Tegucigalpa, M.DC.

F M 8 de Julio 2014

Abogada
Rita Maria SilvaXXXXXX
Socio de Impuestos y Legal
Deloitte & Touche, S. de R.L.

Estimada Abogada SilvaXX:

De acuerdo a la consulta efectuada sobre la existencia de contingencias fiscales ,

en cuanto a lo relacionado con la estimación de cuentas por cobrar del cliente de
ustedes, a continuación remito el análisis efectuado, tomando como base la
información proporcionada, y la legislación fiscal vigente, en específicamente a lo
referente a la Ley de Impuesto sobre la renta.

CONSULTA RESERVA DE CUENTAS POR COBRARCONSULTA

 
“CONSULTA RESERVA DE CUENTAS POR COBRAR
 
En respuesta a su consulta copiada Textualmente a continuación:

 Necesitamos de su apoyo en un tema que estamos viendo con un cliente, el 

cliente el período anterior consideró una estimación para cuentas
incobrables fiscalmente de L11.3MM tomando como techo el saldo de las
cuentas por cobrar, para el período actual el saldo 10% del saldo de las
cuentas por cobrar es únicamente de L9MM y el 1% de las ventas netas al
crédito es de L6.5MM, el cliente no ajustó para el presente período su
estimación fiscal de acuerdo con las nuevas cifras, producto de esto surge
nuestro cuestionamiento enfocado en que debió recalcularse con las cifras
actuales de acuerdo con lo mencionado en el inciso artículo 11, inciso g) de
la ley del ISR la cual dice:
 
Artículo 11.- La renta neta gravable de una empresa mercantil es
determinada deduciendo de su renta bruta el importe de los gastos
ordinarios y necesarios en la generación de la renta gravable del período
contributivo debidamente comprobados y pagados o incurridos tales como:
 
El uno por ciento (1%) del valor de las ventas de bienes y servicios al crédito
efectuadas durante el período fiscal de que se trate, con el cual se haya
constituido una provisión para amortizar cuentas incobrables o dudosas. El
saldo de esta provisión nunca será superior al diez por ciento (10%) del
importe de las cuentas por cobrar a clientes al cierre del ejercicio,
excluyendo las ventas al crédito y las cuentas por cobrar que correspondan
a transacciones con empresas relacionadas o vinculadas económicamente.
 
El cliente realizó la consulta a un consultor externo---- y ellos le mencionan
que el tratamiento que han realizado es el correcto, adjunto la opinión de ----,
los auditores adicionalmente adjunto cálculo nuestro para que puedan darnos
su opinión,
 
ANALISIS FISCAL

A lo anterior respondo lo siguiente: Que ddespués de haber leído lo trazado por

su cliente, ----, entiendo mejor lao pregunta; resulta, primero, que la
empresael cliente no solicito como gasto deducible para el periodo 2013 la
provisión del 1% sobre sus ventas al crédito, exceptuando las realizadas a
empresas relacionadas o vinculadas económicamente. Segundo, que al no
haber hecho provisión de incobrables en el 2013, significa que la Reserva
para Amortización de Cuentas Incobrables o Dudosas, no sufrió alteración
en este periodo, por lo tanto su saldo de L. 11.3 MM viene arrastrado de años
anteriores.

Dicho lo anterior es indudable que el saldo al 31 de Diciembre 2013 de la

Reserva para Amortización de Cuentas Incobrables o Dudosas, esta
excedida en 2.2 MM, según las cifras proporcionadas.

¿El exceso de 2.2 MM podría ser un ajuste para la Dirección Fiscal

Hondureña? La repuesta es que si lo es. ¿Por qué? La respuesta está en el
mismo artículo citado arriba, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, allí hay
una condición “El saldo de esta provisión nunca será superior al 10% del
importe de las cuentas por cobrar a clientes al cierre del ejercicio”, se
deduce pues que la ley obliga a correr el ajuste, ajuste que es reconocido en
las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, siendo precisos
en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, esta es una diferencia temporaria
imponible, se trata de una provisión para amortización que se excedió según
el fisco, aunque para los efectos financieros no lo estuviese, pero la NIC 12
recomienda su reconocimiento.

Como se correrá este ajuste, evidentemente tendrán que hacer uso de la NIC
10 Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance, si deciden no
hacerlo tendrán una contingencia que deberán anotarlo en las notas al
balance.

Continuando con el análisis, si bien la norma fiscal que ha servido de base

para La consulta es el articulo 11 inciso g) de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta y dado que la empresa no solicitó como gasto deducible de su renta
una provisión para incobrables, esto no limita la acción fiscal, puesto que
cuando el fisco audita no solo revisa ingresos y gastos, también ve el
comportamiento de las demás cuentas del balance en busca de indicios que
permitan formular reparos por su incidencia tributaria, es así que al
descubrir que la condición establecida en el literal g) del artículo 11 se ha
violentado, porque así lo demuestra el estudio a la cuenta del pasivo
Reserva para Amortización de Cuentas Incobrables o Dudosas, da lugar
para proponer el ajuste.

CONCLUSION

1. El exceso de los 2.2 M, Ees una diferencia temporaria, que se podría

atenuar en el año 2014 si el saldo de las cuentas por cobrar clientes
aumentase, o se podría agravar si continúan descendiendo.
2. Este exceso en el saldo,eEs una contingencia que fiscalmente les
modifica sus Estados Financiaros.
3. Si, pudieron recalcular cifras en el periodo 2013
4. Si, es muy probable que en una auditoria fiscal le formulen el reparto.

Atentamente,

Javier Hernández