TEMA 12

AUDITORIA DE PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO

Auditoría de Propiedad, Planta y Equipo 1

Tabla de COntenldO
Unidad XII. Auditoría de Propiedad, Planta y Equipo................................................................... ;
12.1 Definición y AIcance................................................................................................................ ;

12.2 Objetivos de auditoría............................................................................................................ ;

12.3 CeduIa Sumaria de Propiedad, PIanta y Equipos............................................................ >

12.4 ControIes Internos de Propiedad, PIanta y Equipos....................................................... 8

12.5 Concepto de Depreciación...................................................................................................... 5

12.6 Procedimientos Básicos de Auditoría de Ia Propiedad, PIanta y Equipo.......................5

12.7 Auditoría de Ia Depreciación AcumuIada............................................................................. 11

12.8 IrreguIaridades....................................................................................................................... 12

BIBLIOGRAFIA........................................................................................................................................ 1;

Auditoría de Propiedad, Planta y Equipo 2

Unidad XII. Auditoría de Propiedad, Planta y Equipo

12.1 Definición y Alcance

Los activos fijos son elementos necesarios para el funcionamiento de una compañía y no
son convertibles en líquido a corto plazo, son recursos que se tienen para la generación
de ingresos en el desarrollo de su actividad económica, estos activos requieren de un
control que permita conocer el valor real y la ubicación de los mismos.

Generalmente, están compuestos por las siguientes cuentas:

◆ Terreno

◆ Edificio y mejoras

◆ Maquinarias y Equipos

◆ Mobiliarios y Equipos de oficina

◆ Equipos de transporte

◆ Construcción en proceso

◆ Otros Equipos

En muchas compañías, la inversión en planta y equipo representa el 50% o más del

activo total. La verificación de la planta y equipo, se facilita por la presencia de varios
factores: Primero, una unidad típica de propiedad, planta y equipo posee un alto valor
monetario, y relativamente pocas transacciones están detrás de una fuerte cantidad en el
balance general. Y segundo, en las cuentas de propiedad se dan pocos cambios de un año
a otro, por la naturaleza permanente de los edificios y del equipo, la actividad contable se
mantiene mínimo en esas cuentas.

12.2 objetivos de auditoría

1. Determinar la existencia de las propiedades, planta y equipos registrados.

2. Verificar la integridad de las propiedades, planta y equipos registrados.

3. Comprobar si el cliente tiene derechos sobre las propiedades, planta y equipos

registrados.

4. Determinar si la νaluación o asignación del costo de las propiedades, se ajustan a

los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Auditoría de Propiedad, Planta y ;

 5. Determinar si la presentación y reνelación de los activos fijos es completa y
correcta.

Además, de la auditoría de las propiedades, de la planta y el equipo, se obtiene evidencia

sobre las cuentas respectivas de gastos por depreciación, depreciación acumulada y
gastos destinados a reparaciones y mantenimiento.

12.3 Cedula Sumaria de Propiedad, Planta y Equipos

En la preparación de la Sumaria de Propiedad, Planta y equipo, se debe incluir todos los

activos tangibles cuya vida de servicio dura más de un año., que se emplean en la
operación de la empresa y que no se adquieren para revenderlos. Tal como se indica a
continuación:

GoLDEN SRL
CEDULA SUMARIA DE PRoPIEDAD, PLANTA Y EQUIPo
Auditoria Financie ra del 1ero de enero al 31 de diciembre de 2015 En RD$

Cue Ajustes ySaldos

nta No. DESCRIPCIÓN reclasificacionesEFERENCI
SALDo AL 31 /1 2/ 2014 SALDo AL 31 /1 2/ 2015 Auditados
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER Valor neto
115 Propiedad, Planta y Equipo

1151 Terrenos 14,000,000 14,000,000 14,000,000 1F-03

1152 Edificaciones 20,000,000 20,000,000 20,000,000 1F-03
1153 12,455,110 13,145,857 1F-03
Mobiliarios y Equipos 13,145,857
1F-03
1154 Equipos de transporte 7,325,412 4,577,852 4,577,852 1F-03
1155 Otros equipos 3,451,210 4,022,545 4,022,545
116 Depreciació n Acumulada

1161 Depreciación acumulada Edificaciones - 3,200,000 - 3,700,000 (3,700,000) 1F-04

1 162 Depr eciación acumulada Mobiliarios y Equip os - 7 ,473, 066 - 8,304,511 (8,304,511) 1F-04
1163 Depreciación acumulada Equipos de transport e - 5,741,512 - 6,814,251 (6,814,251) 1F-04
1164 Depreciación acumulada Otros equipos - 3,201,245 - 3,615,478
(3,615,478) 1F-04
Propi edad, Pl ant a y Equ ipo n eto 57 ,231,732 -19 ,615,823 55,746,254 - 22,434,240 33,312,014 Σ
Fuente: Balanza de comprobación

En adición, se realiza un documento resumen, para destacar los cambios producidos

durante el año auditado. Muestra los saldos iniciales de las cuentas de activos fijos; las
adiciones y los retiros del año; y los saldos finales, que deben ser iguales a los saldos
presentados en el Balance General. Como se presenta a continuación:

Auditoría de Propiedad, Planta y >

12.4 Controles Internos de Propiedad, Planta y Equipos

Algunos de los Controles internos del área de Planta y Equipo son:

◆ Existencias de políticas y procedimientos de activos fijos.

◆ Contar con un auxiliar de activos fijos, con todas las informaciones necesarias.

◆ Codificación de activos

◆ Conteo físico periódicamente y su conciliación con la contabilidad; cuyo fin es

verificar la existencia, la ubicación, y el estado de las propiedades anotada en las
cuentas y detectar la existencia de unidades no registradas.

◆ Conciliación del auxiliar con la cuenta control.

◆ Formularios autorizados de asignación, traslado, de baja y venta de activos.

◆ Pólizas de seguros.

◆ Un sistema de autorización que exija la aprobación previa del ejecutivo a todas

las adquisiciones de planta y equipo.

◆ Un sistema de procedimientos de retiro, que indiquen los motivos del retiro y

contengan las aprobaciones necesarias.

12.4.1 Auxiliar de Propiedad, Planta y Equipo

El Principal registro de los activos fijos, está integrado por una serie de registros, uno
para cada activo, incluye información descriptiva, fecha de adquisición, costo original,

dmeapersetcroiacdieóAn catciuvmosufliajdoas,. valor en libro, ubicación, etc.; denominado

Auxiliar o Archivo

Auditoría de Propiedad, Planta y 8

12.5 Concepto de Depreciación

La Depreciación consiste en la distribución del costo de los activos depreciables a lo

largo de la vida útil de los mismos. Es una estimación contable.

Al evaluar la razonabilidad de la depreciación, el objetivo de los auditores es verificar la

valuación de los activos fijos. Para ello, cuando los auditores examinan los cálculos de la
depreciación acumulada, determinan: si los métodos utilizados son aceptables; si se
siguieron los métodos de manera uniforme y si los cálculos requeridos son exactos.

12.6 Procedimientos Básicos de Auditoría de la Propiedad, Planta y

Equipo

Los siguientes pasos caracterizan al trabajo requerido en muchas auditorías para verificar
las propiedades, la planta y el equipo.

◆ Examinar el Control interno de las

Propiedades, Planta y Equipos

◆ Realizar pruebas de Controles

◆ Verificación del saldo final de las cuentas de
activos fijos

◆ Verificación de adquisiciones durante el año

en curso.

◆ Verificación de retiros durante el año en

curso.

◆ Procedimientos Analíticos.

12.6.1 Examinar el Control interno de las Propiedades,

Planta y Equipos

El auditor debe conocer el control interno del área de activos fijos, para poder realizar sus
análisis de manera efectiva. Para lograr este conocimiento los auditores pueden utilizar
una descripción escrita, diagramas de flujos o un cuestionario. Las preguntas que
normalmente se incluyen en el conocimiento del control interno de esta área son:

• ¿Se concilian periódicamente el auxiliar de activos fijos con las cuentas control
del mayor general?
• ¿Se comparan periódicamente los inventarios físicos de los activos de la planta
con sus libros mayores?

Auditoría de Propiedad, Planta y 5

 • ¿La venta, transferencia, o retiros de equipos, requieren aprobación de los
ejecutivos en un documento de retiro, debidamente numerada?
• ¿Hay política escrita que distinga entre los gastos de capital y los gastos
corrientes?

Una vez obtenido una descripción del control interno, el auditor debe verificar que estos
controles estén instalados y que funcionan adecuadamente.

12.6.2 Realizar pruebas de Controles

Las pruebas de controles internos del área de

Propiedad, Planta y equipo, les permiten a los
auditores justificar sus s niveles planeados de riesgos
de control. Algunas, de las mismas se realizan a
medica que se conoce el control interno. Las pruebas
de controles consisten en: Verificar los controles de
autorización, recepción, ordenes de traslados,
ordenes de retiro, inclusión correcta de las
transacciones, entre otros. Estas pruebas pueden
combinarse con las pruebas sustantivas de las
adiciones y retiros.

12.6.3 Verificación del saldo final

fi de las cuentas de activos
fijos
Dos de los objetivos del auditor en la verificación del saldo final de cuentas de activos
fijos, es determinar que;

1) Todos los activos propios sean registrados.

2) Que todos los equipos registrados existan físicamente a la fecha del balance general.

Para esto el auditor debe realizar:

• Comparación del Auxiliar de activos fijos con la cuenta control

Los auditores deben cerciorarse de que los montos totales del auxiliar de Propiedad,
Planta y Equipo coinciden con los saldos de las cuentas control, presentados en el
Balance General.

Ejemplo: La cuenta de Equipos de transporte presenta un balance de RD$25,000,000, el

auditor solicita el auxiliar de Propiedad, Planta y Equipo, el cual indica el detalle de
vehículos adquiridos por la Entidad a la fecha de la auditoría; compuesto por 26 vehículos,

Auditoría de Propiedad, Planta y 3

con un costo de adquisición de RD$25,000,000. El auditor realiza la comparación,
determinando que el valor de la cuenta es exacto.

• Verificar la existencia física de una muestra de los activos

La inspección física de los activos fijos más importantes adquiridos durante el período,
es un procedimiento que realizan para determinar la existencia y derechos de los activos
registrados en los libros.

Al localizar los activos en el mayor auxiliar de

Propiedad, Planta y Equipos, los auditores
prueban que lo mostrado en los registros
contables, realmente existen y que se utilizan
actualmente. Otro procedimiento alterno
consiste en inspeccionar en las instalaciones,
una muestra de activos y cotejarlos con los
documentos de adquisición. Es una prueba que
demuestra que los activos están registrados.

12.6.4 Verificación de las Adquisiciones

El registro correcto de las adiciones del año en curso es importante debido al efecto de
largo plazo que los activos tienen sobre los estados financieros.

La omisión en capitalizar un activo fijo o el hecho de registrar una adquisición por una
cantidad incorrecta, afecta el balance general hasta que la empresa se deshace del activo.
El Estado de Resultados se ve afectado hasta que el activo se desprecia por completo. Por
lo que, el auditor debe verificar que todas las propiedades, planta y Equipos, deben
registrarse al costo de adquisición.

Para verificar las adiciones de activos fijos, se analizan las cuentas de control del mayor
general y se rastrean los asientos de aumento en las cuentas, en los diarios y se examinan
los documentos originales: facturas de los proveedores, contratos, títulos de propiedad,
los informes de recepción; cheques cancelados, transferencias desde la cuenta de
construcción en proceso hasta propiedades, entre otros. Así como, la verificación física
de las principales adquisiciones. El alcance de la verificación depende del riesgo de
control evaluado por el auditor para las adquisiciones y la materialidad de las adiciones.

Auditoría de Propiedad, Planta y 4

En las pruebas de adquisiciones, el auditor debe conocer la política de capitalización del
cliente para determinar si las adquisiciones se han registrado de acuerdo a las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC 16); si se manejan de acuerdo con las del año
anterior y si están clasificados correctamente.

12.6.5 Verificación de retiros durante el año en curso

Los objetivos principales del auditor en la verificación de la venta o baja de activos fijos
son reunir la suficiente evidencia de que:

1. Las bajas existentes se registraron y

2. Que se les registró con precision.

Si el cliente omite registrar las bajas, el costo

original de la cuenta de activos quedará
sobrevaluada de forma hasta que el activo
quede depreciado por completo. Los métodos
formales de rastreo de bajas y las
disposiciones para la autorización de la venta

o baja, ayudan a reducir el riesgo de errores.

Son necesarias las pruebas de detalles, así como el rastreo de totales en el detalle de
retiros de activos, hasta las ventas de equipo registradas en el mayor general, y rastreo
del costo y depreciación acumulada de las bajas de equipo hasta el auxiliar.

Es esencial la búsqueda de bajas no registradas. La naturaleza de los controles sobre las

bajas afecta la extensión de la búsqueda. Los siguientes procedimientos se utilizan para
la verificación de bajas de activos:

◆ Verificar si los equipos de adquisición reciente sustituyen activos existentes.

◆ Analizar la cuenta de ganancias y pérdidas por baja o venta de activos fijos.

◆ Investigar si algún producto de la compañía fue descontinuado durante el año,

◆ Preguntar a la Administración acerca de la existencia de baja de activos.

◆ Investigar cualquier disminución de la cobertura de seguros para determinar si se

debió al retiro de los activos de la planta.

El análisis de los retiros de activos fijos, consiste en rastrear y obtener los registros de las
salidas de activos ocurridos durante el año y revisar los formularios de retiros de activos,
las autorizaciones correspondientes, los recibos, facturas y contratos por venta de activos;
verificando la exactitud del registro contable. En el análisis de los retiros de propiedad,
planta y equipo, el auditor toma en cuenta referenciar a las partidas que afectan los
registros; tal como se presenta a continuación:

Auditoría de Propiedad, Planta y 1

12.6.6 Aplicar Procedimientos Analíticos
Los procedimientos analíticos a aplicar en el renglón de Propiedad, Planta y Equipo,
depende de la naturaleza de las operaciones del cliente, entre las de uso común y sus
posibles errores, podemos citar:

Procedimientos Analíticos Posible error

Comparación de las adquisiciones; y deCompras de equipos no registradas,

los retiros en el año actual con las deomisiones en registros de retiros. años anteriores.

Comparar el gasto de depreciación conErrorengastosdedepreciacióny

el de años anteriores.depreciación acumulada.

Comparar la depreciación acumuladaError en la depreciación acumulada.

con la del año anterior.

Compararlascuentasmensualesy Pasaragastosactivosquedeben
anualesdelreparacionesy capitalizarse.
mantenimiento, suministros con la de
años anteriores.

Comparar el consto bruto de fabricaciónEquipo inactivo o equipo que se ha

divididoentrealgunamedidadedesechado,peroquenohasido producción con el de años anteriores.eliminado de los libros.

En ocasiones las adquisiciones y retiros varían mucho de un año a otro, no obstante, es

indispensable que los auditores se percaten de estas variaciones y determinen su
verosimilitud, de acuerdo a los eventos y transacciones ocurridas en la entidad durante el
año.

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12.7 Auditoría de la Depreciación Acumulada

En la verificación de la depreciación acumulada y su respectivo gasto; se realizan los

siguientes procedimientos:

• Verifi cación del Gasto de depreciación

El objetivo más importante del gasto de depreciación es el de la precisión.

◆ Determinar si el cliente está siguiendo una política de depreciación consistente

de período a período, y si son correctos los calculos del cliente. El auditor debe
considerar: la vida útil de las adquisiciones, el método de depreciación y el valor
estimado de realización.

◆ El auditor debe realizar recalculo de la depreciación acumulada y del gasto de

depreciación del período de la auditoría, tomando en consideración: el costo y la
fecha de adquisición; la tasa de depreciación, el método de depreciación, la vida
útil.

◆ Cuando no se pueda realizar una prueba global, se realiza el cálculo a una muestra

de activos seleccionados, para determinar si el cliente está siguiendo la política de

depreciación establecida.

• Verifi cación del Saldo final en la Depreciación Acumulada

Para la verificación del saldo final de la depreciación acumulada:

1. Se verifica como se registra en el auxiliar y si concuerda con el mayor general

2. La depreciación acumulada en el auxiliar es precisa. Se realiza recalculos de la

depreciación acumulada, de acuerdo al método de depreciación utilizado por
la entidad.

Los cargos de depreciación acumulada se verifican como parte del análisis de los retiros
de activos fijos, y los abonos se verifican como parte del gasto de depreciación. De
manera, que el gasto de depreciación se compara con el total de los créditos de las
cuentas de depreciación acumulada.

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 12.8 Irregularidades

A continuación, presentamos algunas irregularidades que pueden resultar de la

auditoría a los Activos Fijos.

Descripción del Ejemplos Debilidades de Control Interno

Error
Error en la Fraude: Los gastos de Presión en cumplir con objetivos de
adquisición de reparaciones y mantenimiento se utilidades.
propiedades, de registran como adquisiciones de
planta y equipo propiedades, de plata y equipo,
para inflar los resultados.

Error: Las compras de equipos Manual inadecuado de contabilidad;

se registran equivocadamente en personal incompetente de
la cuenta de gastos de contabilidad.
mantenimiento y reparación.

No registrar los Error: Un activo reemplazado se Políticas inadecuadas de contabilidad.

retiros de desecha porque no tiene valor,
propiedad, sin el asiento contable respectivo.
planta y equipo

Presentación Error: Se registra una “ganancia” Manual inadecuado de contabilidad;

incorrecta de las en un “intercambio parecido” de personal incompetente de
transacciones equipos. contabilidad.
inusuales

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BIBLIOGRAFIA

• Whittington, Pany, Decimocuarta edición- Principios de Auditoría.

• Arens, Alvin, Decimoprimera edición- Auditoría, Un Enfoque Integral.
• Editorial Oceano-Enciclopedia de la Auditoría.

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