‘Aprobado con Resolucién de! Contraloria N02! -2022-CG de fecha (4 [02-1202 CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA GENERAL DE UA REPUBLICA DEL PERU . ( ) LA CONTRALORIA “MANUAL DE AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL” TauEREEY ay ARGO PUESTO mana VFA Esneclica de'a a feces Mista Moganije. | Subperarcia de Cariatasl ain Sep Sector econcmco aN eae aS Fear apeetalita se 3: oma prcucnseao rear comrare’ | Biogen 8 Goratant s =e Seotaee Secu Eoonmco y sacotphgen Bornes Finals conten Pao rtan eat stators fen Sioenisorde <=: Biamnaes... Florencio Tasayca | Siogerercn de Controle 2 i Se ian Senn eanoncay, ogi Eetnastnses tenes | Sanat do eeeeanaee cuivema tise’ | Soba se bones See Sia Sede Scones SRESIETS Sinonhecr os cop ipata ina | Sboearente ene Hea: Mormalnadad an Control honor erin or ‘aseannniiey ugar 600 . La eorresciin del c8lculo y la valuacién de las tiansacciones.individuales y de los ealcutos, E] edecuato registro contable y acumullacion de las transeicciones individuales y de fos saldos. = La presentacion y expeshign epropiada dé Ibs gstadés presunuestarids y fnanoires fn su conjunto. Los cbjetivas de Ia audtcria son expresados em iérminos de procurar tuficiente seguridad Fazonable, fesnecto si los estadas presupuestarios y financieras, come un tedo, estén libres #2 aseveracionés errbneas.déimporiancia relative, ya Sea por fraude © errox Las aseveraciones son tomadas encuenta en todas tas elapas deta Aucitoria Fieanciora Gubemamental; durante la etapa ce plandicacion, evaluamos factores de fesgo inherenle y de contaly {uego, identificamas contralas y seleccionamas procecimientos de audlloria Fetacionaios con las aserciones 0 afimmationes, afin de expresar una opinion profesional. Durante la-elapa de ejocuciin, consideramas nuestios prccedimientos de auditoria en folecidn con as aectones para compranderel propésite de nuadire trabela, Finaimente, en fa etapa de elaboracin do infarmo, ovalsamos las defeienciae.signiicetivas klenblicadas y la setisleccién de la sucitoria obierida en relacién con estas aserciones, Ei Informe de ‘Auditaria 62 688% én Una conclusién u opinién sobre las estados presubueslarios: y fnancieros en su conjunto relative a ia valider oe las aserciones que los fundamentan, fe Evaluacidn del riesgo de auditorta La aucitoria de los estados presupuestarios y financierasimplita, entra otras cosas, tenet ‘en cuenta que estos pueden contener errores o ireguionidades significativas, El andlisis y evaluacién de ios rlesgos significatvos, se leva a cabo para determinar ts naturatez3, 1a ‘oportunicady ef wicance de los provedimiertos de sudiorle que-el auditor debe de diver. Les proctcimientos du oudtorla daben evar dzerados de tal forma en particular que Price lag areas donde tas amansiag san potenciaies, # fin que lor obfusracs seun istibuidos de la mejor forma posible La evaluatién dal riesgo como obras sspectes de nuestra planificacibn, $8 reales “de arriba hacia abajo". Se anaiizan los rieegos que susgen de le noturaleza de! negocio del lente, los bieries y servicios predutidos y vendidos, los presupuesios financieros, observable, = La compleciad de los requerimientos dsl mares de inlormacion fnanciera aphicable pa'a eslirhaciones cortables, incluyendo si exisien dies que xe ceniozen gue son sujetas a interpretacion diferente o inconsistente, o practess en desarralo = Les procesimiertos que se pretende llevar a cabo en respussia al riesge de aseveracion equivoca matesial 11.6.4 Determninar la inclusién de otros profesionales ‘Al somprerier (a entitad y-! entorno en ef cual opera, el ausitor dabe determinar si Dpacesita contar con’ personal a0lcional a fos miembios de la camson audigora; {simismno, se determina laiaciustén de expettos. Patio tanto, seesperaque la comision Saat auditera lenge und cdbal comprension de la antidad, para evalua sila evidencia é obtonida er suficiente y apropiads pora suslentar Io opinion de auditoria. Sin embargo, fen algunas cwcunetancias, ¢e requioro que la comisién auictora tenga un sonecimenis mis tcnico ce la entdad, y que eslos profesianales sean incuidos para ayudar a slecutar y canclir trabajo de-aucitoria (Cuando se determina si se requiere un conacimiento mas técnica de ia entidad, se debe considerer: = Si la-entidad tiene précticas operativas especialzadas, = Si les esiados financieres e iformacién presupuesiaria de fa enidad eentienen cuentas materiales o pollicas contabies que son unicas paia Ia entidad, + Silas veluaciones de actives 0 pasivos usen metodologies, madelos © SUpUESIOS especifices de la entidad, Por ejemplo: Cuando seaucita un plan de pensions, 3€ Incluye on ia comision auditors 9 prefesionalas con conacimienta eapecializady en ccculo actuarial, en la legistacién y ragulaciones de pensiones, 12. Marco normative aplicable a las operaciones de la entidad y a la elaboracién de sus estados presupuestarios y finan ) 42.1, Aspectos generales LaNiA G00 eb aplicabie ales autores dees entidades del sectce bico. En ta aidtoria fees financiera gubemamental, los objetivos van mas elk de fa emision de une apinién sobre Seni cee 3] los estados presupuesiarios y financieros son preseniados razonablemenie de FR ERE Tove ‘cuando con #| maica legal y de informacion financiera aplicable, 12.2, Entidades del Estado “Sony cpl que se regufan por su profilo maico legal y 6 fancian con Recursas cst ‘Tesoro Publica y estén sujelas a lo cispucsio por la Ley del Sistema de Administracién Fisanciere del Estade - SIAFMEF, y pos les. sistemas de Presupucato. Publico, ‘Enceusamionte, y demas sistemas administrativos del estado, tales’ coma, Tasavaria, ‘Contabiidad y Logistica. En algunos casos este tino de enidanes reciben suibvencianes Jos cuales tenen que uliizer siguiendo la narmathidad vigente. Respecte deltema contable, ins entidades del Estado se-fundamentan en los Principios de Contabilidad Generaimente Acentados en e! Pert y benen qua ceguir io dispuesto por a Direccién General de Coniabilidad Publica « OGCP* * LaDinsceiin General de Canisbiead Pobica GCP. es el dugorn do tinealdet Missi de Eeena rity Finanzas IME fecor del Shien Nazoral de Contaticad, y coma al ae earsitaye-es lamas ae aulonas enico-prnatia a12.3. Empresas del Estado AA diferencias te las entidades del Estado, las empresas som autogestionadas, o& decit ‘generan Sus propios recurscs y son reguledas por su oropio téyimen ylo marco legal de su creacion, Estas empresas son reguladas por el Fonda Nacional de Financiamienic de is Actividad Empresatial del Estado - FONAFE® quettienen un marco noitalivo que hay que conocer Para efectos de enfocar laauailoriafinanciera gubemamental yla evisiin de laejecucion presupuestaris, Pata efecto de una auloria financiers gubemamental dé estas ‘Smprosas so debs do ener en cuonia fo dispuesio por las Suporintendencia de Administracién Tributaris, enlo que respecia.alaLey del impuesto a lz enia, el kmpuesto seledtive al consums, él lnpuesio Generdla los Ventas, entre citros. Respecte dal tema contable tas empresas del estado, aplican tas Normas laternacionatos ide Informacion Finencere - NIF pare la elaboracién de sus estados financieros. Pare ‘otras formas organizacionates que administran racuises del Sector Pablco daben sepur a normatnidad coniabie emitida por ¢} Consejo Normativo de Conmablidad - GNC y pot ls Direccion General de Contabilidad Publica - OGCP, 43. Responsabiidad del encargo de la auditoria 18.1. Identificacién de quiénes estan a cargo de la Administracién de la Entidad Debo de identiticorse:# leg funcionaview que estén a carga de In Administracién de le sntided y 2 las personas epropiadae con quienes ev debe eleciuar iar comunicaciones y requerimientos de fe-auditoria. Buranleel tabajo de audtoria, e!audiior debe validar que conlinée comunixéndose con las personas apropiadas, especialmente cuando han existige cambios en la Administraci6n, Quienes estan a cargo de la. Administracion de la entidad, con frecuencia son representados por los encargados delgebierne dele enticiad, {quienes tienen como funciénla conducciém de Iss enlidades, La comunicacisn del auditor 6n les encargaxdos de la Administracicn canstiluye un elemento clave, {SLE nse 13-2, Comunicar las res ponsabilidades y alcanee pretiminar de auditoria La comunicaciin de! aitonce 0 procedimignios de auditorta no debe set tan expicta que alee 4 la Administacién de ta enlidad en cuanto a los mites pare la eiecucién de pmuobas © pomita que tr Asministracién deavio Is stenci6n ds lac race de ricgo. poterscial o que praccupes al augiior. La-auditoria ne debe ser pradecibia, ce = =x Las comunicacienes deben ser'de manera excita. 2 fin de dejar evidencia de tos Seeierer Fequerimientos selictados/siendidos'o acverdos sostenides con relacion al trabajo, Su propésito es resumirlos restitados de las ciscusiones con la Acminisirackin, con quienes estan a cargo de la Adminisirecidn, y con cquef petsonal clave que es afectedo irectamente per los servicies de aucitoria, Se debe recordar 9 quieties estan a cargo'de i Admifictracon de a entidad, Ios respontobiidades que seticne como audiiores, Io cual incluye que: El auditor as Yesponsabio de formares y eikprasar una opinién sobre los estado Presupuestarios y financieros que han sido preparados par ta Administracién con le supervision de quienes estén @ carga de la Administracién de la ented ‘Si mates Canale, eicaigaua de etatons Ia Guerta Sonata ae tx RQpOtlED y a6 asta Ua tee anak saastng as Jpitooss: ac\coma requ’ sevahaidad el ester pavad opondo al Bowpacho Veesaistena os Howat ABESUSIER nou © Engrase d2 dneete publeo, aera a sector ionemia y Finan. Sas pinoeaise hveones xen. Norma igh Sree aay achrdad emprecanal del Este. Ajesar el picsuguesio conalcode de las empeesn y Petisttr I res ‘roduc par 8 mverstn de los empresas cea Ceparmatn Fiske beau eae cinplesns yateedsy uenensCS ‘or socarao. ceteracienss a lor ubsas Se Eiacinacoa. Pataneas. Sareamesta, Mreanoiras y Romedoae “Transparoe inracstactare. Servos yFieiueion Sale Celanca y Orcs 2+ La ausitoria de. tos’ estadas presupuastarios y fnancieree’ ne exima de sus responsabllidades a la Administracién o = quienes estan.acargo de la Administracitn dela entidad o al persaial involuerado. ‘Cuando see apicable, ef auditor es responsable de comuniéar aeurios ospacticos requiridos por [a5 NIA o el marco legal eplicable y de comunicar eportunamente aigin Indicio de reude, @ le Contraloria, 14, Comprensién de las operaciones de la entidad 14:1, Aspectos generates [Le comprensién de tos ‘operaciones ie Ia entidad constituye un requisite fundamental para entender ¢ idontifcar las sctvidadas da 1a entead, antecedantes, notursiezs, tamafio, organizacién, objelivos. programas, proyectos, fuentes presupuestales, hechos Scondmigds, asivategias, nesgos Asociados 2 la aucitoria financiera ‘gubemamenial, ‘centit interno y-ovas actividades aifin que la eucttoria'se planifique y erecute bajo una strategie de aucitoria basada en nesgos con el objetivo de poder emibr opinién sobre le razonabilided de ta infarmacién presupuestacia ¢ financiera ‘Se clabe-abtener una gomprension suficiente oe f9 entidad, #! sector y-el-entorne:en’et cual opare. Debe ojercerse el Juicio profesional pare determinar el alcance de la ‘scamprensiin que se requiere, La piincipal considoracién os haber ebtanide una comprengién euliclente de 1a ontidad y SeseaeaRS" ——_stsantoma pars identlicar y evaluat los deegos de asaveracien equivoca material a "eval oa de esladas presupuesterina y fnancietas y de eaeveraciin, bien sea proveniente de Te he fraude © de error, y. asl propercionar una base para diseflar e implementar procedimientes de auditoria.que rescondan a los riesgos evaluades ée aseveracion ‘equivaca material. Le comprension de las operaciones de fe entidad ager auditada debe (re) estar documentads en el Formato 01 ‘Comprensiin de las operaciones de la entidad a Ser audited 14.2, Actividades para desarroliar " 44.2.4 Obtener una-comprensién del entorno, marco legal y otros aspectes de la entidad Al obtener comprensie sabre la entidad y'su entoro, se obliene conccimiento sobre: V°B‘) + Marco fegal ‘Mane + Naluralezé de la eniidad, athibuciones legates da cumpmiente misional ee = Fuentes dt ingress presubuestarios. SS RET ~ Normative apicableenlos estagos presupuestatios y inancieros nara entidades det ‘sectar piblico + Laselecciin y aplicacién de potticas contables de ta erridadd = Objelivos y estratega de los planes y proyectos de ia entidad. = Meciaion ¥ reMisiin dl desempero financiers y presunuBstario dé la ected, aoeners 14.2.2 Obtenor una compronsién de 1a naturateza de la entidad El Sucitor debe obtener una compreniGn sabre: - Sur eperactones. = Sus proceaas y setividadés principatas, + Sus productos. programas (sociales, ambigniaies y otros), servicios plblions, etal inversi6n social, enlre otras temas relevanies para la auditcela Sree as = Laesinicira dé la Administiacion de ba entidad ~ Laforma en que is entided este ogenizada, a= Fulentes de financiamienta: recursos ordharios, recursos ditectamente recauciados, recursos determinadas, danaziones y translerencias, entre otros. La comprensién sobre le naturalez® de le entidad debe estar docummentada en el Formato 01 *Camprenside de las operaciones de Ia enlidad a ses audteds’, 14.2.3 Comprender los objetivos y ostrategia de la auditoria La entidad establece objetivos y determina tas esttegiss, a través de planes, programas y ployéctos, que estén plasmadas en sus documentos de gestiin pate responder a las expeciativas ciurladanas asosiadas a su misién. Las objetivos estan inciuidos ‘en los planes do la entidad, Las estratenias con los metados @ traves de los ‘cuales Ia onticng protendo lograr sus odjatives. Debido'a eambiea en (aa eoniextoa ‘econémices, sccisies ypaltices, los objetives y estrategias dle ls antidad pueden varias ‘através det tiempo La'setebeitnige objetivos y estrategias, y su iniplemeniadien dai lugar a riesgos para la-entidad. La entidad pusde seleccionar una combinacién de objetivos y estralegias ‘Que. minimicen sus nesgos y reduzcan la complojdad én la administracén de sus actividades: La comprension de.los objelivos y esralegia de la entiad debe estat dacumentada en ei Formato 01 “Comprension de las. operaciones ce le entidad a ser auditad 14.2.4 Obtencién de informacién estraté: EE; uctior rane infoomacion para ia planiicachin. mediante dterenies tecnicae Ber am (chservaciin enttevises, wate a las inslalaciones y principales unidades operalivas, revision de potiticas y manuales ce procedimiantos, etc) y desés una variedad Ge fuemtes internas y externas, Incluyendo; + Administracion de ta entided. + Representante legal de ia entigat = Responsables go las areas 0 programasmas mportantes. ietgeree he = Auditor inten, segun tos casos ees > Informacién presupuestal, de adquisicones'y conirstacionés, de irwersién publica, se dispucatoe en las siviemae de los entes reciores, - El auciter reane informacign sebre documentos importantes omitidos por la-entidad _yscbre Ia extidad incuyendo. = Documentos de cestion pica, > Estados presupuesianios y financiers, intemedios y frales. eresentertos formaimente al ente recov del sistema nacional de contablldad con gus nolas y anaxos, Plan operative & infornés de ta eveluscién presupuestal do ser aplicable, Informes de audioria interna, que tengan incivencia financiera vio presupuosal Informes de consultaxia Memoria arwal dela eniidad. Materiel publicado acecca de la éntidad en periddicds, revistas, intemet y otras publicacionss = Informe do autitoria emitter por ie Coniretoia. Ls comprensién de Ins operaciones de Ja entidad por examinar syudard al auditor @ idenifiest tas areas materiales y de risego potencial. para formulae al memotardo da planificacsan y proporcianar sugerencias constiuctives. al ente suda0o, Para documentar ia comprensién dé las operaciones dé la entidad a ser auditada ver Formato01 “Comprension de las operaciones de ta enlidad a ser audited’ 2414.2.5 Comprender ta revisién del desempeno financiero y presupuestario de la entidad La Administrasién de la enlidad diselia, mide, reiisa y evaiia los indicadores que ‘consideran importantes pata vericar si ef desempara de le gestion cumple los objatives establecides, Lag medidas de cesempelo, exteras o imlemas crean piesiones sobre la entidad. Estes presiones a su ver pueden motwar a la ‘Adminisaén a tomar accianes con le fnclidad de mejorer el desemperiode la entdad 9 eislorsionar los estados presupuectalios y financieios e incrertentar tos fiesgos €@ sbeveracién equivoca material Por lo tanto. ef auditor debe: comprendet la medicida y revision del decempeno financiera 6 18 enlidad y aba documeniar en el Formato 01 ‘Comprension de las ‘peraciones de la enlitad a ser audited’ 14.2.6 Comprender las relaciones y transacciones entre partes rolacionadas - Es responsabilidad dol aucilot aplicar piocedimientos de auditoria respecto 2 las SOR operaciones entre partes relacionadas » verifcar y evaivar tos saldos y vansacciones orgs entie [partes felacionadas, por tanto, 95 relevsnie que el auditor enlienda i28 operaciones vinculadas, su imporiancia, efectos yriesgos sobre Is estados-financiecos & informacion presupuestaris. Para maybs reference se sugiere consular la NIA 550 = Prartes relacioracs Para oblener’ ina compression de Ine celaciones y wransacclonde enie partes relacionadas, st debe indagar ton la Administracion acerca de- + Laidentidad de las partes relacionadas, incluyende los cambios dssde et periods: ‘anterior + La naturalee’ de fas relaciones entre la entidad y las pares relacionadas entiicadas. + Si a eniidad eelebro algunas transsocones con parles relacionadas identiicadas urate el period y, sies esi, i upo y propdésito de jes transacciones. + Partes relacionadas En ef émbito gubernamental, hay clversas modalidades, de partes relacionadas, {sofia lo8 plegos presupuestarias y sus unidadies ejeculoras; las Gobiernas locales. Sus empresas, log piganiemes pUblicos descenalizados! el FONAFE y las empresas del Estado. Erpropacerse ss, ‘Ene estas entidades existe influencia material, directa o ‘indiectamente. en sapere ‘peraoienes ¢ transacciones qué reaiizan 9 a tavés de uno © mas iniermedierios, SREVEMie es Ue pueden dar higat 2 fiesgos de aseveracion equivaca materal: por ip fanip, & auditor, debe ejeculo’ procedimienios para obtenar infomacitn, ientficar y determinar ag relaciones y trénsécciones entre ontidades y sus partes relacionadas. + Objetives dol auditor respecto a tas partes relacionadas = Gbtener e\idencia sobre transaiciones y revelacién en los ésiados Nnantieros Informacion presupucstafia de las operaciones ene pastes relacionodes. ~ Obtener una comprension de les sakes y transacciones entre panes relacionadas. = Reconocer fectores de riesgo de fraude. silos hublera, que pudiera surgirde tos Saidas y tansacciones con psrtes relacionadas y que Sean relévantés para la Identitcacion y evaliacion de los fleagos de error materal debido a fraude, a+ dentificar transecclones materiales entre partes relacionadas fuera del curso normal de la gestion (Cuarido se ientifcan transacciones materiales entre partes telacionades fuera de! cutso normal de la, gestiée de la entded, 56 debe indagar con & Administracién acerca de: + La naturaleza de esias transacciones. inckyendo la oblenciin de una gomprensién dé le reaén de ejecutar dicta operationss, les téiminos y vondiciones bajo [os cuales se han celebrads, + Los funcionsries y recursos que padrion ester involuctadies. © Indagar ¢i ioe contoies de ta ensiiad otro lor saidos ¥ tranaccionet ¢on partes relacionadas permiten que la Administracién identifique orevele todas las partes relacionadas y transacciones realzadas. El auditordebe disefiar y realzer procedimientos de aucttoria para dar respuesta ¢ tos riesgos sobre transecciones enife partes relacionadas, obteniendo evidencie de allo, a 14.2.7 Obtener comprension sobre la seleccion y aplicacion de ias potiticas SS rae eee Se debe obtener una comprensiin del proceso de seleccién y aplicacion de potticas ‘cantables por parte de la enlides, incluyendo las razones por cambios en las polities ‘contables, Jes cusles deben estar basedas an el marco de informacion financiera plicable. La solaccién y eplicacidn de las poifiess cantabios da le entidad debe estar dacumentada en el Formato 01 “Comprensién de las operaciones dé la entidad a ser aucitade". Por lo fants, s¢'dete evalua sas politicds eantabies de ta antidad son coniistentes con ef marco de informacion fiianciera apticabie Al obtenes esta comprengién, 68 debe considetar factores tales. Come: + Los intodds que uthize la'entidsd para contabilizar las Wansacclories materiates y las transecoiones invouales, - Cambiss en las polices contables de laentided y les zazanes para tales cambies, = Nermas do toparie da informae:sn finaneiera, layae y ragulasenoe que gon myewae: @ para laertidad, incleyende eureiey cémo adoplarista antidad tales fequermientos La seleccion y eplinacion de pollticas contables €s Un teria Ge juicio profesional para ls foes ‘entidad y se realiza sobre ie base de fas operaciones de la eniidad, el entero pee ts Fegulaloro en el cual opera [a enlidad, o las practicas al sector. La selecciin de politieas contables y etme se: aptican puede Variar y, por Io tanto, puede dart lugar & flesgos 2 aseveracion equivoca maternal en fos estados fnancieros © informacion presupuestiia, 44.2.8 Comprensién de los sistemas que sustentan el registro contable de las operaciones La comprensidn de ta funciGn de Tl ania entictad ayuda a obtener und eerhprensién de |a complojdad de Tl, aigentifiearios factores de riesgo que puedan ovstiren la ontidadg, Ya seterminar tos ofectos de TI en ef tratajo de auditoria Para documentar ia ‘comprensién de las sistemas que soportan el registro conlable de las opecaciane’s (ver ei Formato 12 “Evaluacién de nesgos de fraude” y Formate 43 *Plentila de lransacciones cignificatwas y procases do ravelacion gnificativa’). REE ay forsee La TI puede. atectar signiicativamente ta eapatidad do la enlidad para legrar sus eee objeivos.y puede ser un-cemponente integral Ublizaco para soperiar las devistones que tina ly Admistvacion Se debe obiener una comprension del afcance en que la :SER: Sera tidied utilize le TI para procesar o generer informacibn, ‘Comprenter ts complejidad det eniorno del es unppraceso.cussiative, no cuantitativo, Se debe oblener una comprenslin de fo compleidad de 7! pera determinar siso necesita involucrar a profesionales con conocmienio en Tl dentro de la comisiin auditera. y pare determinar ef efecto sabre el abajo de audilovia, tal como la disponibiidad da evidencta de auction, CUando se obliené usa Bampeension de le complejidad del TI, deben considerar factoras tales camo! ~ La naturaieza de ta enixiaa y su entorna. = Los gasios anueles de: Ja entidad en TI como un porcentaje.de ingresos.u atras medidas clave, Ej numero de ustianes para aplicaciones francieres clave. Et némero y la capaciiad de los eiploados que oporan of entorne #e Th Sile-entdad utliza una omds aplicaciones intepradas. aéslen interfaces materiales enive lés aplicaciones que proce'san la informacién financiera de la entidad o-con aplicaciones de organizaciones externas, = La estructura omganizecional de eniomo, Tl (es decx, centializads descentralizeda). = Elnimere de servidores utzados dentro dl entomode TL = La natursieze del software ullizado en proceses contabies, inckyendo te versién del software (p. ¢| software compraco, sin modifica): + Elalcance son el cual la Entddad realza cemblos el cdidige de programas, Una vez que ae he oblenito una sdecuads comprensién de la-complajidad de la Tide | entidad, ce debe dete:minar lor efectos potencies do TI cobra la evaluacién do fiasges de asevveraciin equivoca material y sobre la esiratagia de auditoria sobre la base del alcance en que Th - Soporte las transaceiones materistes, desde ef nic hesta et reporte, = Sopotta las fuenles y ta preparecidn de la inforriacién que produce ta evidencia ‘lectrénica de auditors Por consiguiente, et eniorno ae TI puede atectar. ~ Los prosedinlentos aplicades. of ablener und. comprensién’ auficionie de las Wanggecionee materisies y tie eplicacionos de Tl relacionadas, los riesgea ‘dentiicades y los eaptrolns = Ladeterminacién del riesgo inherent et riesgo de control para bs evaluation det riesgo combinade, ~ Elifisano y efecucién de prucbas sobre eontrofes y-procedinientas sustantivas ‘Sobre ls base‘de la conprensién de fa funcién Ti, su compleidad y 16s-efetios scbie el trabaie de suctoria, se determina el alcente con él cual se incompors los profesionales ‘an Tl a fa comin audliore. Para estsbiecer ol sicence de la paliepacion oe tales profesionales, ce debe determinar = Lecomplejiad goneral dete Tl en entorsios mils commplejos, los profesional deT1 deserrolion una comprensiéa del entorna de Ty ayudan a cbtenr una comprensién inictal de los tiesges de azeweracion equluoea materiales telacionades com TI +) Climo alecia TI ¢ laestrsiegia de auditor = Eléonocimiento de TI de aquellas personas que ya han sidonsignadas a lacomisidn autora, ”15. Consideraciones para la auditoria del grupo 6 pliego 48.4. 16.2. . Aspectes generales Log aucitored de las entidades que formam parte 2 un grupo o piles, eaten obligados por disposieion legal, reglamentaiia u ofro motha.a.emitr una opinién de euditoriasebre los esltados presupuesterios-y financieros de las entidades 9 unidades ejecutoras onformantes dei mismo, permiten que fa Comision auditore pueda decidir utilizar ke evidencia en la que se basa lo opinién sobre los estadas presunuestarios y finencieros ide las entigadas 0 unidades eiecutoras canformantes de! grupo 9 plego, para constitu la evidercia de avatoria, pero ro por elie dejaran de eplicarse lag exigenciae de la Nome Intemacional de Auditoria 600 “Consideraciones Especiales - Aucitorias de estados Finaneros: del Grupo (incluyendo ef trabajo de los sudioies de las enlidades eantormantes del grupo 9 pliogo)”, en adelania NIA.GCO, Ei fiesgo de auidiioria ests i funcidn dat riesgo de aseweraciones equivocas materiales ie 168 estados pieaupuestatios y financiéos y del mesa de que el auditor no llepue a ddeteciavlas, En fo ausitoria Ge-un grupo o pliego. se afade ef esge de que los audtores de las entidades. conformantes. del grupo 0 pliege no descubran una aseveracon equlvoce en Ia informacin presupuestariay financiere de dichas entidedes, provacando si una equovocasidn equiveca matoflaten los estatos presupuestanos ylinancleros del sgrupe-@ pliego, y el riesgo de que l= comsion autora del gruce © pogo tempoce Ia teste plication de la NIA 200 y NIA 600 en las auditorias del sector publica E} socio @ cago de Ia auiitoite y el Jele de comisiin del grupo o pllego se cifen a les fexigencias de 1s MA 220 con independencis de gue la informacién presupuestari y inanciera de las entlades dal grupo ae eantolads per tus auclores dengnados o ban por ls comisién auctora dal grupe, La MA 890 aytde ol responsable dela comisiSn auiitore del grupo a cumplir (0 _Bstablevide ema NIA.220 cuando ios autores de las entidades conformantes del grupo, controten [a inforinaciée prosupuestaria y fanciers cerrespandiante 2 estos, Las entitades contoxmantes dal grupo 0 plage compvenden a: empresas del Estada, ‘Gobierno cenval, Gobiernos regionates y iceles, entifades.con proyectos fnanciados © onacionies por party de organismos cooperantes, El widndatt de -alitatia 6 las obiigsciories derivadad de lays, realartientas. érdenoa ministanaies, exigeneise 0 paliica pba 0 resoluelones del poder legislative pueden conducira obligaciones uplerraniariat do informacion Sindmbarigo, aun no axistiondo e803 obligaciones suplementarias, puede haber expetiatives de los cludadanos en ‘suante a la confornidad oon las nonmas 6 la eficatia dai control intenra'y a id atenodn que dabe prestar ei auditor 9 estos temas, El auditor de un grupo plego perteneciente al sector piblico ha de tener presente dichas expectativas, mantensrse alerta duranie toda la audlorie réspecto de fos dmibitos en que pueda daree una falla de conformidad con las normas y establecer une comunicacion al vespecte corr los auditores op las eniidades conformantes del grupo: liege, |. Objetivos de Is auditeris de estados preeupuestarios y financieros Son objetivos a considerar para la auctor ce estadios presupuestarios y francierds det ‘grupo 0 pliego, ia comuricscién clare con les. auditores de los componentes: sobre el ‘lcance’y el momenta de realizacion de su trenaio sobre a nformacin presunuesiatia y financiera relacioaada con los Componentes, asi come sobre sus detciencias,16.4, ae eet ae Asimismo, la cbtencién de evidencia de auditoria. cuficiente apropiade sobre ta informacién presupuestarla y. finerkieva de los componentes y el proceso de congolidacion © integracién, para expresar una apini6n sobre ai los estades Presupvestarios y financieras del grupo o plage han sido preparades, an todos los fspeclos materales, de confor con ol marco fegaly Ge inermacion ranciera aplicat Estrategia de auditoria La comisién audlitora del encergo dal grupo © pliego exiablecera une esirategia general de auditaria y dasarcolla un plan de audioria del grupo o pliega da conformidad con Ia MIA 300 - Pleneaciée dé-una audltoria de estadas financieros. Eisoclo a cargo deta auditeriaque tiene el encarge del grupo 0 pliego revise laestiatagia ‘general de la auditoria yel plan de aucditoriat La comision auditora determina dentro del grupe « pliego los componentas materiaies y no maeristes y estabjecers ta siguiente estrategia: + Para compenentes o unidlades ejecutoras materiales: + Desde el punto de vista presupucstario 0 financinra: En casa un componente sea consideredo de manera individual maleiial para el gropo 6 pliego, realizar una euditoria de la informacion presumuestaria y finarééia #6 dicho componente © Selies Seana ee meterialiad plinesda para este y.emiira una de auditoria individual por este componente o unidad ejecutore sobre los, teados presupucslenos yfnancieres * Desde ei punto de wate que incomere riasgos materiales para o! estado Presupuestatio o financiera del grupo 9 pliego: La eomision eustiora ee! encarg0 Gel grupoo pliegooe! audior det components en su nombre, realara unia.omas las achuacionos descrilas.a caninuacor '& Una auciteria dé Ia informacién prosupuestéria y fnancieia del componente aplicando la materialided plaveada paraeste b Una auiditoria dé uno & mas saldes contebles, tipos de transacciones 0 infermacisn’ a reverar en ralacién con los probables riesgos risteriates de aseveracidn equivoca material en los estados pres upuestaries 7 financieros del {grupo 0 pliego. © Procedimientos de euditorla especifioos en retaci6n ¢on los probables riesgas imelrines de Weoreeedn material a7 eS laces presupuestares inencietos. ~ Para compenentes # unidades ejecutoras no materiales: Para los compcnantes que no sean materiales, la comisién auidtora de! encatgo del ‘grupo © phego aplicara procedimientos snatlticos 2 nivel de grupo 0 pega, La comision auditora del grupo o pliego seleccionara algunas componanitas que: no Sean materiales y solicitor al suditor de! componente que realce procedimientes especticos sobre cuentas materioles de estos componentes, cuyos resultados pada anfuir en la opinion de tos estados prestipuestancs y financiers del grupo o piiege, En los casds que novexista auditor del componente, efectuar los precedimiontos que cotrespendan. auditor de! gropo pliego dete La comisién audtora dat encergo del gripe. 0 pliegs: variar® Ia seleceién cel Componente a lo largo del tempo, 245.5. Determinacién dé un componente La comisiOn auditare del eneargo del grupo © phege puede eplicar un parcentaje a une referencia elegids, como ayuda para identificar componentes que individuaimente tienen meteralided presupuestatieo financiere. La referencia propuesta pare el componente es. ‘total active (parte financiova), y la ejecucion de gastos (parte presupuestaia), 15.8, Determinar los riesgos* La comisidn eucitora del grupo 9 pliego. evan si algung de los riesgos de erores materiales identifcadas representa rlesgos meteriaies nivel de grupo o pilego, Le comisign-audnome del grupo 0 pliogo revisa y vals los resgos materiales que fueron dontincades por fas comicioncs de auditeria de let componentes y comunicadas a le omisién audiiora.del grupo o pliego. asi.camo su impacto 9 nivel de grupo « pliago. campanenie, Ia comisidn audiaca det geupo 6 ploga evalia la soneidad de los Smears proceimientos adicionales de auditda a realzar por la comisén eudtore del componente para responder 2 les riesgas identficados y determina si a comision auditora de! grupo debe paricipar en ta ejecucion de cichos pracedimientos agicionaies, La comisién audliots debe d= evolve: dicho clesgo Kentiicedeen témings de Impacto y probabilidad, que © plieous 82 ven mas afeclades que otros, a quiznes involucra o ‘eompromata, S29 .aal6, Disefio y desarrollo de procedimiontos do rovisisn analitica 46.1. Aspectos generales de los procedimiantos do revisién an: Las pincedimientos snalltices son definidos camo aaucllos procedimientos auie aptican | estugio y evalvacion de ls informacion financiers ublizando comparaciones con otros cmeagigasnes _ Gatos finaneieros © no financieros relevantes. Estos pracedmientos de auditaria son de Ee (gran confiabifidad y muy econdmicos, porque si son bien planteados no toman mucho BRERA nese fiempo su éecuciée, Dero requieran que exsla Is infomacan bese 2 utilize y conocimientos inlermegine de thanzes, estadistica, visuellzacion de datos, data anaiitica piospectiva, entre ctras, Para mayor referencia consuar ta NIA 820 - Procedimientos Analitices?, Lae procedimiantas anaitiene incuyen deede unis cimpls comparscion husta mesclos complajos con diversas varlables. Estos procedimientos ee bacan en la prema de quo exisien relaciones entre istinios tinos de dalos yque conlinwerin existiendo en ausencia de infermacién que evidencie Io contraro, Silas relacones esperadas se mantienen en (bs estacos presupnestarios y financieres auditadios, of auditor oblendtd evidenia ce que: dichos estados presenta en forma razonable fos hechos y_transscciones subyacentes. Silas ‘elacones esperadas no se manifestan, se debe realizar una meyer Investigacion paca comorende: el ative Para documenta igs procetimientos de revision analiica, ver Formato 04 “Mairiz de SRST ew revision enalitica - Estado de siiuacién financiers’, Formato’ 05:'Mattiz de revision ESiuchc. on atalitica - Estado de gestion’ Formate 06 "Momoranda de revision analtion’. 46.2. Revisi6n analitica en las diversas ietapas de ta auditoria Los procedimientos de revisién analtica'comprenden le aplicacién de comparaciones: eae ls pebatlgsd do aus unao vase anenats se produce, Las menses gor septa gud ne SETI T coe SHeenat un pelo. Paros on ran, ae consrton on unrange #0217 Euip resco al wa ov precearinnns snpiuors cone precraricrtes zslnties Corocamietes eatin: Sistas) Tabi atc ie resoeaiand ae ate mr Ge aca eur esa ewe aa fraeacior ‘dots austaia peoeodimontes anaTicos Quo le faaen cleaners eansusiin yal Sobre ly eases nanceras, *ccilculos, indagaclones, inepeecionasy observaciones, para electuar el anélisis deserrclio de exnectativas, respacto a Ist relaciones enite lot datos fmancioras y 60 ‘operacién, con el objeto de comparetls con fos, saldos contables 0 tos de ‘wansaogiones que se hayan registrade, Los procedimientos de cevisién analitica. so basan en el supuesto de que exsien relaciones entre los datas y qué continuarén @xstiondo, en ausencia de informacién que ‘evidence io eontrarip. $i lag relaciones esperadas ee martienea, éstas proporcionan la evidencia de que los estedos financieios represenian fos hechos y tansacciones: fertinentes, estos procedimientas son desarrollados en las diversos etepas de la ‘udiloria financiera gubernamental 16.3. Utilizacién de procedimientos analiticos Les procedimientas aniliticos se ullizan para exaintiar y Compavar la informecién financiera y no nenciere felevante del periodo, inciuyendo la ejecucién presupuesiaria. También te:realizan comparacones: similares ‘Sobre 1a retacié existente entre la \formacien seleccionada con sjerescios anienoves ycon artidades que realizen a misma zcividad. Los procedimisnios analiicos.Incluyen pruebas ge razanablidaa, analisis 6@ Tenderncias 0 andlisis de relacién, {La uilizacién de procedmientos ansliteos en #] process: de audioria presenta muchas ventajas, entre otros, le permiten al auditor: Comprender mejor einegocio de! ciente: Constituye una tecnica excelente para identiicar nlesgos de auditocia, La experiencia damuesira que pueden ser efectivas para detectar errores. Representa una técnica pare identifica: os riesgos durante las e'apos de planiicaciéns y finalizscien de ta auditoria. ~ _Consttuye un Mente de eviencia de aushoria que acumulamas durante a apa de ejecucion, 16.4. Clasifi¢ation de los procedimientos analiticos: Accontinuaeién, inciulmes ia giguiente elgsifieacién de tes precedimientos analitices, 16.4.1 Procedimientos referidos al negocio o ala actividad que roaliza la ontidad Este po de andlisis comprende téenicas para evaluat entre aires él conocimiento, vB") reniabilidad, liquidez, estoblidad financiers, capacidad de inversitn, Euagemet..,. 18.4.2 Comparactones en un solo componente Thor acca Existeh d65 fipos de procedimientos aneliticos que se apican 8 la informacién contable para un solo componente ~ Comparacien de los monies esteblzades con los presupwestos pare. el perloda conriente isa ~ Aslisis do tendencia es decirta comporaeiin de fos montos coniabilizados cot los BESS" 8° 46 4.4 Procedimientos roferidos a los cistemas montos correspondientes a pariocos anteriores, Adifecencia dé las otras eategotlas de procedmienios anallices. eslos procedimientos, 8 molucran.en la identricecion de anomalias incividuales dento de las cuentas en 7 lugar-de Un andtsis gicba! de! salde mouyen la busqueda 0! andlisis de partiaas en SRE om los esiados da trensacciones mayores, ausliaces eet a16.4.4 Comparaciones entre componentes Estes procedimientos incluyen ! andlisis de la relacibn erie 2 0 mas Wariablas de tos ‘stades. financieros. ¢ eformacion presupuestaria, lo que genoraimente se conoce camo (ndices analiticos; entre los elempios ms comunes se inciuyen los porcentajes de margen bruto les indices de rotecidn de cventes-6 cobrer. Los provedimientos ‘analiticos enire componente son por lo general mas efeciivos que los provedimientos para un solo componente ya que considera en forma explicita la itemelacion entre variables 16.4.5 Pruebas independientes de razonabitidad ‘Estes procedimicntos mnvolucran Io eishoracién de una expeciative en base 9 datos Operatives © extemot y financierot para predoek un monte dotominado, dec do foe ejemples mas comunes gon una estimacién do intereses uilizando los priistamos io ¥ las tasaa do intents promedio y la esfiniacdn dé las castos Iahorales indo esiadisticas ds dotacién de personal y de remuneracion premedia, (GREG. 16.4.6 Anélisis de regresion Pear wee ) andlisis de regresion es Una técnica estadisticn que nos indica mediante una etuaeion como se rescona uns verisdle cen otra, Concepivalmente es sian a una piieba ie razonsblidac, pero poses mayor exaciitud matematica y cbjetvidad, 16.4.7 Procedimientos de diagnéstico A weeks nes rafeiimos © 166 preccdimlentoe analitieas eoma prosedimiantes 6a diagnéstico para snalizar eu valer potenc'al come mecanismo de ollentacian durante ia pistificacién datallada Es importante destacar que los procedimientos de diagndstico ‘500 distinios a la8 analiticos ya que, de hecho, son pracedmnientas analitices eplicados (con un propésito especttico si se extionden hasta cubnir el salge del sjercicio puede Ccontituir atoms un elements de satisfaccn de ausitaria, 16.5. Satisfaccién de ta auditoria proporcionada por los. procedimientos analiticos La satsfaccion o expedtative que bringan lee proceuinientos anaiticgs en una auditotia financiera gubernamenial, es que oftece evidencia rmlevante y conflabie sobre ia razonablidad de los estados contables, sobre la cual sustenta su opinion. 417. Aseveraciones de los estados presupuestarios y financieros 471, Naturaleza de iss aseveraciones do los estados prosupucstarios y financioros Giespiids de idoniificarlas ensinias y las revelnciones signifiealluas, se doe deteiminat qué aseveracionas de los estados presupusciarios y financieros son relevaries para las ‘cuentas if las revelacicnes materiales. Giertas aseveraciones pueden no ser relevantes para cienascuentas materiales. Las aseveraciones relevantes son aquelias relacionadas uk ues ie a6 UR UO HURUNUI BREE ORL mater Lag geeveraciones utiizadas por el. ausitor para considerar fos distintes tipos de Imprecisiones 0 ervores materiales potenciales que pueden ccurir se clasifican en tres calegorios y se agrupan de'ls siguiente forma: 2a. Aseveraciones sobre tipos-de trensacciones y eventos durante el periode objeto de auditoria Pera cuentas materiales de los estado presupuestarios (en to aplicable) y financieros ‘que se acumufen durante et perioda auditado (p: «). cuentas de ingresos y gastos), se debe Gonsiderar Silas siguienles aseverdciones son retevantes: Legelded | U## Parsaccionesy eventos regisiados-en el estado presipuestario ‘estén aulorizados y ejecutades segun noimativa legal vigente. Les ‘Wansaccienes y evenios registrados han ouido y correspanden ala entdad, ‘Se han registrado todos los evenios y Hansaccbnes que tenian que reginiarse, Las cantidades y otros datos relaiives a las transacciones y eventos Exacttid | se-han egistiado epropiadamiente. Cone [USS tansscciones y los eventos s= han registrado en of periodo orrecte. CRETE nae gn _|b8S Wensaccones y los eventos se han registrado en las cuentas Gaficacion |e eee Ocurrencia Integra b, Aseveractones sebre saldes contables al cierre del periedo: Para cuentas materiales atociados consoldos contabtos slfinal al pariode, secensitera silas siguientes aseveraciones son rolevantes: Existencia | Los activo, pasivos y el patrimonia neto-exieten, Derechosy | La eitidad pote © contila loc derechos € los Batvos, ¥ leal Obigaciones | pasivas son obligacianes de la entidad. ‘Se han registrado todos los actitos, pashos ¢ lnstrumentos del patimonio neto que tenfan que registrarse. os acfives, pasivos ¥ el polrimionio nel figuren en tos eatados| ‘Valuacién'e | financiercs @ informacion presupuestaria nor impartes apteniadas imputacién | cualquier ajuste de vatoracion © imputacién resultante han sio| apiopladamente registrados. Integritad c. Aseveracionés sobre ta prosentacidn e informacion a revel \Un tubro es clasificada, desarto y.revetade de acuerdo con el marco de informacion financiera apscable. SEEM we Hay que sonsiderar que’ ta asevertcidn'de presentasién y cevelaciin para cuentas matersisey revaiacionet varia con bars on eéma con gonteradaa na revelaciona, ‘Se debe ennsidarar for Separaio la agoveracién de praséntacian ¥ reveleeién para Informacién exttaida especifcamenie en el proceso de cierre de estados financietos & informacién presupuestaria de i eatidad. Porarevelaciones asociadas con una cuerita materia s¢ debe considecar la aseveracion de presentacién’y revelacién como relevanle para la cuenla maleral relaconeda Fora les revelaciones geneladas como parle de! proceso de ciewe de estadas presupuestarios y financieros, se debe Considerar ia aseverscion de presentacion y revelocién en canjunto. puesto que estas revelaciones con frecuencia son relevantes para muchas cuentas materiales (p.e|, revelacionas de politica contables), a