Legislao Bsica da Micro e Pequena Empresa

A Constituio Federal e o Estatuto Os artigos 146, 170, 179 da Constituio de 1988 contm os marcos legais que fundamentam as medidas e aes de apoio s micro e pequenas empresas MPE no Brasil. O artigo 170 insere as MPE nos princpios gerais da ordem econmica, garantindo tratamento favorecido a essas empresas. O artigo 179 orienta as administraes pblicas a dispensar tratamento jurdico diferenciado ao segmento, visando a incentiv-las pela simplificao ou reduo das obrigaes administrativas, tributrias, previdencirias e creditcias, por meio de leis. O artigo 146 contm dois novos dispositivos, aprovados pela Reforma Tributria de 2003, prevendo que uma lei de hierarquia superior, a lei complementar, definir tratamento diferenciado e favorecido para as PME, incluindo um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados e dos Municpios. Os artigos acima constituem as principais referncias para a adoo de medidas de apoio s MPE, por meio de legislao infraconstitucional, como leis, decretos e outros instrumentos legais. Em termos evolutivos, a primeira medida legal no Brasil estabelecendo tratamento especial s empresas de pequeno porte foi definida em 1984, com a instituio, pela Lei n. 7.256, do Estatuto da Microempresa, contemplando apoio ao segmento nas reas administrativa, tributria, previdenciria e trabalhista. Um segundo Estatuto foi aprovado em 1994, com a Lei 8.864, prevendo tratamento favorecido nos campos trabalhista, previdencirio, fiscal, creditcio e de desenvolvimento empresarial. Tal como o Estatuto anterior, a aprovao dessa lei no resultou em desdobramentos em termos de regulamentao de todos os benefcios definidos na Lei. Somente em 1996 ocorreu a implementao de uma medida importante, no campo tributrio, atravs da ao decisiva do SEBRAE e das instituies de classe representativas das empresas de pequeno porte junto ao Congresso Nacional. Foi obtida a aprovao da Lei 9.317, que aprimorou e ampliou o sistema de pagamentos de impostos j em vigor para as microempresas. O novo regime, o Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies SIMPLES,

incluiu as pequenas empresas como beneficirias da tributao simplificada e ampliou a relao dos impostos e contribuies includos no benefcio da arrecadao nica. Tambm a maioria dos Estados e alguns municpios adotaram regimes simplificados de tributao para as MPE, com o objetivo principal de diminuir a carga tributria e incentivar a formalizao das empresas. Em 1999 foi aprovado um novo Estatuto da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, pela Lei n..841/99, com fundamento nos artigos 170 e 179 da Constituio Federal, regulamentada pelo Decreto n. 3.474/00. A Lei estabeleceu diretrizes para a concesso de tratamento diferenciado aos pequenos negcios nos campos administrativo, tributrio, previdencirio, trabalhista, creditcio e de desenvolvimento empresarial. Como medida inicial, o Estatuto simplificou o registro de novas MPEs, retirando determinadas exigncias (subscrio por advogado do ato constitutivo e a apresentao de algumas certides negativas). Diversas outras aes de apoio esto previstas no Estatuto e no Decreto 3.474, necessitando de implementao, como as seguintes: aplicao nas MPE de vinte por cento dos recursos federais em pesquisa e capacitao tecnolgica (art. 20); constituio de sociedades de garantia solidria (art. 25); implantao de incentivos fiscais e financeiros para o desenvolvimento empresarial (art. 19), entre outras medidas. Critrios de tamanho de empresa A adoo de critrios para a definio de tamanho de empresa constitui importante fator de apoio s micro e pequenas empresas, permitindo que as firmas classificadas dentro dos limites estabelecidos possam usufruir os benefcios e incentivos previstos nas legislaes que dispem sobre o tratamento diferenciado ao segmento, e que busca alcanar objetivos prioritrios de poltica, como o aumento das exportaes, a gerao de emprego e renda, a diminuio da informalidade dos pequenos negcios, entre outras. No Estatuto de 1999, o critrio adotado para conceituar micro e pequena empresa a receita bruta anual, cujos valores foram atualizados pelo Decreto n. 5.028/2004, de 31 de maro de 2004, que

corrigiu os limites originalmente estabelecidos (R$ 244.000,00 e R$ 1.200.000,00, respectivamente). Os limites atuais so os seguintes: Microempresa: receita bruta anual igual ou inferior a R$ 433.755,14 (quatrocentos e trinta e trs mil, setecentos e cinqenta e cinco reais e quatorze centavos); Empresa de Pequeno Porte: receita bruta anual superior a R$ 433.755,14 e igual ou inferior a R$ 2.133.222,00 (dois milhes, cento e trinta e trs mil, duzentos e vinte e dois reais). Atualmente, os critrios acima vm sendo adotados em diversos programas de crdito do governo federal em apoio s MPE. O regime simplificado de tributao SIMPLES tambm adota o critrio do Estatuto para enquadrar pequena empresa, mas ainda no corrigiu o valor antigo, que permanece em R$ 1.200.000). Em diversos regimes simplificados de tributao dos Estados tambm so utilizados os limites de valor do Estatuto, enquanto outros Estados utilizam limites prprios, adaptados situao econmica e fiscal prpria. Alm do critrio adotado no Estatuto, o SEBRAE utiliza ainda o conceito de pessoas ocupadas nas empresas, principalmente nos estudos e levantamentos sobre a presena da micro e pequena empresa na economia brasileira, conforme os seguintes nmeros: Microempresa: I) na indstria e construo: at 19 pessoas ocupadas; II) no comrcio e servios, at 09 pessoas ocupadas;

Pequena empresa: I) na indstria e construo: de 20 a 99 pessoas ocupadas; II) no comrcio e servios, de 10 a 49 pessoas ocupadas. As estatsticas sobre micro e pequenas empresas neste texto utilizam o critrio acima, nos levantamentos que tm como fonte de dados o IBGE. Nos levantamentos dos censos e pesquisas scio-econmicas, anuais e mensais, o IBGE classifica as firmas segundo as faixas de pessoal ocupado total. O conceito abrange no somente os empregados, mas inclui tambm os proprietrios das empresas, como forma de se dispor de informaes sobre o expressivo nmero de micro unidades

empresariais que no empregam trabalhadores, mas funcionam como importante fator de gerao de renda para seus proprietrios. Extrado do site: www.sebrae.com.br, acesso em 28 de janeiro de 2005.

Impostos das PMEs

FAIXAS DE RECEITA BRUTA PARA ENQUADRAMENTO NO SIMPLES Lei 9.317 de 05/12/96, alterado pela Lei 9.732 de 11/12/98.
MICROEMPRESA Faturamento Bruto Anual At 60.000 zero zero zero 1,80% 1,20% 3,00% 0,50% 3,50% At 90.000 zero zero 0,40% 2,00% 1,60% 4,00% 0,50% 4,50% At 120.000 zero zero 1,00% 2,00% 2,00% 5,00% 0,50% 5,50% At 240.000 0,13% 0,13% 1,00% 2,00% 2,14% 5,40% 0,50% 5,90% At 360.000 0,26% 0,26% 1,00% 2,00% 2,28% 5,80% 0,50% 6,30% At 480.000 0,39% 0,39% 1,00% 2,00% 2,42% 6,20% 0,50% 6,70% EMPRESA DE PEQUENO PORTE Faturamento Bruto Anual At 600.000 0,52% 0,52% 1,00% 2,00% 2,56% 6,60% 0,50% 7,10% At 720.000 0,65% 0,65% 1,00% 2,00% 2,70% 7,00% 0,50% 7,50% At 840.000 0,65% 0,65% 1,00% 2,00% 3,10% 7,40% 0,50% 7,90% At 960.000 0,65% 0,65% 1,00% 2,00% 3,50% 7,80% 0,50% 8,30% At 1.080.000 0,65% 0,65% 1,00% 2,00% 3,90% 8,20% 0,50% 8,70% At 1.200.000 0,65% 0,65% 1,00% 2,00% 4,30% 8,60% 0,50% 9,10%

IMPOSTOS E CONTRIBUIES

Imposto de Renda Pessoa Jurdica PIS/PASEP Contribuio Social Lucro Lquido COFINS Contribuies Previdencirias Subtotal IPI* Subtotal II

Pagamento dos Impostos e Contribuies no SIMPLES Os impostos e contribuies devidos pelas microempresas e pelas empresas de pequeno porte optantes sero pagos de forma centralizada, com utilizao do DARF-SIMPLES, at o dcimo dia do ms subseqente quele em que houver sido auferida a receita bruta. O DARF-SIMPLES, criado especificamente com vistas ao recolhimento dos impostos e contribuies includos no SIMPLES, foi aprovado pela IN SRF n 67/1996.Caso o ltimo dia do prazo para pagamento dos impostos e contribuies abrangidos pelo SIMPLES seja considerado como no-til o prazo ser prorrogado para o primeiro dia til subseqente, sem qualquer acrscimo, seguindo a regra adotada para o recolhimento dos tributos em geral.

Tributos e Contribuies Abrangidos pelo SIMPLES A inscrio no SIMPLES implica pagamento mensal unificado dos seguintes impostos e contribuies (Lei 9.317/96, art. 3, 1): a) Imposto de Renda Pessoa Jurdica - IRPJ;

b) Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/PASEP; c) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL; d) Contribuio para Financiamento da Seguridade Social - COFINS; e) Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI; f) Contribuies para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que tratam o art. 22 da Lei n 8.212/1991 e o art. 25 da Lei n 8.870/1994.

Benefcios oferecidos a inscrever no SIMPLES.

pessoa

jurdica

que

optar

por

se

A pessoa jurdica que optar por se inscrever no SIMPLES ter os seguintes benefcios: 1) tributao com alquotas mais favorecidas e progressivas, de acordo com a receita bruta auferida; 2) recolhimento unificado e centralizado de impostos e contribuies federais, com a utilizao de um nico DARF (DARF-SIMPLES, institudo pela IN SRF n 67, de 06/12/1996), podendo, inclusive, incluir impostos estaduais e municipais, quando existirem convnios firmados com essa finalidade; 3) clculo simplificado do valor a ser recolhido, apurado com base na aplicao de alquotas unificadas e progressivas, fixadas em lei, incidentes sobre uma nica base, a receita bruta mensal; 4) dispensa da obrigatoriedade de escriturao comercial para fins fiscais, desde que mantenha em boa ordem e guarda, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes, os

Livros Caixa e Registro de Inventrio, e todos os documentos que serviram de base para a escriturao; 5) parcelamento dos dbitos existentes, de responsabilidade da microempresa ou da empresa de pequeno porte e de seu titular ou scio, para com a Fazenda Nacional e Seguridade Social, contrados anteriormente ao ingresso no SIMPLES, relativos a fatos geradores ocorridos at 31/10/1996, em at 72 prestaes mensais; 6) dispensa a pessoa jurdica do pagamento das contribuies institudas pela Unio, destinadas ao SESC, ao SESI, ao SENAI, ao SENAC, ao SEBRAE, e seus congneres, bem assim as relativas ao salrio-educao e Contribuio Sindical Patronal; 7) dispensa a pessoa jurdica da sujeio reteno na fonte de tributos e contribuies, por parte dos rgos da administrao federal direta, das autarquias e das fundaes federais (Lei n 9.430, de 27/12/1996 e IN Conjunta SRF/ST/SFC n 23, de 02/03/2001, art. 18, XI). Pessoas jurdicas que podem optar pelo SIMPLES. Podem optar pelo SIMPLES as pessoas jurdicas que, cumulativamente, satisfizerem as seguintes condies: a) tenham auferido no ano-calendrio anterior receita bruta dentro dos limites estabelecidos em lei. Na condio de Microempresa, igual ou inferior a R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), e na condio de empresa de pequeno porte, superior a R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais) e igual ou inferior a R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais) (Lei n 9.732/1998); b) no estejam expressamente impedidas de valer-se desse benefcio por imposio do art. 9 da Lei n 9.317/1996, e alteraes posteriores. Vedaes opo pelo SIMPLES No podem optar pelo SIMPLES, como determina o art. 9 da Lei n 9.317/1996, a pessoa jurdica: a) na condio de microempresa ou empresa de pequeno porte que tenha auferido, no ano-calendrio imediatamente anterior quele da opo, receita bruta superior aos limites estabelecidos para cada hiptese (art. 2 da Lei n 9.317/1996, com as alteraes da Lei n 9.732/1998);

b) constituda sob a forma de sociedade por aes; c) cuja atividade seja banco comercial, banco de investimentos, banco de desenvolvimento, caixa econmica, sociedade de crdito, financiamento e investimento, sociedade de crdito imobilirio, sociedade corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios, empresa de arrendamento mercantil, cooperativa de crdito, empresa de seguros privados e de capitalizao e entidade de previdncia privada aberta; d) que se dedique compra e venda, ao loteamento, incorporao ou construo de imveis; e) que tenha scio de nacionalidade estrangeira, residente no exterior; f) constituda sob qualquer forma, de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal; g) que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no pas, de pessoa jurdica com sede no exterior; h) cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite estabelecido para a empresa de pequeno porte; i) de cujo capital participe, como scio, outra pessoa jurdica; j) que realize operaes relativas a: locao ou administrao de imveis; armazenamento e depsito de produtos de terceiros; propaganda e publicidade, excludos os veculos de comunicao; factoring; prestao de servio de vigilncia, limpeza, conservao e locao de mo-de-obra; k) que preste servios profissionais de corretor, representante comercial, despachante, ator, empresrio, diretor ou produtor de espetculos, cantor, msico, danarino, mdico, dentista, enfermeiro, veterinrio, engenheiro, arquiteto, fsico, qumico, economista, contador, auditor, consultor, estatstico, administrador, programador, analista de sistema, advogado, psiclogo, professor, jornalista, publicitrio, fisicultor, ou assemelhados, e de qualquer outra profisso cujo exerccio dependa de habilitao profissional

legalmente

exigida;

l) que participe do capital de outra pessoa jurdica, ressalvados os investimentos provenientes de incentivos fiscais efetuados antes da vigncia da Lei n 7.256, de 27/11/1984, quando se tratar de Microempresa, ou antes da vigncia da Lei n 9.317/1996, quando se tratar de Empresa de Pequeno Porte; m) que tenha dbito inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional do Seguro Social INSS, cuja exigibilidade no esteja suspensa; n) cujo titular ou scio que participe de seu capital com mais de 10% (dez por cento), esteja inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, cuja exigibilidade no esteja suspensa; o) que seja resultante de ciso ou outra qualquer forma de desmembramento da pessoa jurdica, salvo em relao aos eventos ocorridos antes da vigncia da Lei n 9.317/1996; p) cujo titular, ou scio com participao em seu capital superior a 10% (dez por cento), adquira bens ou realize gastos em valor incompatvel com os rendimentos por ele declarados; q) que exera a atividade de industrializao, por conta prpria ou por encomenda, de bebidas e cigarros, classificados nos Captulos 22 e 24, respectivamente, da Tabela de Incidncia do IPI TIPI, sujeitos ao regime de tributao de que trata a Lei n 7.798, de 10/07/1989; mantidas at 31 de dezembro de 2000, as opes j exercidas. Esclarecimento sobre o alcance da expresso "assemelhados" constante do art. 9, inciso XIII da Lei n 9.317/1996 O art. 9 , inciso XIII da Lei n 9.317/1996 impede a opo pelo SIMPLES das seguintes pessoas jurdicas: a) as que prestem ou vendam servios relativos s profisses expressamente listadas nesse dispositivo legal; b) as que prestem ou vendam servios que sejam assemelhados aos referidos no item "a";

c) as que prestem servios profissionais relativos a qualquer profisso, cujo exerccio dependa de habilitao profissional legalmente exigida, ainda que no expressamente contidos no inciso de que se trata. O termo "assemelhado" deve ser entendido como qualquer atividade de prestao de servio que tenha similaridade ou semelhana com as enumeradas no inciso XIII do art. 9 da Lei n 9.317/1996.

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