República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Economía y Finanzas

Escuela Nacional de Administración y Hacienda Pública ENAHP - IUT

9no Semestre Sección I

Cátedra: Electiva, Auditoría de Gestión Financiera Pública

Unidad II. La Planificación en el proceso de Auditoría de Gestión

Temas I y II

Profesor: Elaborado por:

Félix Barrera. Oriana González CI: V-27.791.015

Zoraida Prada CI: V-24181271

Caracas, marzo de 2022.

 Introducción

El Planeamiento o Planificación en términos generales, es un

proceso mediante el cual se toma decisiones sobre los objetivos y metas
que se debe alcanzar en una determinada actividad y en un determinado
tiempo. Por lo tanto es un plan de acción detallado y cuantificado. El
Planeamiento como etapa primaria del proceso de Auditoría fue
establecido para preveer los procedimientos que se aplicarán a fin de
obtener conclusiones válidas y objetivas que sirvan de soporte a la
opinión que se vierta sobre la Entidad o Empresa bajo examen.

La planificación comienza por una evaluación de los problemas y/o

resistencias que se hayan podido encontrar en la toma de contacto con la
Empresa a auditar. Es importante esta reflexión para identificar aquellas
áreas problemáticas a las que probablemente haya que dedicar más
tiempo y recursos.

El Planeamiento o Planificación del proceso de Auditoría es un

aspecto que se profundiza y tecnifica para lograr que se llegue a un
Planeamiento Estratégico, en donde se identifique los riesgos de
Auditoría, constituyéndose en uno de los mayores aportes en el nuevo
enfoque de la Auditoría.

El Planeamiento o Planificación Estratégica, como un primer paso

en la Auditoría, es fundamental para orientar coordinadamente todos los
esfuerzos de Auditoría, evitar dispersiones de trabajo, trasmitir a todo el
equipo de trabajo las ideas del personal más experimentado, preveer
situaciones que no menoscaben la eficiencia del examen, y anticipar
dificultades que puedan afectar la conclusión e informe del Auditor. El
Planeamiento en la Auditoría es de suma importancia, debiendo ser
adecuadamente aplicada para llegar al objetivo de la Auditoría
programada, y para poder determinar los procedimientos de Auditoría a
utilizar en la fase de la ejecución de la misma.

El Planeamiento en la Auditoría, comprende la relación de

objetivos, metas, políticas, programas y procedimientos, compatibles con
los recursos disponibles para ejecutar una Auditoría eficaz. El Auditor
debe planear su trabajo de modo que le permita llevarla a cabo de
manera eficiente y oportuna.

El trabajo del Auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de

asegurar la realización de una Auditoría de alta calidad y debe estar
basada en el conocimiento de la actividad que desarrolla la Entidad o
Empresa a examinar. Es por ello que a continuación estudiaremos los
elementos, etapas y características que los componen.
Tema 1. El proceso de la Planificación de la auditoría: El Equipo de
trabajo. Conocimiento General del objeto a evaluar: Datos básicos
del proyecto. Localización del proyecto. Alcance e impacto del
proyecto. Posibles obstáculos del proyecto. Acciones específicas y
programación por acciones específicas. Distribución y programación
presupuestaría. Designación del equipo de trabajo. Evaluación
preliminar del sistema de Control Interno.

El primer resultado de esta fase es la enunciación de los objetivos y

alcance de la Auditoría, que será recogido en un documento formal
denominado Plan de Auditoría. Se puede limitar el alcance del proceso de
Auditoría por razones tales como indisponibilidad de recursos, cercanía a
otros procesos o imposibilidad de tomar contacto real en un momento
crítico de una determinada área.

En cualquier caso, una vez definido el alcance, se debe proceder a

la planificación de recursos, entendida como la especificación de tiempo,
plazos, recursos humanos, recursos materiales y costo del proceso. Los
conceptos a tener en cuenta para hacer la Planificación son:

 Alcance de los objetivos.

 Priorización de áreas a auditar.
 Resultados parciales a considerar.
 Plazos para la ejecución del trabajo.
 Equipo de Auditoría.
 Presupuesto.

El objetivo del Planeamiento es el determinar la oportunidad de la

realización del trabajo y la cantidad de Profesionales para llevar a cabo
los aludidos procedimientos de Auditoría. El Planeamiento en la Auditoría
debe efectuarse para:

1. Obtener suficiente conocimiento de los sistemas administrativos y

procedimientos contables y de control, de las políticas gerenciales
y del grado de confianza y solidez del control interno de la Entidad
o Empresa a Auditar.
2. Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de la
muestra y los procedimientos de Auditoría a emplear.
3. Supervisar y controlar el trabajo por realizar en función a los
objetivos y plazos determinados.
4. Estimar el tiempo necesario y el número de personas con las que
se debe trabajar.
5. Cumplir con las Normas Internacionales de Auditoría y otras
específicas al tipo de Entidad a Auditar.

En este sentido, el proceso de la Auditoría existen tres tipos de

planeamiento, los cuales básicamente están en función a los objetivos a
conseguir y al tipo de Auditoría a ejecutar. Y son:
 1. Planeamiento para Auditoría Financiera.
2. Planeamiento para Auditoría de Gestión.
3. Planeamiento para Exámenes Especiales.

1. - Planeamiento para Auditoría Financiera.- Comprende a la Auditoría a

los Estados Financieros, y a la Auditoría Financiera en particular.

2. - Planeamiento para Auditoría de Gestión.- Tiene como objetivo evaluar

el grado de economía, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos
económicos, así como el desempeño de los empleados y funcionarios,
respecto al cumplimiento de metas y objetivos programados y el logro de
los resultados.

3. - Planeamiento para Exámenes Especiales.- Este planeamiento

combina los objetivos de la Auditoría Financiera y de Gestión.

Siendo la materia a estudiar la auditoría de gestión recordaremos

que los objetivos principales de una auditoría de gestión consisten en
identificar cualquier deficiencia existente en los altos cargos de una
compañía. Esta auditoría no tiene que suponer un “ataque” para los altos
cargos, si no que les tiene que servir como complemento para planificar
su gestión y como método de control para ellos mismos.

Los altos cargos deberían asumir los resultados y ayudar a la

verosimilitud de los datos, ya que el objetivo no es otro que mejorar el
funcionamiento de la compañía. Identificar sus errores a tiempo puede
marcar la diferencia entre el éxito o el fracaso de la empresa, es decir, su
trabajo depende del éxito de ésta.

La independencia del auditor es clave para evitar que los directivos

alteren los resultados obtenidos en la Auditoría de Gestión. No obstante,
si los altos cargos tienen una percepción correcta de la misma, no debería
suponer un problema, y serán ellos mismos quienes se ofrezcan a ayudar
en la recopilación de los datos con una transparencia máxima.

Para lograr cumplir los objetivos principales de la auditoría de gestión,

los siguientes aspectos deben de estar lo más claros posibles:

 Misión, visión y valores de la compañía.

 Estructura directiva de la empresa.
 Objetivos establecidos tanto a corto como a largo plazo y la
adecuación de éstos.
 Transparencia absoluta por parte los directivos y confiabilidad en
los mismos.
 Recursos disponibles.

Según los aspectos anteriormente mencionados, serán la base

para desarrollar nuestra planificación y cada uno de ellos se verá
involucrado entre sí, y conjuntamente se desarrollaran para lograr el
resultado final.

La auditoría de gestión necesita ser lo más sistemática posible,

para ello el trabajo previo debe ser lo más eficaz posible para reducir la
complejidad de la toma de datos posterior. La planificación de una
auditoria se divide en 4 fases:

En concordancia, para planificar correctamente la auditoría, se

deben tener claros los departamentos que serán analizados.
Normalmente aquellos con mayor impacto económico sobre la compañía
serán los que concentren la mayor parte de los esfuerzos, ya que los
errores en éstos pueden suponer grandes problemas para la empresa.

Seguidamente el estudio previo será la fase en la, el objetivo será

conocer profundamente los departamentos de mayor riesgo. Para ello se
deberán conocer las métricas utilizadas en auditorias previas así como los
resultados obtenidos, para así poder comparar los resultados y descubrir
las alteraciones tanto positivas como negativas de los datos. Gracias a las
conclusiones de las auditorías anteriores, se conocerá el cumplimiento de
los objetivos marcados previamente.

El paso siguiente es el estudio preliminar previo a la programación

de las acciones a realizar, será ser conocedor de todos aquellos procesos
de la auditoría que pueden alterar la planificación de la misma debido a la
dificultad de la extracción de datos.

Luego destaca la programación de las operaciones que una vez se

conozcan todos los procesos a analizar, la dificultad de éstos y los datos
de los años anteriores, se podrán planificar todas las acciones de la
auditoría, los recursos necesarios y los tiempos.

Seguidamente el análisis de las operaciones es la fase más

delicada de todas, ya que es la fase “auditora”. En ella se deben extraer
todos los datos necesarios (aquellos que hemos considerado en el
estudio previo), para poder compararlos con los de auditorías
anteriores y así lograr tener una visión de la consecución de los objetivos
marcados y de la evolución general de la compañía.

Una vez se hayan realizado todas las acciones necesarias se

elabora el informe final, todas los datos y conclusiones se deben plasmar
en un informe final, que te permita “resumir” la auditoría y así utilizarlo en
las futuras auditorias.
 La planificación de la auditoría es la etapa más importante de un
encargo exitoso, pues busca que este se realice de manera eficiente y
eficaz. Durante la planificación el auditor deberá discutir los elementos del
encargo con la dirección de la entidad sin comprometer su eficacia.

De acuerdo con la NIA 300, algunos de los beneficios resultantes

de realizar una buena planificación son los siguientes:

 Prestar la atención adecuada a las áreas importantes.

 Identificar y resolver oportunamente los problemas potenciales.
 Facilitar la selección del equipo de trabajo con los niveles de
capacidad y competencia idóneos para responder a los riesgos
previstos.
 Asignar el trabajo a los asistentes de forma apropiada.
 Posibilitar la dirección y supervisión de los miembros del equipo y
la revisión de su trabajo.
 Permitir la coordinación del trabajo realizado por auditores y
expertos, cuando sea el caso.

Aspectos que deben considerarse

En la planificación de la auditoría el auditor se debe considerar:

 El conocimiento general del marco normativo aplicable a la

entidad: cuando se trata de una auditoría de estados financieros
debe identificarse el grupo de aplicación de Estándares
Internacionales en el que se encuentre clasificada la entidad (que
puede ser del grupo 1 que aplica el Estándar Pleno, del grupo 2
que aplica el Estándar para Pymes, o del grupo 3 que aplica
contabilidad simplificada).
 La determinación de la materialidad o la importancia relativa.
 La participación de expertos si se requieran debido a que el
encargo abarca un área en la cual el auditor no tiene el suficiente
conocimiento y experiencia.
 Los procedimientos analíticos necesarios para la valoración del
riesgo.
 La aplicación de cualquier otro procedimiento para la valoración del
riesgo

Estrategia de auditoría

La estrategia de auditoría es el documento en el que se reflejan las

actividades explicadas en el punto anterior. El auditor debe establecer una
estrategia de auditoría con la cual, luego de haber finalizado la aplicación
de los procedimientos de valoración del riesgo, pueda definir cuestiones
como los recursos necesarios a emplear en áreas específicas sometidas
a examen y el momento en el que se van a emplear dichos recursos, así
como su gestión, dirección y supervisión.
 Una vez elaborada la estrategia de la auditoría, se debe diseñar el
plan de auditoría en el cual se desarrollen los aspectos identificados
anteriormente, teniendo como prioridad la consecución de los objetivos de
la auditoría mediante la utilización eficiente de los recursos. Por lo
anterior, el plan de auditoría debe ser más detallado que la estrategia de
auditoría, puesto que en este se incluye la naturaleza, el momento de
realización y la extensión de los procedimientos de auditoría que se
aplicarán durante su ejecución.

Actividades preliminares

Al iniciar el encargo el auditor debe evaluar el cumplimiento de los

requerimientos de ética relativos a la independencia y establecer los
términos de la auditoría. La realización de estas actividades facilita la
identificación y el examen de situaciones que puedan afectar de manera
negativa la capacidad para planificar y desarrollar adecuadamente la
auditoría, evitando que se generen malentendidos con el cliente y
protegiendo al auditor frente a incumplimientos que puedan generarle
sanciones disciplinarias por parte de la Junta Central de Contadores –J

Documentación de la auditoría

La documentación de la auditoría sirve como registro de la

naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos de valoración del riesgo planificados. En la
documentación el auditor debe incluir:

 La estrategia de auditoría.
 El plan de auditoría.
 Los cambios significativos que se realicen en la estrategia, el plan
o el desarrollo de la auditoría, así como los motivos que dieron
origen a dichos cambios.

Este paso es muy importante para el auditor debido a que se

convierte en la única forma de probar que realizó el trabajo
adecuadamente. Recordemos que el artículo 9 de la Ley 43 de
1990 establece que el contador público debe dejar constancia de las
labores realizadas para emitir su juicio profesional, las cuales pueden ser
examinadas por las autoridades estatales y deben conservarse por un
término mínimo de cinco (5) años contados a partir de su fecha de
elaboración.

Zoraida Prada
Tema 2. El Programa de trabajo: Identificación del objeto a evaluar.
Tipo de auditoría. Origen de la auditoría. Objetivos: General y
específicos. Alcance. Enfoque. Métodos, procedimientos, técnicas y
actividades. Producto esperado y plazo estimado. Recursos
humanos y responsables. Niveles de Aprobación.

Bien estudiado y analizado el tema anterior, el programa de trabajo

es una parte fundamental, ya que el nos permitirá analizar aspectos
básicos para orientar nuestro trabajo e informe de auditoría, comenzando
por los tipos de auditoría.

Sabemos que la auditoria es una herramienta esencial para la

buena gestión de una empresa. Para que se haga esta importante misión,
el gestor tiene diferentes tipos de auditoría, que, aunque sean
semejantes, se complementan.

El ramo de la auditoria es responsable por evaluar con cuidado si

las actividades practicadas por la organización siguen en conformidad con
los valores establecidos previamente, los diferentes tipos de auditoría en
dos grandes grupos: auditoría interna y auditoría externa. Confiere:

Auditoría Interna

La auditoría interna se realiza por un profesional o, al menos, por

alguien que trabaja siempre al lado de la junta o presidencia. Su principal
función es verificar si los procesos contables y de control interno son
efectivos, para que se tenga coherencia entre los procedimientos internos
y las políticas definidas por la empresa.

La auditoría contable se preocupa con el patrimonio de la empresa.

Se trata de un análisis cuidadoso para evaluar si el patrimonio de la
organización se gestiona de acuerdo con las pautas establecidas por la
empresa y si siguen en conformidad con los principios de la contabilidad.
Su objetivo es reducir los índices de mala conducta corporativa.

 Auditoria Operacional

Aquí el objetivo es evaluar el funcionamiento de la empresa en el

día a día, proporcionando un diagnóstico operacional y proponiendo
soluciones que promueven más eficiencia y ahorro. El principal objeto de
evaluación es la relación entre los procesos internos de la empresa y el
uso de recursos.

 Auditoria de Sistemas

Actualmente, gran parte del crecimiento, prosperidad y éxito de

grandes empresas se debe a la adopción de softwares de gestión. Atenta
a la nueva realidad, la auditoria no puede dejar de evaluar la eficiencia y
el rendimiento de las soluciones tecnológicas adoptadas por la empresa.
Poner soluciones de contabilidad comercial y fiscal, por ejemplo,
disminuye la posibilidad de inconsistencias fiscales.

 Auditoria de Calidad

La auditoria de calidad evalúa si los productos o servicios

prestados por la empresa siguen las pautas establecidas por la propia
compañía. Además, comprueban si cumplen con normas externas, como
las editadas por las autoridades públicas responsables por la vigilancia
sanitaria o, todavía, normas de estandarización internacional, como es
con la ISO 9.000.

 Auditoría Ambiental

Este tipo de auditoría se preocupa con el impacto de las

actividades de la empresa en el medio ambiente. Elegir proveedores que
contaminan menos o que no hacen prueba de laboratorio en animales son
ejemplos de soluciones en auditoría ambiental. 

Auditoría Externa

La auditoría externa generalmente se basa en auditorias

independientes, sin relación laboral con la empresa auditada. Así como en
la auditoría interna, su función también es evaluar los sistemas internos
de la empresa. Por eso, el auditor externo debe trabajar junto al interno.
Los tipos de auditoría usados por la auditoría externa no son diferentes de
los de la auditoría interna. Así, la auditoría externa también se basa en las
auditorias contable, fiscal, operacional, ambiental, etc. Lo que cambia sus
enfoques.

La auditoría externa también funciona como una consultoría y, así,

su enfoque es evaluar la confiabilidad de los registros contables. Sólo por
medio de las auditorias uno podrá saber si existe distancia entre teoría y
práctica. Además, entiende lo que debe hacerse para que se empleen de
forma eficiente los recursos, alcanzando las metas.

Los objetivos generales y específicos son elementos

fundamentales para la realización de trabajos académicos, como por
ejemplo, una tesis de grado. El objetivo general es un enunciado que
resume la idea central y finalidad de un trabajo, mientras que los objetivos
específicos detallan los procesos necesarios para la completa realización
del trabajo.
 De acuerdo a la anterior conceptualización, el objetivo principal de
una Auditoría es la emisión de un diagnóstico sobre un sistema de
información empresarial, que permita tomar decisiones sobre el mismo.
Estas decisiones pueden ser de diferentes tipos respecto al área
examinada y  al usuario del dictamen o diagnóstico.
 
En la conceptualización tradicional los objetivos de la auditoría eran
tres:
 
 Descubrir fraudes
 Descubrir errores de principio
 Descubrir errores técnicos
 
Pero el avance tecnológico experimentado en los últimos tiempos
en los que se ha denominado la "Revolución Informática", así como el
progreso experimentado por la administración de las empresas actuales y
la aplicación a las mismas de la Teoría General de Sistemas, ha llevado a
Porter y Burton [ Porter,1983 ] a adicionar tres nuevos objetivos :
 
 Determinar si existe un sistema que proporcione datos pertinentes
y fiables para la planeación y el control.
 Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes,
presupuestos, pronósticos, estados financieros, informes de control
dignos de confianza, adecuados y suficientemente inteligibles por
el usuario.
 Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la
entidad.
De forma general dentro de los objetivos de una auditoría podemos
mencionar:
1. Evaluar e informar a la Gerencia sobre las normas que se
aplican realmente en la organización en todos los procesos de
información.
2. Evaluar e informar si se cumplen en la práctica las pautas
establecidas por la Gerencia, relativas al control interno.
3. Evaluar si las pautas de control interno satisfacen los
requerimientos de la organización teniendo en cuenta el tamaño
y sus características.
4. Brindar asesoramiento a la Gerencia y al resto de la
organización.
5. Comprobar y promover la eficiencia de los distintos procesos
operativos.
6. Informar precisa y oportunamente los desvíos producidos y
aconsejar las medidas de acción correctivas necesarias.
7. Corroborar que las cifras presentadas en los estados contables
son razonables.
8. Procurar mantener una proporción razonable costo/beneficio en
lo que respecta al tiempo insumido por la auditoria.
 9. Llevar a cabo trabajos en forma coordinada con auditoría
externa.
Podemos concluir entonces, que cuando faltan objetivos
claramente definidos se carece de una base sólida para seleccionar los
procedimientos de auditoría necesarios para la obtención de la evidencia
requerida. Si no sabemos adónde vamos nos resultará sumamente difícil
seleccionar los medios adecuados para llegar, además par formular con
claridad los objetivos está relacionada con la evaluación de los resultados
alcanzados.
El peligro que se deriva de no plantear adecuadamente los
objetivos de auditoría es que podemos ser ineficientes, es decir, realizar
más trabajo de lo necesario, dilapidando esfuerzos en áreas de poca
significación o mínimo riesgo, o, peor aún, inefectivos, obteniendo menos
evidencias que las requeridas y no prestando la debida atención a lo que
realmente tiene importancia

Así mismo, todas las auditorias para cumplir sus objetivos deben
de definir y usar Técnicas de Auditoría las cuales son procedimientos y
metodologías emprendidas por la persona responsable (auditor) de
evaluar o analizar (auditar) una organización se pueden clasificar de la
siguiente forma:

 Estudio General.

Es la apreciación y juicio de las características generales de la

empresa, las cuentas o las operaciones, a través de sus elementos
más significativos para elaborar las conclusiones se ha de profundizar
en su estudio y en la forma que ha de hacerse.

 Análisis

Es el estudio de los componentes de un todo. Esta técnica

se aplica concretamente al estudio de las cuentas o rubros
genéricos de los estados financieros.

 Inspección

Es la verificación física de las cosas materiales en las que se

tradujeron las operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos tienen
una representación material, (efectivos, mercancías, bienes, etc.).

 Confirmación

Es la ratificación por parte del Auditor como persona ajena a la

empresa, de la autenticidad de un saldo, hecho u operación, en la que
participo y por la cual está en condiciones de informar validamente
sobre ella.
  Investigación

Es la recopilación de información mediante entrevistas o

conversaciones con los funcionarios y empleados de la empresa.

 Declaraciones y Certificaciones

Es la formalización de la técnica anterior, cuando, por su

importancia, resulta conveniente que las afirmaciones recibidas deban
quedar escritas (declaraciones) y en algunas ocasiones certificadas
por alguna autoridad certificaciones).

 Observación

Es una manera de inspección, menos formal, y se aplica

generalmente a operaciones para verificar como se realiza en la
práctica.

 Cálculo

Es la verificación de las correcciones aritméticas de aquellas

cuentas u operaciones que se determinan fundamentalmente por
cálculos sobre bases precisas.

Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditoría son la

agrupación de técnicas aplicables al estudio particular de una operación o
acción realizada por la Empresa o Entidad a examinar, por lo que resulta
prácticamente inconveniente clasificar los procedimientos ya que la
experiencia y el criterio del Auditor deciden las técnicas que integran el
procedimiento en cada uno de los casos en particular.

El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditoría con

mayor experiencia definirán la estrategia que consideren la más adecuada
para desarrollar la Auditoría. Estos criterios se basarán en el conocimiento
de la Entidad o Empresa auditada, así como la experiencia general de la
especialidad, que les permita a los Profesionales determinar de antemano
los principales procedimientos de Auditoría a aplicar en cada uno de los
casos que se presentan a lo largo del proceso de Auditoría.

Extensión o Alcance de los Procedimientos

Se llama extensión o alcance a la amplitud que se da a los

procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con que se aplican
prácticamente estos en cada uno de los casos para lo cual de deberá
tomar en cuenta la actividad u operación que realizó la empresa o
entidad.

Oportunidad de los Procedimientos.-

 Es el momento en que deben aplicarse los procedimientos al
estudio de partidas específicas, y al análisis total de las actividades de la
Empresa o Entidad. Se debe tomar en cuenta que la oportunidad en que
se aplica un procedimiento determina la conclusión u observación que se
puede obtener para el análisis al final del examen realizado.

Pruebas Selectivas en la Auditoria

El trabajo de revisión de las operaciones que realiza la empresa a

lo largo de un año, no es ni puede ser exhaustivo, ya que no es posible
realizarlo en un período corto de tiempo (30, 45 o 60 días) con un grupo
de tres o cuatro personas lo que a la empresa le lleva un año en registrar
las operaciones, por lo que no es razonable que el Auditor disponga de un
tiempo tan limitado para obtener sus conclusiones. Por lo tanto se hace
necesario que el Auditor establezca sus evidencias con pruebas
selectivas.

Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser

sopesados cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los
resultados satisfactorios deben dar seguridad en tanto que los resultados
negativos pueden provocar una extensión del trabajo, bien ampliando la
muestra o cambiando el enfoque, o simplemente pueden considerarse
plenamente aplicables al universo, y en consecuencia considerarlo
erróneo.

El Auditor debe considerar en primer término los objetivos

específicos de la Auditoría que debe alcanzar, lo que le permitirá
determinar el procedimiento de Auditoría o combinación de
procedimientos más indicados para lograr dichos objetivos. Además
cuando el muestreo de Auditoría es apropiado, la naturaleza de evidencia
de la auditoría buscada, y las condiciones de error posible u otras
características relativas a tal evidencia ayudaran al Auditor a definir lo que
constituye un error y el universo que deberá utilizarse para el muestreo.

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), emitidas por la

Junta Internacional de Normas de Auditoría y Aseguramiento (IAASB), y
que fueron adoptadas en nuestro país por la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV), son estándares de alta
calidad que debe seguir el auditor para poder evaluar de manera confiable
la situación financiera de una empresa de acuerdo al tipo de auditoría a
realizar.

Por su naturaleza, la auditoría es un proceso sistemático de

recaudación de información que sigue el cumplimiento de un objetivo
específico, y que debe pasar por varias etapas.  El número de etapas es
una variante que está asociada al criterio y opinión de cada profesional,
sin embargo, y respetando el criterio que cada uno pueda tener al
respecto, consideramos tres etapas básicas para realizar una auditoría,
las cuales son: Planificación, Ejecución (Trabajo de Campo) y Emisión de
Informes. Un proceso continuo e interactivo, por lo que una auditoría
promedio puede durar de 30 a 60 días en promedio, pero puede variar
según se vaya completando y analizando la información, esto también
depende de la urgencia o motivo con la cual se realice esta, pero
normalmente cumple el siguiente proceso:
Planificación

La planificación de auditoría es el proceso mediante el cual el

auditor obtiene información valiosa y competente, que le permite
determinar los procedimientos que se van a realizar durante el proceso de
la revisión, de tal manera que pueda ejecutarlos de forma efectiva y
eficiente, considerando siempre mantener la calidad del trabajo, costos
razonables en el proyecto y satisfacción del cliente.

Según Samuel Alberto Mantilla (Traductor) en el libro, AUDITORÍA

FINANCIERA DE PYMES establece que, la planeación es importante
para asegurar que el contrato es ejecutado de una manera eficiente y
efectiva y que el riesgo de auditoría ha sido reducido a un nivel bajo que
sea aceptable. La planeación de la auditoría no es una fase discreta de la
auditoría, es un proceso continuo e interactivo que comienza poco
después de la auditoría anterior y continúa hasta completar la auditoría
actual.

Además el personal involucrado dentro de este punto ya debe estar

preseleccionado, este indica quienes son los encargados del proceso de
auditoría, de forma tal que quede constancia de quiénes realizaron y
supervisaron todo el proceso, y qué papeles tenía cada uno, ya que
además del auditor encargado pueden existir otros auditores ayudante e
incluso es recomendable profesionales abogados y con conocimientos
propios legales.

Adicionalmente, el auditor encargado y su equipo debe realizar las

siguientes actividades:

 Identificar el alcance de la auditoría.

 Determinar los objetivos de la auditoría en relación con los
informes a emitir para establecer el momento de realización de la
auditoría y la naturaleza de las comunicaciones requeridas.
 Considerar los factores que, a juicio profesional del auditor, sean
significativos para la dirección de las tareas del equipo que
realizará la auditoría.
 Considerar los resultados de las actividades preliminares de la
auditoría, es decir, las relacionadas con la evaluación de la
continuidad de las relaciones con el cliente, el cumplimiento de los
requisitos de independencia y conflicto de intereses y la aceptación
de los términos del encargo.
  Determinar la naturaleza, el momento de utilización y extensión de
los recursos necesarios para realizar la auditoría.

A continuación, mencionamos algunas Normas Internacionales de

Auditoría (NIA) relacionadas con esta etapa:

 NIA 200 - Objetivos generales del Auditor Independiente y

realización de la auditoría de conformidad con las NIA.

Esta NIA, considerada por muchos la base que da sustento a todas

las otras NIA, menciona como punto principal las responsabilidades
generales que debe cumplir el auditor independiente al momento de
realizar la revisión para el cumplimiento de los objetivos planteados. El
contexto de esta Norma indica los objetivos generales del auditor
independiente, menciona la naturaleza y el alcance de una auditoría, de
tal manera que pueda generar el suficiente grado de confianza a los
usuarios de los estados financieros, a través de la expresión de una
opinión.

Las NIA no señalan responsabilidades sobre la Administración de

una Entidad, sin embargo, sí señala que una auditoría, se conduce sobre
la premisa de que la Administración reconoce y entiende ciertas
responsabilidades que son fundamentales para la realización de la
auditoría.

 NIA 210 - Acuerdo de los Términos del Encargo de Auditoría

En esta NIA, se mencionan las responsabilidades que tiene el

auditor al momento de acordar con la Administración del Cliente, los
términos de la auditoría.

Para acordar el encargo de una auditoría se debe tener en cuenta

algunas condiciones, tales como: a) Determinar si es aceptable o no el
marco referencial de información financiera que se aplicó en la
preparación de los estados financieros; y b) Obtener de la Administración,
el acuerdo donde reconoce y entiende su responsabilidad sobre la
preparación de los estados financieros, el control interno y la entrega de
información relevante que dieron origen a dichos estados financieros.

 NIA 300 - Planificación de la auditoría de estados financieros

Esta NIA, establece las responsabilidades y lineamientos que debe

tomar en cuenta el auditor para planificar el trabajo acordado con la
Administración del Cliente. 
 En resumen, la NIA 300 nos expresa que la planificación de una
auditoría implica crear una estrategia global en relación con el desarrollo
de la misma. Una planificación adecuada contribuye a identificar riesgos
significativos, organizar y dirigir adecuadamente el equipo encargado del
trabajo de manera que este realice su trabajo de forma eficaz y eficiente,
y facilitar el entendimiento integral del negocio.

 NIA 315 - Identificación y valoración de los riesgos de

incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y
de su entorno

Esta NIA trata sobre la responsabilidad que debe tomar en cuenta

el auditor para identificar y valorar los riesgos de incorrección material en
los estados financieros, siempre y cuando tenga el conocimiento de la
entidad y de su entorno, incluido el control interno de la misma.

Los procedimientos analíticos y un adecuado conocimiento de los

controles internos contribuyen en buena parte, a identificar transacciones
o hechos inusuales y riesgos de incorreción material, más aún si se trata
de un Fraude.

Trabajo de Campo / Ejecución 

“En el libro “Auditoría, Un Enfoque Integral” de Alvin A. Arens,

Randal J. Elder y Mark S. Beasley, nos señala que: Auditoría es la
acumulación y evaluación de la evidencia basada en información para
determinar y reportar sobre el grado de correspondencia entre la
información y los criterios establecidos.

La acumulación y evaluación de evidencia solo puede ser realizada

a través del trabajo de campo, producto de la obtención de
documentación fehaciente e información valiosa, además de una
adecuada elaboración de pruebas y sus resultados sobre los cuales se va
a sustentar la opinión del auditor.

A continuación, mencionaremos algunas Normas Internacionales

de Auditoría (NIA) que están relacionadas directamente con esta etapa de
la auditoría, y que consideramos importantes para la ejecución del trabajo,
por supuesto, sin restarle relevancia a las otras NIA que también se
relacionan con esta fase.

 NIA 230 - Documentación de Auditoría.

En esta NIA se menciona la responsabilidad que tiene el auditor de

preparar la documentación de auditoría correspondiente a una revisión de
estados financieros.
 Básicamente se dedica a dar los lineamientos que debe tener en
cuenta el auditor en cuanto a preparar la información que sustenta el
dictamen de los estados financieros, de manera suficiente y apropiada. 
Además de resaltar que debe haber evidencia suficiente de que la
auditoría fue planificada dentro del marco de las Normas Internacionales
de Auditoría, y los requisitos legales y regulaciones que correspondan.

En el apéndice de esta NIA, se mencionan otras NIA que contienen

requerimientos específicos de documentación y las orientaciones al
respecto, los cuales no limitan la aplicación de la presente NIA.

 NIA 330 - Respuestas del auditor a los riesgos valorados.

Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor, de diseñar

e implementar respuestas a los riesgos de incorrección material
identificados y valorados en la ejecución de una auditoría y de
conformidad con lo establecido en la NIA 315.

El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y

competente con respecto a los riesgos valorados de incorrección material,
por lo tanto, el auditor diseñará e implementará respuestas globales para
responder a estos riesgos. Estas respuestas pueden encontrar cabida en
la elaboración adecuada de pruebas de control y procedimientos
sustantivos.

 NIA 500 - Evidencia de auditoría

En esta NIA se explica lo que constituye una evidencia de auditoría

en una revisión de estados financieros, además señala el objetivo del
auditor en cuanto a preparar y aplicar procedimientos adecuados que le
permitan obtener la suficiente evidencia que respalde el dictamen de
auditoría.

Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditoría obtenida en

el transcurso de la auditoría; y se complementa con otras NIA que tratan
aspectos específicos de la auditoría (por ejemplo, la NIA 200, 315, 520).

Para lograr obtener evidencia de auditoría que sea suficiente y

competente, el auditor debe realizar procedimientos para valorar los
riesgos; además de preparar pruebas de controles cuando sea necesario
y aplicar procedimientos sustantivos.

 NIA 520 - Procedimientos analíticos

Esta NIA revela básicamente la responsabilidad que tiene el auditor

de obtener evidencia de auditoría, a través de procedimientos analíticos
sustantivos.  A efectos de las NIA, el término "procedimientos analíticos"
significa evaluaciones de información financiera realizadas mediante el
análisis de las relaciones plausibles entre datos financieros y no
financieros.

Los procedimientos analíticos incluyen la consideración de

comparaciones de la información financiera de la entidad, tales como:

 La información comparable de períodos anteriores.

 Los resultados previstos de la entidad, tales como presupuestos y
pronósticos, o expectativas del auditor.
 La información sectorial similar, tal como una comparación del ratio
entre las ventas y las cuentas a cobrar de la entidad con medias
del sector o con otras entidades de dimensión comparable
pertenecientes al mismo sector.

Se pueden emplear varios métodos para aplicar procedimientos

analíticos. Dichos métodos van desde la realización de comparaciones
simples hasta la ejecución de análisis complejos mediante la utilización de
técnicas estadísticas avanzadas.

 NIA 580 - Manifestaciones escritas

Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor, en una

auditoría de estados financieros, de obtener manifestaciones escritas de
la administración y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de
la entidad, en donde se manifieste haber cumplido con su responsabilidad
de preparar los estados financieros de manera íntegra, a través de la
información que en ellos se revela. Estas manifestaciones escritas las
conocemos como Carta de Representación.

El producto final y sus fundamentos/Emisión de Informe

El informe de auditoría es el producto final en el cual se presentan

los resultados y conclusiones que se originan de la aplicación de los
diferentes procedimientos de auditoría, sustentados en evidencia
suficiente y competente.  La elaboración del informe final de auditoría, es
una de las fases más importante y compleja de esta actividad, por lo que
requiere de extremo cuidado en su confección para finalmente dictaminar.
Con respecto a esto, a continuación, exponemos algunas de las NIA que
respaldan el origen del dictamen del auditor sobre el trabajo de revisión a
realizar:

 NIA 700 - Formación de la opinión y emisión del informe de

auditoría sobre los estados financieros

Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de formarse

una opinión sobre los estados financieros.
 También trata de la estructura y el contenido del informe de auditoría
emitido como resultado de una auditoría de estados financieros; y se
aplica a la auditoría de un conjunto completo de estados financieros con
fines generales. La estructura a la cual se refiere se establece de la
siguiente manera:

 Título
 Destinatario
 Opinión del auditor
 Fundamentos de la opinión
 Asuntos claves de auditoría (si aplicase)
 Párrafo de énfasis
 Otra información
 Responsabilidad de la Administración sobre los estados financieros
 Responsabilidad del auditor en relación a la auditoría de los
estados financieros
 Otras responsabilidades de información
 Nombre del auditor del encargo
 Firma del auditor
 Fecha del informe o dictamen de auditoría
 Dirección del auditor

No obstante, a lo descrito anteriormente, el auditor deberá analizar

y evaluar los hallazgos y conclusiones que resultan de las evidencias de
auditoría, para que sirvan como base principal a la opinión de los estados
financieros.

 NIA 701 - Asuntos clave de auditoría

Esta NIA 701, trata sobre la responsabilidad que debe tener el

auditor al comunicar los asuntos clave de auditoría (KAM, por sus siglas
en inglés) en el informe o dictamen.

Hacemos mención especial de esta NIA 701 por ser la novedad en

los estándares que estamos tratando, y nos indica particularmente que,
los asuntos clave de la auditoría son aquellos que, basándose en el juicio
profesional del auditor, son de la mayor significatividad en la revisión de
los estados financieros. Los KAM hacen mención a los asuntos que
requieren una atención especial del auditor, y que se refieren a riesgos de
auditoría significativos, estimaciones o juicios significativos por parte de la
administración en la preparación de los estados financieros, así como
también transacciones o situaciones significativas que pudieron ocurrir
durante la revisión. Es necesario destacar que cuando el dictamen del
auditor presenta una abstención en la opinión, no deben presentarse
cuestiones clave de la auditoría según la NIA 705.

 NIA 705 - Opinión modificada en el informe emitido por un

auditor independiente
 Esta Norma NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
emitir un informe adecuado en función de las circunstancias cuando, al
formarse una opinión de conformidad con la NIA 700, concluya que es
necesaria una opinión modificada sobre los estados financieros.

Esta NIA establece tres tipos de opinión modificada, denominadas:

a) opinión con salvedades, b) opinión desfavorable (o adversa), y c)
denegación (o abstención) de opinión.

El objetivo del auditor es expresar una opinión apropiadamente

modificada sobre los estados financieros, cuando:

 El auditor concluye, con base en la evidencia de auditoría obtenida,

que el juego completo de los estados financieros no está libre de
representaciones erróneas materiales; o
 El auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría para concluir que el juego completo de los estados
financieros está libre de representaciones erróneas materiales.

Oriana González
 Conclusión

El plan de auditoría debe considerar los riesgos de las actividades

de auditoría en los procesos del auditado que puede causar el equipo
auditor en cuanto a la realización de la auditoría, y proporcionar la base
para el acuerdo entre el cliente de la auditoría, el equipo auditor y el
auditado, en lo relativo a la realización de la auditoría. El plan debe
facilitar la programación en el tiempo y la coordinación eficiente de las
actividades de auditoría a fin de alcanzar  los objetivos. El Auditor Jefe
debe preparar el plan de auditoría, con un enfoque basado en riesgos,
con base en la información del programa de auditoría y en la información
documentada entregada por el auditado.

El nivel de detalle proporcionado en el plan de auditoría debe

reflejar el alcance y complejidad de la auditoría, así como los riesgos de
no lograr los objetivos de la auditoría. La naturaleza del Plan es dinámica,
lo cual significa que no se trata de un documento estático e inamovible,
sino que debe evolucionar acorde a las necesidades y el contexto que
una organización esté experimentando.

Zoraida Prada

En concordancia, antes de empezar la ejecución del Plan, todas las

partes que intervienen deben conocer el documento y deben de ser
avisados de cualquier cambio que se quiera realizar, ya que se debe
llegar a un acuerdo por todas las partes para poder producirse el mismo.

En efecto el plan de auditoría es un documento de referencia el

cual debe ser lo suficientemente flexible para permitir los cambios que
pueden hacerse necesarios a medida que las actividades de auditoría se
vayan llevando a cabo, pero a su vez, permita tener una guía de los
elementos relevantes a considerar en el desarrollo de auditoría.

En otras palabras, el plan de auditoría, define específicamente los

detalles de la auditoria, incluyendo el conjunto actividades que se
programa en la agenda para llevar a cabo cada auditoría de primera,
segunda o tercera parte, precisando datos mínimos como
proceso/actividad/requisito auditado, fecha, hora, responsable auditado, y
equipo auditor asignado.

Oriana González
 Referencias

 Asamblea Nacional (2010, 23 de diciembre). Ley Orgánica de la

Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de
Control Fiscal. Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela Nro. 6.013 Extraordinario.

 Cómo preparar un Plan de Auditoría Interna. Escuela de excelencia

12 enero, 2017 disponible en.:
https://www.escuelaeuropeaexcelencia.com/2017/01/plan-de-
auditoria-interna-de-calidad-segun-iso-9001/

 Programa de auditoría vs plan de auditoría. dos conceptos

parecidos pero no iguales, Iván Torres. Consultores
disponible en : https://iveconsultores.com/programa-auditoria-y-
plan-de-auditoria/