Evaluación de la evasión fiscal en R.D.

La Evasión Tributaria, compone el principal problema a enfrentar por las autoridades

fiscales alrededor del mundo.
La gran mayoría de las personas presentan una renuente actitud al pago de sus
impuestos, y esto es considerado como normal y natural según algunas teorías.
Es por esto que el llamado Modelo de Allinghan-Sandmo, expone que los
consumidores solamente harán publica o declararán una parte de sus ingresos a la
Administración Pública Fiscal.
Este modelo de Allinghan- Sandmo se apoya en diversas hipótesis:

 El ingreso no declarado * multiplicado por la tasa del impuesto- es menor que <
las sanciones* multiplicadas por la probabilidad de ser detectado- entonces no
habrá motivos para evadir; sin embargo, si tiene lugar todo lo contrario,
existirán las circunstancias para no realizar el pago de los impuestos.
 Otra hipótesis, es aquella que se fundamenta en la Teoría de juegos, cuyos
jugadores son el contribuyente y la administración fiscal, aquí el contribuyente
se propondrá enfocarse en la evasión o no evasión; y la administración fiscal
como su nombre indica fiscalizar o no.

.
Para las empresas y personas la renuencia al pago de impuestos se ha hecho un
beneficioso mecanismo económico, ya que a través de diferentes procesos
fraudulentos logran reducir o evadir sus obligaciones tributaria en detrimento del
Estado.
Debido a la grandeza lograda la evasión se ha convertido en una cuestión digna de ser
estudiada en el marco de la globalización y su impacto en la limitación de los recursos
del Estado, la igualdad, la lucha contra la pobreza y la cohesión social.
Para el Estado obtener los recursos precisos, puede incurrir a fuentes tales como
recursos patrimoniales, actividades empresariales, recursos monetarios, crédito
público y cobro de impuestos, todas estas fuentes son creadas constitucionalmente y
reguladas jurídica y económicamente.
En los años de 1880- 1990 alrededor del 86% de los recursos del Gobierno Central en la
Republica Dominicana emanaban por el cobro de impuestos.
Nota: (Estos años fueron deducidos ya que en el libro plantean 2 ultimas décadas,
entonces 2006 menos 20 años atrás serian los años de 1880 a 1990).
Concepto Evasión Fiscal
La evasión fiscal, es toda eliminación o disminución de un monto tributario producido
en un país, por parte de quienes están obligados a abonarlo y que logran este
resultado por medio de conductas fraudulentas y omisiones violatorias de lo legal, esta
es la definición según Héctor Villegas.
También se puede definir como el conjunto de acciones utilizadas a nivel nacional o
internacional, por quienes la obligación de pagar impuestos, con el objetivo de
minimizar los montos de sus obligaciones.
Esta constituye una practica engañosa de aquellos que tienen mayores rentas y
riquezas; y con estos hechos alteran el flujo de recursos hacia el gobierno, así como
también una restricción para el cumplimiento de los fines del estado, pero sobre todo
de los esfuerzos en la reducción de la pobreza y cohesión social todo esto desde el
punto de vista de los derechos sociales de los ciudadanos.

Causas De La Evasión Fiscal

 Falta de conciencia tributaria.
 Existencia de tasas impositivas excesivas.
 Complejidad de los sistemas tributarios.
 Debilidad de la administración tributaria.
 Bajo riesgo de administración tributaria.
 Resistencia de los ciudadanos al pago de impuestos.
Además de estas causas hay que hacer mención de la corrupción política, la flexibilidad
con los grupos de poder, la confabulación de los auditores y la mejora de las practicas
evasoras de los asesores y consultores fiscales.

Formas de la Evasión Fiscal

La evasión fiscal se puede realizar de forma total o parcial, encubierta o abierta y de
forma legal o ilegal.
De manera practica puede ser por: omisión abierta, ocultamiento de la base imponible,
aprovechamiento ilegal.
La omisión abierta, se sustenta en la decisión previa y consciente del contribuyente
obligado para evitar el pago de los impuestos.
Por medio del ocultamiento, los contribuyentes sub declaran, ocultando los montos de
sus ventas o sus rentas.
Ya en aprovechamiento ilegal, de lo que se trata es de obtener y aceptar sistemas de
incentivos y exenciones impuestos para determinados grupos de contribuyentes con el
fin de ser librados del pago de los impuestos.

Obligaciones Tributarias Y La Evasión Fiscal En El Código Tributario

Dominicano.
El código tributario con su ley no. 11-92, de 1992, es la base legal principal de los
impuestos en la Republica Dominicana.
Sujetos Pasivos, Contribuyentes y Las Obligaciones
El sujeto pasivo del impuesto puede ser una persona natural, jurídica o cualquier ente
al que se le atribuya la calidad de sujeto de derecho y obligaciones.
El contribuyente, es aquel respecto del cual se verifica el hecho generador de la
obligación tributaria. Está obligados al cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Para extinguir las obligaciones tributarias el código consta de cuatro formas:

 El pago
 La compensación
 Confusión
 Prescripción, (en la República Dominicana, el tiempo de esta es de tres años a
partir de la fecha dada para la declaración y pago de la misma).

Infracciones tributarias y modalidades del incumplimiento

Toda forma de incumplimiento de las obligaciones tributarias tipificadas y
sancionadas son consideradas por el código como Infracción Tributaria.
Estas infracciones se clasifican en:

 Faltas tributarias. (evasión, mora, incumplimiento de los deberes formales

de los contribuyentes y funcionarios públicos).
 Delitos tributarios.

Es sancionada con una pena monetaria de hasta dos veces (2) el importe del tributo, la
infracción por evasión tributaria.
La mora, será sancionada con cargos de 10% el primer mes y un 4% mas por cada mes
de mes posterior.
Los delitos tributarios
Estos están dados por:
Defraudación tributaria
Elaboración y comercios clandestinos de productos sujetos a impuestos.
Fabricación y falsificación de especies o valores fiscales.

Principales métodos de cálculo de evasión

El modelo desarrollado para medir afirma que la decisión del contribuyente de
defraudar el fisco, dependerá del ahorro fiscal que esta acción le represente y de la
probabilidad de ser detectado y sancionado. Este es atribuido a Michael Allinghan y
Agnar Sandmo.
Los métodos mas utilizados para evaluar el tamaño de los impuestos dejados de pagar
son los llamados Métodos Indirectos; Siendo el de información cruzada el más utilizado
generalmente.
Este método de información cruzada esta basado como su nombre lo indica en el cruce
de información sobre las recaudaciones de la Administración Tributaria con
informaciones de otras fuentes estadísticas.
La diferencia que existe entre la recaudación y efectividad, es conocida como evasión
fiscal.

Evasión en los impuestos internos

La evasión relacionada con impuestos internos, esta relacionada directamente con el
ITBIS; siendo este el principal impuesto dentro del sistema tributario dominicano.
Los hoteles, restaurantes, maquinarias y aparatos electrónicos, productos de hierro y
acero, bebidas alcohólicas y diversos productos alimenticios, entre otros son los
sectores y actividades económicas y comerciales que mayor nivel de evasión del ITBIS
registran.
Los cálculos de la evasión tributaria llevados a cabo por la Administración Tributaria en
la Republica Dominicana, solo comprenden el Impuesto a las Transferencias de Bienes
Industrializados y Servicios- ITBIS.
Evasión tributaria en el comercio exterior
La mas antigua de las formas de evasión tributaria en el comercio exterior, la conocida
como Contrabando. Este representa solo un 8% de los delitos en aduanas.
En República Dominicana, no se conocen investigaciones de cuantificación,
características y niveles de evasión en los impuestos de aduanas y en las operaciones
de comercio exterior, tampoco se tiene conocimiento del impacto en las
recaudaciones de los mecanismos globales de evasión y fuga de capitales por medio
del comercio internacional.
La principal causa de la evasión en los impuestos al comercio exterior en la Republica
Dominicana, esta dada por la subvaluación de las mercancías importadas, según
declaro la Dirección General de Aduanas.

Metodología de cálculo de la evasión, empleada en la Republica

Dominicana
Generalmente los estudios e investigaciones sobre la evasión tributaria en la Republica
Dominicana, han estado basados en la estimación de los niveles de incumplimiento en
el pago del impuesto a las Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios es decir
el conocido ITBIS.
En R.D. hasta las fechas de los años 2004-2005-2006, se habían realizado unos cuatro
(4) estudios relevantes sobre evasión tributaria, siendo el mas sobresaliente el del año
2005 auspiciado por la DGII, el mismo tuvo el apoyo del Centro de Asistencia Técnica
Regional del Caribe (CARTAC).
Este estudio de la CARTAC, lo que hizo fue un análisis de la efectividad en el cobro del
ITBIS, haciendo uso del método de información cruzada o método macroeconómico.
Mediante este procedimiento la evasión se calcula confrontando el potencial
recaudado estimado con las recaudaciones efectivas registradas para establecer la
diferencia entre la recaudación potencial y la efectiva.
Analíticamente se expresa de la siguiente forma:

Recaudación potencial del ITBIS = valor agregado estimado * la tasa del impuesto.
El índice de evasión resulta de la diferencia 1- (ITBIS efectivo / ITBIS potencial).

Cuantificación de la evasión en República Dominicana

Según la DGII a partir del año 2004, los niveles de evasión tributaria del ITBIS
disminuyeron notablemente al pasar de un 42.8% en el 2003 a un 24.9% en el año
2008.
Indicadores alternativos de evasión
Con el fin de comparar y hacer una evaluación de las estimaciones de evasión de la
DGII y poder hacer juicios sobre el nivel de cumplimiento/incumplimiento de las
obligaciones tributarias en el país, se han evaluado un conjunto de indicadores,
haciendo una relación de los datos de las cuentas nacionales del Banco Central con los
reportes de recaudaciones tributarias.
Basándose en la metodología de potencial y teórico de recaudación se puede deducir
los indicadores de base teórica potencial del ITBIS, la productividad del impuesto y la
tasa de evasión del mismo.

Productividad del ITBIS = recaudaciones efectivas del ITBIS/PIB / tasa nominal del
ITBIS.

Acciones y medidas de la administración tributaria para reducir la

evasión
En el año 1992 se llevo a cabo en la Republica Dominicana la que es considerada como
la mas completa reforma al sistema tributario.
También se elimino una serie de incentivos y exenciones tributarias vigentes en leyes
como 299 de incentivos industrial, se modernizo el sistema tributario, simplificado y se
reglamentaron varios trámites y procesos para la declaración y pago de los impuestos.
Una debilidad que se atribuye a la reforma de ese año, es que se mantuvo intacta la
estructura operativa de los órganos recaudadores, lo que creo un abismo entre la
modernización de la base legal de los tributos y el desuso de la estructura funcional de
la Administración Tributaria.
Ya en 1997 con la finalidad de corregir la debilidad mencionada anteriormente, se
aprobó la ley 166-97, creada por la DGII esta unificaba la Dirección General de
Impuestos Sobre la Renta y la Dirección General de Rentas Internas.
En 2001 se promovió una reforma que dispuso el Impuesto Mínimo a la Renta de 1.5%
como anticipo sobre el ingreso mensual.
Incentivos, exenciones y evasión fiscal en la Republica Dominicana
Los incentivos fiscales se expresan mediante las exenciones, reducciones o liberación
total o parcia, permanente o temporal, del pago de las obligaciones tributarias
planteadas en las leyes, normas y disposiciones fiscales. Estos incentivos se concretizan
en la reducción del gravamen, tasas preferenciales, exclusión de la base imponible o
simple exoneración y exención generalizada. Estos están contenidos en una diversidad
de leyes, normas y disposiciones, que pueden ser tomadas por el presidente de la
Republica Dominicana o por los funcionarios de las áreas tributarias, pese a que la
constitución establece que solo mediante ley del congreso nacional se pueden poner
impuestos o exonerar su pago.
Para el Estado las exenciones y exoneraciones de impuestos implican un sacrificio, ya
que renuncia a una parte de sus ingresos en beneficio de determinados grupos de
contribuyentes.
Algunas de las razones usadas para defender los tratos tributarios preferenciales
están: la atracción de la inversión extranjera, el incentivo de las exportaciones, el
desarrollo de actividades y sectores económicos considerados estratégicos, la
protección de determinadas ramas o grupos empresariales, mejorar la asignación de
recursos, favorecer a grupos vulnerables.
En la Republica Dominicana existe un amplio y variado sistema de incentivos,
exenciones y exoneraciones tributarias cuyo peso especifico en las recaudaciones del
Gobierno, según los cálculos oficiales, es equivalente a 32.7% del presupuesto del
gobierno central y 5.5%del PIB en los años 2008-2009.

Leyes y normas de incentivos y exenciones fiscales

Se encuentran contenidos en varias leyes y normas que abarcan desde la ley 11-92, el
código tributario de la Republica Dominicana, hasta leyes especificas de incentivos y
exenciones fiscales.
Algunas de las leyes por medio de las cuales se otorgan incentivos y exenciones fiscales
vigentes son:
Ley 8-90, establecimientos de zonas francas.
Ley 158-01, fomento al desarrollo turístico.
Ley 55-88, fomento al desarrollo forestal.
Ley 56-07, industria textil.
Ley 392-07, competitividad e innovación industrial.
Ley 28-01, desarrollo fronterizo.
Ley 57-07, incentivos a la energía renovable.
Ley 480-08, creación de zonas financieras internacionales.

Costo tributario de las exenciones fiscales en República Dominicana

El concepto de gasto tributario, se asocia a cambios y modificaciones que se
introducen en los elementos constitutivos fundamentales de los diferentes impuestos.
A pesar de que en la Republica Dominicana existen una gran variedad de leyes y
disposiciones sobre incentivos, exenciones y exoneraciones impositivas, el calculo de la
magnitud de los recursos que el Estado deja de obtener como resultado del trato fiscal
preferencial o de la exención y exoneración de impuestos.

Los precios de transferencias y sus efectos en las recaudaciones de

Republica Dominicana
Asegura Vito Tanzi que las fronteras abiertas y el libre comercio a causa de la
globalización han generado un gran incremento de los bienes que cruzan las fronteras,
y esto hace difícil el control de los gobiernos para detectar la importación y
exportaciones de productos indeseables e impedir actividades fraudulentas ligadas al
movimiento internacional de bienes, capitales y servicios.
Además, Tanzi plantea que las empresas se veían obligadas a operar dentro de sus
países y las personas generaban sus ingresos en actividades o inversiones dentro del
territorio de su residencia legal, facilitando a las autoridades nacionales el hacer
cumplir las obligaciones tributarias por los flujos comerciales, por las utilidades de las
empresas, por el consumo y por las rentas de las personas.
Un acelerado proceso de globalización de la economía y del comercio mundial ha
provocado un cambio en el panorama expuesto arriba por Tazi, provocando un
crecimiento del movimiento de bienes, servicios, personas y capitales, dificultando
estos la fiscalización de dichas actividades y llegando a provocar también conflictos
entre los gobiernos de países distintos.
Existe una estimación de que el 60% del comercio mundial se realiza dentro de las
corporaciones multinacionales, lo que hace más fácil la utilización de estrategias
orientas a dar movimiento a bienes, servicios, capitales hacia aquellos sitios o lugares
donde se puede realizar mayor rentabilidad con el menor pago de impuestos. Esto a
dado paso a una practica conocida como precios de transferencia, este es un
procedimiento comercial legítimo.
La manera en se determinan los precios de transferencia es cada vez mas compleja y
poco transparente. Generalmente los países en proceso de desarrollo no están en
capacidad de controlar y auditar esta practicar y es por este motivo que son muy
vulnerables a sufrir pérdidas por la misma.
El tema de los precios de transferencia correspondía un problema para los países
desarrollados, pero estudios han demostrado que de igual forma lo es para los países
en vías de desarrollo y sus sistemas fiscales mediante la evasión de impuestos y la fuga
de capitales.
Conocer cuando los precios de transferencia son de libre competencia o si, por el
contrario, son precios manipulados es una tarea bastante complicada y sofisticada,
dada la complejidad de los mecanismos empleados por la empresa para determinar la
veracidad de los precios de transferencia. Es necesario analizar las transacciones
hechas por las aduanas, para compararlos con los precios de mercado de bienes
similares.
En la Republica Dominicana no contamos con los mecanismos técnicos ni con los
sistemas adecuados para realizar un análisis de este tipo.

Análisis de los precios de transferencia en la Republica Dominicana

La organización Christian Aid, hizo un estudio donde analizaba la fuga de capitales y la
evasión de impuestos, este estudio revelo que durante los años 2005-2006-2007, en la
Republica Dominicana se produjo un flujo irregular de capitales, provocado por la
manipulación de precios de transferencia.
Este flujo irregular estaba relacionado con la manipulación de precios en la
importación y exportación de mercancías correspondientes a varias de las partidas
arancelarias identificadas en el Sistema Armonizado de Clasificación y Codificación de
Mercancías (SA).
Las perdidas de recaudaciones fiscales para los países esta determinada por la
aplicación de las tasas impositivas del impuesto a la renta de las empresas y las tasas
arancelarias que deberían pagarse sobre los montos considerados en los diferentes
sectores.

Estimación del flujo irregular de capital y la perdida tributaria por los

precios de transferencia en República Dominicana.
El movimiento irregular de capitales relacionado al comercio exterior que afecta a la
Republica Dominicana involucra un volumen de dinero muy significativo.
El mayor flujo irregular de capitales registrado se produjo en los años 2005-2006-2007,
en el intercambio comercial con los EE.UU., nuestro principal socio comercial. En estos
años el movimiento anormal de capital fue de US$1,314.30 millones, equivalente al
87.4% del total estimándose la pérdida de recaudación tributaria en US$343.94
millones.
Ya en el intercambio con países de la Unión Europea el flujo fue de US$188.81
millones, un 12.6% del total, con una pérdida de recaudación estimada en US$50.42
millones.