Notas de crédito para disminuir el débito

fiscal y/o correcciones en la facturación

Dra. Mery Bahamonde Quinteros
Ley 31362 pago oportuno Mypes vigente desde el
29 de noviembre de 2021

Presta servicios o vende bienes

Debe otorgar la conformidad en un plazo de 8

días calendario contados a partir de la
Proveedor persona recepción del bien o servicio. Cliente: Entidad
natural y/o jurídica pública o privada

Requisitos de la
- Microempresa: ventas
conformidad
anuales hasta el monto
máximo de 150 UIT. En el momento que se Por escrito con cargo
apruebe la conformidad correspondiente según
Orden de compra, contrato o
del bien entregado o términos de referencia u otro
servicio prestado documento que acredite la
- Pequeña empresa:
adquisición.
ventas anuales
superiores a 150 UIT y
hasta 1700 UIT. -

Cliente debe pagar Salvo pacto escrito

- Mediana empresa: Oportunidad Factura y/o RHE en en contrario y
ventas anuales para emitir un plazo máximo de aplicación de
Factura y/o RHE 30 días calendario intereses
superiores a 1700 UIT y
hasta 2300 UIT.
Emisores electrónicos de
comprobantes de pago
Resolución de Superintendencia Nº 000128-2021/SUNAT vigente a partir del 31/08/2021

Contribuyentes
A partir del 01/01/2022 A partir del 01/04/2022
cuyos ingresos
deben emitir factura Boleta de venta
son mayores a 23
electrónica y notas electrónica y/o ticket
UIT y menores a 75
electrónicas POS y notas electrónicas
UIT

Contribuyentes A partir del 01/04/2022 A partir del 01/06/2022

cuyos ingresos deben emitir factura Boleta de venta
son menores a electrónica y notas electrónica y/o ticket
23 UIT electrónicas POS y notas electrónicas
Plazo para remitir a SUNAT o al OSE de la
FE, NCE y puesta a disposición
Fechas Plazo para emisor electrónico debe Puesta a disposición de la
realizar la remisión a la SUNAT o al OSE FE y/o RHE

Aplicable para CdPE

SEE-DC con CDR
aceptada, SEE-
Hasta el 16 de Hasta 07 días calendario desde el día
Facturados diciembre de siguiente de la fecha de emisión
(acepatada y SEE- 2021
OSE (CDR)

17 de diciembre Hasta en un plazo máximo de 03 días Aplicable solo en el caso de

Transacciones al crédito por venta de
de 2021 hasta el calendario contado desde la fecha de Bienes y prestación de servicios DU Nº
30 de junio de emisión 013-202
2022 17/12/2021 al 01/07/2022
30/06/2022

4 días 2 días
calendario calendario
desde fecha de desde la fecha
emisión de emisión

A partir del 01 Hasta el día calendario siguiente al de su

de julio de 2022 emisión

Las FE y NCE que no tiene el CPE válido si es que no han sido enviadas
a SUNAT o al OSE
Conformidad de operación al crédito en
el marco del Decreto Urgencia N° 013-
2020
A aquella por la que se emite una factura
electrónica o recibo por honorarios
electrónico en la que el importe total de la
venta o servicio es pagado de forma total o
en cuotas en el plazo que el adquirente del
Transacción al bien o usuario del servicio acuerde con el
crédito proveedor, que inicia el día calendario
siguiente al día en que vence el plazo de
ocho días calendario para dar conformidad
o disconformidad respecto de la factura
electrónica o el recibo por honorarios
electrónico, que es computado desde la
fecha de su puesta a disposición
Datos factura electrónica y RHE
art. 5 del DS Nº239-2021-EF y RS 193-2020-
SUNAT
Datos adicionales

Según lo acordado con el

proveedor que se cumple
Plataforma el plazo para la
de pago conformidad o
disconformidad y su
oportuno atención

Ante el incumplimiento del

proveedor se registra ello
Plazo para el pago Monto pendiente de pago en la Plataforma del
Ministerio de la Producción
l a fecha efectiva del pago
Plazo para dar conformidad

Plazo General Plazo excepcional

8 días calendarios computado

desde la fecha de la puesta a
2 días calendarios adicionales cuando
disposición de la factura
la disconformidad o la subsanación o
electrónica o del recibo por
atención a la disconformidad se registre
honorarios electrónico, para
en la Plataforma el último día del
registrar su conformidad o
referido plazo, este se extiende hasta
disconformidad en la Plataforma,
dos días calendario siguientes a aquel
así como para registrar su
en que vence el plazo
conformidad una vez atendida o
subsanada la disconformidad
Uso de la plataforma de conformidad
Poner a disposición del adquirente o usuario, según corresponda, y de la
SUNAT, la factura electrónica, el recibo por honorarios electrónico o la NCE que
inicia el nuevo proceso para conformidad

El registro de la(s) nota(s) de crédito electrónica(s) y la(s) nota(s) de débito

electrónica(s) que corrijan o modifiquen, una factura electrónica o un recibo
por honorarios electrónico, según corresponda, mientras no se produzca la
conformidad.
Plataforma de
Registrar la conformidad expresa o disconformidad respecto de una factura
Conformidad electrónica o un recibo por honorarios electrónico, así como la atención o
subsanación a esa disconformidad.

El registro de la conformidad presunta.

Consultar lo puesto a disposición en la plataforma, así como lo registrado en

esta, incluyendo las facturas electrónicas y recibos por honorarios electrónicos
respecto de los cuales se produzca la conformidad.
 Nota de crédito electrónica (NCE) que inicia
el nuevo proceso para conformidad (PC):
Corrección de la descripción o tipo de servicio prestado, tratándose del recibo por
honorarios electrónico, o de la descripción del bien vendido o cedido en uso o el
tipo de servicio prestado, tratándose de la factura electrónica.

MOTIVOS DE EMISIÓN NCE PC

A la primera nota de crédito electrónica que Corrección o modificación del monto de los honorarios pendiente de
se emite vencido el plazo de 8 días para pago, tratándose del recibo por honorarios electrónico, o el monto neto
brindar conformidad a la factura electrónica pendiente de pago, en el caso de la factura electrónica.
o al recibo por honorarios electrónico, sin
que la disconformidad haya sido atendida,
subsanada o sin que esta última haya sido
aceptada por el adquirente o usuario, de
acuerdo con el párrafo 7.5 del artículo 7 del Corrección o modificación de la(s) fecha(s) de vencimiento del pago
Decreto y el artículo 8 del Reglamento. único o de las cuotas y los montos correspondientes a cada cuota.

Atención respecto de un reclamo por los bienes adquiridos o servicios

prestados, según corresponda
Resolución de Superintendencia Nº 193-2020-SUNAT cuya vigencia fue prorrogada al 01/09/2021 por la Resolución
Nº042-2021-SUNAT

“Modalidad de
pago, vencimientos
e importe neto”
Hasta el
16/12/2021

Abreviaciones
FE: Factura
electrónica
RHE: Recibo
por honorarios
electrónico
Importe neto pendiente de pago en la FE
y RHE INFORME N° 112-2003- Carta Nº 159-2013-
SUNAT/2B0000 SUNAT/200000
Facturas Importe
Sujetas a pendiente de
Facturas Cada importe detracción por pago deberá
emitidas a pendiente de pago
venta de descontar
deberá descontar 3%
agentes de por retención del IGV a bienes Anexo 1 porcentaje de
retención del cada pago parcial y2o detracción
IGV Prestación de aplicable a
Agente de Retención deberá
emitir un comprobante de
retención por cada pago
Servicios RS cada pago
183-2004Operaciones exceptuadas
parcial.
de detracción:
Operaciones exceptuadas de retención del
IGV: • Por venta de bienes distintos a los indicados en el anexo 1 y 2
• El emisor sea Agente de retención del IGV y servicios del anexo 3 de la RS 183-2021
• Factura emitida a buen contribuyente. • Por la venta de bienes que impliquen la prestación de
• Factura por operación sujeta a detracción. servicios complementarios. Informe N° 040-2013-
• Factura por operación menor a S/ 700. SUNAT/4B0000
Deberá efectuarse la retención si el monto de • Factura por importe menor a S/ 700.
la operación es superior a S/ 700, asimismo • Servicios excluidos de detracción según anexo 3 de la RS
deberá retenerse el IGV cuando cada pago 183-2004-SUNAT
parcial sea menor a dicho monto.

INFORME N° 093-2018-SUNAT/7T0000

RHE mayor a Consignar importe neto pendiente de pago incluida la

retención 8%. Cada pago parcial tendrá como importe
S/1500 neto descontada la retención por cada pago parcial.
Fecha de vencimiento o pago de la
FE o RHE

Una cuota : año, mes y

día
Fecha de vencimiento o pago
de la FE o RHE

Si el pago se realiza
mediante “letras de cambio” Varias cuotas: año, mes y
con o sin prórroga día de cada cuota
automática, la fecha del
“documento de canje” o
“descuento en la entidad
bancaria” debe coincidir
con la fecha de vencimiento
o pago de la FE
 Nota de crédito electrónica NCE para FE y
RHE
A partir del
Hasta el 17.12.2021
16.12.2021 No hay plazo para
Anexo III de la Resolución de Superintendencia Nº 193- emitir NCE
2020-SUNAT

NCE con plazo

según sistema
de emisión
electrónica del 1.NCE por Cod 01,
02, 03 y 13 ya
CdPE por Cod no tienen plazo
01, 02, 03 y 13 para su emisión
• Desde el SEE SOL
Según Única Disp.
hasta el 10 días
hábil del mes Comp. Derogatoria
siguiente de la RS N° 000165-
emisión del 2021/SUNAT
CdPE.
• Desde SEE –DC
hasta 15 días
hábiles del mes
siguiente de la
emisión de la RE.
Plazo para remitir a SUNAT o al OSE de la
FE, NCE y puesta a disposición
Fechas Plazo para emisor electrónico debe Puesta a disposición de la
realizar la remisión a la SUNAT o al OSE FE y/o RHE

Aplicable para CdPE

SEE-DC con CDR
aceptada, SEE-
Hasta el 16 de Hasta 07 días calendario desde el día
Facturados diciembre de siguiente de la fecha de emisión
(acepatada y SEE- 2021
OSE (CDR)

17 de diciembre Hasta en un plazo máximo de 03 días Aplicable solo en el caso de

Transacciones al crédito por venta de
de 2021 hasta el calendario contado desde la fecha de Bienes y prestación de servicios DU Nº
30 de junio de emisión 013-202
2022 17/12/2021 al 01/07/2022
30/06/2022

4 días 2 días
calendario calendario
desde fecha de desde la fecha
emisión de emisión

A partir del 01 Hasta el día calendario siguiente al de su

de julio de 2022 emisión

Las FE y NCE que no tiene el CPE válido si es que no han sido enviadas
a SUNAT o al OSE
Ejercicio del crédito fiscal del IGV en
Facturas Comerciales y Facturas
negociables
Ejercicio del crédito fiscal en el
período en que se anota en el
DU 013-2020 art. 9 del Reglamento
Registro de Compras

Siempre que ocurra o se

presuma su conformidad en
período posterior al Registro de
Compras y siempre que se
produzco dentro de los plazos
máximos para el atraso en el
Registro de Compras

En el supuesto de la
Condicionado a la
conformidad presunta se tiene
conformidad de la FE,
por otorgada el día calendario
información adicional dentro
siguiente a aquel en que venció
del plazo establecido
el plazo fijado.
Descuentos
• Descuentos otorgados a clientes y/o trabajadores
• Regalos entregados a proveedores.
• Las promociones se relacionan al giro del negocio.

Efectos de los descuentos pueden calificar como:

• Gasto: Causalidad, normales, razonables, proporcionalidad,
devengados.
• Gastos en beneficio del personal: Adicionalmente el criterio de
generalidad.
• Costo: Afectan el costo computable de los bienes adquiridos
 Descuentos
Descuentos es reducción fijada en
porcentajes del precio de un producto
(bienes o servicios), que a nivel comercial
se destaca como un beneficio para el
comprador; sin perjuicio de ello de suyo Descuentos
deberían también generar o procurar un
beneficio para el vendedor, no
necesariamente de carácter económico.

Comerciales:
Financieros
Por volumen de
Tipos de descuentos compras y/o Pago al contado
relaciones Pago anticipado
comerciales

Proveedor: Disminuye
Proveedor: Gasto
el ingreso
tipo financiero
Efectos tributarios de los descuentos Cliente: Disminuye el
Cliente: Ingreso
costo del bien o
financiero
servicio adquirido,
Definición de descuento
• RTF Nº 09688-1-2004
Un descuento constituye una rebaja
o disminución sobre el precio
habitual de venta que una empresa
concede a sus clientes y constituye
una forma de incentivar, en el largo
o en el corto plazo , la compra de sus
productos y la fidelidad de sus
clientes, sacrificando precios y
ganancias, independientemente de
la forma en que se realice.
Los descuentos en la LIGV
• El artículo 14° TUO LIGV, señala que no forman parte del valor de venta, de construcción o
de los ingresos por servicios, en su caso, los descuentos que consten en el comprobante
del pago, en tanto resulten normales en el comercio y siempre que no constituyan retiro
de bienes”
• Requisitos establecidos en el numeral 13 del artículo 5° del Reglamento:
a) Que se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales
como volumen, pago anticipado, monto u otros.
b) Se otorguen con carácter general en todos los casos que ocurran iguales condiciones.
c) No constituyan retiro de bienes; y,
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
• En virtud a los artículos 26° y 27° del TUO LIGV concordando con el artículo 7° de su
reglamento, se establece que del impuesto bruto (débito fiscal o crédito fiscal) se
deducirá el IGV equivalente al importe de los descuentos que se hubieran otorgado con
posterioridad a la emisión del comprobante de pago que respalde la operación que los
origina.
• A efectos de la deducción, se presume sin admitir prueba en contrario que los descuentos
operan en proporción a la base imponible que conste en el respectivo comprobante de
pago emitido.
Descuentos deben constar en las
notas de crédito
• RTF N° 14278-5-2014:
Los descuentos, además de cumplir con los requisitos
antes citados deben constar en el comprobante de
pago o en la nota de crédito respectivo, siendo que la
exigencia formal establecida en las normas precitadas
obedece a un mecanismo de control y verificación de
las obligaciones tributarias consistente en que la
Administración a partir de la información consignada en
las facturas respectivas pueda efectuar el enlace de los
descuentos otorgados con las operaciones a que estos
se encuentran referidos y por las que se emitieron los
comprobantes cuyo valor de venta es disminuido con
efectos tributarios.
La Administración no discute en forma alguna la
existencia del descuento sino el incumplimiento de uno
de los requisitos establecidos expresamente en las
normas tributarias precitadas, las cuales son de estricto
cumplimiento en esta materia en virtud a la especialidad
de las mismas.
Descuento debe materializarse en
comprobante de pago y/o nota de crédito
• El descuento otorgado por el vendedor, según la oportunidad
en que se conceda podrá consignarse en el comprobante de
pago que se emita o en todo caso, en una nota de crédito.
• Sub-numeral 1.4 artículo 10° del Reglamento de
Comprobantes de Pago establece respecto a las notas de
crédito que:
“1.4. En el caso de descuentos o bonificaciones, sólo podrán modificar
comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito
deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Tratándose
de operaciones con consumidores finales, los descuentos o
bonificaciones deberán constar en el mismo comprobante de pago.”
Descuentos en la Ley del Impuesto a
la Renta
Constituirá un gasto deducible Artículo 20° del TUO LIR regula

comercial
Descuentos
pronto pago
Descuento por

en tanto se observe el principio que:

de causalidad enunciado en el “El ingreso neto total resultante
artículo 37° del TUO LIR y se de la enajenación de bienes se
encuentre debidamente establecerá deduciendo del
acreditados ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que
respondan a las costumbres de
la plaza.”
Artículo 85° TUO LIR respecto a
la determinación del ingreso
neto mensual para el cálculo de
los pagos a cuenta
Acreditación del descuentos
• RTF 08591-10-2015:
Toda vez que la recurrente no ha proporcionado documentación
suficiente a efectos de sustentar los descuentos otorgados a su
distribuidor ni ha ofrecido argumento alguno respecto a los descuentos
otorgados, por los que se emitieron las notas de crédito materia del
presente reparo, corresponde mantenerlo”.
Los documentos que presentó el contribuyente y que no sustentaron los
descuentos otorgados ni la emisión de las notas de crédito fueron los
siguientes:
• Carta dirigida al distribuidor en la cual le comunica la “Política de
descuentos comerciales, bonificaciones y acuerdos comerciales”. Se
desvirtúa debido a que es de fecha posterior al período analizado y
además no contiene sello de recepción ni otro indicio que demuestre
su recepción por parte del destinatario.
• Contrato de distribución celebrado entre el contribuyente y su
distribuidor, en la cual se establece que el contribuyente podrá
otorgar descuentos a sus clientes a través del distribuidor. Se desvirtúa
por cuanto no establece los mecanismos para otorgar dichos
descuentos.
Notas de crédito están subordinadas
a una operación principal
• RTF Nº 07708-8-2020
Las notas de crédito solo pueden ser
emitidas, entre otros supuestos, por
descuentos y sólo para modificar
comprobantes de pago emitidos con
anterioridad por lo que no se trata de
una operación autónoma sino que
está subordinada a una operación
anterior, de allí que se requiera la
referencia a la operación que
modifica y su recepción y registro por
parte del adquirente (cliente).
Acreditación del descuento
• RTF Nº 04967-1-2010
Es necesario sustentar y/o acreditar
fehacientemente que los descuentos
se vinculen a circunstancias tales
como pago anticipado, monto de
volúmenes u otros similares y que se
otorguen con carácter general.
No existe reglas de descuentos
• RTF Nº 12457-2-2007
En el tema de descuentos no existe
prescripción específica respecto del
tipo de clientes a los que se les
puede otorgar descuentos, por el
contrario, los contribuyentes pueden
conceder descuentos a todo tipo de
clientes, siempre y cuando cumplan
con los requisitos establecidos de
manera predeterminada en las
políticas de venta de cada empresa.
Acuerdos de descuentos no son
acreditados con correos electrónicos
• RTF Nº 07708-8-2020
Los correos electrónicos enviados entre
el proveedor y el cliente por sí solos no
acreditan motivos por los cuales se
otorgaron descuentos al mencionado
cliente, toda vez que la recurrente no
presentó contratos suscritos con el
aludido clientes y/o política interna
referida al otorgamiento de
descuentos y/o rebajas, entre otros
supuestos, más aun si cobra en autos
documentación fehacientemente que
acredite la existencia de dichas
circunstancias.
Devengado del hecho que justifica el
ajuste mediante nota de crédito
• RTF Nº 07708-8-2020

Las notas de crédito fueron emitidas para el

ajuste de horas trabajadas por lo servicios
que prestó durante el ejercicio 1, con lo que
se tiene que la contribuyente tuvo
conocimiento de los servicios que
efectivamente brindó a la citada empresa
durante el mencionado ejercicio,
conociendo también los ingresos que
obtendría en aquel ejercicio, por lo tanto
tales ingresos relacionados con los servicios
prestados se devengaron el ejercicio 1, por
lo que debieron afectar el los resultados de l
ejercicio 2 .
La anulación de la factura mediante
nota de crédito
RTF Nº 04476-2-2010
A efecto de sustentar la emisión de una
nota de crédito, es necesario que se
acredite su entrega al adquirente para
modificar la factura respectiva, toda vez
que de acuerdo con las normas que
regulan la emisión y archivo o de las notas
de crédito. Éstas deben ser entregadas al
adquirente a fin de anular la venta
previamente facturada, y para tal efecto
debe dejarse constancia del nombre y
apellido de la persona que las recibió, el
número de sus documento de identidad,
fecha de recepción y de ser el caso, el
sello de la empresa.
Las notas de crédito no sustentadas forman base
imponible de la tasa adicional del Impuesto a la
Renta
RTF Nº 08069-1-2020
La reversión de ventas requiere que el
contribuyente acredite la existencia de notas de
crédito que hayan sido recibidas bajo la
conformidad del adquirente siendo que
además: (i) en caso de devoluciones se acredite
el reingreso de la mercadería, (ii) de tratarse de
descuentos deberá probarse la existencia de
una política de descuentos.
Por consiguiente, la falta de la debida
acreditación de la reversión de ingresos por
descuentos y/o devoluciones califica como una
disposición indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tributario
gravada con la Tasa Adicional del Impuesto a la
Renta del 5% a que se refiere el inciso g) del
artículo 24°-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
Requisitos de los descuentos
• RTF Nº 08069-1-2020
Califica como base imponible para la
Tasa Adicional del 5% del Impuesto a
la Renta la reversión de ventas que se
sustente en notas de crédito que: :
• No cuenten con aceptación y/o
conformidad del adquirente.
• No existe documentación que acredite
la devolución y/o reingreso de la
mercadería.
• No se acredite la prexistencia de una
política y/o acuerdo de descuentos del
vendedor.
Acreditación de anulación de la
operación que sustenta la nota de
crédito
RTF Nº 03892-4-2020
Acreditación de políticas de descuentos
que sustenten las notas de crédito
• RTF N° 04460-8-2020
No es posible anular con una nota de crédito
una factura por un servicio prestado
• RTF N° 06468-3-2020
Acreditación de la anulación con NC para sustituir
factura
RTF N° 06468-3-2020
La deducción de un descuento no se condiciona a
su contabilización sino a su devengo

• RTF N° 06184-4-2020
Descuento se aplica en el ejercicio en el
que ocurran los hechos que configuran
la aplicación del descuento
• RTF N° 06184-4-2020
Devengo de descuentos por volumen
• RTF N° 03641-9-2020
Correos deben sustentar las condiciones inicialmente
pactadas que han sido eliminadas y suspedidas que
justifiquen la emisión de una NC
• RTF N°6741-4-2020
La falta de pago de la factura no es causal para
emitir NC sino que debe reconocerse el gasto por
incobrabilidad
• RTF ° 4773-3-2020
Ajuste del crédito fiscal se realiza en el período en que se
produce la devolución o el descuento, la fecha de emisión
de la NC no es determinante para el ajuste.

• RTF N° 6635-10-2020
No existe prescripción del tipo de clientes
a los que se les debe otorgar descuento
• RTF N° 12457-2-2007
Ajuste del crédito fiscal se produce
cuando se realiza la devolución
• RTF N° 5537-11-2020
Descuentos posteriores en productos
tecnológicos
• RTF N° 06102-1-2020
Gracias