UNIVERSIDAD POLITECNICA SALESIANA SEDE QUITO CARRERA: : CONTABILIDAD Y AUDITORIA Trabajo de titulacién previo a la obtencién del titulo de: INGENIERO COMERCIAL CON ESPECIALIZACION EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA TEMA: LOS ANEXOS TRIBUTARIOS COMO HERRAMIENTA DE CONTROL PARA EVITAR LA EVASION DE TRIBUTOS AUTOR: ‘SANCHEZ ACOSTA FREDDY MANUEL DIRECTOR: LUIS GERMAN GOMEZ Quito, marzo del 2015DECLARATORIA DE RESPONSABILIDAD Y AUTORIZACION DE USO DEL TRABAJO DE TITULACION Yo, autorizo a la Universidad Politécnica Salesiana la publicacién total o parcial de este trabajo de titulacién y su reproduccién sin fines de lucro, demas, declaro que los conceptos, andlisis desarrollados y las conclusiones del presente trabajo son de exclusiva responsabilidad del autor. Quito, marzo 2015 ‘Sanchez Acosta Freddy Manuel CI. 1717295776DEDICATORIA Este trabajo lo dedico con la mds extensa gratitud a mis padres por todo el amor y gran esfuerzo que han invertido en provecho de preparacién personal y profesional. A mis maestros que han dejado una huella imborrable de buenas ensefianzas, y a todas Jas personas que de una u otra manera apoyaron para que este trabajo sea cumplido. 4 mi futura esposa Nathalie que con su apoyo incentivo la terminacién de ests trabajo. Para todos ustedes mi esfuerzo y trabajo hecho en esta tesis.AGRADECIMIENTO Con toda sinceridad quiero agradecer por la ayuda desinteresada en el desarrollo y consecucién de la presente tesis. Al ser supremo por guiarme por la senda de lo que esta correcto en la vida y que ha hecho de mi una persona de bien; a mi padre que ha luchado contra viento y marea por dejarme la herencia del conocimiento, asi mismo a mi madre que supo cuando tenia que dejarme solo para asi aprender de mis caidas y, » toda las personas que han pasado por nuestras vidas y que bien 0 mal han hecho que despierte en mi el deseo de superacién. Mi gratitud al Dr. German Gomez fitiguez por la acertada direccién y por el apoyo brindado en el desarrollo de este trabajo.INDICE INTRODUCCION 1 CAPITULO | 2 NORMATIVA LEGAL .. 2 1.1 La Constitucién del Ecuador 2 1.2 Cédigo Tributario 4 1.3 Cédigo Laboral 5 8 1.4 Ley de Régimen Tributario interno. 14 1.5 Ley de Com 5 19 1.6 Ley de Bancos y Seguros...» a 24 1.7 Ley de Comercio Electrénico F 26 1.8 Reglamento de Aplicacién LORT! 27 1.9 Reglamento de Aplicacién de Comprobantes de Venta, Retencién y 27 documentos complementatios ..... 1.10 Reglament ain Ley de Regiatn Unioo de Contfouyeaten csssase 29 CAPITULO 2... ANEXOS TRIBUTARIOS 2.1 El Servicio de Rentas Internas 2.2 Los impuestos ee 233 ,Qué son los anexos transaccionales? ae 2-4 {Quienes estin obligados a presentar los anexos tributarios? 38 2.5 Tipos de anexos tributarios ... 2.5.1 Anexo transaccional simplificado (ATS) ...... 2.5.2 Anexo de retenciones en la fuente por otros conceptos (REOC) «40 2.5.3 Anexo en relacién de dependencia (RDEP) 2.5.4 Anexo de gastos personales... 2.5.5 Anexo de declaracién patrimonial 2.5.6 Impuesto a los consumos especiales (ICE) 2.5.7 Anexo movimiento internacional de divisas ....... 2.5.8 Anexo de operaciones con partes relacionadas del Ecuador.......... 43 2.5.9 Anexo de notarios, registradores de la propiedad y registradores, ‘mercantiles eed icaveneer 44 26 Informe de cumplimieno tsbutario eee a5) 2.7 Periodos de presentacién 2.8 Sanciones 2.9 Objetivos del estudio .... 2.10 Identificacién del producto ...... 2.11 Metodologfa de la investigacién 2.12 Identificacién de problema 2.13 Identificacién de beneficiosCAPITULO3 .... ce DETERMINACION DE IMPACTOS 3.1 Recaudacién historica .......s.s00 3.2 Fraude y evasién tributaria 3.3 Determinacién de Impactos 3.3.1 En los contribuyentes .. 3.3.2 En la administracién tributar . 3.4 Los anexos tributarios como herramienta de control para evitar la evasién de impuestos ...INDICE DE TABLAS Tabla 1: Ejemplo para obtener Ja base imponible del impuesto a la renta .., 16 Tabla 2: Periodos de presentacién segun anexo tributario ... Tabla 3: Sanciones pecuniarias .. Tabla 4: Sanciones pecuniarias, omisiones detectadas y notificadas Tabla 5: Sanciones pecuniarias, omisones detectadas y juzgadas Tabla 6: Cuantia de multas por contravenciones Tabla 7: Cuantia de multas por falta reglamentarias .... ‘Tabla 8: Cuantia de multas por presentacion tardia Tabla 9: Cuantia de multas por no presentacion tardia Tabla 10: Recaudacién del SRI2008 - 2012 .. ‘Tabla 11: Recaudacién de impuestos 2012 .. Tabla 12: ,Qué tipo de contribuyente es? Tabla 13: ,Conoce sobre los anexos tributarios? Tabla 14: Los anexos tributarios ayudan al control del SRI Tabla 15: gCree Ud. Que la creacién de los anexos tributarios ha disminuido la evasién tributaria? Tabla 16: Su representada ha sido sancionada por la falta de entrega de los anexos tributarios? 68 Tabla 17: Cree que la implemetacién de los anexos ayuda a un buen manejo de sus declaraciones? . 69 Tabla 18: Enumere los anexos tributarios que esté obligado a presentar..... 69 Tabla 19: Sefale los aspectos positivos y negativos de los anexos tributarios de acuerdo a su experiencia laboral en su compania?INDICE DE FIGURAS Figura 1. Objetivo Institucional SRI... Figura 2. Recaudacién historica Afio 2008-2012 .RESUMEN Los anexos tributarios son una herramienta informética que utiliza el Servicio de Rentas Intemas para verificar las transacciones entre contribuyentes. Las leyes, reglamentos y normas son aquellas que rigen e indican la manera de Ievar adecuadamente los tributos dentro del pais. Dentro de estas obligaciones, ya previamente determinadas por las normas, es de conocimiento general; que toda persona que realice una actividad econémica 0 comercial dentro del estado ecuatoriano, esté obligada a declarar 0 evidenciar los movimientos producto de dicha actividad, mediante declaraciones mensuales y/o anuales dependiendo del tipo de contribuyente, los anexos tributarios no son més que un detalle de los resultados plasmados en los formularios de las declaraciones. Para esto, el Servicio de Rentas Internas determiné varios formularios los cuales son utilizacios dependiendo del contribuyente, su actividad y sus ingresos; entre lo més importantes tenemos: el formulario 104 Declaracién del Impuesto al Valor Agregado (.V.A.), el formulario 103 Retenciones en la fuentes es aquel que indica las retenciones mensuales ejecutadas por el agente de retencién, y el formulario 101 Declaracién del Impuesto a la Renta, presenta el ingreso anual del contribuyente e indica el impuesto a pagar. Este estudio determina el nivel de aceptacién de los contribuyentes con los Anexos Tributarios, el nivel de implementacién dentro del estado ecuatoriano, la recaudacién histérica, el impacto en los usuarios es decir los contribuyentes, en el Servicio de Rentas Internas y en el estado Ecuatoriano. Con esto determinaremos la disminucién de la evasién tributaria dentro del pais mediante la aplicacién de estas herramientas por parte del Servicio de Rentas Intemas que es el objetivo de esta investigacién.ABSTRACT Tax annexes are merely a software tool that uses the IRS to verify transactions between taxpayers. Laws, regulations and standards are those that govern and indicate how to properly keep the taxes within the country. These obligations, as previously determined by the rules, it is common knowledge; that every person engaged in economic or commercial activity within the Ecuadorian state is compelled to testify or produce evidence of such activity movements, through monthly and /or annual statements depending on the taxpayer, tax annexes are a detail of the results embodied in the forms of statements. For this, the Internal Revenue Service identified some forms which are used depending of the taxpayer, its business and revenue; among the most important are: Form 104 Statement of Value Added Tax (VAT) is one that indicates the total monthly value of its operations in revenue and expenses. Form 103 Retention at source, is that shows the monthly deductions executed by the withholding agent, and the Form 101 Statement of revenue tax, presents the annual revenue of the taxpayer and indicates the tax payable. This study determines the level of acceptance of taxpayers with Annexes Tax, the level of implementation within the Ecuadorian state, the historical collection, the impact on users, as taxpayers in the Internal Revenue Service and the Ecuadorian state. This will determine the decrease in tax evasion within the country through the application of these tools by the Internal Revenue Service, which is the objective of this research.INTRODUCCION La edministracién tributaria en el Ecuador tiene como fin asegurar la cultura tributaria del pais, asi mismo, tener las herramientas necesarias que aseguren una recaudacién eficiente de los tributos. El presente trabajo de fin de carrera tiene por objeto la investigacién de los anexos tributarios como herramienta de control para evitar la evasi6n de tributos. Para el desarrollo de la siguiente investigacién es necesario tener conocimientos sélidos de la normativa legal vigente. El Cédigo Tributario y vinculo juridico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos. Cédigo laboral, que reguia las relaciones entre empleadores y trabajadores y se aplican a las diversas modalidades y condiciones de trabajo, Ley de Régimen Tributario Intemo, Ley de Comps‘as, y demas normales legales que se aplican en el territorio ecuatoriano, lugar del presente estudio, El objeto de esta investigacién son los anexos tributarios que no son més que un detalle de Ia informacién entregada al S. ; la cual es el respaldo fiel de que los datos indicados son reales. El Servicio de Rentas Intemas (SRI) es una entidad técnica y aut6noma que tiene la responsabilidad de recaudar los tributos internos establecidos por ley mediante la aplicacién de la normativa vigente. Ya con la informacién especifica necesaria para el presente trabajo de investigacién, se procederé a la recoleccién de datos histéricos de recaudacién tributaria y una investigacién de campo, mediante una encuesta dirigida a una parte de los contribuyentes de la ciudad de Quito, para determinar el impacto directo de los anexos tributarios en los contribuyentes. La investigacién culmina con el andlisis de la informacién recopilada, Ilegando a una conclusién general de los anexos tributarios como herramienta de control para evitar la evasion de tributos.CAPITULO 1 Normativa Legal 1.1 La Constitucién del Ecuador. La Constitucién de la Repiblica del Ecuador, también denominada habitualmente como Constitucién Politica del Ecuador es la norma suprema de la Repiiblica del Ecuador. Es el fundamento y la fuente de la autoridad juridica que sustenta la existencia del Ecuador y de su gobiemo. La supremacia de esta constitucién la convierte en el texto principal dentro. de 1a politica ecuatoriana, y esté por sobre cualquier otra norma juridica, La constitucién proporciona el marco para la organizacién del Estado ecuatoriano, y para la relacién entre el gobiemo con la ciudadania ecuatoriana, La actual Constitucién define el divisién de poderes del Estado en cinco ramas. 0 fun mes, los tradicionales tres son: el poder legislative a cargo de la Asamblea Nacivnal, el poder ejecutivo representado por el Presidente de la Repiblica, y el voder judi: ia; ademas, se establecen dos i:.:2Wos "st encabezada por la Corte Nacional de Ju: poderes del Estado: la funcién electoral, administrada por el Consejo Nacional Electoral y el Tribunal Contencioso Electoral; y la funcién de transparencia y control social, representada por el Consejo de Participacién Ciudadana y Control Social. El Ecuador en las tiltimas décadas ha suftido cambios muy importantes en el ambito del régimen tributario, entre los de trascendencia tenemos los establecidos en la constitucién del 2008, que a diferencia de 1a constitucién anterior que decia "Art. 256.- El régimen tributario se regularé por los principios basicos de igualdad, proporcionalidad y generalidad". (Constitucién, 1998) La constitu al ser la ley suprema debe establecer con claridad y objetividad todos sus preceptos, pues al dejar vacios legales, aun peor no determinar todos los principios bisicos se deja una ventana para que se vulneren ciertos derechos garantizados constitucionalmente, dentro del mismo régimen la actual constitucién determina: "El régimen tributario se regira por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencias recaudatoria". (Constitucién, 1998)En la actual constitucién se incorporan algunos principios motivo de anélisis, Generalidad, este principio se direcciona a que la ley tributaria se engloba a todas las. personas naturales y juridicas o en representacién, todas estén bajo esta norma, pues no esta hecha para cierto grupo de personas. Equidad este principio esté a la par con el anterior pues todos deben pagar, pero de acuerdo a su capacidad o sea el que tiene més debe pagar més y los demés contribuiran segiin su capacidad econémica, Progresividad como su palabra lo dice, el pago de los tributos ser de manera gradual, progresivo, por lo tanto si el sujeto pasivo aumenta sus ingresos y sube su capacidad econémica por ende subird la cantidad que debe de tributos. Eficiencia administrativa, pues este principio esta encajado al ente acreedor, para con menor gasto derecursosy de talento humano, se Ileve de mejor manera las recaudaciones, pero a esto debe sumarse la contraparte del contribuyen, cumpliendo sus obligaciones caso contrario, la administracién scyvird gastando tiempo y dinero, para efectivizar el cobro de los ibutos. Otro de los principios que ha ganado espacio es el de la simplicidad administrativa haciendo que el con:"buyente se sienta mas cémodo al momento de cumplir con sus declaraciones y pagos de tributos, pues la administracién para evitar el desgaste de tiempo ha creado un portal virtual por donde los contribuyentes pueden hacer lo mismo desde su casa uoficina, que acudiendo a las instituciones acreedoras, ademas se ha incorporado el RISE con la finalidad de extender el cobro de tributos a otros sectores econémicos, que muchas veces por lo complejo que solfan ser las declaraciones no lo hacian, ahora pueden hacerlo de manera mis sencilla y répida, de modo tal que el sujeto activo también intenta extender el principio de generalidad, con la simplicidad administrativa. Principio de transparencia, este principio es muy importante, pues asi podemos saber cuanto ha ingresado a las arcas estatales, como se destina esos recursos y hacia donde, esto se enmarca a la rendicién de cuentas que establece la Constitucién de la Repiblica, vale decir que la transparencia a que hace mencién este principio se enmarca solo a la gestion del ente acreedor, mas no la informacién de los sujetos pasivos, que dicho de paso es confidencial.Principio de suficiencia recaudatoria, se refiere a que los ingresos por concepto de tributacién deben ser suficientes, con el fin de asegurar el financiamiento del gasto piblico. Pues observamos pese a que no todos cumplimos con nuestras obligaciones tributarias, aun asi por ejemplo el servicio de rentas internas en el afio 2011, obtuvo un incremento del 14.4% respecto del 2010, lo que produjo mas de 9.500 millones de délares, por concepto de tributacién, poniendo al Ecuador entre los paises con mejor capacidad recaudatoria, acatando la Constitucién, que en lo concerniente a los tributos dice: "Cooperar con el Estado y la comunidad en la seguridad social, y pagar los tributos stables Jos por la ley". Principio de Irretroat dad, es referente a que no se puede aplicar la ley tributaria hacia atras sino para el futuro, y entra en vigencia luego de publicada en el Registro Oficial, es decir no se puede cobsar tributos ni de dias, meses o afios pasados, pues se estaria cayendo en la ilegalided al violar este principio basico. El Cédigo Tributario t.nibién recoge los principios de legalidad que no es otra cosa que la facultad exclusiva wel estado para establecer, exonerar, extinguir 0 modificar los tributos, como también el principio de generalidad que ya lo detallamos anteriormente, el principio de Igualdad, esto en lo referente a la igualdad de las personas ante la ley € igualdad para el pago segin la capacidad de cada uno, y el de proporcionalidad que también ya lo explicamos, haciendo hincapié que la tarifa este correctamente determinada como riqueza, sin tomar en cuenta las deducciones, utilidades, entre otros rubros descontables. 1.2. Cédigo Tributario El cédigo tributario son normas las cuales regulan las relaciones entre las relaciones juridicas provenientes de los tributos, entre el sujeto activo y los contribuyentes los cuales son los responsables de su recaudacién como su declaracién. Los tributos son medios mediante los cuales el estado recauda ingresos piiblicos los cuales serviran para la inversién en el pais para asi cubrir las necesidades del pais, asi mismo el sujeto activo viene hacer el estado representado en nuestro pais por el Servicio de Rentas Internas llamado en adelante SRI, el cual esta encargado de definir losporcentajes y montos a aplicar dentro del Ambito tributario en el pais este se conoce como hecho generador el cual es una acto juridico que configura cada tributo, a més de esto también viene hacer el encargado de poner controles y agentes que faciliten la recaudacién fiscal y asi evitar la evasién y elusién fiscal. “Por su lado el sujeto pasivo también llamado contribuyente es aquel que hace frente al pago de una obligacién mediante una declaracién obligatoria al SRI, sea como contribuyente 0 como responsable”. (Cédigo Tributario, Titulo II, Capitulo IV, Art. 24) Ejemplo: comerciantes, abogados, contadores, y otros. El contribuyente es a quien se le impone la obligacién tributaria soporta la carga tributaria aunque este realice su traslacién a otras personas. La obligacién tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido por la ley mediante el SRI, esto entrard en vigencia siempre y cuando este publicado en el registro oficial. A continuacién indicaremos algunos conceptos que serén de suma importancia dentro de este estudio: Modos de extincién “La obligacién tributaria se extingue, en todo o en parte, por cualesquiera de los siguientes modos: Solucién © pago; Compensacién; Confusin; Remision; y, Prescripcién de la accién de cobro”. (Cédigo Tributario, Titulo II, Capitulo VI, Art. 37) icito Tributario “Las disposiciones de este Cédigo se aplicarin a todas las infracciones tributarias. Las normas y prineipios del derecho penal comiin, regirén supletoriamente y sélo a falta de disposicién tributaria expresa”. (Cédigo Tributario, Libro Cuarto, Titulo I, Capitulo I, Art. 310) Inretroactividad de la ley “Las normas tributarias punitivas, slo regirén para el futuro, Sin embargo, tendran efecto retroactivo las que supriman infracciones 0 establezcan sanciones més benignas 0 términos de prescripcién mésbreves, y se aplicardn aun cuando hubiere sentencia condenatoria no ejecutada ni cumplida en su totalidad, conforme a las reglas del derecho penal comtin”. (Cédigo Tributario, Libro Cuarto, Titulo I, Capitulo I, Art. 311) Presuncién de conocimiento “Se presume de derecho que las leyes penales tributarias son conocidas de todos. Por consiguiente, nadie puede invocar su ignorancia como causa de disculpa, salvo el caso de que la transgresién de la norma obedezca a error, culpa o dolo, o a instruccién expresa de funcionarios de la , Libro Cuarto, Titulo I, administracién tributaria”. (Cédigo Tributa Capitulo I, Art. 312) Concepto de infraccién tributaria “Constituye infraccién tributaria, toda accién u omisién que implique violacién de normas “arias sustantivas 0 adjetivas sancionadas con pena establecida con x'erioridad a esa accién u omisién”. (Cédigo Tributario, Libro Cuarto, Titulo I, Capitulo 1, Art. 314) Responsabilidad por infracciones “La responsabilidad por infracciones tributarias es personal de quienes la cometieron, ya como autores, cémplices o encubridores. Es real, respecto a las personas naturales o juridicas, negocios 0 empresas a nombre de quienes actuaron o a quienes sirvieron dichos agentes. Por consiguiente, las empresas 0 entidades colectivas 0 econémicas, tengan o no personalidad juridica, y los propietarios de empresas 0 negocios responderén solidariamente con sus representantes, directivos, gerentes, administradores 0 mandatarios, por las sanciones pecuniarias que correspondan a infracciones cometidas por éstos, en ejercicio de su cargo o.asu nombre.Asimismo, son responsables las empresas, entidades o colectividades con © sin personalidad juridica y los empleadores en general, por las sanciones pecuniarias que correspondan a infracciones tributarias de sus dependientes 0 empleados, en igual caso”.(Cédigo Tributario, Libro Cuarto, Titulo I, Capitulo III, Art. 321) Penas aplicables. “Son aplicables a las infracciones, segiin el caso, las penas siguientes: a) Multa; b) Clausura del establecimiento 0 negocio; c) Suspensién de actividades; d) Decomiso; e) Incautacién definitiva; f) Suspension o cancelacién de inscripciones en los registros piblicos; g) Suspensién 0 cancelacién de patentes y autorizaciones; h) Suspensién o destitucién del desempefio de cargos publicos; i) Prisién; y, j) Reclusién menor ordinaria Estas penas se aplicarén sin perjuicio del cobro de los correspondientes --tributos y de los intereses de mora que correspondan desde la fecha que se causaron”. (Cédigo Tributario, Libro Cuarto, Titulo 1, Capitulo IV, Art. 323). Cémplices y encubridores Defraudacion “Salvo lo previsto en este Cédigo para funcionarios piiblicos, a los cémplices se les aplicard una sancién equivalente a los dos tercios de la que se imponga al autor; y, a los encubridores, una equivalente a la mitad, sin perjuicio de la gradacién de la pena”. (Cédigo Tributario, Libro Cuarto, Titulo 1, Capitulo 1, Art. 327) “Constituye defraudacién, todo acto doloso de simulacién, ocultacién, omisién, falsedad o engafio que induzea a error en la determinacién de la obligacién tributaria, 0 por los que se deja de pagar en todo o en parte los tributos realmente debidos, en provecho propio o de un tercero; asi como aquellas conductas dolosas que contravienen o dificultan las labores decontrol, determinacién y sancién que ejerce la administracién tributaria”, (Cédigo Tributario, Libro Cuarto, Titulo II Capitulo I, Art. 342) Contravenciones “Son contravenciones tributarias, las acciones u omisiones de los contribuyentes, responsables 0 terceros 0 de los empleados o funcionarios publicos, que violen 0 no acaten las normas legales sobre administracién © aplicacién de tributos, u obstaculicen la verificacién o fiscalizacién de los mismos, o impidan o retarden la tramitacién de los reclamos, acciones © recursos administrativos”. (Cédigo Tributario, Libro Cuarto, Titulo II Capitulo II, Art. 348) Ejemplo: la evasién, la mora y el incumplimiento a deberes formales. Faltas Reglamentarias “Son faltas reglamentarias en materia w'cutaria, la inobservancia de normas reglamentarias y disposiciones administrativas de obligatoriedad general, que establezcan los procedimientos o requisitos nevesarios para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes formales de los sujetos pasivos”. (Cédigo Tributario, Libro Cuarto, Titulo II Capitulo 111, Art. 351) Laboral “El cédigo laboral son leyes que norman las relaciones entre el trabajador y el empleador en diversas condiciones y modalidades de trabajo sin discriminacién y un trato justo para todos los trabajadores. El cédigo ha ido evolucionando al pasar de los afios, buscando un derecho laboral que garantice a las y los trabajadores Ia posibilidad de expresar sus aspiraciones y que estas sean cumplidas, ademés de tener cambios importantes como la inclusién de las empleadas domésticas, lamensualizacién de los décimos en el sector piblico, etc., los cuales buscan el beneficio comin en la sociedad. El Ambito del eédigo de trabajo estipula lo siguiente: Los preceptos de este Cédigo regulan las relaciones entre empleadores y trabajadores y se aplican a las diversas modalidades y condiciones de trabajo. Las normas relativas al trabajo contenidas en leyes especiales o en convenios internacionales ratificados por el Ecuador, seran aplicadas en los casos especificos a las que ellas se refieren”. (Cédigo de Trabajo, Titulo Preliminar, Disposiciones fundamentales, Art. 1) De la jomada maxima “La jornade méxima de trabajo sera de ocho horas diarias, de manera que no exceda de cuarenta horas semanales, salvo disposicién de la ley en contrario. El tiempo méximo de trabajo efectivo en el subsuelo sera de seis horas diarias y solamente por concepto de horas suplementarias, extraordinarias © de recuperacién, podré prolongarse por una hora més, con la remuneracién y los recargos correspondientes”. (Cédigo Laboral, Titulo I, Capitulo V, Art. 47) Jornada especial “Las comisiones sectoriales y las comisiones de trabajo determinardn las industrias en que no sea permitido el trabajo durante la jomada completa, y fijardn el nimero de horas de labor. La jomada de trabajo para los adolescentes, no podra exceder de seis horas (Cédigo Laboral, Titulo I, Capitulo V, Art. 48) wrias durante un periodo maximo de cinco dias a la semana”,Jomada nocturna “La jomada nocturna, entendigndose por tal la que se realiza entre las 19H00 y las O6HOO del dia siguiente, podra tener la misma duracién y dard derecho a igual remuneracién que la diurna, aumentada en un veinticinco por ciento”. (Cédigo Laboral, Titulo I, Capitulo V, Art. 49) Remuneracién por horas suplementarias y extraordinarias “Por convenio escrito entre las partes, la jornada de trabajo podra exceder del limite fijado en los articulos 47 y 49 de este Cédigo, siempre que se proceda con autorizacién del inspector de trabajo y se observen las siguientes prescripciones: 1. Las horas suplementarias no podrén exceder de cuatro en un dia, ni de doce en la semana; 2. Si tuvieren lugar durante el dia o hasta las 24H100, el empicador pagaré Ja remuneracién correspondiente a cada una de las horas suplementarias con més un cincuenta por ciento de recargo. Si dichas horas estuvieren comprendidas entre las 241100 y las 06H00, el trabajador tendra derecho a un ciento por ciento de recargo. Para calcularlo se tomard como base la remuneracién que corresponda a la hora de trabajo diuno; 3. En el trabajo a destajo se tomarin en cuenta para el recargo de la remuneracién las unidades de obra ejecutadas durante las horas excedentes de las ocho obligatorias; en tal caso, se aumentaré la remuneracién correspondiente a cada unidad en un cincuenta por ciento 0 en un ciento por ciento, respectivamente, de acuerdo con la regla anterior. Para calcular este recargo, se tomara como base el valor de la unidad de la obra realizada durante el trabajo diumo; y, 104, El trabajo que se ejecutare el sébado o el domingo debera ser pagado con el ciento por ciento de recargo”. (Cédigo Laboral, Titulo I, Capitulo V, Art. 55) Igualdad de remuneracién “A trabajo igual corresponde igual remuneracién, sin discriminacién en razén de nacimiento, edad, sexo, etnia, color, origen social, idioma, religién, filiacién politica, posicién econémica, orientacién sexual, estado de salud, discapacidad, o diferencia de cualquier otra indole; més, la especializacién y practica en la ejecucién del trabajo se tendran en cuenta para los efectos de la remuneracién”. (Cédigo Laboral, Titulo 1, Capitulo VI, Art. 79) Salario y sueldo “Salario es el estipendio que raga el empleador al obrero en virtud del contrato de trabajo; y sueldo, la remuneracién que por igual concepto corresponde al empleado. EI salario se paga por jomadas de labor y en tal caso se llama jomal; por unidades de obra 0 por tareas. El sueldo, por meses, sin suprimir los dias no laborables”. (Cédigo Laboral, Titulo I, Capitulo VI, Art. 80) Estipulacién de sueldos y salarios “Los sueldos y salarios se estipularén libremente, pero en ningin caso podrén ser inferiores a los mfnimos legales, de conformidad con lo prescrito en el articulo 117 de este Cédigo”. (Cédigo Laboral, Titulo I, Capitulo VI, Art. 81) Participacién de trabajadores en utilidades de la empresa aEI empleador o empresa reconocera en beneficio de sus trabajadores el quince por ciento (15%) de las utilidades liquidas. Este porcentaje se distribuird asi: El diez por ciento (10%) se dividird para los trabajadores de la empresa, sin consideracién a las remuneraciones recibidas por cada uno de ellos durante el afio correspondiente al reparto y sera entregado directamente al trabajador. El cinco por ciento (5%) restante sera entregado directamente a los trabajadores de la empresa, en proporcién a sus cargas familiares, entendigndose por éstas al eényuge o conviviente en unién de hecho, los hijos menores de dieciocho afios y los hijos minusvalidos de cualquier edad. FI reparto se hard por intermedio de la asociacién mayoritaria de tehajadores de la empresa y en proporcién al niimero de estas cargas familiares, debidamente acreditadas por el trabajador ante el empleador. De no existir ninguna asociacién, la entrega seré directa”. (Cédigo Laboral, Titulo I, Capitulo VI, Art. 97) Sancién por declaracién falsa de utilidades “El Ministro de Trabajo y Empleo, sancionara con multa de diez a veinte salarios minimos vitales, segtin la capacidad econémica, a la empresa en la que se comprobare, previa fiscalizacién del Servicio de Rentas Internas, la falsedad imputable a dolo en los datos respecto a utilidades, 0 el empleo de procedimientos irregulares para eludir la entrega del porcentaje o para dis Titulo I, Capitulo VI, Art. 107) wir la cuantia del mismo”. (Cédigo Laboral, 12Derecho a la decimotercera remuneracién 0 bono navidefio Los trabajadores tienen derecho a que sus empleadores les paguen, hasta el veinticuatro de diciembre de cada afio, una remuneracién equivalente a la doceava parte de las remuneraciones que hubieren pereibido durante el afio calendario. Derecho a la decimocuarta remuneracién “ Los trabajadores percibirn, ademéds, sin perjuicio de todas las remuneraciones a las que actualmente tienen derecho, una bonificacién adicional anual equivalente a una remuneracién basica minima unificada para los trabajadores en general y una remuneracién bésica minima unificada de los trabajadores del servicio doméstico, respectivamente, vigentes a la fecha de pago, que ser pagada hasta el 15 de abril en las regiones de la Costa e Insular; y, hasta el 15 de septiembre en las regiones de la Sierra y Oriente. Para el pago de esta boniticacién se observaré el régimen escolar adoptado en cada una «ie las circunscripciones territoriales. La bonificacién a la que se refiere el inciso anterior se pagard también a los jubilados por sus empleadores, a los jubilados del IESS, pensionistas del Seguro Militar y de la Policia Nacional. Si un trabajador, por cualquier causa, saliere 0 fuese separado de su trabajo antes de las fechas mencionadas, recibira la parte proporcional de la decimocuarta remuneracién al momento del retiro o separacién”, (Cédigo Laboral, Titulo 1, Capitulo VI, Art. 113) Estos son algunos de los beneficios y obligaciones que tiene el trabajador como el empleador, aquellos estén destinados a mejorar las relaciones, la comunicacién y el beneficio para ambas partes. EI Servicio de Rentas Internas en materia fiscal ha determinado varios mecanismos para controlar y verificar que dichas normas se estén cumpliendo, el Anexo en Relacién de 13Dependencia fue creado para conocer a detalle los ingresos y gastos de cada trabajador, asi mismo el empleado entregara de manera obligatoria el formulario 107 para que cada trabajador sepa su ingresos y gastos durante todo el afto. En el siguiente capitulo analizaremos de una manera més detenida el Anexo de Relacién de Dependencia, 14 Ley de Régimen Tributario Intemo La Ley de Régimen Tributario Internos son las normas que indican que tipos de impuestos, montos, bases, alcances se van a aplicar dentro del pais. Es importante conocer que tipos de impuestos son los mas importantes dentro del territorio ecuatoriano a continuacién su definicién de acuerdo al LRTI. Impuesto a la Renta El Impuesto a la Renta es considerado un impuesto directo, es decir grava a los ingresos y no se puede trasladar a otras personas. Adicionalmente es progresivo lo que significa que tiene un mayor impuesto causado las personas con mayores ingresos. Este impuesto permite una redistribucién de los ingresos entre la poblacién ya que exonera a los estratos de poblacién mas necesitada en funcién del ingreso y grava de forma creciente a los estratos con mayores ingresos econémicos. Objeto del impuesto Establece el impuesto a la renta global que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales 0 extranjeras, de acuerdo con las disposiciones de la presente Ley. Concepto de renta.- Para efectos de este impuesto se considera rent 1 Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a titulo gratuito o a titulo oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios; y 142.+ Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el pais © por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el articulo 98 de esta Ley. Exenciones Para fines de la determinacién y liquidacién del Impuesto a la Renta, estén exonerados exclusivamente los ingresos contenidos en el Art. 9 de Ia Ley de Régimen Tributario Interno. Ejemplo: Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas piiblicas reguladas por la Ley Orgénica de Empresas Piblicas. Deducciones Si bien es cierto el impuesto a la renta es un impuesto que se grava sobre los ingresos, la ley tributaria permite que existan deducciones sobre éstos ingresos, por ‘anto, el grovamen recae sobre la utilidad de las actividades econémicas de los sujetos sasivos. Las deduceiones que se pueden utilizar son costos y gastos que se han realizado con el objetivo de obtener, mantener o mejorar los ingresos sujetos al pago del impuesto a la renta. Las deducciones estén contenidas en el Capitulo IV, Seccién Primera, Art. 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno. Ejemplo: La depreciacién y amortizacién, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duracién de su vida util, a la correccién monetaria, y la técnica contable, asi como las que se conceden por obsolescencia y otros casos. Base imponible “En general, la base imponible esté constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos las. devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos”. (Ley de Régimen Tributario Interno, Titulo I, Capitulo V, Art.16). 15Tabla N. 1 Ejemplo para obtener la base imponible del Impuesto a la Renta, Sueldo Basico 300.00 Horas extras 30.00 Total 530.00 Aporte Personal 49.86 Dedueciones 25.00 Salud 5.00 ‘Alimentaci6n 5.00 Educacién 5.00 Vestimenta 5.00 Vivienda 5.00 BASE IMPONIBLE IMP. RENTA 455.445 Elaborado por: Sénchez A. Freddy Fuente: Servicio de Rentas Internas Base imponible de los ingresos del trabajo en relacién de dependencia “La base imponible de los ingresos del trabajo en relacién de dependencia esti constituida por el ingreso ordinario o extraordinario que se encuentre sometido al impuesto, menos el valor de los aportes personales al IESS, excepto cuando éstos sean pagados por el empleador, sin que pueda disminuirse con rebaja o deduccién alguna; en el caso de los miembros de la Fuerza Pablica se reducirén los aportes personales a las cajas Militar 0 Policial, para fines de retiro o cesantia”. (Ley de Régimen Tributario Intemo, Titulo I, Capitulo V, Art.17) Obligacién de llevar contabilidad Estén obligadas a levar contabilidad y declarar el impuesto en base a los resultados que arroje la misma todas las sociedades. También lo estaran las personas naturales y sucesiones indivisas que al primero de enero operen con un capital 0 cuyos ingresos 16brutos o gastos anuales del ejercicio inmediato anterior, sean superiores a los limites que en cada caso se establezcan en el Reglamento, incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agricolas, pecuarias, forestales o similares. Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, asi como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demas trabajadores auténomos deberdn llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible. Estados financieros Los estados financieros servirdn de base para la presentacién de las declaraciones de impuestos, asi como también para su presentacién a la Superintendencia de Compaiiias y a la Superintendes.cia de Bancos y Seguros, segtin el caso. Las entidades financieras, asi como las entideccs y organismos del sector piblico que, para cualquier trémite, requieran conocer : bre la situacién financiera de las empresas, exigiran la presentacién de los mismos estados financieros que sirvieron para fines tributarios. (Ley de Régimen Tributario Intemo, Titulo 1, Capitulo vI, Art.19-21) Retenciones en la fuente de ingresos del trabajo con relacién de dependencia “Los pagos que hagan los empleadores, personas naturales o sociedades, a los contribuyentes que trabajan con relacién de dependencia, originados en dicha relacién, se sujetan a retencién en la fuente con base en las tarifas establecidas en el articulo 36 de esta Ley de conformidad con el procedimiento que se indique en el reglamento”. (Ley de Régimen Tributario Interno, Titulo 1, Capitulo X, Art.43) Otras retenciones en la fuente “Toda persona juridica, piblica o privada, las sociedades y las empresas o personas naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta cualquier otro tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas, v7para quien los reciba, actuara como agente de retencién del impuesto a la renta”. (Ley de Régimen Tributario Interno, Titulo I, Capitulo X, Art.45) Impuesto al Valor Agregado LV.A. “Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava al valor de la transferencia de dominio o a la importacién de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercializacién, asi como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prevé esta Ley”. (Ley de Régimen Tributario Interno, Titulo II, Capitulo 1, Art. 52) “La tarifa del impuesto al valor agregado es del 12%”. (Ley de Régimen Tributario Intemo, Titulo II, Capitulo III, Art.65) “Bl crédito tributario, consiste en el IVA que se ha pagado en las pro contribuyente puede utilizar para descontar del IVA per iciones e importaciones de bienes y servicios y que el ido por “I on sus ventas. El sujeto pasivo en su declaracién, podra utilizar como crédito ibutario la totalidad de las retenciones que se le hayan efectuado por concepto del IVA, existen varios tipo de créditos tributarios, en total, parcial y nulo”. (Ley de Régimen Tributario Intemo, en su Titulo Segundo, Capitulo Tercero en el Art. 66). Ejemplo: el IVA pagado por la adquisicién de una computadora. Impuesto a los Consumos Especiales ICE “Establecer el impuesto a los consumos esp ales ICE, el mismo que se aplicara de los bienes y servicios de procedencia nacional o importada, detallados en el articulo 82 de esta Ley. 18La base imponible de los productos sujetos al ICE, de produccién nacional o bienes importados, se determinard con base en el precio de venta al piblico sugerido por el fabricante o importador, menos el IVA y el ICE 0 con base en los precios referenciales que mediante Resolueién establezca anualmente el Director General del Servicio de Rentas Intemas. A esta base imponible se aplicarén las tarifas ad-valoren que se establecen en esta Ley. Al 31 de diciembre de cada afio 0 cada vez que se introduzca una modificacién al precio, los fabricantes 0 importadores notificardn al Servicio de Rentas Internas la nueva base imponible y los precios de venta al piblico sugeridos para los productos elaborados 0 importados por ellos”. (Ley de Régimen Tributario Intemo, Titulo III, Capitulo I, Art.75-76) “Precios de Transferencia~ Se establece el régimen de precios de transferencia orientado a regular con fines tributarios las transacciones que se realizan entre vartes relacionadas, en los términos definidos por esta Ley, de manera que las contraprestaciones entre ellas sean similares a Jas que se realizan entre partes independientes”. (Ley de Régimen Tributario Interno, Titulo I, Capitulo IV, Segunda Seccién) 1.5 Ley de Compatiias La Ley de Compaiifas es el marco juridico bajo el cual funcionan las empresas legalmente constituidas en el Ecuador. Se expidié el 5 de Noviembre de 1999 por el Congreso Nacional y consta de 457 articulos donde se norma y regula la actividad empresarial dentro del pais. A lo largo de los afios sélo unos pocos articulos han sido reformados o mejorados, pero bésicamente continia siendo la misma ley. Es importante mencionar que el ente que vigila que se cumplan con todas las disposiciones exigidas en la ley es la Superintendencia de Compaiifas. Ademés, es en la ‘misma Superintendencia de Compaftias donde estin registradas todas las empresas que funcionan legalmente en el Ecuador. 19Las compaiiias se crean bajo contratos de compaftia es aquél por el cual dos o mis personas unen sus capitales o industrias, para emprender en operaciones mercantiles y participar de sus utilidades. Este contrato se rige por las disposiciones de esta Ley, por las del Cédigo de Comercio, por los convenios de las partes y por las disposiciones del Cédigo Civil. (Codificacién de la Ley de Compaiias, Seccién I, Disposiciones Generales, Art. 1) Hay cinco especies de compaitias de comercio, a saber: * La compaiiia en nombre colectivo; * La compafiia en comandita simple y dividida por acciones; * La compafifa de responsabilidad limitada; * La compaiiia andnima; y, * La compaiiia de economia mixta. (Codificacién de la Ley de Compaitias, Seccién I, Disposiciones Generales, Art. 2) De la ccmpafiia en nombre colectivo “La compafiia en nombre colectivo se contrae entre dos 0 mas personas que hacen el comercio bajo una razén social. La raz6n social es la fSrmula enunciativa de los nombres de todos los socios, 0 de algunos de ellos, con Ia agregacién de las palabras "y compaiia". Sélo los nombres de los socios pueden formar parte de la razén social” (Codificacién de la Ley de Compaiiias, Seccién II, De LA Compafiia En Nombre Colectivo, Art. 36) “El contrato de compaitia en nombre colectivo se celebrard por eseritura publica, Entre los socios no se puede admitir declaraciones de testigos para probar contra lo convenido, o més de lo convenido en la escritura de constitucién de la compaitia, ni para justificar lo que se hubiere dicho antes, al tiempo © después de su otorgamiento”. (Codificacién de la Ley de Compafiias, Seccién Il, De LA Compaitia En Nombre Colectivo, Art. 37) 20La escritura de formacién de una compaiiia en nombre colectivo sera aprobada por el juez de lo civil, el cual ordenard la publicacién de un extracto de la misma, por una sola vvez, en uno de los periédicos de mayor circulacién en el domi jo de la compaiiia y su inscripcién en el Registro Mercantil. De la compaiiia en comandita simple La compaitia en comandita simple existe bajo una raz6n social y se contrae entre uno 0 varios socios solidarios e ilimitadamente responsables y otro u otros, simples suministradores de fondos, llamados socios comanditarios, cuya responsabilidad se limita al monto de sus aportes. La raz6n social sera, necesariamente, el nombre de uno o varios de los socios solidariamente responsables, al que se agregaré siempre las palabras "compafiia en comandita", escritas con todas sus letras o la abreviature que comiinmente suele usarse. “El comanditario que tolerare la inclusiéa d= su nombre en la razén social quedaré solidaria e ilimitadamente ‘e-yonsable de las obligaciones contraidas por la compafifa”. (Codificacién de la Ley de Compafias, Seccién III, De LA Compaitia En Comandita simple, Art. 59) “El fallecimiento de un socio comanditario no produce la liquidacién de la compajiia”. (Codificacién de la Ley de Compafiias, Seccién Ill, De LA Compafiia En Comandita simple, Art. 60) La compaftia en comandita simple se constituira en la misma forma y con las mismas solemnidades sefialadas para la compaiia en nombre colectivo. (Codificacién de la Ley de Compafias, Seccién III, De LA Compaiiia En Comandita simple, Art. 61) De la compaitia de responsabilidad limitada La compafifa de responsabilidad limitada es la que se contrae entre tres o mas personas, que solamente responden por las obligaciones sociales hasta el monto de sus aportaciones individuales y hacen el comercio bajo una razén social 0 denominacién objetiva, a la que se afiadiran, en todo caso, las palabras "Compaiiia Limitada" o su correspondiente abreviatura. Si se utilizare una denominacién objetiva sera una que no 21pueda confundirse con la de una compafifa preexistente. Los términos comunes y los que sirven para determinar una clase de empresa, como "comercial", "industrial", "agricola", "constructora", etc., no serin de uso exclusive e irén acompaiiadas de una expresion peculiar. Si no se hubiere cumplido con las disposiciones de esta Ley para la constitucién de la compafifa, las personas naturales o juridicas, no podrén usar en anuncios, membretes de cartas, circulantes, prospectos u otros documentos, un nombre, expresién o sigla que indiquen o sugieran que se trata de una compafiia de responsabilidad limitada. “En esta compafiia el capital estard representado por participaciones que podrén transferirse de acuerdo con lo que dispone el Art. No. 113%, (Codificacién de la Ley de Compaitias, Seccién V, De LA Compaitia de Responsabilidad Limitada Art. 92) “La compafiia de responsabilidad limitada es siempre mercantil, pero sus integrantes, por el hecho de constituiria, no adquieren la calidad de comerciantes. Para los efectos fiscales y tributarios las compaiiias de responsabilidad limitada son sociedades de capital”. ‘Compaiiia de Responsabifidad Limitada Art. 97) ficacién de la Ley de Compaiiias, Seccién V, De LA De la compafiia anénima “La compafifa anénima es una sociedad cuyo capital, dividido en acciones negociables, esti formado por la aportacién de los accionistas que responden tinicamente por el monto de sus acciones. Las sociedades 0 compafiias civiles andnimas estén sujetas a todas las reglas de las sociedades o compaftias mercantiles andnimas”. (Codificacién de la Ley de Compaitias, Seccién VI, De LA Compafifa Anénima, Art. 143) Se administra por mandatarios amovibles, socios 0 no. La denominacién de esta compaiia deberé contener Ia indicacién de "compaiia anénima" o "sociedad anénima", © las correspondientes siglas. No podré adoptar una denominacién que pueda confundirse con la de una compafia preexistente. Los términos comunes y aquellos con los cuales se determine la clase de empresa, como "comercial", "industrial", "agricola", 22“constructora", etc., no serin de uso exclusive e irdn acompafiadas de una expresién peculiar. De la compaiiia en comandita por acciones “El capital de esta compafia se dividira en acciones nominativas de un valor nominal igual. La décima parte del capital social, por lo menos, debe ser aportada por los socios solidariamente responsables (comanditados), a quienes por sus acciones se entregarén certificados _nominativos intransferibles”. (Codificacién de la Ley de Compaiifas, Seccién VII, De LA Compaiifa Comandita Por Acciones, Art. 301) “La exclusién 0 separacién del socio comanditado no es causa de disolucién, salvo que ello se hubiere pactado de modo expreso”. (Codificacién de la Ley de Compaiias, Seccién VII, De LA Compaiiia ‘Comandita Por Acciones, Art. 302) “La compaiiia en comandita por acciones existird bajo un» .7z6n social que se formaré con los nombres de uno o més socios solidariamente responsables, seguidos de las palabras "compaiiia en comandita" 0 su abreviatura”. (Codificacién de la Ley de Compaiiias, Seccién VII, De LA ‘Compafiia Comandita Por Acciones, Art. 303) De la compafiia de economia mixta “E] Estado, las municipalidades, los consejos provinciales y las entidades u organismos del sector publico, podrén participar, juntamente con el capital privado, en el capital y en la gestién social de esta compaiia”. (Codificacién de la Ley de Compafifas, Seccién VIII, De LA Compaitia De Economia Mixta, Art. 308) “La facultad a la que se refiere el articulo anterior corresponde a las empresas dedicadas al desarrollo y fomento de la agricultura y de las industrias convenientes a la economia nacional y a la satisfaccién de necesidades de orden colectivo; a la prestacién de nuevos servicios piiblicos o al mejoramiento de los ya establecidos”. (Codificacién de la Ley 23de Compajiias, Seccién VIII, De LA Compafiia De Economia Mixta, Art. 309) “Las entidades enumeradas en el Art. 308 podrén participar en el capital de esta compaftia suscribiendo su aporte en dinero o entregando equipos, instrumentos agricolas o industriales, bienes muebles e inmuebles, efectos piiblicos y negociables, asi como también mediante la concesién de prestacién de un servicio ptblico por un periodo determinado”. (Codificacién de la Ley de Compafias, Seccién VIII, De LA Compafiia De Economia Mixta, Art. 310) 1.6 Ley de Bancos y Seguros Esta Ley regula la creacién, organizacién, actividades, funcionamiento y extincién de las instituciones del sistema financiero privado, asi como la organizacién y funciones dé la Superintendencia de Bancos, entidad encargada de la supervisién y control del sistema financiero, en todo lo cual se tiene present« !a proteccién de los intereses del pablico. La sociedad controladora y las instits.-ones financieras integrantes de un grupo financiero serén controladas por la Superintendencia de Bancos. Formarn parte de un grupo financiero Gnicamente las instituciones financieras privadas, incluyendo las subsidiarias o afiliadas del exterior, las de servicios financieros, de servicios auxiliares del sistema financiero que regula esta Ley. “La sociedad controladora de un grupo financiero y las instituciones financieras se someterén al cumplimiento de las normas de la Ley de Mercado de Valores, en lo referente al registro y a la oferta piblica de valores, pero su control y supervisién seré ejercido exclusivamente por la Superintendencia de Bancos”. (Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, Titulo I, Del Ambito de la Ley, Art. 1) “Las instituciones del sistema financiero estarén obligadas a dar todas las facilidades para que la Superintendencia cumpla sus funciones y deberan dar acceso a su contabilidad, libros, correspondencia, archivos 0 documentos justificativos de sus operaciones al Superintendente o a sus delegados”. (Ley General de Instituciones de! Sistema Financiero, Titulo 24VIII, De La Informacién, Capitulo 1, Contabilidad, Informacién y Publicidad, Art. 77) Las instituciones financieras se someterin en todo momento a las normas contables dictadas por la Superintendencia, independientemente de la aplicacién de las disposiciones tributarias. Las instituciones financieras remitiran en forma mensual a la Superintendencia los estados de situacién, pérdidas y ganancias, estado de cambios en la posicién financiera y Ja posicién de patrimonio técnico, Los formatos, el aleance y la periodicidad de la informacién que deban proporcionar las instituciones financieras, serdn determinados por la Superintendencia Las instituciones financieras publicarén para circulacién nacional, los estados de , posicién de patrimonio técnico ¢ indicadores de situacién, pérdidas y gananci liquidez, scisncia, eficiencia y rentabilidad, que muestren su situacién y la del grupo financiero, de conformidad con las normas establecidas por la Superintendencia de Bancos, al cierre de cada ejercicio al 31 de diciembre, y por lo menos cuatro veces al affo, en las fechas que determine la Superintendencia. La publicacién correspondiente a los estados financieros al 31 de diciembre de cada afio, deberd contener adicionalmente Ia opinién de los auditores externos y todas las notas explicativas que complementen la informacién comprendida en su dictamen. Para el caso de los grupos financieros, cada una de las instituciones integrantes presentard a la Superintendencia y publicaré, conjuntamente con el informe del auditor exteo, sus estados financieros individuales, asi como los estados financieros consolidados y auditados del grupo. Las instituciones financieras mantendrén sus archivos contables, incluyendo los respaldos respectivos por un perfodo no menor de seis afios contados a partir de la fecha del cierre del ejercicio. Al efecto podrén utilizar los medios de conservacién y archivo que estén autorizados por la Superintendencia de acuerdo a las disposiciones generales que imparta con este objeto. 251.7 Ley de Comercio Electrénico Esta ley, tiene por objeto establecer el marco legal de regulacién general de las telecomunicaciones, a fin de garantizar el derecho humano de las personas a la comunicacién y a la realizacién de las actividades econémicas de telecomunicaciones, as{ mismo la Ley sobre Mensajes de Datos y Firmas Electrénicas tiene como fin otorgar y reconocer Ia eficacia y valor juridico a los mensajes de datos, los cuales son la informacién inteligible en formato electrénico que pueda ser almacenada o intercambiada por cualquier medio y las firma electronica, la cual es la informacion creada o utilizada por la persona titular de la firma asociada al Mensaje de Datos, que permite atribuirle su autoria bajo el contexto en el cual ha sido empleado. Informacién enviada por ternet Dispone que los mensajes de datos tengan igual valor juridico que los documentos escritos, Que las Disposiciones Generales Iv, de Comercio Electrénico, Firmas Electrénicas y Mensajes de Datos, establezcan ius principios de libertad y neutralidad tecnolégica en ei uso de cualquier método para crear o tratar un mensaje de datos 0 firma electrénica, cumpliendo los requisitos legales. (Ley de Comercio Electrénico) Las declaraciones del Impuesto a la Renta sobre Herencias, Legados y Donaciones, Impuesto a la Renta, Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor Agregado e Impuesto a los Consumos Especiales podrin efectuarse utilizando los formularios u otros medios, bajo la forma y contenido que disponga el Servicio de Rentas Internas, que la utilizacién de servicios de redes de informacién e Internet, se han convertido en un medio para el desarrollo del comercio, la educacién y la cultura; Que es conveniente impulsar el acceso de los sujetos pasivos a los servicios electrénicos y telematicos de transmisién de iformacién. (Ley de Comercio Electrénico, Firmas Electrénicas y Mensajes de datos, Arts. 48, 56, 75, 131 y Reglamento de Aplicacién de Ja Ley de Régimen Tributario Intemo, Art. 166) 261.8 Reglamento de Aplicacién de la Ley de Régimen Tributario Interno Dicho reglamento tiene por objeto de regular la aplicacién de la ley de régimen tributario interno dando los lineamientos y mecanismos para una eficiente utilizacién e interpretacién de la normativa, este fue creado el 8 de junio del 2010. El objetivo de este reglamento es ayudar en la interpretacién en los diferentes impuestos, regimenes como sus declaraciones, pagos y procesos tributarios. Este Reglamento esta compuesto de los siguientes temas: Titulo I del impuesto a la renta Titulo II aplicacién del impuesto al valor agregado Titulo IIL aplicacién del impuesto a los consumos especiales Titulo IV régimen impositivo simplificado Titulo V régimen tributario de las empresas petroleras Titulo VI declaracién y pago de impuestos de los contribuyentes especiales Titulo VII de la determinacién tributaria por la administracién Titulo (s/n) régimen tributaric e las empresas mineras De esta manera el presente reglamento nos daré pautas y una visién més clara al momento de querer interpretar y aplicar la normativa en las diferentes situaciones empresariales. 1.9. Reglamente de Aplicacién de Comprobantes de Venta, Retencién y Documentos Complementarios Los comprobantes de venta son los tinicos documentos que sustentan la adquisicién de algin bien o servicio y respalda el costo y gasto. El presente reglamento tiene por objeto normar el uso, su Ilenado y su buena utilizacién de los comprobantes de ventas, retenciones y documentos complementarios segin la normativa los comprobantes de venta son: Comprobantes de venta. 27Son comprobantes de venta los siguientes documentos que acreditan la transferencia de bienes o la prestacién de servicios o la realizacién de otras transacciones gravadas con tributos: “a) Facturas; b) Notas de venta - RISE; c) Liquidaciones de compra de bienes y prestacién de servicios; d) Tiquetes emitidos por méquinas registradoras; €) Boletos o entradas a especticulos piiblicos; y, f) Otros documentos autorizados en el presente reglamento”. (Reglamento de Comprobantes de Ventas, Retencién y Documentos Complementarios, Capitulo I, Art. ) Documentos complementarios “Son documentos complementarios a los comprobantes de venta, los siguientes: a) Notas de crédito; b) Notas de débito; y, c) Guias de remisién”. (Reglamento de Comprobantes de Ventas, Retencién y Documentos Complementarios, Capitulo I, Art.2) ‘Comprobantes de retencién “Son comprobantes de retencién los documentos que acreditan las retenciones de impuestos realizadas por los agentes de retencién en cumplimiento de lo dispuesto en la Ley de Régimen Tributario Intemno, este reglamento y las resoluciones que para el efecto emita el Director General del Servicio de Rentas Internas”. (Reglamento de Comprobantes de Ventas, Retencién y Documentos Complementarios, Capitulo I, Art. 3) Otros documentos autorizados “Son documentos autorizados, siempre que se identifique, por una parte, al ‘emisor con su razén social 0 denominacién, completa o abreviada, 0 con sus nombres y apellidos y namero de Registro Unico de Contribuyentes; por otra, al adquirente o al sujeto al que se le efectie la retencién de impuestos 28mediante su nimero de Registro Unico de Contribuyentes 0 cédula de identidad 0 pasaporte, razén social, denominacién”. (Reglamento de Comprobantes de Ventas, Retencién y Documentos Complement: Capitulo I, Art. 4) Sustento de costos y gastos Para sustentar costos y gastos del adquirente de bienes o servicios, a efectos de la determinacién y liquidacién del impuesto a la renta, se consideraran como comprobantes vValidos los determinados en este reglamento, siempre que cumplan con los req itos establecidos en el mismo y permitan una identificacién precisa del adquirente o beneficiario, ‘También sustentardn gastos, para efectos de la determinacién y liquidacién del impuesto a la renta, los documentos que se emitan por el pago de cuotas 0 aportes que realice el contribuyente a condominios, siempre que en ic mismos esté plenamente identificado el condominio, nimero de RUC y direccién, y se identifique también a quien realiza el pago, con su nombre, razén social o denominacién, nimero de RUC o cédula de identificacién y direccién. “Estos comprobantes deberdn también ser pre impresos y pre numerados”, (Reglamento de Comprobantes de Ventas, Retencién y Documentos Complementarios, Capitulo I, Art. 10) 1.10 Reglamento a la Ley de Registro Unico de Contribuyentes La obtencién del Registro Unico de Contribuyentes RUC, sirve para identificar a los ciudadanos frente al Servicio de Rentas Intemnas con el cual va hacer posible identificar y reconocer a un contribuyente para informacién que necesite la Administracién ‘Tributaria, En el ecuador existen dos clases de regimenes que son el régimen general y el régimen impositivo RISE. 29A continuacién haremos énfasis en los puntos més importantes de este reglamento: De la Administracién del Registro Unico de Contribuyentes.- El Servicio de Rentas Internas, SRI, administrard el Registro Unico de Contribuyentes, RUC, mediante los procesos de inscripcién, actualizacién, suspensién y cancelacién, De los sujetos de inscripcién.- Se encuentran obligados a inscribirse por una sola vez en el Registro Unico de Contribuyentes, todas las personas naturales y las sociedades que realicen actividades econémicas en el Ecuador que dispongan de bienes por los cuales deban pagar impuestos, conforme lo dispuesto en el Art. 3 y en los casos detallados en el Art. 10 de la Ley del Registro Unico de Contribuyentes codificada. (Reglamento del Registro Unico de Contribuyentes, Art. 1-2). Del documento del registro nico de contribuyentes~ El certificado de registro contendra la siguiente informacion 1. Nameto de registro (trece digitos). 2. Nombres y apellidos completos, para el caso de personas naturales; o, razén social 0 denominacién, para el caso de sociedades. 3. Tipo y clase de sujeto pasivo. 4. Actividad (es) econémica (s). 5. Fecha de inicio de actividad (es), de inscripcién, de constitucién, de actualizacién, de reinicio de actividades, de cese de acti lades. 6. Obligaciones tributarias y formales que debe cumplir el contribuyente. 7. Lugar de insei in del contribuyente. 8. Direccién principal y otros medios de contacto (teléfono, fax, e-mail, numero de celular, etc.). 9. En el caso de sociedades privadas. 309.1 Identificacién del representante legal; y, en el caso de las entidades y organismos del sector ptiblico, la identificacién del funcionario que actie como agente de retencién (niimero de cédula, pasaporte o RUC; y, apellidos y nombres completos). 9.2 El detalle de la matriz y sus establecimientos registrados con su informacién respectiva, 9.3 Nombres y apellidos completos y nimero del RUC del contador. 10. “Firmas de responsabilidad del funcionario que realiz6 el registro y del sujeto pasivo, o tercera persona que realiz6 el tramite a su nombre”. (Reglamento del Registro Unico de Contribuyentes, Art. 4). Obligatoriedad del uso del nimero de inscripcién en documentos.- El niimero de registro deberd constar en forma obligatoria en un lugar visible en todos los documentos determinados en el articulo 10 de la Ley de Registro Unico de Contribuyentes codificada, De la fecha de inicio de actividades. Se entiende como fecha de inicio de actividad (es) para personas naturales, la fecha del primer acto de comercio vinculado con la realizacién de cualquier actividad econémica o de la primera transaccién relativa a dicha actividad. (Reglamento del Registro Unico de Contribuyentes, Art. 5-6). 31CAPITULO 2 2. Anexos Tributarios La administracién tributaria en nuestro pais tiene como fin asegurar la cultura tributaria del pais, asi mismo, tener las herramientas necesarias que aseguren una recaudacién eficiente de los tributos. El Servicio de Rentas Internas, llamado de aqui en adelante como S.R.I utiliza ciertos mecanismos y herramientas que le permiten como organismo de control, verificacién, sancionatorio, e imposicién de tributos, tener la seguridad de que los tributos recaudados sean totalmente veridicos y legales, evitando asf la elusién y evasién de tributos. Pensando en esto el S.R. creé una herramienta que le asegure que la informacién plasmada en las declaraciones sea totalmente fidedigna, esta herramienta es denominada Anexo Tributario. EI Anexo Tributario no es més «jue un detalle de la informacién entregada al S.R.I la cual es el respaldo fiel de que los datos indicados son reales, nuestro objetivo es hacer conocer los tipos de Anexos Tributarios que utiliza la administracién tributaria, la aplicacién de los mismos en los contribuyentes, su utilizacién, y la mejora en las recaudaciones de tributos con la ayuda de los Anexos Tributarios. 2.1 El Servicio de Rentas Internas EI Servicio de Rentas Internas (SRI) es una entidad técnica y auténoma que tiene la responsabilidad de recaudar los tributos internos establecidos por Ley mediante la aplicacién de la normativa vigente. Su finalidad es la de consolidar la cultura tributaria en el pais a efectos de incrementar sostenidamente el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes, 32Objetivos Institucionales SRI eo eee Co: tly core) petted re ey. Figura No | Elaborado por: Sanchez A. Freddy Fuente: Servicio de Rentas Interna ‘Ademés, es el ente que crea, rige, promueve, verifica, modifica, cualquier tipo de impuesto como anexo tributario. EI manejo de los anexos tributarios esta a cargo del Servicio de Rentas Internas en todo ‘su proceso.EI Servicio de Rentas Internas ayuda a contribuir a la construccién de ciudadania fiscal, mediante la concientizacién, la promocién, la persuasién y la exigencia del cumplimiento de las obligaciones tributarias, en el marco de principios y valores, asi como de la Constitucién y la Ley; de manera que se asegure una efectiva recaudacién destinada al fomento de la cohesién social. EI Servicio de Rentas intemnas tiene como algunas de sus aspiraciones: * Ser una institucién que goza de confianza y reconocimiento social por hacerle bien al pais. ‘* Hacer bien al pais por nuestra transparencia, modernidad, cercania y respeto a los derechos de los ciudadanos y contribuyentes. * Hacer bien al pafs porque contamos con funcionarios competentes, honestos, comprometidos y motivados. > Hacer bien al pais por cumplir a cabalidad la gestién tributaria, dismir..,:ndo significativamente la evasién, elusién y fraude fiscal. 2.2 Los impuestos Los impuestos vienen hacer los pagos o contribuciones que pagan las personas naturales © juridicas que efectiian alguna actividad econémica al pais, el fin de esto es que el estado obtenga ingresos suficientes que satisfagan las necesidades comunes. En el ecuador existen varios impuestos creados por el estado, entre los prin: tenemos: Impuesto al Valor Agregado I.V.A. Este es un impuesto que se genera cada vez que se compra un bien o se obtiene un servicio, en nuestro pais el porcentaje es del 12% sobre la base imponible entiendo a esta como el valor subtotal. El SRI tiene determinado dos tarifas la tarifa 0% y la tarifa 12% las cuales mediante la normativa regala la aplicacién de la misma indicando que bienes y que servicios aplican a las diferentes tarifas. 34Este impuesto se debera de pagar de forma mensual de acuerdo al noveno digito del RUC. Impuesto a la Renta EL impuesto a la renta aplica a todas las personas naturales y juridicas que de alguna u otra manera realizan actividades comerciales dentro del pais, el impuesto a la renta aplica ‘nicamente a personas 0 empresas que al finalizar el affo fiscal han obtenido ganancia o utilidad. En nuestro pais ha ido bajando en los tiltimos afios con 25% que era la tasa vigente hace tres afios hasta la actualidad con un 22% sobre las ganancias. EI impuesto a Ia renta se pagara Gnicamente de manera anual con un plazo de 4 meses desde la fecha final del ejercicio fiscal, es decir, hasta abril de afio siguiente. Impuesto a la Salida de Divisas Este impuesto fue creado en el afio 2008 el cual rige al flujo de divisas en el exterior, este empez6 con un 0.05% y ha venido aumentando hasta la actualidad con un 5%, del io a esto la recaudacién de este impuesto crecié mas de una manera significativa. Esta es una herramienta eficaz para el SRI ya que de esta manera puede controlar la salida de dinero del ecuador a otros paises. Impuesto a los Consumos Especiales El impuesto a los consumos especiales fue creado para aplicar a bienes especificos como tabaco, alcohol, autos de lujo, ete. Esto con la finalidad a mi parecer de reducir su consumo, este también aplica bienes suntuarios 0 Iujosos (aviones, avionetas, helicépteros, ete.), el porcentaje de impuesto varia de acuerdo a cada item y sera dictado por el organismo de control, este sera pagado y declarado de manera mensual. Impuesto a las Tierras Rurales 35,Este impuesto se cobra a los duefios o propietarios de tierras rurales y que tengas una extensién mayor a 25 hectéreas en la costa y sierra, mientras tanto que en el oriente este impuesto aplicara a propiedades mayores a 70 hectéreas. Cada tierra o fraccién que supere las 25 hectéreas (en caso de ser costa, sierra y Galépagos) 0 70 (en caso de la Amazonia) se multiplicara por 9,21 (que es el 0,001 de la fraccién basica del Impuesto a la Renta para el afio 2011). Es decir que por cada hectirea © faccién adicional de las 25 0 70 pagaré $9,21. Este impuesto se pagara hasta el 30 de junio de cada afio mediante el formulario 111. Impuesto a Activos en el exterior Este impuesto es aquel que aplica sobre los fondos disponibles ¢ inversiones que se mantengan en el ext r, sea de manera directa 0 a través de subsidiarias, afiliadas u oficinas, las entidades pvivadas reguladas por la Superintendencia de Bancos y Seguros y las reguladas por las ‘tendencias del Mercado de Valores de la Superintendencia de Compaitias. La tarifa de este impuesto es del 0.25% mensual sobre la base imponible. Cuando la tenencia de activos se efectie por intermedio de subsidiarias, afiliadas u oficinas ubicadas en parafsos fiscales o territorios de menor imposicin, se deberd aplicar a la base imponible correspondiente la tarifa del (0.35% —_-mensual. (http://www.sri.gob.ec/de/activos-en-el-exterior) 2.3 Qué son los Anexos Transaccionales Los Anexos Tributarios son documentos que contienen informacién a nivel de detalle de las diversas operaciones que realiza el contribuyente ante el Servicio de Rentas Intemnas, esta es una herramienta que ha venido utilizando el estado para poder controlar la evasién y clusion de impuestos. Cuando se elabora una declaracién tributaria es muy importante realizar también sus respectivos anexos explicativos, para posteriormente poder analizarla y comprenderla a profundidad. 36La declaracién de renta por ejemplo, en si no es mucho lo que puede decir, puesto que muestra unos datos globales, en exceso resumidos, por tanto resulta imposible hacer una correcta y itil interpretacién en esas condiciones. Para poder entender cémo se ha Ilegado a los valores declarados, es necesario contar con los documentos que sirvieron de base para llegar a estos, puesto que cada uno debié ser analizado individualmente para decidir cémo declarar. La contabilidad si bien sirve como base para la elaboracién de las declaraciones, tampoco es herramienta suficiente para analizar profundamente una declaracién puesto que los valores existentes en la contabilidad y los declarados pueden ser diferentes. Aqui es donde los anexos entran a jugar un papel importante, pues en ellos se muestra el tratamiento fiscal dado a cada concepto. Es importante por ejemplo el anexo en el cual jionados con la se consigna el procedimiento seguido para declarar los valores r némina, puesto que en este anexo debe figurar el estudio que se realiz6 para determinar el nivel de aportes a seguridad social y parafiscales, y segiin su nivel ie aportacién, asi mismo realizar los ajustes del caso, Igual sucede con la depuracién de las cuentas por cobrar, en donde debe quedar constancia sobre los criterios seguidos para determinar el monto de la provisién de cartera a solicitar como deduccién. Los anexos a las declaraciones tributarias se hacen més necesarios e importantes en el caso de las personas naturales que no Ilevan contabilidad, puesto que los anexos constituirén la Unica prueba documental que nos manifieste que fue lo que se declard, cémo y por qué, algo muy importante cuando la administracién de impuestos solicite informacién, para después hacer plancacién tributaria o simplemente para realizar la declaracién de un préximo periodo Entre mas documentacién y evidencia quede de cémo se realiz6 una declaracién, tanto mis sencilla resultard una revisiGn 0 evaluacién posterior. 372.4 Quienes estan obligados a presentar los Anexos Tributarios La administracién tributaria requiere para efectos de control que los contribuyentes presenten informacién adicional a las declaraciones de impuestos. Esta informacién recibe el nombre de anexo, cuya finalidad es proporcionar a nivel de detalle Ia informacién que sustenta las declaraciones de impuestos u otra informacién relevante. Los anexos deben enviarse de acuerdo a los calendarios especificados en las resoluciones relativas a cada tipo de anexo. Es importante acotar que cuando una fecha de vencimiento coincida con dias de descanso obligatorio o feriados, aquella se trasladara al siguiente dia habil. (Servicio de Rentas Intenas, Presentacién de Anexos, Recuperado el 07 de octubre de 2012, http://www.sri,gob.ec/web/10138/104). 2.5 Tipos de Anexos Tributarios Los anexos tributarios fueron creadoy oon Ja finalidad de dar mayor transparencia a la informacién presentada por todos los contribuyentes, de acuerdo a su actividad y sus obligaciones frente al Servicio de Rentas Internas, a continuacién haremos referencia a cada uno de ellos, 2.5.1 Anexo Transaccional Simplificado (ATS) El Anexo Transaccional Simplificado viene hacer un reporte detallado de las operaciones mensuales de los contribuyentes en sus compras, ventas, exportaciones, retenciones de IVA, retenciones en fuente y documentos dados de baja. A medida que ha pasado el tiempo el SRI ha tenido la necesidad de ir actualizindolo con Ja finalidad de poder evitar situaciones de evasién o fraude en teorfa fiscal. Es por esto que a mi punto de vista han existido dos cambios importantes: El primero es el aleance del mismo que rige desde el afio 2012 que incluyen a las pequefias empresas que no eran consideradas contribuyentes especiales y a las personas obligadas a llevar contabilidad. 38Y como segundo la inclusién en el reporte ATS el desglose de las facturas de reembolso de gasto, anteriormente estas facturas no eran reportadas por lo que el SRI perdia control sobre ellas, con esta inclusién lo que busca es que todas las facturas sean de compras 0 por reembolsos sean reportadas y cruzadas con las bases de datos y ast verificar que estén de acuerdo a la normativa legal y que no sufran ninguna infraccién y estén siendo herramienta de fraude fiscal. Segin resolucién NAC-DGER-2007-1319 inicialmente obliga a los contribuyentes especiales, entidades del sector publico, instituciones financieras, auto impresores, fideicomisos y quienes soliciten devolucién de IVA. Pero el 13 de enero del 2012 se publica en el registro oficial la resolucién No. NAC- DGERCGC12-00001 que incluye lo siguiente los siguientes puntos: i) Las sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilida j) Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, cuyos ingresos brutos ° anuales » sostos y gastos anuales del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sic superiores al doble de los montos establecidos (ingresos mayores a $ 100.000, 0 que inician con un capital propio mayor a $60.000, o sus costos y gastos han sido mayores a $80,000) para que, de conformidad con Ia normativa tributaria, se genere la obligacién de llevar contabilidad. En este caso, dichos sujetos pasivos deberin presentar la informacién mencionada desde el mes de enero del ejercicio fiscal siguiente y por todo el aiio, Para el cémputo de ingresos brutos anuales o costos y gastos anuales a los que se refiere el inciso anterior, se deberd excluir aquellos relacionados con el trabajo en relacién de dependencia, regalias, dividendos, rendimientos financieros, loterias, rifas, herencias, legados, donaciones y los provenientes de actividades que generen ingresos exentos del ago de impuesto a la renta.” Con este cambio, précticamente todos los contribuyentes que estén sefialados en la normativa estén en la obligacién de presentar el ATS siempre y cuando cumplan con las condiciones aqui sefialadas. 392.5.2 Anexo de Retenciones en la fuente por Otros Conceptos (REOC) El anexo REOC es aquel donde se presentan las compras y adquisiciones de una manera detallada, los cuales incluyen facturas de compra y retencién, y los valores retenidos en la fuente de Impuesto a la Renta por Otros Conceptos. Las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y no estén obligados a reportar el Anexo Transaccional Simplificado estén obligados a presentar este anexo al Servicio de Rentas Internas. Si es el caso que no reporta ningin movimiento en el mes no tendré obligacién de presentar el anexo, asi mismo se enviara de forma mensual y de acuerdo al noveno digito del RUC. Este anexo fue creado el 26 de diciembre del 2007 con ia mediante Resolucién NAC- DGER-2007-1319. Como se comenté en el punto anterior este Anexo se modificé mediante la resolucién ‘No. NAC-DGERCGC12-00001, es decir el REOC, donde queda eliminaao el uso de icho anexo para los contribuyentes que inicialmente estaban dentro de este régimen, sin embargo, esto es una estrategia del SRI para que todos reporten todas sus operaciones de la misma manera ya que el REOC reportaba tinicamente las operaciones de compras, lo que busca el SRI es tener una revisién més amplia y una visién més clara de todos los. sujetos pasivo, de sus operaciones y sus comprobantes de venta con la finalidad de poder evitar posibles defraudaciones tributarias. 2.5.3 Anexo en Relacién de Dependencia (RDEP) Segimn resolucién Servicio de Rentas Internas, Resolucién NAC-DGER-2006-0791 todas Jas personas naturales o juridicas que hayan tenido o no empleados en su némina deben presentar dicho anexo. En el caso de que estos tengan empleados a su cargo, debera presentar un reporte detallado de los pagos realizados y las retenciones en la fuente de impuesto a la renta realizadas.Esta resolucién fue modificada por la Resolucién NAC-DGERCGC13-00880 que tratan sobre la presentacién del Anexo de Retenciones en la Fuente bajo Relacién de Dependencia (RDEP) el cual en sus puntos mas importantes, modifico el plazo de presentacién que inicialmente estaba para el mes de febrero y se cambié para el mes de enero del aifo siguiente al que corresponda la informacién 2.5.4 Anexo de Gastos Personales Las personas en relacién de dependencia laboral que en el afio en curso ganaron mas que Ja base imponible mensual del impuesto a la renta y que presentaron la proyeccién de gastos personales a finales del afio pasado, deberiin presentar los respectivos anexos. En enero se debe presentar la proyeccién de gastos personales. Esta sirve para deducir dichos valores del Impuesto a la Renta y asi definir el monto de la retencién mensual, en octubre de 2013 se eniregara la proyeccién de los gastos deducibles para su reliquidacién. Hay que tomar en cuenta los siguientes montos maximos. * Vivienda: 0,325 veces © Educacién: 0,325 veces © Alimentacién: 0,325 veces © Vestiment ),325 veces © Salud: 1,3 veces Este fue creado segtin Resolucién NAC-DGERCGCI 1-00432. 2.5.5 Anexo Declarat in Patrimonial Las personas naturales residentes en el Ecuador, cuyos activos al primero de enero de cada afio superen los USD 200.000, deben declarar su patrimonio considerando para el acélculo, el porcentaje que les corresponda en la sociedad conyugal o unidn de hecho que integren, y el de sus hijos no emancipados. Asi mismo, quienes mantengan sociedad conyugal o unién de hecho deben presentar una declaracién conjunta si sus activos comunes superan los USD 400.000. Sin embargo, si cualquiera de los cényuges o convivientes mantiene activos fuera de la sociedad conyugal 0 unién de hecho, la declaracién seré indi Resoluciones. NAC-DGER2008-1510, NAC-DGERCGCO9-00089 y DGERCGC09- 00257) idual. (Servicio de Rentas Internas, EI SRI mediante el Anexo de Declaracién Patrimonial lo que busca es verificar que las, propiedades de las personas estén de acorde a sus ingresos, es decir verificar que el dinero, especies o bienes sean totalmente transparente y no por causa del enriquecimiento ilicito o el lavado de activos. 2.5.6 Anexo Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) Segiin lo dispuesto en el articulo 204 del Reglamento para la Aplicacién de la Ley de Régimen Tributario Interno publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 510 de 20 de enero de 2009, los fabricantes e importadores de bienes y quienes presten servi sujetos al ICE, inclusive de aquellos expresamente exonerados del impuesto, remitirén en forma mensual, un informe acerca de las ventas de sus productos y servicios gravados con ICE. (Reglamento para la A| ién de la Ley de Régimen Tributario, Art. 204) El Anexo a los Consumos Especiales no es mas que el detalle de los bienes los cuales generaron impuesto lo que se busca es obtener a detalle lo declarado en el formulario 105 y verificar que todo esté de acuerdo a las normas y no haya nada fraudulento 2.5.7 Anexo Movimiento Internacional de Divisas (ISD) Este anexo reporta la informacién detallada de las transferencias, traslados, envios, retiros u operaciones realizadas durante el mes inmediato anterior desde Ecuador hacia l exterior, asi también las que realicen desde el exterior hacia el pais. a2Los de agentes de retencién del Impuesto de la Salida de Divisas (ISD) excepto el Banco Central del Ecuador, asi como los agentes de percepcién del mismo impuesto, deben presentar anexo mensual con la informacién detallada de las transferencias, traslados, envios © retiros realizados durante el mes inmediato anterior. (Servicio de Rentas Internas, Resolucién NAC-DGERCGC09-00567) 2.5.8 Anexo de Operaciones con Partes Relacionadas del Exterior (OPRE) Los contribuyentes que hayan efectuado operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el exterior, dentro de un mismo perfodo fiscal en un monto acumulado superior a tres millones de délares (USD 3.000.000), deben presentar el Anexo de Operaciones con Partes Relacionadas. Con el fin de verificar que el principio de plena competencia se mantenga entre relacionadas, y no haya ningin beneficio enire ellas. De igual manera, deberén presentar el itvticado anexo aquellos contribuyentes que habiendo efectuado operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el exterior, dentro de un mismo periodo fiscal, por un monto acumulado comprendido entre USD. 1.000.000 a USD 3.000.000 y cuya proporcién del total de operaciones con partes relacionadas en el exterior sobre el total de ingresos, de acuerdo con los casilleros correspondientes de! formulario 101 del Impuesto a la Renta, sea superior al 50%. ynadas Aquellos contribuyentes que hayan efectuado operaciones con partes relai domicitiadas en el exterior, dentro de un mismo periodo fiscal en un monto acumulado superior a cinco millones de délares (USD 5.000.000), deben presentar adicionalmente al Anexo, el Informe Integral de Precios de Transferencia, (Servicio de Rentas Intemas, Resolucién NAC-DGERCGC09-00286) 432.5.9 Anexo de notarios, Registradores de la propiedad y registradores mereantiles (ANR) Los notarios, registradores de la propiedad y los registradores mercantiles, deberin reportar a la administracién el detalle de las transacciones realizadas de forma mensual (notarios, registradores de la propiedad) o anual (mercantiles) segin corresponda. En aquellos lugares donde no exista Registrador Mercantil, quien debe proporcionar la informacién relativa a los aumentos de capital realizados por las sociedades que hayan sido inscritas entre el 1 de enero y 31 de diciembre de cada afio es el Registrador de la Propiedad. Los notarios, registradores de la propiedad y registradores mercantiles, presentaran respectivamente la informacién que se detalla a continuacién: a) Notario: + Declaracions:. juramentadas ante ellos efectuadas, respecto de la destruecién de inventarios 0 de los actos de donacién de inventarios. + Instrumentos en los que se haya dispuesto la transferencia de bienes entre ascendientes y descendientes 0 en las que participen estos a través de terveros, por haber pertenecido el bien al donante dentro de los cinco afios anteriores a la suscripcién de la escritura de compraventa; b) Registradores de la Propiedad: + Instrumentos que consten en su registro y por los cuales se haya efectuado una particién hereditaria, + Testamentos que consten en su registro. + Instrumentos que consten en su registro y por los cuales se haya dispuesto la transferencia de bienes 0 derechos, entre ascendientes y descendientes o en las queparticipen éstos a través de terceros, cuando los bienes y derechos han sido de su propiedad hasta dentro de los cinco afios anteriores. + En los cantones en los que no existe Registrador Mercantil, la Informacién de sociedades relativa a los aumentos de capital que sean inscritos por éstas entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada aio. c) Registradores Mercantiles: + Informacién de sociedades relativa a los aumentos de capital que sean inscritos por estas entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada afio. (Servicio de Rentas Internas, Resolucién NAC-DGERCGC10-00132) 2.6 Informe de Cumplimiento Tributario (ICT). EI Informe de Cumplimiento Tributario es aquel que conlleva la informacién sobre tributos de una Compafiia de manera anual, esta a su vez es analizada por los Auditores Externcs ios cuales muestran una opinién del cumplimiento del contribuyente auditado durante el ejercicio econémico, y estos a su vez son considerados como sujetos pasivos de obligaciones para la Administracién Tributaria, Este informe debe ser presentado por los auditores externos calificados y certificados por la Superintendencia de Bancos y Seguros como por la Superintendencia de Compaitias por parte de todos los contribuyentes que deben contratar un examen de Auditoria Extema, el informe debe ser entregado de conformidad con las resoluciones emitidas por la Administracién Tributaria segiin lo establece el Art. 279 del Reglamento para la Aplicacién de la Ley de Régimen Tributario Interno. Los auditores estén obligados, bajo juramento, a incluir en los dictimenes que emitan respecto de los estados financieros de las sociedades auditadas, un informe separado que contenga la opinién sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias de las mismas, ya sea como 45contribuyentes o en su calidad de agentes de retencién o percepcién de los tributos; asi como la opinién sobre la metodologia y los ajustes practicados en precios de transferencia. El informe del auditor deberd sujetarse a las normas de auditoria de general aceptacién y expresard la opinién respecto del cumplimiento de Jas normas legales y reglamentarias vigentes asi como de las resoluciones de cardcter general y obligatorias emitidas por el Director General del Servicio de Rentas Internas. Este informe deberd remitirse al Servicio de Rentas Intemas en los plazos establecidos por la Administracién Tributaria mediante resolucién. La opinién inexacta o infundada que un auditor externo emita en relacién con lo establecido en este articulo le har responsable y dard ocasién para que el Director General del Servicio de Rentas Intemas solicite a la Superintendenci “de Compafifas o de Bancos y Seguros, segén corresponda, la; -acién de la respectiva sancién por falta de idoneidad en sus funciones, sin perjuicio de las demas sanciones previstas en el Cédigo Tributario o las que procedan en caso de accién dolosa, segin lo establece el Cédigo Penal. (Reglamento Para La Aplicacién De La Ley De Régimen Tributario Interno, Titulo VII, De La Determinacién Tributaria Por La Administracién, Capitulo V, Auditorias Externas, Art. 279) En el caso de que se encontrare informacién que no pueda justificar el contribuyente de conformidad a los procedimientos establecidos por la Ley, en sus declaraciones y contabilidad y con 1a cual no se pueda verificar la existencia del hecho generador, la base imponible y la cuantia del tributo, el Servicio de Rentas Internas (SRI) realizara una Determinacién Tributaria conformado por un equipo de auditores designados por la misma entidad reguladora, 462.7 Periodos de presentacién La informacién se entrega en medio magnética, a través de un archivo comprimido en formato XML en el portar del SRI via internet. Para esto se debe haber firmado el acuerdo de datos electrénicos. En caso de que exista error en Ja informacién presentada mediante el anexo, el contribuyente deberd presentar una sustitutiva de esta informacién. Cuando una fecha de vencimiento coincida con dias de descanso obligatorio o feriados, aquella se trasladard al siguiente dia habil. (Servicio de Rentas _Internas, hitp://www.sti.gob.ec/web/guest/172) El archivo puede ser enviado por Internet o entregado en cualquiera de las oficinas del SRI, segin el siguiente calendario: 47souoqu sem op oisng own Appaut"y Zur 0d epee 7 i i az sc z Elz |e | a 8c BE x x |e glo ||| ox a : x | f flelele| « w be z a gl«lele| « zx iE «te Ele [ele « | « E i 1 E ai a1 é a1 o 1 o ofolo} o a aapsicns| aman ccury| oun] ovaug| amaniians ae | oe en on a ast 3udO_ da 49 | diay 2038 suv OLE NqULL Oxo UNBos Uo!DE}UasaAd op SOPOLIDd T NIGEL2.8 Sanciones (Multas e Intereses) El Servicio de Rentas Intemas ha dispuesto un modelo de sanciones que gradué la onerosidad para las cuantias de las sanciones por el tipo de infraccién de un determinado contribuyente, bajo los principios de legalidad, equidad y proporcionalidad, para las contravenciones y faltas reglamentarias de los que incurrieren los antes mencionados. Estratificacién de contribuyentes para la aplicacién equitativa y proporcional de cuantias, Para establecer los importes de la sancién pecuniaria a establecerse se observara la estratificacién dada en las normas tributarias asi como en las regulaciones emitidas por la administracién tributaria, asi tenemos: * Contribuyentes especiales. * Sociedades con fines de lucro. * Personas naturales obligadas a llevar contabilidad. © Personas no obligadas a llevar contabilidad y sociedades sin fines de lucro. Cuantias para sancionar presentacién tardia y no presentacién de declaraciones de impuesto a la renta, IVA en calidad de agentes de percepcién, IVA en calidad de agentes de retencién, retenciones en la fuente de impuesto a la renta, ICE anexos. Los contribuyentes liquidaran y pagaran las multas adicionales a las establecidas en articulo 100 de la Ley de Régimen Tributario Interno: En el caso del Contribuyente 0 Sujeto Pasivo este obligado este obligado a: * Presentar la declaracién del impuesto a la renta y registren en cero los casilleros del ingreso y del impuesto causado en el periodo. 49‘+ Presentar la declaracién del impuesto al valor agregado en calidad de agente de percepcién y registren en cero los casilleros del ingreso y del impuesto causado en el periodo. + Presentar la declaracién del impuesto al valor agregado en calidad de agente de retencién y registren en cero los casilleros del ingreso y del impuesto causado en el periodo. © Presentar la declaracién del impuesto a los consumos especiales registren en cero los casilleros del ingreso y de base imponible del impuesto causado en el periodo. * Cuantias de muttas liquidables por omisiones no notificadas por la administracién tributaria: Tabla N. 3 Sanciones Pecuniarias TIPO DE CONTRIBUYENTE ‘Cuantias en Délares de los Estados Unidos de América, Contribuyente especial 750,00 usd. Sociedades con fines de lucro 125,00 usd Persona natural obligada a llevar contabil 2,50 usd Persona natural no obligada a llevar contabilidad, 31,25 usd sociedades sin fines de lucro Elaborado por: Sénchez A. Freddy Fuente: Servicio de Rentas Internas © Cuantias de multas liquidables por omisiones detectadas y notificadas por la administraci6n tributaria: 50Tabla N. 4 Sanciones Pecuniarias omisiones detectadas y notificadas ‘TIPO DE CONTRIBUYENTE, ‘Cuantias en Délares de los Estados Unidos de Amérie Contribuyente especial 375,00 usd. Sociedades con fines de lucro 187,50 usd Persona natural obligada a llevar contabilidad 93,75 usd Persona natural no obligada a llevar contabilidad, 46,88 usd sociedades sin fines de lucro l Elaborado por: Sanchez A. Freddy Fuente: Servicio de Rentas Internas * Cuantias de multas por omisiones detectadas y juzgadas por la administracién tributar Tabla N. 5 Sanciones Pecuniarias omisiones detectadas y juzgadas TIPO DE CONTRIBUYENTE Cuantia Coniribuyente especial Sociedades con fines de lucro 250,00 usd Persona natural obligada a llevar contabilidad 125,00 usd ‘Persona natural no obligada a llevar contabilidad, 2,50 usd sociedades sin fines de luero Elaborado por: Sénchez. A. Freddy ‘de Rentas Internas 51Cuantia de multa para infracciones para las cuales no ha previsto sancién especifica, La Administracién Tributaria ha categorizado la calificacién de la gravedad de las contravenciones y faltas reglamentarias, de mayor a menor: ‘© Contravencién tipo “A” © Contravencién tipo “1 * Contravencién tipo “C” Cuantias de multas para contravenciones: Tabla N. 6 Cuantias de multas por contravenciones ‘Cuav*1 en Délares de los Estados Unidos de América ‘Tipo de Contribuyente TIPO "A" ‘TIPO "BY ‘TIPO "C" Contribuyente especial 125,00 usd 250,00 ust 500,00 usd Sociedad con fines de Tuero 65,50 usd 125,00 usd 250,00 usd Persona natural obligada ‘a llevar contabilidad 46,25 usd 62,50 usd 125,00 usd Persona natural no obligada ‘a llevar contabilidad, sociedades sin fines de lucro 30,00 usd 46,25 usd 62,50 usd Elaborado por: Sanchez A. Freddy Fuente: Servicio de Rentas Internas 52Cuantias de multas por faltas reglamentari Tabla N.7 Cuantias de multas por faltas reglamentarias f Cuantia en Délares de los Estados Unidos de ‘América Tipo de Contribuyente TIPO "AY TiO "8 TIPO "C* Contribuyente especial 82,25 usd 166,50 usd 333,00usd | Sociedad con fines de lucro ‘aLe2usd 33,25 usd 166,50 usd Persona natural obligada llevar contabilidad asgiusd | 41,62usd 83,25 usd Persona natural no obligada allevar contabilidad, sociedadss sin fines de lucro 30,00 usd 35,81 usd 41,62 usd » Blaborad por: Sanchez A. Freddy Fuente’ © -vicio de Rentas Internas Cuantias de multas para contribuyentes RISE: A los contribuyentes bajo este sistema se les aplicara el imo de la cuantia prevista en el cédigo tributario para sancionar contravenciones o faltas reglamentarias. Sanciones por Declaracién Patrimonial. La Administracién Tributaria ha categorizado la calificacién de la gravedad de las contravenciones y faltas reglamentarias, ante los siguientes contextos: © Liquidacién sin notificacién. * Liquidacién antes de resolucién sancionatoria. * Cuantias de multas por presentacién tardfa u omisién detectada y juzgada por Ja administracién tributaria, 53Cuantias de multas por presentacién tardia en la declaracién patrimonial. TablaN. 8 Cuantias de multas por presentacién tardia ‘Mes o fraccién de mes de | Liquidacién sin ‘Multas Juzgamiento vvencimiento Notificaci6n Administracién Sancionatoria Tributaria Ter. Mes 30,00 usd 40,00 usd 50,00 usd 2d, Mes 40,00 usd 70,00 usd 100,00 usd Ber. Mes 30,00 usd 100,00 usd 200,00 usd | “to, Mes 75,00 usd 150,00 usd 300,00 usd Sto. Mes 100,00 usd 200,00 usd ‘400,00 usd Sto. Mes 125,00 usd 250,00 usd '500,00 usd Tmo. Mes 150,00 usd 300,00 us 600,00 usd ‘vo, Mes 175,00 usd "350,00 us i 700,00 usd |" Sno. Mes 200,00 usd 400,00 i 800,00 usd | 30mo. Mes en adelante |” 250,50 usd ‘500,00 usd 100,00 usd Elaborado por: Sanchez A. Freddy Fuente: Servicio de Rentas InternasCuantias de multas por no presentacién tardia en Ia declaracién pat Tabla N. 9 Cuantias de multas por no presentacién tardia | Total Activos | Cuantias por no presentacién en délares | de los Estados Unidos de América 200.000 - 250,000 300,00 usd 250.001 - 300.000, 700,00 usd 300.001 - 350.000 ‘900,00 usd '350.001 - 400.000 110000ud ——*| “400.001 - 450.000 1,300,00 usd “450,001 en adelante 1.500,00 usd Elaborado por: Sénchez A. Proidy Fuente: Servicio de Rentas Intemas 2.9 Objetivos del estudio Objetivo General Determinar de qué manera el uso y aplicacién de los Anexos Tributarios ha contribuido a mejorar el nivel de recaudaciones tributarias y a fomentar una cultura tributaria en nuestro pais. Objetivos Especificos ‘© Conocer y analizar Ia base legal necesaria para un desarrollo légico y eficiente de la investigacién. © Realizar un andlisis situacionaf def uso y manejo de fos Anexos Tributarios por parte de los contribuyentes, asi mismo determinar resultados acerca del ‘cumplimiento de los mismos. © Determinar el impacto que han tenido los Anexos Tributarios en recaudacién imonial. de tributos asi como en la cultura tributaria de los contribuyentes. 552.10 Identificacién del producto El producto que nosotros deseamos conseguir con la investigacién, es el de determinar el impacto que ha tenido la aplicacién de los anexos tributarios en los contribuyentes, como ha inferido en la gente en su cultura tributaria, y como ha ayudado al estado en el control y recaudacién de tributos. Para esto lo primero que necesitamos en una informacién eficaz, oportuna y confiable la cual permita que el estudio se lleve de una manera coherente y real, la obtencién de esta informacién la haremos directamente con el organismo de control que en este caso es denomina Servicio de Rentas Internas mediante la solicitud formal de dicha informacién. 2.11 Metodologia de la investigacién. Para nuestro trabajo de investigacién referente a “Los Anexos Tributarios como herramienta de control para la evasién de tributos” hemos utilizade la siguiente metodologia de investigacién para la obtencién de informacién pertire::'e para nuestro trabajo de tesis, entre estas tenemos: La Metodologia Cuantitativa Porque a través de esta examinamos los datos y la informacién de manera cientifica, 0 més especificamente en forma numérica, la cual es fundamental a la hora de nuestro andl is referente a la recaudacién anual de los tributos por parte del Servicio de Rentas Internas, ya que es posible definir, limitar y saber donde se inicia el problema, saber la direcci ny el tipo de incidencia que tendré en sus componentes. Investigacién Descriptiva Con esta realizamos la etapa preparatoria del trabajo cientifico que permita ordenar el resultado de las observaciones de las conductas, las caracteristicas, los factores, los procedimientos y otras variables de fenémenos y hechos que pueden influir en la recaudacién de los tributos. Investigacién Analitica Con esta metodologia realizamos a comparacién de variables entre las recaudaciones fiscales de afios anteriores y del control sin aplicar o manipular las variables, estudiando 56éstas segin se dan naturalmente en los grupos, con este procedimiento resaltara Ia importancia del manejo de los Anexos Tributarios en materia fiscal, La medicién Se desarrolla con el objetivo de obtener Ia informacién numérica acerca de una propiedad o cualidad de la investigacién, donde comparamos magnitudes medibles y conocidas, es decir es donde atribuimos valores numéricos. En la medicién hay que tener en cuenta el objeto y la propiedad que se va a medir, Ia unidad y el instrumento de medi ién, el sujeto que realiza la misma y los resultados que se pretenden aleanzar, con la medicién de los valores tabulados conoceremos si los Anexos Tributarios son una herramienta en la cual se pueda apoyar el Servicio de Rentas Internas para evitar la evasién tributaria en nuestro pais. 2.12 Identificacién de problemas En un pais en vias de desarrollo como lo es el nuestro, la principal fuente de crecimiento econémico es el incremento en la productividad, y que conlleva el incremento comercial entre las distintas clases de empresas de ios diferentes sectores empresariales, lo que nos da como resultado movimiento intemo de gran cantidad de dinero por parte de los contribuyentes y por ende los tributos que son recaudados por el Servicio de Rentas Internas también se incrementan, ¢ de aqui nace la necesidad de ejercer un control por parte de la entidad reguladora, ya que en los iiltimos afios la recaudaci6n tributaria ha aumentado considerablemente en el Ecuador y se ha convertido en un rubro muy importante en el Presupuesto General del Estado, En esto radica la importancia de los diferente Anexos Tributarios que exige el ente regulador, los anexos conllevan informacién detallada de todas las transacciones realizadas por una empresa en el lapso de tiempo determinado con Io cual sirve como respaldo para los valores declarados en los diferentes formularios. 2.13 Identificacién de beneficios Entre los beneficios que podemos determinar a partir de tomar a los Anexos Tributarios como una herramienta para la evasién de tributos tenemos: 57Control continuo de los valores declarados mes a mes por parte de los contribuyentes. Verificacién de los valores por cada tipo de impuesto, tanto del IVA como los de Retenciones en la Fuente. Corroborar que el empleador cumpla con lo estipulado con la ley-a sus empleados. Fomentar una cultura tributaria en los contribuyentes. Aumento en Ja recaudacién tributaria de un periodo. Cobro de multas e intereses adecuados por parte del Servicio de Rentas Internas. Disminuir la evasién tributaria por parte de los diferentes tipos de contribuyentes, 58CAPITULO 3 DETERMINACION DE IMPACTOS El presente trabajo tiene por objeto demostrar q a partir de la creacién de los anexos tributarios el indice de evasién de impuestos fue decreciendo hasta el presente. El servicio de rentas intemnas como ente de control es el tinico organismo que posee esta informacién, al momento de plantear el tema desconocia q esta informacién no era piiblico, en varias oportunidades se traté por diferentes medios acceder a esta informacién pero siempre se obtuvo una respuesta negativa por parte del SRI. En vista de esto opte por ocupar otros métodos para concluir con el presente trabajo de tesis como entrevistas a funcionarios del servicio de rentas internas y encuestas a distinguidas empresas y colegas, de esta manera se ve plasmado mi irvestigacién en el siguiente capitulo. 3.1 Recaudacién Histérica. La recaudacién realizada por el Servicio de Rentas Internas es un indicativo efectivo para identificar el aumento de contribuyentes, el pago de impuestos y asi mismo la reduccién de la evasi6n de tributos en el ecuador. 59RECAUDACION HISTORICA ANO 2008 — 2012 (MILLONES DE USD) Figura No, 2 21218 8896 8073, 5409 6890 | 2008 2009 2010 2011 2012 Autor: Sanchez, Acosta Freddy Fuente: Servicio de Rentas Internas Partiendo de la base estadistica de Servicio de Rentas Internas podemos observar que la recaudacién fiscal ha venido presentando una tendencia al alza. De esta manera tomando en cuenta los datos del afio 2012 y los afios anteriores determinaremos la contribucién de los anexos tributarios y su importancia para lograr las recaudaciones indicadas.Tabla N. 10 RECAUDACION DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS 2008 - 2012 TOTALARUTOG) iawn) eassees) worse) gamzrer] Amat ow dco vans] sania) eowrs]| rao ammo cononcet sain rao a os soma roraLereerwou fwasesiea) _—_sssnoma)—aamrana| sarees] states rae eck mare) @nans)) canes) se Decors fe caso] rams) ama] aaa Devoluciones IVA (3,181.7) (755,724.8) (920,376.2) (920,949.7) (314.0128) | neuer Oe (umm) ama) ama] sus) Impose Read samiams|—amasnia|—tumoma|—ausirano)—asozea Nao wn auaows)—waoseis|—sgenyuna| assume) sazomare Ant ego pony oe EP ress] sausmrs| amon] rasa) gga a aivreer]—senmaz| carr] aesnaal anaes ba ht warms aes] sons) amen since 112,630.9 836,980.9 553,907.1| 766.4307 600,139.286 | 7742304 926213 79,7285, eres26 60,287 258 eas] ruamne)——oairnn)——ournes| ange os) suases| seams} inven ot ar ads sasuzins| —amaria|—arranos| etnias) sarass Ase pocorn sanaons| ——aoraame|—nueasio| —ayoeuoa]——v7eaes Agente aecsanss| —samarie7|—ygnanns|—tanearaa]——_synseo2 Impuesto a los Consumos Especiales 684,502.8 orra70s | 530,241.0, 448,130.38 473.9030 16 x Opa nes mse] canna] manasa susie 16 4s ounce vrrawa|—weaaer|anome] rata sears Invent Forte Anna samen npn eee trian ‘musrs)—raasa sama tosea saves npn a ale as twos) tats, aaa] oar aces in Ato onl se sama] suaran) nates] seam ne ava uaz) eras] ana ma egal pny neni fuors) anes) as Thre Rare ses) agnaae) ee vier Tt srsoa] snares] annals ar a Tbr Fie sara] anasas| nares] aaa sama oes rom ous saina]tamo| rams sana Blaborado por: Sanchez A. Freddy Fuente: Servicio de rentas internas 61En el periodo donde se observa mayor crecimiento en el periodo 2011 - 2012 ya que aqui se produjo un ineremento importante del 26,14% en las recaudaciones mientras que cen el periodo 2008 — 2009 se produjo el menor incremento cuyo valor fue de 7,50%. Recaudacién por tipo de impuestos En el afto 2012 el Impuesto al Valor Agregado ocupé el ler lugar con el 49% del total recaudado durante ese aio, el segundo lugar lo ocupé el Impuesto a la Renta con el 30%, el 3er lugar lo ocupé el Impuesto a la Salida de Divisas con el 10%, el 4to lugar el Impuesto a los Consumos Especiales con el 6.%, de ahi tenemos dos impuestos més que Hlegan al 2% y 1% y el resto de impuestos no Hlegan al 1%, todo esto totalizé en el aiio 2012, USD 11.266.514,90. Una vez que se cuenta con estos datos, para efectos de andlisis, aquellos impuestos no Iegaron al 1%, al sumarlos todos llegan a un aporte del 4.96%. ‘Al tener esta informacién podemos tener un promedio de la recaudacién durante el periodo de estudio. Tabla N. 11 Recaudacién de impuestos 2012 ir WA 1R T3,552,388.90 35.70% 1cE DISAOATRD 670%| Isp 224201843 SA5%| ‘OTROS TOD 170% TOTAL | 41,l04,41755 100.00% Blaborado por: Sanchez A. Freddy Fuente: Servicio de Rentas Interas EI Impuesto al Valor Agregado ha liderado las recaudaciones con un promedio del 52% anual, seguido del Impuesto a la Renta con el 34%, el tercer lugar le pertenece al Impuesto a los Consumos Especiales con un promedio anual del 7%, el cuarto lugar lo 62cocupé el Impuesto a la Salida de Divisas con el 5% por afio como tendencia y el dltimo lugar le correspondié a los Otros Impuestos, es decir aqui estén los impuestos restantes, con un promedio del 2% anual. 3.2 Fraude y Evasién Tributaria En el ambiente tributario existen dos términos los cuales sirven para describir la decision de los contribuyentes para el no pago de sus impuestos. La elusién de impuestos se define como Ia accién por parte del contribuyente que busca evitar el pago de impuestos utilizando mecanismos permitidos por la ley o por el elusién de esta, Es decir la elusin no es algo estrictamente ilegal es mas bien aprovechar los vacios de la ley. La evasién es diferente a la elusién porque aqui se busca dejar de pagar impuestos de una manera ilegal es decir no cumplir con la norma tributaria del pais. Pero de todas maneras en los dos casos sea por la via legal e ilegal Io que se busca es dejar de pagar impuestos. Causas Generales de la Evasi¢a Tributaria Las causas de la evasién no son tinicas. El fenémeno de evasin fiscal permite razonar su grado de complejidad y su cardcter dinémico. Su reduccién dependerd de la remocién de los factores que conllevan tales causalidades, debiéndose llevar a cabo una series de medidas adecuadas a un contexto econémico y social dado, a fin de lograrlo. Todo ello sin perjuicio de que circunstancias ajenas al campo econémico tributario puedan mejorar o afectar el nivel de cumplimiento impositivo. En el marco de ideas de la complejidad del fenémeno, se enuncian diferentes causas que dan origen. En ese sentido, se menciona las mAs comunes sin que con ello se pretenda agotar la existencia de miiltiples factores que originan o incrementan sus efectos. Entre otras se citan: - Carencia de una conciencia tributaria - Sistema tributario poco transparente ~ Administraci6n tributaria poco flexible ~ Bajo riesgo de ser detectado 63El Fraude Fiscal ‘A menudo se confunde los términos evasién fiscal y fraude fiscal, siendo el fraude n caso particular de la evasién, pues el fraude es el engafio 0 acto de mala fe, de que se vale el contribuyente para no cumplir con la obligacién establecida en las leyes. ‘También se puede eludir el impuesto sin transgredir las leyes, entonces existe una evasién legal que se produce sin pisotear la norma. EI Servicio de Rentas Intemas (SRI) desempefia un papel preponderante en la determinacién de la magnitud y control del evasién impuestos; existen suficientes evidencias de que la evasién disminuye con la retencién en la fuente, pero este procedimiento no es solucién al problema del evasién. Actualmente el Servicio de Rentas Internas (SRI), ha puesto en ejecucién ciertos ‘mecanismos para aumentar la recaudacién y disminuir la evasién, entre otros: la obligacién de facturacién, la retencién en la fuente del IVA por parte-de los contribuyentes especiales y actualmente de las empresas que adquieren bienes y srvicios de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad y el registro tinico de contribuyentes con el RUC, para ampliar la base de recaudacién tributaria, sia.embargo de no reforzarse los controles, las leyes reformadas no servirin de nada. Formas de Evasi6n Tributaria * Falta de veracidad en la informacién declarada * Presentacién tardia de declaracién de impuestos ‘* Mora Tributaria y no pago de obligaciones determinadas ‘+ Interpretacién de leyes a beneficio particular 3.3 Determinacién de Impactos 3.3.1 En los contribuyentes Para el Servicio de Rentas Internas el actor principal son los contribuyentes, por lo que es importante conocer que piensan las empresas sobre las estrategias y herramientas de los cuales son objetos, para esto utilizaremos una encuesta que tiene como fin obtener sucriterio de acuerdo a su experiencia con las obligaciones tributarias vigentes en este caso Jos Anexos Tributarios. Para determinar el impacto directo en los contribuyentes, se ha decidido hacer una investigacién de campo, y como fuente de informacién se ha tomado de técnica la encuesta, ENCUESTA: Es una técnica de investigacién que consiste en una interrogacién verbal © escrita que se realiza a las personas con el fin de obtener determinada informacién necesaria para una investigacién, en este caso, el impacto de los anexos transaccionales causado en los contribuyentes, UNIVERSO: Entendemos por poblacién 0 universo cualquier grupo entero completo de unidades estadisticas, como por ejemplo todos los habitantes de un pais, Esta poblacién puede ser finita cuando N es menor a 100.000 o infinita cuando N es mayor a 100.000. El universo para realizar la encuesta, son 600 contribuyentes del sector norte de la ciudad de Quito, informacién tomada del iltime censo econdmico del INEC. FORMULA PARA CALCULAR EL TAMANO DE La MUESTRA Para calcular el tamafio de la muestra suele utilizarse la siguiente formula: No®z? Donde: n= el tamafio de la muestra. ‘N= tamatio de la poblacién. @ = Desviacién estandar de la poblacién que, generalmente cuando no se tiene su valor, suele utilizarse un valor constante de 0,5. Z = Valor obtenido mediante niveles de confianza. Es un valor constante que, si no se tiene su valor, se lo toma en relacién al 95% de confianza equivale a 1,96 (como més usual) o en relacién al 99% de confianza equivale 2,58, valor que queda a criterio del investigador. 65e = Limite aceptable de error muestral que, generalmente cuando no se tiene su valor, suele utilizarse un valor que varia entre el 1% (0,01) y 9% (0,09), valor que queda a criterio del encuestador. ___Natz? "= Wane roa (600)0.5*1.96 "= oo- Hor + ose (600) + 0.25 + 38416 (G00 1) +001 +025 + 38416 5876.24 99+0.9604 n =82.90 Los resultados de dichas encuestas fueron las siguientes: Encuesta Qué tipo de Contribuyente es? ‘Tabla N. 12 ‘VARIABLE RESULTADO| — % Persona Natural Obligada a llevar contabilidad 8 10% Persona Juridica B 90% TOTAL 8 100% Elaborado por: Sanchez A. Freddy Fuente: Investigacién Propia 66Podemos identificar que la mayoria de los encuestados el 90% son personas juridicas y el 10% son personas naturales obligadas a llevar contabilidad, el estudio sera enfocado en este tipo de contribuyentes. {Conoce sobre los anexos tributarios? Tabla N. 13 VARIABLE | RESULTADO | % a 8 100% NO 0 0% TOTAL 8 [_To0% Blaborado por: Sinchez A. Freddy Fuente: Servicio de Rentas Internas EI 100% de los encuestados conocen sobre Anexos Tributarios lo que permitira resultados confiables para esta investigacién. Los anexos tributarios ayudan al control del Servicio de Reis Internas Tabla N. 14 VARIABLE | RESULTADO | % ST 80 96% NO J % TOTAL 8 100% Elaborado por Sanchez A. Freddy Fuente: Investigacién Propia Los resultados reflejaron que el 96% de los contribuyentes encuestados afirman que los Anexos Tributarios ayudan plenamente al Servicio de Rentas Internas en el control, por lo tanto disminuyendo la evasién de impuestos, un 4% cree lo contrario. 674Cree usted que con Ia aplicacién de los Anexos Transaccionales ha disminuido la evasién tributaria? ‘Tabla N. 15 VARIABLE |RESULTADO| % ST 7B 95% NO - 3% TOTAL ya 100% haborado por Sinchez A. Freddy Fuente: Investigacion Propia En su experiencia el 95% de los contribuyentes coincidié en que los Anexos Tributarios ha ayudado al Servicio de Rentas Interas en el control y fidelidad de la informacién presentada por parte del sujeto pasivo, la mayoria cree que ha ayudado mucho en la deteccién de la evasién de impuestes. Su representada ha sido sancinnada por la falta de entrega de los Anexos Tributarios Tabla N. 16 VARIABLE [RESULTADO] % ST 3 o% NO [eee 34% TOTAL , 3s 100% Elaborado por: Sinchez A. Freddy Fuente: Investigacién Propia El 6% de los contribuyentes encuestados han sido sancionados por parte del Servicio de Rentas Internas por no haber cumplido a tiempo con las obligaciones tributarias, mientras que el 94% ha cumplido con sus obligaciones por lo que no ha sido objeto de sanciones.