LISR Mxico LISR Francia

Concepto Sujetos del impuesto LISR Mxico Artculo 1 LISR Francia Artculo 4

Estn obligadas al pago del Las personas que tengan su impuesto sobre la renta las domicilio fiscal en Francia personas fsicas y morales, estn sujetas a impuesto en los siguientes casos: sobre la renta a causa de sus I. Las residentes en Aquellos cuyo domicilio ingresos totales.

Mxico, respecto de todos

sus ingresos cualesquiera fiscal est situado fuera de que sea la ubicacin de la Francia estn sujetos a este fuente de riqueza de donde impuesto debido a que sus procedan. nicos ingresos provienen de fuentes francesas. II. Los residentes en Se considera que tienen domicilio fiscal en Francia: el pas, a. Las personas que tienen

el extranjero que tengan un establecimiento permanente en

respecto de los ingresos atribuibles establecimiento permanente. a

dicho casa en Francia o dicho pas es su lugar de residencia principal;

III.

Los residentes en

b.

Los que ejercen una profesional en

el extranjero, respecto de actividad

los ingresos procedentes de Francia, empleados o no, a fuentes de riqueza situadas menos que puedan

en

territorio no

nacional, demostrar que la actividad tengan un se lleva a cabo en un accesorio;

cuando

establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos

c.

Los que en Francia,

ingresos no sean atribuibles tienen su centro de sus a ste. intereses econmicos.

Artculo 9 (CFF)

Tambin se considera que

Para efectos de este artculo tienen domicilio fiscal en el Cdigo Fiscal de la Francia los empleados

Federacin

considera estatales que sirven o son responsables de la misin

residentes en Mxico:

A las siguientes personas en un pas extranjero y que fsicas: a) Las que su en no estn sujetos en dicho hayan pas a un impuesto

establecido habitacin

casa personal sobre la renta. Mxico.

Cuando las personas fsicas Artculo 4 Bis de que se trate tambin Tambin son sujetos del tengan casa habitacin en impuesto sobre la renta las otro pas, se considerarn personas de nacionalidad, residentes en Mxico, si en con o sin domicilio fiscal en territorio nacional se Franca, cuyos beneficios o sea gravable en

encuentra su centro de renta intereses vitales. b)

Francia por un acuerdo sobre la

Las de nacionalidad internacional que

mexicana

sean doble imposicin.

funcionarios del Estado o trabajadores del mismo, Artculo 5

aun cuando su centro de Son excentos del Impuesto intereses vitales se Sobre la Renta: 1. 2. Eliminado Las personas que se de sueldos,

encuentre en el extranjero.

Las personas morales que benefician hayan establecido

en salarios, pensiones y rentas

Mxico la administracin vitalicias y cuyo ingreso principal del negocio o su total no supere la cantidad sede de direccin efectiva. del mnimo garantizado

establecida en el Cdigo de Artculo 10 (CFF) Trabajo Los embajadores,

Para efectos de este artculo 4. el Cdigo Fiscal de

la diplomticos, cnsules y consulares de

Federacin domicilio fiscal: Tratndose fsicas: a) Cuando de

considera agentes

nacionalidad personas siempre pases y que

extranjera, cuando los

representan ventajas

realizan concedan a

actividades empresariales, similares

funcionarios

el local en que se encuentre diplomticos y consulares el principal asiento de sus franceses. negocios. b) Cuando no realicen Artculo 6 El contribuyente es sujeto pasivo del impuesto sobre la renta tanto por sus beneficios y los ingresos personales, como los de sus hijos y personas a su cargo.

las actividades sealadas en el inciso anterior, el local que utilicen para de el sus

desempeo actividades.

En el caso de personas morales:

A excepcin de los artculos

a)

Cuando

sean 4 y 5, antes mencionados,

residentes en el pas, el las personas casadas estn local en donde se encuentre sujetas a tributacin

la administracin principal conjunta de los ingresos del negocio. b) Si se trata obtenidos por cada uno de de ellos y los de sus

establecimientos personas

de dependientes. morales

residentes en el extranjero, Artculo 193 ser el local en donde se El artculo define a los encuentre la administracin nios o dependientes como principal del negocio en el las personas que el

pas, o en su defecto el que contribuyente mantiene. designen. Artculo 8, Artculo 8 Bis, Artculo 8 quarter,

Artculo 8 quinquies Los socios de alianzas y socios colectivos de las sociedades responsabilidad de limitada

son sujetos al impuesto sobre la renta sobre los beneficios sociales acordes con sus derechos en la sociedad, as socios o sociedades empresas, sociedades como los

accionistas de civiles, sindicatos, de

responsabilidad

limitada,

sociedades agrcolas sobre los beneficios sociales

acordes con sus derechos en la sociedad.

Las personas que tengan propiedad de buques y embarcaciones de

navegacin martima estn sujetas al impuesto sobre la renta.

El propietario de caballos de carreras o sementales que cumplan del es con las

condiciones 238 Bis

artculo al

sujeto

impuesto. Como podemos apreciar, ambas normatividades en general cubren lo mismo en cuanto a sujetos del impuesto, sin embargo la LIRS de Francia es muy puntual en cuanto a dicho tema, ya que menciona explcitamente que son sujetos socios y accionistas de ciertas sociedades, propietarios de buques, entre otros previamente mencionados (Artculo 8). Otra diferencia es la distincin que hace la LISR Francesa, ya que menciona una tributacin conjunta cuando se trata de contribuyentes casados (Artculo 6).

La normatividad francesa es muy general en cuanto a sujetos exentos del impuesto, sin embargo la LISR mexicana es ms especfica en los casos de exencin.

Otra diferencia que encontramos es que la normatividad francesa no menciona especficamente los establecimientos permanentes de residentes en el extranjero, para su tratamiento en el pas en materia impositiva, a diferencia de la mexicana que es muy puntual y especifica en ese tema, como veremos a continuacin.

En general podemos concluir que el Impuesto Sobre la Renta de Francia aplica a personas cuyo domicilio se encuentra en dicho pas y a residentes en el extranjero que reciben ingresos cuya fuente es francesa. Establecimiento permanente Artculo 2 Se establecimiento permanente cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, totalmente, parcial o considera No maneja el concepto

actividades

empresariales o se presten servicios independientes. personales

Artculo 3 Contempla lo que no se considerar Establecimiento Permanente Artculo 4 Sobre dichos ingresos al

atribuibles

establecimiento se deber pagar el impuesto en los trminos de los Ttulos II o

IV

de

esta

Ley,

segn

corresponda.

Como lo mencionamos anteriormente, la normatividad francesa hace referencia a los ingresos cuya fuente o procedencia es Francia, sin embargo no maneja como la normatividad mexicana, el trmino de establecimiento permanente.

A pesar de que la normatividad mexicana parece ms general en cuanto a la definicin de sujetos del impuesto sobre la renta, es muy puntual y especfica cuando define lo que para efectos de la Ley se considera establecimiento permanente, as como lo que no. Beneficio de los Artculo 5 beneficios de Artculo 4 Bis los Tambin son sujetos del

Tratados para Evitar la Los Doble Tributacin

tratados para evitar la doble impuesto sobre la renta las tributacin aplicables contribuyentes slo a sern personas de nacionalidad, los con o sin domicilio fiscal en que Franca, cuyos beneficios o sea gravable en

acrediten ser residentes en renta

el pas de que se trate y Francia por un acuerdo cumplan disposiciones con del las internacional sobre la

propio doble imposicin.

tratado y de las dems disposiciones procedimiento de Artculo 165 A contenidas Cualquier otra disposicin este Cdigo, ser

en esta Ley, incluyendo las de

obligaciones de registro, de castigado en Francia por presentar dictmenes y de medio del impuesto sobre designar legal. representante la renta, tomando como base los ingresos que del sean

impuesto

gravables para Francia por un convenio internacional sobre la doble imposicin.

La normatividad francesa hace muy poca mencin de los beneficios que ofrecen los Tratados para Evitar la Doble Tributacin, sin embargo, segn lo investigado, la propia Constitucin Francesa estipula que los tratados y convenios internacionales tienen una autoridad superior al de las leyes internas del pas , siempre y cuando dichos tratados estn formalmente aprobados por Francia.

Podemos concluir entonces que en ambos pases se pueden aplicar los tratados para evitar la doble tributacin libremente, siempre y cuando sea en situaciones aplicables legalmente. ISR pagado en el Artculo 6 No se trata el tema

extranjero

La LISR mexicana permite especficamente que los residentes en

Mxico acrediten, contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los

ingresos procedentes de fuente ubicada en el

extranjero, cuando se trate de ingresos por los que se est obligado al pago del impuesto en los trminos de la Ley. La normatividad mexicana es muy puntual en cuanto a los casos y forma en que

se puede acreditar en Mxico el impuesto pagado en el extranjero, a diferencia de la LISR de Francia. Actualizacin de valores Artculo 7 de bienes u operaciones No hay artculo especfico

La ley previene y especifica que toque el tema la mecnica de ajuste o actualizacin de los valores de bienes o de

operaciones, que por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el pas han variado. Debido a la diferencia de las condiciones econmicas de ambos pases es que Mxico tiene un artculo especfico que contempla la variacin en los niveles de inflacin, mismos que afectan el valor de los bienes en el pas y Francia no.

Como sabemos Francia pertenece a la Unin Europea, los pases que pertenecen a la misma tienen polticas monetarias por medio de las cuales se controlan los movimientos bruscos en los niveles inflacionarios, por ello es poco usual que el valor de bienes cambie por un movimiento en los precios de los productos que generen un ambiente inflacionario. Definicin de conceptos Artculo 8 Segn el artculo 8, se considera persona moral para efectos de la LISR las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados realicen preponderantemente que No hay artculo especfico

actividades empresariales, .las instituciones de

crdito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociacin en participacin cuando a travs de ella se realicen actividades

empresariales en Mxico.

Asimismo el artculo da la definicin de acciones, el sistema financiero

mexicano, previsin social y depositarios de valores

Artculo 9 El artculo 9 da la

definicin de intereses. Como podemos apreciar la normatividad mexicana define en el artculo 8 varios conceptos, sin embargo la normatividad francesa es ms puntual en otros aspectos como son los ingresos gravables entre otros, sin embargo no destina algn artculo a la definicin de conceptos.

Algunos de los conceptos definidos en el artculo anterior los encontramos mencionados en la normatividad francesa en la parte de Sujetos del impuesto , previamente tratado, sin embargo no los define como la mexicana. Mecnica de clculo del Artculo 10 impuesto Artculo 1

Las personas morales Se establecer un impuesto debern calcular el anual nico sobre la renta

impuesto sobre la renta, de las personas a que se

aplicando fiscal

al

resultado refiere al impuesto sobre en el la renta. Este impuesto se aplica sobre el total de netos del

obtenido

ejercicio la tasa del 30%. El resultado fiscal

del ingresos

ejercicio se determinar contribuyente como sigue: I. utilidad disminuyendo de determinado con de los

Se obtendr la conformidad

fiscal artculos 156 a 168. la

totalidad de los ingresos Artculo 12 acumulables obtenidos en El impuesto del ao se el ejercicio, las calcula en base a los

deducciones por este

autorizadas beneficios o rentas que el Ttulo. Al contribuyente o haya utilizado

resultado obtenido se le recibido

disminuir, en su caso, la durante el mismo. participacin trabajadores de en los las Artculo 13 La utilidad de operacin o

utilidades de las empresas

pagada en el ejercicio, en de la base de impositiva los trminos del artculo consiste en excedente

123 de la Constitucin bruto, mismo que incluye Poltica de los Estados el valor de los beneficios y Unidos Mexicanos. II. A la las prestaciones los para en gastos la

utilidad especie,

fiscal del ejercicio se le efectuados

disminuirn, en su caso, las adquisicin y preservacin prdidas fiscales de los ingresos.

pendientes de aplicar de ejercicios anteriores. El total de ingresos netos

anuales como base para el El impuesto del ejercicio se impuesto sobre la renta se pagar declaracin presentarn oficinas ante mediante determina mediante la

que suma de los beneficios o las ingresos netos, teniendo en

autorizadas, cuenta, en su caso, el

dentro de los tres meses importe dficit se describe siguientes a la fecha en la en I y I bis de la seccin que termine el ejercicio 156 , gastos que se indican fiscal. en el artculo II de dicha y de la reduccin prevista en Artculo 11 Las personas morales que dividendos o distribuyan Los ingresos y ganancias utilidades netas de cada categora de rendimientos el artculo 157a.

debern calcular y enterar los el impuesto

que contemplados en el punto

corresponda a los mismos, anterior se determinarn aplicando la tasa por separado siguiendo las para cada uno.

establecida en el artculo reglas 10 de esta Ley. Para estos efectos, los dividendos o

El resultado global de cada

utilidades distribuidos se categora de ingresos se adicionarn con el calcula aadiendo, en su

impuesto sobre la renta caso, las prestaciones o los que se deba pagar en los ingresos atribuibles a cada trminos de este artculo. negocio, Para determinar que se operaciones u

el ocupaciones. debe

impuesto

adicionar a los dividendos El importe del beneficio se

utilidades,

stos

se multiplica por la tasa que

debern multiplicar por el aplique al contribuyente o factor de 1.3889 y al los miembros de la familia. resultado se le aplicar la tasa establecida en el

citado artculo 10 de esta Ley. El impuesto a las

correspondiente

utilidades distribuidas a que se refiere el artculo 89 de esta Ley, se calcular en los trminos de dicho

precepto.

Tratndose

de

las

personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o

silvcolas, para calcular el impuesto que corresponda a dividendos o utilidades distribuidos, en lugar de lo dispuesto en el prrafo anterior, debern

multiplicar los dividendos o utilidades distribuidos por el factor de 1.2658 y considerar la tasa a que se refiere dicho prrafo con la

reduccin

del

25.00%

sealada en el penltimo prrafo del artculo 81 de esta Ley.

Tratndose

de

la

distribucin de dividendos o utilidades mediante el aumento de partes sociales o la entrega de acciones de la misma persona moral o cuando se reinviertan en la suscripcin y pago del aumento de capital de la misma persona dentro de los 30 das naturales a su

siguientes

distribucin, el dividendo o la utilidad se entender percibido en el ao de calendario en el que se pague el reembolso por reduccin de capital o por liquidacin de la persona moral de que se trate, en los trminos del artculo 89 de esta Ley. Como podemos observar en ambos casos debe determinarse el beneficio o ingreso que obtuvo el contribuyente a lo largo del ao, restarle ciertos gastos y deducciones y aplicar al resultado una tasa para la determinacin del impuesto.

Liquidacin sociedades

de Artculo 12 La LISR

No hay artculo especfico mexicana para el caso

contempla la liquidacin de sociedades, en el

artculo seala que se debe presentar las

especificaciones que deben cumplir las declaraciones que la sociedad debe

presentar hasta que la misma concluya. Como podemos ver, una vez ms la normatividad francesa no es tan especfica en ciertos casos, como el previamente mencionado. Fideicomisos Artculo 13 Cuando se realicen No hay artculo especfico

actividades empresariales a travs de un fideicomiso, la fiduciaria determinar en los trminos del Ttulo II de esta Ley, el resultado o la prdida fiscal de dichas actividades en cada ejercicio y cumplir por cuenta del conjunto de los fideicomisarios las

obligaciones sealadas en esta Ley, incluso la de efectuar provisionales. En este caso la normatividad francesa tampoco contempla como tal los fideicomisos, pagos

sin embargo ms adelante trataremos lo que se consideran ingresos gravables para efectos de Impuesto Sobre la Renta Francs. Pagos provisionales Artculo 14 Los efectuarn Artculo 1 contribuyentes Se establecer un impuesto pagos anual nico sobre la renta

provisionales mensuales a de las personas a que se cuenta del impuesto del refiere al impuesto sobre ejercicio, a ms tardar el la renta. Este impuesto se da 17 del mes inmediato aplica sobre el total de posterior a aqul al que ingresos corresponda el pago. netos del

contribuyente determinado de con los

El

pago

provisional

se conformidad

calcula multiplicando

la artculos 156 a 168.

utilidad fiscal para el pago provisional por un

coeficiente de utilidad que se calcula de acuerdo al artculo y al resultado se la aplicar la tasa del artculo 10 de esta ley. Una vez ms podemos apreciar que ambas normatividades son diferentes, ya que en el caso de la normatividad mexicana los contribuyentes estn obligados a realizar un pago provisional mensual del impuesto, a diferencia de los contribuyentes franceses quienes solo deben realizar la declaracin anual. Participacin trabajadores utilidades de Artculo 16 en El artculo 123 de la No hay artculo especfico

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y 120 de l Ley Federal del

Trabajo establecen que se debe calcular de en la los las

participacin trabajadores

utilidades de las empresas y para ello el artculo 16 de la LISR establece una

mecnica de clculo. La normatividad francesa, a diferencia de la mexicana no contempla el concepto de la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa. La LISR en Mxico contempla como ingresos todos los que perciba un contribuyente sin hacer distincin de su actividad (n el caso de personas morales). Por otro lado, la ley del Impuesto Sobre la Renta de Francia hace una distincin de los diversos tipos de ingresos y los divide en 6 categoras principales. En ambos casos los ingresos no son la base gravable, si no que previamente se les aplica el total de deducciones correspondientes. Ingresos acumulables Artculo 17 LISR Ingresos acumulables Artculos 14 a 155 B

1re sous-section : dtermination des Las personas morales bnfices ou revenus residentes en el pas, nets des diverses incluida la asociacin en catgories de revenus participacin, acumularn la totalidad de los ingresos I. Rentas de la en efectivo, en bienes, en propiedad. servicio, en crdito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, Se incluyen en la categora inclusive los provenientes de rentas de la propiedad, de sus establecimientos en cuando no se incluyen en los beneficios de una el extranjero. actividad industrial, comercial o artesanal, una Excepcin: No sern acumulables para los granja o una profesin no contribuyentes de este Comercial. Ttulo, los ingresos por dividendos o utilidades La renta de la propiedad

que perciban de otras sin desarrollar de personas morales cualquier tipo, incluidos residentes en Mxico los terrenos ocupados por canteras, minas y pantanos, lagunas, salinas Artculo 20 LISR y marismas. Otros acumulables Ingresos Incluye aquellos de contratos de construccin.

I.

II.

III.

IV.

Excepta la rehabilitacin ampliacin de Los ingresos y construcciones determinados presuntivamente por las autoridades fiscales. II. Beneficios industriales y comerciales. La ganancia derivada de la transmisin de Los beneficios obtenidos propiedad de bienes por los concesionarios de las minas por los por pago en especie. arrendatarios y subde las Los que provengan de arrendatarios concesiones mineras por construcciones, titulares de las instalaciones o mejoras los permanentes en bienes licencias de explotacin inmuebles que queden para los exploradores a beneficio del mineros y las minas y el petrleo combustibles propietario. gaseosos. La ganancia derivada de la enajenacin de III. Los beneficios de explotacin agrcola. activos fijos y terrenos, ttulos valor, acciones, partes sociales o Son considerados como los certificados de beneficios de la aportacin patrimonial. explotacin los ingresos Ganancia realizada que que el inmueble derive de la fusin o proporcione a los escisin de sociedades agricultores rurales, y la proveniente de arrendatarios, propietarios reducciones de capital o los propios operadores. o de liquidacin de utilidad de sociedades mercantiles IV. La actividades no residentes en el comerciales. extranjero, en las que el contribuyente sea socio

o accionista.

Para efectos de este ttulo, estos beneficios incluyen:

V. Los pagos que se perciban por  Los productos de la Bolsa de Valores. recuperacin de un de autor crdito deducido por  Derechos percibidos por los incobrable. escritores y compositores y sus VI. La cantidad que se recupere por seguros, herederos o legatarios. fianzas o  Importe recibido por los responsabilidades a inventores en rgimen cargo de terceros, de concesin de tratndose de licencias de sus prdidas de bienes del patentes, o la contribuyente. transferencia o concesin de licencias VII. Las cantidades que el de marcas comerciales, procesos de fabricacin contribuyente o frmulas. obtenga como indemnizacin para resarcirlo de la disminucin que en su V. Ganancias de capital productividad haya causado la muerte, Para efectos de este ttulo, accidente o estos beneficios incluyen: enfermedad de  Participacin en tcnicos o dirigentes. acciones y partes sociales. VIII. Las cantidades que se perciban para  Ingresos por emisin de efectuar gastos por bonos. cuenta de terceros,  Valores de renta fija salvo que dichos emitidos fuera de gastos sean Francia. respaldados con  Ingresos procedentes documentacin de prstamos, depsitos comprobatoria a y bonos. nombre de aqul por  Beneficios del mercados cuenta de quien se e instrumentos efecta el gasto. derivados.  Impuesto sobre metales IX. Los intereses preciosos. devengados a favor en el ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso de VI. Disposiciones

intereses moratorios, comunes a diferentes a partir del cuarto grupos de ingresos. mes se acumularn nicamente los Esta seccin incluye efectivamente ingresos no contenidos (o cobrados. en contenidos en vaga forma) por las secciones X. El ajuste anual por precedentes. Entre otros inflacin que resulte encontramos: acumulable.  Ingresos de los activos en el extranjero. XI. Las cantidades  Tratamiento de recibidas en efectivo, incentivos. en moneda nacional o extranjera, por  Otras ganancias de capital. concepto de prstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital mayores a $600,000.00, cuando no cumplan requisitos. La ley del ISR, en cuanto a deducciones de personas morales se refiere, hace una distincin entre 4 diferentes conceptos: deducciones autorizadas (Artculo 29), deducciones de establecimiento permanente (artculo 30), deducciones de desarrollos inmobiliarios, fraccionadores, contratistas y tiempos compartidos (artculo 36) y deduccin de inversiones (artculo 37). Por su parte, la legislacin francesa reconoce diferentes deducciones acordes al tipo de ingreso. Como se mencion previamente, cada tipo de ingreso genera una base impositiva distinta y para determinar sta ltima se consideran las deducciones especificas de cada actividad. A continuacin se presentan algunas de las principales deducciones, por tipo de actividad (segn la legislacin francesa), de los principales ingresos. Deducciones autorizadas Artculo 29 LISR Artculos 28 a 32 Deducciones autorizadas Determinacin de la base imponible (deducciones) I. Devoluciones, descuentos o I. Rentas de la bonificaciones. propiedad. II. Costo de lo vendido. III. Gastos netos de descuentos, Se incluyen, entre otros, los siguientes gastos:  De reparacin y

bonificaciones o devoluciones. IV. Inversiones. V. Crditos incobrables y prdidas fortuitas.  

VI. Las aportaciones  efectuadas para la creacin o incremento de reservas para fondos de pensiones o  jubilaciones del personal, complementarias a las  que establece la Ley del Seguro Social, y de primas de antigedad constituidas en los Artculos 36 a 43 trminos de esta Ley. Determinacin de la base imponible (deducciones) VII. Las cuotas pagadas por los patrones al II. Beneficios industriales Instituto Mexicano del y comerciales. Seguro Social.  Como se mencion VIII. Intereses devengados previamente, la base a cargo e intereses imponible se determina moratorios. mediante la diferencia de activos netos al inicio IX. Ajuste anual por y cierre del periodo. inflacin deducible. Estos activos netos son X. Anticipos a miembros la diferencia entre de sociedades y activos y pasivo asociaciones civiles. (excluyendo la creacin de reservas, Artculo 30 LISR depreciacin y prisiones Deducciones de EP justificadas). Las erogaciones correspondientes al EP. En su defecto, deducciones en proporcin a la generacin de ingresos del EP. Algunas deducciones:  Prdida en venta de valores.

mantenimiento efectivamente pagados por el propietario. Primas de seguros. De mejora de una vivienda, excluidos los gastos de construccin, reconstruccin o ampliacin. Gastos de administracin (topados) En la reconstruccin y expansin son elegibles para una deduccin de la depreciacin Depreciacin en porcientos aplicables.

Artculo 37 LISR Deduccin de inversiones De acuerdo al artculo 38 de la LISR, se consideran inversiones los activos fijos, los gastos y cargos diferidos y las erogaciones realizadas en periodos preoperativos. Estas inversiones se deducen con base en el artculo 37 de la misma ley. Podrn deducir mediante la aplicacin, en cada ejercicio, de los por cientos mximos autorizados sobre el monto original de la inversin. El monto original de la inversin comprende, adems del precio del bien, los impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisicin o importacin del mismo a excepcin del impuesto al valor agregado, as como las erogaciones por concepto de derechos, cuotas compensatorias, fletes, transportes, acarreos, seguros contra riesgos en la transportacin, manejo, comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales. La deduccin se ajustar de acuerdo a la inflacin

 Prdida resultante del canje de ttulos despus de fusin o escisin.  Prdida en el canje de acciones mediante oferta pblica. Artculos 72 a 73 E Determinacin de la base imponible (deducciones) III. Los beneficios de explotacin agrcola. Los contribuyentes que obtienen este tipo de ingresos se catalogan en diferentes regmenes fiscales. De acuerdo al rgimen son las deducciones aplicables. Hay algunas deducciones en general como los son:  El gasto en semillas, fertilizantes, transformacin de productos vegetales.  Los gastos relacionados con el cultivo de mano de obra de recuperacin de tierras y la plantacin.  Material de carga relacionado con el mismo trabajo: combustibles y lubricantes, reparacin, mantenimiento y depreciacin de equipo, el trabajo realizado por otros.

conforme a lo establecido en este mismo artculo.

Adicionalmente se permite la deduccin en inversiones (topada y segn rgimen). Artculo 93 Determinacin de la base imponible (deducciones) IV. La utilidad actividades comerciales. de no

Para efectos de este ttulo, entre otras, las siguientes:  Renta de locales.  Depreciacin segn normas aplicables.  Las rentas pagadas en virtud de un contrato de arrendamiento o alquiler de vehculos.  Los derechos de concesin de productos de marca. Principales requisitos de las deducciones Artculo 31 LISR Requisitos de las deducciones autorizadas A continuacin se enlistan algunos de los requisitos de deducibilidad. Es preciso mencionar que no son todos los requisitos. I. Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente. Artculos 14 a 155 B Requisitos de las deducciones autorizadas En general el procedimiento para obtener una base gravable consiste en sumar los ingresos y restar los gastos incurridos y permitidos por la ley. Para que estos gastos puedan considerarse como deducciones autorizadas deben cumplir, entre otros,

II. Que cuando esta Ley permita la deduccin de inversiones se proceda en los trminos de la misma. III. Estar amparadas con documentacin que rena los requisitos de las disposiciones fiscales. IV. Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean restadas una sola vez. V. Cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley en materia de retencin y entero de impuestos a cargo de terceros. VI. Que cuando los pagos cuya deduccin se pretenda realizar se efecten a personas obligadas a solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes. VII. Que cuando los pagos cuya deduccin se pretenda realizar se hagan a contribuyentes que causen el impuesto al valor agregado. VIII. Intereses. IX. Pagos efectivamente

los siguientes requisitos:  Justificarse en beneficio directo de la empresa o vincularse con la gestin normal de la compaa.  Corresponder a un cargo efectivo y justificarse lo suficiente.  Traducirse en una disminucin del activo neto de la empresa.  Formar parte de los gastos correspondientes al ejercicio durante el cual se comprometieron.

erogados a personas fsicas. X. Pagos de honorarios o gratificaciones a administradores, comisarios, directores, entre otros. XI. Asistencia tcnica, de transferencia de tecnologa o de regalas

Personas fsicas La normatividad mexicana hace la distincin desde las generalidades de la Ley del Impuesto Sobre la Renta entre las personas fsicas y morales sujetas al impuesto, por lo que considera distintos los ingresos gravables para ambas, a diferencia de la normatividad francesa, misma que a su vez especifica que los ingresos que grava aplican tanto para personas fsicas, como para personas morales, es decir, para ambas.

La normatividad mexicana, a diferencia de la normatividad francesa clasifica a las personas fsicas de acuerdo a los ingresos que perciben, sin embargo, como mencionamos anteriormente ambas normatividades clasifican a los contribuyentes de acuerdo a sus ingresos, por lo que en la siguiente seccin enlistaremos las diferencias entre la clasificacin y tratamiento de los mismos. Ingresos sujetos del Artculo 110 119 Artculo 34-61 industriales y

Impuesto sobre la renta Ingresos por salarios y en Ingresos para personas fsicas

general por la prestacin de comerciales un servicio personal Se consideran los

subordinado Son ingresos por

beneficios

empresariales

la los beneficios obtenidos

prestacin de un servicio por las personas con una personal subordinado, los actividad comercial,

salarios

dems industrial o artesanal.

prestaciones que deriven Artculo 92-103 de una relacin laboral, Ingresos no comerciales incluyendo la participacin Los beneficios de las y

de los trabajadores en las profesiones,

cargos

utilidades de las empresas oficinas cuyos titulares no y las prestaciones son como los comerciantes como y todas las ocupaciones de de la fuentes lucrativas de

percibidas consecuencia

terminacin de la relacin beneficio, no relacionados laboral. Artculo 120 133 Ingresos de las personas fsicas con actividad Incluyen: Productos de la Bolsa de con otra categora de

beneficios o ingresos.

empresarial y profesional Se consideran

ingresos Valores, los productos de derechos de por autor los

para este tipo de personas los los recibidos por

la percibidos

realizacin de actividades escritores y compositores comerciales, industriales, y sus herederos o

agrcolas, ganaderas, de legatarios, lo recibido por pesca o silvcolas y por la los inventores en rgimen prestacin de un servicio de concesin de licencias personal independiente y de sus patentes, o la

cuyos ingresos no estn transferencia o concesin considerados salarios. Artculo 141 145 Ingresos en el de licencias de marcas comerciales, procesos de fabricacin o frmulas,

por descuentos en la venta de los

arrendamiento y en general labores del tabaco,

por otorgar el uso o goce productos temporal inmuebles Son ingresos de

de

las

bienes operaciones realizadas, en un mercado de futuros los financieros u opciones

provenientes arrendamiento subarrendamiento,

de negociados en bonos u o opcin en el mercado de en futuros, las prestaciones

general por otorgar a ttulo recibidas por los rbitros o oneroso el uso o goce jueces en relacin con la temporal de bienes comisin de arbitraje

inmuebles, en cualquier contemplado en el cdigo otra forma, as como los del deporte, rendimientos certificados de percibidas de abogados las tasas por como de los un una

participacin inmobiliaria administrador no amortizables Artculo 146 154 Ingresos por enajenacin de bienes Se considerar como Artculo 50-57 Ingresos agrcolas

operacin de confianza.

Pueden ser ingenieros de minas, entre otros.

ingreso el monto de la contraprestacin obtenida, incluso en crdito, con motivo de la enajenacin. Artculo 155 157 Ingreso por adquisicin de bienes En este caso se considera ingreso la donacin,

Dicha

generacin

de

ingresos est dividida en el sistema de microempresas y sistema de tributacin basado en el beneficio real. Sus ingresos se basan en la venta artculos, de productos, y

tesoros, adquisicin por

suministros

prescripcin, construcciones, instalaciones permanentes inmuebles. o en

comida

para

llevar

comer, la provisin de mejoras viviendas. bienes Artculo 14-33 Ingresos por rentas de

Artculo 158 161 Ingresos por intereses Son ingresos por intereses los rendimientos de las aportaciones depositados voluntarias en la

bienes races Ingresos obtenidos de

ceder temporalmente la propiedad de un bien como casas y fbricas, as como de instalaciones

subcuenta de aportaciones voluntarias de la cuenta individual, aportaciones complementarias depositadas en la y las

industriales, barcos usados en un punto fijo, terrenos.

Artculo 79-90 Sueldos de funcionarios y dems salarios El ingreso se conforma por los salarios, pensiones,

subcuenta de aportaciones complementarias de retiro, as como los establecidos en el captulo 9 de la ley, previamente mencionado. Artculo 162 164 Ingresos por obtencin de premios Son los derivados de la celebracin de loteras,

rentas vitalicias y todas las prestaciones en dinero o en especie abonadas a la persona.

Artculo 117 Ganancias de capital Ingresos obtenidos de por la inversin en productos o partes sociales adquiridas.

rifas, sorteos, juegos con apuestas y concursos de

toda

clase,

autorizados

legalmente. Artculo 165 Ingresos por dividendos y por ganancias distribuidas por personas morales Ingresos por dividendos o utilidades Artculo 166 - 171 Por los dems ingresos que obtengan fsicas En este captulo la LISR mexicana menciona otros actos por los que las personas fsicas podran recibir ingresos como las personas

ganancia cambiaria, entre otros. Un punto que llam nuestra atencin es que la normatividad francesa no hace gran diferencia respecto a los ingresos sujetos a imposicin para personas fsicas y personas morales, como lo hace la mexicana.

Como podemos ver, los ingresos sujetos a imposicin que contempla la LISR de Francia estn contemplados en la LISR de Mxico, sin embargo la Ley mexicana es mucho ms especfica y amplia en cuanto a los ingresos de las personas fsicas que grava, ya que considera los premios derivados de rifas y sorteos, intereses, adquisicin y enajenacin de bienes y adems agrega un captulo ms en el que incluye otros ingresos por los que no estn explcitamente especificados. Mecnica de clculo del Artculo 110 119 Artculo 193

impuesto anual

Ingresos por salarios y en La base para el clculo de general por la prestacin de impuesto sobre la renta se un servicio personal divide entre el nmero de unidades fijado de

subordinado

Se determina una base conformidad con artculo gravable a partir de los 194, de acuerdo con la ingresos acumulados situacin.

menos los ingresos exentos y deducciones autorizadas Los ingresos se gravan a la tarifa prevista en el la cual se le quita el lmite inferior, al resultado se le artculo 197 . aplica la tasa y a eso se le suma la cuota fija del artculo 177 y se pueden acreditar los pagos El impuesto bruto es igual al producto de la

evaluacin de los ingresos obtenida entre el nmero de unidades. El impuesto a pagar por el contribuyente se calcula a

provisionales de ISR, as como retenciones del

mismo impuesto. Artculo 120 133

Ingresos de las personas partir del impuesto bruto fsicas con actividad menos, en su caso, las reducciones de impuestos. se Artculo 194 anual empresarial y profesional El impuesto

determina restando a los Las unidades previamente ingresos las deducciones mencionadas se calculan se autorizadas, a esa utilidad la siguiente manera segn fiscal se le resta la PTU y la LISR francesa: prdidas ejercicios fiscales de I. El nmero de unidades anteriores para ser considerado para

pendientes de amortizar, la divisin de la renta

menos

las

deducciones imponible en virtud del

personales y a eso se le artculo 193 se determina resta el lmite inferior, al de conformidad con las resultado se le aplica la disposiciones siguientes: tasa y a eso se le suma la Solteros, divorciados o

cuota fija del artculo 177 y viudos sin hijos a cargo = 1. se pueden acreditar los Casado, sin hijos a cargo = pagos provisionales de ISR, 2. as como retenciones del Solteras o divorciadas con mismo impuesto. Artculo 141 145 Ingresos hijos a su cargo = 1.5 Casados o viudos con hijos por a cargo = 2.5.

arrendamiento y en general Soltero o divorciado con por otorgar el uso o goce dos hijos = 2. temporal inmuebles Se determina la de bienes Casadas o viudas con dos hijos = 3. base Soltera o divorciada con

gravable de la diferencia tres hijos a su cargo = 3. entre los ingresos y Casado o viudo con tres

deducciones

autorizadas hijos = 4.

del ejercicio, se le aplica la Soltera o divorciada con tasa del artculo 117 y se cuatro hijos = 4. pueden acreditar los pagos Casado o viudo con cuatro provisionales de ISR, as hijos = 5. como retenciones del Soltera o divorciada con cinco hijos a su cargo = 5. Casado o viudo con cinco

mismo impuesto. Artculo 146 154

Ingresos por enajenacin de hijos a su cargo = 6. bienes Solteras o divorciadas con

Se determina la ganancia seis hijos = 6.

(ingresos deducciones

menos Y as, mediante el aumento autorizadas de una accin por cada hijo

del artculo 148), misma a cargo del contribuyente. que se dividir entre el Adems el artculo semana nmero de aos entre la y especifica varios casos en adquisicin y la que la tasa cambia.

enajenacin, se aplicar la Artculo 197 tasa del artculo 177 de la I. En cuanto a los

Ley y el resultado se contribuyentes en virtud dividir entre la cantidad a del artculo 4 B, se hace la que se le aplic la tarifa siguiendo las reglas para el del 177 y el cociente ser clculo de impuesto sobre la tasa. Artculo 155 157 la renta: 1. El impuesto se calcula

Ingreso por adquisicin de aplicando la fraccin de bienes cada participacin en el 5963 la

La ley permite deducciones ingreso excede como federales federales, contribuciones tasa de: locales gastos y

- 5,50% para importes 5 963 y

por superiores a

juicios, pagos del avalo, hasta 11 1989 6 ; comisiones pagadas por el adquiriente. 14% para importes e

superiores a 11 1989 6

A la ganancia se le aplicar inferior o igual a 2 6 la tasa del artculo 177. Artculo 158 161 Ingresos por intereses Las personas fsicas que obtengan 30% para

420;

importes 420 y

superiores a 2 6 70 hasta 830; 41% para

importes

exclusivamente superiores a

70 830.

estos ingresos se les har Artculo 197

retencin presentar

no

deben

El clculo del impuesto

declaracin sobre la renta que deben

anual, cuando los intereses pagar por las personas que no excedan los 100,000 no tienen domicilio fiscal pesos Artculo 162 164 en Francia. El artculo

detalla la mecnica de

Ingresos por obtencin de clculo. premios El impuesto se calcula aplicando la tasa del 1% sobre el valor del premio, sin deduccin cuando las entidades federativas no graven con un impuesto local los premios a una tasa mayor del 6%, en caso de ser mayor, la tasa de impuesto ser del 21% Artculo 165 Ingresos por dividendos y por ganancias distribuidas por personas morales Debe multiplicarse el

dividendo por el factor 1.4286 y se multiplicar por 30% Artculo 166 - 171 Por los dems ingresos que obtengan fsicas las personas

. Como podemos observar la mecnica de clculo de ambas normatividades es muy distinta.

Entre las principales diferencias que podemos encontrar es que la normatividad mexicana se basa en la naturaleza el ingreso para determinar el impuesto a pagar, es decir el impuesto a pagar vara de acuerdo a la actividad que dio origen al ingreso, sin embargo la tasa que se aplica est en funcin al monto del ingreso, como en el caso de sueldos y salarios.

La mecnica de clculo de la normatividad francesa se basa en la situacin civil de cada persona, la carga impositiva depende de la cantidad de hijos o personas que el contribuyente tenga a su cargo, ms que de su actividad, como es el caso de los contribuyentes mexicanos.

Por la poca familiarizacin que tenemos con la normatividad francesa la mecnica de clculo puede parecernos mucho ms complicada que la mexicana, sin embargo es la que se aplica en el caso del Impuesto personal sobre la renta para todos los tipos de ingreso, a diferencia de la mexicana en la que cada contribuyente debe seguir una mecnica segn la naturaleza de la actividad que dio origen al ingreso.

De acuerdo a la normatividad francesa lo que se debe hacer es juntar la totalidad de los ingresos obtenidos, restarles las deducciones autorizadas y aplicar la tasa que corresponde segn la situacin del contribuyente, que es lo que puede parecernos complejo, sin embargo la Ley es muy especfica en cuanto a los casos en los que la tasa es una u otra, por lo que los contribuyentes solo deben ubicarse en el supuesto que aplique a su caso.

En pases como el nuestro puede llegar a resultar extrao que la carga impositiva de un contribuyente dependa de las personas que son sus dependientes, sin embargo

esto nos habla de que a diferencia de Mxico, Francia no grava ms a quien gana ms, sino la tasa que se aplica va en funcin de la responsabilidad que tiene el contribuyente con su cnyuge, hijos y dependientes. Residentes en el extranjero Sujetos del impuesto Articulo 179 LISR Sujetos del impuesto Residentes en el extranjero que obtengan ingresos en efectivo en bienes en servicios o en crdito provenientes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo los ingresos no sean atribuibles a este. Articulo 4 Sujetos del impuesto Aquellos cuyo domicilio fiscal este situado fuera de Francia estn sujetos a este impuesto si sus nicos impuestos provienen de fuentes francesas. Articulo 4 bis Las personas de nacionalidad francesa o extranjera, sea o no su domicilio fiscal en Francia, por los beneficios cuyo ingreso es gravable en Francia por un convenio internacional sobre la doble imposicin. Articulo 164 A Base gravable Las personas de origen francs que no tengan domicilio fiscal en Francia determinaran el impuesto de acuerdo a las normas correspondientes a las personas que tienen domicilio fiscal en Francia. Sin embargo, las deducciones descritas en el cdigo no sern aplicables.

Ingresos

Articulo 179 - 205 Fuente de riqueza:  Salarios  Jubilaciones, pensiones y otros  Honorarios  Honorarios a consejeros, administradores y otros  Uso o goce temporal de inmuebles  Contratos de servicio turstico de tiempo compartido  Uso o goce temporal de muebles  Enajenacin de inmuebles  Enajenacin de acciones o ttulos valor  Intercambio de deuda publica por capital  Operaciones financieras derivadas de capital  Ingresos por dividendos o utilidades  Ingresos por intereses  Por arrendamiento financiero  Operaciones financieras derivadas de deuda y otras  Por regalas, asistencia tcnica o publicidad  Servicios de construccin,

Articulo 164 B Son tratados como ingresos procedentes de fuentes francesas:  Ingresos por concepto de bienes inmuebles situados en Francia o derechos sobre dichos bienes  Rendimientos de ttulos franceses y otros bienes muebles colocados en Francia  La utilidad de operacin en Francia  Rendimientos de actividades econmicas realizadas en Francia o en operaciones lucrativas hechas en Francia  Beneficios procedentes de operaciones definidas en el articulo 35, cuando se trata de activos de una empresa en funcionamiento en Francia, as como propiedades ubicadas en Francia, derechos de propiedad relacionados con acciones y/o participaciones en empresas no cotizadas con activos constituidos principalmente por bienes y derechos (articulo 35 compra, venta de activos, acciones, personas que participen como intermediarios en la compra, suscripcin o venta, personas que den

instalacin y otras  Obtencin de premios  Actividades artsticas, deportivas o espectculos

alquiler de un establecimiento comercial o industrial instalado o equipo necesario para su funcionamiento que incluye contrato de arrendamiento)

Ganancias derivadas de la transferencia:  Acciones negociadas de sociedades de inversin  Acciones en el sector inmobiliario orientado a la inversin de capital variable Tambin se consideran ingresos que provienen de fuentes francesas cuando el deudor tiene su domicilio fiscal en Francia:  Las pensiones y rentas vitalicias  Sumas pagadas en los beneficios de compensacin de cualquier tipo prestados o utilizados en Francia Algunos ingresos recibidos por personas sin domicilio fiscal en Francia son objeto de retencin, como:  Ingresos derivados de capitales inmobiliarios  Plusvalas inmobiliarias  Sueldos de

funcionarios, salarios, pensiones y rentas vitalicias  Algunos ingresos no salariales o afines Articulo 164 C Las personas que no tienen su domicilio fiscal en Francia, pero que tienen una o ms unidades residenciales, en cualquier condicin, directamente o bajo la cubierta de un tercero, estn sujetas a impuesto sobre la renta con una base igual a tres veces el valor real de alquiler de este o estos hogares a menos que la renta de las personas de origen francs sea superior a la base, en cuyo caso el importe de tales ingresos es la base de imposicin Articulo 165 A No obstante cualquier otra disposicin de este cdigo, sern pagados todos los ingresos atribuidos a Francia por un convenio internacional sobre la doble imposicin