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CONTENIDO A DESARROLLAR

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Principio de territorialidad o de la fuente. Principio de renta mundial. Criterios de vinculación o factores de conexión tributarios. El domicilio para efectos tributarios. Establecimiento permanente o base fija. La doble tributación. Acreditación del impuesto pagado en el extranjero.

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

y Artículo 1: Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarán impuestos según las normas establecidas en esta Ley. Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. Las personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos esté u ocurra dentro del país, aun cuando no tenga establecimiento permanente o base fija en Venezuela. Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país, tributarán exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija. y Artículo 2: Toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, así como las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país, podrán acreditar contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estén obligados al pago de impuesto en los términos de esta Ley. Los efectos de la acreditación prevista en este artículo, se considera impuesto sobre la renta al que grava la totalidad de la renta o los elementos de renta, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenación de bienes muebles o inmuebles, y los impuestos sobre los sueldos y salarios, así como los impuestos sobre las plusvalías. En caso de duda, la Administración Tributaria deberá determinar la naturaleza del impuesto acreditable. El monto del impuesto acreditable, proveniente de fuentes extranjeras a que se refiere este artículo, no podrá exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en el Título III de esta Ley al total del enriquecimiento neto global del ejercicio de que se trate, en la proporción que el enriquecimiento

en cualquier momento. No se admitirá la imputación de pérdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento o pérdida de fuente territorial. b) Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada. costos y deducciones de los enriquecimientos de fuente territorial.neto de fuente extranjera represente del total de dicho enriquecimiento neto global. f) Los establecimientos permanentes. A los fines de la determinación del enriquecimiento neto de fuente extranjera se aplicarán las normas de la presente Ley. incluidas las irregulares o de hecho. previa traducción oficial y legalización. sólo serán aplicables cuando el contribuyente demuestre. sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportación de minerales. sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial del ajuste por inflación previsto en esta Ley. los costos y deducciones permitidos en esta Ley. que es residente en el país del cual se trate y se cumplan con las disposiciones del Tratado respectivo. A los fines de la determinación del monto de impuesto efectivamente pagado en el extranjero acreditable en los términos establecidos en este Artículo. de hidrocarburos o de sus derivados. d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas. A los efectos de probar la residencia. centros o bases fijas situados en el territorio nacional. En el caso de los enriquecimientos gravados con impuestos proporcionales en los términos establecidos en esta Ley. La determinación de la base imponible para el cálculo del impuesto será el resultado de sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. fundaciones. y Artículo 4: Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten después de restar de los ingresos brutos. c) Las sociedades en nombre colectivo. en comandita simple. las constancias expedidas por autoridades extranjeras. corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores. el monto del impuesto acreditable. e) Las asociaciones . harán fe. y Artículo 3: Los beneficios de los Tratados para evitar la Doble Tributación suscritos por la República de Venezuela con otros países y que hayan entrado en vigor. . tales como la refinación y el transporte. las comunidades. y Artículo 7: Están sometidos al régimen impositivo previsto en esta Ley: a) Las personas naturales. no podrá exceder del impuesto sobre la renta que hubiese correspondido pagar en Venezuela por estos enriquecimientos. deberá aplicarse el tipo de cambio vigente para el momento en que se produzca el pago del impuesto en el extranjero. calculado conforme a lo previsto en la Ley del Banco Central de Venezuela. así como cualesquiera otras sociedades de personas. determinantes de los ingresos.

apoderados. se entenderá que un sujeto pasivo realiza operaciones en Venezuela por medio de establecimiento permanente. se considerarán contribuyentes asimilados a las compañías anónimas. y las profesiones independientes.A los fines de esta Ley. oficinas. su actividad o cuando posea en Venezuela una serie de dirección.-A los fines de esta Ley. a los efectos del gravamen. artísticas o posea otros lugares de trabajo donde realice toda o parte de su actividad. representantes o de otro personal contratado para ese fin. en consecuencia. Constituye base fija cualquier lugar en el que se presten servicios personales independientes de carácter científico. pecuarias o cualquier otro lugar de extracción de recursos naturales o realice actividades profesionales. de sociedad de responsabilidad limitada o de sociedad en comandita por acciones.. tiendas u otros establecimientos. cuando directamente o por medio de apoderado.Parágrafo Primero. en comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho que revistan la forma de compañía anónima. educativo o pedagógico. Queda excluido de esta definición aquel mandatario que actúe de manera independiente. las herencias yacentes se considerarán contribuyentes asimilados a las personas naturales. agrícolas. se entiende por persona natural no residente. o cualquier centro de actividad en donde se desarrolle. instalaciones. fábricas. a los centros de compras de bienes o de adquisición de servicios y a los bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier título. Parágrafo Segundo. entre otros. aquella cuya estadía en el país no se prolongue por más de ciento ochenta y tres (183) días dentro de un año calendario y que no califique como domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela. agencias o representaciones autorizadas para contratar en nombre o por cuenta del sujeto pasivo o cuando realicen en el país actividades referentes a minas o hidrocarburos. obras de construcción. posea en el territorio venezolano cualquier local o lugar fijo de negocios. y Artículo 51: A todos los fines de esta Ley. sucursal. cuando su duración sea superior a seis meses. empleado o representante. Tendrán el tratamiento de establecimiento permanente las bases fijas en el país de personas naturales residentes en el extranjero a través de las cuales se presten servicios personales independientes.-En los casos de contrato de cuentas en participación. forestales. y las sociedades de responsabilidad limitada. literario. salvo que tenga el poder de concluir contratos en nombre del mandante. explotaciones agrarias. . talleres. conforme a lo establecido en el Código Orgánico Tributario. total o parcialmente. bien sea por sí o por medio de sus empleados. artístico. instalación o montaje. almacenes. También se considera establecimiento permanente a las instalaciones explotadas con carácter de permanencia por un empresario o profesional. tales contribuyentes deberán computar dentro de sus respectivos ejercicios anuales la parte que les corresponda en los resultados periódicos de las operaciones de la cuenta Parágrafo Tercero. el asociante y los asociados estarán sometidos al régimen establecido en el presente Artículo .

A los fines de la determinación del enriquecimiento neto mundial. del giro específico de la actividad realizada. b) Los representantes y agentes que actúen en organismos internacionales. se consideran como residentes los efectos del mismo. los acompañen que no posean dicha condición. así como los familiares que los acompañen que no revistan dicha condición. cuando hayan permanecido en el país por un período continuo o discontinuo de más de ciento ochenta y tres (183) días en el año calendario inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo. A los fines de determinar la residencia de los sujetos a que hace referencia el artículo 1° de la Ley. los sujetos comprendidos en los literales anteriores estarán gravados por sus ganancias de fuente territorial distinta a la renta diplomática o propia de su actividad y se regirán por las disposiciones de la Ley y este Reglamento que resulten aplicables a los residentes en el país. REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA y Artículo 2°. Asimismo los familiares que. No obstante lo dispuesto en este artículo. directa o indirectamente. costos y deducciones de los enriquecimientos de fuente territorial y extraterritorial. en el país o en el exterior. al tiempo de su contratación no revistieran la condición de residentes en el país de acuerdo con las disposiciones que a tal efecto establece el Código Orgánico Tributario. el contribuyente deberá reflejar la determinación por cada fuente en forma independiente de acuerdo con las normas previstas en la Ley para el cálculo de los ingresos. en los cuales la nación sea parte y desarrollen sus actividades en el país.Parágrafo Único: Las personas a que se refiere el encabezamiento de este artículo. en o desde dicho establecimiento permanente o base fija. se tomarán las disposiciones que a tal efecto establezca el Código Orgánico Tributario. los que resulten del desarrollo o. Sin perjuicio de lo establecido en el párrafo anterior. no revisten la condición de residentes en el país: a) Los miembros de misiones diplomáticas y consulares de países extranjeros en el país y su personal técnico y administrativo de nacionalidad extranjera que. y y . en su caso. Artículo 3°. Artículo 4°. cuando sean de nacionalidad extranjera y no revistieran la condición de residentes en el país de acuerdo con los disposiciones que a tal efecto establece el Código Orgánico Tributario al iniciar dichas actividades. Se entenderá por ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a una base fija o establecimiento permanente.

facturas y documentos que considere necesarios para determinar dichos enriquecimientos. Parágrafo Único. para cada una de las fechas en que se efectuó el pago. se calculará aplicando el tipo de cambio vigente indicado en el artículo 2° de la Ley. diera como resultado un saldo negativo. el coeficiente porcentual que resulte de relacionar el enriquecimiento de fuente extraterritorial con el enriquecimiento neto mundial del contribuyente. el cálculo del impuesto a pagar. costos y deducciones de fuente extraterritorial debidamente demostrados. el contribuyente que tributa por renta mundial deberá mantener los estados financieros auditados. retenciones efectuadas o la cancelación del respectivo saldo. Si la determinación del enriquecimiento neto de una de las fuentes. tendrá lugar. de acuerdo con la legislación del país extranjero. únicamente. deberán mostrar en forma separada en la contabilidad ambos enriquecimientos. las declaraciones y pagos respectivos correspondientes a ingresos. De conformidad con lo establecido en el tercer párrafo del artículo 2° de la Ley. y Artículo 5°. el monto máximo a acreditar se calculará aplicando sobre el importe del impuesto causado correspondiente al enriquecimiento neto mundial. Asimismo.La determinación de la base imponible para el cálculo del impuesto a declarar y pagar será el resultado de sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. contratos. El monto de impuesto efectivamente pagado en el extranjero originado en enriquecimientos de esa fuente. para la presentación de la declaración definitiva del y y . sea mediante anticipos si los hubieren. La acreditación establecida en el artículo 2° de la Ley. será el monto que se obtengan de aplicar la tarifa correspondiente al enriquecimiento neto de la fuente que obtenga saldo positivo. sin perjuicio de que la Administración Tributaria pueda requerir cualquier otra información. Se entenderá por enriquecimiento neto mundial el resultado positivo de sumar al enriquecimiento de fuente territorial el enriquecimiento de fuente extraterritorial. Artículo 6°. si los conceptos a que se refiere el párrafo anterior anticipos. Para el cálculo de los enriquecimientos de fuente extraterritorial los contribuyentes que de acuerdo con lo establecido en la Ley estén obligados a computar sus enriquecimientos de fuente territorial y los de fuente extraterritorial. Parágrafo Único. retenciones y saldo se hubieren efectivamente pagado al fisco extranjero hasta la fecha de vencimiento fijada por la Administración Tributaria venezolana. Artículo 7°.

período en el que se incluye el enriquecimiento de fuente extraterritorial que ocasionó el pago de los conceptos señalados. Se considerará que el impuesto ha sido efectivamente pagado cuando tal hecho se demuestra mediante los comprobantes que a tal efecto emita el fisco extranjero de que se trate. so pena de las sanciones que fuesen procedentes por la contravención o el incumplimiento de este deber de información en los términos establecido en el Código Orgánico Tributario. La ley procurará evitar los efectos de la doble tributación internacional. cuando el contribuyente tenga nacionalidad venezolana. en sus declaraciones definitivas de períodos anteriores. Las leyes tributarias nacionales podrán gravar hechos ocurridos total o parcialmente fuera del territorio nacional. A tal efecto. En los casos en que el fisco extranjero determine un excedente de impuesto no acreditado y efectivamente pagado por sujetos residentes o domiciliados en Venezuela o aquellos residentes o domiciliados en el extranjero que tengan base fija o establecimiento permanente en Venezuela. b) Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habitación en el país. se restarán del monto acreditable del año en que se produjo dicho recon ocimiento. se considerará un crédito para el período fiscal inmediato siguiente al que se originó. dicho excedente. En los casos en que el fisco extranjero determine diferencias de impuesto no pagados y acreditados en forma indebida por el sujeto residente. pasado dicho ejercicio. previa demostración ante la Administración Tributaria. de más de ciento ochenta y tres (183) días en un año calendario o en el año inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo. salvo que en el año calendario permanezcan en otro país por un período continuo o discontinuo de más de ciento ochenta y y . el contribuyente estará obligado a informar dicha situación a la Administración Tributaria. Artículo 30: Se consideran domiciliados en la República Bolivariana de Venezuela para los efectos tributarios: a) Las personas naturales que hayan permanecido en el país por un período continuo o discontinuo. CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO y Artículo 11: Las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito espacial sometido a la potestad del órgano competente para crearlas. perderá el derecho de crédito antes señalado. esté residenciado o domiciliado en Venezuela o posea establecimiento permanente o base fija en el país. En ambos supuestos se convertirá al tipo de cambio que se aplicó para acreditar. y Artículo 8°.

d) Las personas jurídicas constituidas en el país. .tres (183) días y acrediten haber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro país. o que se hayan domiciliado en él. se presume que las personas naturales de nacionalidad venezolana. c) Los venezolanos que desempeñen en el exterior funciones de representación o cargos oficiales de la República. según lo dispuesto en este artículo. Parágrafo Primero: Cuando las leyes tributarias establezcan disposiciones relativas a la residencia del contribuyente o responsable. Salvo prueba en contrario. son residentes en territorio nacional. y que perciban remuneración de cualquiera de estos entes públicos. de los estados. se entenderá como tal el domicilio. Parágrafo Segundo: En los casos establecidos en el numeral 2 de este artículo. conforme a la ley. de los municipios o de las entidades funcionalmente descentralizadas. mediante constancia expedida por las autoridades competentes del Estado del cual son residentes. la residencia en el extranjero se acreditará ante la Admini tración s Tributaria.