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TÍTULO: Ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales. L.: 20 b) / DR: 34
AUTOR/ES: Errepar

II.1.2. GANANCIAS DE ENTIDADES EXENTAS DE IMPUESTOS POR LEYES NACIONALES.

L.: 26 b) / DR: 77
Comentario
Ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales. Tratamiento: están exentas del impuesto a las
ganancias los ingresos de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la exención que éstas acuerdan
comprenda al referido impuesto y siempre que las ganancias deriven directamente de la explotación o actividad principal que motivó
la exención a dichas entidades.
Las entidades a las que se haya acordado la exención no estarán sujetas a la retención del gravamen.
Obtención de la exención: la exención se otorgará a pedido de los interesados, quienes con tal fin presentarán los estatutos o
normas que rijan su funcionamiento y todo otro elemento de juicio que exija la Administración Federal de Ingresos Públicos.
Cualquier modificación posterior deberá ponerse en su conocimiento dentro del mes siguiente a aquel en el cual hubiera tenido lugar.
Doctrina
Criterios objetivo y subjetivo de la exención: la ley del impuesto a las ganancias expresamente exige que la ley nacional que
establezca la exención comprenda al impuesto referido y estarán exentas las ganancias de la entidad siempre que las mismas se
originen directamente en la actividad por la cual se le otorgó la exención. En efecto, si bien se trata de una exención de carácter
subjetivo, dado que la exención se le otorga a la entidad, solamente le va a corresponder si las ganancias corresponden a la
actividad que motivó la exención -criterio objetivo-.
Existen diferentes leyes que eximen del impuesto a determinados sujetos, por la consecución de actividades donde el organismo
fiscal encuentra un interés particular, ya sea por el hecho de fomentar una actividad en particular, como la construcción de caminos y
puentes o por la circunstancia de otorgar ciertos beneficios sectoriales. Asimismo, corresponde destacar que, si ésta exención fue
otorgada a un ente por una actividad en particular, no puede ser aplicada a otra actividad que desarrolle el mismo ente beneficiario
de la exención.(1)
Ganancias que deriven indirectamente de la explotación o actividad principal: si bien podría afirmarse que se trata de
operaciones accesorias de una actividad principal, dado que las exenciones no deben interpretarse en forma extensiva, se puede
concluir que aquéllas no gozan de la excepción del impuesto.
Jurisprudencia judicial
Carácter de entidad exenta: aunque los artículos 20 de la ley y 34 del decreto reglamentario (actuales 26 y 77, respectivamente)
establecen que la exención será otorgada por la Administración Federal de Ingresos Públicos mediante la emisión de un certificado, el
solo hecho de que la entidad califique dentro de las disposiciones de la ley, la habilitan para ser encuadrada como entidad exenta. Si
bien el certificado de exención es importante para acreditar la condición de sujeto exento ante terceros, el hecho de no contar con él
no lo descalifica como tal.(2)
Intervención a las distintas autoridades de aplicación, previo a dictarse el decaimiento del beneficio exentivo: no resulta
lógico convalidar la actuación de la AFIP al derogar retroactivamente un beneficio reconocido seis años atrás, sin dar aviso a la
autoridad de aplicación, acerca de las irregularidades detectadas. No se discute la facultad del Fisco para revocar el acto
administrativo, sino el modo en que se pretende realizarlo, toda vez que la actora (mutual) fue autorizada para funcionar por el
entonces Instituto Nacional de Acción Mutual y no se desprende de autos que su actividad hubiera sido cuestionada por ella.(3)
Pérdida de exención reconocida oportunamente. Incumplimiento de requisitos formales: se confirma la sentencia de
primera instancia que rechaza la demanda presentada por la actora, a quien el Fisco le declara la pérdida de la exención que le fuera
reconocida oportunamente, toda vez que la presentante, frente al reempadronamiento exigido por el Fisco, no cumplió con el plazo
establecido para presentar la documentación solicitada. En ese orden de ideas, la AFIP detenta facultades para reglamentar los
mecanismos destinados al otorgamiento, denegación y revocación de las exenciones, sin que -por imperio del principio de legalidad
tributaria- el ejercicio de tal prerrogativa vulnere la sustancia normativa que concierne al establecimiento por vía legal de las
franquicias(5).
Jurisprudencia administrativa
Reconocimiento de la exención: más allá de las facultades de contralor sobre las actividades que tienen determinados organismos
de control (para el caso, la Dirección de Asociaciones Mutuales de Personas Jurídicas, dependiente de la Dirección Provincial de
Personas Jurídicas) no debe olvidarse que el reconocimiento de la exención hace a la materia tributaria nacional, respecto de la cual
la Administración Federal de Ingresos Públicos ejerce las facultades de aplicación, percepción y fiscalización que le competen, de
conformidad con lo dispuesto en el decreto 618. De tal manera, habiendo detectado el Fisco irregularidades que ameritan denegar el
reconocimiento de la exención requerida por una entidad, corresponde el rechazo de la solicitud en ejercicio de tales facultades
exclusivas, sin perjuicio de los cuestionamientos que pudieran hacer tales organismos de control a las resoluciones dictadas.(4)
Resoluciones generales AFIP
Empadronamiento general de entidades exentas: la resolución general (AFIP) 2681 regula el empadronamiento y los requisitos
para el reconocimiento de entidades exentas en el impuesto a las ganancias. En efecto, dicha norma implementa un procedimiento
para obtener el reconocimiento del beneficio que se acreditará mediante un “Certificado de Exención en el Impuesto a las Ganancias”
que será otorgado por períodos anuales coincidentes con el ejercicio fiscal, renovable de manera automática siempre que del control
informático que se realizará a tales fines no se detecten incumplimientos.
El mentado certificado posee los siguientes fines:
- No ingresar el impuesto a las ganancias,

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- No ser pasibles de las retenciones y/o percepciones en el impuesto a las ganancias.

- No ser pasibles de las retenciones y/o percepciones en el IVA, en el caso de los sujetos comprendidos en el inciso f), y en los
puntos 5 y 6 del inciso h) del artículo 7 de esa ley.
- Estar alcanzadas por las alícuotas reducidas, o exentas, del impuesto sobre los créditos y débitos en cuentas bancarias y otras
operatorias.

Notas:
[1:] Diez, Gustavo: "Impuesto a las ganancias" - LL - pág. 140
[2:] "UTGRA Unión de Trabajadores Gastronómicos de la República Argentina c/DGI s/acción de amparo" - CSJN - 16/9/1999
[3:] ”Mutual de Socios Credivico” - CNACAFed. - Sala II - 16/8/2007
[4:] Dict. (DAL) 83/2000 - Bol. AFIP 48 - pág. 1143
[5:] ”Fundación María Calderón de la Barca” - CNACAFed. - Sala IV - 17/5/2011

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