ÍNDICE

RESUMEN iii

INTRODUCCIÓN 1

OBJETIVOS 3

CAPITULO 1

PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE AUDITORIA, PAPELES DE

TRABAJO

1.1 Definición de técnicas y procedimientos de auditoria 5

1.2 Naturaleza, alcance y oportunidad de aplicación 9
1.3 Definición de papeles de trabajo 10
1.4 Objetivos 11
1.5 Importancia 11
1.6 Preparación, contenido y estructura general 12
1.7 Naturaleza, confidencialidad y propiedad 16
1.8 Clases de papeles de trabajo 18
1.9 Marcas de auditoria e índices de referencia en papeles de trabajo 26

CONCLUSIONES 33

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS 35
ii
 RESUMEN

En la presente nos muestra de manera detallada el procedimiento y las técnicas

que conlleva los papales de trabajo de la auditoria, así como los métodos y criterios del
auditor en el momento de hacer uso de los papales de trabajo en el momento de la
aplicación de la auditoria, podemos definir que es el conjunto de cédulas y documentos
que contienen los datos importantes así como la información que obtendrá el auditor en
su verificación y revisión de los documentos y de los cuales se podrán describir las
pruebas realizadas, así como los hallazgos y de todos los procedimientos aplicados con
base a las NIAS establecida para la auditoria de los estados financieros y de los
resultados con los que verifican y apoyan las observaciones y recomendaciones,
concluyéndose con el informe correspondiente.

Los papeles de trabajo serán elaborados de acuerdo a las necesidades de cada uno
de los auditores encargados de la auditoría, así como las necesidades en los
procedimientos a realizarse, el papal de trabajo deberá tener un alcance hacia los
objetivos por el cual se realizará la auditoria, también establecer el cumplimento de cada
una de las fases de la auditoria, siendo este un factor clave y práctico para los auditores.

La documentación de una auditoria mediante los papeles de trabajo es útil como la

de facilitar al equipo del encargo la planificación y ejecución de la auditoria, facilitar a
los miembros del equipo del encargo responsables de la supervisión, la dirección y
supervisión del trabajo de auditoría y el cumplimiento de sus responsabilidades de
revisión y la de mantener un archivo de cuestiones significativas para auditorias futuras,
realizar revisiones de control de calidad e inspecciones de conformidad de conformidad
con las NIAS ya establecidas. Los objetivos de los papeles de trabajo, son
indudablemente, demostrar en forma clara el procedimiento seguido en la revisión, el
alcance del examen, y los respectivos comentarios, conclusiones y recomendaciones a las
que se ha llegado; que a su vez generan en última instancia en la preparación del informe
o dictamen.

Palabras clave: papeles de trabajo, Objetivos, Importancia, Naturaleza, Planificación.

iv
 INTRODUCCIÓN

El presente trabajo contiene la investigación de procedimientos y técnicas de

Auditoría, en el que inicialmente se estará describiendo el tema de los papeles de trabajo
sus características y estructuras, así como su definición, objetivos e importancia. También
indica la forma de poder elaborar los papeles de trabajo, contenido mínimo, y a la vez da
una guía sobre la naturaleza, confidencialidad y propiedad de los papeles de trabajo, los
cuales son una parte muy elemental para la práctica del ejercicio laboral. también habla
sobre las técnicas de auditoria las cuales pueden ser de diferentes tipos dependiendo de la
clase de auditoría a practicar, y la aplicación de estos dos temas en la práctica formal de
la Auditoria.

Se pueden observar algunos ejemplos de papeles de trabajo como lo son un

esquema de hoja de trabajo para estados financieros, un esquema de una cédula sumaria,
una cédula analítica de bancos. También existe un esquema para las marcas de auditoría,
los cuales serán de mucho beneficio al auditor ya que respaldarán la opinión que puedan
emitir.
2
 3

OBJETIVOS

General
Obtener información razonable acerca de los distintos componentes que se pueden
utilizar a la hora de preparar papeles de trabajo dentro de una auditoria, las cuales sirvan
de evidencia suficiente e irrefutable de conformidad con normas de auditoría.

Específicos
Investigar los diferentes procedimientos y técnicas de auditoria en base a los
papeles de trabajo que puede emplear el contador público y auditor.

Reconocer las distintas formas de beneficio que se obtienen a la hora de emplear

las marcas de auditoría.

Evaluar a detalle la preparación, contenido y estructura general en cuanto a

papeles de trabajo que se ejecutan dentro de una auditoria
4
 5

CAPITULO 1

PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE AUDITORIA, PAPELES DE

TRABAJO

1.1 Definición de técnicas y procedimientos de auditoria

1.1.1 Papeles de trabajo
De acuerdo al contenido en la NIA 500 se define como la información
obtenida por el auditor que se presentan como las conclusiones que se han
dado al momento de realizar el trabajo de auditoría, conclusiones que dan
origen a la opinión del auditor, en estos papeles se encuentra la evidencia y
comprende los documentos fuentes que sirvieron al momento de realizar el
trabajo por parte del auditor.

En las propiedades de los papeles de trabajo esta que son propiedad del
auditor, en los mismos se deben de tener como el secreto profesional, deberán
de presentar un futuro documento que pueda funcionar como un documento de
referencia a futuras auditorias, cabe mencionar que el cliente no tiene que tener
acceso a los papeles de trabajo hasta que se presente el informe final, estos
pueden ser consultados por un futuro auditor y pueden constituir prueba en el
momento de realizarse un juicio.

1.1.2 Técnicas de auditoría

Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el Contador
público y Auditor utiliza para lograr la información y comprobación necesaria
para poder emitir su opinión profesional dentro de las Técnicas de Auditoría
más conocidas tenemos: Estudio general, Análisis, Inspección, Confirmación,
Investigación, declaración, Certificación, observación, calculo.
6

1.1.3 Estudio General

Consiste en la apreciación sobre la fisonomía o características generales
de la empresa y de sus Estados Financieros y de las partes importantes o
significativas esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del
Auditor y que, basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de
los datos o información de la empresa que va a examinar, situaciones
importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención especial. Por
ejemplo, el Auditor puede darse cuenta de la existencia de operaciones
extraordinarias con el simple análisis comparativo de los Estados Financieros
de dos ejercicios distintos.

1.1.4 Análisis
Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que
forman una cuenta o una partida determinada de tal manera que los grupos
constituyan unidades homogéneas y significativas. El análisis generalmente se
aplica a cuentas o rubros de los Estados financieros para conocer cómo se
encuentran integrados y pueden ser básicamente de dos clases Análisis de
saldo y Análisis de movimientos.

1.1.5 Análisis de Saldo

Existen cuentas en las que los distintos movimientos que vienen
registrándose en ellas son compensaciones unos de otros: por ejemplo, en una
cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, son compensaciones
totales y de los cargos hechos por ventas. En este caso el saldo de la cuenta
viene a quedar formado por un neto que representa la diferencia entre
las distintitas partidas que al final quedaron formando parte del saldo neto de la
cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificación en grupos
homogéneos y significativos es lo que constituye el análisis de saldos.
 7

1.1.6 Análisis de movimientos

En Otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman no por
compensaciones de partidas, sino por acumulación de ellas, como por ejemplo
en las cuentas de resultados, aún más en algunas que podrían ser de
movimientos compensados puede suceder que no sea factible relacionar los
movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien que por
razones particulares no convenga hacerlo. En este caso el análisis de la cuenta
debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y
significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que vinieron
a constituir al saldo final de la propia cuenta.

1.1.7 Inspección
Examen físico de bienes materiales o de documentos con el objeto de
cerciorarse de la autenticidad de un activo o de una operación registrada en la
contabilidad o presentada en los estados financieros. Ejemplo: Certificaciones
físicas de los documentos de crédito que respaldan la cuenta por cobrar.

1.1.8 Confirmación
Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente
de la empresa examinada y que se encuentra en posibilidad de conocer la
naturaleza y condiciones de las operaciones y por lo tanto de informar de una
manera válida sobre ella, la confirmación puede ser: positiva, Negativa,
Indirecta, ciega o en blanco.

a. Positiva
Se envían datos y se solicita que respondan siempre, no importando
si están de acuerdo o no.
8

b. Negativa
Se envían datos y se solicita que respondan únicamente si no están
de acuerdo con los mismos. Si no responden se da por entendido que
aceptan los datos enviados por la empresa.

1.1.9 Indirecta, ciega o en blanco

Se da cuando no se envía ningún dato para confirmar, simplemente se
solicita que informen acerca del saldo, o movimientos a una fecha
determinada, pudiendo incluir observaciones.

1.1.10 Investigación
Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios
y empleados de la empresa. Ejemplo: Para obtener información sobre
cobranzas conversar con el jefe o algún funcionario de
esta sección. Establecer el proceso.

1.1.11 Declaración
Manifiesto por escrito con la firma de los interesados del resultado
de la investigación es realizado con los funcionarios o empleados de la
empresa.

1.1.12 Certificación
Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un
hecho, legalizado por lo general con la firma de autenticidad.

1.1.13 Observación
Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o
hechos. Ejemplo: Puede observar el pago de la nómina, el ingreso de
materia prima, o mercaderías.
 9

1.1.14 Calculo
Verificación matemática de alguna partida. Por ejemplo, cálculo
de intereses, comisiones etc.

1.2 Naturaleza, alcance y oportunidad de aplicación

La naturaleza se refiere al tipo de procedimiento que se va a llevar acabo, el
alcance es la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y
profundidad con que se aplican prácticamente. Y lo referente a lo que es la
oportunidad es la época en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de
partidas específicas.

1.2.1 Por su naturaleza

Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en
general, los detalles de las operaciones de los negocios, hacen imposible
establecer sistemas rigidos de prueba para el examen de Estados financieros,
Por tal motivo el auditor se debe de establecer un criterio en el sentido
profesional, decidir cuales técnicas o procedimientos de auditoria serán
aplicables en cada caso para obtener la certeza moral que fundamente una
opinión objetiva o profesional.

1.2.2 Por su alcance o extensión de los procedimientos de auditoria.

Dado al hecho de que muchas de las operaciones de las empresas son
de características repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones
individuales, no es posible generalmente realizar un examen detallado de todas
las partidas individuales que forman una partida global. Por esa razón, cuando
se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se
recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las
partidas individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra, una
opinión general sobre la partida global. A éste procedimiento se le conoce en
auditoría con el nombre de “Prueba Selectiva” y la relación de las partidas
examinadas con el total de las partidas individuales que forman el universo,
10

es lo que se conoce como extensión o alcance de los procedimientos de

auditoría y su determinación es uno de los elementos más importantes en la
planeación de la propia auditoría.

1.2.3 Oportunidad de los Procedimientos de Auditoría

La época o el momento en que los procedimientos de auditoria se van a
aplicar se le llama oportunidad. No todos los procedimientos se pueden aplicar
al mismo tiempo, cada uno de ellos tiene un momento adecuado para aplicarse,
por ejemplo una circulación deberá hacerse en fecha posterior cierre, mientras
que la observación de la toma física de un inventario es mejor hacerla a la
fecha de cierre, de igual manera es necesario establecer el momento justo para
practicar un arqueo de valores, no siempre se deben hacer a la misma hora, y
de existir varias personas que manejan fondos, hacerlo simultáneamente.

1.3 Definición de papeles de trabajo

Es el conjunto de cédulas y documentos que contienen los datos e
información obtenida por el auditor en su revisión, en los cuales se describen las
pruebas realizadas, los procedimientos aplicados y los resultados con los que se
sustentan y apoyan las observaciones, recomendaciones, acciones, opiniones y
conclusiones del informe correspondiente. Los papeles de trabajo serán elaborados
de acuerdo a las necesidades de cada uno de los auditores encargados de la auditoría.

Para asegurar que los papeles de trabajo estén completos, sean rápidos de
localizar y fáciles de comprender, es recomendable la aplicación de los siguientes
aspectos:

Previo a su formulación:

Determinar la necesidad de elaboración, teniendo presente que se alcancen

los objetivos de la auditoría.
 11

Establecer el diseño basado en la información a obtener, así como las pruebas

de cumplimiento y sustantivas que vayan a realizarse.

Aprovechar, hasta donde sea posible y práctico, la documentación de las

áreas auditadas, como cédulas propias.

1.4 Objetivos
Los objetivos al preparar los papeles de trabajo de auditoría son para que
sirvan de evidencia competente, suficiente e irrefutable, prueba instrumental de base
para la tipificación de la opinión o sea cimientos sólidos para la toma de decisiones en
la auditoría.

Los datos y observaciones consignados en los papeles de trabajo apoyan los

principios, normas y procedimientos de auditoría, seguidos y apegados durante el
examen. Porque, ellos apoyan el ámbito y la opinión del auditor independiente en su
informe. En muchos casos al principio de la preparación de los papeles de trabajo
puede anteceder al estudio de los sistemas administrativo, contable, operativo, de
costos y computarizado de datos (antes evaluación el control interno administrativo-
contable) y el examen de la evidencia puede conducir a la programación de los
mismos.

Los objetivos de los papeles de trabajo, son indudablemente, demostrar en

forma clara el procedimiento seguido en la revisión, el alcance del examen, y los
respectivos comentarios, conclusiones y recomendaciones a las que se ha llegado; que
a su vez generan en última instancia en la preparación del informe o dictamen.

1.5 Importancia
Servir de evidencia del trabajo realizado por el Auditor, así como medio de
prueba de que se ha realizado el trabajo de conformidad con Normas de Auditoría.
Se evidencia planeación, supervisión, evaluación de riesgo entre otros.
12

Reflejar las técnicas y procedimientos utilizados, para llegar a conclusiones

acerca de la razonabilidad de los Estados Financieros.

La importancia radica en la información que sustentan y la utilización que de

ella hacen el auditor la cual sirve para:

Proporcionar el soporte principal del dictamen incluyendo las observaciones

hechas, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la Norma de
Ejecución del Trabajo que está implícita al referirse en el dictamen a las
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

Ejecutar y supervisar el trabajo, así como para capacitar a los ayudantes de

Auditoría que están involucrados.

Mediante la preparación de los papeles de trabajo en estos se deja

conformada la evidencia suficiente y competente mediante la realización del
examen.

Sirve para darle seguimiento a los hallazgos determinados en su período;

Sirven para emitir una opinión acerca de los Estados Financieros de la

entidad a una fecha determinada.

En general, el juicio de evaluación sobre el auditor se basa en orden con

encabezados completos, explicaciones de fuentes de datos y labores de verificación
llevadas a cabo, crean en supervisores y otros jefes superiores plena confianza en el
auditor y en su trabajo.

1.6 Preparación, contenido y estructura general

1.6.1 Preparación de papeles de trabajo
Cliente y ejercicio a revisar
 13

Fecha o nombre y apellidos del sujeto

Objeto de los mismos

Cuando el auditor utilice marca o símbolo tiene que explicar su significado

1.6.2 Contenido mínimo de los papeles

Evidencia que los estados contables y demás información, sobre los que va a
opinar el trabajador, están de acuerdo con los registros de la empresa.

Relación de los pasivos y activos, demostrando de cómo tiene el auditor

evidencia de su existencia física y valoración.

Análisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de

resultados.

Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.

Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de

confianza de ese sistema y cuál es el alcance realizado para revisar las pruebas
sustantivas.

Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y

conclusiones a las que llega.

Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.

1.6.3 Estructura de las cédulas de auditoría

Las cédulas constan de tres partes: encabezado, cuerpo y pie o calce.
14

1.6.4 Encabezado
El encabezado es la parte superior de la cédula y debe contener los
siguientes datos:

Clave o índice de la cédula, la cual permite clasificar y ordenar de manera

lógica los papeles de trabajo.

Siglas del Órgano de Fiscalización Superior y de la Dirección a cargo de la

auditoría; y nombre del ente fiscalizador.

Cuenta Pública revisada. (Periodo o ejercicio)

Tipo de cédula.

Procedimiento o técnica de auditoría aplicada, junto con una descripción de su

contenido y del alcance de la prueba.

Iníciales de quienes formularon, revisaron y supervisaron la cédula, y sus

firmas o rúbricas, a fin de deslindar responsabilidades y, en su caso, evaluar al
personal.

Fecha de elaboración de la cédula, con objeto de delimitar responsabilidades

en caso de que durante la auditoría se presenten sucesos que modifiquen lo
asentado en la cédula.

1.6.5 Cuerpo
El cuerpo de la cédula es la parte donde se asienta la información
obtenida por el auditor y los resultados de la revisión. Regularmente, se
incluirá los siguientes elementos:
 15

Cifras y conceptos sujetos a revisión.

Datos de los libros de contabilidad o de los elementos de control establecidos

en el ente fiscalizador.

Referencias.

Observaciones respecto a las irregularidades o deficiencias detectadas.

Vaciado de declaraciones o comprobantes de contribuciones pagadas.

Hechos e irregularidades detectadas por prácticas omitidas o incumplimiento

de los controles establecidos por el ente auditado.

Conclusiones debidamente fundamentadas con el desglose y determinación del

monto de los hechos e irregularidades detectados.

Marcas y cruces que indiquen en forma sistematizada las pruebas realizadas y

remitan a otras cédulas relacionadas o complementarias.

1.6.6 Pie o calce

El pie o calce es la parte inferior de la cédula; en ella se asientan
principalmente los siguientes datos:

Notas para aclarar o complementar algún concepto asentado en el cuerpo de la

cédula, para aclarar o ampliar información o para señalar situaciones
especiales.

Marcas de auditoría empleadas y su significado (si no se elabora una cédula

especial para ello).
16

Fuente de los datos asentados en el cuerpo de la cédula.

Normalmente se anotará la preposición DE en color rojo, y enseguida la fuente

de información (auxiliares, pólizas, cuentas por liquidar certificadas, contratos,
etc.)

1.7 Naturaleza, confidencialidad y propiedad

1.7.1 Naturaleza
Los papeles de trabajo son diseñados y organizados para cumplir con
las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoria en
particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de
control, cartas machote, organización estándar de papeles de trabajo) puede
mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de
trabajo. Facilitan la delegación de trabajo a la vez que proporcionan un medio
para controlar su calidad.

1.7.2 Confidencialidad
De la misma manera que los libros, registros y documentos de la
contabilidad respaldan y comprueban los balances y los estados financieros de
las empresas, así también los papeles de trabajo constituyen la base del
dictamen que el contador público rinde con relación a esos mismos balances y
estados financieros. Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus
operaciones, siempre lo hace a través de los estados financieros que ha
preparado, y no mediante los libros y registros contables o procedimientos
administrativos. El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de
informar, por lo tanto, no revelará ninguna información confidencial que haya
obtenido en el curso de una auditoria profesional excepto con el
consentimiento del cliente.
 17

La confidencialidad está ligada al cuidado y diligencia profesional con

que deberán proceder los auditores del Órgano de Control. Por contener
información confidencial, el uso y consulta de los papeles de trabajo estarán
vedados por el secreto profesional a personas ajenas a los auditores, salvo
requerimiento o mandato de autoridad competente. Si el dictamen del
auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir y en algunos
casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de
su buena fe, como de la corrección técnica de sus procedimientos para llegar a
su dictamen.

1.7.3 Propiedad
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, él los preparó y son la
prueba material del trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es irrestricta ya
que por contener datos que puedan considerarse confidenciales, está obligado a
mantener absoluta discreción respecto a la información que contienen. Es
decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda obligado al secreto
profesional que estipula no revelar por ningún motivo los hechos, datos o
circunstancias de que tengan conocimiento en el ejercicio de su profesión (a
menos que lo autorice él o los interesados y salvo los informes que
obligatoriamente establezcan las leyes respectivas).

Los papeles de trabajo serán propiedad del Órgano de Control, por

contener la evidencia de trabajos de auditoría realizados por su personal. Por
tanto, su guarda y custodia serán responsabilidad de los auditores y, para evitar
el riesgo de que se extravíen o sean utilizados indebidamente por terceras
personas, las direcciones de Auditoría deberán archivarlos en un sitio
designado especialmente para ello, de preferencia bajo llave.

Con objeto de que los papeles de trabajo estén debidamente

resguardados y archivados, se formarán tantos legajos como sean necesarios,
18

que se archivarán en compiladores tamaño carta. Cada legajo incluirá un índice

para facilitar la localización de las cédulas y demás papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo de auditorías terminadas deberán conservarse

por un período de cinco años, en el archivo general a cargo del Centro de
Informática, Documentación y Archivo con excepción de aquellos que, por no
haberse solventado alguna recomendación, permanezcan en la oficina del
Auditor Especial y/o en la Dirección de Auditoría correspondiente, quienes
serán responsables de custodiarlos.

1.8 Clases de papeles de trabajo

Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista:  Por su
uso y su contenido.
1.8.1 Por su uso
De acuerdo a la utilización que tengan los papeles de Auditoría en el
período examinado o en varios períodos de clasifican en Archivo de la
Auditoría y Archivo Continuo o Permanente de Auditoría.

a. Archivo de la auditoría
Son papeles de uso limitado para una sola Auditoría; se preparan en
el transcurso de la misma y su beneficio o utilidad solo se referirá a las
cuentas, a la fecha o por período a de que se trate. El contenido del archivo
de la auditoría puede ser:

Estados financieros del período sujeto a examen y el período anterior

Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen

Cédulas sumarias de los rubros de los estados financieros

Cédulas analíticas y subanalíticas de las cédulas sumarias

 19

Resultados de las circularizaciones

Análisis de las pruebas de auditoría practicadas

Documentos preparados por el cliente utilizados en la auditoría

b. Archivo continuo de auditoría
Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarán
continuamente siendo útiles para la comprobación de las cuentas no sólo en
el período en el que se preparan, sino también en ejercicios futuros; sus
datos se refieren normalmente al pasado, al presente y al futuro. Este
expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de
papeles de trabajo de todas y cada una de las auditorías a las cuales se
refieran los datos que contiene.  También se conoce como el archivo
permanente.  El contenido del Archivo Permanente puede ser:

Historia de la Compañía

Contratos y Convenios a largo plazo

Sistema y Políticas Contables

Estados Financieros de los últimos años

Estado Tributario

Conclusiones y recomendaciones de las últimas auditorías

Hojas de trabajo de la última auditoría

20

1.8.2 Por su contenido

De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en
Hojas de Trabajo, Cédulas Sumarias y Cédulas Analíticas

a. Hoja de trabajo
Son hojas multi columnares en las cuales se listan agrupamientos
de cuentas de mayor con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y
guía o índice de las restantes cédulas que se refieran a cada cuenta. Estos
papeles representan los estados financieros en conjunto. Aquí se inicia la
técnica del análisis pues se empieza a descomponer el todo en unidades de
estudio más pequeñas. El método usado es el deductivo.  Puede hacerse
este listado como simple balance de comprobación, sin buscar orden
alguno en las cuentas; pero se encontrará muy conveniente hacerlo
siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado de
Resultados. 

Cada rubro de la Hoja de Trabajo estará representado por una

Cédula Sumaria.  Es de advertir que no necesariamente el rubro debe
representar una cuenta de mayor, pues a criterio del Auditor, este puede
agrupar dos o más si así se le facilita el examen. El criterio para agrupar las
cuentas en cédulas sumarias es la homogeneidad de las cuentas agrupadas,
pues se requiere que las conclusiones del examen del grupo sean aplicables
a todas las cuentas examinadas.

Las hojas de trabajo contendrán los saldos del ejercicio anterior con
el fin de hacer comparaciones.  También se anotarán en estas hojas de
trabajo los ajustes y reclasificaciones que resulten de la revisión, para
obtener en ellas las cifras finales o de Auditoría que son las referidas en el
dictamen.
 21

El esquema de una Hoja de Trabajo es el presentado cuando se

describió la estructura de las cédulas de auditoría.  Es importante destacar
que la columna que contiene los saldos a examinar representa el primer
término de la ecuación de auditoría, es decir, la evidencia primaria.  Estos
saldos son la primera evidencia que el auditor tiene acerca de los estados
financieros a dictaminar, por tanto, él debe comprobar la razonabilidad de
estos saldos para emitir su opinión, en otras palabras, debe obtener
evidencia corroborativa de esta evidencia primaria para encontrar la
evidencia suficiente y competente que le exige la norma relativa a la
ejecución del trabajo.
La obtención de evidencia corroborativa, constituye en sí el trabajo
de campo y es la labor más dispendiosa de la auditoría.  Esta evidencia
corroborativa se obtiene por medio de técnicas y procedimientos de
auditoría, las cuales tienen el propósito de convencer al auditor y solo al
auditor de la razonabilidad o no de los saldos sometidos a examen.  Dado
que estas técnicas y procedimientos de auditoría solo buscan convencer al
auditor, este tiene la plena autonomía de determinar las técnicas a aplicar y
el alcance de las mismas, cualquier interferencia en la aplicación de las
técnicas y procedimientos que el auditor ha decidido se constituye en una
limitación al alcance del examen y amerita una salvedad en el informe, en
el párrafo del alcance, la cual puede tener trascendencia en el párrafo de la
opinión si el auditor por medio de otras técnicas y procedimientos
alternativos no logra obtener evidencia suficiente y competente.

En la hoja de trabajo, la evidencia primaria la constituye los saldos

a examinar los cuales se encuentran en la columna "Saldo a dic. 31 año de
examen", mediante el uso de técnicas y procedimientos de auditoría, que
ocupan la labor del trabajo de campo se encuentra la evidencia
corroborativa, la cual se plasma en las columnas "Ajustes y
Reclasificaciones" si existen discrepancias con la evidencia primaria.  A
continuación, se obtiene la evidencia suficiente y competente que es el
22

saldo que le consta al auditor el cual se encuentra en la columna "Saldo a

dic. según auditoría"

Esquema de una Hoja de Trabajo para Activos:

 
b. Cédulas sumarias o de resumen
Son aquellas que contienen el primer análisis de los datos relativos
a uno de los renglones de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre ésta
y las cédulas de análisis o de comprobación. Las cédulas sumarias
normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero conviene que en
ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como resultado de
su revisión y de comprobación de la o las cuentas a la que se refiere. Las
cédulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros
 23

correspondientes a un grupo homogéneo, que permita el análisis de manera

más eficiente.  Para cada sumaria debe existir un rubro en la Hoja de
Trabajo.

Esquema de una cédula sumaria de efectivo:

c. Cédulas analíticas o de comprobación
En estas cédulas se detallan los rubros contenidos en las cédulas
sumarias, y contienen el análisis y la comprobación de los datos de estas
últimas, desglosando los renglones o datos específicos con las pruebas o
procedimientos aplicados para la obtención de la evidencia suficiente y
competente.  Si el estudio de la cédula analítica lo amerita, se deben
elaborar sub-cédulas.

En términos generales la cédula analítica es la mínima unidad de

estudio, aunque como se afirma en el párrafo precedente existen casos en
los cuales se hace necesario dividir la analítica para un mejor examen de la
cuenta. Las analíticas deben obligatoriamente describir todos y cada uno de
las técnicas y procedimientos de auditoría que se efectuaron en el estudio
24

de la cuenta, pues en estas cédulas y en las subanalíticas se plasma el

trabajo del auditor y son las que sirven de prueba del trabajo realizado.

En este nivel se ha desarrollado el método deductivo, pues se ha

partido de lo general (los estados financieros) y se ha llegado a lo particular
(la cédula analítica o subanalítica). Ahora se debe iniciar el método
deductivo, es decir, partir de lo particular (la cédula analítica o
subanalítica) para llegar a lo general (los estados financieros) y de esta
manera emitir una opinión sobre estos estados tomados en conjunto. Para
iniciar el método deductivo es necesario ir registrando los valores
obtenidos en las subanalíticas con las analíticas, los de las analíticas con las
sumarias y las sumarias con las hojas de trabajo. En otras palabras, realizar
el trabajo inverso, hasta llenar completamente las hojas de trabajo. Cuando
se termina de llenar la última hoja de trabajo se ha terminado el trabajo de
campo de la auditoría y se procede entonces a la labor de evaluación para
emitir el dictamen.

Es necesario efectuar referencias cruzadas de los saldos que obtiene

el auditor a raíz de su examen, estas consisten el anotar frente al valor y
dentro de un círculo el índice de la cédula a la cual se traslada el saldo
obtenido y en la cédula que lo recibe igualmente anotar el índice de la
cédula de donde procede. Ambos valores deben coincidir exactamente para
que se considere referencia cruzada.

Esquema de una cédula analítica de Bancos:

 25

d. Cédulas sub-analíticas
En algunas cuentas se requiere elaborar cédulas adicionales a las
analíticas para examinar otras cuentas que se desagregan de estas últimas.
Tienen similitud con las cédulas analíticas pues son la mínima unidad de
análisis y en ellas se deben obligatoriamente describir todas y cada una de
las técnicas y procedimientos de auditoría que se aplicaron en la cuenta. 
Las pruebas aplicadas originan documentos que deben indexarse utilizando
el índice de la sub-analítica adicionándole números consecutivos separados
por una barra inclinada. Ejemplo:  la reconciliación bancaria del Banco
Andino de la cuenta 0008-987-765-09-1 debe llevar en su parte superior
como índice 11100502-01/ 1, la reconciliación de la cuenta 0008-987-766-
34-1   del mismo banco llevará el índice 111005-02/1, de igual manera la
cuenta 0008-987-766-89-2 tendrá como índice 111005-03/1. De idéntica
manera se procederá con los restantes documentos que se desprendan del
análisis de cada cuenta de este banco, el índice variará en el número
consecutivo que le corresponda. 

Esquema de una cédula subanalítica del Banco Andino:

26

1.9 Marcas de auditoria e índices de referencia en papeles de trabajo

1.9.1 Marcas de auditoria
Todo hecho, técnica o procedimiento que el Auditor efectúe en la
realización del examen debe quedar consignado en la respectiva cédula
(analítica o subanalítica generalmente), pero esto llenaría demasiado espacio
de la misma haciéndola prácticamente ilegible no solo para los terceros, sino
aún para el mismo Auditor. Para dejar comprobación de los hechos, técnicas y
procedimientos utilizados en las cédulas o planillas, con ahorro de espacio y
tiempo, se usan marcas de Auditoría, las cuales son símbolos especiales
creados por el Auditor con una significación especial.

Por ejemplo, al efectuar una reconciliación bancaria, los cheques

pendientes de cobrar y las consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el
libro de bancos para comprobar que están bien girados y elaboradas, en cuanto
al importe, número, fecha, beneficiario, número de cuenta etc. Cada uno de los
cheques y consignaciones cotejadas debe tener una descripción de lo realizado.
En lugar de escribir toda esta operación junto a cada cheque y consignación, se
utiliza un símbolo o marca de comprobación, cuyo significado se explica una
 27

sola vez en el lugar apropiado de la cédula a manera de convención detallando

todo el procedimiento realizado.

Para las marcas de Auditoría se debe utilizar un color diferente al del

color del texto que se utiliza en la planilla para hacer los índices.  Las marcas
deben ser sencillas, claras y fáciles de distinguir una de otra. El primer papel
de trabajo del Archivo de la Auditoría debe ser la cédula de la Marcas de
Auditoría.

Esquema de marcas de auditoria 

 
AUDITORES ANDINOS LTDA.
   
CLIENTE:                    AUDITORIA   A:

     
MARCA SIGNIFICADO  
 
¥ Confrontado con libros  
§ Cotejado con documento  
µ Corrección realizada  
¢ Comparado en auxiliar  
¶ Sumado verticalmente  
© Confrontado correcto  
^ Sumas verificadas  
« Pendiente de registro  
Ø No reúne requisitos  
S Solicitud de confirmación enviada  
SI Solicitud de confirmación recibida  
inconforme
SIA Solicitud de confirmación recibida  
28

inconforme pero aclarada

SC Solicitud de confirmación recibida  
conforme
 Totalizado  
 Conciliado  
 Circularizado  
 Inspeccionado  
     

1.9.2 Índices de referencia en papales de trabajo

Para facilitar el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y su
rápida localización, se acostumbra ponerles una clave a todos y cada uno de
ellos en lugar visible que se escribe generalmente con un lápiz de color
denominado "lápiz de Auditoría". Esta clave recibe el nombre de índice y
mediante él se puede saber de qué papel se trata y el lugar que le corresponde
en su respectivo archivo. En teoría no importa qué sistema se escoja como
índice, pero el elegido debe proveer un ordenamiento lógico y ser
suficientemente elásticos para posibles modificaciones.

Los principales sistemas de indexación utilizados en Auditoría son los

siguientes:

Índice Numérico Alfabético: Se les asigna una letra mayúscula a las cuentas de
Activo y dobles letras mayúsculas a las cuentas de Pasivo y Capital. Las
cuentas de Resultado llevarían números arábigos ascendentes.

Índice Alfabético Doble: A las cédulas sumarias se les asigna una letra
mayúscula, y a las cédulas analíticas dos letras mayúsculas.

Índice Alfabético Doble Numérico: Es una combinación de los sistemas

Numérico Alfabético y Alfabético Doble. pues se les asigna una letra
 29

mayúscula a las cédulas sumarias de Activo y doble letra mayúscula a las

sumarias de Pasivo y Capital. Las cédulas analíticas se indexan con la letra o
letras de la respectiva sumaria y un número arábigo progresivo. Las cuentas
de Resultados se indexan con números arábigos en múltiplos de 10 en forma
ascendente.  Este es el sistema de mayor utilización por la facilidad de su uso y
su popularidad a nivel nacional e internacional.

Índice Numérico: A las cédulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y

Resultados se le asignan números arábigos progresivos y las cédulas analíticas
números fraccionarios. En Colombia resulta muy apropiado usar como índice
numérico el código asignado a las cuentas por el Plan Único de Cuentas PUC.
Índice Decimal: A las cédulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y
Resultados se le asignan números arábigos en múltiplos de 1000 y a las
cédulas analíticas números arábigos dependientes de los de las sumarias en
múltiplos de 100.

Índice del Plan Único de Cuentas: Este método consiste en asignar como
índice el código correspondiente a las clases, grupos, cuentas y subcuentas del
Plan Único de Cuentas. El índice de las hojas de trabajo tendría un dígito:
Activo 1; Pasivo 2; Patrimonio 3; Ingresos 4: Gastos 5; Costo de Ventas 6 y
Costos de Producción o de Operación 7. El índice de las cédulas sumarias
tendría dos dígitos: Disponible 11; Inversiones 12; Deudores 13 etc. El índice
de las cédulas analíticas puede tener de 4 a 6 dígitos: Caja 110505, Bancos
111005, Inversiones en Acciones 120505 etc. Este sistema tiene la ventaja de
no necesitar un documento que explique el significado del índice por ser
suficientemente conocido por todos, pero tiene la gran desventaja de usar
índices con demasiados dígitos en los niveles de cédulas analíticas y sub
analíticas lo que dificulta hacer las referencias cruzadas.

Ejemplo del índice Alfabético Doble Numérico y el índice Numérico:

ÍNDICE ÍNDICE
NOMBRE DE LA CÉDULA TIPO DE ALFABETICO NUMERICO
30

DOBLE
CÉDULA PUC
NUMERICO
Balance General Activo Hoja de Trabajo BG/1 1
Balance General Pasivo Hoja de Trabajo BG/2 2
Balance General Patrimonio Hoja de Trabajo BG/3 3
Estado de Resultados Ingresos Hoja de Trabajo PyG/1 4
Estado de Resultados Egresos Hoja de Trabajo PyG/2 5
Estado de Resultados Costo de Hoja de Trabajo PyG/3 6
Ventas
DISPONIBLE Sumaria A 11
CAJA GENERAL Analítica A1 110505
Caja General Oficina Principal Sub-analítica A1/1 110505-01
Caja General Sucursal A Sub-analítica A1/2 110505-02
CAJAS MENORES (Fondos Analítica A2 110510
Fijos)
Caja Menor Oficina Principal Sub-analítica A2/1 110510-01
Caja Menor Sucursal A Sub-analítica A2/2 110510-02
BANCOS Analítica A3 111005
Banco X Cuenta nnnnn1 Sub-analítica A3/1-1 11100501-01
Banco X Cuenta nnnnn2 Sub-analítica A3/1-2 11100501-02
Banco Y Sub-analítica A3/2-1 11100502-01
INVERSIONES Sumaria B 12
ACCIONES Analítica B1 120505
Acciones Z Sub-analítica B1/1 12050501
DEUDORES Sumaria C 13
CLIENTES Analítica C1 130505
Cliente  A Sub-analítica C1/1 130505-001
Cliente  B Sub-analítica C1/2 130505-002
INVENTARIOS Sumaria D 14
MERCANCIAS NO Analítica D1 1435
FABRICADAS POR LA E.
Articulo M Sub-analítica D1/1 143505-001
Articulo N Sub-analítica D1/2 143505-002
PROPIEDADES PLANTA Y Sumaria E 15
EQUIPOS
TERRENOS Analítica E1 150405
Terreno P Sub-analítica E1/1 150405-01
Terreno Q Sub-analítica E1/2 150405-02
CONSTRUCCIONES EN Sumaria E2 150805
CURSO
Construcción W Analítica E2/1 150805-01
CONSTRUCCIONES Y Sumaria E3 151605
EDIFICACIONES
Edificio R Analítica E3/1 15160501
INTANGIBLES Sumaria F 16
CRÉDITO MERCANTIL Analítica F1 160505
MARCAS Analítica F2 160510
Marca Alfa Sub-analítica F2/1 160510-01
Marca Beta Sub-analítica F2/2 160510-02
 31

DIFERIDOS Sumaria G 17
GASTOS PAGADOS POR Analítica G1 1705
ANTICIPADO
Intereses Sub-analítica G1/1 170505
Seguros y Fianzas Sub-analítica G1/2 170520
VALORIZACIONES Sumaria H 19
DE INVERSIONES EN Analítica H1 190505
ACCIONES
OBLIGACIONES   AA 21
FINANCIERAS
SOBREGIROS BANCO X   AA1 21050101
Cuenta nnnnnn1   AA1/1 21050101-01
Cuenta nnnnnn2   AA1/2 21050105-05
SOBREGIROS BANCO Y   AA2 21050102
PAGARÉS BANCO X   AA3 210510-01
PAGARÉS BANCO Y   AA4 210510-02
PROVEEDORES   BB 22
PROVEEDORES   BB1 220505
NACIONALES
PROVEEDOR A   BB1/1 220505-01
PROVEEDOR B   BB1/2 220505-02
PROVEEDOR C   BB1/3 220505-03
CUENTAS POR PAGAR   CC 23
COSTOS Y GASTOS POR   CC/1 2335
PAGAR
RETENCION EN LA   CC/2 2365
FUENTE
IVA RETENIDO   CC/3 2367
RETENCIONES Y APORTES   CC/4 2370
DE NOMINA
ACREEDORES VARIOS   CC/5 2380
IMPUESTOS GRAVÁMENES   DD 24
Y TASAS
DE RENTA Y   DD/1 240405
COMPLEMENTARIOS VFC
IMPUESTO A LAS VENTAS   DD/2 2408
POR PAGAR
DE INDUSTRIA Y   DD/3 2412
COMERCIO
OBLIGACIONES   EE 25
LABORALES
SALARIOS POR PAGAR   EE/1 2505
CESANTÍAS   EE/2 2510
CONSOLIDADAS
INTERESES SOBRE   EE/3 2515
CESANTÍAS
PRIMA DE SERVICIOS   EE/4 2520
VACACIONES   EE/5 2525
32

CONSOLIDADAS
INDEMNIZACIONES   EE/6 2540
LABORALES
PASIVOS ESTIMADOS Y   FF 26
PROVISIONES
CESANTÍAS   FF1 201005
INTERESES SOBRE   FF2 201010
CESANTÍAS
VACACIONES   FF3 201015
PRIMA DE SERVICIOS   FF4 201020
CAPITAL SOCIAL   GG 31
SUPERAVIT DE CAPITAL   GG1 32
RESERVAS   GG2 33
REVALORIZACIÓN DEL   GG3 34
PATRIMONIO
RESULTADOS DEL   GG4 36
EJERCICIO
RESULTADOS DE   GG5 37
EJERCICIOS ANT.
SUPERAVIT POR   GG6 38
VALORIZACIONES
 33

CONCLUSIÓN

Los papeles de trabajo son el instrumento con el cual el auditor respalda

detalladamente la descripción del trabajo realizado, después de haber aplicado las
técnicas en los que sostiene y apoya los resultados que ha obtenido. Los papeles de
trabajo son realizados en base a las necesidades del auditor por lo cual el verificará los
componentes que el mismo deberá contener, para que al momento de la aplicación sea de
beneficio para el logro de sus objetivos en la realización de la auditoría.

La estructura que los papeles de trabajo tendrán será decisión del auditor
encargado de la auditoría, ya que este verano por sus objetivos dentro de la realización de
la auditoría. Cabe destacar que una de las técnicas de auditoría que pueden ser usadas son
las marcas de auditoría que están suelen usarse para resaltar un hecho o prueba efectuada,
así mismo describiendo el significado de la misma.
34

El auditor tendrá que verificar y analizar la información obtenida de las áreas

auditadas, con el fin de determinar el grado de razonabilidad de las operaciones,
sustentando sus resultados que serán determinados con la evidencia suficiente, y que a la
vez sea competente y relevante, e integrarla a los expedientes de los papeles de trabajo.
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REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

PALOMINO. J. Auditoría. Papeles de Trabajo. Recuperado el (Año 2010) del,

http://juliaenauditoria.blogspot.com/p/papeles-de-trabajo.html

ANONIMO. Auditoría. Papeles de Trabajo. Recuperado el (NA del NA de NA) del,

https://corponor.gov.co/formatos/proevaluacion/CONTROL%20INTERNO/
DEFINICION%20DE%20PAPELES%20DE%20TRABAJO.pdf

ANONIMO. Auditoría. Papeles de Trabajo. Recuperado el (NA del NA de NA) del,

www.fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse126.html
www.fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse128.html
www.fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse130.html