe incluir el orden siguiente: a. merece una hoja completa con encabezamiento explicativo.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)  Conclusiones.6. Al mismo tiempo. las cuales tienen que estar en relación con la labor efectuada y los resultados obtenidos. 2. por lo tanto no deben prepararse con tanto cuidado en lo relacionado a un lenguaje pulido. c..Esto evita el olvidar los datos que están al dorso de una hoja.Aunque frecuentemente son visibles al conocer la evidencia. - Use sólo una cara de cada hoja. - Use una hoja separada para cada asunto. Cualquier dato que sea de suficiente valor para ser incluido en los papeles de trabajo. se deben indicar las conclusiones en relación a los objetivos. estilo y explicaciones detalladas de términos y conceptos utilizados en los informes. El nombre de la entidad.- Cualquier recomendación de acciones correctivas debe presentarse luego en forma lógica. Las partes narrativas de los resúmenes deben redactarse con claridad. Se deben presentar los criterios utilizados para llegar a las conclusiones. teniendo que volverse a preparar (por parte del miembro del equipo asignado) hasta que sean satisfactorios.  Recomendaciones. Los auditores encargados no deben aceptar resúmenes preparados en forma descuidada. los resúmenes no son informes ni tampoco están destinados a extraños.

- Proporcione en forma ciara la fuente de los datos. Cada hoja debe incluir su propio número o letra que le identifique y cuando sea necesario.La persona que revisa los papeles antes de aprobar el informe final y los papeles de trabajo. Todos estos puntos deben ser aclarados o resueltos antes de terminarse la auditoría.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) - Identifique a la persona que elaboró el papel de trabajo. Además su leyenda. No dé lugar a dudar sobre la fuente de donde extrajo la información para los papeles de trabajo ya sea libro..El responsable de cada papel debe registrar sus iniciales y la fecha de elaboración. - Indique la naturaleza de las labores de verificación. - Mantenga hojas de notas. en cada caso de los análisis de cuentas.El auditor debe proporcionar datos completos. - Efectúe el procedimiento correspondiente antes de registrar una marca de auditoría. códigos.Una interrupción puede hacer que no se cumpla con el procedimiento. títulos. las referencias cruzadas. cuenta del mayor u otra fuente. entrevistas con empleados. antes que los detalles de cifras y datos. documento. . nombres. - Incluya la información completa y especifica. COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 79 . para recordar asuntos por aclarar o examinar durante el curso del examen. registro.Se debe incluir una descripción de las labores efectuadas por el auditor. pero la marca significarla que se ha cumplido con él. - Identifique al Supervisor.Todos los papeles de trabajo deben tener su indios. Debe efectuarse una descripción de los procedimientos de verificación aplicados. indicando su aprobación. etc. debe registrar sus iniciales. - Suministre índices completos. es necesaria en las etapas de revisión.. examen de documentos... - Incluya en cada papel de trabajo el código de las marcas de auditoría sin significado uniforme. etc. Es imposible recordar el significado de las marcas de auditoría.

80 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL .Se debe efectuar una verificación independiente de los totales de las columnas. Cuando se trate de un documento de una entidad se debe indicar en dicho papel quién preparo el documento y por qué. si dicha información no aparece en el documento. - Verifique los totales de las columnas.. ..MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) - Incluya observaciones generales o resúmenes de comentarios sobre los resultados de cada fase o aspectos del examen.. El auditor debe registrar sus observaciones sobre todos sus hallazgos. se debe velar por que la utilización de tal equipo no dé como resultado el sacar más copias de las que en realidad se necesitan. Una efectiva referencia cruzada a menudo disminuye la necesidad de copiar los datos.Cada vez que el auditor termine un papel de trabajo.Para ganar tiempo obtenga copias extras de material impreso o utilice el equipo reproductor Sin embargo. deben tener una referencia cruzada con el programa de auditoría.Se deben indicar clara y específicamente las fuentes de documentación incluida en los papeles de trabajo. - Utilice lápiz. Si se efectúa ajustes o reclasificaciones de auditoría en las cifras de la entidad. - Haga referencia a los ajustes y reclasificaciones. los comentarios incluidos en los papeles de trabajo deben estar escritos a doble espacio - Utilice la técnica de referenciación cruzada. - Indique las fuentes de documentación. - Escriba los comentarios a doble espacio. - Ahorre tiempo . normalmente.Hasta donde sea posible los papeles de trabajo deben tener una referencia cruzada con otros relacionados. - Coloque los papeles de trabajo en su sitio apenas acabe de prepararlos. debe ponerlo en el orden que lo corresponde entre todos los papeles. esto debe indicar claramente en todos los papeles de trabajo en los cuales aparecen dichas cifras. Asimismo.. totales cruzados y computaciones de datos numéricos.Para facilitar futuras añadiduras y revisiones y para mejorar la legibilidad. todos los papeles terminados deben ser guardados en el orden establecido para la auditoría. si los hay..Los papeles de trabajo deben prepararse a lápiz.

Los papeles de trabajo deben ser completos y precisos para proporcionar un respaldo apropiado para los hallazgos. Papeles de trabajo sucios pueden perder su valor como evidencia. La información que se obtiene verbalmente y que a veces se registra palabra por palabra frecuentemente debe resumirse. la naturaleza y alcance de la labor efectuada y las conclusiones de quien los preparó.La información contenida en los papeles de trabajo debe limitarse a los asuntos que son materialmente importantes. La información que revelen debe ser clara. lo cual es muy útil para asegurar que la información acumulada está en relación COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 81 . pertinentes y útiles con relación a los objetivos establecidos para la auditoría. El que sea concisos es importante pero no se debe sacrificar la claridad ni la comprensión sólo por ahorrar tiempo o papel. - Claridad y comprensibilidad. No hay ningún substituto para un entendimiento de los objetivos específicos de la auditoría. Por lo tanto el auditor debe registrar. completa y concisa cualquier persona que utilice los papeles de trabajo debe poder determinar de inmediato su propósito. De no ser así se desperdiciará tiempo al revisarlos y al preparar y referenciar los informes.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) - Totalidad y precisión . Es costumbre que todos los papeles de trabajo contengan una declaración clara del propósito.Los papeles de trabajo deben ser claros y comprensibles sin necesidad de explicaciones verbales suplementarias. conclusiones y recomendaciones y para permitir demostrar la naturaleza y alcance del examen. Debe evitarse el amontonar las palabras y escribir entre líneas. cuando sea necesario. dejando espacios adecuados antes de escribirlas.Los papeles de trabajo deben ser legibles y lo más pulcros posible. - Legibilidad y pulcritud . cuando sea necesario. las razones por las cuales se efectúan una tarea especifica y su relación con los objetivos aprobados... - Pertenencia. Este conocimiento proviene de programas de trabajo bien planificados y organizados y de instrucciones efectivas por parte del auditor jefe de equipo. la interpretación de lo que el entrevistado dijo o quiso decir y confirmarla con el mismo.

Clasificación de seguridad. Para evitar una acumulación de detalles excesivos en los papeles de trabajo. La acumulación y retención de éstos estorban en la administración de un examen y complica las operaciones de almacenaje y archivo. alcance del trabajo y hallazgos y conclusiones son mucho más importantes e informativos. - Evitar detalles excesivos. largas listas de los comprobantes examinados y descripciones de los procedimientos resúmenes y breves descripciones de las cuentas examinadas. - Identificar los archivos. Antes de terminar una auditoría. El costo de preparación de papeles de trabajo es parte importante del costo total del examen que se efectúa y debe estar justificado por la información que figura en ellos. Por ejemplo. Nombre y ubicación de la entidad examinada. Al efectuar auditorías.. Período abarcado por la auditoría u otra fecha aplicable. generalmente no será necesario tener copias o resúmenes detallados de cuentas del mayor general. especialmente durante las entrevistas y al examinar los archivos de la entidad.. se obtiene información sobre material que no está directamente relacionado con los objetivos corrientes.La cubierta de cada archivo debe incluir una identificación como la siguiente: Nombre de la dirección de auditoría y número de código. pero que podría ser relevante conforme avanza la labor.Es necesario cuidarse de los detalles excesivos en los papeles de trabajo. el supervisor debe hacer los arreglos necesarios para retirar o segregar todos los papeles de trabajo que no son necesarios o pertinentes en respaldo a la labor efectuada Si se reúne una gran cantidad de información o papeles innecesarios. 82 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL . Este proceso se adapta en especial a los estudios y exámenes preliminares. Tema de la labor efectuada. pasos de auditoría aplicados. No debe prepararse ni acumularse papeles y documentos innecesarios para el logro de los objetivos de la auditoría. la información importante puede pasarse por alto u oscurecerse. se deben hacer notas breves sobre dicho material y éstas retenerse en archivos informales hasta que se determine su pertinencia.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) con los objetivos y el informe de auditoría.

COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 83 ..Se debe evitar los archivos o carpetas individuales excesivamente gruesos ya que son difíciles de manipular y se deterioran rápidamente con el uso..MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) - Evitar archivos voluminosos.En cada archivo de los papeles de trabajo debe haber un índice de su contenido. - Incluir indicas del archivo.

De conformidad con las Normas de Auditoría Gubernamental: “El trabajo debe ser debidamente planeado y se debe considerar la materialidad entre otros temas. de su experiencia en la misma y de su conocimiento del negocio de la entidad. La planificación es un proceso dinámico.1. oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría y al evaluar los resultados de aquellos procedimientos. para que se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva. la cual contendrá: a. Para iniciar la auditoría. distribución temporal y alcance de los procedimientos de planificación del auditor varía según el tamaña y complejidad de la entidad bajo auditopría. Alcance de la auditoría. al determinar la naturaleza. Objetivo general de la auditoría. GENERALIDADES La planeación se ha caracterizado por el desarrollo de una estrategia global para obtener la conducta y el alcance esperados de una auditoría.” El objetivo principal de la planificación consiste en determinar adecuada y razonablemente los procedimientos de auditoría que correspondan aplicar. el Auditor General emitirá la "Orden de Trabajo" autorizando su ejecución.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) CAPITULO III LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA 3. El proceso de planificación abarca actividades que van desde las disposiciones iniciales para tener acceso a la información necesaria hasta los procedimientos que se han de seguir al examinar tal información. b. cómo y cuándo se ejecutarán. 84 LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA . que si bien se inicia al comienzo de las labores de auditoría. puede modificarse durante la ejecución de la auditoría. e incluye la planificación de número y capacidad de personal necesario para realizar la auditoría. La naturaleza.

2. El Auditor General proporcionará al Jefe de equipo de auditoría. Tiempo estimado para la ejecución. Nómina del personal que inicialmente integra el equipo. los objetivos del examen. suponen la realización de un trabajo de auditoría recurrente. el alcance y algún dato adicional que considere pertinente. denominados planificación preliminar y planificación específica. En la primera de ellas. la que comenzará con la planificación preliminar. se configura en forma preliminar la estrategia a seguir en el trabajo. marca de manera oficial el inicio de la auditoría. la que contendrá la nómina de los miembros que inicialmente integren el equipo. la etapa de planificación demandará un esfuerzo de auditoría adicional. mientras que en la segunda se define tal estrategia mediante la determinación de los procedimientos específicos a aplicarse por cada componente y la forma en que se desarrollará el trabajo en las siguientes fases. el análisis debe recaer en los cambios que hayan ocurrido desde el último examen. 3. mediante la cual se inicia el proceso de comunicación con la administración de la entidad. en la cual es preferible que el equipo esté integrado por el supervisor y el jefe de equipo. FASES DE LA PLANIFICACION La planificación de cada auditoría se divide en dos fases o momentos distintos. e. (Determinará si se elaboran la planificación preliminar y específica o una sola que incluya las dos fases). por consiguiente. Las etapas mencionadas. LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA 85 . d. a base del conocimiento acumulado e información obtenida de la Entidad. Instrucciones específicas para la ejecución.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) c. en estos casos ya se cuenta con un amplio conocimiento de las operaciones de la Instituciòn como resultado de trabajos anteriores. La instalación del equipo en la entidad. la carta de presentación. En un trabajo que se realiza por primera vez. no existe ese conocimiento acumulado y por lo tanto.

Para la fase de planeación el auditor debe realizar las actividades siguientes:      Conocimiento y comprensión de la entidad Determinación de los objetivos de la auditoría Determinación de la Materialidad y Riesgo de la Auditoría Naturaleza.1 Conocimiento y Comprensión de la Entidad Esta Actividad se desarrolla de la manera siguiente:      Obtención de información relevante de la Entidad Análisis de Información Determinación de los componentes de auditoría o ciclos de transacciones. Objetivo general. 86 LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA .-En el objetivo general. emitidos por la Contraloría General del Estado.2 Determinación de los Objetivos de la Auditoria. el auditor debe considerar. para posteriormente definir los objetivos generales y específicos de la auditoría.2. El desarrollo de las actividades antes mencionadas es el siguiente: 3. donde no amerite presentar por separado la planificación preliminar y la específica. Comprensión del Control Interno Determinación de los puntos críticos 3.2. alcance y oportunidad de los Procedimientos de Auditoría Preparación del Memorándum de Planeación. realizar Auditoría a la entidad de conformidad a Normas de Auditoría Gubernamental. el Auditor General emitirá la orden de trabajo e instruirá a los miembros del equipo para que el informe o reporte de planificación sea único.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Cuando se trate de exámenes de componentes pequeños. el auditor determinará si la auditoría a realizar será por componentes importantes de los estados financieros o por ciclos de transacciones. Con base a la compresión general de la entidad.

Hacer pruebas para determinar sí la entidad cumplió en todos los aspectos importantes con los términos de convenios. Emitir un informe que exprese comentarios. leyes y regulaciones aplicables a la entidad. que uso darán probablemente a dicha informaciòn y el grado de precisión que deberá tener su información para que los usuarios fundamenten sus decisiones en ellos. de conformidad a principios de contabilidad gubernamental u otra base comprensiva de contabilidad. evaluar el riesgo de control e identificar condiciones reportables.2. 2. los ingresos recibidos y los gastos incurridos. conclusiones y recomendaciones sobre sí el rubro o rubros analizados de los Estados de la Situación Financiera. presentan razonablemente. Determinar si la entidad ha tomado acciones correctivas adecuadas sobre las recomendaciones de informes de auditorías anteriores. emitidos por la entidad.3 Determinación de la materialidad y el riesgo de la auditoria. 4. Evaluar y obtener suficiente entendimiento del sistema del control interno de la entidad. Esto significa que al determinar la materialidad el auditor deberá tener presente quienes son los usuarios primarios y secundarios de los informes. en todos los aspectos importantes. el auditor podría considerar los siguientes: 1. 3. durante el período auditado. LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA 87 . En la determinación de la materialidad los auditores utilizarán su juicio profesional a efecto de emitir un dictamen que permita a los usuarios confiar en los informes para la toma de decisiones. los derechos y obligaciones.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Objetivos específicos. 3. incluyendo debilidades materiales del control interno.-Como objetivos específicos. El auditor tomará en cuenta la materialidad como el límite máximo de error que está dispuesto a aceptar para emitir un informe sin observaciones de importancia relativas.

la profundidad y el énfasis de los procedimientos a aplicar a efecto de alcanzar los objetivos de la auditoría. si el nivel de riesgo inherente y de control fue evaluado como moderado o alto. prepararán conjuntamente el Memorándum de Planeación. y la materialidad ha sido fijada con un monto menor. entonces el auditor deberá realizar más pruebas analíticas y sustantivas. 3. Por el contrario. se efectuarán menos procedimientos analíticos y sustantivos. Objetivos. procedimientos analíticos y procedimientos sustantivos) requeridos para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptable. La naturaleza se refiere al tipo de pruebas a realizar (procedimientos de control o de cumplimiento. consiste en determinar con base en el conocimiento del ente. Este documento debe ser aprobado por la Dirección de Auditoría respectiva. alcance y oportunidad de los procedimientos. Toda la información y las decisiones contenidas en el memorando de planeación deben estar respaldadas en documentación ordenada y archivada en papeles de trabajo. Antecedentes de la Entidad 2. 88 LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA .5 Preparación del Memorándum de Planeación El memorando de la planeación de auditoría es un documento formal en el cual se resumen los principales resultados obtenidos en la fase de planeación y la estrategia tentativa de la auditoría. Presupuesto para el período objeto de auditoría. finalidad o propósito de la Entidad 3.2.4 Naturaleza. por contar con un nivel bajo de riesgo.2. y menos pruebas de control o de cumplimiento.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 3. alcance y oportunidad de los Procedimientos de Auditoría Después de evaluar el riesgo de la auditoría y determinar el monto de la materialidad. El alcance de los procedimientos en el examen de la muestra. el auditor debe determinar la naturaleza. que contendrá al menos la información siguiente: Información básica 1. Consecuentemente. El Supervisor y Jefe de Equipo.

Personal Clave de la entidad Estrategia de la auditoria 1. Determinación de áreas críticas 7. Reglamentos y otras normas aplicables 6. Leyes.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 4. Enfoque del muestro y tamaño de la muestra Administración del trabajo 1. Integrantes del Equipo de Auditoria 2. Enfoque de la auditoria 8. Cronograma de actividades 3. Fechas claves 3. Objetivos de la Auditoria - Objetivo General Objetivos Específicos 2. Determinación de componentes o ciclos importantes 6. Estimación del riesgo de auditoria 4. Seguimiento a las recomendaciones en proceso de la auditoría anterior 3.3 EVALUACION DEL CONTROL INTERNO Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluación del control interno para identificar las áreas críticas que requieren un examen profundo. Componentes del Control Interno Ambiente de Control Valoración del Riesgo Actividades de Control Información y Comunicación Vigilancia 5. determinar su grado de confiabilidad a fin LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA 89 . Determinación de la materialidad 5.

irregularidad o acto ilegal. la calidad en los servicios. oportunidad y selectividad en la aplicación de procedimientos de auditoría. dirección y control de las operaciones en los programas. contables y a la custodia de los activos. El concepto de control interno no sólo se refiere a temas financieros.   Cumplir las leyes. gerencia y. eficiencia y economía. organización. Promover la efectividad. El control interno como el proceso continuo realizado por la dirección. uso indebido. sino que incluye controles destinados a mejorar la eficiencia operativa y asegurar el cumplimiento de las políticas de la organización. El control interno es una expresión utilizada con el objeto de describir todas las medidas adoptadas por los titulares. uso indebido. Tales controles comprenden los procesos de planeamiento. de acuerdo a criterios de efectividad. 90 LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA .MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) de establecer la naturaleza. eficiencia y economía en las operaciones y. administradores o gerentes para dirigir y controlar las operaciones en las entidades a su cargo. despilfarro. alcance. despilfarro. respecto a sí están lográndose los objetivos siguientes:  Promover la efectividad. eficiencia y economía en las operaciones y la calidad en los servicios. irregularidad o acto ilegal. otros empleados de la entidad. reglamentos y otras normas gubernamentales. y. para proporcionar seguridad razonable.  Proteger y conservar los recursos públicos contra cualquier pérdida. presentada con oportunidad. Proteger y conservar los recursos públicos contra cualquier pérdida. así como los sistemas de evaluación del rendimiento y monitoreo de las actividades ejecutadas. Se refiere a los controles internos que adopta la administración para asegurar que se ejecuten las operaciones. Elaborar información financiera válida y confiable.

Tiene relación con las políticas.1 Componentes del Control Interno 3. métodos y procedimientos dispuestos por la administración para asegurar que la información financiera elaborada por la entidad es válida y confiable. Elaborar información financiera válida y confiable.1 Ambiente de control Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las tareas del personal con respecto al control de sus actividades. incluyendo los casos de despilfarro. aseguran que el uso de los recursos públicos sea consistente con las disposiciones establecidas en las leyes y reglamentos. presentada con oportunidad. reglamentos y otras normas gubernamentales.3. y concordante con las normas relacionadas con la gestión gubernamental. al igual que sea revelada razonablemente en los informes. LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA 91 .3. en tanto que una información confiable es aquella que brinda confianza a quien la utiliza. irregularidad o uso ilegal de recursos. Cumplimiento de leyes. 3. apropiaciones indebidas que podrían resultar en pérdidas significativas para la entidad. al igual que sus atribuciones individuales como la integridad y valores éticos y el ambiente donde operan. acceso no autorizado a recursos o.1. Una información es válida porque se refiere a operaciones o actividades que ocurrieron y que tiene las condiciones necesarias para ser considerada como tal. mediante el dictado de políticas y procedimientos específicos. Se refiere a que los administradores.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Esta relacionado con las medidas adoptadas por la administración para prevenir o detectar operaciones no autorizadas. En este contexto el personal es la esencia de cualquier entidad. constituyen el motor que la conduce y la base que soporta el sistema.

Estructura organizativa. Los factores que conforman el ambiente de control son los siguientes:        Integridad y valores éticos (Código de conducta y ética). Compromiso de competencia profesional. en las distintas áreas y niveles de la organización. Asignación de autoridad y responsabilidad. 92 LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA . análisis y manejo de los riesgos relacionados con los procesos gerenciales y la existencia de la entidad. Estos riesgos incluyen eventos o circunstancias que pueden afectar el registro. y. Políticas y prácticas de recursos humanos 3. será verificada por los auditores internos o externos para asegurar que los objetivos. Filosofía de dirección y estilo de gestión. enfoque. así como las representaciones de la gerencia en los estados financieros.2 Evaluación de los riesgos de control El riesgo se considera como la posibilidad de que un evento o acción afecte adversamente a la entidad. Su evaluación implica la identificación. Igualmente tiene relación con el comportamiento de los sistemas de información y con las actividades de monitoreo.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) El ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que se desarrollan las operaciones y actividades. se establecen los objetivos y estiman los riesgos. Comité de Auditoría.1. procesamiento y reporte de información financiera.3. alcance y procedimientos han sido apropiadamente ejecutados. así como con la elaboración de estados financieros y que pueden incidir en el logro de los objetivos del control interno en la entidad. Los elementos que forman parte de la evaluación del riesgo son:  Los objetivos que deben ser establecidos y comunicados. Esta actividad de autoevaluación que practica la Dirección.

Controles sobre los sistemas de información. tesorería. así como los controles de acceso a programas computarizados y archivos de datos. de los riesgos y gestión del cambio. Necesidades específicas. para lo cual se valen de políticas y procedimientos.1. y. busca obtener información sobre su nivel de desempeño. procesar. 3. Los elementos que conforman las actividades de control gerencial son:      Tipo de actividades de control. Son importantes porque implican la forma correcta de hacer las cosas. y. 3. contabilidad y deuda pública. cuyo soporte será la informática y las telecomunicaciones.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)    Identificación de los riesgos internos y externos Gestión del cambio.3. resumir e informar sobre las operaciones administrativas y financieras de la entidad. En la Institución el sistema integrado de información financiera se sustentará en una base de datos central y única. Evaluación. LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA 93 .1.3 Actividades de control Se refiere a las acciones que realiza la administración de la entidad para cumplir con las funciones asignadas. La calidad y oportunidad de la información que brinda el sistema afecta la capacidad de la máxima autoridad para adoptar decisiones adecuadas que permitan controlar las actividades de la entidad y preparar información confiable. Evaluación de los objetivos. El sistema de información permite a la máxima autoridad evaluar los resultados de su gestión en la entidad versus los objetivos predefinidos. Permiten la protección y conservación de los activos. es decir. Integración de las actividades de control con la evaluación de riesgos.3.4 Sistema de Información y Comunicación Está constituido por los métodos establecidos para registrar. accesible para todos los usuarios de las áreas de presupuesto.

Medios de comunicación. El monitoreo se lleva a cabo de tres formas:  Durante la realización de las actividades diarias en los distintos niveles de la entidad (esta actividad debe ser previa.Descriptivo . Comunicación e información interna.2 Métodos de evaluación del control interno Los métodos de evaluación del control interno se clasifican en tres: . Comunicación e información externa.   De manera separada. Evaluación. La calidad y oportunidad de la información. los problemas se detectan en el presente. cambiando cuando las circunstancias así lo requieran. Mediante la combinación de ambas modalidades.Cuestionario 94 LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA .MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Los factores que conforman el sistema de información y comunicación son:       Estrategias y sistemas integrados de información. 3.3. 3. Comunicación de deficiencias: y. no sólo en el pasado. Evaluaciones. Debe orientarse a la identificación de controles débiles o insuficientes.1. concurrente y posterior).3.5 Actividades de monitoreo y/o supervisión Es el proceso que evalúa la calidad del funcionamiento del control interno en el tiempo y permite al sistema reaccionar en forma dinámica. por personal que no es el responsable directo de la ejecución de las actividades. Los elementos que conforman las actividades de monitoreo o supervisión son:     Actividades de supervisión continua. Evaluaciones puntuales. para promover su reforzamiento.

2 Objetivos de los programas Tenemos que establecer nuestros objetivos de auditoría y diseñar nuestros procedimientos a la luz de las afirmaciones de la administración.4.Gráficos o flujogramas 3.4.1 Clases de programas a) Programas generales: Son aquellos cuyo enunciado es genérico en la aplicación de las técnicas de auditoría con mención de los objetivos particulares que se persiguen en cada caso y son generalmente destinados al uso de los auditores con amplia experiencia.4. alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría. la forma práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de auditoría y se destinan generalmente al uso de los operativos y auxiliares de auditoría. puesto que se basan en la información contenida en la naturaza.  Los programas específicos: son aquellos que se formulan y preparan concretamente para cada entidad o situación particular. 3.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) . por tanto. son eficaces. Estos se clasifican en:  Los programas estándares o uniformes: son aquellos que pueden aplicarse a varias entidades con similares características. PROGRAMAS BASICOS DE AUDITORÍA Los programas de auditoría contienen los procedimientos a seguir. Estos procedimientos se aplicarán en el análisis o evaluación del ciclo o cuenta. según el tipo de auditoría que se realice para obtener la evidencia que sustentará el informe. b) Programas detallados: son los que describen con mayor minuciosidad. Los objetivos Generales de los programas LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA 95 . 3.

4 Contenido de los programas Los programas de auditoría contendrán:   Encabezado Identificación . serán flexibles. En el cuerpo del programa van los objetivos específicos y los procedimientos de auditoría. Valuación o Asignación.4. Se ubica en la parte superior derecha del programa Clase de auditoría Ciclo o componente Periodo a examinar Cuerpo. hecho por (iniciales o rúbrica).Nombre de la Dirección de Auditoría .Nombre de la entidad auditada o proyecto     Referencia: se utiliza para identificar el programa. 3. mejoras y ajustes que a juicio del auditor responsable de su ejecución.4. la referencia de papeles de trabajo. por lo que el programa debe permitir modificaciones. 3.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) relacionados con las afirmaciones de los estados financieros o rubros que se analicen son los siguientes: Afirmación de la administración sobre:      Existencia u Ocurrencia.3 Flexibilidad Los programas de auditoría.Derechos y Obligaciones Exposición – Presentación y Manifestaciones. no deben ser considerados fijos e incambiables. Propiedad. 96 LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA . y fecha de finalización de los P/T. puesto que ciertos procedimientos planificados al ser aplicados pueden resultar ineficientes o innecesarios. considera necesario. Integridad. al contrario.

5 Elaboración de los programas de auditoría La elaboración de los programas de auditoría financiera y exámenes especiales es responsabilidad de los auditores. y orientará junto con el jefe de equipo la estrategia a seguir para el desarrollo del mismo en el tiempo establecido para dicha fase. El programa contendrá fechas y firmas de elaborado por los auditores. revisará constantemente el avance de los programas. y aprobado por el Supervisor. El Supervisor.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Fechas y firmas. Elaborar los programas de auditoría. la elaboración y ejecución del programa de auditoría. podrá incluirse al menos los aspectos siguientes: - Obtener un entendimiento suficiente sobre la entidad (o proyecto).4. Elaborar el memorando de la planeación. serán revisado por el Jefe de Equipo y aprobados por el supervisor. En la elaboración del programa de planificación de la auditoría. revisado por el Jefe de Equipo. Determinar el monto de la materialidad y riesgo de la auditoría. alcance y oportunidad de los procedimientos. 3. LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA 97 . y el Jefe de Equipo se asegurará de su adecuada ejecución. La ejecución de los programas de auditoría será responsabilidad del auditor. Cuando se requiera del trabajo de un especialista. Evaluar el control interno establecido por la entidad (o proyecto). Determinar la naturaleza. será responsabilidad del Especialista.

los procedimientos a ser aplicados y el alcance del trabajo. competencia y confiabilidad de la evidencia y los probables niveles de las observaciones. son dos: pruebas de control y pruebas sustantivas.2 PRUEBAS DE AUDITORIA Las pruebas que contribuyen a contar con la suficiente evidencia de auditoria. En general las decisiones de planificación se basan en: - Conocimiento de las actividades sustantivas y adjetivas. están orientadas a proporcionar la evidencia necesaria sobre la existencia adecuada de los controles. Las pruebas de control. 4.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) CAPITULO IV LA EJECUCION DE LA AUDITORIA 4. Evaluación de los riesgos inherentes y de control Evaluación de los componentes y de las operaciones significativas Expectativas sobre la naturaleza y calidad de la evidencia que se obtendrá mediante los procedimientos individuales que se apliquen. el que se divide en 50 por ciento para desarrollar los hallazgos y conclusiones y el 10 por ciento para comunicar los resultados en el proceso a los funcionarios de la Entidad.1 GENERALIDADES Durante la planificación específica fueron seleccionados los componentes al ser examinados. se dividen en pruebas de cumplimiento y pruebas de observación. las primeras que permiten verificar el funcionamiento de los controles tal como 98 LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA . reconociendo factores como la suficiencia. Se espera que al aplicar los programas específicos se obtenga la evidencia suficiente y componente para demostrar la veracidad de los resultados obtenidos en cada componente examinado de las afirmaciones contenidas en los informes de la entidad y de los asuntos objeto de la auditoria. Al ejecutar esta fase se insume aproximadamente el 60 por ciento de tiempo presupuestado para ejecutar la auditoria.

en síntesis. por la ausencia o incumplimiento de ciertos procedimientos básicos y fundamentales para el correcto funcionamiento del área auditada. procedimientos analíticos. Al efectuarse la definición de pruebas de auditoria. corresponden a la selección de las técnicas y las herramientas más adecuadas de llevar a cabo. dentro de una serie de procedimientos de auditoría. procedimientos de diagnóstico. prepara y ejecuta las Pruebas de Auditoría. el alcance (cuántas LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA 99 . inspección de documentos de respaldo y de registros contables. así como el seguimiento de documentos relacionados con el flujo de las transacciones en un sistema determinado. el auditor define. es por lo general altamente efectiva y eficaz para evaluar la razonabilidad de los montos de los estados financieros. el profesional debe responder a lo menos a tres variables: Qué tipo de pruebas? Cómo probar? Cuánto probar? En síntesis implica definir la naturaleza (qué tipo de pruebas efectuar). observación física y confirmaciones de saldos.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) se encuentran prescritos. posibilitan verificar los controles en aquellos procedimientos que carecen de evidencia documental. Los procedimientos que pueden utilizarse para la aplicación de esta clase de pruebas son: indagaciones y opiniones de los funcionarios de la entidad. Estas pruebas. Sustentándose en los resultados de la evaluación del control interno. confirmar o delimitar las posibles incidencias o consecuencias que se pueden presentar en la institución. actualización de los sistemas y estudio. La aplicación de los procedimientos analíticos determinados en la fase de planificación específica. a través de los cuales se espera obtener los elementos de juicio pertinentes para detectar. aseguran o confirman la comprensión sobre los controles de la entidad y las segundas. Las pruebas sustantivas proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y los saldos manifestados en los estados financieros e incluyen indagaciones y opiniones de funcionarios de la entidad. observaciones.

por revisión del contenido de documentos y por constatación física. cuándo debe hacerlo y de qué manera. unas son utilizadas con mayor frecuencia que otras. Las técnicas seleccionadas para una auditoría al ser aplicadas se convierten en los procedimientos de auditoría.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) pruebas efectuar) y el tiempo asignado (cuándo efectuar las pruebas) al desarrollo de los procedimientos de auditoría. 4. por escrito. el auditor determina las técnicas a emplear. Durante la fase de planeamiento y programación.3 TÉCNICAS Y PRÁCTICAS DE AUDITORÍA Las técnicas de auditoría constituyen métodos prácticos de investigación y prueba. que el auditor emplea a base de su criterio o juicio según las circunstancias. a fin de obtener la evidencia o información adecuada y suficiente para fundamentar sus opiniones y conclusiones contenidas en el informe. las técnicas de auditoría se agrupan de la siguiente manera: Técnicas de verificación ocular: - Comparación Observación Revisión Selectiva Rastreo Técnica de verificación verbal: - Indagación Técnica de verificación escrita: 100 Análisis Conciliación LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA . Algunas de las técnicas para la aplicación de las pruebas en la auditoría en el sector público se clasifican generalmente. a base de la acción que se va a efectuar las que pueden ser: oculares. Acogiendo esta clasificación.

de productividad. principalmente relacionados con la forma de ejecución de las operaciones. Por medio de ella. Observación Es el examen de la forma como se ejecutan las operaciones.3. es considerada la técnica más general y su aplicación es de utilidad en casi todas las fases de un examen. facilitando la evaluación. para observar la similitud o diferencia entre ellos. contra criterios aceptables. con meses anteriores o el mismo mes del año precedente. dándose cuenta.1 Técnicas de verificación ocular Comparación La comparación es la relación que existe entre dos o mas aspectos. la formulación de comentarios y acciones correctivas.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) - Confirmación Técnicas de verificación documental: - Comprobación Computación Técnicas de verificación física - Inspección 4. La forma de comparación más común. Ciertos procedimientos de auditoría. es frecuente la comparación entre los ingresos mensuales provenientes de una fuente. el auditor verifica ciertos hechos y circunstancias. de como el personal realiza las operaciones. si dispone de normas de calidad. Asimismo. puede utilizar estos índices en sus comparaciones. se fundamentan en la comparación de información o realidades. LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA 101 . con las estimaciones incluidas en el presupuesto. entre otros. estándares de rendimiento. El auditor. constituye la que se efectúa entre los ingresos percibidos o los gastos efectuados.

es frecuente que el auditor seleccione algunas operaciones o transacciones representativas y típicas de cada clase o grupo. con el propósito de rastrearlas desde su inicio hasta el fin de los procesos normales.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Esta técnica se utiliza especialmente cuando el auditor observa la aplicación de los procedimientos preparados y la realización efectiva del levantamiento de inventarios. dentro de su procesamiento. a base de! registro de cheques. 4. debería ser debitada mensualmente a base del registro de ingresos y acreditada una vez al mes. el auditor aplicará otras técnicas para examinarlos y verificarlos. a través de la revisión selectiva. que efectúan los servidores de la entidad. La respuesta a una 102 LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA . El ejemplo típico de esta técnica. Por ejemplo.2 Técnica de verificación verbal Indagación A través de las conversaciones. con el fin de separar mentalmente asuntos que no son típicos o normales Constituye una técnica frecuentemente utilizada en áreas que por su volumen u otras circunstancias no están contempladas en la revisión o estudio más profundo. el auditor debe prestar atención a la identificación de operaciones fuera de lo común en la materia sujeta a revisión. Rastreo El rastreo consiste en seguir la secuencia de una operación.3. a fin de comprobar su corrección Al evaluar el control interno. En la aplicación de esta técnica. es seguir un asiento en el diario hasta su pase a la cuenta del mayor general. en todos los casos. sin proceder a efectuar las constataciones físicas de las existencias. Consiste en pasar revista rápida a datos normalmente presentados por escrito. Al encontrar débitos y créditos adicionales. es posible obtener información verbal. Revisión selectiva Es el examen ocular rápido. la cuenta bancos del mayor general.

si todas son razonables y consistentes. el auditor podrá analizar un contrato separándolo en sus componentes o cláusulas. especialmente cuando se examinan áreas específicas no documentadas. clasificando el efecto de cada una. La indagación es de utilidad en la auditoria.3. pero las respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre sÍ. y sus resultados constan en el papel de trabajo denominado Cédula Analítica. Esta técnica el auditor aplica con más frecuencia en el análisis a varias de las cuentas de mayor general. Otra forma consiste en presentar varias clases o grupos de gastos de una misma naturaleza Otra aplicación común de esta técnica. con cierta frecuencia. que facilita su comprensión. En la auditoría. no representa un elemento de juicio en el que se puede confiar. separados e independientes. es analizar un asiento compuesto en el libro diario. este tipo de análisis se efectúa mediante flujogramas del proceso.3 Técnicas de verificación escrita Análisis Analizar una cuenta es determinar la composición o contenido del saldo y verificar las transacciones de la cuenta durante el período. Conciliación Significa poner de acuerdo o establecer la relación exacta entre dos conjuntos de datos relacionados.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) pregunta de un conjunto de preguntas. LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA 103 . pero los resultados de la indagación por sí solos no constituyen evidencia suficiente y competente 4. clasificándolas de manera ordenada y separar en elementos o partes. para comprender su razón y estructura. Se puede analizar una cuenta tomando de su registro las transacciones en detalle o en forma selectiva. pueden suministrar un elemento de juicio satisfactorio.

3. es una confirmación positiva indirecta. es una confirmación positiva directa. únicamente en el caso de no estar conforme con ciertos datos que se le envían. la técnica de la conciliación es aplicable. propiedad y conformidad con lo propuesto. Si no se proporciona dato alguno al confirmante y se solicita remita al auditor la información de sus propias fuentes. Siempre que existan dos fuentes independientes de datos originados de la misma operación. que revela la entidad. la primera puede ser directa o indirecta. para comprobar la legalidad. pasivos. mediante la afirmación o negación escrita de una persona o institución independiente y que se encuentra en condiciones de conocer y certificar la naturaleza de la operación consultada. a fin de que sean verificados. Si en la solicitud se suministran los datos pertinentes. la confirmación es negativa. con el saldo según el Mayor General de Bancos. operaciones. Si se pide al confirmante conteste al auditor. 4. que implica hacer concordar el saldo de una cuenta auxiliar según el banco. entre otros. Para que el elemento de juicio obtenido mediante la aplicación de esta técnica tenga valor. Así.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) La conciliación bancaria constituye la práctica más común de esta técnica. Existen dos modalidades para efectuar confirmaciones: positiva o negativa y a su vez. Confirmación Consiste en cerciorarse de la autenticidad de la información de los activos.4 Técnicas de verificación documental Comprobación La comprobación constituye la verificación de la evidencia que sustenta una transacción u operación. es indispensable que el auditor mantenga un control completo y directo sobre los procedimientos para efectuar la confirmación. 104 LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA . si está o no conforme con los datos que se desea confirmar. La confirmación positiva es cuando se solicita al confirmante conteste a! auditor.

 Examinar la propiedad de la operación realizada. Es necesaria la verificación de todos los documentos vinculados con la transacción. operaciones no estrictamente financieras. con el propósito de verificar la exactitud matemática de las operaciones efectuadas. Con bastante frecuencia. papeles fiduciarios. requerirá un examen de las facturas correspondientes a las nuevas adquisiciones de bienes y cualquier gasto de instalación o adecuación.  La adquisición de bienes para uso personal de un funcionario o empleado no es una operación propia o legítima de la entidad. Las sumas de los registros de entrada original. informes de recepción.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) tenemos que para efectos contables. contar o totalizar la información numérica. los saldos de las cuentas de mayor general y auxiliares. requieren ser revisados. remuneraciones. En la práctica de la auditoría. entre otros. un aumento sustancial del saldo. Al examinar la documentación de respaldo de las transacciones. por lo tanto debe ser objetada. Es necesario que el auditor se mantenga alerta para detectar cualquier documento evidentemente fraudulento. facturas. es decir la revisión de comprobantes. así como el contrato de compra y el de servicios o similares. los documentos de respaldo (facturas. LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA 105 . Así. las multiplicaciones y sumas de inventarios. amortización. la comprobación de ciertas transacciones se la realiza en forma paralela al análisis de la cuenta correspondiente del mayor general. al analizar la cuenta Bienes Muebles Adquiridos. los cálculos de depreciación. intereses. pueden ser comprobadas a base a la documentación sustentatoria Computación Esta técnica se refiere a calcular. órdenes de compra. cheques. para determinar si fue efectuada en los fines previstos por la entidad. contratos.) sirven para el registro original de una operación. constituyendo Una prueba de la propiedad. dicha labor debe cubrir los siguientes aspectos:  Obtener una seguridad razonable respecto de la autenticidad de! documento.

también en la revisión de contratos para obras públicas. La verificación de activos. títulos. Es aplicable esta técnica. es factible. están automatizados El grado de dependencia de la entidad auditada con los sistemas informáticos que están en funcionamiento y tienen relación con los componentes definidos en la auditoría. 106 LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA . con el objeto de satisfacerse de su existencia.5 Técnicas de verificación física Inspección La inspección consiste en la constatación o examen físico y ocular de los activos. se efectúa mediante la técnica de la inspección. acciones y otros similares. se debe obligatoriamente recurrir a la aplicación de las Técnicas de Auditoría Asistidas por Computador (TAAC"S). La aplicación de esta técnica es sumamente Útil. 4. Si las respuestas obtenidas de los considerandos anteriores son afirmativas.6 Otras Prácticas de Auditoría Generalmente se utilizan otras prácticas de auditoría. autenticidad y propiedad. se debe tener en cuenta que no obstante ser lo mismo. para los bienes unitarios en un inventario. tales como documentos a cobrar o pagar. así como la inspección de obras durante y después de su construcción. Los aspectos que se deben considerar al momento de determinar las técnicas y herramientas de auditoría son: - Si los procesos que se llevan a cabo en la entidad.3. documentos que evidencian valores. que pueden ser confundidas con las técnicas: sin embargo. caso contrario se debe hacer una auditoría normal. sirven en auditoría como elementos auxiliares importantes. Si hay transformación de la información mediante procesos sistemáticos. así como los documentos que representen un título o valor fiduciario. La aplicación del examen físico o inspección.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 4. activos fijos y similares. - Si existe un significativo volumen de transacciones. obras. en lo relacionado con la constatación de valores en efectivo.3. documentos y valores.

en esta práctica es usual la aplicación de varias técnicas de auditoría para conseguir su objetivo como la comparación. 4.3. confirmación. rubro o transacción.6. En el examen de cualquier operación.6. La aplicación de pruebas selectivas a juicio del auditor. a base de ciertos indicios o síntomas preliminares. La utilización de los síntomas como práctica. 3.2 El arqueo de caja Es contar el dinero y demás valores. 4.1 El examen y evaluación del control interno Debe ser considerado como práctica antes que como técnica.3.3 La prueba selectiva Consiste en la práctica de simplificar la labor total de medición o verificación.6. por cuanto el auditor enfatiza en el examen de determinados rubros. actividad. análisis. los comprobantes pagados y no contabilizados para determinar el saldo contable.3. puede utilizarse para determinar cual debe ser el tamaño de la muestra o el auditor pueda efectuar dicha determinación a base de su juicio profesional. entre otras.6.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 4. conciliación. incluye la utilización de técnicas de otras disciplinas como la matemática aplicada. El cálculo de probabilidades. Es imperativo que tenga la LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA 107 . el auditor normalmente aplica un conjunto de técnicas y prácticas. puede involucrar otras técnicas revisadas anteriormente y si éstas se basan en principios de muestreo estadístico. área. relacionar los cheques presentados.4 Los síntomas Se los considera también como otra práctica de auditoría y se lo define como señales o indicios de una desviación. entre otras. puede ser provechosa. estadísticas. proyecto. aunque su ejecución implica la utilización de varias técnicas de auditoría. 4. computación. tomando una muestra típica del total.

108 LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA . Estas técnicas automatizadas permiten desempeñar varios procedimientos de auditoría. juicio y prudencia de escoger las más efectivas de estas herramientas de auditoría. de acuerdo con las circunstancias que le rodean en un determinado momento de su examen. el que debe determinar la combinación más adecuada de tales instrumentos. Importar y exportar archivos desde o hacia varias plataformas. Realizar análisis estadísticos.7 Técnicas de Auditoría Asistidas por Computadora o T AAC's Responden a programas de computación que son usadas por el auditor. Extraer información de un archivo.3. Hacer operaciones. Comparar archivos.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) habilidad. Estratificar archivos. como parte de sus procedimientos. Generar información. Construir archivos de prueba. tales como: - Analizar registros. Simular parte del sistema o el sistema completo. Encontrar cortes de secuencia numérica de un campo. Resumir información. 4. Es el criterio profesional del auditor. cálculos. para procesar la información que es significativa en su trabajo. que le suministren la evidencia necesaria y la suficiente certeza para fundamentar sus opiniones y conclusiones. Determinar duplicados. Muestreo estadístico. de tal manera que éstas sean objetivas y profesionales.

4. entonces la muestra es razonablemente representativa. Por lo tanto. El muestreo en el proceso de la auditoría. MUESTREO EN AUDITORIA 4. supongamos que los controles internos de una entidad exigen que se agregue una copia del Orden de Compra (OC) a cada factura a pagar. consiste en la aplicación de un procedimiento de auditoría a menos del 100% de la población total. Entonces. si faltan más OC. LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA 109 . Por ejemplo.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 4. Un elemento del plan de auditoría es el cálculo del tamaño de las muestras a examinar. y que permita al auditor llegar a una opinión sobre dicha población.1 Definición El muestreo puede ser definido como el proceso de inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos denominados universo o población. es necesario examinar una cantidad de partidas que sea representativa de la población entera. para obtener evidencia de auditoría sobre ciertas características de la población. Una muestra representativa tiene características similares a las partidas en la población en su totalidad. la muestra es altamente representativa. 4.4. Sin embargo. la muestra no es representativa. llamada muestra. Dicha determinación es crítica para llegar a la decisión sobre el alcance de las pruebas de controles y las pruebas sustantivas a realizar. o si no falta ninguna. Si faltan cuatro o seis OC en la muestra. no es factible examinar 100% de las partidas que compongan un saldo o una clase de transacciones. Dada las limitaciones de costo y de tiempo. si faltan 5 OC en una muestra de tamaño de 100 partidas.2 La Muestra Representativa Obtener una muestra representativa es el objetivo principal en la selección de una muestra de la población.4. a base del estudio de una fracción de esos elementos. pero no siguen este procedimiento el 5% del total de la muestra.

Enfoques Generales del Muestreo de Auditoría El enfoque del muestreo para auditoría puede ser de tipo estadístico o no-estadístico. apropiadamente escogida. (un error de más) eso implica que ha utilizado muestreo estadístico.3 Riesgo de Muestreo El riesgo de muestreo (error de muestreo ) tiene que ver con la posibilidad de que una muestra. el auditor no puede expresar sus conclusiones con una medición cuantitativa del nivel de confianza. o los detalles de transacciones basadas en la muestra. pueden ser diferentes de la conclusión que resultaría de un examen de la población entera. 110 LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA .4. no sea representativa de la población.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 4. son: - Muestreo por atributos El muestreo de unidades monetarias Muestreo sistemático Muestreo aleatorio Muestreo por variables Algunos métodos utilizados en el muestreo no estadístico son: - Selección a juicio del auditor Selección por bloques o conglomerados Selección estratificada El muestreo estadístico se define como cualquier proceso de muestreo que aplique las leyes de la probabilidad para medir el riesgo de muestreo que siempre está presente en el muestreo de auditoria. En el muestreo no-estadístico (basado en el juicio profesional del auditor). En otras palabras. la conclusión del auditor sobre los controles internos. si el auditor dice que tiene una confianza de 95% de que el error más probable en la valoración de los activos fijos de la entidad es una sobre evaluación de $ 140. Algunos métodos utilizados en el muestreo estadístico.771. Por ejemplo.

Auditoría de las partidas.4 Etapas del Muestreo El muestreo de auditoría. si se ha obtenido suficiente información. Esta fase de la auditoria prevé la utilización de profesionales especializados en las materias objeto de la auditoria.La evidencia obtenida es suficientemente. siendo de tipo estadístico o no estadístico. Evaluación de los resultados. LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA 111 .4. y. Determinación del tamaño de la muestra y la selección de las partidas. Como herramienta de auditoria al hallazgo se emplea en un sentido crítico y esta referido a las deficiencias identificadas durante el examen a ser presentadas en el informe de auditoria.La naturaleza y el nivel del las observaciones están de acuerdo con lo previsto en la planificación. casos en los cuales el trabajo incluirá la preparación de los programas que serán sometidos a la revisión del Jefe de equipo y Supervisor. involucra las siguientes etapas: I II III IV Planificación y diseño de la muestra. Cuando se evalúen los hallazgos de auditoria debe considerarse si la información y las condiciones sobre las cuales se preparó el plan de auditoria continúan siendo apropiadas y por consiguiente. 4. . unidad administrativa u otro asunto evaluado y que los resultados sean de interés para los funcionarios de la entidad auditada.5. actividad.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 4. proyecto. El hallazgo en la auditoria gubernamental tiene el sentido de obtención y síntesis de información específica sobre una operación. HALLAZGOS EN AUDITORÍA La palabra hallazgo tiene muchos significados y transmite ideas diferentes. En especial debe considerarse que: . competente y confiable.

los sobornos y otros pagos dudosos.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Una vez aplicados y completados los programas específicos de auditoria se evaluará si la evidencia obtenida satisface las experiencias establecidas en la planificación. en la aplicación de la normativa técnica y en los principios de control interno. También son identificados como interpretaciones erróneas de hecho que existían al momento que fueron preparados los informes de gestión y financieros. A este tipo de evidencia se denomina observación de auditoria y. competencia y confiabilidad. los errores deliberados en las afirmaciones de la alta dirección o en el uso de los recursos de la entidad. También debe considerarse el interés para el sujeto pasivo de la auditoria. También se considerará si la evidencia contradice alguna decisión tomada durante la planificación. Las observaciones deben considerarse cuidadosamente. La evidencia será evaluada en términos de la suficiencia. un cálculo matemático. administrativo y financiero. así como de la naturaleza e importancia de las observaciones identificadas. tanto en forma individual como en conjunto. 4. - Las acciones ilegales son actos que presuntamente violan leyes o reglamentos e incluye la colusión . y resolver sobre la acción apropiada a tomarse. fallas administrativas en los registros. o que creen dudas respecto a la eficiencia y efectividad con que se utilizan los recursos de la entidad. tales como. causas e implicaciones. La evaluación de las observaciones se realiza para comprender su naturaleza.1 Observaciones de auditoria Pueden surgir evidencias contrarias a las afirmaciones contenidas en los informes de gestión y financieros. si se ha obtenido suficiente evidencia sobre la validez de las actividades examinadas y si tienen otras implicaciones para la entidad. tanto desde el punto de vista operativo como de control. esta relacionada con las siguientes definiciones: - Los errores están constituidos por omisiones no intencionales al realizar un paso de control. por lo general. para determinar si los informes están o pueden estar significativamente distorsionados. - Las irregularidades son distorsiones intencionales en los informes de gestión y financieros. 112 LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA .5.

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 4.2 Causas que originan las observaciones Generalmente la causa fundamental de la observación está encubierta y su ubicación requiere persistencia y la organización. se pone en peligro la auditoria al desconocer sus implicaciones potenciales en los hallazgos. También debe considerarse si las causas identificadas pueden afectar la validez de la información a ser obtenida mediante procedimientos alternativos para otros componentes de la auditoria. La respuesta a las siguientes preguntas son útiles para identificar las causas de dichas observaciones: - La observación se originó dentro o fuera de la entidad? Que controles han sido diseñados para evitar o detectar la observación? La observación ha sido el resultado de un error humano o del procesamiento computarizado? - Cuál es la razón por la que los controles o las funciones de procesamiento no operan adecuadamente? - Quién es responsable de operar estos sistemas de control? Los sistemas de control fueron diseñados en forma poco efectiva? Si este fuera el caso. qué impacto tiene sobre las operaciones? - Los individuos involucrados fueron debidamente instruidos y son supervisados? La observación ha sido generada por el sistema contable y otro sistema de información de la entidad? - La observación ha resultado de errores en los datos comunes para muchas transacciones (por ejemplo cálculo de intereses sobre préstamos) o en datos aplicables a una transacción específica.5. - La observación es el resultado del procesamiento inadecuado de información correcta o del uso de información incorrecta? 4. Si no se identifica la causa de una observación.3 Implicaciones de las observaciones en la evidencia Las observaciones identificadas al obtener evidencia se ubican en uno de los tipos siguientes: LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA 113 .5.

Cuando los hallazgos se basan en una muestra representativa. debe considerarse un porcentaje de desvío en su aplicación. - Ampliar el alcance de los procedimientos de cumplimiento para determinar si la muestra original es representativa del universo. Cuando la aplicación de los procedimientos de auditoria indican que existe una aparente debilidad en los sistemas de control. Una vez realizado el trabajo. Por lo tanto. la evaluación del riesgo de control se verá afectada. debe considerarse como la mejor estimación del porcentaje de ―desvío más probable‖ del universo que se trate. se debe verificar los desvíos mediante procedimientos de cumplimiento para evaluar el desvío real y determinar si el porcentaje es aceptable. ésta se evaluará cuidadosamente y se determinará su efecto en la auditoria. es posible que el porcentaje de desvío en el universo supera el que se estimó como aceptable y considerarse la necesidad de: - Modificar el plan de muestreo para obtener la evidencia requerida mediante la aplicación de procedimientos sustantivos adicionales o sustentarse en la confianza que ofrecen otros controles. si el ―nivel de satisfacción de auditoria‖ que se planeó obtener es superior al que resulta de la evaluación del riesgo de control. al planificar la auditoria.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) - Un desvío en la aplicación de un procedimiento de control interno clave. se concluirá en que los resultados respaldan la confianza anticipada en los controles clave. Si el porcentaje de desvío más probable es inferior al previsto en la planificación. No se espera que los controles clave aplicados en forma manual funcionen siempre en forma efectiva. Un error matemático en una operación examinada como parte de un procedimiento de cumplimiento. Se modificará el plan de auditoria para obtener evidencia sustantiva adicional. La evaluación del porcentaje real de desvíos es un proceso que requiere aplicar el criterio profesional. Pero si el desvío más probable resulta mayor. el porcentaje de desvío encontrado es la ―evidencia más objetiva disponible‖ y por lo general. 114 LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA . Si se detecta un desvío en los controles no considerados clave.

no se considera un error. Sin embargo. Ninguna estimación puede considerarse precisa con certeza absoluta.4 Implicaciones de las observaciones en la evidencia sustantiva Para cada observación identificada como evidencia sustantiva. la evidencia de auditoria debe utilizarse para determinar el rango de los montos razonables para tales estimaciones o criterios. 4. indica que existe debilidad en el control y que éstas deben ser evaluadas al analizar la confianza en los controles.5. La presencia de errores monetarios. Con base en los resultados alcanzados deben definirse las conclusiones sobre cada componente y obtener la evidencia acumulada LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA 115 .6 Evaluación de los hallazgos por componentes Durante la planificación se establecen las fuentes de información que consideramos necesarias para obtener evidencia suficiente con respecto a las afirmaciones de cada componente. incluyendo el error conocido. Una diferencia razonable entre la mejor estimación de la entidad. es mayor en el caso de operaciones. La estimación del error. por lo tanto. si se encuentra dentro del rango de montos razonables.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 4. 4. la estimación presentada por la entidad auditada generalmente es aceptada. se debe estimar el error que sería identificado si se encaminan todas las partidas del universo en lugar de examinar solo una muestra de ellas. constituye el ―error más probable‖. actividades y transacciones que involucran estimaciones o la aplicación de criterios técnicos los cuales no son susceptibles de mediciones precisas.5 Incertidumbre y estimaciones El riesgo de que los informes de gestión y financieros estén distorsionados. El interés recae en si estas situaciones individuales o globalmente provocan errores significativos en los informes de gestión y financieros. Los errores monetarios identificados directamente al aplicar los procedimientos de auditoria son: ―los errores conocidos‖.5. es necesario determinar la magnitud y os componentes afectados.5.

5.7 Evaluación de los hallazgos para la auditoria en su conjunto Al evaluar los resultados de auditoria en su conjunto. Para facilitar este proceso es conveniente resumir los errores en un solo lugar. competente y confiable? Proporciona la evidencia una visión coherente sobre la validez de las operaciones importantes examinadas? - Resulta suficiente la evidencia para llegar a la conclusión de que no existen otros riesgos significativos? Resulta suficiente la evidencia para reducir el ―riesgo error‖ a un nivel adecuadamente bajo? - 4. 116 LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA . 4. En general este proceso incluye: - Reevaluar la efectividad de la planificación específica de la auditoria. particularmente la relevancia del riesgo. - Analizar si existen inconsistencias en la evidencia de auditoria obtenida o en las conclusiones determinadas para los componentes individuales. con base en la información obtenida durante la etapa de ejecución y en los informes de gestión y financieros examinados. Si se detectan deben ser investigadas y resueltas. - Formular una conclusión sobre la auditoria global y su consideración para el informe. depende del criterio aplicado.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Determinar si la evidencia acumulada para un componente específico es competente y suficiente. entre los que se incluyen las respuestas a las siguientes interrogantes: - Han sido adecuadamente tratados todos los riesgos inherentes? La evidencia obtenida es suficiente. se obtienen conclusiones globales basadas tanto en las conclusiones como en el trabajo desarrollado para cada componente.8 Errores acumulados y su significatividad El efecto combinado de los errores identificados o estimados para todos componentes será comparado con los criterios de significatividad considerados para los informes de gestión y financieros. cuando fuere apropiado. Esta decisión se basa en una serie de factores.5. - Comparar los errores acumulados con los criterios de importancia y la propuesta de corrección o ajustes.

Borrador de informe de auditoria. 4. LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA 117 . Al determinar los factores de significatividad para la entidad. Los papeles de trabajo deben ser claros y concisos. claramente expresados y su propósito de fácil comprensión. para separar el error más probable. tanto en valores como en volúmenes La situación financiera de la entidad. Deben evitar preguntas o comentarios que requieran respuestas o seguimientos posteriores. Los papeles de trabajo deben ser completos. La significatividad debe considerarse como efecto acumulado de los siguientes factores: - Los resultados de operación. conclusiones y recomendaciones. proporcionar un registro ordenado del trabajo realizado en ambigüedades y contener las razones que sirvieron de base para tomar las decisiones sobre temas conflictivos. como mínimo deben clasificarse los errores no corregidos o ajustados. Programa para comunicar los resultados de auditoria a la administración de la entidad. cuyos principales resultados serán comunicados a la administración. Los productos principales de la fase de ejecución del trabajo son: - Estructura del informe de auditoria referenciado a los papeles de trabajo de respaldo.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) preferentemente en la documentación que resume la auditoria. del error conocido y del error estimado. PRODUCTOS DE LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO La ejecución del trabajo es la fase que utiliza una parte importante del tiempo al aplicar los programas específicos elaborados para cada componente. Los resultados obtenidos deben documentarse en un expedientes de papeles de trabajo relacionados con la evidencia sustentatoria acumulada que respalde los hallazgos.6. que permitan su lectura. Los componentes individuales que hayan sido auditados Las obligaciones contractuales definidas como índices financieros en convenios de préstamos u otros.

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) - Expediente de papeles de trabajo organizado de acuerdo a los componentes examinados e informados. - Informe de supervisión técnica de la auditoria Expediente de papeles de trabajo de supervisión 118 LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA .

los auditores mantendrán constante comunicación con los servidores de la entidad u organismo bajo examen. así como información verbal pertinente respecto de los asuntos sometidos a examen: la comunicación de ]os resultados se la considera como la última fase de la auditoría. GENERALIDADES En el transcurso de una auditoría. en las que se manifiesta "En el curso del examen los auditores gubernamentales mantendrán comunicación con los servidores de la entidad. desfalcos o cuestiones de seguridad. o terceros relacionados. La importancia atribuida a la oportunidad en la comunicación de los resultados está contemplada en las disposiciones legales pertinentes. La labor de auditoría no es secreta y con excepción de casos que involucren fraudes. organismo o empresa del Sector Público auditada y demás personas relacionadas con las actividades examinadas". se dejará constancia documentada de que fue cumplida la comunicación de resultados en los términos previstos por la Ley y normas profesionales sobre la materia" Las diferencias de opinión entre los auditores y los servidores o ex servidores de la entidad. dándoles la oportunidad para presentar pruebas documentadas. el auditor tiene el deber de discutir abierta y francamente sus hallazgos con los servidores vinculados con las operaciones a ser examinadas. en el informe constarán las opiniones divergentes.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) CAPITULO V COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 5. organismo o empresa de] Sector Público auditada. sin embargo debe ser ejecutada durante todo el proceso. manteniéndose la reserva del caso ante terceras personas que nada tienen que ver con el examen que se efectúa. de subsistir. serán resueltas. "Al finalizar los trabajos de auditoría en el campo. en lo posible dentro del curso del examen.1. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 119 .

luego. tanto a los funcionarios de la entidad examinada. por correo certificado o a través de la prensa. mediante oficio notificará el inicio del examen a los principales funcionarios vinculados con las operaciones a ser examinadas de conformidad con el objetivo y alcance de la auditoría.1. Dicha comunicación se la efectuará en forma individual y de ser necesario. éstos deberán ser comunicados en el transcurso del examen y en la conferencia final. En el caso de servidores que se encuentren desempeñando funciones. el auditor jefe de equipo. en esta oportunidad a más de recabar información. se considerarán las disposiciones constantes en el Reglamento de Delegación de Firmas de la Contraloría General del Estado.2 Comunicación en el transcurso de la auditoría Con el propósito de que los resultados de un examen no propicien situaciones conflictivas y controversias muchas veces insuperables. se citará el artículo pertinente de la ley. En el desarrollo del examen. llega a conclusiones 120 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA . Para el caso de particulares se les notificará o requerirá información de conformidad con las disposiciones legales pertinentes. el auditor puede identificar algunos hechos que requieren ser corregidos. El informe de evaluación del control interno es una de las principales oportunidades para comunicarse con la administración en forma tanto verbal como escrita. en el domicilio del interesado. procederá de conformidad con el artículo 11 del Reglamento de Responsabilidades y cuando el servidor respectivo haya renunciado o salido de su cargo.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 5. a terceros y a todas aquellas personas que tengan alguna relación con los hallazgos detectados. los cuales pondrán en conocimiento de los directivos para que se tomen las acciones correctivas.1 Comunicación al inicio de la auditoría Para la comunicación del inicio del examen de los hallazgos en el transcurso del examen y la convocatoria a la lectura del borrador de informe. La comunicación inicial.1. el auditor con la evidencia necesaria. Para la ejecución de una auditoría. 5. se complementa con las entrevistas a los principales funcionarios de la entidad auditada. el auditor puede emitir criterios y sugerencias preliminares para corregir los problemas que se puedan detectar en el desarrollo de tales entrevistas.

b. d. Facilitar la adopción de las acciones correctivas necesarias por parte del titular y funcionarios responsables. Identificar los campos en que hay diferencia concreta de opinión entre losAuditores y los funcionarios de la entidad. el auditor solicitará la opinión de las unidades de apoyo de la Contraloría o de los organismos técnicos o legales competentes. Para la formulación de las recomendaciones. después de la conclusión de las labores de auditoría. de considerado necesario. f. La comunicación de resultados durante la ejecución del examen tiene por finalidad: a. Ofrecer oportunidad a los responsables para que presenten sus opiniones. sin esperar la emisión del informe. Las discrepancias de opinión. Posibilitar la restitución o recuperación de cualquier faltante de recursos durante la ejecución del examen. c. serán resueltas en lo posible durante el curso del examen. Hacer posible que los auditores dispongan de toda información y de las evidencias que existan.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) firmes. e. se deberá incluir las acciones correctivas que sean más convenientes para solucionar las observaciones encontradas. incluyendo la implantación de mejoras a base de las recomendaciones. Para formarse un criterio correcto sobre el hecho a comunicarse. Asegurar que las conclusiones resultantes del examen sean definitivas. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 121 . entre los auditores y los funcionarios de la entidad. aÚn cuando no se haya emitido el informe final. Evitar que se presente información o evidencia adicional. g.

indicando el lugar. Los casos en los que se presumen hechos delictivos. Se preparará el borrador del informe que contenga los resultados obtenidos a la conclusión de la auditoría. En esta sesión de trabajo.  Participarán en la conferencia final: 122 La máxima autoridad de la entidad auditada o su delegado. d.1. hasta dentro de los cinco días hábiles siguientes y se agregarán al informe de auditoría.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 5.4 Convocatoria a la conferencia final La convocatoria. se efectuará de la siguiente manera: a.1. no serán objeto de discusión en la conferencia final. si el asunto lo amerita. documentos que respaldan el análisis realizado por el auditor. a los administradores de las entidades auditadas y demás personas vinculadas con él. debe estar sustentado en papeles de trabajo. El borrador del informe debe incluir los comentarios. mediante notificación escrita.3 Comunicación al término de la auditoría La comunicación de los resultados al término de la auditoría. este documento es provisional y por consiguiente no constituye un pronunciamiento definitivo ni oficial de la Contraloría General del Estado. serán comunicados en la conferencia final por los auditores de la Contraloría a los representantes de las entidades auditadas y las personas vinculadas con el examen. Los resultados del examen constarán en el borrador del informe v serán dados a conocer en la conferencia final por los auditores. 5. b. e. por lo menos con 48 horas de anticipación. el día y hora de su celebración. los cuales. c. conclusiones y recomendaciones. a la conferencia final la realizará el jefe de equipo. las discrepancias de criterio no subsanadas se presentarán documentadamente. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA .

- El máximo directivo de la unidad de auditoría responsable del examen. en caso de haberlo y una copia se incluirá en los papeles de trabajo. 5. el original se anexará al memorando de antecedentes. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 123 .1.1.  Para dejar constancia de lo actuado. - El acta se elaborará en original y dos copias. (ver apéndice "A" de la comunicación de resultados). Los profesionales que colaboraron con el equipo que hizo el examen.6 Entrega del informe El último paso de la comunicación de resultados constituye la entrega oficial del informe de auditoría al titular de la entidad auditada y a los funcionarios que a juicio del auditor deben conocer. El auditor interno de la entidad examinada.5 Acta de conferencia final  Para dejar constancia de lo actuado.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) - Los servidores o ex-servidores y quienes por sus funciones o actividades están vinculados a la materia objeto del examen. - El jefe de equipo de la auditoría. si lo hubiere. el jefe de equipo elaborará una Acta de Conferencia Final que incluya toda la información necesaria y las firmas de todos los participantes. (ver apéndice "A" de la comunicación de resultados). y. divulgar y tomar las acciones correctivas. el jefe de equipo elaborará una Acta de Conferencia Final que incluya toda la información necesaria y las firmas de todos los participantes. el jefe de equipo sentará la razón del hecho en la parte final del documento. - La dirección de la conferencia final estará a cargo del jefe de equipo o del funcionario delegado expresamente por el Contralor General del Estado. 5. - Si alguno de los participantes se negare a suscribir el acta. el supervisor que actuó como tal en la auditoría. para el efecto.

por incertidumbres con respecto a futuros eventos. no son relevantes o de ellos no se desprenden responsabilidades. no existen hallazgos o si los hay. cuyos resultados no son susceptibles a una estimación razonable a la fecha del informe del auditor. de conformidad con los Principios de Contabilidad Aplicables en el Sector Público Ecuatoriano y las Normas Ecuatorianas de Contabilidad‖. 124 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA . el cual debe seguir al párrafo de opinión. por circunstancias poco usuales. estos casos se pueden presentar cuando:  El informe del auditor esta basado en parte en el informe de otro auditor (firma privada de auditoría o Unidad de Auditoría Interna de la Entidad). las notas aclaratorias a los estados financieros y la información financiera complementaria.  Se quiere prevenir que los estados financieros resulten engañosos. los estados financieros auditados. Para estos casos los resultados se podrán tramitar con un informe breve o corto de auditoría. mientras no afecte el dictamen estándar o limpio de los estados financieros el auditor de ser necesario agregará un párrafo de explicación o énfasis. en que estos contienen una desviación de algún principio de contabilidad. Cuando el dictamen u opinión. Todo informe de auditoría financiera cuyo dictamen y opinión profesional sea sin salvedades o sin restricciones expresará: ―que los estados financieros presentan razonablemente. podemos decir que el informe es estándar o limpio. los resultados de las operaciones. TIPOS DE OPINION 5. la situación financiera. lo cual significa que como resultado de la auditoría. en todos los aspectos importantes.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 5.2. En ciertas circunstancias.1 Opinión estándar. el que contendrá la carta de presentación con su respectivo dictamen. se emita sin salvedades o sin restricciones.2. limpia o sin salvedades. los flujos del efectivo y la ejecución presupuestaria de la entidad examinada.  Los estados financieros están afectados.

incertidumbres. de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. pero que tampoco debe abstenerse de opinar.2 Opinión con salvedades Debe expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresar una opinión estándar o limpia. considera que los estados financieros contienen desviaciones de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Aplicables al Sector Público. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 125 . deberá revelar las razones substantivas de la opinión diferente. en todos los aspectos importantes.  Cuando el auditor basado en su auditoría. en la aplicación de los principios de contabilidad o en su método de aplicación.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)  Han surgido algunos cambios importantes entre los períodos. que inducen al auditor a concluir que no está en capacidad de expresar una opinión estándar. 5. de años anteriores (sí la opinión del presente período es diferente a la del año anterior. la situación financiera. cuyo efecto es material o importante. Normas Ecuatorianas de Contabilidad.2. los flujos del efectivo. el auditor deberá indicar en su informe actual que los estados financieros del período anterior han sido reestructurados y expresar una opinión limpia con respecto a la reestructuración de los estados financieros). Aplicables en el Sector Público. Esta clase de opinión se emite en los siguientes casos:  Cuando no hay suficiente evidencia probatoria sobre el asunto o existen limitaciones al alcance de la auditoría. los resultados de las operaciones. la ejecución del programa de caja y la ejecución presupuestaria de la entidad examinada. limpia o sin salvedades. ejemplo los estados financieros se reestructuraron en el período actual para cumplir con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. desviación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. La opinión con salvedades debe expresarse con un ―excepto por‖ los asuntos que se refieren en las salvedades.  Ciertas circunstancias en relación con informes de estados financieros comparativos. no son tan importantes como para requerir una opinión adversa (negación) o abstención de opinión. pero decide no expresar una opinión adversa (negación). pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración. los estados financieros presentan razonablemente. limitación al alcance.

126 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA .  Cuando se han producido cambios contables que involucren modificaciones en los principios o métodos de contabilidad y no concuerden con los generalmente aceptados. en uno o más párrafos separados. La existencia de incertidumbres importantes y generalizadas de manera que una opinión con salvedad no resulte apropiada. no incluyen en conjunto las notas aclaratorias que revelen adecuadamente la posición financiera y económica de la entidad y siempre que. asumiendo los efectos de tal revelación inadecuada.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)  Cuando la información esencial para la adecuada presentación de los estados financieros de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.2. por el efecto trascendente del cambio. amerite una opinión adversa.3 Abstención de emitir una opinión Una abstención de opinión es aquella en que el auditor no expresa su opinión sobre los estados financieros. cuando el auditor no ha ejecutado el examen con el alcance suficiente que le permita formarse una opinión sobre los estados financieros tomados en su conjunto Una abstención de opinión puede derivarse de:   Una limitación en el alcance del examen. La abstención de opinión se justifica. a menos que. colocados antes del párrafo de la opinión. y. El auditor en su opinión con salvedades deberá revelar las razones importantes o esenciales de tal salvedad (es). Si el auditor no ha obtenido evidencia suficiente y pertinente para formular una opinión. sobre la equidad o razonabilidad de la presentación de los estados financieros en su conjunto. es inapropiada. el auditor concluya que la opinión adversa (negación). las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. es necesaria la abstención de opinión. 5.

los flujos del efectivo. el dictamen debe contener todas las razones esenciales de la abstención. Cuando se expresa una opinión adversa. Si las excepciones a los estados financieros son de tal importancia que no se justifica una opinión con salvedades. que requieran una abstención de opinión. se debe incluir una referencia directa en el párrafo de la opinión. Además. aunque se hicieran ajustes por las excepciones. el auditor deberá expresar en un párrafo(s) de explicación por separado. la ejecución presupuestaria y la ejecución del programa de caja de la entidad examinada. 5. es una cuestión de juicio el emitir un dictamen adverso o una abstención de la opinión. En el caso de existir excepciones importantes a los estados financieros que exijan un dictamen negativo (adverso) y a la vez haya incertidumbres también importantes acerca de otros hechos. que preceda al párrafo de opinión en el dictamen: a) Todas las razones sustantivas de su opinión adversa y b) Los efectos principales del motivo de la opinión adversa con respecto a la situación financiera. cuando los valores de que se trata son susceptibles de cuantificación.2.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)  La trascendencia que pueda tener el riesgo de que la entidad examinada ya no pueda seguir en operación (en el sector privado se lo conoce como Negocio en Marcha). la naturaleza de la presentación defectuosa. debe también consignarse en el dictamen. las bases de dicho juicio. ejecución del programa de caja y la ejecución presupuestaria de la entidad examinada. deben expresarse las COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 127 . Cuando hay abstención de opinión. de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Aplicables en el Sector Público y las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. así como indicar las reservas o excepciones que el auditor pueda tener con respecto a la razonabilidad o equidad de presentación o falta de uniformidad en la aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Aplicables al Sector Público. los resultados de sus operaciones. Si los efectos no pueden determinarse razonablemente.4 Opinión adversa o negativa Expresa que los estados financieros no presentan razonablemente la situación financiera. Se identificará claramente también. los resultados de las operaciones los flujos del efectivo.

3. Aún cuando el auditor es el único responsable por la opinión expresada en su informe. aplicables al Sistema de Contabilidad Gubernamental. de las informaciones y datos en ellos incluidos. en relación con los aspectos examinados.1 Definición El informe de auditoría constituye el producto final del trabajo del auditor en el que constan: el dictamen profesional a los estados financieros. conclusiones y recomendaciones. El auditor es responsable por su trabajo. que se organizará en condiciones reportables y no reportables y los comentarios se los estructurará en orden de cuentas. 5.3. las opiniones obtenidas de los funcionarios vinculados con el examen y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para su adecuada comprensión. la emisión del informe le impone diversas obligaciones. 5. las notas a los estados financieros. en consecuencia. se presentarán dos clases de informes que son:  Informe extenso o largo Es el documento que prepara el auditor al finalizar el examen para comunicar los resultados. el Capítulo de Control Interno. las notas a los estados financieros y la información financiera complementaria recae en las máximas autoridades de las entidades auditadas.2 Clases de informes Producto de la auditoría a los estados financieros de las entidades. que incluye: la Carta de Control interno. la carta de Control Interno y los comentarios sobre hallazgos.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) reservas que se tenga acerca de la presentación razonable y las que originaron la opinión adversa. los criterios de evaluación utilizados. los estados financieros. en él constan: el Dictamen Profesional sobre los estados financieros e información financiera complementaria. la responsabilidad principal por la presentación de los estados financieros. los resultados de la auditoría. el detalle de la información financiera complementaria. 128 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA . las notas a los estados financieros.3 EL INFORME DE AUDITORIA 5. en el cometimiento de desviaciones o violaciones a los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Las circunstancias que dan lugar a este tipo de opinión. la información financiera complementaria.

debe evitarse los párrafos largos y complicados Precisión y Razonabilidad El auditor debe adoptar una posición equitativa e imparcial para informar a los usuarios y COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 129 . por lo tanto. 5. párrafos o secciones que no concuerden claramente con las ideas expuestas.3. este informe contendrá: Dictamen Profesional sobre los estados financieros e información financiera complementaria. se deben considerar los elementos y características que faciliten a los usuarios su comprensión y promuevan la efectiva aplicación de las acciones correctivas.  Informe breve o corto Es el documento formulado por el auditor para comunicar los resultados. palabras. A continuación se describen las cualidades de mayor relevancia: Concisión Los informes deberán incluir los resultados de la auditoría y no contendrán detalles excesivos. los estados financieros. procesos o sistemas. el detalle de la información financiera complementaria.3 Requisitos y cualidades del informe En la preparación y presentación del informe de auditoría.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) ciclos. producen los mismos efectos legales. Los resultados de la auditoría financiera que se han tramitado como un informe breve o corto. las notas a los estados financieros. causa problemas en la lectura de los informes por parte de los usuarios. administrativos y financieros que los que se tramitan y comunican en los informes largos o extensos. dependiendo del enfoque de la auditoría. cuando se practica una auditoría financiera en la cual los hallazgos no sean relevantes ni se desprendan responsabilidades. oraciones. además se agregarán los criterios y las opiniones obtenidas de los interesados y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para la comprensión completa del mismo. El exceso de detalles.

El auditor debe revelar hechos y conclusiones que han sido corroborados con evidencia que sea suficiente. pertinente y se hallen debidamente documentados en los papeles de trabajo. No es necesario incluir en el informe datos muy detallados. su precisión y razonabilidad.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) lectores de los informes. equitativa y en la perspectiva adecuada. Los comentarios deben contener suficiente información sobre lo tratado. Objetividad Se deben presentar los comentarios. 130 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA . el objetivo es producir informes equitativos o razonables. Los informes deben contener suficiente información sobre las conclusiones y recomendaciones y presentar los hechos de manera convincente. Las opiniones de la entidad y las conclusiones contenidas en los informes deben identificarse claramente como tales y estarán evidenciadas en los papeles de trabajo respectivos. que los resultados expuestos son confiables. Las conclusiones de auditoría deben ser claras y no dejar al usuario del informe la tarea de interpretadas. objetiva e imparcial. deben estar respaldados con suficiente evidencia para demostrar o probar las bases de lo informado. salvo lo necesario para presentar exposiciones convincentes. conclusiones y recomendaciones de manera veraz. competente. Un desacierto pone en duda su validez. para proporcionar al lector la perspectiva apropiada. Respaldo Adecuado Los comentarios y conclusiones presentados en los informes.

Importancia del contenido Los asuntos incluidos en el informe deben ser importantes para justificar que se los comunique y merecer la atención de los usuarios. - La oportunidad para contribuir a una motivación a los funcionarios de la entidad. entre otros asuntos incluirá lo siguiente: - El grado de interés del gobierno en los programas o actividades. Las observaciones serán presentadas con una perspectiva justa. para demostrar la necesidad de introducir cambios para mejorar la administración de la entidad. Tono Constructivo El tono de los informes. porque tienden a distraer la atención del lector en hechos no relevantes. los informes deben enfatizar en las mejoras necesarias y aplicables para el futuro. deberá provocar una reacción favorable a las conclusiones y recomendaciones. cuando se incluyen asuntos de poca importancia. antes que en críticas de prácticas y situaciones pasadas. la mejor manera de lograrlo es evitar un lenguaje que genere sentimientos defensivos y de oposición. inversión en activos y monto de ingresos. es obtener la aceptación de la entidad y provocar una reacción favorable.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) El auditor debe cuidarse de exagerar o enfatizar demasiado en la ejecución deficiente de las operaciones anotadas durante la revisión. Importancia de los programas o actividades determinados por parámetros tales como el volumen de los gastos. como cuantitativas. hallazgo en forma resumida. que implican consideraciones tanto cualitativas. El auditor debe considerar que su objetivo. considerando todas las circunstancias que rodearon al hecho observado. Los comentarios y las conclusiones. Las decisiones sobre la importancia de los hechos a ser informados deben representar los juicios de acuerdo a las circunstancias prevalecientes en la entidad. se presentarán en forma clara y directa. consecuentemente. Los títulos y subtítulos deben expresar el Si bien con frecuencia es necesario observar el desempeño anterior. La utilidad y efectividad del informe disminuye. 131 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA .

Como el objetivo. No se debe presuponer que los usuarios tienen conocimientos técnicos detallados. faltas de ortografía y expresiones populares en el 132 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA .MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) tendiente a mejorar la efectividad. Es importante la claridad porque la información contenida en el informe puede ser usada por otros funcionarios y no sólo por los directamente vinculados al examen. los esfuerzos en el estilo de redacción deben estar dirigidos a que el significado sea claro. para que el informe sea efectivo debe presentarse tan claro y simple como sea posible. eficiencia y eficacia de las operaciones del gobierno. La falta de decisión de los directivos de la entidad. Deben evitarse errores gramaticales. La redacción se efectuará en estilo comente y fácil de seguir a fin de que el contenido sea comprensible. - La necesidad de proporcionar información útil y oportuna para ayudar a los responsables de la administración de la entidad. el auditor debe gerenciar la auditoría con esa meta en mente. evitando en lo posible el uso de terminología técnica o muy especializada. Un informe cuidadosamente preparado puede ser de escaso valor si llega demasiado tarde al nivel de decisión. que permitan mejorar las operaciones o áreas débiles. consecuentemente. es estimular una acción constructiva. Utilidad y oportunidad El auditor debe analizar la información a transmitir desde la perspectiva de los receptores del informe. - La frecuencia con que ocurre una desviación. los informes deben ser estructurados en función del interés y necesidades de los usuarios. para tomar los correctivos necesarios. La oportunidad y utilidad son esenciales para informar con efectividad. Claridad Quiere decir que el informe se pueda leer y entender con facilidad.

Material perdido Cuando el informe no contiene toda la información requerida para comunicar el sentido o la importancia. Puede ser que la gramática sea incorrecta o la sintaxis pobre. puede haberse omitido toda una sección del informe. un lenguaje impreciso. el uso de jerga. el uso de clisés. no tienen un título lógico. Cuando la información está fuera de orden. Cuando el lector lee el índice de materias y no puede figurarse el contenido y rumbo del informe. palabras y oraciones son poco claras y específicas. o el uso de términos técnicos confusos. la redundancia. - Cuando los Comentarios. una estructura de oraciones demasiado complejas.4 Errores comunes en la preparación de un informe Los siguientes son los errores más comunes en la redacción de un informe de auditoría. antes que el informe se acabe. u otros problemas específicos. pero que alguna información necesaria se haya olvidado. porque el texto usado no estaba provisto de una estructuración y lógica presentación del informe. no está organizado lógicamente. El efecto es confuso y frustrante para el usuario. El lenguaje es poco claro Cuando el usuario. La organización del informe es pobre - Cuando el material. haciendo que el lector tenga que saltar de párrafo en párrafo y tenga que volver a leer el informe muchas veces para encontrarle sentido. El problema puede ser. Esto causa un rompimiento en la lógica del contenido del informe y deja al usuario con muchas preguntas sin respuestas. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 133 .3. porque las frases. 5.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) informe. no entiende lo que el auditor está tratando de comunicar. Sin embargo lo más común es que estén incluidos todos los componentes requeridos. quien puede dejar de leer.

enfoque las evidencias y cifras objetivamente. considere hacer una lista de puntos pendientes de completar Resuma antes de escribir Prepare un resumen detallado del contenido del informe. Inicialmente puede ser un poco largo. este procedimiento reduce la cantidad de escritura dejada para el final de la auditoría. si emite su punto de vista en su trabajo. claro y efectivo. hágalo frontalmente.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 5.5 Sugerencias para la redacción del informe Para redactar un informe organizado. entregue al supervisor y esté preparado para aceptar una crítica sin molestarse. cualquier inclinación reduce la credibilidad de su trabajo. sienta presionado por la falta de tiempo. los usuarios. haga preguntas sobre los cambios recomendados y trate de no hacer cambios sin haber entendido el por qué del cambio. utilice un tono objetivo. 5. la extensión apropiada.3. Primer borrador Cuando ha concluido la redacción del borrador del informe. haga lo siguiente: Piense antes de escribir Determine el objetivo del informe. Determine cuanta información va a necesitar. si no trata de identificar los errores no podrá evitarlos en el futuro. casi siempre puede ser escrita antes de que los datos hayan sido recopilados y analizados. Escriba imparcialmente No deje que sus inclinaciones personales influyan en la redacción del informe. cuando se. Haga algunas notas personales para usted.6 Escriba los reportes largos en párrafos cortos La introducción a la exposición del hallazgo.3. 134 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA .

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Ponga cuidado en el orden y el contenido La organización lógica y la presentación de los hallazgos paso a paso son los requerimientos más importantes para lograr el éxito en la redacción del informe. quizás lo que necesite es ordenar de nuevo. Pensamiento claro y conciso Las ideas vagas y confusas. no escriba toda la historia del hallazgo. cuando deba hacer citas sobre comunicaciones de la entidad. "Los Servicios provistos por la entidad X". que en forma pasiva Los documentos son más interesantes y efectivos. Prefiera usar los verbos en forma activa. Si tiene que hacer referencias de una sección a otra. Las siguientes sugerencias le ayudarán a redactar un informe bien organizado y efectivo. cuide el singular y COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 135 . para lograr el éxito organice sus ideas. seguramente es porque necesita una revisión. Si no se siente conforme con su informe. incluya únicamente lo más importante. siempre reflejan inseguridad del auditor. a primera vista muchos lectores reaccionan favorablemente al ver un documento que tenga sus páginas escritas sin errores aritméticos y que esté bien organizado. Una escritura desordenada y márgenes inadecuados pueden reducir la buena impresión respecto a la calidad del informe. Use un castellano clásico y una sintaxis correcta Esté seguro que los sujetos y los verbos estén de acuerdo al escribirlos. Esté seguro que su informe no tenga errores mecanográficos ni aritméticos Cuide que el informe tenga un formato que luzca atractivo. "La entidad X provee servicios" es más objetivo que. cuando se usa la voz activa. Escriba lo más simple posible Trate de no usar oraciones largas y complejas para redactar los hallazgos. escriba párrafos cortos (máximo 10 renglones por párrafo). no las transcriba textualmente.

3. tomar las acciones correctivas necesarias. pero que se dan a conocer por primera vez. cuidará que en el informe se revelen los hallazgos importantes. Evite los cambios en los tiempos de los verbos. esté incluido el término completo y con la sigla dentro de un paréntesis. su uso demuestra que es perezoso para escribir todas las palabras. compartida con los miembros del equipo y supervisor. que exista el respaldo adecuado en los papeles de trabajo y que las recomendaciones faciliten a las autoridades de las entidades auditadas. Alguna vez puede utilizar repeticiones. En general las abreviaciones deben ser omitidas. 136 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA . El supervisor. pero no lo haga inconscientemente.7 Responsabilidad de la elaboración del Informe La redacción del informe en borrador es responsabilidad del auditor jefe de equipo. donde una omisión implica una falta de información. Evitar palabras excesivas y material ajeno al tema Elimine las palabras redundante:. y frases innecesarias. para así lograr un mayor efecto. a dar solo un término indefinido como "varios".MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) los plurales. 5. Use términos precisos Prefiera dar un número específico o un porcentaje. "unos cuantos". Evite abreviaciones y siglas Si va a usar una sigla. No use comparaciones implícitas Pocas cosas molestan más al lector que leer una comparación implícita o que se considere sobreentendida. Esto es importante en la redacción del informe. tenga el mismo cuidado con los pronombres. esté seguro que la primera vez que lo haga. éste es un problema muy común cuando se presentan datos recopilados en el pasado. tendientes a solucionar los problemas y desviaciones encontradas.

Partir de los componentes o hallazgos generales y llegar a los específicos Una práctica para organizar los resultados de la auditoría. es iniciar la comunicación con los componentes generales y paulatinamente llegar a los relacionados con actividades específicas. cuando se implanten los correctivos dirigidos a mejorar las actividades o corregir las deficiencias. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 137 . de acuerdo con el objetivo general de la auditoría Combinar los criterios expuestos Es posible combinar las alternativas señaladas para lograr una presentación convincente de los resultados y obtener mayor colaboración de los usuarios del informe. dando prioridad a los hechos más significativos. Por ejemplo. se organizan y desarrollan por los componentes a evaluar. los que presenten mayores posibilidades de mejoras en las actividades sustantivas de la entidad.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 5.8 Criterios para ordenar los resultados Los resultados de la auditoría se deben ordenar atendiendo a las siguientes consideraciones: Importancia de los resultados Consiste en presentar el informe. Seguir el proceso de las operaciones Existen situaciones que permiten ordenar los resultados utilizando el proceso seguido para alcanzar las metas y objetivos de la entidad.3. Utilizar las principales actividades sustantivas y adjetivas Esta es una manera generalizada de presentar los resultados. ya que en las planificaciones preliminar y específica.

función o nivel jerárquico de los que han intervenido en los mencionados hechos. constituyen la desviación que el auditor ha observado o encontrado.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 5. Para la redacción de un comentario. en ciertas circunstancias se puede transcribir la parte pertinente. el criterio y no en las conclusiones o recomendaciones. se indicará el número. reglamentos y otras disposiciones o normas. únicamente debe hacerse referencia a dichos documentos. En el desarrollo de los comentarios se debe evitar la transcripción de comunicaciones u oficios que tengan relación con los hallazgos. se pondrá un título que identifique la naturaleza del hallazgo. Los comentarios pueden referirse a uno o varios hallazgos. Se plantean a continuación las características o atributos que debe contener un hallazgo: 138 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA . A continuación se redactarán los comentarios que representan las observaciones del auditor con respecto a los hallazgos de auditoría. Cuando sea necesario señalar artículos de leyes. si son extensos. el título o un resumen de su contenido. así como los de la entidad y/o sus funcionarios. De ser relevantes los hechos y puntos de vista de la entidad. contiene hechos y otra información obtenida.3. junto con los razonamientos y/o análisis del auditor sobre éstos últimos. Se tendrá cuidado de hacer constar siempre en el comentario. se incluirán a continuación de los comentarios.9 Comentarios. se deben exponer en forma lógica y clara ya que constituyen la base para una o más conclusiones y recomendaciones. No se deben citar los nombres de los funcionarios relacionados con los hechos comentados. Identificándolos con subtítulos. pero siempre se hará referencia al cargo. conclusiones y recomendaciones Comentarios Comentario es la descripción de los hallazgos o aspectos trascendentales encontrados en la ejecución de la auditoría. Tampoco se incluirán las posibles o potenciales responsabilidades. Este título debe ser un breve resumen de la conclusión.

procedimientos. tales como unidades COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 139 . Políticas. Reglamentos. en lo posible. Esta información servirá para determinar sí: - Los criterios se están cumpliendo satisfactoriamente Los criterios se están cumpliendo satisfactoriamente Los criterios se están cumpliendo parcialmente. Instrucciones constantes en manuales. en términos cuantitativos. La importancia de un hallazgo se juzga generalmente por el EFECTO. Cuando no se han establecido criterios por escrito se podrá emplear el sentido común y la experiencia del auditor.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Condición (Lo que es . sean lógicos y suficientemente convincentes Efecto Es el resultado adverso. Los criterios pueden ser los siguientes: - Leyes. que se produce de la comparación entre la condición y el criterio respectivo. Normas. instructivos. deben exponerse. entre otros. Objetivos. Prácticas generalmente observadas. Los criterios no se cumplen Criterio (Lo que debe ser) Son parámetros de comparación o las normas aplicables a la situación encontrada que permiten la evaluación de la condición actual. actividad o transacción que se está examinando.situación actual) Es la situación actual encontrada por el auditor con respecto a una operación. siempre que éstos hayan sido probados previamente. Los efectos. Opiniones independientes de expertos. Otras disposiciones.

Inefectividad en el trabajo (no sé esta ejecutando conforme a la planificación). . porque sin ubicar e identificarla claramente sería imposible sugerir la acción correctiva necesaria para eliminarla. .Uso antieconómico o ineficiente de los recursos humanos. . unidades de producción o número de transacciones. poco significativos o inexactos. que es necesario un cambio o acción correctiva para alcanzar los objetivos y metas institucionales.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) monetarias. Inexistentes.Violación de disposiciones legales.Gastos indebidos. es de primordial importancia. La simple aseveración en el informe de que existe la desviación. Causa Es la razón fundamental por la cual se originó la desviación o es el motivo por el cual no se cumplió el criterio o la norma. Control inadecuado de recursos o actividades. para lo cual se debe redactar en términos comprensibles para los usuarios del infame de auditoría. Normas inadecuadas. El efecto puede reflejarse en: . sin embargo los efectos también pueden presentarse en forma cualitativa. por ejemplo cuando la calidad de un servicio. . La determinación de la causa o causas que originaron las desviaciones. no es la más adecuada y no guarda relación con parámetros o estándares definidos. no proporciona todos los elementos de juicio para comprender la misma. Falta de conocimiento de los requisitos. obsoletas o imprácticas. . tiempo. Las causas pueden originarse por: 140 Falta de capacitación Falta de comunicación. materiales o financieros .Ineficiencia en el trabajo que se esté realizando.Informes o registros poco útiles. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA .Pérdida de ingresos potenciales. Negligencia o descuido. El efecto es importante para el auditor para persuadir a la administración. tanto por las normas nacionales como internacionales.

deben ser redactados claramente a fin de facilitar la identificación de cada uno de los atributos. Las conclusiones forman parte importante del informe de auditoría y generalmente se COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 141 . Los hallazgos. Falta de honestidad. Falta de delegación de autoridad. Auditoría interna deficiente. con el propósito de contribuir a mejorar la administración financiera. Su formulación se basa en realidades de la situación encontrada. se las deberá redactar en un lenguaje apropiado y cuidando de no emitir juicio de valor. A base del desarrollo de los atributos del hallazgo. Las causas señaladas a manera de ejemplo. Organización defectuosa. materiales o financieros. Inadvertencia de beneficios potenciales desarrollados al efectuar cambios. Falta de recursos humanos. Inadvertencia del problema. el auditor redacta la conclusión. que conduce a la formulación de una o varias recomendaciones. al momento de ser incluidas en los informes. Falta de esfuerzo e interés suficientes. orientadas a corregir las deficiencias encontradas. Falta de supervisión adecuada. Conclusiones Las conclusiones de auditoría son juicios profesionales del auditor basados en los hallazgos luego de evaluar los atributos y obtener la opinión de la entidad.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) - Consciente decisión de desviarse de las normas. manteniendo una actitud objetiva positiva e independiente sobre lo auditado. Falta de buen juicio o sentido común. Es importante que el auditor revele con mayor énfasis las causas de las desviaciones relacionadas con asuntos financieros. Falta de voluntad para cambiar.

Recomendaciones Son sugerencias claras. cuando las haya y el establecimiento de acciones correctivas. Las conclusiones son presentadas a continuación de los comentarios. no se repetirá lo descrito en el comentario y se utilizará un estilo adecuado de redacción que le permita tener una apreciación objetiva del hecho comentado. Para este efecto al finalizar el Capítulo de Resultados de Auditoría. mejorar las operaciones o actividades. Las recomendaciones deben ser redactadas en oraciones afirmativas y 142 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA . efectividad y eficacia. se preparará un cronograma de implantación de las recomendaciones. En la conclusión. conjuntamente con los funcionarios de la entidad involucrados. El lenguaje utilizado en la exposición de las recomendaciones. actividades y asuntos examinados. en forma separada y podrán redactarse. en el que se señalará fechas y funcionarios responsables de su cumplimiento. Las recomendaciones se presentarán luego de los comentarios y las conclusiones. deficiencias o aspectos negativos encontrados con respecto a las operaciones. positivas y constructivas formuladas por los auditores que permiten a las autoridades de la entidad auditada. bajo el título CONCLUSION. consecuentemente. en determinados casos una recomendación puede agrupar a varios comentarios y se presentarán en orden de importancia en el Capítulo de Resultados de Auditoría. se asignará a cada recomendación un número correlativo en orden de presentación de los comentarios. no se deben limitar a señalar las medidas correctivas sugeridas. para cada comentario o grupo de ellos. sencillas. Las recomendaciones.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) refieren a irregularidades. descritos en los comentarios correspondientes que podrían dar fundamento a la determinación de responsabilidades. según el caso. con la finalidad de conseguir una mayor eficiencia. debe ser claro y no dar lugar a interpretaciones. en el cumplimiento de sus metas y objetivos institucionales. se debe explicar cómo lograr el cumplimiento de los objetivos y de las disposiciones legales.

Normas.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) simples. índice. No se deben incluir recomendaciones negativas. En caso de que el auditor no pudiere formular las recomendaciones pertinentes debido al alcance limitado de la auditoría o por otra razón. Reglamentos o instructivos. Informe. 5. Carátula. Relación de siglas y abreviaturas utilizadas. 2. Carta de presentación o de envío 5. No se debe recomendar el cumplimiento de Leyes.4 ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORIA 1. quienes se ocuparán de lograr su cabal y efectiva aplicación. por el contrario el auditor tiene que señalar de manera resumida los procedimientos que permitan a la entidad examinada poner en práctica dicha recomendación. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 143 . Las recomendaciones incluidas en el informe deben estar dirigidas al servidor de la organización que debe ejecutar la acción correctiva. proveyendo la participación del funcionario responsable del área pertinente al nivel más alto o de la máxima autoridad. tales como la aplicación de sanciones. Dichas acciones son obligaciones que no necesitan ser recomendadas. deberá hacer constar en su informe el motivo por el cual es imposible recomendar las medidas correctivas apropiadas y que labor adicional se necesitará realizar para formular dichas recomendaciones. que contendrá 2 capítulos: Información introductoria  Motivo del examen. Se debe evitar las recomendaciones que incluyan expresiones como "inmediatamente" o "Sin demora" ya que tienden él generar resistencia por su tono impositivo. 3. 4.

144 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA . áreas. Se indicarán los objetivos que tienen relación directa con la naturaleza del examen.  Estructura orgánica. 14 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Señalar el número y fecha de la orden de trabajo. Se señalará el instrumento legal en el cual consta la creación o constitución de la entidad y se presentarán las disposiciones legales que tienen vinculación con la Unidad Administrativa. la unidad o área examinada. el monto de los recursos examinados en el examen. o por disposición de la máxima autoridad que ejerza la representación legal de la institución según lo dispuesto en el Art. o por el Subcontralor General citando el número y fecha de tal autorización.  Objetivos del examen. rubros o componentes examinados y . con el propósito de ubicar al lector en el campo de acción de la auditoría. con indicación de: período cubierto.  Alcance del examen.  Base legal.otras normas reglamentarias.  Objetivos de la entidad. Se expondrá la amplitud del trabajo realizado. según corresponda. Se debe señalar la estructura orgánica de la entidad. precisar si el examen se realiza en cumplimiento del plan anual de auditoría correspondiente o si obedece a un imprevisto autorizado por el Contralor General del Estado. en lo posible.  Financiamiento o monto de recursos examinados Señalar. rubros o componentes examinados. a fin de divulgar lo que la entidad pretende alcanzar a través de sus unidades. áreas. áreas o actividades. Se debe señalar los que constan en el Reglamento Orgánico Funcional.

Cuando se haga referencia a disposiciones legales. acciones tomadas y los puntos de vista u opiniones de los funcionarios cuya gestión se examina. además. En los comentarios no constarán los nombres de los funcionarios. actas y otros documentos. serán redactados en forma narrativa y contendrán aspectos trascendentes detectados durante el examen. su efecto. Todos los comentarios deben presentar sus atributos: condición. criterio. resumen el resultado del trabajo realizado y establecen si los objetivos del examen han sido alcanzados. únicamente se indicará la denominación del cargo que desempeña. con el respectivo subtítulo. ordenándolos de acuerdo al grado de importancia relativa. Los hechos subsecuentes. son una parte importante del proceso. no incluirán términos como "a la fecha" o "en la actualidad". incluirán las conclusiones y recomendaciones. causa y efecto. en lo posible. de considerarlo necesario. deben ser redactados en forma separada y bajo el título CONCLUSIÓN. Las conclusiones son juicios profesionales de los auditores basados en los hallazgos. luego de evaluar los atributos. empezando por el resultado del seguimiento de las recomendaciones de informes anteriores. descritos ordenadamente con lógica y claridad. sino precisando con claridad la fecha del evento o hecho. comunicaciones. Todo comentario tendrá un título que revele su contenido en forma resumida y llame la atención al lector. y.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Resultados del examen En este capítulo se deben desarrollar todos los comentarios sobre cada uno de los rubros o áreas examinadas. sin que éstas formen parte de los hallazgos pero que guarden relación directa con ellos. deben ir antes de la conclusión. tampoco se especificará la responsabilidad que se desprende del examen. será cuantificado. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 145 . se transcribirá exclusivamente la parte pertinente.

de acuerdo a su presentación bajo el título RECOMENDACIÓN. registrando toda la información que se solicita en el mismo y se considerará lo siguiente: 146 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA . no sugerirán el cumplimiento de leyes. Anexo 2: Movimiento de las cuentas analizadas: Se efectuará el movimiento. Anexos del informe Anexo 1: Nómina de funcionarios principales: Se incluirá los nombres completos y cargos de los funcionarios y ex funcionarios cuya gestión es examinada. formuladas por los auditores a las autoridades de la entidad. se elaborará de acuerdo al formato e instructivo. Anexo 3: Cronograma de aplicación de recomendaciones: Se elaborará en cumplimiento de la Norma Ecuatoriana de Auditoría Gubernamental IAG-06 "Implantación de Recomendaciones". evitando incluir expresiones como "inmediatamente" o "sin demora".MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Las recomendaciones son sugerencias claras. La presentación del saldo . con indicación del período en el que desempeñaron sus funciones. partiendo del saldo del último examen realizado. 5.5 SINTESIS DEL INFORME La síntesis de resultados de cada informe. los ajustes o regulaciones y la presentación y descomposición del saldo de caja bancos. Las recomendaciones serán dirigidas al titular de la entidad o unidad que debe ejecutar la acción correctiva. sencillas y constructivas. deben ser objetivas que permitan ser aplicadas de inmediato. normas o reglamentos y estarán enumeradas en forma ascendente. con el propósito de mejorar las operaciones o actividades. resumiendo los débitos y créditos y estableciendo el saldo contable a la fecha de corte. ya que tienden a generar resistencia por su tono impositivo.de Caja señalará el saldo inicial. La descomposición del saldo final demostrará los recursos efectivos propios y los recursos efectivos ajenos. los ingresos y egresos del período y el saldo final. se redactarán en oraciones afirmativas y simples.

.En este espacio irá el nombre de la entidad sujeta a examen. se indicará con la palabra ―Indeterminados‖ en la casilla penales. cuerpo del informe y memorando de antecedentes. que se señalan en el memorando de antecedentes y síntesis. Instructivo para el uso del Formulario de la Síntesis de Informes de Auditoria y de Exámenes Especiales La información a ser consignada en este formulario deberá tomarse del informe y del respectivo memorando de responsabilidades Unidad de Control.  Cuando no se puedan cuantificar los montos examinados o las responsabilidades penales.Se establecerá en este espacio.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)  Debe existir consistencia entre los valores de las responsabilidades administrativas. Fecha de la O/T: Se registrará la fecha de la orden de trabajo.. las mismas que deben guardar conformidad con lo expuesto en el informe. el mismo que debe guardar concordancia con el nombre que consta en la pasta. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 147 . civiles y penales.. Autorización del Examen Origen del examen. se indicará con la palabra ―Indeterminados‖ en la casilla correspondiente de la síntesis. En ningún caso se dejará el espacio en blanco.En este espacio se registrará el nombre de la Unidad de Control que ejecutó el examen. si el examen realizado corresponde a un examen Planificado o a un Imprevisto. Orden de Trabajo No. Entidad Examinada.: En este espacio se registrará el número de la Orden de Trabajo con la cual se autorizó la ejecución del examen que se esta informando.

Se indicará los nombres y cargos de los sujetos de responsabilidad. el que puede ser: Auditoria Financiera.… (Indicios de Penal. Monto examinado. consignadas en el Memorando de Antecedentes. Alcance del examen. en el dictamen correspondiente. señalando los montos y hechos que dan lugar a esta responsabilidad.. No se incluirán en esta los valores de los indicios de responsabilidad penal tramitados en informes independientes a los que se hace referencia en la parte final del numeral 5. IP2. de acuerdo al orden en los casos en que estén presentados en el memorando de antecedentes). Examen de Control Ambiental. A2.Aquí se transcribirá el alcance del examen que consta.. … (Administrativas de acuerdo al orden). Examen Especial Financiero. 148 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA .. Examen Especial de Ingeniería.En esta sección se consignará la sumatoria de las responsabilidades administrativas. Al final de esta sección.En esta sección. Resumen de montos totales de responsabilidades sugeridas. fecha desde – fecha hasta. el IP. C1. indicios de responsabilidades penales. cuando se haya tramitado informes con indicios de responsabilidad penal como parte del examen.. en el caso de las conclusiones que originen responsabilidades. se incluirán las conclusiones de los comentarios más importantes que contiene el informe (incluyendo hechos positivos).Corresponde al monto de los recursos examinados en el examen. otros. se hará referencia a ellos.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Información del Examen Tipo de examen: Aquí se indicará el tipo de examen realizado. en la carta de envío o en la Información Introductoria del informe. Auditoria de Gestión. se hará referencia a la clase y número de la responsabilidad que consta en el Memorando de Antecedentes así: A1. Sujetos de responsabilidad. la referencia al número y tipo de la responsabilidad o responsabilidades que se le imputa a cada uno y el valor correspondiente. C2… (Civiles de acuerdo al orden). civiles culposas. Principales hallazgos del examen.Se señalará el período que cubre el examen.. Periodo examinado.

Si el informe. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 149 . Durante el proceso de una auditoría y examen especial. en el que incluya el detalle de las deficiencias existentes.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Equipo de Trabajo.. El Director de la Unidad de Control correspondiente.6 SEGUIMIENTO E IMPLANTACIÓN DE RECOMENDACIONES La auditoría gubernamental no será completa si no se concretan y materializan las recomendaciones en beneficio de la entidad. el supervisor y jefe de equipo pueden contribuir en su elaboración para asegurar el cumplimiento de las recomendaciones.. Supervisor: y Director de la Unidad. se formulará una matriz de recomendaciones que serán discutidas con los funcionarios responsables de su cumplimiento y las autoridades de la entidad. para determinar su grado de aplicación. marcará la casilla SI. introduzcan mejoras en los procedimientos de trabajo y contribuyan a fortalecer el control interno del ente o área examinada. se califique como relevante por aspectos cuantitativos o cualitativos de las operaciones o área examinadas. Inclusión del informe a la Nación. Si el cronograma es elaborado en el transcurso del examen. Las recomendaciones brindarán la posibilidad a los funcionarios para que adopten las medidas correctivas pertinentes. a criterio del Jefe de Equipo. La máxima autoridad de la entidad auditada dispondrá y vigilará el cumplimiento de las recomendaciones a base de un cronograma que será elaborado por los funcionarios responsables de su aplicación. por trascendencia o interés público o cualquier otro motivo. el tiempo y recursos necesarios. es decir el informe de auditoría generará valor agregado. firmará este formulario en el espacio destinado para el efecto.Se identificará al personal que intervino en el examen en calidad de Supervisor. 5. adicionalmente proporcionará soluciones a (valor agregado) a través de las recomendaciones y colaborará con la entidad auditada para proceder a su inmediata implantación. Jefe de Equipo y Operativo. La labor del auditor no termina con la entrega del informe de auditoría.

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Cada dirección o unidad de control de la Contraloría General del Estado. será responsable de acuerdo a su ámbito de evaluar periódicamente el cumplimiento de las recomendaciones emitidas en los informes de auditoría y examen especial emitidos por el Contralor General del Estado o por las Unidades de Auditoría Interna. 150 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA .

de Copias Copias enviadas a quien: Medio de envío Correo Mensajero Fecha de Envío Archivo numérico Papeles de trabajo Otros (especifique) TOTAL DE EJEMPLARES .MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) ANEXO I HOJA DE INSTRUCCIONES (Nombre del Examen especial) ORDEN DE TRABAJO No... Fecha: ………….. (+) Horas presupuestadas (-) Horas Utilizadas (-) Horas Programadas FIRMA Preparado por: CATEGORIA FECHA Revisado por: Aprobado por: Firma de matrices AUDITOR GENERAL No. Fecha de la Opinión: …………………. ……….

. en la que se encuentra incluido el trámite de informes para su aprobación por parte de la Contraloría General del Estado. AUDITOR GENERAL . Atentamente.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) ANEXO II ORDEN DE TRABAJO No.. con cargo al Plan Anual de Actividades del año 200.Jefe de Equipo) (Nombre y cargo del Jefe de Auditoría Intrena) ________________________________________________________________________ Esta Dirección de Auditoría Interna lo delega para que realice el Examen Especial ……………………………………….. cuyo alcance.. _____ PARA: DE: FECHA: (Nombre y cargo del auditor asignado. objetivos y fecha de ejecución se detallan a continuación: ALCANCE __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ OBJETIVOS DEL EXAMEN __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ El presente examen tendrá una duración de __ días laborables.

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ANEXO III NOTIFICACION DE INICIO DE EXAMEN ESPECIAL

AUDITORIA INTERNA

OFICIO CIRCULAR No. .....................

Guayaquil,

Señor ………………………….. Presente.

De mi consideración: De conformidad con lo establecido en el artículo 90 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado y 11 del Reglamento de Responsabilidades, notificó a usted que esta Dirección de Auditoria Interna de ……………., dará inicio al Examen Especial ……………………….., por el periodo comprendido ………………………………. En tal virtud, solicito a usted, se le otorgue las facilidades necesarias al (auditor interno designado), con la finalidad de proporcionarle toda la documentación pertinente para efecto del examen. Al participarle de esta labor de control, agradeceré acusar recibo del presente y confirmarnos sus nombres completos, cargo, periodo de actuación, número de cédula de ciudadanía, dirección domiciliaria y teléfono, con el propósito de enviar futuras comunicaciones. La información requerida y que considere de importancia relevante para el examen especial, sírvase remitirla por escrito a la brevedad posible, en la Dirección de Auditoria Interna de ……….., ubicada en ………………………………………………………

Atentamente,

AUDITOR GENERAL

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ANEXO IV
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PLAN GENERAL DE AUDITORIA
INTRODUCCION La Unidad de Auditorìa Interna de ECAPAG, basándose en el Art. 14 de la Ley Orgànica de la Contraloría General del Estado; así como el Plan de Auditoria del Año XXXX y a la Orden de Trabajo No. XX, efectuará Auditoría a (Nombre del Examen ______________________________) Esta auditoria será desarrollada según las técnicas y procedimientos establecidos en las Normas de Auditoría Gubernamental adoptadas por la Unidad de Auditorìa Interna de ……, verificando el cumplimiento de leyes, decretos, reglamentos y otras disposiciones legales aplicables. Alcance de la auditoría financiera u operativa. Evaluar en forma integral la gestión administrativa, operativa y financiera de la (nombre de la Auditoria o Examen Especial) de la (entidad) verificando, examinando y reportando sobre el cumplimiento de sus objetivos y metas, planes de desarrollo local e indicadores establecidos, su sistema de control interno, la conformidad legal sobre su función como Ente de Control. Objetivo general Realizar una evaluación constructiva y objetiva al proceso de gestión de la (nombre de la Auditoria o Examen Especial), con el fin de determinar el grado de economía, eficiencia, eficacia y efectividad con que se manejan los recursos físicos, financieros, técnicos, tecnológicos y su talento humano, los resultados obtenidos de su plan de gestión, programas, proyectos, objetivos, metas, políticas y lo adecuado de sus sistemas de información. Objetivos Específicos. Constatar si se observa el debido cuidado en la administración de sus recursos, observando la economía en términos de cantidades y calidades adecuadas al mínimo costo; su eficiencia en la correcta utilización durante su proceso y su eficacia en el logro de los objetivos y metas propuestos. Verificar y evaluar el cumplimiento de los planes y si éstos se han implementado teniendo en cuenta: leyes, normas, decretos, resoluciones, circulares, políticas y normas internas. Examinar la existencia de un sistema integrado de control de resultados, que garanticen permanentemente el cumplimiento de las estrategias, objetivos y metas acordados en su proceso administrativos.

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ANEXO IV
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Verificar si la entidad ha involucrado dentro de su proceso de administrativo, los elementos que conforman la arquitectura organizacional y si se cumplen de manera razonable dichos elementos, como son: la concepción filosófica de la entidad, Ideas rectoras (visión, misión, principios, valores y políticas), el desarrollo de teorías, métodos y herramientas, innovación en infraestructura y su estructura organizacional. Determinar la existencia de un proceso de planeación estratégica, coherente que permita establecer un adecuado Plan de trabajo, Resultados y sus componentes principales:  Diagnóstico con relación a sus procesos.  Plan de acción (operativo)  Metas.  Plan financiero (presupuesto, reformas presupuestarias y las disposiciones generales aplicables adoptadas por la máxima autoridad) Determinar si en la ejecución de los procesos, sistemas, controles, observan y acatan leyes, reglamentos, políticas, normas y disposiciones que les son aplicables y permiten acompañar e impulsar el plan de gestión. Verificar si la Entidad genera y promueve una mayor cobertura, menores costos, una mejor calidad y continuidad en la vigilancia como Ente de Control. Determinar la existencia de procedimientos y sistemas razonables de información, que le permitan a la entidad rendir cuenta plena de las actividades originadas en las responsabilidades que se le hayan conferido. Enfoque General. Con el fin de ejecutar la auditoría financiera u operativa, de acuerdo con lo establecido en el alcance y sus objetivos, se ha determinado desarrollar el examen teniendo en cuenta el direccionamiento hacia los siguientes factores y características:      Características del entorno de la organización Normas que la regulan Medio ambiente del sector de los diferentes servicios: Condiciones políticas, sociales, económicas y legislativas. Clima Organizacional. Identidad corporativa, trabajo en equipo, satisfacción del público, importancia del talento humano, liderazgo participativo e innovación y aprendizaje.

Ideas rectoras . Desarrollo del Talento Humano Sistemas de Información Sistema de Control .-Identificación de los principales procesos .Estructura Organizacional.Controles de verificación . Estados Financieros. operativa y financiera de la entidad.Asignación y distribución de los recursos Manuales de procedimientos Conformación física de los Recursos Conformación financiera.-Análisis de la conformación del presupuesto y de las fuentes de ingreso. 3/4 Las anteriores y otras características nos permitirán determinar el grado de estabilidad.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) ANEXO IV Pág. .Autocontrol Áreas claves o estratégicas de la entidad.Controles preventivos .Controles de ejecución . diversidad de variables y hostilidades en que se desenvuelve la entidad y cuáles son sus repercusiones.Plan de acción (operativo) . complejidad. Plan de desarrollo .Mejoras Tecnológicas u operativas . El enfoque anterior corresponde al examen de la gestión organizacional y cubre la integrabilidad de la gestión administrativa. Análisis de las características de la organización Arquitectura organizacional .Teoría.Control evaluativo .Plan financiero (presupuesto) Procesos. Métodos y herramientas .

La auditoría se ejecutará según lo establecido en las Normas de Auditoría Gubernamental adoptadas por la Contraloría General del Estado.Nombre del auditor responsable de cada Actividad. mediano y largo plazo permitan mejorar y fortalecer su gestión y asegurar la transparencia. que permita:  Retroalimentar a (nombre de la entidad) en forma oportuna para que se corrijan y tomen las decisiones sobre su direccionamiento. las debilidades y fortalezas. la formulación de recomendaciones concretas.  Determinar el estado global de la entidad. . Fundamento de la Auditoría. 4/4 Resultados de la auditoría. Equipo de Auditoría: Auditor General Supervisor: Jefe de Equipo: Auditores: Cronograma de Trabajo.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) ANEXO IV Pág. . que a corto. Proveer un Informe de Auditoría. los riesgos en sus operaciones.Período de ejecución por cada actividad. Estructura de los Responsables de la Auditoría.Actividades .-Contendrá: . objetividad e independencia del proceso dentro de un marco de costo beneficio para la auditoría practicada.  Establecer las causas de desviación o del incumplimiento de los planes de operación y recomendar alternativas de solución.

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) ANEXO V CONVOCATORIA A LA CONFERENCIA FINAL DE RESULTADOS AUDITORIA INTERNA OFICIO CIRCULAR No... De mis consideraciones: De conformidad con lo dispuesto en el artículo 90 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado y 14 del Reglamento de Responsabilidades. me reitero de usted. esta Dirección de Auditoría Interna. Señor …………………………………………… Ciudad. en la ……………………….. del presente año..h. Esta diligencia se llevará a efecto.. convoca a usted a la Conferencia Final de comunicación de resultados del Examen Especial ………………………………” por el período comprendido entre el ……………………………………. el día ……(mes) ………. AUDITOR GENERAL . Atentamente... Por la atención que se sirva dar a la presente. ---- Guayaquil. ubicado en el ………………………………………. a las .

Y EL ……………….MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) ANEXO VI ACTA DE LA CONFERENCIA FINAL DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DEL EXAMEN ESPECIAL (Nombre del examen)” POR EL PERÍODO COMPRENDIDO ENTRE EL ………………. se procedió a la lectura del borrador del informe. En la ciudad de Guayaquil.. en cumplimiento con lo dispuesto en los artículos 90 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. Para constancia de lo actuado suscriben la presente acta en tres ejemplares de igual tenor y efecto. se constituye el …………………. se convocó mediante oficio circular ……. conclusiones y recomendaciones. a los …….. a partir de las …h…. suscrita por (funcionario pertinente). y 14 del Reglamento de Responsabilidades. y personas relacionadas con el trabajo ejecutado.días del mes de ………. las personas asistente. diligencia en la cual se dio a conocer los resultados obtenidos a través de sus comentarios.. de (día) de (mes… de (año) . Al efecto. FIRMA .. …. en presencia de los abajo firmantes.” por el período comprendido ………………………………. que fue realizado de conformidad a la orden de trabajo No. en la ……………………………. del año dos mil ……. NOMBRES/CARGOS CEDULA DE IDENT. con el objeto de dejar constancia de la Conferencia Final y Comunicación de Resultados del Examen Especial “………………………. a los servidores y ex servidores de la ECAPAG. de (día) de (mes) de (año) .. Auditor General de la (nombre de la empresa).

AUDITOR GENERAL . por lo cual las citas corresponden a dicho a dicho cuerpo legal. Nuestro examen se efectúo de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental aplicables y obligatorias en las entidades y organismos del Sector Público. Estas normas requieren que el examen sea debidamente planificado y ejecutado para obtener certeza razonable que la información y documentación examinadas. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 92 de la Ley Orgánica de la Contraloría General de Estado. por el período comprendido entre el ………………………………. Señor …………………………………. Máxima autoridad administrativa de la ECAPAG Presente. se hayan efectuado de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias vigentes. en la parte pertinente. Señor Gerente General: Hemos efectuado el examen especial …………………….. las recomendaciones deben ser aplicadas de manera inmediata y con el carácter de obligatorio.. (Este párrafo se incluye en los periodos analizados hasta junio del 2002) Debido a la naturaleza especial de nuestro examen. los resultados se encuentran expresados en los comentarios. no contienen exposiciones erróneas de carácter significativo. de la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control. Las acciones de control fueron realizadas durante la vigencia. conclusiones y recomendaciones que constan en el presente informe. igualmente que las operaciones a las cuales corresponden. sometidas al control de la Contraloría General del Estado..MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) ANEXO VII CARTA DE PRESENTACION AUDITORIA INTERNA Guayaquil. Atentamente. políticas y demás normas y procedimientos aplicables.

publicado en el Registro Oficial # 119 de julio 7 del 2003.  Reglamento sobre la organización. expedido por la Contraloría General del Estado. aplicables y obligatorias en las entidades y organismos del Sector Público sometidas al Control de la Contraloría General del Estado. Acuerdo 019-CG. expedido por la Contraloría General del Estado.  Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. del 12 de junio del 2002. publicado en Registro Oficial 407 del 7 de septiembre del 2001. Acuerdo 020-CG. publicado en Registro Oficial 469 del 7 de diciembre del 2001.  Manual de Auditoria de Gestión. . Acuerdo 008-CG. publicado en el Registro Oficial 70 de 28 de abril del 2003  Normas Ecuatorianas de Auditoria Gubernamental. expedido por la Contraloría General del Estado.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) BIBLIOGRAFIA  Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado (LOCGE). publicado en Registro Oficial 107 del 19 de junio del 2003. Acuerdo 016-CG. funcionamiento. Acuerdo 012-CG. difundidas en Edición Especial 6 del Registro Oficial del 10 de octubre 2002.  Manual de Auditoria Financiera Gubernamental. y dependencia técnica de las Unidades de Auditoria Interna de las Entidades que controla la Contraloría General del Estado.  Normas de Control Interno. aplicables en entidades y organismos del sector público. publicada en Suplemento del Registro Oficial 595.  Manual General de Auditoria Gubernamental. que se encuentran bajo el ámbito de competencia de la Contraloría General del Estado. difundidas en Edición Especial 5 del Registro Oficial del 30 de noviembre del 2002. acuerdo 2002-73.

 Oficio 08566-DPEI de febrero 24 del 2005.  Código de Ética de los servidores de la Contraloría General del Estado. sobre instrucciones en el trámite de informes de exámenes. 142 de agosto 7 del 2003. suscrito por la Contraloría General del Estado. . e Informes con indicios de responsabilidad penal. Acuerdo 034CG. responsabilidad administrativa y responsabilidad civil culposa. publicado en Registro Oficial 697 del 5 de noviembre del 2002. expedido mediante Acuerdo 018-CG del 21 de julio del 2003 y publicado en el Registro Oficial No.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)  Trámite General de emisión de información y distribución de informes de auditoria Externa e Interna sin responsabilidades.

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