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NIIF Básicas I

Sesiones 7 y 8

PEC en Normas Internacionales de Información Financiera


NIIF Básicas I
2020
NIC 8- odificada por
Marco Conceptual 2018

IFRS - NIIF

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD


NIC 8 – POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES
CONTABLES Y ERRORES
Material preparado sobre la base de información elaborada por el profesor
CARLOS PAREDES REATEGUI
OBJETIVO,
ALCANCE Y
EFECTOS IMPOSITIVOS
OBJETIVO Y ALCANCE (párrafos 1 y 3)

OBJETIVO Y ALCANCE

• Establecer “criterios contables” para


 seleccionar y modificar las políticas contables,
 el tratamiento contable y la información a revelar de:
a) los cambios en las políticas contables,
b) los cambios en las estimaciones contables y
c) la corrección de errores.

• tratando de realzar la relevancia y comparabilidad de los estados


financieros, y
• la comparabilidad con los estados financieros emitidos por la empresa
en periodos anteriores y con los elaborados por otras entidades
EFECTOS TRIBUTARIOS (párrafo 4)

• El efecto tributario (impositivo) de:


• la corrección de los errores de periodos
anteriores, y
SUNAT
• de los ajustes retroactivos efectuados al realizar
LIR
cambios en las políticas contables, D.L. 774

• se “contabilizará” de acuerdo con la NIC 12


Impuesto a las ganancias, y se revelará la
información requerida por esta norma.
MODIFICACIÓN MC 2018 - Material o con importancia relativa
DEFINICIONES (párrafo 5)

• Material o con importancia relativa: se define en el párrafo 7 de la NIC 1


y se utiliza en esta norma con el mismo significado.
(se transcribe a continuación);
MODIFICACIÓN MC 2018 - material o con importancia relativa
DEFINICIONES (párrafo 7)
MODIFICACIÓN MC 2018 - material o con importancia relativa
DEFINICIONES (párrafo 7)

• Material o con importancia relativa


La información es material o tiene importancia relativa si su omisión,
expresión inadecuada o ensombrecimiento podría esperarse
razonablemente que influya sobre las decisiones que los usuarios
principales de los estados financieros con propósito general toman a partir
de los estados financieros, que proporcionan información financiera sobre
una entidad que informa específica.

La materialidad o con importancia relativa depende de la naturaleza o


magnitud de la información, o de ambas. Una entidad evalúa si la
información en cuestión, individualmente o en combinación con otra, es
material o tiene importancia relativa en el contexto de sus estados
financieros tomados en su conjunto.

La información se ensombrece si se comunica de forma que hubiera tenido


un efecto similar, para los usuarios principales de los estados financieros,
que la omisión o expresión inadecuada de esa información.
MODIFICACIÓN MC 2018 - material o con importancia relativa
DEFINICIONES (párrafo 7)
Ejemplos de circunstancias que pueden dar lugar a que la información material
o con importancia relativa esté siendo ensombrecida son los siguientes:

a)la información con respecto a una partida, transacción u otro suceso que sea material
o con importancia relativa se revela en los estados financieros, pero el lenguaje usado
es vago o poco claro;

b)la información con respecto a una partida, transacción u otro suceso que sea material
o con importancia relativa está dispersa por los estados financieros;

c)partidas diferentes, transacciones u otros sucesos se agregan inapropiadamente;

d)partidas similares, transacciones u otros sucesos se desagregan inapropiadamente; y

e)la comprensibilidad de los estados financieros se reduce como resultado de ocultar


información material o con importancia relativa dentro de información no significativa,
en la medida en que los usuarios principales no puedan determinar qué parte de esa
información es material o tiene importancia relativa.
MODIFICACIÓN MC 2018 - material o con importancia relativa
DEFINICIONES (párrafo 7)

La evaluación de si la información podría razonablemente esperarse que


influya en las decisiones tomadas por los usuarios requiere que una entidad
considere las características de los usuarios y las circunstancias propias de la
entidad.
Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores, existentes y
potenciales, no pueden requerir que las entidades que informan les
proporcionen información directamente, y deben confiar en los estados
financieros con propósito general para obtener la mayor parte de la
información financiera que necesitan. Por consiguiente, ellos son los usuarios
principales a quienes se dirigen los estados financieros con propósito general.
Los estados financieros se preparan para usuarios que tienen un conocimiento
razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, y que
revisan y analizan la información con diligencia. A veces, incluso usuarios
diligentes y bien informados pueden necesitar recabar la ayuda de un asesor
para comprender información sobre fenómenos económicos complejos.
MODIFICACIÓN MC 2018 - material o con importancia relativa
DEFINICIONES (párrafo 7)

139T Fecha de vigencia


...
139T Definición de material o con importancia relativa (Modificaciones a las NIC
1 y NIC 8), emitida en octubre de 2018, modificó
✓el párrafo 7 de la NIC 1, y
✓el párrafo 5 de la NIC 8, y
✓eliminó el párrafo 6 de la NIC 8

Una entidad aplicará esas modificaciones de forma prospectiva a los periodos


anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2020.
Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esas modificaciones
en un periodo que comience con anterioridad, revelará este hecho.
CAMBIOS EN LAS
POLÍTICAS
ESTIMACIONES ERRORES
CONTABLES
CONTABLES

• Selección y aplicación
de las políticas • Revelaciones • Revelaciones
contables

• Uniformidad de las
políticas contables

• Cambios en las
políticas contables

• Tratamientos contables

• Revelaciones
POLÍTICAS CONTABLES
EJEMPLOS Y DEFINICIÓN DE
POLÍTICAS CONTABLES
EJEMPLOS DE POLÍTICAS CONTABLES (párrafo 5)

NIC 21

NIC 2
EJEMPLOS DE POLÍTICAS CONTABLES (párrafo 5)

NIC 39

NIIF 9
EJEMPLOS DE POLÍTICAS CONTABLES (párrafo 5)

NIC 16

NIC 23
EJEMPLOS DE POLÍTICAS CONTABLES (párrafo 5)
POLÍTICAS CONTABLES (párrafo 5)

Comprende:

• Principios Realización, devengado


• Bases Costo o valor neto de realización
• Métodos PEPS, costo promedio, línea recta
• Convencionalismos Una práctica contable local (SBS)
• Reglas De presentación: corriente y no corriente
• Procedimientos Para ajustar estados financieros

Que son adoptadas por una empresa

ESTADOS
FINANCIEROS

Para la preparación y presentación de sus..


RESPONSABLE DE LAS POLÍTICAS CONTABLES

La “gerencia” de la empresa tiene:

 La responsabilidad principal de:


▪ seleccionar,
▪ aprobar, y
▪ aplicar las políticas contables

De tal forma que los

IFRS - NIIF
Cumplan con todos los requisitos que
ESTADOS
FINANCIEROS señalan las NIIF - IFRS
SELECCIÓN DE
POLÍTICAS CONTABLES

Procedimientos a seguir
SELECCIÓN DE POLÍTICAS CONTABLES (párrafo 7)
• Tomarlas de las NIIF y Guía - Apéndice de implementación para
1 esa NIIF que tratan sobre el asunto, una transacción u evento, que
se encuentren vigentes

IFRS - NIIF

NIIF – NIC
CINIIF - SIC

IFRS 3 CINIIF 23 SIC 32


NIC 2

Combinación Inventarios Incertidumbre Intangibles – costos de


De negocios tratamiento imp. ganac. sitios web
JERARQUÍA 1 – EJEMPLO (párrafo 7)

Ejemplo

La NIC 8 especifica que: Políticas para:


Cuando una norma sea específicamente • reconocer,
aplicable a: • medir ,y
• una transacción, • presentar
• otro evento, o “Operaciones de arrendamiento”
• condición:
Tomarlas de la
“La política o políticas contables a aplicar a
esa partida se determinarán aplicando la
NIIF que exista sobre el asunto”.
17
NIIF 16 Arrendamientos
GUÍAS DE APLICACIÓN (párrafo 9)

1. Las Normas e Interpretaciones


se acompañan de guías – apéndices que
ayudan a las entidades a aplicar sus requerimientos.
Guías -
Apéndices
2. Todas estas guías – apéndices señalan si son parte integrante de la Norma o
Interpretación.

• Las guías y apéndices sean parte integrante de las Normas e


Interpretaciones serán de obligado cumplimiento.

• Las guías y apéndices que NO sean parte integrante de las Normas o


Interpretaciones no contienen requerimientos aplicables a los estados
financieros
Guía de Aplicación NIIF 16 Arrendamientos.
Este apéndice es parte integrante de la Norma
CONSIDERACIONES A TOMAR AL APLICAR JUICIOS EN AUSENCIA DE UNA NIIF (párrafo 10)

SI NO EXISTIERA UNA NIIF:


“La gerencia APLICARÁ su juicio en el desarrollo y aplicación de una política
contable, para lo cual deberá tomar en cuenta que la información que proporcione
sea”

a) Relevante (importante)
• para las necesidades de toma de decisiones económicas
de los usuarios
b) Confiable
en el sentido de que los estados financieros:

i. presenten de forma fidedigna la situación financiera, el


rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad;
ii. reflejen el fondo económico de las transacciones, otros eventos y
condiciones, y no simplemente su forma legal;
iii. sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;
iv. sean prudentes; y
v. estén completos en todos sus aspectos significativos.
SELECCIÓN DE POLÍTICAS CONTABLES (párrafo 11)

En ausencia de una NIIF:

la gerencia al usar su juicio,


puede tomar como base las
siguientes fuentes y considerar
su aplicabilidad:

En orden descendente:

2 • Los requisitos y guías establecidas en las


NIIF – NIC
NIIF que traten temas CINIIF - SIC

similares y relacionados; y
SELECCIÓN DE POLÍTICAS CONTABLES (párrafo 11)

En ausencia de una NIIF:

la gerencia al usar su juicio,


puede tomar como base las
siguientes fuentes:

• Desarrollarlas en función a las definiciones y a los


3 Marco
requisitos de reconocimiento y medición, conceptual
establecidos para los:
activos, pasivos, ingresos y gastos definidos en el
SELECCIÓN DE POLÍTICAS CONTABLES (párrafo 12)

En el desarrollo de las políticas

• La gerencia puede considerar :

a) los pronunciamientos más recientes de otras instituciones emisoras


de normas, que empleen un marco conceptual similar al emitir
normas contables,

b) otra literatura contable, y

c) las prácticas aceptadas en los diferentes sectores de actividad,


siempre que no entren en conflicto con las fuentes señaladas
anteriormente
EJEMPLO
EJEMPLO
UNIFORMIDAD DE LAS POLÍTICAS CONTABLES (párrafo 13)
• Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables, considerando:
• Uniformidad: significa que:
de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean
similares, a menos que:
• una NIIF requiera o permita establecer categorías de partidas para las cuales
podría ser apropiado aplicar diferentes políticas.
• Si una NIIF requiere o permite establecer esas categorías,
• se seleccionará una política contable adecuada, y se aplicará de manera
uniforme a cada categoría.
CAMBIOS EN
POLÍTICAS CONTABLES
Cambios en las políticas contables (párrafo 14)

La entidad cambiará una política contable:

De PEPS Ej: Valuación de inventarios A COSTO PROMEDIO

solo si tal cambio:

 es obligatorio o

 es voluntario.
Cambios en las políticas contables - obligatorio (párrafo 14)

 Es obligatorio:

por que es requerido por una NIIF NIIF – NIC


CINIIF - SIC

Ejemplo:
• Presentar las partidas de inmuebles, maquinaria y equipo
cuya venta ha sido dispuesta por la administración,
dentro del grupo de activos corrientes, en lugar de
mantenerlas en el activo no corriente. Es un cambio
obligatorio dispuesto por la NIIF 5.
NIIF 5
Cambios en las políticas contables - voluntario (párrafo 14)

 Es voluntario:

si lleva a que los estados financieros suministren


información más fiable y relevante
sobre los efectos de las transacciones, otros eventos
ESTADOS
o condiciones que afecten a: FINANCIEROS

más
• la situación financiera, confiables
• el rendimiento financiero o
• los flujos de efectivo de la entidad.

se aplicarán las mismas políticas contables dentro de cada periodo, así como de un periodo a otro, excepto si se
presentase algún cambio en una política contable que cumpliera alguno de los criterios descritos. (párrafo 15)
NO constituyen cambios en las políticas contables - (párrafo 16)

 No se consideran cambios en las políticas contables:

a) Cambio de uso;
la aplicación de una política contable para transacciones, otros eventos o
condiciones que difieren sustancialmente de aquéllos que han ocurrido
previamente;
EJEMPLO:

20X1 Ocupado por su propietario 20X2 En proceso de reconstrucción 20X3 Arrendado a terceros
Para ser arrendado a terceros modelo del valor razonable
“modelo de costo - “modelo del valor razonable”
depreciación - deterioro”

NO ES UN CAMBIO DE POLÍTICA CONTABLE.


NO constituyen cambios en las políticas contables - (párrafo 16)

 No se consideran cambios en las políticas contables:

b) Nuevas transacciones:
Aplicar o adoptar una nueva política contable para “nuevas”
transacciones, otros eventos o condiciones que no han ocurrido
anteriormente, o que, de ocurrir, carecieron de materialidad.

EJEMPLO:

20X1 No es propietaria de 20X2 Adquiere acciones de “la empresa A”


acciones de ninguna empresa adoptó el modelo del costo para medir la
Nunca antes había invertido en inversión en la asociada después del
una asociada reconocimiento inicial

NO ES UN CAMBIO DE POLÍTICA CONTABLE.


REVALUACIÓN DE ACTIVOS POR PRIMERA VEZ (párrafo 17)

Revaluación de
ACTIVOS

Se considera como un
cambio en una
política contable.

Se aplican los criterios contables de:

La NO se aplica
NIC 16 o 38 NIC 8
CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES

TRATAMIENTOS CONTABLES
Cambios de políticas contables: tratamientos contables

TRATAMIENTOS CONTABLES

 Aplicar normas transitorias (solo para


cambios obligatorios requeridos por una NIIF)

 Retroactivo
(Para cambios obligatorios donde no existan disposiciones
transitorias o el cambio es voluntario, en la medida que sean
cuantificables los efectos)

 Prospectivo
(Además, cuando no es posible
cuantificar los efectos del cambio)
PRIMER TRATAMIENTO
PARA CAMBIOS OBLIGATORIOS
REQUERIDOS POR UNA NIIF

APLICAR LOS CRITERIOS QUE SEÑALEN LAS


DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Aplicación de los cambios en las políticas contables (párrafo 19)

• NIC 8 - párrafo 19 a):


• la entidad contabilizará un cambio en una política IAS 8

contable derivado de la aplicación inicial de una NIIF,


de acuerdo con:

las “disposiciones transitorias” específicas de tales


Normas, si las hubiera.
Aplicación de los cambios en las políticas contables (párrafo 19)

Ejemplo 1

• Aplicación por primera vez de la NIIF 5 – Activos no corrientes


disponibles para la venta y operaciones discontinuas.

NIIF 5

MEDICIÓN:
La NIIF 5 requiere que tales activos se midan a:
• su valor en libros, o
• valor razonable menos lo gastos de venta,

• el que resulte menor.


Aplicación de los cambios en las políticas contables (párrafo 19)

Ejemplo 1

ASUNTO: ¿Al aplicar la NIIF 5 por primera vez, la diferencia entre el


valor en libros (mayor) y su valor razonable (menor) de un ANCDPV se
debe reconocer en el resultado del ejercicio o en el patrimonio neto?

1,000 valor en libros 800 valor razonable

200 diferencia

¿Gasto – estado de ¿Patrimonio – estado de


resultados? situación financiera?
Aplicación de los cambios en las políticas contables (párrafo 19)

Ejemplo 1

• Criterio contable señalado en la NIIF 5 – Activos no


corrientes disponibles para la venta
NIIF 5

DISPOSICIÓN TRANSITORIA DE LA NIIF 5


43. Aplicación prospectiva

La NIIF requiere que esta sea aplicada de forma prospectiva :


• a los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) que cumplan los criterios
para ser clasificados como disponibles para la venta, así como
• para las actividades que cumplan los criterios para ser clasificadas como interrumpidas
tras la entrada en vigor de la NIIF.
Ejemplo 1 Empresa Sur Perú S.A.
Estados de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del 2011 y 2010

“Nueva política
contable”

ACTIVOS NO
CORRIENTES

Es uno de los
objetivos de la NIIF 5
Concepto de aplicación “prospectiva” (párrafo 5)

CONCEPTO DE APLICACIÓN “PROSPECTIVA”

La aplicación prospectiva de:


• un cambio en una política contable, y del
• reconocimiento del efecto de un cambio en una estimación
contable,

Consiste en:

Años 20X1 – 20X2 – 20X3 Año 20X4

Política contable “A” Nueva política contable “B”


Concepto de aplicación “prospectiva” (párrafo 5)

Años 20X1 – 20X2 – 20X3 Año 20X4

Política contable “A” Nueva política contable “B”

a) la aplicación de la nueva política contable a las transacciones, otros


sucesos y condiciones ocurridos “después” de la fecha en que se cambió
la política; y

b) el reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable para el


periodo corriente y los periodos futuros afectados por dicho cambio.
Aplicación de los cambios en las políticas contables (párrafo 19)

Respuesta

• Por lo tanto,

31/DIC/20X1 01/ENE/20X2
Si el valor en libros El valor razonable
es 1,000 es 800

Estado de
resultado del ejercicio
La diferencia de 200 es:
Gasto

Gasto del ejercicio 20X2 en que se efectúa el


cambio de la política contable
SEGUNDO TRATAMIENTO PARA CAMBIOS
OBLIGATORIOS Y VOLUNTARIOS
(y en la medida que el efecto del cambio sea cuantificable)

“RETROACTIVA”
Aplicación de los cambios en las políticas contables (párrafo 19 b)

Cuando se CAMBIE una política contable por


NIIF – NIC
“aplicación inicial de una NIIF” , donde:
CINIIF - SIC

• la NIIF no incluye una DISPOSICIÓN TRANSITORIA especifica a tal cambio, o


• el cambio es VOLUNTARIO
• y el efecto del cambio se puede cuantificar

Se aplicará dicho cambio


“retroactivamente”

Debiendo retroceder hasta el


20X1 - 20X2 - 20X3 ejercicio donde sea practicable
efectuar el ajuste.
Concepto de aplicación “retrospectiva” (párrafo 5)

CONCEPTO DE APLICACIÓN “RETROACTIVO”.

Años 20X1 – 20X2 – 20X3 Año 20X4

Política contable “A” Nueva política contable “B”

Consiste en aplicar una


nueva política contable a
si esta se hubiera aplicado
transacciones, otros
siempre.
sucesos y condiciones,
como
Tratamiento contable: aplicación de los cambios en las políticas contables (párrafo 22)

TRATAMIENTO CONTABLE NIIF – NIC


CINIIF - SIC

NIC 8 - párrafo 22: Cuando un cambio en una política contable se aplique


retroactivamente, la entidad:

1. ajustará los saldos iníciales de cada componente afectado del


“patrimonio” para el periodo anterior más antiguo que se presente,
2. revelando información acerca de los demás importes comparativos
para cada periodo anterior presentado, como si la nueva política
contable se hubiese estado aplicando siempre.
TRATAMIENTO RETROSPECTIVO – SI EL EFECTO SE PUEDE CUANTIFICAR

•Ejemplo
Ejemplo22: Hasta el 31 de diciembre del año 20X1 se han venido valuando las
existencias según el método PEPS y a partir del año 20X2 se ha optado por
aplicar el método costo promedio. El efecto del cambio se puede cuantificar.

Año 20X1 Año 20X2


PEPS 31/DIC/X1 01/ENE/X2 Costo Promedio

ESTADO DE
INVENTARIOS SITUACIÓN FINANCIERA
Valor contable según
MÉTODO PEPS
500,000 PATRIMONIO
RESULTADOS
INVENTARIOS ACUMULADOS

500,000 200,000 200,000


EXISTENCIAS
Valor extra contable según
MÉTODO COSTO PROMEDIO 700,000
TERCER TRATAMIENTO PARA CAMBIOS
OBLIGATORIOS Y VOLUNTARIOS
(solo si el efecto del cambio NO es cuantificable)

“PROSPECTIVO”
Tratamiento contable: aplicación prospectiva (párrafo 24)

TRATAMIENTO CONTABLE NIIF – NIC


CINIIF - SIC

NI 8 - párrafo 24:
Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en
cada periodo específico, del cambio de una política contable sobre la
información comparativa en uno o más periodos anteriores para los que
se presente información, la entidad aplicará la nueva política contable:

1. a los saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del


periodo más antiguo para el que la aplicación retroactiva sea
practicable—que podría ser el propio periodo corriente—y
2. efectuará el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de
cada componente del patrimonio que se vea afectado para
ese periodo.
Tratamiento contable: aplicación prospectiva (párrafo 25)

TRATAMIENTO CONTABLE NIIF – NIC


CINIIF - SIC

NI 8 - párrafo 25:
Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al
principio del periodo corriente, por la aplicación de una nueva política
contable a todos los periodos anteriores, la entidad ajustará la
información comparativa aplicando la nueva política contable de forma
prospectiva, desde la fecha más antigua en que sea practicable
hacerlo.
TRATAMIENTO PROSPECTIVO – SI EL EFECTO NO SE PUEDE CUANTIFICAR

Ejemplo 3
• Hasta el 31 de diciembre del año 1 se han venido valuando las existencias según el
método PEPS y a partir del año 2 ha optado por aplicar el método costo promedio. El
efecto del cambio NO se puede cuantificar.

Año 20X1 Año 20X2


PEPS 31/DIC/X1 01/ENE/X2 Costo Promedio

ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA

INVENTARIOS INVENTARIOS
Valor Contable según
METODO PEPS 500,000 500,000

Se aplica el método de costo promedio a partir


del 1 de enero
REVELACIONES

Aplicación por primera vez NIIF


REVELACIONES – Aplicación por primera vez NIIF (párrafo 28)

Cuando la aplicación por primera vez de una NIIF tenga efecto:


• en el ejercicio corriente (año del cambio), o
• en los ejercicios anteriores, (salvo que fuera impracticable determinar el importe del
ajuste), o

• pudiera tener efecto sobre ejercicios futuros:

Se produce el
Ejercicios anteriores cambio – Ejercicios
“ejercicio futuros
corriente”

AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4

Se revelará:
REVELACIONES – Aplicación por primera vez NIIF (párrafo 28)

a) El título de la NIIF;

b) Que el cambio en la política contable se ha efectuado de


acuerdo con su disposición transitoria;

c) La naturaleza del cambio en la política contable; es decir,


QUE SE CAMBIÓ. Notas
EE.FF.

d) Una descripción de la disposición transitoria;

e) Los efectos que la aplicación de la disposición transitoria


podrían tener sobre los “ejercicios futuros”;
REVELACIONES – Aplicación por primera vez NIIF (párrafo 28)

f) para el “ejercicio corriente y para cada ejercicio anterior presentado”,


en la medida que sea practicable, el importe del ajuste:

• para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y


• si la NIC 33 Utilidad por acción es aplicable a la entidad, el ajuste
para las ganancias por acción tanto básicas como diluidas;

g) el importe del ajuste relativo a ejercicios anteriores presentados, en la


medida en que sea practicable.

Notas
EE.FF
REVELACIONES – Aplicación por 1ra. Vez NIIF (párrafo 28)

h) Si la aplicación retroactiva, exigida por los apartados (a) y (b) del


párrafo 19, fuera impracticable para un periodo previo en concreto,
o para periodos anteriores sobre los que se presente información, se
revelará:
• las circunstancias que conducen a la existencia de esa situación
y
• una descripción de cómo y desde cuándo se ha aplicado el
cambio en la política contable.
Notas
EE.FF

“En los estados financieros de los ejercicios posteriores no será


necesario repetir tales revelaciones”
• REVELACIONES – Aplicación por primera vez NIIF (párrafo 28)
REVELACIONES

Cambio en una política contable


REVELACIONES – Cambio de política contable (párrafo 29)

Cuando un cambio en una política contable tenga efecto en el ejercicio


corriente o en algún ejercicio anterior - salvo que fuera impracticable
determinar el importe del ajuste - o bien pudiera tener efecto sobre
ejercicios futuros, se revelará:

Se produce
Ejercicios anteriores el cambio – Ejercicios
“ejercicio futuros
corriente”

AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4


REVELACIONES – cambio de política contable (párrafo 29)

a) la naturaleza del cambio en la política contable; QUÉ


SE CAMBIÓ.

b) las razones del porqué se aplica la nueva política


contable. POR QUÉ SE CAMBIÓ

c) para el ejercicio corriente y para cada ejercicio


anterior presentado, hasta el punto que sea Notas
practicable, el importe del ajuste: EE.FF
✓ para cada partida del estado financiero que se vea
afectada; y
✓ si la NIC 33 Utilidad por acción es aplicable a la
entidad, para las ganancias por acción tanto básicas
como diluidas;
REVELACIONES – Cambio de política contable (párrafo 29)

e) el importe del ajuste relativo a ejercicios anteriores presentados, en


la medida en que sea practicable; y

f) si la aplicación retroactiva fuera impracticable para un ejercicio


previo en concreto, o para ejercicios anteriores a los presentados,

✓ Revelar las circunstancias que conducen a la existencia de esa


situación y una descripción de cómo y desde cuándo se ha
aplicado el cambio en la política contable.
Notas
EE.FF

“En los estados financieros de los ejercicios posteriores no será


necesario repetir tales revelaciones”
REVELACIONES – Cambio de política contable (párrafo 29)
REVELACIONES – Cambio de política contable (párrafo 29)
REVELACIONES – Cambio de política contable (párrafo 29)
REVELACIONES – Cambio de política contable (párrafo 29)
REVELACIONES: CASO PARTICULAR

Por la no aplicación de una nueva NIIF emitida


que aún no está vigente
REVELACIONES – Caso particular (párrafos 30 y 31)

Cuando una entidad no haya aplicado una nueva NIIF que, habiendo
sido emitida, todavía no ha entrado en vigencia:

a) SE DEBE REVELAR este hecho, así como


b) La información relevante, conocida o razonablemente
estimada, para:
Notas
EE.FF
• evaluar el posible impacto que la aplicación de la
nueva NIIF tendrá sobre los estados financieros
de la entidad en el ejercicio en que se aplique por
primera vez.
REVELACIONES – caso particular (párrafos 30 y 31)
Para cumplir con lo anterior, la entidad revelará:
Notas
a) el título de la nueva Norma o Interpretación; EE.FF
b) la naturaleza del cambio o cambios inminentes en la política contable;
c) la fecha en la que sea obligatoria la aplicación de la Norma o Interpretación;
d) la fecha a partir de la que esté previsto aplicar la Norma o Interpretación por
primera vez;
e) una u otra de las siguientes informaciones:

✓ una explicación del impacto esperado, derivado de la aplicación


inicial de la Norma o Interpretación sobre los estados financieros de
la entidad; o
✓ si el impacto fuera desconocido o no pudiera ser estimado
razonablemente, una declaración al efecto.
REVELACIONES – Caso particular (párrafos 30 y 31)
REVELACIONES – Caso particular (párrafos 30 y 31)
REVELACIONES – Caso particular (párrafos 30 y 31)
REVELACIONES – Caso particular (párrafos 30 y 31)
CAMBIOS EN LAS
ESTIMACIONES
CONTABLES
Estimaciones contables (párrafo 32)
Como resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de los
negocios, muchas partidas de los estados financieros no pueden ser
valoradas con precisión, sino solo estimadas.
El proceso de estimación implica la utilización de juicios basados en la
información fiable disponible más reciente.

Ejemplos
a) los derechos de cobro de recuperación dudosa;
b) la obsolescencia de las existencias;
c) el valor razonable de activos o pasivos financieros;
d) la vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios
económicos futuros incorporados en los activos amortizables; y
e) las obligaciones por garantías concedidas.
Estimaciones contables (párrafo 33, 34 y 35)

La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la


elaboración de los estados financieros, y no menoscaba su
fiabilidad, por lo que un cambio en las circunstancias en que se basa
la estimación conlleva a que sea revisada la estimación debido a la
nueva información obtenida.
Esta revisión de la estimación, por su propia naturaleza, no está
relacionada con periodos anteriores ni tampoco es una corrección de
un error.
Un cambio en los criterios de medición aplicados es un cambio en
una política contable, y no un cambio en una estimación contable.
Cuando sea difícil distinguir entre un cambio de política contable y
un cambio en una estimación contable, el cambio se tratará como si
fuera un cambio en una estimación contable.
Estimaciones contables (párrafo 36 y 37)

• El efecto de un cambio en una estimación contable, se


reconocerá de forma prospectiva, incluyéndolo en el
resultado de:

– el periodo en que tiene lugar el cambio, si éste afecta


solo a ese periodo; o

– el periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio


afectase a todos ellos.
Ejemplo: aplicación del párrafo 61 de la NIC 16
Ejemplo

NIC 16 – párrafo 61
Revisión periódica del método de depreciación:

El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como


mínimo, al término de cada periodo anual y, si hubiera habido un
cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los
beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará
para reflejar el nuevo patrón.
“Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una
estimación contable, de acuerdo con la NIC 8”.
Ejemplo: aplicación del párrafo 61 de la NIC 16
Ejemplo

La empresa XYZ compra una maquinaria el 01/ENE/2001 por el valor de


S/100,000 y en ese momento estima que su vida útil es de 5 años o 10,000
unidades producidas del articulo ABC. El valor residual de la maquina será cero.
En ese primer momento también se estima que la producción y venta del
articulo ABC será de la siguiente forma:
Año Producción estimada
Año 20X1 2,000 unidades
Año 20X2 2,000 unidades
Año 20X3 2,000 unidades
Año 20X4 2,000 unidades
Año 20X5 2,000 unidades
Ejemplo: aplicación del párrafo 61 de la NIC 16
Ejemplo

La gerencia considera que el “método de línea recta” será adecuado para


reflejar el patrón de consumo de los beneficios económicos futuros.

a) ¿A cuánto asciende la depreciación acumulada al 31/12/01?

• La depreciación del primer año es:


• 100,000 / 5 años = S/20,000

• En forma adicional, se sabe que en el primer año se


produjeron y vendieron 1,900 unidades del producto ABC que
produce dicha maquinaria.
Ejemplo: aplicación del párrafo 61 de la NIC 16
Ejemplo

• Al inicio del segundo año, se tiene información adicional que nos


indica que la producción y la venta del producto ABC (producido
por la maquina en cuestión) será como sigue:

• Año 20X2 3,100 unidades;


• Año 20X3 3,000 unidades;
• Año 20X4 1,500 unidades;
• Año 20X5 500 unidades
Ejemplo: aplicación del párrafo 61 de la NIC 16
Ejemplo

• Como se puede apreciar, la vida útil en años y unidades producidas


totales sigue siendo la misma pero el patrón de consumo de los
beneficios económicos futuros a cambiado, en ese sentido, se debe de
cambiar de método de depreciación para reflejar este nuevo patrón de
consumo como lo establece el párrafo 61 de la NIC 16.

• En ese sentido la depreciación del segundo año se debe calcular con el


método de unidades producidas que es el método que mejor refleja ese
patrón de consumo.

• Los cálculos de la depreciación del segundo año seria el siguiente,


considerando como dato real que las unidades producidas y vendidas en
el año 2 son de 3,100 unidades:
Ejemplo: aplicación del párrafo 61 de la NIC 16
Ejemplo
1) Saldo de vida útil en unidades:
10,000 -1900 = 8,100
unidades del producto ABC por fabricar (vida útil restante)

2) Valor en libros al 31/DIC/20X1:


100,000 - 20,000 = 80,000
valor en libros al final del año 1

3) Depreciación por unidad a producir:


80,000 / 8,100 = 9.8765
depreciación por unidad producida

4) Depreciación año 20X2:


3,100 x 9.8765 = S/30,617.15
calculo hecho como un cambio de estimación contable según ultima parte del
párrafo 61 de la NIC 16.
REVELACIONES
REVELACIONES (párrafos 39 y 40)
39. La entidad revelará:
la naturaleza e importe de cualquier cambio en una estimación
contable que haya producido efectos:
• en el periodo corriente, o
• que se espere vaya a producirlos en periodos futuros,
exceptuándose de lo anterior la revelación de información del
efecto sobre periodos futuros, en el caso de que fuera impracticable
estimar ese efecto.

40. Si no se revela el importe del efecto en periodos futuros debido a


que la estimación es impracticable, la entidad revelará este hecho.
ERRORES
Errores (párrafo 5)
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3

Se reconoce En el año 3 se
un gasto descubre que era
por S/. 8,000.

GASTO ¿ ?
10,000

En el mismo año,
se descubre que ¿Cómo se regulariza?
era por S/. 8,000.
¿Cómo se regulariza?

Estos ERRORES NO son Estos ERRORES SIÍ son


materia de la NIC 8, materia de la NIC 8.
Errores (párrafo 5)

Errores de periodos anteriores: son omisiones o afirmaciones erróneas


en los estados financieros de una entidad cometidos en uno o mas
periodos anteriores que hacen que la información reportada no sea
confiable y fidedigna, que:

• Estuvieron disponibles cuando los estados financieros de esos períodos


fueron autorizados para su emisión; y

• Se podría esperar que sean razonables cuando fueron tomados en


cuenta en la preparación y la presentación de esos estados financieros.
Errores (párrafo 5)

Errores en Equivocaciones al
operaciones aplicar políticas
matemáticas contables

Inadecuada Fraudes o
interpretación descuidos
de los hechos
AÑO 4

AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3

Cometidos en la preparación de Que son descubiertos


EE.FF. de uno o mas ejercicios en un ejercicio posterior
Errores (párrafo 42)

La entidad corregirá los errores materiales de periodos


anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados
financieros formulados después de haberlos descubierto:

a) reexpresando la información comparativa para el


periodo o periodos anteriores en los que se originó el
error; o

b) si el error ocurrió con anterioridad al periodo más


antiguo para el que se presenta información,
reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y
patrimonio para dicho periodo.
Concepto de aplicación “retrospectiva” (párrafo 5)

CONCEPTO DE “REEXPRESIÓN RETROACTIVA”.

Consiste en:

Años 20X1 – 20X2 – 20X3 Año 20X4

Error interpretación de NIIF Correcta interpretación de NIIF

• corregir el reconocimiento, medición e información a revelar de los


importes de los elementos (activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos) de
los estados financieros, anteriores
• como si el error cometido no se hubiera cometido nunca.
Ejemplo: Reexpresión retroactiva

1. La empresa Campos del Sol S.A. durante el año 20X2 descubrió que
algunos productos que se habían vendido en el año 20X1 habían sido
incorrectamente incluidos en el inventario al 31 de diciembre del año
20X1 por un monto de S/. 6,500.

31/DIC/20X1

AÑO 20X2

EXISTENCIAS EXISTENCIAS
Saldos finales Saldos iniciales

92,000 92,000
ERROR 6,500 6,500 ERROR
98,500 98,500

Fueron vendidos en el año 20X1


Ejemplo: Reexpresión retroactiva

2. En el año 20X1 la empresa Campos del Sol S.A. había reportado la


siguiente información:
ESTADO DE RESULTADOS
Por el año terminado el 31 de diciembre del 2001
S/.
Ventas 73,500
Incluye error
Costo de ventas ( 53,500)
Utilidad bruta 20,000
Gastos de venta ( 500)
Gastos de administración ( 1,500)
Utilidad operativa 18,000
Otros Ingresos, neto 2,000
Utilidad antes de impuesto 20,000
Impuesto a la renta (30%) ( 6,000)
Utilidad 14,000

3. Las utilidades retenidas al inicio del año 20X1 fueron de S/. 20,000 y al cierre
del ejercicio fueron de S/. 34,000
4. La tasa del IR fue de 30% para los años 20X2 y 20X1.
Ejemplo: Reexpresión retroactiva

5. Según los registros de contabilidad de la empresa, en el año 20X2:


• las ventas ascendieron a S/. 104,000
• el costo de ventas fue de S/. 86,500 (incluye S/. 6.500 del error en el SI), y
• el impuesto a la renta fue de S/. 5,250

ESTADO DE RESULTADOS
Por el año terminado el 31 de diciembre del 2002
S/.
Ventas 104,000
Costo de ventas ( 86,500) Incluye error
Utilidad bruta 17,500
Gastos de venta ( 1,000)
Gastos de administración ( 2,500)
Utilidad operativa 14,000
Otros ingresos, neto 3,500
Utilidad antes de impuesto 17,500
Impuesto a la renta (30%) ( 5,250)
Utilidad 12,250
Ejemplo: Reexpresión retroactiva

6. Campos del Sol S.A. tuvo S/. 5,000 de capital en acciones completamente
pagadas, y ningún otro componente del patrimonio neto excepto utilidades
retenidas. Sus acciones no se cotizan públicamente (bolsa) y no revela
utilidades por acción.
Registro contable para corregir el error en el año 20X2

Fecha Código Cuentas DEBE HABER


20X2 59 Resultados Acumulados 6,500
20 A Mercaderías 6,500
Por el ajuste del costo de ventas del
año 20X2 por el error cometido en
el inventario inicial de las
existencias: se aplica tratamiento
Reexpresión Retroactiva de la NIC 8
Ejemplo: Reexpresión retroactiva

Estados de Resultados - reexpresado

ESTADO DE RESULTADOS
Por los años terminados el 31 de diciembre del 20X2 y 20X1

Modificado
20X2 20X1
S/. S/.
Ventas 104,000 73,500
Costo de ventas ( 80,000) ( 60,000)
Utilidad antes de impuestos 24,000 13,500
Gastos de venta ( 1,000) ( 500)
Gastos de administración ( 2,500) ( 1,000)
Utilidad operativa 20,500 11,500
Otros ingresos, neto 3,500 2,000
Utilidad antes de impuestos 24,000 13,500
Impuesto a la renta ( 7,200) ( 4,050)
Utilidad del periodo 16,800 9,450
Ejemplo: Reexpresión retroactiva

Estados de cambios en el patrimonio - reexpresado


ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
Por los años terminados el 31 de diciembre del 20X2 y 20X1

Capital Utilidades Total


Pagado Retenidas Patrimonio
S/. S/. S/.
Saldo final al 31 de
diciembre del 20X0 5,000 20,000 25,000
Utilidad del año terminado
el 31/DIC/20X1 . 9,450 9,450
Saldos finales al 31 de
diciembre del 20X1 5,000 29,450 34,450

Utilidad del año terminado


el 31/DIC/20X2 . 16,800 16,800
Saldos finales al 31 de
diciembre del 20X2 5,000 46,250 51,250
Ejemplo: reexpresión retroactiva

RESUMEN DE LA NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS

1. Algunos productos que han sido vendidos en el año 20X1 fueron


incorrectamente incluidos en el inventario al 31 de diciembre del 20X1 por un
monto de S/. 6,500. Los estados financieros del año 20X1 han sido reexpresado
para corregir este error. El efecto de la reexpresión de estos estados financieros se
resume a continuación. Ellos no tienen efecto en el año 20X2.
Efectos en
20X1
S/.
Incremento en el costo de ventas ( 6,500 )
Disminución en el impuesto a la renta 1,950
Disminución en las ganancias ( 4,550 )

Disminución en los inventarios ( 6,500 )


Disminución en el impuesto a la renta declarado 1,950
Disminución del patrimonio neto 4,550
REVELACIONES
REVELACIONES (párrafo 49)
49. La entidad revelará la siguiente información:

(a) la naturaleza del error del periodo anterior;


(b) para cada periodo anterior presentado, en la medida que sea practicable, el
importe del ajuste:
(i) para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y
(ii) para el importe de la ganancia por acción tanto básica como diluida, si la
NIC 33 fuera aplicable a la entidad;
(c) el importe del ajuste al principio del periodo anterior más antiguo sobre el
que se presente información; y
(d) si fuera impracticable la reexpresión retroactiva para un periodo anterior en
particular, las circunstancias que conducen a esa situación, junto con una
descripción de cómo y desde cuándo se ha corregido el error.

Esta información a revelar podrá omitirse en los estados financieros de periodos


posteriores.

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