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EL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

Qu Grava?

IMAGRO

Las rentas provenientes de la ACTIVIDAD AGROPECUARIA

Obtencin de productos primarios, vegetales o animales mediante la utilizacin del factor tierra, capital y trabajo
Propiedad -Tenencia Posesin - Usufructo Arrendamiento

Quines son Contribuyentes? Personas fsicas. Sociedades con o sin personera jurdica. Asociaciones y Corporaciones. Empresas pblicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas y sociedades de economa mixta. Personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias o establecimientos en el pas.

CONTRIBUYENTES

PROPIETARIO

TENEDOR

ARRENDATARIO

USUFRUCTO

POSEEDOR A CUALQUIER TITULO

PERSONAS FISICAS, CONDOMINIOS, SUCECIONES INVIDISAS Y OTRAS SON CONTRIBUYENTES SI TIENEN UNA SAU SUPERIOR A 20 ECTAREAS EN LA REGION ORIENTAL Y 100 HECTAREAS EN LA REGION OCIDENTAL

PRIMER PASO: CALCULAR LA SUPERFICIE AGROLOGICAMENTE TIL (SAU) PARA SABER SI SOY CONTRIBUYENTE Y EN CASO DE SERLO, QUE DEBO TRIBUTAR (COMO GRANDES O MEDANOS INMUEBLES)

SOCIEDADES Y ASOCIACIONES DE TODO TIPO (PERSONAS JURIDICAS)

SON CONTRIBUYENTES SI TIENEN UNA SAU IGUAL O SUPEROR A UNA HECTAREA, EN CUALQUIERA DE LAS REGIONES

Nacimiento de la Obligacin Tributaria


Cierre = Ejercicio Fiscal

HECHO IMPONIBLE LIQUIDACIN ANTICIPOS

Ao Civil

Anual por Declaracin Jurada

Sujetos a reglamentacin

Exoneraciones
Las personas fsicas que posean a cualquier ttulo y exploten uno o ms inmuebles que en conjunto no superen una superficie agrolgicamente til de:
Regin Oriental

20 has. Regin Occidental

100 has.

Tasas
10% (sobre renta neta s/ balance)

Grandes Inmuebles

Medianos Inmuebles

2,5% (sobre base presunta)

Renta Bruta y Renta Neta

Superficie Agrolgicamente til

Determinacin

Explotacin eficiente y racional Grandes Inmuebles

Criterio
Medianos Inmuebles

Determinacin Superficie Agrolgicamente til (SAU)


Bosques naturales o cultivados Lagunas y Humedales reas no aptas para produccin SAU = Total de hectreas menos reas silvestres protegidas Rutas y Caminos vecinales Servidumbres de paso
Requiere presentacin de Declaracin Jurada

reas destinadas a servicios ambientales

Grandes Inmuebles
Inmuebles Comprendidos

Regin Oriental

Regin Occidental

SAU > 300 has.

Aprovechamiento Productivo Eficiente y racional

SAU > 1500 has.

Grandes Inmuebles
Determinacin de la Renta Bruta
Depender del eficiente y racional aprovechamiento productivo de la tierra

Eficiente y Racional: > = 30% de SAU Aprovechamiento Productivo: Realizacin de actividades agrcolas, granjeras, pecuarias etc.

Grandes Inmuebles
Renta Bruta: los ingresos reales o presuntos originados por la posesin o explotacin del inmueble.
Renta Neta Operativa: Renta Bruta menos las erogaciones relacionados con la actividad (costos, gastos, inversiones y manutencin de la fuente productiva, reales y documentados) . Renta Neta Imponible: Renta Neta Operativa menos las deducciones del artculo 30, numeral 1, inciso c.

Renta Neta Imponible: otras deducciones


Declaradas Anualmente

8 % del valor del ganado de las hembras destinadas a cra (actividad ganadera). 3% (mximo) de prdidas de inventario provenientes de mortandad en ganado vacuno (sin comprobacin) Depreciacin de mquinas, mejoras e instalaciones. Gastos e inversiones relacionados con la actividad. Gastos e inversiones personales y familiares. 20 % de la renta bruta de costos directos por apoyo a propietarios de fincas colindantes o cercanas.

No se presume comercializacin o venta Personas Fsicas Precio de mercado Documentados Educacin, Salud Vivienda Vestimenta Certificados por Autoridad Competente

Grandes Inmuebles
NO DEDUCIBLES
Actos de liberalidad
Erogaciones sin contraprestacin econmica equivalente

Documentacin sin RUC o CI del Contribuyente Documentacin sin fecha o sin detalle de la operacin Documentacin sin timbrado de la Administracin Tributaria

Medianos Inmuebles
La clasificacin de medianos inmuebles se establece en funcin a la extensin de la Superficie Agrolgicamente til (SAU) Regin Oriental: SAU < = 300 has.

Regin Occidental: SAU < = 1.500 has.

Medianos Inmuebles
Determinacin de la Renta Imponible (Base Presunta)

Elementos a tener en cuenta: Extensin de la superficie agrolgicamente til (SAU) Coeficiente de Produccin Natural del Suelo (COPNAS) Precio promedio del ao agrcola anterior

Medianos Inmuebles
Determinacin de la Renta Imponible (Base Presunta)
La renta imponible se determina aplicando la produccin presunta a la extensin de la superficie agrologicamente til. La produccin presunta de la superficie agrologicamente til se determina en base a la clasificacin de la zona de produccin de acuerdo al coeficiente de produccin (COPNAS). Al rendimiento presunto as determinado, se le deber aplicar el precio promedio del producto de referencia del ao agrcola anterior, publicado por la SSET.

Medianos Inmuebles Determinacin de la Renta Imponible


-2Codificacin por Zona

-1Extensin SAU

-3Rendimiento Presunto

-4Precio promedio del ao anterior

-5Renta Imponible -6Tasa del Impuesto: 2,5%

Medianos Inmuebles
Clasificacin de las zonas de produccin:
Zona 1 Granera 2 Fibra 3 Ganadera
(Alto Rendimiento)

Coeficiente de Produccin de 0,55 a 1,00 de 0,31 a 0,54 de 0,20 a 0,30 de 0,01 a 0,19

Rendimiento Productivo 1.500 Kg. de soja p/ ha. 600 Kg. de algodn p/ ha. 50 Kg. de peso vivo 25 Kg. de peso vivo

4 Ganadera
(Rendimiento Medio)

Medianos Inmuebles
Previa comunicacin

Rgimen contable

Mnimo 3 aos

Estos contribuyentes pueden optar por liquidar el impuesto de la forma prevista para Grandes Inmuebles.

Crdito fiscal
IVA por compras de bienes y servicios destinados a la actividad agropecuaria.

ESQUEMA RGIMEN SIMPLICADO

Esquema Rgimen Simplificado


Total de las ventas del ejercicio fiscal (Renta Bruta)
Menos(-) Total de los gastos de explotacin directa, sin incluir inversiones y reparaciones extraordinarias. Menos(-) Gastos personales y familiares (para las empresas unipersonales y de acuerdo con las limitaciones) Menos(-) Depreciacin lineal sobre activo fijo, inversiones y reparaciones extraordinarias sobre valor histrico (No se revala) Menos(-) Depreciacin de vientres 8% sobre el inventario valorizado al cierre del ejercicio. Menos(-) Mortandad 3% sobre el valor del inventario de la hacienda al cierre del ejercicio. Menos(-) IVA de aos anteriores limitado al 30% de la Renta Bruta del ao que se liquida.

Esquema Rgimen Simplificado


Es igual(=) RESULTADO ANTES DEL IMAGRO (RENTA NETA) Por(x) TASA DEL IMAGRO (10%) Es igual (=) IMPUESTO LIQUIDADO IMAGRO Menos(-) Excedente del Imagro de aos anteriores (crdito fiscal) Anticipos y retenciones ejercicio 2005 100% IVA afectado directamente a la actividad agropecuaria (IVA Crdito Fiscal a partir de 2005) Es igual(=) MONTO A INGRESAR AL FISCO

Esquema Rgimen Simplificado Observaciones


No se revalan los valores del activo Fijo. No tienen incidencia los pases de categora. Son al solo efecto de las depreciaciones especiales. Es conveniente para los que realizan Invernada. Venta cclica y rpida. Los gastos deben estar debidamente documentados. Las deducciones tienen limitaciones en algunos casos. No se requiere contabilidad. Se lleva Libro Movimiento Caja Imagro: 1) Ingreso / anticipos 2) Egresos. Gran inconveniente: el ciclo fiscal no coincide con el ciclo productivo.

Esquema Rgimen contable


Total de ventas del ejercicio fiscal (Renta Bruta) Menos(-) Total de los gastos de explotacin directa sin incluir inversiones y reparaciones extraordinarias. Menos(-) Gastos personales y familiares (para las empresas unipersonales y de acuerdo con las limitaciones). Menos(-) Depreciacin lineal sobre activo fijo, inversiones reparaciones extraordinarias sobre valor revaluado. (reevaluacin obligatoria). Menos(-) Depreciacin de vientres 8% sobre el inventario valorizado al cierre del ejercicio. Menos(-) Mortandad 3% sobre el valor del inventario de la hacienda al cierre del ejercicio. Menos(-) IVA aos anteriores limitado al 30% de la Renta Bruta del ao que se liquida.

Esquema Rgimen contable


Es igual (=) RESULTADO ANTES DEL IMAGRO (RENTA NETA) Por (x) TASA DEL IMAGRO (10%) Es igual (=) IMPUESTO LIQUIDADO IMAGRO Menos(-) Excedentes del Imagro aos anteriores (crdito fiscal) Anticipos y retenciones ejercicio 2005. 100% IVA afectado directamente a la actividad agropecuaria (IVA Crdito Fiscal, a partir de 2005). Es igual (=) MONTO A INGRESAR AL FISCO

Esquema Rgimen contable Observaciones La revaluacin es obligatoria. Los pases de categora deben ser registrados en una Cuenta Pasiva como utilidad diferida, y se deben separar los costos asociados a los mismos. Costo de venta del ganado = costo de los animales comprados. Los gastos deben estar debidamente documentados. Las deducciones tienen limitaciones en algunos casos. No se requiere contabilidad.

IVA GASTO DEDUCIBLE


Los remanentes del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de aos anteriores (hasta 2004) limitado al 30% de la Renta Bruta del ao que se liquida el Imagro. IVA de los gastos e inversiones familiares y personales relacionados con el titular inscripto, el cnyuge, incluidas las uniones de hecho previstas en la Ley N1/92, los ascendientes en lnea directa, los hijos solteros, la hermana soltera o viuda que estn directamente a su cargo. (Solo para unipersonales) IVA de costos directos en que se incurran en apoyo de las personas fsicas que exploten en calidad de propietarios de fincas colindantes o cercanas. IVA no relacionado con la obtencin de las rentas gravadas y la manutencin de la fuente productora.

IVA CREDITO FISCAL


El impuesto al Valor Agregado (IVA) correspondiente a las inversiones y gastos relacionados con la obtencin de las rentas gravadas y la manutencin de la fuente productora, realizadas a partir del 1 de enero del ao 2005. Siempre que la derogacin este respaldada con la documentacin legal emitida de conformidad con las disposiciones tributarias vigentes. IVA. Remuneracin personal independiente, honorarios profesionales y otros. IVA gastos generales: alumbrado, fuerza motriz, fletes, telfono, prima de seguro contra riesgos inherentes al negocio, tiles de escritorio y otros. IVA mantenimiento y reparacin de maquinas y equipos. IVA de implantacin de pasturas y otras mejoras.

IMPACTO DEL I.V.A. SEGN NUEVA REGULACION

Simulador matemtico de liquidacin del Impto. a la Renta Ingresos por Venta

Nuevo 1.000.000.000

Anterior 1.000.000.000

Gastos no sujetos a IVA (sueldos, I.P.S., etc) Gastos sujetos a IVA (honorarios, productos veterinarios, sales, balanceados, etc) Total Gastos MONTO IMPONIBLE Menos IVA MONTO IMPONIBLE NETO Impuesto 10%

200.000.000 350.000.000 550.000.000 450.000.000 35.000.000 415.000.000 41.500.000

200.000.000 350.000.000 550.000.000 450.000.000 450.000.000 45.000.000

A pagar al fisco Crdito fiscal hasta la fecha Decreto 238/08 del 13-09-08

41.500.000

45.000.000 35.000.000

Cheque para el fisco

41.500.000

10.000.000

FORMULARIOS
FORMULARIO 105 (Para Liquidacin en el Caso del Rgimen Contable) FORMULARIO 110 (Para Liquidacin en el Caso del Regmenes Especiales (Simplificado y Presunto) Formularios 151 (INICIAL) y 153 (FINAL) (DDJJ de SAU y Bienes patrimoniales)

Los Contribuyentes del Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias (IMAGRO), hasta el da de vencimiento en el quinto mes despus de finalizado el ejercicio fiscal.

F I N

Tel/Fax: 595 21 372 473 Mvil: 595 981 515147 Email: derlisest@click.com.py