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Fundamentos 

de Contabilidad ‐ DSR Bienes 
de Cambio

En relación con el rubro "Bienes de cambio"


• 1. Concepto del rubro y cuentas que incluye.
• 2. Consideraciones generales y normas contables vigentes

Bienes de cambio •
3. Compras y ventas
4. Determinación del costo de ventas
Bibliografía detallada
• Con registros permanentes de existencias a costo histórico.
Fundamentos de Contabilidad – FCE, DSR. UNCuyo
• Métodos de costeo.
en el programa
• Registración contable Inventario permanente.
• Sin registros permanentes de existencias.
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• Método de diferencias de inventario.
• Registración contable.

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Concepto (RT n° 9 - Capítulo III Punto A. 4)


Objetivo de la clase La RT 9 define a los bienes de cambio como los bienes:
• Que el estudiante reconozca las características propias del rubro Bienes de Cambio
y comprenda su concepto. destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o
que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o
• Que el estudiante logre diferenciar las operaciones que realiza el ente referido a este que resultan generalmente consumidos en la producción de los
rubro y pueda realizar las registraciones contables pertinentes, diferenciado los bienes o servicios que se destinan a la venta,
métodos de determinación de costo y sus variantes.
así como los anticipos a proveedores por las compras de estos
bienes.
• Que pueda aplicar las Normas Contables específicas a cada caso que se plantea
Se excluyen de este rubro los Activos Biológicos.
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Características: Cuentas del Rubro


Rubro muy significativo en el Patrimonio de los Entes (comerciales,
industriales, agropecuarios) Las cuentas tienen denominaciones específicas según la actividad del
ENTE, existen:
Son bienes tangibles
 EMPRESAS COMERCIALES (mercaderías de reventa, mercaderías en tránsito, etc.)
Están destinados a la venta en forma habitual
 EMPRESAS INDUSTRIALES (materia prima, prod. en proceso, prod. terminado)
Pueden ser adquiridos
 EMPRESAS AGRÍCOLAS (frutas, cereales, productos agrícolas, etc.)
Pueden ser producidos o estar en proceso
 EMPRESAS GANADERAS (hacienda)
Pueden ser extraídos de la naturaleza  EMPRESAS MINERAS (cobre, oro, etc.)
 EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVICIOS (serv. transporte, de logística, etc.)
Se incluyen los pagos anticipados por compras (aspecto de opinión no
uniforme en doctrina contable)
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Compra de Bienes y Servicios Compras de bienes: para registrarlas el SIC


Documentación fuente de operación debería considerar-F. Newton
• Copias Nota de recepción y Remito por devolución
• una nota de pedido preparada en el sector que necesita el bien
• Controlar la secuencia numérica
• varios pedidos de cotización a proveedores
• Control sobre:
• una orden de compra dirigida al proveedor previamente seleccionado
Bienes y servicios: estén recibidos-calidad acordada
• un remito del proveedor que acompaña a la mercadería Precios convenidos
• una nota de recepción de las mercaderías preparada por el sector que las Impuestos facturados acorde legislación fiscal
recibe Cálculos correctos
• la factura del proveedor (podría llegar a surgir Nota de Créditos o Notas Cumplimiento de los aspectos de forma exigidos
de Débitos) Devolución-correspondencia entre N.de C.y Factura
• Recibo de pago
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En general, la medición de los bienes incorporados se BIENES DE CAMBIO


hará sobre la base de su COSTO. (RT17 4.2.1) valores de ingreso, RT 17, FACPCE
El COSTO de un bien de cambio, es el sacrificio que demandan: Bienes Adquiridos (4.2.2)
su compra o producción, y
Su puesta en condiciones de ser consumido o vendido, lo que corresponda a su destino  Ingresados por Aportes y Donaciones (4.2.3)
más previsible.
Incluye:
 Porción asignable de los servicios externos e internos (fletes, seguros, costos función de compras, etc.)
 Incorporados por Trueques (4.2.4)
 Insumos directos e indirectos p/elaboración
 Bienes Producidos (4.2.6):
Cuando un bien está en condiciones de ser vendido o consumido • Proceso de producción breve
• Proceso de producción prolongada
debe cesar la acumulación de sus costos.
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Bienes adquiridos (RT17 punto 4.2.2) COSTO de un bien de cambio adquirido incluye:
El COSTO de un bien adquirido es
• la suma del precio que debe pagarse por su adquisición al contado y • su precio de compra al CONTADO,
• los impuestos y derechos aduaneros que el comprador NO pueda recuperar,
• de la pertinente porción de costos de compra y control de calidad. • Los costos de transporte del bien,(como fletes y seguros), hasta el establecimiento
(depósito, local de venta) que corresponda,
• los de su carga o descarga,
¿Si no conocemos el Valor de Contado?
• la proporción de costos de los sectores de compras y recepción que puedan atribuírsele.
o Valor Descontado (a la fecha de adquisición), del pago futuro a efectuar al proveedor,
o para lo cual se utilizará una tasa de interés LOS COMPONENTES Para contabilizar una compra interesa diferenciar:
FINANCIEROS IMPLÍCITOS,
o que refleje las evaluaciones que el mercado hace del
quedinero y
se segreguen en las operaciones a
Total facturado
plazo son COSTOS
o de los riesgos específicos de la operación, correspondientes al momento de la medición. (informe 24
Impuestos susceptibles de recupero (se deben excluir, ej. IVA)
FINANCIEROS (gastos) que se
del CECyT). reconocerán en resultados al tiempo de su
Intereses no devengados incluidos en el precio (se deben excluir)
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devengamiento

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Bienes producidos: (RT17 punto 4.2.6) MEDICION AL CIERRE


el valor de incorporación es la suma de: La medición contable periódica de cualquier activo incluye:
• Costos de materiales e insumos necesarios para la producción • la determinación de una MEDIDA PRIMARIA
• Costos de conversión (mano de obra, servicios y otras cargas) variables y comparado con su VALOR RECUPERABLE.
fijos
• Costos financieros (solo en los casos permitidos por la norma)
La RT17 indica que la comparación con su valor recuperable debe hacerse
cada vez que se preparen estados contables. (Punto 4.4.2), considerando la
• El costo de estos bienes no debe incluir los costos ocasionados por: forma de utilización o comercialización de los bienes y debe reconocerse la
pérdida de valor como resultado del período.
• improductividades o ineficiencias en el uso de los factores
• la ociosidad producida por la utilización de la planta por debajo de un nivel normal
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MEDICION AL CIERRE Medición primaria al costo histórico:


• La RT 17 utiliza este criterio de medición como última opción, cuando aplicar criterios corrientes
El criterio de medición primaria utilizado para los bienes de cambio (RT 17),
es imposible o impracticable:
según el tipo de bien de cambio, puede ser: • Bienes de cambio en general: cuando al obtención del valor corriente sea imposible o
impracticable (RT 17 – Punto5.5.4) Los bienes de cambio se adquieren en diferentes etapas del
su costo histórico; o ejercicio y por eso ingresan unidades a precios diversos, lo que obliga a una asignación de los costos
su valor corriente. unitarios de entrada de las unidades que se venden o consumen y a las que permanecen en existencia
al cierre del ejercicio.
• Cuando se emplea este criterio, hay que:
En este caso se reconocen los RESULTADOS DE TENENCIA o de otro tipo, • Considerar los costos calculados para la medición contable inicial de los bienes, y
producidos por los cambios en los valores corrientes. Dichos resultados serán: • Utilizar algún método de asignación de costos a las unidades salidas o en existencia como:
Resultado por tenencia = costo de reposición – Costo histórico • Primero entrado – primero salido(PEPS)
• Costo Promedio ponderado(PPP)
Resultado por medir a VNR = Medición a VNR – Costo de reposición
• Ultimo entrado – primero salido
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Fundamentos específica
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Medición primaria a valores corrientes COSTO DE REPOSICIÓN (RT17 pto4.4.3)


“Los costos de reposición de un elemento deben establecerse:
(criterio adoptado por la RT 17)  acumulando todos los conceptos que integran su costo original,
Bienes de cambio en general (RT 17 punto 5.5.4)  expresados cada uno de ellos en términos de su reposición,
 a la fecha de su medición”
• Son los bienes de cambio que no son fungibles, ni se han recibido anticipos que fijan
precios, ni tienen un proceso de producción prolongado.
• Deberán utilizarse precios de contado correspondientes a los volúmenes habituales de compra o si estas no fueran
• Este tipo de bienes deben ser medidos por su COSTO DE REPOSICIÓN (valor repetitivas, a volúmenes similares a los adquiridos.
corriente de entrada) • Los precios deben ser cercanos al cierre del ejercicio y
• en lo posible deben ser obtenidos de fuentes directas confiables, como las siguientes:
• Cotizaciones o listas de precios de proveedores,
• Costos de adquisición o producción reales,
Si el bien de cambio fuera de fácil comercialización (RT 17 5.5.1): • Órdenes de compra colocadas y pendientes de recepción,
• fungible, • Cotizaciones que resulten de la oferta y la demanda en mercados públicos o privados, publicados en boletines, periódicos o revistas.

• con mercado transparente debe ser medido a su VNR • Cuando lo anterior no sea factible, podrán emplearse aproximaciones basadas en:
• La aplicación de los índices específicos de los precios de los activos de que se trate o de los insumos que componen su costo,
• Y que sean comercializados sin esfuerzo significativo • Presupuestos actualizados de costos.
(comoFundamentos
es el caso del- DSR
de Contabilidad oro,
Bienespetróleo,
de Cambio cereales, etc.) Fundamentos de Contabilidad - DSR Bienes de Cambio

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Medición Contable en Particular - Bienes de Cambio Medición Contable en Particular - Bienes de Cambio

Bienes de Cambio en General: Bienes de Cambio Fungibles con mercado


se tomará su Costo de Reposición a la fecha de los estados transparente y que pueden ser comercializados sin
contables. esfuerzo significativo:
Si la obtención de este fuera imposible/impracticable se
aplicará su costo original.
se los medirá a su VNR
 RT 17 5.5 y
 RT 41 3º parte EM (caso general)
 RT 17 5.5,  
 RT 41 3º parte. EM (casos particulares)
 Para Entes Pequeños. RT 41 2º parte. Se medirán por:
– Su costo de Reposición (recomendado), o  RT 41 2º parte. EP (casos particulares)
‐ precio de la última compra,
‐ Su costo.
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COSTO DE VENTAS NORMA GENERAL (RT17,puntos4.7y5.5.4)


NORMA CONTABLES ARGENTINAS El reconocimiento y medición del costo de venta de los bienes de cambio,
CONCEPTO

• La RT 9 en el cap. IV parte B punto B2 establece que


debe realizarse en el período en que se reconoce la venta y a valores corrientes.
Costo de ventas: es el conjunto de los costos medidos en valores corrientes del mes en
que se reconocen, atribuibles a la producción o adquisición de los bienes o a la generación
de los servicios cuya venta da origen al concepto de la sección B1(ventas netas de bienes y • Por la aplicación de valores corrientes en el costo de venta y en la existencia final
servicios).
surgirán los “resultados por tenencia de bienes de cambio”,
• La RT 17 en la sección 4.7 (5to.párrafo) establece que la medición de los costos se hará
empleando los criterios de medición contable de los activos enajenados o consumidos o
de los pasivos asumidos. Y si el costo se relaciona con un ingreso (por la venta) Es la diferencia entre:
determinado, debe ser cargado al resultado del mismo período al que se imputa el ingreso.
• Existencia final medida a valores corrientes de cierre, y
• La RT 41 establece una excepción, para los entes pequeños, permitiendo utilizar una
modalidad distinta. • El saldo teórico, que surge del mayor de la cuenta Mercaderías
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Entes que llevan Inventario Permanente al Precio de Costo


Métodos de Registración Se debe llevar uno de método de costeo PEPS
(ficha de stock) UEPS
PPP
 INVENTARIO PERMANENTE • La salida de las mercaderías: según método de costeo elegido,
 INVENTARIO PERMANENTE A PRECIO DE COSTO - Puro • mientras que el costo de ventas se determinará a valores corrientes del momento
de la venta.
 INVENTARIO PERMANENTE A COSTO DE REPOSICIÓN o Valores
Corrientes- Puro

 DETERMINACIÓN DEL COSTO POR DIFERENCIA DE INVENTARIOS o


• Valuación al cierre de las existencias
MÉTODO DESDOBLADO (RT 41 EP Y EM) Existencias al valor de reposición VS existencia al costo histórico,
 METODO DEL MARGEN BRUTO (RT 41 EP Y EM)
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resultado por tenencia no trascendido a terceros(RTNoT).
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MÉTODO DESDOBLADO
RT 41 para los Entes Pequeños (EPEQ) Informa: 
 Existencia inicial, (valor histórico al inicio ej.)
 Compras netas,  (valor histórico al momento de cada compra)
Costo de Venta (punto 4.4.2)  Ventas netas,  En el Estado de Resultados no debe
 Costo de mercaderías vendidas de todas las ventas.  identificarse como resultado bruto o términos
• “El costo de venta de los bienes de cambio se determinará en función de alguno de similares la diferencia entre ventas de bienes y
los siguientes criterios:  Existencia final, se DEBE realizar Inventario físico al cierre y medirlos a su costo de reposición
servicios y su costo .
En nota a los estados contables se debe
a) por el costo de reposición del momento de la venta; explicitar que los costos de ventas calculados
No informa:  pueden incluir resultados de tenencia no
b) aplicando sobre el valor de venta el porcentaje de costo estimado que tome en  Costo Merc. vendida venta por venta,  cuantificados.
consideración el margen bruto; o
 Existencia permanente de mercaderías (unidades físicas y Valores), 
c) mediante la suma algebraica del valor de la existencia inicial, más las compras e  Fallas de stock.
incorporaciones netas, menos el valor de la existencia final.”  Si se aplica la fórmula a Valores Corrientes, no se reconocen por separado  los Resultados por 
CV = EI + C – EF Tenencia de los bienes. Quedan incluidos en el costo de lo vendido (Distorsionando el margen 
bruto).
(También sede Contabilidad
Fundamentos lo denomina Método del desdoblado)
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