Detraccion Cuarta Sesion

TODO SOBRE DETRACCIONES
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015

 Ingreso como Recaudación de
las Detracciones depositada en
el Banco de La Nación:
 Cuando si y cuando no.
 Presunción sobre ingresos
omitidos.
 Cómo responder a la SUNAT.
 Supuestos en los que no habrá
ingreso como recaudación.
 Supuesto de ingreso parcial de
los montos depositados
 Imputación de oficio y´la re
reimputación por parte de la
SUNAT
WWW.CLUBDECONTADORES.COM
 Procedimientos vinculados
 Corrección de datos
 Devolución de detracciones
indebidamente depositadas
 Liberación de fondos
 Cierre de operaciones y
devolución de las detracciones
EL ingreso como
Recaudación
Centrando el Tema
 CENTRANDO EL TEMA.
 El destino “natural” de los montos depositados en el
Banco de la Nación es ingresar a las arcas del Estado.
 Lo que se espera entonces es que los contribuyentes
utilicen ese dinero para el pago de sus tributos.

Centrando el Tema
 CENTRANDO EL TEMA.
 El ingreso como recaudación es, en realidad una
exacción
 RAE:
 1. f. Acción y efecto de exigir impuestos,
prestaciones, multas, deudas, etc.
 2. f. Cobro injusto y violento.

El Ingreso como Recaudación
El procedimiento de Ingreso como Recaudación:

 Es un procedimiento administrativo de oficio.
 No es un procedimiento tributario.
 Es un procedimiento no contencioso no vinculado a la
determinación de la deuda tributaria.
 Si rige por las normas de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley N° 27444.
RECORDEMOS: Las detracciones no son tributos

El procedimiento de ingreso como recaudación:

 Debe permitir al contribuyente conocer por
anticipado la secuencia de aquel.
 Debe permitir ejercer su derecho de defensa.
 Debe garantizar los derechos de los administrados
y contribuyentes.

¿Conocen ustedes la norma aprobada por la

SUNAT que establece el procedimiento a
seguir para el ingreso como recaudación
De acuerdo a la SUNAT basta el numeral

9.3 y el artículo 26° de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004.
Secuencia conocida…
Respuesta del
Verificación “Comunicación contribuyente /
por parte de de Silencio de aquel
SUNAT Intendencia”
Débito del Resolución de

Comunicación de
dinero Intendencia de
Imputación de
depositado en Ingreso como
dinero ingresado
el BN Recaudación
¿Y la norma vinculada?
 Según la SUNAT no se requiere norma

expresa, sino tan solo seguir las reglas
de la LPAG y otorgar las garantías.
PERO VEAMOS…
 No es un procedimiento reglamentado
 No está en el TUPA de SUNAT
 Procedimiento que no cumple con…

OMISION LEGAL GRAVE…
Verificación Comunicación Respuesta
 Cuando la respuesta del contribuyente no es

conforme se emite la Resolución de Intendencia
que dispone el ingreso como recaudación.
 PERO cuando la respuesta del contribuyente
acredita que no hay causal para el ingreso...

Cuando Si y cuando No
El numeral 9.3 del Art. 9° del TUO de Detracciones:

 a) Las declaraciones presentadas contengan
información no consistente con las operaciones por
las cuales se hubiera efectuado el depósito,
excluyendo las operaciones a que se refiere el inciso
c) del artículo 3.
 b) Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de

acuerdo con las normas vigentes.

El numeral 9.3 del Art. 9° del TUO de Detracciones

 c) No comparecer ante la Administración Tributaria
cuando ésta lo solicite, siempre que la comparecencia
esté vinculada con obligaciones tributarias del titular
de la cuenta.
 d) Haber incurrido en las infracciones contempladas

en los numerales 1 de los art. 174°, 175°, 176°, 177°
y 178° del Código Tributario.

 Respecto del Inciso a), el Artículo 26° de la RS 183-

2004/SUNAT señala que e incurre en la causal cuando
b.1) El importe de las operaciones gravadas con el IGV

que se consigne en las declaraciones de dicho
impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de
venta y/o prestación de servicios respecto de las cuales
se hubiera efectuado el depósito.

A B
El monto de las El monto de las
operaciones gravadas operaciones gravadas
con el IGV que están
consignadas en una
declaración jurada.
< con el IGV conforme a
los montos de
detracciones
estén afectas o no al depositados en el
sistema de mismo mes.
detracciones.

La SUNAT NO se
A > B encuentra legalmente
autorizada para disponer
A = B el ingreso como
recaudación.

 Tratándose de la condición de No Habido

 Art. 26° de la RS 183-2004:
 Se presentará cuando el titular de la cuenta tenga la condición
de domicilio fiscal no habido a la fecha de la verificación de
dicha situación por parte de la SUNAT.
¿No Habido en ¿No Habido al

el mes que se momento en que
verifica? se verifica?

 Tratándose de la comparecencia
 Sólo cuando el sujeto invitado a comparecer es también un
sujeto del IGV, el cual tiene cuenta de detracciones en el Banco
de la Nación.
Aun cuando la Anterior a la fecha de la

condición de No apertura de la cuenta en
habido sea anterior el Banco de La Nación

 Tratándose de las infracciones
 Causales objetivas
 174°, 1: No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión.
 Requiere de Acta Probatoria.
 CASO 19
 Se impugnó la infracción.
 ¿Procede el ingreso como recaudación?

 175°, 1: Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios
de control exigidos por las leyes y reglamentos.
En alguna acción de fiscalización en

donde se requieran los libros y/o
registros
Cuando?  Verificaciones
 Auditorias
 Acciones Inductivas???
 176°, 1: No presentar las declaraciones que contengan la
determinación de la deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos.
 Vinculadas a tributos internos,

retenciones de renta y aportaciones
Cuáles?
al EsSalud
 NO declaraciones informativas

 177°, 1: No exhibir los libros, registros u otros documentos
que ésta solicite.
En alguna acción de fiscalización en

donde se requieran los libros y/o
registros
Cuando?  Verificaciones
 Auditorias
 Acciones Inductivas

 178°, 1: No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones
y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación
de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas
de Crédito Negociables u otros valores similares.
 Auditorias
Cuando?  Al presentar una DDJJ rectificatoria
Presunción de Ingresos
La SUNAT, para establecer la existencia de la

“inconsistencia”…
1. Verifica el total de montos de detracciones
depositadas en un mes, del periodo verificado.
2. Proyecta el total de ingresos que deberían haber
sido declarado por el contribuyente.
3. De estar en la situación A<B, establece la
diferencia en el monto de los ingresos.
4. Establece una “inconsistencia” cuantificando un
“tributo omitido”

¿Es el procedimiento correcto?

 Inciso a) señala: Las declaraciones presentadas
contengan información no consistente con los
montos depositados.
 A través de una revisión en sistemas la SUNAT
afirma que los montos declarados tienen
información no consistente.
 Se presume que el error está en las declaraciones
juradas y no en el pago de las detracciones por
parte de quien hace el depósito.

Si el inciso a) señala que son las

declaraciones juradas las que deben tener
información no consistente con los montos
depositados.
¿No se requiere verificar si la data consignada
es correcta?
¿No se requiere, al menos, de una verificación
previa de las DDJJ?
 La SUNAT no lo hace

¿Cómo responder a la SUNAT?
Verificación “Comunicación
por parte de de
SUNAT Intendencia”
Administrativamente, es lo que se conoce como un acto

procedimental, un acto previo, una actuación material .
Pero ello no significa que no tenga que cumplir con
exigencia de la LPAG
A través de la “Comunicación de Intendencia” se afirma:

1. que se ha incurrido en alguna de las causales del
numeral 9.3
2. que corresponde el ingreso como recaudación,
3. que se inicia el procedimiento de ingreso
4. que se tienen 10 días para sustentar la inexistencia
de la causal.
5. que, vencido el plazo, se procederá con el ingreso
como recaudación

 Además, como sustento de haberse efectuado la

verificación se adjunta un anexo en donde se
“detallan” los hechos que sustentan la causal.

NOTESE
 No hay motivación.
 Sólo se señala que
Existe inconsistencia entre las ventas o ingresos
declarados y los proyectados en base a los depósitos
en las cuentas de detracciones, cuya omisión es de
S/.
¿La Ley de Detracciones autoriza a la SUNAT para

establecer inconsistencias en base a proyecciones
de ventas o ingresos?
PERO HAY UN PELIGRO MAS GRAVE

 La Comunicación de Intendencia esta diseñada para
servir como sustento del ingreso como recaudación.
 PRESUME la existencia de inconsistencias sin
explicar cuáles son los datos inconsistentes en las
declaraciones juradas.
 Sin explicar cómo se llega al tributo omitido.
 Obliga al contribuyente a adivinar de donde salen las
supuestas omisiones

 CASO 20
 Nos llega la Comunicación de Inicio del Procedimiento de
Ingreso como Recaudación.
 Inconsistencias en el IGV por 50,000
 Periodo 2014-11
¿Cuáles pueden ser

nuestros argumentos
victoriosos?

 Argumentos para analizar

 Del total declarado indicar cuantas operaciones de venta no
están sujetas a detracción.
 Por no estar afectas
 Por ser montos inferiores.
 Del total de depósitos efectuados, precisar cuántos

depósitos corresponden a operaciones otros meses.
 Y que pueden estar con periodo errado


 Del total de operaciones afectas en el mes verificado,
cuantas se han pagado en meses posteriores.
 Por atraso del cliente.
 Por atraso del proveedor
 Del total de depósitos del mes cuantas operaciones se han

pagado con tasa errada, para más o para menos.


 Sunat presume que el error está en la declaración jurada sin
haber analizado a qué operaciones corresponden los
depósitos.
 La SUNAT olvida que se deben declarar las ventas aun
cuando no se haya cobrado el IGV.
 Olvida que el pago de la detracción no incide en el débito
fiscal.
 Olvida que el proveedor o prestador del servicio no tiene
control sobre el pago de la detracción.

La Resolución de Ingreso
La Resolución de Ingreso como Recaudación

 Sólo se emite cuando el administrado:
 De la revisión de los documentos presentados el
administrado “No ha acreditado la inexistencia de la
causal”
 Cuando el administrado presentó documentación
fuera de plazo.
 Cuando el administrado no presentó documentación
alguna.

Excepción al Ingreso como
Recaudación
Excepción al Ingreso
 Para que haya una excepción se requiere previamente de

la existencia de una regla general.
 Con la publicación de la RS 375-2013/SUNAT queda claro
que para la SUNAT es la siguiente:
Procede el ingreso como

recaudación aún cuando la
REGLA causal se produjo antes de
GENERAL que el contribuyente sujeto
al SPOT hubiese efectuado
la primera operación afecta
Desde la óptica procesal administrativa:

 Antes de ordenar el Ingreso como Recaudación es
necesario verificar si se está ante una causal de
excepción
Si no hay causal de
excepción, SI procede el


Fecha en la que si debo

Operaciones no sujetas abrir cuenta en BN por
a detracción primera detracción
• SUNAT interpreta que los hechos anteriores a la

fecha en que se debe empezar a hacer las
detracciones configuran las causales para el
ingreso como recaudación. Y por eso precisa que
ya no lo hará más.

Jun/2014: 25/07/2015: Primera

Presentó DDJJ operación sujeta a
rectificatoria detracción
Ago/2013: No
presentó una
DDJJ a tiempo
Feb/2012: No
compareció

 CASO 21
Artículo 2°, inciso a), literal a.1

25/07/2015: Primera
operación sujeta a
detracción
Jun/2014: No hay ingreso

Condición de no como recaudación
habido


 CASO 22
Artículo 2°, inciso a), literal a.2
9.3, c): No 25/09/2015: Primera

comparecer ante operación sujeta a
la SUNAT detracción
9.3, d): numeral 1 NO hay ingreso

de los artículos como recaudación
174° 175°, y 177°


 CASO 23
Artículo 2°, inciso b)

25/09/2013: Primera
9.3, a): operación sujeta a
Inconsistencias detracción
No habrá ingreso como

9.3, d): numeral 1
recaudación cuando los
de los artículos
periodos verificados son
176° y 178°
anteriores.


Artículo 2°, inciso c)
Respecto del
Periodo Verificado
Ya hubo un Ingreso
como recaudación previo
No habrá un segundo
ingreso
SALVO: No habido y
178° numeral 1

 CASO 24
Artículo 2°, inciso b)
24/01/2014: Notificación
de la Comunicación de
Inicio del Ingreso como
Recaudación
No habrá ingreso si la condición de no habido se

adquiere dentro de los 40 días previos

Presupone la inasistencia a la primera

citación, y por ello la comisión de la
infracción

Art. 174° Numeral 1°: No emitir y/o no otorgar

comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión.
 Resolución Firme y consentida

 Resolución de cierre que:
 No ha sido reclamada y por tanto ya es exigible.
 Fue reclamada pero ya existe una resolución de
intendencia que confirmó la sanción de cierre y no fue
apelada.
 Fue apelada y el Tribunal Fiscal confirmó la sanción de
cierre

 CASO 25
Artículo 2°, inciso f), literal f.1
24/01/2014: Notificación
de la Comunicación de
Inicio del Ingreso como
Recaudación
Existe una Resolución de Cierre que no es exigible,

porque aun puede ser reclamada, porque el reclamo
está en trámite, porque la apelación está en trámite.

Art. 175° Numeral 1°: Omitir llevar los libros de

contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos
Art. 177° Numeral 1°: No exhibir los libros, registros

u otros documentos que ésta solicite.


 IDEAS SUELTAS
 Norma se aplica tanto para los casos de
fiscalización parcial como fiscalización
definitiva.
 Se debe entender que el plazo de los 5 días
corre desde el día siguiente a la notificación
del último requerimiento.
 Requerimiento de Resultados (Art. 75°)
 Requerimiento ordinario

 NO HABRA INGRESO COMO

RECAUDACION SÓLO SI
 Se rectifica y se paga el 100% del tributo
omitido, según SUNAT.
 Si no se rectifica, se rectifica parcialmente
o se rectifica a destiempo si habrá

 ATENCION!
Según SUNAT
 Procede el ingreso como recaudación
aun cuando el contribuyente decida
reclamar las resoluciones de
determinación y/o órdenes de pago.
 Sin importar que la deuda no tenga la
condición de exigible.
 Sin esperar al resultado de la
impugnación.


GRAN CAMBIO POSITIVO

 Antes, se sancionaba la rectificación
voluntaria. Ello desalentaba al
contribuyente cumplido.
 No se exige el pago de la multa vinculada a
la rectificación.
 No habrá ingreso si se paga la totalidad
del tributo omitido

Ingreso parcial de los montos del
Banco de la Nación
Ingreso parcial
Desde la óptica procesal administrativa:

 Antes de ordenar el Ingreso como Recaudación es
necesario verificar si se está ante una causal de
excepción.
 Además, se debe verificar si el contribuyente está
dentro de los supuestos de ingreso parcial.
No habrá Habrá ingreso Habrá ingreso

ingreso parcial total
Ingreso parcial

Ingreso parcial
 CASO 26
 PARA COMPRENDER LA NORMA…
 Periodo de verificación: abril de 2013
 “Inconsistencias”: S/. 50,000 de Tributo Omitido
ANTES (hasta el 31.01.2014):

 Monto depositado en el BN a la fecha de ingreso como
recaudación: S/. 300,000
 Monto que se ingresa como recaudación: S/: 300,000

Ingreso parcial
 CASO 26
HOY:
 Monto de las detracciones depositadas en abril de 2015: S/.
50,000
 Monto que permanece en BN: S/. 250,000

Ingreso parcial
 CASO 26
HOY:
 Monto de las detracciones depositadas en abril de 2015: S/.
120,000
 Monto que permanece en BN: S/. 0.00

Ingreso parcial

Ingreso parcial
 Caso 27
 Periodo del requerimiento: Octubre-Diciembre 2014
 No se exhibió documentos o registros distintos a los libros
y/o registros solicitados.

 Suma de detracciones depositadas en Oct/Nov/Dic 2014: S/.
50,000

Ingreso parcial
 Caso 27
 Periodo del requerimiento: Octubre-Diciembre 2014
 No se exhibió documentos o registros distintos a los libros
y/o registros solicitados.

 Suma de detracciones depositadas en Oct/Nov/Dic 2012: S/.
150,000

Ingreso parcial

Ingreso parcial
 Caso 28
 Periodo rectificado: Junio 2015
 Monto rectificado: S/. 10,000

 150% : 15,000

Ingreso parcial
 Caso 28
 Periodo rectificado: Junio 2015
 Monto rectificado: S/. 10,000

 150% : 15,000

Ingreso parcial
 ¿Han verificado si es que estaban en

alguna causal de excepción para el
ingreso como recaudación o en alguna
causal para el ingreso parcial?

FIN DE SESION

Detraccion Cuarta Sesion

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Detraccion Cuarta Sesion

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

TODO SOBRE DETRACCIONES

Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015

Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015

Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015

El procedimiento de Ingreso como Recaudación:

RECORDEMOS: Las detracciones no son tributos

El procedimiento de ingreso como recaudación:

Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015

¿Conocen ustedes la norma aprobada por la

De acuerdo a la SUNAT basta el numeral

Débito del Resolución de

 Según la SUNAT no se requiere norma

Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015

OMISION LEGAL GRAVE…

Verificación Comunicación Respuesta

 Cuando la respuesta del contribuyente no es

Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015

El numeral 9.3 del Art. 9° del TUO de Detracciones:

 b) Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de

Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015

El numeral 9.3 del Art. 9° del TUO de Detracciones

 d) Haber incurrido en las infracciones contempladas

Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015

 Respecto del Inciso a), el Artículo 26° de la RS 183-

b.1) El importe de las operaciones gravadas con el IGV

Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015

Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015

Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015

 Tratándose de la condición de No Habido

¿No Habido en ¿No Habido al

Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015

Aun cuando la Anterior a la fecha de la

Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015

Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015

En alguna acción de fiscalización en

 Vinculadas a tributos internos,

Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015

En alguna acción de fiscalización en

Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015

La SUNAT, para establecer la existencia de la

Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015

¿Es el procedimiento correcto?

Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015

Si el inciso a) señala que son las

Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015

Administrativamente, es lo que se conoce como un acto

A través de la “Comunicación de Intendencia” se afirma:

Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015

 Además, como sustento de haberse efectuado la

Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015

¿La Ley de Detracciones autoriza a la SUNAT para

PERO HAY UN PELIGRO MAS GRAVE

Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015

¿Cuáles pueden ser

Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015

 Argumentos para analizar

 Del total de depósitos efectuados, precisar cuántos

Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015

 Argumentos para analizar

 Del total de depósitos del mes cuantas operaciones se han

Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015

 Argumentos para analizar