Asesor PrActico Plan Contable General Empresarial Aplicaci6n por Sectores ASESOR EMPRESARIAL Revista de Asesoria EspecializadaPlan Contable General Empresarial Aplicacién por Sectores EMPRESA AGRICOLA IMPRESO EN PERU / PRINTED IN PERU ‘Queda terminantemente prohitida la reproduccién total © parcial de esta obra por cualquier metodo o forma clecrénica, mecénica oquimica, incuyendo el sistema de sin autoizacon esoria de ENTRELINEAS ‘Ride. qedandoprotegdos is derechos de propiedad intelectual y de autoria por la Legislacion Peruana, que sanciona penalmente la vielacion de los mismos..a /1. INTRODUCCION EI Pert ha sido a lo largo de su historia, un pais eminentemente agricola. Por ello, al ser la agricultura, un sector de preferente utidad nacional e interés social, ha sido objeto de periddicos incentivos fiscales. Tan es asi que nuestra Constitucion Politica, en su articulo 88° preceptiia que “el Estado apoya preferentemente el desarrollo agrario y garantiza el derecho de propiedad sobre Ja tierra, en forma privada 0 comunal 0 en cualquiera otra forma asociativa”. Partiendo de esta premisa, através de la Ley N° 27360, el Estado ha desarrollado este principio, declarando a este sector de interés priortario, otorgéndole asimismo, una serie de beneficios tributarios, respecto del Impuesto 2 la Renta, Impuesto General a las Ventas, y Contribuciones Sociales, con la finalidad de su promosién y desarrollo, los cuales tienen vigencia hasta el 31.12.2021. Sobre el particular, y considerando la importancia de este sector en nuestra economia, a continuacién desarrollamos los principales beneficios tributarios concedidos al mismo, 12. MARCO LEGAL a) DETALE ) Ley n* 27960) 31.10.2000 Ley que apruba as norma do) Promocién del Sector Agari 1S. we 049-2002-n6 +11.09:2002 Apruban at Rglamento de ia Ley N° 27360 Ley que apruebal les nocras de Promoctén dal Sector Amaro. 1S. we 007-2002-n6 ‘oa.02 2002 Estabiecen porcentaje minima] Ide utazacion de insur] lagropecuaros de orgen| acon que eben incturse| | gy len determinadas actividades aroindustales | 0185-2008-Em) 26.02.2004 lAprecban formato Dectarcion Jurada al ProductorAgraro Ley 26810 22.07.2008 Ley que ample vigenca do | Ly N°27360, Ley que apr las noras de romocion de Sector Agro ‘3. BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LA LEY N° 27360 Los beneficios establecidos en la Ley N° 27360 “Ley que aprueba las normas de Promocién del Sector Agrario podemos resumisios en los siguientes: Tributarios de las EMPRESAS AGRICOLAS Impuesto a la Renta + Aplicacién de la tasa del quince por ciento (15%) sobre la renta, para efecto del Impuesto ala Renta, correspondiente a rentas de tercera ‘categoria, @ las personas naturales 0 juridicas ‘comprendidas en los aloances de la Ley. + Posibilidad de depreciar, a razén de veinte por ciento (20%) anual, el monto de las inversiones en obras de infraestructura hidraulica y obras de riego que realicen durante la vigancia de la Ley. ‘+ Derecho a deducir como gasto o costo, aquellos, sustentados con B/V 0 Tickets que no otorgan dicho derecho, hasta el limite del 10% de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto © costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras, sin que pueda superar, las doscientas (200) UIT's, ‘+ Determinar los pagos a cuenta del Impuesto ala Renta aplicando la tasa del 1% sobre los ingresos netos obtenidos en el mismo mes, en ‘caso corresponda calcular éstos de acuerdo ‘con el sistema del porcentaje. Impuesto General a las Ventas (IGV) Las personas naturales 0 juridicas comprendidas en la Ley N° 27360, que se enouentren en la etapa preproductiva de sus inversiones, pueden Tecuperar anticipadamente el Impuesto General a las Ventas (IGV), pagado por las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccién, Régimen Laboral La Ley que aprueba las normas de Promocion del Sector Agrario, establece los siguientes beneficios respecto del aspecto laboral: ‘+ Remuneracon minim deS/21.46 por dade abajo. Descanso vacacional de quince (15) dias ccalendario remunerados por afio de servicio 0 la fraccién que corresponda + Indemnizaci6n equivalente a quince (15) Remuneraciones Diarias (RD) por cada aio ‘completo de servicios con un méximo de ciento ‘ochenta (180) RD, en caso de despido artitrario. ‘Aspectos Tributarios WEEStaff Contable ‘+ Aplicacidn de la tasa del cuatro por ciento (4%) de la remuneracién como aporte mensual al Seguro de Salud para los trabajadores de la actividad agraria, a cargo del empleador. ASPECTOS GENERALES DE LA LEY N° 27360 ‘efectos del acogimiento a los beneficios contemplados en la Ley N° 27360, los sujetos deberén considerar lo siguiente: 4.1 cQuiénes se pueden acoger a los Benetficios de la Ley N° 273607 Estén comprendidas dentro de los alcances de la Ley N° 27360 “Ley que aprueba las normas de Promocién del Sector Agrario” a) Las personas naturales o juridicas que desarrollen cultivos y/o crianzas, con excepcion de la industria forestal. b) Las personas naturales o juridicas que realicen actividad agroindustrial, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. No estén incluidas las actividades agroindustriales relacionadas con igo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza 4.2 iCual es la vigencia de los beneticios? Los beneficios contemplados en la Ley N° 27360 entraron en vigencia a partir del 01.11.2000, con excepcion de lo establecido para el Impuesto a la Renta, el cual rige a partir del 01.01.2001. Estos beneficios se aplicaran hasta el 31 de diciembre de 2021. 4.3 {Cudles son las Obligaciones de los beneticiarios? Para que los beneficiarios de la Ley puedan gozar de los beneficios tributarios establecidos en lamisma, deberdn estar al dia en el pago de sus obligaciones tributarias. Para tal efecto, se entiende que el beneficiario no esta al dia en el pago de sus obligaciones tributarias con la ‘SUNAT, y por lo tanto pierde los beneficios otorgados por la Ley, por el ejercicio gravable que se hubiera acogido, cuando incumple el pago de cualquiera de los tributos a los cuales esté afecto, incluyendo los pagos ‘a cuenta del Impuesto a la Renta, por tres (3) periodos mensuales, consecutivos 0 alterados, durante el referido ejercicio, (ins Es preciso tener en cuenta que la norma establece que no se consideraré como incumplimiento cuando el ago de las obligaciones tibutarias antes mencionadas se efectiien dentro de los treinta (30) dias calendarios siguientes a su vencimiento, 4.4 éC6mo procede al acogimiento a los beneficios de la Ley? De acuerdo al articulo 3° del Reglamento de la Ley Nr 27360, Decreto Supremo N° 049-2002-AG, “el acogimiento a los beneficios a que se refiere la Ley se efectuaré en la forma, plazo y condiciones que la SUNAT establezca”. Y agrega que “el referido acogimiento se reallzaré anualmente y tendré cardcter constitutivo.” Enesesentido, medianteResoluciéndeSuperintendenota Ne 007-2003/SUNAT (10.01.2003) la Administracion Tributaria aprobé el Formulario N° 4888 “Dectaracién Jurada de Acogimiento a los beneficiarios tributarios de la Ley de Promocién del Sector Agrario y de la Ley de Promocién y Desarrollo de la Acuicultura” el cual precisamente deberd ser utlizado por las personas naturales 0 juridicas a que se refiere la Ley N° 27360 a efectos de acogerse a los beneficios tibutarios ‘otorgados por la misma, Para tal efecto, sefalé la norma en comentario que, la presentacion del efrido formularo, debiarealizarse hasta 131 de enero de cada ejrcicio gravable, durante el perodo de vigencia del beneficio, en los siguientes lugares: TIPO DE CONTRIBUYENTE ‘LUGAR DE PRESENTACION ite os cartel pane Seca Ee were Hacer combuenededca eer [Principales Contribuyentes _ [En ios Contos do Sovaios al \Contnouyente bicados ent Provincia d@. Lima y Provincia [consttucional de Callao [En fas dopendencias © Cantos| ldo Servicios al Contibuynt| lbicados en la demarcacin| \geogrtica que corresponda a su| Icomicic seal, excepcion de s| ‘contuyentes que pertenezcan al la Oficina Zonal de San’ Mart lquienes deberan presenta cichas| Icomuncaciones on et Cento de| Servicios al Contibuyerte | Harpotou Oficina de Moyobamba| Es importante mencionar que tratandose de personas ‘que inicien actividades en el transcurso del ejercicio, 4seo00| 21000 ones 60,000.00 60,000.00] 7.80000] 3220000] 2.40000] 318.00) ota 108,000.00 300.00, 146,000.00 15,080.00] 100,820.00] 6,720.00 318.0 Las remuneraciones y los aportes por contribuciones sociales son pagadas inmediatamente, 8. Se reconocen las siguientes obligaciones laborales de los trabajadores: Detale Vacaciones | Observaciones | CTS | Observaciones Total Personal administaivo 2,000.00 | 30 das por aho | 2,232.80 | De acuerdo a ley 4522.80 Personal técnico (ingenieros) | 2,000.00 | 30 das por ano | 2,332.60 | Deacveoaley 4,532.60 Peones 2,500.00 | 15 das por af No teren derecho 2,500.00 Total 6,500.00 555560 71,165.60, Tanto las vacaciones asi como la CTS estén pendientes de cancelacién, 9. Se paga a la Junta de Usuarios y Comisiones de Regantes, el Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua ‘Superficial con fines agrarios, el cual asciende a S/. 16,000. Caso Practico In tegral EMStaff Contable 10. Se reconoce la depreciacion del period, de acuerdo a lo siguiente: Dotae Fecha | Casto adquscién | vida tt | Depaciacion Amal | Deprecacio 2011 icatores = cost ouo120n 72,0000 | 20 aos Es 500000 Dos @)Tacores Joni Des | 01.01.2011 160,000.00| —1Oafos 70% | 18,000.00 [Dos @) Camioneas oio72011 90,000.00 5 aos 20%| 14,0000] ivebis- costo or ozo 50,0000|1Daros 10% 500000 ines pars prosesamenio | 1 912011 3100000] 2atos sox] 1550000 Ties Conputdors parsons —| 05.72.2071 000000 — Fas Ed 5000 Tes muebes gare computadows | 06.12.2011 1.50000) — Saas 20% 2500 [Total 478,500.00 | 62,775.00 | 11. Se reconace el costo por el arrendamiento del terreno agricola, el cual equivale a S/. 60,000. El monto es pagado inmediatamente, 12. La empresa reconoce los productos cosechados, los cuales tiene un valor de S/. 527,330.80. 13, La empresa vende al contado, la totaidad de los esparragos cosechados por un valor de S/. 660,000. Recordemos que estos bienes estan exonerados del IGV. ‘Razén Social vator | icv | Tota | comprobante Forma de Pago (05.12.2011 |Supermercados KM2 SAL__| 180,000.00 "780,000.00 Factura | Depésito en cuenta coriente (06.12.2011 [Comercial Espérragos SRL_|_ 135,000.00 135,000.00[ Factura | Deposit en cuenta corrente [07.12.2011_|Supermercados Ei Norte SA | 130,000.00 730,000,00| Factura |" Depésito en cuenta corrente [07.12.2011 [Juan José Tamayo 65,000.00 ‘65,000.00 “Boleta Venta_| Depésito en cuenta coriente (07.12.2011 [Restaurant Lima SAL 80,000.00 190,000.00] Factura | Depésito en cuenta coriente (05.12.2011 [Santa Tam Lopez 70,000.00 70,000.00] Factura [Deposit en cuenta coriente Total ‘360,000.00/ - | 660,000.00 14, Se reconoce el pago a cuenta del Impuesto a la Renta para el mes de Diciembre de 2011. Se asume que el sistema de determinacion de pagos a cuenta es el sistema del porcentaje (1%). 15, Se cancela el préstamo, el cual ha generado intereses por un importe de S/. 18,000. SE PIDE Con los datos propuestos se requiere elaborar los Estados Financieros de la empresa, utlizando para ta efecto, el Plan Contable General Empresarial (PCGE). SOLUCION A.continuacién, desarrollaremos el proceso contable que debe seguir a empresa "LOS ALGARROBOS" S.A. ello consideraremos el Plan Gontable General Empresarial (PCGE). para WEEW Asesor EmpresarialAplicacién por Sectores del PCGE - Empresa Agricola [oo ooc'oet 79009 0 UpLOISINDpe ISD - "Wupe SaU0jeO\IpS [songoe) 399d 1@ HOOd AP SOpIes ap ope ise | c'000'09 ‘a809 -souaa, (song28) 300d7e wODa P SCOR ep ope Se 0 008"¢ ‘Soins | HOO PP SOPIES €0 | 00 00'S 890d PP SOpIeS ooo 200 76 AD SOPENED 00'000'8 ‘UDOd FP SOPRES 00'000'98 BS VOD SOpEPINTIE ap 0000002, ‘HEDd 19 UNBSS SOP|eS UOT SApepIATIE wp condor ESTO Sw vO Tw 7 (oo00ss Le ‘wo uns Sop5 09 SPEDE A jonooze 2007 ‘ud uns S065 vooSaPEPIZE ap. 00 oo00ee mrss] 160 ‘S01 UNBBEEOpIES UODEBDEDATIE ap oF (ovoor er way osendu| — 2108 too (ovo0nar Sniueperad| — 858 Oe EBS SORES UOT ESTED ap a onoOg Te ‘Sosa sodrb3) 966 ‘a0 NBDE SORES won ESTED ap a ovoogts aia fae] sce Ue ES ovo aise oy pena | — vee ant oS wo SE a cater RO TT Kora eT — TEE ES 10) SPEDE Too orvodtet Senna sae Kemopea| — oar aa ES avout sual, | aE a oe SS e000 Pe wpe os] eat i 980 STEN ors egos e ued srmusg| 192 Soe EES sao0rza SaURIES s)| va | wb i ns Sones oy SRE a ‘anor vg} 108 ‘uo uns Sop HS uo SaPapATE ap. toe 1020, 0 wave 380 NOENINONO 009 aaa Hoiovead0 |OsTap9 0 OlNaISY ‘NOIWH3dO VTY W130 = | 130 OALLWT3409 eee vavigosv 318¥iNO9 VIN3NO oS) vias ousWoN Se1QeIU09 SON ‘sequain6|s ‘90] Sowiuay opquas esa U: sgndsep aqrawiee;pauy 1004 [0 unos uepuodse1s09 sol anb sewana se|e “ood P UNdes UeN}sonuH os Sojeno sey ‘seen9 Sejs9 ep sOpIeS so] epetsex aGoD pePLD | ‘oHSIGa eSB fe a ofS fe Bsaxduto 2 ejUaNO and uod sajqeWAD seAIEd se} auaUoD [ena a “eINUAde ap ojaIse e $2 SoURNGE anb a|qeuOD o1jsGal awd | Loz" L0°s0 TW saWoravuado 30 O1aINY « O'WS SOBOUHVOTY SOT : WI90S NOZWY O NOIOVNINONAG ‘S3HBWON A SOOITIadY soroeozoloz = ‘ond blog : oaolad Formato 5.1: “Libro Diario” TEStaff Contable oes [anoesTove aL oo 8 prune pean | TEE {Gone 30a PUBDU BOSS OMSL] NOE TOO 0 ono as ee] — aa (fanad 3504 8 usD4 PP BRpee Ops] —~sL0zI0z 00 co oF Sanpay | 0s hse od FEED 9 OHFEWP Op | 11071020 00 coos oR oF aa BNO] — bsp (Gone FeSO ap sOnESeP Op T10z 17zO 00 oo00z exo efor (Ganad 2904 FLaD4 PP APPS omsaL| shoe I0zO 0 cov massa] — 160 ‘Gonsib 004F Used WD ODES Ope] 1102 16z0 0 eoor at aa WORT BU] —LJLOF ‘Goat 3004 we BOS oP AE 00 ooouve snp 063] — a6 Goa 4H POSS EL 0 oo0vor aioe Faroe] — eI Toast) 39) 0 HO Son Do | 110 1020 t00 oot sen a ona] —psleE (Gonsee) 3904 WDD MP SEHRS SP oeseu| —HH02 020 0 Tata ap dba AeeveuNDe| — zie (GoLs) 390 WOOK HP SOMES EO 0 coors uo ELE ‘Gonatd 3904 De WD CHES POE | co aoe RT Ov ope] TBS Tons) 3904 BOOS HP SOPEE AD Ope | 1107 wz 00 ovr ts labo] — eas (Gonse) a9a4 WDE MPSCHSP OpRu| THOR 0z0 00 ov or or reo | 108 sd) 3904/90 PP Sop eb ope | 14021020 0 onos's siof ur sv) 3904 9D PP SORE OpW| 11021020 coo ovoaw's xo] 2tor (Bois 3904 9D HO BopRE op | 14071020 00 aoe" aes] —ietr Tose 390 HD BP SONET AHO] Oe 1020 0 ovoorer ae Teaont| — Lich (eons) a0 wOOd HP Sop MD ope WNOZ we 0 ovo sa unEpaNa| — te ‘Gansee 390d DE AP CHRP OPP 00 eaoonTe ‘se I) 290 LOE SEPEE A oP 20 coos se NEE) 3004 WO BDO ED OPEL 200 coo00 08 apnea spe] We Teonbe) 3904 wOd 9 SCHED ope z00 oo 00v ar TRAD ST TD soar wun] — aE Teonse) 3904 90d Sones 0 opeREL [1107 10 00 over aun ano sea0Komeara| zoe (sou) 3904 w90d APSCHRE aD ope HOE 10z0 00 x o00 0, ova, | ae ‘Gon 3bo4 W N0d Py sor eP Ope | ThOeI0 ZO 0 coor ‘eau od oped so tog| zoe (SOME) 3004 W9Od BD SOHRS =P Oe 200 coo00 ez ‘gets ee mas | — 182 SocaieWoaE poseHRS oo OMI] T10z ozo 20 oooovanr ER aaTO| FOL [sone] 3904 wOd A SeHeS ope | v40z LOO zo0 ooo | lar (Gone) 3904 90d SopRE OPERA | Haz 10z0 200 aon a TNA ws] — Tae {sone} 3904 wOd wp SopeE 0 ope Vaz 10z 00 ooo’ iso arora] —11S68 (Gone 39400 SOHNE aD Ope, | Oe ZO 200 ons STA SONA] FEE (Gone) 39041 WO WD SeHRE OPEB | Vaz 10 zo 00 oor er pom scan, wav — Lipo {sou} 390d wOd MP SopeE PEEL | v107 10zO 0 PET 300 NOToWATINONS i009 man Wo!av¥#3d0 |ODIGDD 0 OLNAISY| WOIaVESEO VIV viad | 130 onuWn3Hu09 oe avigosv 318¥NO9 VANINO Seer HO3 ouaNoN ‘Asesor EmpresarialAplicacién por Sectores del PCGE - Empresa Agricola on aa ma a Taos ao0053 Se do DT TD om aa o06 39 0B we a Wonowesa0 v730 uae 3030 NotovninoNa0 91099 Ween oravwaao | oainn opta09 0 30 Notaal¥os3a 0 ¥So19 iad | auveisy 130 Gn WoravESEOVIV wiogd |] ontuveuuo vavigosv 318¥NO9 VAN3NO ows ‘ygqq ont apni ewe oyu 0.0224 Le fk ovSodop 29 quHpuad $1.9 |p UslepOUED HINAIONSd 619 V1 30 OLISD430 + aoooree [ovaries aiol ne oooor Fe Send FTO TTD aT Ta a TERENES 0 aamOEE xO 300 oao08e se owezrier 00 oaoorat Boba DATO BURL CUCz zie R NLA sora eo UNEERAUND| 1LOeI0zO 0 Worovaa0 via waevH 3830 Novovninonaa oar oravwado | cainn oBta09 0 30 Nolodlu9s30 0 ¥S019 VER | eee MINSaIen NOWOWESUOVIV visas | onuyrE¥u09 vavigosv 31a¥.Noo ViN3NO wan “alewoo onsite) aunts seayea Ryd 01.0e21Le fe UNDRUED ep SaNAped sea Soap UpOBROUED ey SAINAIONEd SOLnEIAL $0730 NOIO¥TZONVO + oo aanFa aol we anov a aa eaCe Sead aT AN woroviaao v130 wave 3830 NovovninoNa onia99 eee Notovwado | o9iNn 051009 0 30 Noladi¥9830 0 vS019 tac cease ed nn NOIavEaO VY vias | onuvwyoa vavigosv 318¥iN09 VININO wan sygeu09 ‘onsiGes auatnOis ja sezyead esopusIgap‘alU2\00 Euan ww BsasdlNe Bap ORRDAE BP Ope|seN Ja BOA ‘Bsaldve Bap eIUBLOD eUENd B| Ua OARSE}a Ue [BAU OPIeS PP CYsOdeD (3 INaIuMOO ViNaNO Na ONILOI49 30 OLISDdIO « Formato 5.1: “Libro Diario”Staff Contable aatEBE aR] — FCT Tear 00 aa 056 wy] eet td 0 ooo Tose] — tee el worerie 00 agoizor “aay Kova | — Oyo ia] Ozer 00 oo oee ‘ova ep opnb7- sass] —Bat09 i] Hoezr te 00 ooo 1 oa a 5A = SO ere td E 0 oaoorze TBE SORTS 00 a fe 00 aang ea So E08 pore NE nal E 00 agoocr so pp eM SO Sz008 oposa Rs i e 00 oo use Omg S008 e008 0,60 sung ses IE 00 aon eae a ero cp085 jp seNPISEPE we E ‘00 ovoodst ton) 3 08 pop saMPENTPE Se re 00 oo o0Te ep gsr] — 12609 cpovoU HY saMpE wg] TOE TE ‘00 Nolavaado via waevH 3830 Nolovniwonaa osiag0 Crearerd oravado | oaiNn 051099 0 30 NoradIu9s30 oVSO1N Vy s0 Re cue a0 AGHA wolavu3a0 V1 wos) onuvewyoo ‘vavioosv 318¥NOO VuN3ND ouanon ay} U8 Oplpivpgns ey as usqwy and B ‘A yeuosiad ap se619 - 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