AUDITORIA FORENSE: ¿POR QUÉ

SE PRODUCEN LOS FRAUDES?

¿Sabe usted que existen técnicas que permiten identificar las

huellas de un fraude?

AF1- 1.1

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INTRODUCCIÓN A LA AUDITORIA Tema1.1
FORENSE
 En este tema te explicaremos las generalidades de la Auditoria
Forense entre las que mencionamos a :

El análisis de las causas por las cuales se cometen los fraudes

PRESENTACIÓN Las técnicas y estrategias antifraude

La forma como se trabaja en la auditoria forense

 OBJETIVOS Y
RESULTADOS
DEL El participante conocerá cómo funciona la auditoria forense y cómo
se la puede usar para luchar contra el fraude
APRENDIZAJE
CONTENIDO
 Introducción al Curso y diseño instruccional
Objetivos
Diseño instruccional
Formas de seguir el curso online
Registro al curso online

 Capítulo 1: ¿Por qué se producen los fraudes?

¿Introducción a la auditoria forense y su utilidad
Estudio de los tipos de fraudes y sus generalidades basados en encuestas sobre
casos de fraudes
Análisis de teorías que explican por qué las personas cometen fraudes
Estrategias antifraudes que funcionan
CONTENIDO
 Capítulo 2: ¿Cómo detectar el Fraude Financiero?
Análisis de un fraude financiero
Señales de advertencia para un fraude financiero
Evaluación de riesgo de fraude material NIA 240
Procedimientos de auditoria para responder al Riesgo de Fraude
 INTRODUCCIÓN A LA AUDITORIA FORENSE
¿Qué es el fraude? Factores de riesgo de
• Definición fraudes
• Causas • Según NIA 240
• Tipos • Uso de matriz de riesgo
• Duración

Técnicas y estrategias ¿Qué es la auditoria

antifraude forense?
• Señales de advertencia • Orígenes
• Patrones de comportamiento • Utilidad
• Análisis de datos • Método
• Programa antifraude

Auditoria Forense ¿Por qué se producen los Fraudes?

 ¿QUÉ ES EL FRAUDE?
Acción contraria a la verdad y a la rectitud, que perjudica a la persona contra
quien se comete.
• RAE

Fraude es todo acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación o abuso de

confianza
• IAI

“Fraude" se refiere a un acto intencional por parte de una o más personas de la

administración, los encargados del gobierno corporativo, empleados o terceros,
implicando el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal.
• NIA 240

Auditoria Forense ¿Por qué se producen los Fraudes?

 ¿PORQUÉ SE COMETEN LOS FRAUDES?
Incentivo/ Presión*
El Profesor Donald R. Cressey, expuso en el
estudio efectuado en el año de 1953, que la
mayoría de los defraudadores que él examinó
“habían vivido más allá de sus medios por algún
tiempo antes de decidir la defraudación.
¿Porque se
cometen los
fraudes?

Oportunidad* Pérdida de valores*

*(Cressey, 1961)

Auditoria Forense ¿Por qué se producen los Fraudes?

 ¿PENSAMIENTO DEL ¿Como piensan los
defraudadores?

DEFRAUDADOR? Presión
(motivo)

Conocimiento
del esquema
Joseph T. Wells en su libro Principles of Fraud (oportunidad)
Examination (2014) expone, interpretando la
teoría del triángulo del fraude, expone que la
persona primero conoce el esquema para
identificar una oportunidad, caso contrario, si es
muy difícil, abandona el pensamiento de fraude. Abandona
Percepción
pensamiento de detección Comete
de fraude fraude

Auditoria Forense ¿Por qué se producen los Fraudes?

 TIPOS DE FRAUDES

De acuerdo con la ACFE los

fraudes se pueden
clasificar en estos 3
grandes grupos. La NIA
240 requiere que los
Auditores Financieros
atiendan fundamentalmente
los riegos de fraudes
relacionados con la
apropiación indebida de
bienes y las cuentas
fraudulentas

Auditoria Forense ¿Por qué se producen los Fraudes?

 TIPOS DE FRAUDES
Un profesional que lucha
contra el fraude debe
saber reconocer el
esquema de fraude que
puede estar afectando a un
organización para decidir
la estrategia de auditoria
a seleccionar.

Auditoria Forense ¿Por qué se producen los Fraudes?

 DURACIÓN DEL FRAUDE
Existe una correlación entre
el nivel de autoridad del
defraudador y la duración Dueño/Director
del fraude ocupacional ejecutivo
Director • 24
operativo
Otro • 18
• 18 meses
Empleado
• 12 meses

Auditoria Forense ¿Por qué se producen los Fraudes?

 NORMAS DE AUDITORIA APLICABLES
La ISA 240 incorpora algunos elementos del
“best practice
guidance” del US SAS 99.
Requiere a todas las auditorias
de estados financieros la
adopción temprana de esta
norma.
Sarbanes-Oxley indica que se deben incorporar
programas de antifraudes y controles.

Auditoria Forense ¿Por qué se producen los Fraudes?

 FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE
FINANCIERO Incentivos / presiones
• Transacciones sin
justificación económica
aparente, Sobre
rendimiento financiero,
• Flujos de efectivo
negativos recurrentes,
La ISA 240 incluye Gasto inusual, Préstamos
la metodología de a empleados o
factores de riesgo funcionarios recurrentes y
sin propósito económico
de fraude para aparente, etc
análisis de
auditores
financieros
Auditoria Forense ¿Por qué se producen los Fraudes?
Oportunidad Actitudes / Racionalización
• Transacciones inusuales, • Falta de valores éticos,
significativas o muy Participación significativa
complejas, Transacciones de personal no financiero
internacionales, Uso de en la
intermediarios, • selección de las políticas
Transacciones inusuales contables y la
de Ingresos, Estimaciones determinación de
que requieren alto nivel estimados, Presupuestos
de juicio, Monitoreo no • agresivos, Falla en la
efectivo del gobierno corrección de debilidades
corporativo, Historia de de control, Baja moral,
ajustes significativos, Bajo nivel
Personal no efectivo, • técnico contable,
Violación de controles por Problemas de integridad,
funcionarios influyentes,
etc. Gastos excesivos sin
razón, Ventas de
• activos con pérdidas
significativas, etc.
 FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE – APROPIACIÓN
INDEBIDA DE ACTIVOS
Incentivos / presiones
• Las obligaciones financieras
personales pueden crear
presión sobre la
Los siguientes son administración o empleados
ejemplos de que tienen acceso al
factores de riesgo efectivo u otros activos
susceptibles a robo, para
relacionados con malversar dichos activos
representaciones • Las relaciones adversas
entre la entidad v los
erróneas que se empleados con acceso a
originan en la efectivo u otros susceptibles
a robo pueden motivar a
malversación de dichos empleados a
activos: malversar los activos.
Auditoria Forense ¿Por qué se producen los Fraudes?
Oportunidad
• Ciertas características o
circunstancias pueden
aumentar la susceptibilidad
de los activos a la
malversación.
• El control interno
inadecuado sobre los
activos Puede aumentar la
susceptibilidad de dichos
activos.
Actitudes / Racionalización
• Indiferencia a la necesidad
de monitorear o reducir los
riesgos relacionados con la
malversación de activos
• Indiferencia al control
interno sobre malversación
de activos, al sobrepasar los
controles existentes o al
dejar de corregir las
conocidas deficiencias de
control interno.
• Comportamiento que indica
descontento o insatisfacción
con la entidad o su trato al
empleado
 MATRIZ DE RIESGO DE FRAUDE

Aplicando la metodología
de riesgo: probabilidad
por consecuencia o impacto
se obtiene el riesgo de
fraude material en el
proceso, actividad o
unidad de negocio a
evaluar

Auditoria Forense ¿Por qué se producen los Fraudes?

 ESTRATEGIAS PARA MITIGAR EL FRAUDE

1. Disuadir 2. Prevenir 3. Detectar

4. Investigar 5. Sancionar 6. Corregir

Auditoria Forense ¿Por qué se producen los Fraudes?
 SEÑALES DE ADVERTENCIA Ambiente de control poco adecuado

Señales relacionadas
con la gestión
Toma de decisiones por un individo o un grupo
pequeño

Supervisión inadecuada

Inapropiada manipulación del sistema y

documentación

RED FLAG
• Cualquier señal
que me pueda Elevada rotación de empleados
advertir de que
estaría

Señales relacionadas
sucediendo un

con el empleado
fraude Comportamiento sospechoso

Inadecuada delegación de funciones

Cambio de estilo de vida habitual

Auditoria Forense ¿Por qué se producen los Fraudes?

 PATRONES DE COMPORTAMIENTO

Una técnica utilizada

por los auditores
forenses es conocer el
patrón de
comportamiento del
defraudador para
identificar el
esquema aplicado

Auditoria Forense ¿Por qué se producen los Fraudes?

 ANÁLISIS DE DATOS

Cuando se trabaja con

grandes cantidades de
datos se tiene que usar
una potente herramienta
para detectar patrones de
comportamiento y estimar
los posibles riesgos antes
de que se conviertan en
fraudes

Auditoria Forense ¿Por qué se producen los Fraudes?

 PROGRAMA
ANTIFRAUDE Cultura de la Código de Conducta

Honestidad Ética y valores morales

Selección de personal

Áreas con riesgo

de fraude
Evaluación y Auditorias
Tipos de fraude medición Externa
Impacto de Riesgo de Interna Coordinación
efectiva
fraude
Fraude Forense
Control Interno
COSO Report

Auditoria Forense ¿Por qué se producen los Fraudes?

AUDITORIA FORENSE - ETIMOLOGÍA
El término forense corresponde
al latín forensis, que significa
público, sin embargo y
complementando su significado
podemos remitirnos a su origen
forum del latín que significa
foro, plaza pública o de
mercado en las antiguas
ciudades Romanas donde se
trataban las asambleas y los
juicios

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AUDITORIA FORENSE - CONCEPTO
Auditoria Forense es un conjunto
de técnicas efectivas para la
prevención e identificación de
actos irregulares de fraude y
corrupción
La Prueba, ha sido definida
como: "todo lo que sirve para
darnos la certeza acerca de la
verdad de una proposición”

La Certeza está en nosotros, la verdad en los hechos.

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LA PRUEBA PERICIAL
En la prueba pericial puede incluirse:
Fotografía técnica forense.
Huellas dactilares.
Pruebas de caligrafía.
Video grabación con cámaras ocultas selladas, con programación de tiempo y fecha.
Audio grabación y verificación de voz
Rastreo de información en la memoria y archivos de las computadoras.
Recuperación de datos “borrados” en el disco duro de las
computadoras .
Análisis de documentos.

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LA CONTABILIDAD COMO MEDIO DE PRUEBA

“Todo lo que se registra se controla” con esta

premisa podríamos afirmar que los registros
contables y sus soportes pueden permitir
construir las pruebas en el juzgamiento de los
delitos financieros como el enriquecimiento
ilícito, el peculado, la apropiación indebida,
la falsedad, etc.

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fabian@smsecuador
 CAMPO DE APLICACIÓN
1. Apoyo procesal.- va desde asesoría, consultoría, recaudación de pruebas o como testigo experto.
2. Contaduría investigativas.- realizando investigaciones y cálculos que permitan determinar la existencia de un
delito y su cuantía Investigaciones de crimen corporativo: presentación de información financiera inexacta por
manipulación intencional, falsificación, lavado de activos, etc.
Disputas comerciales: Reclamaciones de seguros: reclamos por devolución de productos defectuosos, reclamos
por destrucción de propiedades, reclamos por organizaciones y procesos complejos, verificación de supuestos
reclamos.
Negligencia profesional: cuantificación de pérdidas causadas por negligencia; cubre todas las profesiones
incluyendo Contaduría, Medicina,
Derecho Ingeniería; evidencia de expertos en Normas de Auditoría y de Contabilidad.
Valoración: marcas; propiedad intelectual; valoraciones de acciones y negocios en general, incluyendo
compañías de internet.
3. Peritajes.- Depende de la administración de las empresas determinar el
costo beneficio de realizar una auditoria forense.

Auditoria Forense ¿Por qué se producen los Fraudes?

 CONOCIMIENTOS Y HABILIDADES
El Auditor Forense investiga, analiza, evalúa, interpreta, y con
base en ello testifica y persuade a jueces, jurados y a otros
acerca de la información financiera sobre la cual pesa una
presunción de delito, por lo tanto:
Analiza la información en forma exhaustiva.
Piensa con creatividad. Posee un sentido común de los negocios.
Domina los elementos básicos del procesamiento electrónico de
datos y tiene excelente capacidad de comunicación.
Mantiene una completa discreción, amplia
experiencia y absoluta confianza en los temas que maneja.
Tiene habilidades de negociación
Es conocedor de temas contables, de auditoría, criminología, de
investigación y legales.

Auditoria Forense ¿Por qué se producen los Fraudes?

 DIFERENCIAS RESPECTO DE UNA
AUDITORIA NORMAL
La Auditoria tradicional está en busca de procesos para hacer
un todo.
Los Auditores Forenses están en busca de evidencia de lo mal
hecho intencionalmente para asegurar un apropiado manejo por
parte de la corte.
Las Auditorias tradicionales se enfocan en las fallas del sistema
y la reglamentaria omisión que vence los controles.
Los Auditores Forenses tratan con los actos voluntarios que están
dirigidos a vencer los controles.
Los Auditores tradicionales detestan las sorpresas.
Los Auditores Forenses simplemente gustan de las sorpresas.

Auditoria Forense ¿Por qué se producen los Fraudes?

 DIFERENCIAS RESPECTO DE UNA
AUDITORIA NORMAL
Los Auditores tradicionales hacen recomendaciones de las
conclusiones.
Los auditores Forenses evitan incluso emitir juicios y
recomendaciones.
Los auditores tradicionales no atrapan a los malos.
Los auditores Forenses no componen sistemas rotos.
La Auditoria tradicional se realiza sin este enfoque,
sólo se dedica a llevar los programas para obtener una
seguridad razonable basada en sus evidencias.
La Auditoria Forense descansa en la experiencia de
expertos que trabajan con evidencia delicada, con
abogados, con agencias estatales y el sistema legal..
Los auditores son pilotos bombarderos, los Auditores
Forenses son Pilotos de Combate. Los auditores
entregan la artillería, los Auditores Forenses se
comprometen en combate mano a mano

Auditoria Forense ¿Por qué se producen los Fraudes?

 ETAPAS DE UNA AUDITORIA FORENSE
Definición y reconocimiento
del problema

Recopilación de evidencia

Evaluación de las evidencias

Auditoria Forense ¿Por qué se producen los Fraudes?

 TÉCNICAS PARA OBTENER EVIDENCIA
Investigación
Observación
Inspección
Confirmación
Examinación
Re-ejecución
Procedimientos analíticos

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fabian@smsecuador
INSTRUCTOR
• Socio de SMS Auditores del Ecuador
• Ex Gerente de PwC Ecuador
• 30 años de experiencia en Auditoria y Controles
• Diplomado en Auditoria y Detección de Fraudes Universidad
de Boloña, Italia
• M.B.A. Universidad de Quebec en Montreal, Canadá
• Master en Administración de Empresas en la Universidad de
Nebrija, España
• Candidato a Phd.