El libro que habla

de un tema que
inexplicablemente
no había sido tratado
de una manera holística:
El conocimiento
empresarial.

 


 




   













 




BANCOMER Deposite a nombre de GRUPO EDITORIAL HESS, SA de CV y

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Editorial Notas Fiscales No. 316
E
l gobierno federal da a conocer
el estado que guarda la econo-
mía mexicana y será importan-
te rescatar algunos de los datos que
reporta a fin de establecer nuestras
estrategias de comercio y empre-
sariales en general. Sin embargo, el
conflicto entre Rusia y Ucrania segu-
ramente provocará ajustes económi-
cos y es prematuro determinar en qué
grado. Como sabemos, los precios
del petróleo se han incrementado y la
mezcla mexicana está en el nivel de
los 90 dólares por barril. El gobierno,
informa, entre otros datos, que: La
actividad económica del cuarto tri-
mestre de 2021 se revisó al alza; se el tercer trimestre de 2021; el salario
aceleró la actividad del sector servi- contractual aumentó 5.6% en el pri-
cios en diciembre de 2021; las ventas mer mes de 2022; las ventas ANTAD
al mayoreo y menudo interrumpieron crecieron 15.0% real anual en ene-
su avance en el último mes de 2021; ro; la inflación anual de enero bajó
el sector de la construcción se debili- a 7.07%  (la inflación de 2021 fue de
tó al final del año pasado; las reservas 7.35%); se crearon más de 142 mil
internacionales se ajustaron al alza empleos formales en enero de 2022;
por movimientos cambiarios; la In- se aceleró el consumo privado en no-
versión Extranjera Directa en México
viembre de 2021; la producción au-
sumó 31.6 mil millones de dólares; las tomotriz con resultados mixtos en el
remuneraciones y las horas traba- primer mes de 2022; estado general
jadas en las manufacturas aumen- de la economía mantiene mejoría, sin
taron durante diciembre de 2021; la embargo se muestran signos de des-
población ocupada aumentó en 3.5 aceleración. A todos nos preocupa el
millones en 2021; la producción in- conflicto entre Rusia y Ucrania, nos
dustrial aceleró crecimiento en di- vemos imposibilitados para hacer
ciembre de 2021 ante el repunte de algo en favor de las personas afecta-
tres de sus cuatro sectores; continuó das, solo alzar nuestra voz para pedir
aumentando la actividad turística en por la paz. Oremos por ello.
Política Editorial
NOTAS FISCALES es una publicación mensual, distribuida entre profesionis-
tas y usuarios de la información financiera, administrativa y fiscal. Es una re-
vista de recopilación, análisis, opinión e/o información. Los artículos presen-
tados se refieren al criterio particular del consejo editorial y/o de los autores
y por lo tanto no generan derechos u obligaciones distintos de los que esta-
blecen las disposiciones fiscales. Prohibida su reproducción total o parcial.
MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 1
Índice
3 Cultura Fiscal
Artículos
• Preguntas y respuestas en nuestro Magno Evento de
Actualización Fiscal 2022 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
• Plazo para reponer los registros contables que • Obligación de presentar pagos mensuales en el RESICO. . . . . . . 13
hayan sido destruidos o inutilizados
• Regalías • Quienes adquieren negociaciones asumen
• Acreditamiento indirecto del ISR pagado en el extranjero responsabilidad solidaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
• Ingresos por dividendos obtenidos en un segundo
nivel corporativo y monto del impuesto acreditable • Presunción de la simulación de actos jurídicos para fines
• Responsabilidad solidaria de Directores fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
Generales, Gerentes Generales, Administrador
Único, Socios, Accionistas y Asociantes
• Obtención de ingresos por pensiones y jubilaciones para
• Omisión de señalar los plazos para interponer los tributar en el Régimen Simplificado de Confianza. . . . . . . . . . . . . 19
medios de defensa de que dispone un contribuyente
• Buzón tributario para los contribuyentes en el Régimen
en una resolución emitida por la autoridad fiscal
• Prohibiciones laborales
Simplificado de Confianza. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
• Casos en los que se suspende una revisión • CFDI en operaciones traslativas de dominio de bienes
• Facilidad para las personas físicas o
inmuebles celebradas ante notario público. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
facultad para la autoridad fiscal
• Residentes en el extranjero con • Acreditamientos y deducciones pendientes de efectuar
establecimiento permanente en México por personas físicas que en 2022 tributan conforme al
• Aplicación de la facilidad para el pago de créditos fiscales por
una entidad federativa como ayudante de sus entes públicos
Régimen Simplificado de Confianza. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
• Secreto fiscal • ¿Pueden deducir las personas morales del Régimen
• Parcelas y derechos parcelarios
Simplificado de Confianza los salarios que pagan y
los anticipos y rendimientos que pagan a sociedades
Secciones cooperativas de producción y sociedades y asociaciones
civiles?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
13 Café Fiscal
• Declaración anual de las personas morales en el Régimen
14 Ipso 20
General de Ley. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
96 Para tomarse en cuenta

Indicadores Financieros
INDICE NACIONAL DE ADMINISTRACIONES UNIDAD DE MEDIDA TABLAS MENSUALES PARA EL
PRECIOS AL CONSUMIDOR 2018- DESCONCENTRADAS Y ACTUALIZACIÓN (UMA) . . . . . . . . . . 84 CÁLCULO DE ISR
BASE 100. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE. . 81 SALARIOS DIARIOS EN SERVICIOS PROFESIONALES,
TIPO DE CAMBIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s). . . . 82 GENERALES (mínimos). . . . . . . . . . . . . 84 ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
VALOR DE CONVERSIÓN DE TASA PORCENTUAL DE INFLACIÓN SALARIOS MINIMOS INTEGRANTES DE COORDINADOS
MONEDAS EXTRANJERAS A (%) INFLACIÓN MENSUAL PROFESIONALES 2021. . . . . . . . . . . . . 85 Y PERSONAS FÍSICAS
DÓLARES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 RESPECTO AL MES ANTERIOR . . . . . . 83 CUOTAS I.M.S.S. DEL SECTOR AGROPECUARIO,
TASAS DE RECARGOS EN LA TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA Vigentes a partir del 1o. de julio de SILVÍCOLA Y DE PESCA. . . . . . . . . . . . . 91
CIUDAD DE MÉXICO. . . . . . . . . . . . . . . . 81 DE EQUILIBRIO (T.I.I.E.). . . . . . . . . . . . . 83 1997 y a la fecha. . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 GUÍA DE PUBLICACIONES EN LA
COSTO PORCENTUAL PROMEDIO TASAS DE RECARGOS TABLAS PARA LAS RETENCIONES RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL
DE CAPTACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 IMPUESTOS FEDERALES . . . . . . . . . . . 84 DE ISR VIGENTES EN 2021. . . . . . . . . . 87 2021. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

Distribuido en la República Mexicana a través de la Unión de Voceadores en el Distrito Federal por Everardo Flores Serrato, Serapio Rendón
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2 NOTAS FISCALES | MARZO 2022

Plazo para reponer los registros contables
que hayan sido destruidos o inutilizados
La regla 2.8.1.16., de la Resolución Miscelánea
Fiscal 2022, señala que cuando los libros o de-
más registros de contabilidad se inutilicen o
destruyan total o parcialmente, el contribuyen-
te deberá dar aviso a la autoridad fiscal de con-
formidad con la ficha de trámite 271/CFF “Aviso
por la inutilización, destrucción, pérdida o robo
de libros o registros contables”.
El contribuyente tendrá un plazo de cuatro me-
ses contados a partir de la fecha en que presen-
te el aviso a que se refiere el párrafo anterior,
para reponer los asientos ilegibles del último
ejercicio o, en su caso, asentar en los nuevos li-
bros o en los registros de contabilidad de que se
trate, los asientos relativos al ejercicio en el que
sucedió la inutilización, destrucción, pérdida o
robo, pudiéndose realizar por concentración.
Regalías
El artículo 167 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta señala que tratándose de ingresos por
regalías por el uso o goce temporal de carros
de ferrocarril el impuesto se calculará aplican-
do al ingreso que obtenga el contribuyente,
sin deducción alguna, la tasa del 5%. No obs-
tante lo señalado, consideremos que esta tasa
es igualmente aplicable al uso o goce temporal
de contenedores, remolques o semirremolques
que sean importados de manera temporal hasta
por un mes en los términos de la Ley Aduanera;
así como de embarcaciones que tengan con-
cesión o permiso del Gobierno Federal para ser
explotadas comercialmente, siempre que di-
chos bienes sean utilizados directamente por el
arrendatario en la transportación de pasajeros
o bienes.
Acreditamiento indirecto del
ISR pagado en el extranjero
Cuando un contribuyente en México percibe di-
videndos o utilidades distribuidos por socieda-
des residentes en el extranjero, puede acreditar
el impuesto que proporcionalmente le corres-
ponde del impuesto pagado por esas socieda-
des, en función de su participación en la utili-
dad distribuida.
El segundo párrafo del artículo 5 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta establece que tratán-
dose de ingresos por dividendos o utilidades
distribuidos por sociedades residentes en el
extranjero a personas morales residentes en
MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 3
México, se podrá acreditar el monto proporcio-
nal del impuesto sobre la renta pagado por di-
chas sociedades que corresponda al dividendo
o utilidad percibido por el residente en México.
Quien efectúe este acreditamiento deberá con-
siderar como ingreso acumulable, además del
dividendo o utilidad percibido, sin disminuir la
retención o pago del impuesto sobre la renta
que en su caso se haya efectuado por su dis-
tribución, el monto proporcional del impuesto
sobre la renta corporativo pagado por la so-
ciedad, correspondiente al dividendo o utilidad
percibido por el residente en México, aun cuan-
do el acreditamiento del monto proporcional
del impuesto se limite (esencialmente al monto
que por ese ingreso se pagaría en México). El
acreditamiento sólo procederá cuando la per-
sona moral residente en México sea propietaria
de cuando menos el diez por ciento del capital
social de la sociedad residente en el extranjero,
al menos durante los seis meses anteriores a la
fecha en que se pague el dividendo o utilidad de
que se trate.
Ingresos por dividendos obtenidos
en un segundo nivel corporativo y
monto del impuesto acreditable
El cuarto párrafo del artículo 5 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que también
se podrá acreditar el monto proporcional del
impuesto sobre la renta pagado por la sociedad
residente en el extranjero que distribuya divi-
dendos a otra sociedad residente en el extran-
jero, si esta última, a su vez, distribuye dichos
dividendos a la persona moral residente en Mé-
xico. Quien efectúe el acreditamiento conforme
a este párrafo, deberá considerar como ingre-
so acumulable, además del dividendo o utilidad
4 NOTAS FISCALES | MARZO 2022
percibido en forma directa por la persona moral
residente en México, sin disminuir la retención
o pago del impuesto sobre la renta que en su
caso se haya efectuado por su distribución, el
monto proporcional del impuesto sobre la ren-
ta corporativo que corresponda al dividendo o
utilidad percibido en forma indirecta por el que
se vaya a efectuar el acreditamiento, aun cuan-
do el acreditamiento del monto proporcional del
impuesto esté limitado (esencialmente al mon-
to que por ese ingreso se pagaría en México).
El acreditamiento del ISR que corresponde a
dividendos distribuidos por sociedades resi-
dentes en el extranjero, en términos de los dos
párrafos inmediatos anteriores, se considera
“indirecto”.
En un último párrafo del citado artículo 5, se
precisa que no será acreditable el ISR sobre
dividendos o utilidades distribuidos por resi-
dentes en el extranjero a residentes en México,
es decir, que no se podrá efectuar el acredita-
miento indirecto referido, cuando el dividendo o
utilidad distribuida represente una deducción o
una reducción equivalente para la persona mo-
ral residente en el extranjero que realiza dicho
pago o distribución.
Responsabilidad solidaria de
Directores Generales, Gerentes
Generales, Administrador Único,
Socios, Accionistas y Asociantes
El tercer párrafo de la fracción III, así como las
fracciones X, primer párrafo y XVII, del artículo
26 del Código Fiscal de la Federación, señalan
que las personas que tienen conferida la direc-
ción general, gerencia general o la administra-
ción única de las personas morales, así como
socios, accionistas y asociantes, tienen respon-
sabilidad solidaria por las contribuciones cau-
sadas o no retenidas por las personas morales
durante su gestión, así como por las que debie-
ron pagarse o enterarse durante la misma en
la parte del interés fiscal que no alcance a ser
garantizada con los bienes de la persona moral
que dirigen, entre otros casos cuando la perso-
na moral:
a) No solicite su inscripción en el Registro Fe-
deral de Contribuyentes.
b) Cambie su domicilio sin presentar el aviso
correspondiente en los términos del Regla-
mento del Código Fiscal de la Federación,
siempre que dicho cambio se efectúe des-
pués de que se le hubiera notificado el inicio
del ejercicio de las facultades de compro-
bación y antes de que se haya notificado la
resolución que se dicte con motivo de dicho
ejercicio, o cuando el cambio se realice des-
pués de que se le hubiera notificado un cré-
dito fiscal y antes de que éste se haya cu-
bierto o hubiera quedado sin efectos.
c) No lleve contabilidad, la oculte o la destruya.
d) Desocupe el local donde tenga su domici-
lio fiscal, sin presentar el aviso de cambio de
domicilio.
e) No se localice en el domicilio fiscal registra-
do ante el Registro Federal de Contribuyen-
tes.
f) Omita enterar a las autoridades fiscales,
dentro del plazo que las leyes establezcan,
las cantidades que por concepto de contri-
buciones hubiere retenido o recaudado.
g) Se encuentre en el listado a que se refiere
el artículo 69-B, cuarto párrafo de este Có-
digo, es decir, se resuelva que es un contri-
buyente que ha estado emitiendo compro-
bantes sin contar con los activos, personal,
infraestructura o capacidad material, directa
o indirectamente, para prestar los servicios o
producir, comercializar o entregar los bienes
que amparan tales comprobantes, o bien,
que dichos contribuyentes se encuentren no
localizados
Omisión de señalar los plazos para
interponer los medios de defensa de
que dispone un contribuyente en una
resolución emitida por la autoridad fiscal
El artículo 50 del Código Fiscal de la Federación
establece que cuando a un contribuyente se le
emite una resolución en la cual se le determi-
nan contribuciones omitidas, en ella deberán
señalarse los plazos en que la misma puede ser
impugnada en el recurso administrativo (de re-
vocación) y en el juicio contencioso administra-
tivo (juicio de nulidad). Cuando en la resolución
se omita el señalamiento de referencia, el con-
tribuyente contará con el doble del plazo que
establecen las disposiciones legales para inter-
poner el recurso administrativo o el juicio con-
tencioso administrativo, es decir, contará con
60 días hábiles para interponer su revocación o
promover juicio de nulidad.
Prohibiciones laborales
El artículo 5 de la Ley Federal del Trabajo esta-
blece que las disposiciones de tal ordenamien-
to son de orden público por lo que no producirá
efecto legal, ni impedirá el goce y el ejercicio de
los derechos, sea escrita o verbal, la estipula-
ción que establezca, entre otras cosas:
1. Trabajos para adolescentes menores de
quince años;
MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 5
2. Horas extraordinarias de trabajo para los
menores de dieciocho años;
3. Un salario inferior al mínimo;
4. Un plazo mayor de una semana para el pago
de los salarios a los obreros y a los trabajado-
res del campo;
5. La facultad del patrón de retener el salario
por concepto de multa;
6. Trabajo nocturno industrial o el trabajo des-
pués de las veintidós horas, para menores de
dieciséis años; y
7. Encubrir una relación laboral con actos jurí-
dicos simulados para evitar el cumplimiento
de obligaciones laborales y/o de seguridad
social, y
Casos en los que se suspende una revisión
El artículo 16 de la Ley Federal de los Derechos
del Contribuyente señala que cuando durante
el ejercicio de las facultades de comprobación
de las autoridades fiscales, los contribuyentes
corrijan su situación fiscal y haya transcurrido
al menos, un plazo de tres meses contados a
partir del inicio del ejercicio de dichas faculta-
des, se dará por concluida la visita domiciliaria o
la revisión de que se trate, si a juicio de las au-
toridades fiscales y conforme a la investigación
realizada, se desprende que el contribuyente
ha corregido en su totalidad las obligaciones
fiscales por las que se ejercieron las faculta-
des de comprobación y por el período objeto de
revisión. En el supuesto mencionado, se hará
constar la corrección fiscal mediante oficio que
se hará del conocimiento del contribuyente y la
conclusión de la visita domiciliaria o revisión de
que se trate.
6 NOTAS FISCALES | MARZO 2022
Cuando los contribuyentes corrijan su situa-
ción fiscal con posterioridad a la conclusión del
ejercicio de las facultades de comprobación y
las autoridades fiscales verifiquen que el con-
tribuyente ha corregido en su totalidad las obli-
gaciones fiscales que se conocieron con motivo
del ejercicio de las facultades mencionadas, se
deberá comunicar al contribuyente median-
te oficio dicha situación, en el plazo de un mes
contado a partir de la fecha en que la autoridad
fiscal haya recibido la declaración de corrección
fiscal.
Cuando los contribuyentes presenten la decla-
ración de corrección fiscal con posterioridad a
la conclusión del ejercicio de las facultades de
comprobación y hayan trascurrido al menos
cinco meses del plazo de seis meses que tiene
la autoridad para determinar las contribuciones
omitidas que conozcan con motivo del ejerci-
cio de sus facultades de comprobación, sin que
hayan emitido la resolución que determine las
contribuciones omitidas, dichas autoridades
contarán con un plazo de un mes, adicional, y
contado a partir de la fecha en que los contribu-
yentes presenten la declaración de referencia
para llevar a cabo la determinación de contribu-
ciones omitidas que, en su caso, proceda.
No se podrán determinar nuevas omisiones de
las contribuciones revisadas durante el periodo
objeto del ejercicio de las facultades de com-
probación, salvo cuando se comprueben he-
chos diferentes. La comprobación de hechos
diferentes deberá estar sustentada en infor-
mación, datos o documentos de terceros o en
la revisión de conceptos específicos que no se
hayan revisado con anterioridad.
Si con motivo del ejercicio de las facultades de
comprobación se conocen hechos que puedan
dar lugar a la determinación de contribuciones
mayores a las corregidas por el contribuyente o
contribuciones objeto de la revisión por las que
no se corrigió el contribuyente, los visitadores
o, en su caso, las autoridades fiscales, deberán
continuar con la visita domiciliaria o con la revi-
sión de escritorio, hasta su conclusión.
Cuando el contribuyente, en los términos del
párrafo anterior, no corrija totalmente su si-
tuación fiscal, las autoridades fiscales emitirán
la resolución que determine las contribuciones
omitidas, de conformidad con el procedimiento
establecido en el Código Fiscal de la Federación.
Facilidad para las personas físicas o
facultad para la autoridad fiscal
La fracción III del artículo 33 del Código Fiscal
de la Federación señala que la autoridad fiscal
podrá generar la clave de Registro Federal de
Contribuyentes de una persona física con base
en la información de su Clave Única de Regis-
tro de Población, a fin de facilitar su inscripción
a dicho registro. En realidad, lo señalado no es
una facilidad para el contribuyente sino una fa-
cultad de la autoridad exactora para inscribir a
cualquier persona que bajo su criterio deba pa-
gar impuestos.
Residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en México
Algunos residentes en el extranjero operan a
través de un residente en México con la finali-
dad de hacer parecer que no tienen estableci-
miento permanente en México y considerar que
debido a ello no están obligados al pago de im-
puestos en nuestro país. El criterio de la auto-
ridad hacendaria es considerar que el residente
en el extranjero tiene un establecimiento per-
manente en el país cuando se encuentre vincu-
lado en los términos del derecho común con los
actos que en México efectúe el agente depen-
diente por cuenta de él y por lo tanto, considera
que realiza una práctica fiscal indebida el resi-
dente en el extranjero que considere que en tal
caso no tiene un establecimiento permanente
en el país. Dicho en otros términos, un residente
en el extranjero que opere a través de un agen-
te residente en México dependiente de aquel,
debe pagar sus impuestos en nuestro país. El
no hacerlo de esta manera lo ha considerado la
autoridad hacendaria como una práctica fiscal
indebida. Es por ello que el artículo 2 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta señala que:
“Cuando un residente en el extranjero actúe
en el país a través de una persona física o
moral, distinta de un agente independiente,
se considerará que el residente en el extran-
jero tiene un establecimiento permanente
en el país, en relación con todas las activi-
dades que dicha persona física o moral rea-
lice para el residente en el extranjero, aun
cuando no tenga en territorio nacional un
lugar de negocios, si dicha persona conclu-
ye habitualmente contratos o desempeña
habitualmente el rol principal que lleve a
la conclusión de contratos celebrados por el
residente en el extranjero y estos:
I. Se celebran a nombre o por cuenta del
mismo;
II. Prevén la enajenación de los derechos de
propiedad, o el otorgamiento del uso o goce
temporal de un bien que posea el residente
en el extranjero o sobre el cual tenga el de-
recho del uso o goce temporal, u
III. Obligan al residente en el extranjero a
prestar un servicio.”
MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 7
Aplicación de la facilidad para
el pago de créditos fiscales por
una entidad federativa como
ayudante de sus entes públicos
La regla 2.13.19., de la Resolución Miscelánea
Fiscal 2022 faculta a que las Entidades Fede-
rativas a realizar el pago de los créditos fisca-
les que no hubieran sido cubiertos por los entes
públicos sobre los cuales ejerza control presu-
puestario, siempre que tales entidades cuenten
con la aprobación que emita el congreso del
Estado, la cual permita disponer de los recur-
sos para los efectos referidos, y se cuente con
la correspondiente publicación en la gaceta le-
gislativa o periódico oficial en términos de las
leyes locales que correspondan, misma que se
deberá adjuntar a la presentación del aviso en
términos de la ficha de trámite 293/CFF “Aviso
para asumir la obligación de pago del crédito fis-
cal a cargo de un ente público”. Lo anterior, sin
perjuicio de haberse iniciado el procedimiento
administrativo de ejecución en contra del ente
público, el cual será suspendido una vez que se
realice el pago total de la deuda.
Asimismo, en el caso de existir créditos fiscales
controvertidos, el ente público deberá desistir-
se de las instancias legales ejercidas antes de la
presentación del citado aviso.
Se señala que se entenderá por “entes públi-
cos de la entidad federativa”, lo señalado en la
fracción IX del artículo 2, de la Ley de Discipli-
na Financiera de las Entidades Federativas y los
Municipios, la cual se refiere a:
IX. Entes Públicos: los poderes Ejecutivo, Le-
gislativo y Judicial, los organismos autónomos
de las Entidades Federativas; los Municipios;
los organismos descentralizados, empresas de
participación estatal mayoritaria y fideicomisos
de las Entidades Federativas y los Municipios,
8 NOTAS FISCALES | MARZO 2022
así como cualquier otro ente sobre el que las
Entidades Federativas y los Municipios tengan
control sobre sus decisiones o acciones. En el
caso de la Ciudad de México, el Poder Ejecutivo
incluye adicionalmente a sus alcaldías;
La fracción X del citado artículo señala como
Entidades Federativas: los Estados de la Fede-
ración y la Ciudad de México.
Plazo para concluir una revisión electrónica
El cuarto párrafo del artículo 53-B del Código
Fiscal de la Federación establece que:
“Las autoridades fiscales deberán concluir
el procedimiento de revisión electrónica
dentro de un plazo máximo de seis meses
contados a partir de la notificación de la
resolución provisional, excepto en materia
de comercio exterior, en cuyo caso el plazo
no podrá exceder de dos años, en aquellos
casos en que se haya solicitado una com-
pulsa internacional. El plazo para concluir
el procedimiento de revisión electrónica se
suspenderá en los casos señalados en las
fracciones I, II, III, V y VI y penúltimo párra-
fo del artículo 46-A del Código Fiscal de la
Federación, es decir:
I. Huelga, a partir de que se suspenda tem-
poralmente el trabajo y hasta que termine
la huelga.
II. Fallecimiento del contribuyente, hasta en
tanto se designe al representante legal de la
sucesión.
III. Cuando el contribuyente desocupe su
domicilio fiscal sin haber presentado el avi-
so de cambio correspondiente o cuando no
se le localice en el que haya señalado, hasta
que se le localice.
V. Tratándose de la fracción VIII del artículo
46 del Código Fiscal de la Federación referi-
do a la reposición del procedimiento, el pla-
zo se suspenderá a partir de que la autori-
 dad informe al contribuyente la reposición
del procedimiento.
Dicha suspensión no podrá exceder de un
plazo de dos meses contados a partir de que
la autoridad notifique al contribuyente la
reposición del procedimiento
VI. Cuando la autoridad se vea impedida
para continuar el ejercicio de sus facultades
de comprobación por caso fortuito o fuerza
mayor, hasta que la causa desaparezca, lo
cual se deberá publicar en el Diario Oficial
de la Federación y en la página de Internet
del Servicio de Administración Tributaria.
Secreto fiscal
La fracción VII del décimo segundo párrafo del
artículo 69 del Código Fiscal de la Federación
precisa que la reserva establecida en dicho ar-
tículo conocida como secreto fiscal, no resulta
aplicable a cualquier autoridad, entidad, órgano
u organismo de los poderes Legislativo, Ejecu-
tivo y Judicial, de la Federación, de las Entida-
des Federativas y de los municipios, órganos
autónomos, partidos políticos, fideicomisos
y fondos, así como a cualquier persona física,
moral o sindicato, que reciban y ejerzan recur-
sos públicos federales, que estando obligados a
la presentación de declaraciones periódicas no
lo hagan. Tratándose de este supuesto, también
se publicará en la página de Internet del Servi-
cio de Administración Tributaria, el ejercicio y el
periodo omiso.
La subyacente fracción VIII señala que la reser-
va antes referida tampoco será aplicable tra-
tándose de sociedades anónimas que coloquen
acciones en el mercado de valores bursátil y
extrabursátil, cuando no cumplan con la obliga-
ción de tramitar su constancia del cumplimien-
to de obligaciones fiscales.
Finalmente, la fracción IX, señala que tampo-
co será aplicable la reserva referida tratándo-
se de aquellas personas físicas o morales que
le den efectos fiscales a comprobantes fiscales
que amparan operaciones inexistentes sin que
hayan acreditado la materialidad de las opera-
ciones o hayan corregido su situación fiscal (en
términos del octavo párrafo del artículo 69-B
del CFF).
Parcelas y derechos parcelarios
La fracción XXVIII del artículo 93 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta precisa que se en-
cuentran exentos de impuesto sobre la renta
los ingresos que derivan de la enajenación de
derechos parcelarios, de las parcelas sobre las
que hubiera adoptado el dominio pleno o de los
derechos comuneros, siempre y cuando sea la
primera trasmisión que se efectúe por los ejida-
tarios o comuneros y la misma se realice en los
términos de la legislación de la materia.
La fracción referida señala que la enajenación
a que se refiere el párrafo anterior, deberá rea-
lizarse ante fedatario público, y el enajenante
deberá acreditar que es titular de dichos dere-
chos parcelarios o comuneros, así como su cali-
dad de ejidatario o comunero mediante los cer-
tificados o los títulos correspondientes a que se
refiere la Ley Agraria.
En caso de no acreditar la calidad de ejidata-
rio o comunero conforme a lo establecido en el
párrafo anterior, o que no se trate de la primera
transmisión que se efectúe por los ejidatarios o
comuneros, el fedatario público deberá calcular
y enterar el impuesto correspondiente.
MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 9
 PREGUNTAS Y RESPUESTAS
Preguntas y respuestas en
nuestro Magno Evento de
Actualización Fiscal 2022
T
al y como lo ofrecimos el pasado mes de
febrero, con gusto compartimos otros 20
cuestionamientos con sus respectivas
respuestas suscitados en nuestro Magno Even-
to de Actualización Fiscal 2022, llevado a cabo
en el mes de enero de este año. Nuevamente
nuestro reconocimiento a todos los asistentes.
1. ¿El RESICO es obligatorio para las
personas físicas del sector primario?
No.
2. ¿Cómo se puede entender el “control de la
sociedad” para los socios de una persona
moral que quiera tributar en el RESICO PM?
El artículo 206 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta señala que se entenderá por control,
cuando una de las partes tenga sobre la otra
el control efectivo o el de su administración, a
grado tal que pueda decidir el momento de re-
parto o distribución de los ingresos, utilidades o
dividendos de ellas, ya sea directamente o por
interpósita persona.
10 NOTAS FISCALES | MARZO 2022
3. ¿Si una persona compra mercancía sin
factura y debe transportarla a otra
ciudad, podría esta persona realizar
una carta porte para sí misma?
Más allá del hecho de comprar mercancía sin
factura, esto en la consideración de que es obli-
gación fiscal no solo emitir sino obtener com-
probantes fiscales, debe tenerse en cuenta el
momento en que se es propietario de la misma.
A partir de ello, la documentación del transporte
es responsabilidad del propietario, por lo tanto,
en tal caso se debe emitir un CFDI de transpor-
te y acompañarlo con el complemento de carta
porte.
4. ¿Las facturas emitidas a través del portal
del SAT en su versión 3.3 serán deducibles,
esto ya que para 2022 se cuentan con
nuevos requisitos para su deducibilidad?
Sí serán deducibles puesto que el uso de la ver-
sión 3.3., todavía hasta el mes de abril de 2022
está facultado por la autoridad fiscal a través
del artículo Décimo Séptimo Transitorio de la
Resolución Miscelánea Fiscal 2022.
Nota aclaratoria. Sobre esta respuesta, en la
versión anticipada de la Segunda Resolución
de Modificaciones a la Resolución Miscelánea
 PREGUNTAS Y RESPUESTAS EN NUESTRO MAGNO EVENTO DE ACTUALIZACIÓN FISCAL 2022
Fiscal 2022 se amplía el plazo referido hasta el
mes de junio de 2022.
El artículo Décimo Séptimo Transitorio referido
señala en esta versión anticipada lo siguiente:
“Para los efectos de los artículos 29 y 29-A
del CFF, los contribuyentes obligados a ex-
pedir CFDI podrán optar por emitirlos en
su versión 3.3 y para el CFDI que ampara
retenciones e información de pagos podrán
optar por emitirlos en su versión 1.0, con-
forme al Anexo 20, publicado en el DOF el
28 de julio de 2017, durante el periodo com-
prendido del 1 de enero al 30 de junio de
2022. Lo anterior también será aplicable a
los complementos y complementos concep-
to, compatibles con dichas versiones.”
5. ¿Soy persona física por sueldos y salarios
y en mi declaración anual obtengo saldo
a favor por 1000 pesos, debo tener
mi e.firma para poder enviarla?
No. Si bien el artículo 22-C del Código Fiscal
de la Federación señala que invariablemen-
te, los contribuyentes que tengan cantidades
a su favor, deberán presentar su solicitud de
devolución en formato electrónico con firma
electrónica avanzada, al entrar en la facilidad
de devolución automática con solo indicar-
lo en la declaración, esta la podrán presentar
haciendo uso de su contraseña conforme a la
regla 2.3.2., de la Resolución Miscelánea Fis-
cal 2022, que precisa esta posibilidad cuando
el importe del saldo a favor sea igual o menor a
10,000.00 pesos o cuando el importe del saldo
a favor sea mayor a 10,000.00 pesos y no ex-
ceda de 150,000.00 pesos, siempre y cuando el
contribuyente seleccione una cuenta bancaria
activa para transferencias electrónicas a 18 dí-
gitos CLABE, la cual deberá estar a nombre del
contribuyente como titular y precargada en el
aplicativo para presentar la declaración anual;
de no seleccionar alguna o capturar una distin-
ta de las precargadas, deberá presentar la cita-
da declaración utilizando la e.firma o la e.firma
portable.
6 ¿La deducción ciega del 35% de
los ingresos para el régimen de
arrendamiento desapareció?
No. Sigue vigente para quienes no optaron por
tributar en el Régimen Simplificado de Confian-
za para las personas físicas, es decir, para quie-
nes siguen tributando dentro del Régimen de
arrendamiento y en general por otorgar el uso o
goce temporal de bienes inmuebles.
9. ¿Una persona moral que necesita
transportar maquinaria, ejemplo una
retro excavadora, por su propia cuenta,
necesita emitir su factura de traslado?
Así es.
10. ¿Cambiaron las tarifas para cálculo de ISR de
trabajadores o siguen siendo las mismas?
El anexo 8 de la Resolución Miscelánea Fiscal
2022, dado a conocer en el Diario Oficial de la
Federación del 12 de enero de 2022, manifiesta
para 2022 las mismas tablas que las vigentes
hasta 2021.
11. ¿En el caso de las personas morales la
disposición señala que deberán mas no
podrán tributar en RESICO es correcto?
Efectivamente, el Régimen Simplificado de
Confianza está establecido como un régimen
obligatorio para las personas morales integra-
das exclusivamente por personas físicas cuyos
ingresos en el ejercicio inmediato anterior no
excedieron de 35 millones de pesos.
MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 11
 PREGUNTAS Y RESPUESTAS EN NUESTRO MAGNO EVENTO DE ACTUALIZACIÓN FISCAL 2022
12. ¿Soy RESICO persona física y vendo
productos de ferretería al municipio
tendrán que hacerme la retención?
Sí. No hay disposición que excluya a las entida-
des de gobierno de hacer la retención de ISR a
las personas físicas que tributan dentro del Ré-
gimen Simplificado de Confianza.
13. ¿En RESICO persona física se podrán
aplicar las deducciones personales?
No.
14. ¿En RESICO persona física se podrá
solicitar devolución de IVA?
Sí.
15. ¿Cuánto tiempo tiene de vigencia la carta
porte, yo hago viajes cada 15 días requiero
hacer una carta porte por cada viaje?
La carta porte ampara la cantidad y tipo de bie-
nes transportados, por lo tanto, efectivamente
se debe elaborar por cada viaje.
16. Cuando recolecto la mercancía de mis
proveedores en un transporte de mi empresa
¿quién debe emitir la carta porte?
Usted, pues se entiende que ahora es el propie-
tario de la mercancía y debe amparar su trasla-
do. Debe además emitir el CFDI de traslado.
16. Si alguien hace una venta de casa habitación
o terrenos (por única ocasión) y tributa
en el régimen de sueldos y salarios ¿tiene
que inscribirse también en el régimen de
confianza o como declara ese ingreso?
No debe inscribirse en el Régimen Simplificado
de Confianza, el ingreso lo declara dentro del
capítulo de “Ingresos por enajenación de bie-
12 NOTAS FISCALES | MARZO 2022
nes”, que es el capítulo IV del Título IV de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta.
17. ¿Si tengo actividades agrícolas y
arrendamiento, puedo tributar en RESICO?
Sí.
18. Opté por seguir tributando en RIF, pero en
el 2024 se acaban los años ¿a que régimen
voy a pasar, cabe mencionar que no se
rebasa de los 2 millones de pesos anuales?
El RESICO para personas físicas es optativo, por
lo tanto podrá tributar en este o en el Régimen
de Actividades Empresariales y Profesionales.
19. ¿Si llevo bienes de activos de una
sucursal a otra tengo que emitir un
CFDI de traslado con carta porte?
Así es, a menos que el transporte sea local (es
decir, no circule por carreteras o caminos fe-
derales) caso en el cual debe emitir el CFDI de
traslado sin que sea obligatorio acompañar el
complemento de carta porte. Quienes utilicen
vehículos de carga ligera para transitar en un
tramo cuya longitud de carretera federal no ex-
ceda los 30 kilómetros, no requieren emitir fac-
tura electrónica con complemento Carta Porte.
20. ¿Si voy a trasladar archivo muerto de un
corporativo a una planta de la misma
compañía con un vehículo propio y voy a
transitar por carretera federal, necesito
emitir carta porte o solo CFDI por el traslado?
Por su seguridad, debe emitir CFDI de traslado y
complemento de carta porte.
 CAFÉ FISCAL
Obligación de presentar
pagos mensuales
en el RESICO
E
l entorno fiscal nos obliga a estar aten-
tos a los cambios que hace el Servicio de
Administración Tributaria en cuanto a la
forma de cumplir con nuestras obligaciones
fiscales. En uno de sus últimos comunica-
dos, de fecha 17 de febrero de 2022, señala:
“El Servicio de Administración Tributaria (SAT)
informa a todos los contribuyentes, sean per-
sonas físicas o morales, que en las declara-
ciones provisionales y definitivas se ha pre-
cargado información de cada contribuyente
con la intención de facilitar su llenado y dismi-
nuir el tiempo en la realización de sus propios
cálculos; cabe señalar que esta información
se presenta con base en la facturación elec-
trónica de los contribuyentes y en las propias
declaraciones presentadas con anterioridad.
Los principales cambios que se realizaron
son: 1. Precarga de facturas de ingresos y gas-
tos. En este campo únicamente se precargan
las facturas con método de pago en una sola
exhibición, por lo que el contribuyente pue-
de complementar de manera manual, dentro
de la misma declaración, en los campos ha-
bilitados lo siguiente: -Facturas con método
de pago en parcialidades o diferido. -Notas de
crédito o alguna disminución de ingresos. 2.
Precarga de pérdidas fiscales y coeficiente de
utilidad.  Este dato se calcula con base en la
información proporcionada en la declaración
anual inmediata anterior, por lo que, en caso
de requerir su modificación, el contribuyente
podrá presentar las declaraciones comple-
mentarias que correspondan. Es importante
recalcar que estas modificaciones se reali-
zaron conforme a las disposiciones fiscales y
con la intención de simplificar el llenado de la
declaración, por lo que, si algún contribuyente
considera que algún dato es erróneo, cuenta
con la posibilidad de revisar sus declaraciones
presentadas con anterioridad y, en su caso,
presentar las declaraciones complementarias
correspondientes. Finalmente, se realiza un
atento recordatorio a las personas físicas que
optaron por tributar en el Régimen Simplifica-
do de Confianza, a efecto de puntualizar que
durante este ejercicio fiscal la presentación
de las declaraciones provisionales es opcio-
nal; mientras que, la declaración anual se de-
berá presentar en el año 2023.    Si el contri-
buyente aún no se encuentra familiarizado,
le invitamos a visitar el minisitio del Régimen
Simplificado de Confianza”. Destaca en el co-
municado, además del justo auto panegírico
de la autoridad exactora, el hecho de que la
disposición que establece que no será motivo
de que al contribuyente persona física en el
RESICO se le saque del régimen por el incum-
plimiento de obligaciones, esencialmente por
no presentar sus pagos mensuales, ahora se
señale como una facilidad administrativa que
consiste en poder no presentar esos pagos.
MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 13
 IPSO 20
Enajenación de terrenos y otros bienes
01
Cuando el monto original de la inversión
actualizado sea mayor que el ingreso ob-
tenido por la enajenación de los bienes, la
diferencia será una pérdida deducible.
Artículo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta
Contribuciones señaladas
02 para calcularse por mes
Se entenderá que corresponde al mes de
calendario.
Artículo 11 del Código Fiscal de la Federación
Pagos de impuestos
03
Los efectuados mediante tarjetas de cré-
dito o débito se entenderán realizados en la
fecha en que estos se reciban en la institu-
ción de crédito autorizada.
Regla 2.1.18., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2022
ISR pagado en el extranjero
04
Aquel que no puede ser acreditado en Mé-
xico no es deducible.
Artículo 5 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Trabajador permanente
05
Se define como tal a aquel que tiene una re-
lación de trabajo por tiempo indeterminado;
Artículo 5-A de la Ley del Seguro Social
14 NOTAS FISCALES | MARZO 2022
Pasajeros internacionales en tránsito
06
Aquellos que ingresen a territorio nacional
por vía aérea o terrestre, podrán dejar sus
mercancías en depósito ante la aduana,
aun y cuando no se vayan a destinar a un
régimen aduanero.
Artículo 25 de la Ley Aduanera
Contribuciones y sus accesorios
07
Se causarán y pagarán en moneda nacio-
nal. Los pagos que deban efectuarse en el
extranjero se podrán realizar en la moneda
del país de que se trate.
Artículo 20 del Código Fiscal de la Federación
Servicio de Administración Tributaria
08
Debe dar a conocer a través de su Portal la
relación de promociones, solicitudes, avi-
sos y demás información que presentarán
los contribuyentes utilizando el apartado
de “Buzón tributario”.
Regla 2.2.6., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2022
Subsidios o estímulos
09
Para tener derecho a ellos la opinión del
cumplimiento deberá ser positiva o inscrito
sin obligaciones fiscales y tendrá una vi-
gencia de tres meses contados a partir del
día de su emisión.
Regla 2.1.28., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2022

Contribuyentes
10
Tienen derecho a ser informados y asisti-
dos por las autoridades fiscales en el cum-
plimiento de sus obligaciones tributarias,
así como del contenido y alcance de las
mismas.
Artículo 2 de la Ley Federal de los Derechos del
Contribuyente
Patrón
11
Es su obligación pagar íntegramente la cuota
de seguro social señalada para los trabajado-
res, en los casos en que éstos perciban como
cuota diaria el salario mínimo.
Artículo 36 de la Ley del Seguro Social
Ingresos acumulables
12
No se consideran como tales los que ob-
tenga una persona moral por aumento de
capital o por pago de la pérdida por sus ac-
cionistas.
Artículo 16 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Enfermedad no profesional
13
Si al concluir un periodo de asistencia mé-
dica de 52 semanas, el asegurado continúa
enfermo, el IMSS prorrogará su tratamiento
hasta por 52 semanas más, previo dicta-
men médico.
Artículo 92 de la Ley del Seguro Social
Pedimento consolidado
14
Es aquel que ampara diversas operaciones
de un solo contribuyente que puede ser
transmitido en documento electrónico a las
autoridades aduaneras.
Artículo 37 de la Ley Aduanera
IPSO 20
Alimentos no básicos
15
Aquellos con una densidad calórica de 275
kilocalorías o mayor por cada 100 gramos
estarán gravados en su enajenación a la
tasa del 8%.
Artículo 2 de la Ley del Impuesto Especial Sobre
Producción y Servicios
Autoridades y servidores públicos
16 federales, locales y municipales
Colaborarán, dentro del ámbito de su com-
petencia, con las funciones y las activida-
des de la PRODECON.
Artículo 4 de la Ley Orgánica de la Procuraduría de
la Defensa del Contribuyente
Revocación de un certificado
17
Respecto del expedido por el Servicio de
Administración Tributaria, se anotará en el
mismo la fecha y hora de su revocación.
Artículo 17-H del Código Fiscal de la Federación
Saborizantes, microencapsulados
18 y aditivos alimenticios
Se encuentran gravados con la tasa del 16%.

Artículo 2-A de la Ley del Impuesto al valor Agregado
Personas físicas o morales no
19 obligadas a retener el IVA
Aquellas que estén obligadas al pago del
impuesto exclusivamente por la importa-
ción de bienes.

Artículo 1-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
Procuraduría de la Defensa del Contribuyente
20
Es un organismo autónomo, con indepen-
dencia técnica y operativa. Sus servicios
son gratuitos.
Artículo 18-B del Código Fiscal de la Federación
MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 15
 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Quienes adquieren negociaciones
asumen responsabilidad solidaria
L
os adquirentes de negociaciones asumen
responsabilidad solidaria respecto de las
contribuciones que se hubieran causado
en relación con las actividades realizadas en la
negociación cuando pertenecía a otra persona.
No obstante, esta responsabilidad no puede ex-
ceder del valor de esa negociación.
A fin de identificar cualquier ficción en la enaje-
nación de negociaciones, el segundo párrafo a
la fracción IV del artículo 26 del Código Fiscal de
la Federación señala que también se conside-
ra que existe adquisición de negociación, salvo
prueba en contrario, cuando la autoridad fiscal
detecte que la persona que transmite y la que
adquiere el conjunto de bienes, derechos u obli-
gaciones se ubican en alguno de los siguientes
supuestos:
a) Transmisión parcial o total, mediante cual-
quier acto jurídico, de activos o pasivos entre
dichas personas.
b) Identidad parcial o total de las personas que
conforman su órgano de dirección, así como
de sus socios o accionistas con control efec-
tivo.
Para tales efectos, se considerará que dichos
socios o accionistas cuentan con control
efectivo cuando pueden llevar a cabo cual-
quiera de los actos señalados en la fracción X,
cuarto párrafo, incisos a), b) o c), del artículo
26 del Código Fiscal de la Federación, es decir:
1. Imponer decisiones en las asambleas ge-
nerales de accionistas, de socios u órganos
16 NOTAS FISCALES | MARZO 2022
equivalentes, o nombrar o destituir a la ma-
yoría de los consejeros, administradores o
sus equivalentes, de una persona moral.
2. Mantener la titularidad de derechos que
permitan ejercer el voto respecto de más
del cincuenta por ciento del capital social
de una persona moral.
3. Dirigir la administración, la estrategia o las
principales políticas de una persona moral,
ya sea a través de la propiedad de valores,
por contrato o de cualquier otra forma.
c) Identidad parcial o total de sus representan-
tes legales.
d) Identidad parcial o total de sus proveedores.
e) Identidad de su domicilio fiscal; de la ubica-
ción de sus sucursales, instalaciones, fábricas
o bodegas, o bien, de los lugares de entrega o
recepción de la mercancía que enajenan.
f) Identidad parcial o total de los trabajadores
afiliados en el Instituto Mexicano del Seguro
Social.
g) Identidad en las marcas, patentes, derechos
de autor o avisos comerciales bajo los cuales
fabrican o prestan servicios.
h) Identidad en los derechos de propiedad in-
dustrial que les permiten llevar a cabo su ac-
tividad.
i) Identidad parcial o total de los activos fijos,
instalaciones o infraestructura que utilizan
para llevar a cabo el desarrollo de sus activi-
dades.
 SIMULACIÓN
Presunción de la simulación de
actos jurídicos para fines fiscales
C
omete el delito de defraudación fiscal
quien con uso de engaños o aprovecha-
miento de errores, omite total o parcial-
mente el pago de alguna contribución u obtiene
un beneficio indebido con perjuicio del fisco fe-
deral.
La simulación puede devenir en delitos de ca-
rácter fiscal. El artículo 108 del Código Fiscal de
la Federación nos da cuenta de ello, al precisar
en su séptimo párrafo que:
El delito de defraudación fiscal será calificado
cuando se origine por:
a).- Usar documentos falsos.
b).- Omitir reiteradamente la expedición de
comprobantes por las actividades que se rea-
licen, siempre que las disposiciones fiscales
establezcan la obligación de expedirlos. Se
entiende que existe una conducta reiterada
cuando durante un período de cinco años el
contribuyente haya sido sancionado por esa
conducta la segunda o posteriores veces.
c).- Manifestar datos falsos para obtener de la
autoridad fiscal la devolución de contribucio-
nes que no le correspondan.
d).- No llevar los sistemas o registros contables
a que se esté obligado conforme a las dispo-
siciones fiscales o asentar datos falsos en di-
chos sistemas o registros.
e) Omitir contribuciones retenidas, recaudadas
o trasladadas.
f) Manifestar datos falsos para realizar la com-
pensación de contribuciones que no le co-
rrespondan.
g) Utilizar datos falsos para acreditar o dismi-
nuir contribuciones.
h) Declarar pérdidas fiscales inexistentes.
i) Utilizar esquemas simulados de prestación
de servicios especializados o la ejecución de
obras especializadas […] o realizar la subcon-
tratación de personal para obras o servicios
no especializados.
j) Simular una prestación de servicios profesio-
nales independientes a que se refiere el Título
IV, Capítulo II, Sección IV de la Ley del Impues-
to sobre la Renta, respecto de sus trabajado-
res.
k) Deducir, acreditar, aplicar cualquier estímulo
o beneficio fiscal o de cualquier forma obte-
ner un beneficio tributario, respecto de ero-
gaciones que se efectúen en violación de la
legislación anticorrupción, entre ellos las ero-
gaciones consistentes en dar, por sí o por in-
terpósita persona, dinero, bienes o servicios,
a servidores públicos o terceros, nacionales
MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 17
 BUZÓN TRIBUTARIO PARA LOS CONTRIBUYENTES EN EL RESICO
o extranjeros, en contravención a las disposi-
ciones legales.
El delito de defraudación fiscal se sanciona con
las penas siguientes:
I. Con prisión de tres meses a dos años, cuan-
do el monto de lo defraudado no exceda de
$1,734,280.00.
II. Con prisión de dos años a cinco años cuan-
do el monto de lo defraudado exceda de
$1,734,280.00 pero no de $2,601,410.00.
III. Con prisión de tres años a nueve años cuan-
do el monto de lo defraudado fuere mayor de
$2,601,410.00.
Cuando no se puede determinar la cuantía de lo
que se defraudó, la pena será de tres meses a
seis años de prisión.
Cuando los delitos son calificados, la pena que
corresponda se aumenta en una mitad.
Para efectos de lo anterior, se tomará en cuenta
el monto de las contribuciones defraudadas en
un mismo ejercicio fiscal, aun cuando se trate
de contribuciones diferentes y de diversas ac-
ciones u omisiones. Lo anterior no será aplica-
ble tratándose de pagos provisionales.
El artículo 42-B del Código Fiscal de la Federa-
ción norma la actuación de las autoridades fis-
cales para determinar la existencia de simula-
ción en materia fiscal. Señala que:
“Las autoridades fiscales podrán, como re-
sultado del ejercicio de sus facultades de
comprobación, determinar la simulación
de los actos jurídicos, exclusivamente para
efectos fiscales. La referida determinación
deberá ser debidamente fundada y motiva-
da dentro del procedimiento de comproba-
ción y declarada su existencia en el propio
acto de determinación de la situación fiscal
del contribuyente, a que se refiere el artícu-
18 NOTAS FISCALES | MARZO 2022
lo 50 de este Código, siempre que se trate de
operaciones entre partes relacionadas.
En los actos jurídicos en los que exista simu-
lación, el hecho imponible gravado será el
efectivamente realizado por las partes.
La resolución en que la autoridad fiscal de-
termine la simulación de actos jurídicos de-
berá incluir lo siguiente:
I. Identificar el acto simulado y el realmente
celebrado.
II. Cuantificar el beneficio fiscal obtenido
por virtud de la simulación.
III. Señalar los elementos por los cuales se
determinó la existencia de dicha simula-
ción, incluyendo la intención de las partes
de simular el acto.
Para efectos de determinar la simulación,
la autoridad podrá basarse, entre otros, en
elementos presuncionales.
Para los efectos de este artículo, se con-
sidera que dos o más personas son partes
relaciona das, cuando una participa de ma-
nera directa o indirecta en la administra-
ción, control o capital de la otra, o cuando
una persona o grupo de personas participe
directa o indirectamente en la administra-
ción, control o capital de dichas personas.
Tratándose de asociaciones en participa-
ción, se consideran como partes relaciona-
das sus integrantes, así como las personas
que conforme a este párrafo se consideren
partes relacionadas de dicho integrante.
Para el caso de un establecimiento perma-
nente, se consideran partes relacionadas la
casa matriz u otros establecimientos per-
manentes de la misma, así como las perso-
nas señaladas en el párrafo anterior y sus
establecimientos permanentes.”
 PENSIONES Y JUBILACIONES
Obtención de ingresos por pensiones y jubilaciones
para tributar en el Régimen Simplificado de Confianza
L
a fracción IV del artículo 93 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que se en-
cuentran exentos de esa contribución:
“IV. Las jubilaciones, pensiones, haberes de
retiro, así como las pensiones vitalicias u
otras formas de retiro, provenientes de la sub-
cuenta del seguro de retiro o de la subcuenta
de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez,
previstas en la Ley del Seguro Social y las pro-
venientes de la cuenta individual del sistema
de ahorro para el retiro prevista en la Ley del
Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de
los Trabajadores del Estado, en los casos de in-
validez, incapacidad, cesantía, vejez, retiro y
muerte, cuyo monto diario no exceda de quin-
ce veces (el valor diario de la Unidad de Medi-
da y Actualización), y el beneficio previsto en
la Ley de Pensión Universal. Por el excedente
se pagará el impuesto.”
La fracción V del mencionado artículo 93 señala que:
“Para aplicar la exención sobre los conceptos
a que se refiere la fracción anterior, se deberá
considerar la totalidad de las pensiones y de
los haberes de retiro pagados al trabajador a
que se refiere la misma, independientemente
de quien los pague. Sobre el excedente se de-
berá efectuar la retención […].
Respecto de la exención referida, el artículo 147
del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta aclara que:
“Las jubilaciones, pensiones y haberes de re-
tiro, no pierden su carácter aun cuando las
partes convengan en sustituir la obligación
periódica por la de uno o varios pagos.”
Con la aparición de la versión anticipada de la Se-
gunda Resolución de Modificaciones a la Resolu-
ción Miscelánea Fiscal 2022, se establece que las
personas físicas que se dediquen exclusivamente
a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o
pesqueras, podrán aplicar el régimen simplificado
de confianza, cuando además obtengan ingresos
de los señalados en el artículo 93, fracción IV de la
Ley del ISR (antes referido), así como de los pre-
vistos en el Capítulo VI del Título IV del mismo or-
denamiento legal (ingresos por intereses), siem-
pre que el total de los ingresos obtenidos en el
ejercicio de que se trate no exceda de la cantidad
de 900 mil pesos 00/100 M.N. En caso de que los
referidos ingresos excedan dicho monto, las per-
sonas a que se refiere esta regla deberán pagar el
ISR en el Régimen de Actividades Empresariales y
Profesionales (por sus actividades agropecuarias
o pesqueras) y en el régimen fiscal de intereses
(Capítulo VI, todos del Título IV de la Ley del ISR)
a partir del mes siguiente a la fecha en que tales
ingresos excedan la referida cantidad, para lo cual
deberán presentar las declaraciones complemen-
tarias de los meses anteriores del mismo ejercicio
en el régimen que les corresponda (es decir, com-
plementarias a las declaraciones que se presen-
taron dentro del RESICO).
Consideramos que hay un trato inequitativo en
esta regla que pronto aparecerá, pues una perso-
na con actividades primarias superiores a 900,000
pesos pero no superiores a 3 millones y medio de
pesos puede sin problema tributar en el RESICO,
según lo establece el noveno párrafo del artículo
113-E de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 19
 BUZÓN TRIBUTARIO
Buzón tributario para los
contribuyentes en el Régimen
Simplificado de Confianza
E
l pasado 18 de febrero de 2022 se publica en
el Diario Oficial de la Federación la Primera
Resolución de Modificaciones a la Resolu-
ción Miscelánea Fiscal 2022, con lo cual se dan a
conocer los plazos para que las personas físicas
que tributan dentro del Régimen Simplificado de
Confianza habiliten su buzón Tributario. Es en el
artículo CUARTO de dicha Resolución en donde se
precisa que se reforman los Transitorios Décimo,
Décimo Primero y Décimo Noveno de la Resolu-
ción Miscelánea Fiscal para 2022, publicada en el
DOF el 27 de diciembre de 2021, que son los que
establecen los términos de habilitación del referi-
do buzón.
Conforme a la normatividad citada, se establece
que
los contribuyentes personas físicas que hasta
el 31 de diciembre de 2021 tributaron en un
régimen distinto, y a partir del 1 de enero de
2022 migren al Régimen Simplificado de Con-
fianza, y, que no hayan registrado y confirma-
do medios de contacto para habilitar su buzón
tributario, o bien solamente hubieren señala-
do un solo medio de contacto ya sea un nú-
mero de teléfono celular o correo electrónico
como mecanismo de comunicación, deberán
registrar o actualizar sus medios de contacto,
adicionando, en su caso, el que les haga falta,
a más tardar el 30 de junio de 2022. Asimismo,
los contribuyentes que comiencen a tributar
en el Régimen Simplificado de Confianza a
20 NOTAS FISCALES | MARZO 2022
partir del 1 de enero de 2022, tendrán hasta
el 30 de junio de 2022 para habilitar su buzón
tributario.
Buzón tributario
El artículo 17-K del Código Fiscal de la Federación
establece que:
“Las personas físicas y morales inscritas en el
Registro Federal de Contribuyentes tendrán
asignado un buzón tributario, consistente en
un sistema de comunicación electrónico ubi-
cado en la página de Internet del Servicio de
Administración Tributaria, a través del cual:
I. La autoridad fiscal realizará la notificación
de cualquier acto o resolución administrativa
que emita, en documentos digitales, incluyen-
do cualquiera que pueda ser recurrido y po-
drá enviar mensajes de interés
II. Los contribuyentes presentarán promocio-
nes, solicitudes, avisos, o darán cumplimiento
a requerimientos de la autoridad, a través de
documentos digitales, y podrán realizar con-
sultas sobre su situación fiscal.
Las personas físicas y morales que tengan
asignado un buzón tributario deberán consul-
tarlo dentro de los tres días siguientes a aquél
en que reciban un aviso electrónico enviado

por el Servicio de Administración Tributaria
a cualquiera de los mecanismos de comunica-
ción que el contribuyente registre de los que
se den a conocer mediante reglas de carácter
general. La autoridad enviará por única oca-
sión, mediante los mecanismos elegidos, un
aviso de confirmación que servirá para co-
rroborar la autenticidad y correcto funciona-
miento de éste.
Para efectos de lo previsto en el párrafo an-
terior, los contribuyentes deberán habilitar
el buzón tributario, registrar y mantener ac-
tualizados los medios de contacto, de acuerdo
con el procedimiento que al efecto establezca
el Servicio de Administración Tributaria me-
diante reglas de carácter general.
Cuando el contribuyente no habilite el buzón
tributario o señale medios de contacto erró-
neos o inexistentes, o bien, no los mantenga
actualizados, se entenderá que se opone a la
notificación y la autoridad podrá notificar-
le conforme a lo señalado en el artículo 134,
fracción III de este Código (es decir, por estra-
dos).
Momento a partir del cual surten
efecto las notificaciones efectuadas
a través del buzón tributario
El artículo 11 del Reglamento del Código Fiscal de
la Federación señala que:
En caso de que el contribuyente ingrese a su
buzón tributario para consultar los documen-
tos digitales pendientes de notificar en día u
hora inhábil, generando el acuse de recibo
electrónico, la notificación se tendrá por prac-
ticada al día hábil siguiente.
Infracción y multa por no
habilitar el buzón tributario
El artículo 86-C del Código Fiscal de la Federa-
ción estatuye como infracción en la que pueden
incurrir los contribuyentes, el no habilitar el buzón
BUZÓN TRIBUTARIO PARA LOS CONTRIBUYENTES EN EL RESICO
tributario, no registrar o no mantener actualiza-
dos los medios de contacto. A quien la cometa,
de conformidad con el artículo 86-D del referido
ordenamiento, se le podrá imponer una multa de
$3,080.00 a $9,250.00.
Momento a partir del cual se
puede imponer multa
Dado los plazos perentorios para activar el buzón
tributario, en el referido artículo CUARTO se preci-
sa que la imposición de multas solo podrá ocurrir
a partir del 1 de Julio de 2022.
Plazos para activar el buzón tributario
De acuerdo a lo señalado, los plazos que hemos
tenido y que tenemos para activar el buzón tribu-
tario son como sigue:
Contribuyente Fecha limite
Contribuyentes que en el ejercicio A más tardar el 30
inmediato anterior hayan obtenido de junio de 2022.
ingresos por concepto de asimila-
dos a salarios, iguales o superiores
a $400,000.00 (cuatrocientos mil
pesos 00/100 M.N.).
Los contribuyentes que hayan Podrán optar por no
obtenido ingresos por concepto habilitar el buzón
de sueldos y salarios, así como de tributario.
asimilados a salarios en el ejerci-
cio inmediato anterior menores a
$400,000.00 (cuatrocientos mil
pesos 00/100).
Contribuyentes que en el ejercicio Se tuvo de plazo,
inmediato anterior hayan obtenido a más tardar el 3 de
ingresos por concepto de sueldos mayo de 2021.
y salarios, iguales o superiores a
$3´000,000.00 (tres millones de
pesos 00/100 M.N.).
Contribuyentes que comiencen a A más tardar el 30
tributar en el Régimen Simplifica- de junio de 2022.
do de Confianza a partir del 1 de
enero de 2022
MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 21
 CFDI
CFDI en operaciones traslativas
de dominio de bienes inmuebles
celebradas ante notario público
E
s claro que ha sido parte de la estrategia
del Gobierno Federal para fiscalizar a los
contribuyentes el obligar a todo tipo de
personas, incluso del propio gobierno, a emitir
comprobantes fiscales. Sea el IMSS, el INFONA-
VIT, la CFE, etc. Una parte importante de la ac-
tividad económica, aún la doméstica, es la ena-
jenación de bienes inmuebles, por lo que acorde
a esa estrategia, también en este caso se obliga
a la emisión de comprobantes fiscales. La re-
gla 2.7.1.20., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2022, modificada con la aparición en el Diario
Oficial de la Federación del 18 de febrero del año
en curso, de la Primera Resolución de Modifica-
ciones, establece lo siguiente:
“En aquellas operaciones traslativas de domi-
nio de bienes inmuebles celebradas ante no-
tarios públicos, los adquirentes de dichos bie-
nes comprobarán el costo de adquisición para
los efectos de deducibilidad y acreditamiento,
con el CFDI que dichos notarios expidan por
los ingresos que perciban, siempre y cuando
los notarios incorporen a dichos comproban-
tes el correspondiente complemento por cada
inmueble enajenado, que al efecto publique el
SAT en su Portal.
El CFDI a que se refiere el párrafo anterior,
también servirá para comprobar los gastos
por concepto de indemnización o contrapres-
tación que deriven de actos jurídicos que se
celebren ante notarios públicos, mediante los
cuales un propietario o titular de terrenos, bie-
22 NOTAS FISCALES | MARZO 2022
nes o derechos, incluyendo derechos reales,
ejidales o comunales permita a otra persona
física o moral, el uso, goce, o afectación de los
mismos, en el cual se alojen instalaciones de
infraestructura sobre la superficie o enterra-
das, de las industrias petrolera o eléctrica, a
fin de que construyan, operen, inspeccionen y
den mantenimiento a dichas instalaciones.
Cuando no se proporcione la información de
cualquiera de los datos requeridos en el com-
plemento, los adquirentes o las personas físi-
cas o morales a que se refiere esta regla, no
podrán deducir o acreditar el costo del bien o
el gasto que realicen, con base en el CFDI que
el notario expida.
No deberá expedirse el complemento a que se
refiere esta regla, en los siguientes casos:
I. Tratándose de transmisiones de propiedad,
cuando se realicen:
a) Por causa de muerte.
b) A título gratuito.
c) En las que el enajenante sea una persona
moral.
d) En las que, en el mismo texto del instrumen-
to que contenga la adquisición, se haga cons-
tar el convenio y aceptación de las partes de
que será el propio enajenante quien expida el
CFDI, por el importe total del precio o contra-
prestación convenidos o por el ingreso que, en
su caso, corresponda por ley por la adquisi-
ción de que se trate.
e) En las que los enajenantes de dichos bienes
sean personas físicas y estas tributen en térmi-
nos del Capítulo II del Título IV de la Ley del ISR
(Régimen de actividades empresariales y profe-
sionales, Régimen de Plataformas digitales y Ré-
 CFDI EN OPERACIONES TRASLATIVAS DE DOMINIO DE BIENES INMUEBLES CELEBRADAS ANTE NOTARIO PÚBLICO
gimen Simplificado de Confianza), y el inmueble
forme parte del activo de la persona física.
f) Derivadas de adjudicaciones administrati-
vas, judiciales o fiduciarias, formalización de
contratos privados traslativos de dominio a
título oneroso; así como todas aquellas trans-
misiones en las que el instrumento público no
sea por sí mismo comprobante del costo de ad-
quisición.
II. Tratándose de indemnización o contrapres-
tación que deriven de actos jurídicos que se
celebren ante notarios públicos, mediante los
cuales un propietario o titular de terrenos, bie-
nes o derechos, incluyendo derechos reales,
ejidales o comunales permita a otra persona
física o moral, el uso, goce, o afectación de los
mismos, en el cual se alojen instalaciones de
infraestructura sobre la superficie o enterra-
das, de las industrias petrolera o eléctrica, a
fin de que construyan, operen, inspeccionen y
den mantenimiento a dichas instalaciones en
los casos en que:
a) El receptor del ingreso sea persona física y
expida directamente el comprobante fiscal.
b) En el mismo texto del instrumento se haga
constar el convenio y aceptación de las partes de
que será el propio receptor del ingreso quien ex-
pida el CFDI, por el importe del ingreso.
c) Ninguna de las partes haya entregado al no-
tario público, el monto total de las retenciones
establecidas en el quinto párrafo de esta regla.
Para los efectos del segundo párrafo de esta
regla, las partes del contrato deberán entregar
a los notarios que expidan el CFDI a que se re-
fiere la misma, inmediatamente después de la
firma de la escritura el 20% del monto total de
la operación realizada por concepto del ISR y
el total del IVA que se traslade en la misma,
dichos notarios deberán efectuar la retención
y entero de dichas cantidades, teniendo la re-
tención del ISR el carácter de pago definitivo.
Los notarios deberán enterar los impuestos re-
tenidos en el Portal del SAT en el Servicio de
“Declaraciones y Pagos”, seleccionando “ISR
otras retenciones” e “IVA retenciones”, a más
tardar en los quince días siguientes a la firma
de la escritura.
Para los efectos de la presente regla, en los ca-
sos en que las disposiciones de la legislación
común que regulan la actuación de los nota-
rios, permitan la asociación entre varios de
ellos, la sociedad civil que se constituya al res-
pecto para tales fines podrá emitir el CFDI por
las operaciones a que se refieren los párrafos
primero y segundo de esta regla, siempre que
en este se señale en el elemento “Concepto”,
atributo “Descripción”, el nombre y la clave
en el RFC del notario que emitió o autorizó en
definitiva el instrumento público notarial en
donde conste la operación y además en dicho
CFDI se incorpore el complemento a que se
refieren los párrafos mencionados, expedidos
por dichas sociedades. La sociedad civil que
emita el CFDI deberá retener y enterar al SAT
el impuesto correspondiente a nombre y por
cuenta del notario que celebró la operación.
Para efectos de lo dispuesto en los artículos
123 y 126, párrafos primero y tercero de la
Ley del ISR, los contribuyentes que hayan ad-
quirido bienes inmuebles durante el ejercicio
fiscal de 2014, y que dichas operaciones se hu-
bieran formalizado ante notario público a más
tardar el 31 de diciembre de 2017, cuando por
dichas operaciones el enajenante no les haya
expedido el CFDI correspondiente a dicha ena-
jenación y el notario público que formalizó la
operación no hubiera incorporado al CFDI que
debía emitir por su ingreso, el complemento a
que se refiere la presente regla, podrán compro-
bar el costo de adquisición de dicho inmueble,
exclusivamente cuando realicen la enajenación
del bien adquirido, con el comprobante fiscal
que se genere en el momento en que se requie-
ra contar con un CFDI que soporte el costo de la
adquisición del inmueble y se solicite al notario
público en los términos de la presente regla.
Para los efectos del párrafo anterior, el notario
público emitirá el CFDI por el honorario que
ampare el servicio notarial solicitado, asentan-
do en el atributo denominado “Condiciones De
Pago” la leyenda “Complemento notarios, ad-
quisición en el ejercicio fiscal 2014” y a dicho
CFDI incorporará el complemento a que se re-
fiere la presente regla, el cual deberá contener
la información de la operación de adquisición
del bien inmueble conforme al documento no-
tarial en que fue formalizado.
MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 23
 ACREDITAMIENTOS Y DEDUCCIONES
Acreditamientos y deducciones pendientes de
efectuar por personas físicas que en 2022 tributan
conforme al Régimen Simplificado de Confianza
L
a fracción VII de las disposiciones transito-
rias de la Ley del ISR para 2022 señala que:
“Los contribuyentes personas físicas que
hasta antes de la entrada en vigor de lo pre-
visto en el Título IV, Capítulo II, Sección IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta (Régimen
Simplificado de Confianza) venían tributando
en términos del Título II, Capítulo VIII (per-
sonas físicas en el Régimen de Actividades
Agrícolas, Ganaderas, Pesqueras o Silvícolas)
y Título IV, Capítulo II, Secciones I (Régimen
de Actividades Empresariales y profesionales)
y II (Régimen de Incorporación Fiscal) y Capí-
tulo III de dicha Ley (Régimen de los Ingresos
por Arrendamiento y en General por Otorgar
el Uso o Goce Temporal de Bienes Inmuebles)
y que opten por tributar en términos de la
citada nueva Sección IV, deberán aplicar en
la declaración anual del ejercicio fiscal 2022,
los acreditamientos y deducciones, así como
solicitar en devolución los saldos a favor, que
tuvieran pendientes.”
¿Qué es lo que se pretende establecer con esa dis-
posición? ¿Qué los acreditamientos y deduccio-
nes y los saldos a favor que hasta 2021 se tenían
pendientes de aplicar, solo podrán ser utilizados
hasta presentar la declaración anual dentro del
Régimen Simplificado de Confianza? ¿Qué acredi-
tamientos podrían quedar pendientes? Habrá que
destacar que la disposición transitoria referida es
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, por lo que
solo es respecto de este impuesto que debemos
entender la disposición y no por ejemplo al im-
24 NOTAS FISCALES | MARZO 2022
puesto al valor agregado por acreditar o saldos a
favor de esta contribución.
El subsidio al empleo se acredita contra el ISR, por
lo que se entendería que montos por aplicar hasta
2021 solo se aplicarán en la declaración anual.
Respecto a las deducciones por aplicar, conside-
remos que el impuesto se determina y paga sola-
mente a partir de los ingresos por lo que cualquier
partida no deducida hasta 2021 solo se podrá
aplicar hasta presentar la declaración anual de
2022. Por ejemplo, qué pasa si en 2021 vendimos
mercancía que se cobró respecto de la cual al ad-
quirirla se había dado un anticipo. Se acumuló la
totalidad del ingreso pero la deducción solo pudi-
mos hacerla hasta el monto del anticipo. El monto
restante debe poder deducirse en 2022.
Respecto de los saldos a favor, es totalmente
inaplicable el hecho de que la devolución solo
pueda tramitarse hasta presentar la declaración
anual de 2022. Un saldo a favor manifestado en la
declaración anual de 2021 debe legalmente poder
solicitarse en devolución en cualquier momento.
Lo que la disposición está regulando no solo son
las deducciones, acreditamientos y saldos a favor
de 2021, sino también de 2022.
Aunque de manera deliberada se omite hacer la
precisión en ley, los pagos mensuales dentro del
Régimen Simplificado de Confianza para las per-
sonas físicas no son provisionales, sino definiti-
vos. Las multas no proceden respecto de pagos
provisionales. Al ser definitivos, al contribuyente
se le puede multar sobre las cantidades no paga-
 ACREDITAMIENTOS Y DEDUCCIONES PENDIENTES DE EFECTUAR POR PERSONAS FÍSICAS
das, con multa del 55% al 75% de las contribucio-
nes omitidas, según lo establece el artículo 76 del
Código Fiscal de la Federación.
Al ser los pagos definitivos, similar a como lo son
los pagos del impuesto al valor agregado, se le
pueden suscitar al contribuyente saldos a favor y
por lo tanto debería poder solicitarlos en devolu-
ción mensualmente, de ello la prohibición de ha-
cerlo y solo poder efectuarlo hasta presentar la
declaración anual. ¿Por qué le resultaría un saldo
a favor de un contribuyente si es que por la me-
cánica del cálculo del impuesto sobre la renta a
pagar solo se le generarán saldos por pagar?
El artículo 113-J de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta establece que:
“Cuando los contribuyentes […] realicen acti-
vidades empresariales, profesionales u otor-
guen el uso o goce temporal de bienes, a per-
sonas morales, estas últimas deberán retener,
como pago mensual, el monto que resulte de
aplicar la tasa del 1.25% sobre el monto de
los pagos que les efectúen, sin considerar el
impuesto al valor agregado, debiendo propor-
cionar a los contribuyentes el comprobante
fiscal en el que conste el monto del impuesto
retenido, el cual deberá enterarse por dicha
persona moral a más tardar el día 17 del mes
inmediato posterior a aquél al que correspon-
da el pago.
El impuesto retenido en los términos de este
artículo será considerado en el pago mensual
que deban presentar las personas físicas.”
Si una persona física obtiene de una persona mo-
ral 45,000 pesos de ingreso mensual, esta última
deberá retenerle 562.50 pesos, pero, al presen-
tar su pago mensual, a la tasa del 1.10% que es la
que le corresponde por el nivel de ingresos, solo le
resultará un impuesto a cargo de 495 pesos, te-
niendo en tal caso un saldo a favor de 67.50 pesos.
Es probable que dada esta inmaterialidad se esta-
blezca que solo será procedente la obtención en
devolución de un saldo a favor hasta el momento
de presentar la declaración anual.
Aplicación de pérdidas fiscales
pendientes de amortizar en el
Régimen Simplificado de Confianza
La regla 3.13.22., de la Resolución Miscelánea Fis-
cal 2022 precisa que las personas físicas que al
31 de diciembre de 2021, estuvieron tributando
en términos del Título II, Capítulo VIII (régimen de
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pes-
queras) y Título IV, Capítulo II, Sección I (Régimen
de Actividades Empresariales y Profesionales) de
la Ley del ISR vigente al 31 de diciembre de 2021,
y a partir del ejercicio fiscal de 2022, opten por
tributar en el Régimen Simplificado de Confianza
vigente a partir del 1 de enero de 2022, que has-
ta 2021 hubiesen sufrido pérdidas fiscales que no
hayan podido disminuir en su totalidad hasta ese
año, podrán disminuir en la declaración anual del
ejercicio fiscal 2022 o en el primer ejercicio que
tributen en el Régimen Simplificado de Confian-
za, del total de sus ingresos que perciban en este
régimen, el saldo de las pérdidas fiscales pendien-
tes de disminuir. También señala que en el caso de
personas físicas que venían tributando en el Régi-
men de Incorporación Fiscal vigente hasta el 31 de
diciembre de 2021, y a partir del ejercicio fiscal de
2022 opten por tributar en el Régimen Simplifica-
do de Confianza, podrán disminuir del total de los
ingresos que perciban en el Régimen Simplificado
de Confianza, el saldo de la diferencia entre ingre-
sos percibidos y deducciones en el RIF pendientes
de disminuir (en términos del séptimo párrafo del
artículo 111 de la Ley del ISR vigente hasta el 31
de diciembre de 2021), en la declaración anual del
ejercicio fiscal de 2022 o en el que corresponda.
Cabe señalar que las disposiciones que hemos
comentado, solo están establecidas para las per-
sonas físicas y no así para las personas morales
en el Régimen Simplificado de Confianza.
MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 25
 SALARIOS PERSONAS MORALES

¿Pueden deducir las personas morales del

Régimen Simplificado de Confianza los salarios
que pagan y los anticipos y rendimientos que
pagan a sociedades cooperativas de producción
y sociedades y asociaciones civiles?

M
uchas son aún las situaciones que han
de elucidarse respecto al Régimen
Simplificado de Confianza inherente a
las personas morales. Algunas, como resulta-
do del apoyo que la autoridad fiscal dé al le-
gislador al normar a través de Reglas de Ca-
rácter General aspectos que debieron quedar
establecidos en ley pero que por la menguada
capacidad legislativa no fueron precisados.
Otras, mediante Resoluciones y Jurispruden-
cias del Poder Judicial. Hay otras situaciones
que permanecen de manera soterrada en la
estructuración de la ley y que por lo tanto es
necesario hacerlas visibles.
Hablemos sobre el derecho que tienen las
personas morales del Régimen Simplificado
de deducir los salarios que pagan, los antici-
pos y rendimientos que pagan cuando se trata
de sociedades cooperativas de producción, y
de los anticipos que entregan las sociedades
y asociaciones civiles a sus miembros, lo cual
es necesario, pues la normatividad inherente
al régimen referido no hace precisión alguna
sobre tal deducibilidad.
DEDUCCIONES QUE PUEDEN
EFECTUAR LAS PERSONAS MORALES
QUE TRIBUTAN EN EL RÉGIMEN
SIMPLIFICADO DE CONFIANZA
Es el artículo 208 de la Ley del Impuesto So-
bre la Renta el que refiere las deducciones fis-
cales a las que tienen derecho las personas
morales que contribuyen conforme al Régi-
men Simplificado de Confianza. Dicho nume-
ral señala lo siguiente:
Los contribuyentes […] podrán efectuar
las deducciones siguientes:
Devoluciones que se reciben o descuentos
o bonificaciones que se hacen
I. Las devoluciones que se reciban o los
descuentos o bonificaciones que se hagan,
siempre que se hubiese acumulado el in-
greso correspondiente.

26 NOTAS FISCALES | MARZO 2022

 ¿PUEDEN DEDUCIR LAS PERSONAS MORALES DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA LOS SALARIOS QUE PAGAN?
Adquisiciones
II. Las adquisiciones de mercancías, así
como de materias primas.
Gastos
III. Los gastos netos de descuentos, bonifi-
caciones o devoluciones.
Inversiones
IV. Las inversiones.
Intereses
V. Los intereses pagados derivados de la
actividad, sin ajuste alguno, así como los
que se generen por capitales tomados en
préstamo siempre y cuando dichos capita-
les hayan sido invertidos en los fines de las
actividades de la persona moral y se obten-
ga el comprobante fiscal correspondiente.
Cuotas IMSS
VI. Las cuotas a cargo de los patrones pa-
gadas al Instituto Mexicano del Seguro So-
cial.
Aportaciones a fondos de pensiones
o jubilaciones del personal y
de primas de antigüedad
VII. Las aportaciones efectuadas para la
creación o incremento de reservas para
fondos de pensiones o jubilaciones del per-
sonal, complementarias a las que estable-
ce la Ley del Seguro Social, y de primas de
antigüedad constituidas en los términos de
esta Ley.
Erogaciones no deducibles
Los contribuyentes […] considerarán los
gastos e inversiones no deducibles, en los
términos del artículo 28 (de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta).
Como puede observarse, en el artículo refe-
rido, en ningún momento se hace el señala-
miento de que los salarios que se pagan pue-
dan ser deducidos, no obstante, sí se hace
referencia a la deducibilidad de las cuotas a
cargo de los patrones pagadas al Instituto
Mexicano del Seguro Social, las cuales solo
pueden existir si hay pago de salarios.
Hasta lo explicado habrá quienes conside-
ren que los salarios sí son deducibles al es-
tar asimismo considerados dentro del rubro
de “Gastos”, referido en la fracción III antes
mencionada. Habrá quien considere que los
salarios en este nuevo Régimen no son dedu-
cibles pues debiera existir alguna disposición
que de manera clara lo establezca.
DEDUCCIONES QUE PUEDEN EFECTUAR
LAS PERSONAS MORALES QUE TRIBUTAN
EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY
Como sabemos, la analogía es una forma de
interpretación jurídica y las personas morales
del Título II, según lo refiere el artículo 25 de
la Ley de la materia, solo pueden efectuar las
deducciones siguientes:
Devoluciones que se reciban
o descuentos o bonificaciones
que se hagan en el ejercicio
I. Las devoluciones que se reciban o los
descuentos o bonificaciones que se hagan
en el ejercicio.
Costo de lo vendido.
II. El costo de lo vendido.
Gastos
III. Los gastos netos de descuentos, bonifi-
caciones o devoluciones.
MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 27
 ¿PUEDEN DEDUCIR LAS PERSONAS MORALES DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA LOS SALARIOS QUE PAGAN?
Inversiones
IV. Las inversiones.
Créditos incobrables, pérdidas
por caso fortuito, fuerza mayor
o por enajenación de bienes
V. Los créditos incobrables y las pérdidas
por caso fortuito, fuerza mayor o por ena-
jenación de bienes distintos a los que se re-
fiere la fracción II de este artículo.
Cuotas IMSS
VI. Las cuotas a cargo de los patrones, pa-
gadas al Instituto Mexicano del Seguro So-
cial, incluidas las previstas en la Ley del
Seguro de Desempleo.
Intereses devengados a cargo
e intereses moratorios
VII. Los intereses devengados a cargo en el
ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso de
los intereses moratorios, a partir del cuar-
to mes se deducirán únicamente los efec-
tivamente pagados. Para estos efectos, se
considera que los pagos por intereses mo-
ratorios que se realicen con posterioridad
al tercer mes siguiente a aquél en el que
se incurrió en mora cubren, en primer tér-
mino, los intereses moratorios devengados
en los tres meses siguientes a aquél en el
que se incurrió en mora, hasta que el mon-
to pagado exceda al monto de los intereses
moratorios devengados deducidos corres-
pondientes al último periodo citado.
Ajuste anual por inflación
que resulte deducible
VIII. El ajuste anual por inflación que re-
sulte deducible […].
28 NOTAS FISCALES | MARZO 2022
Anticipos y los rendimientos que
paguen las sociedades cooperativas
de producción, así como los anticipos
que entreguen las sociedades y
asociaciones civiles a sus miembros
IX. Los anticipos y los rendimientos que
paguen las sociedades cooperativas de pro-
ducción, así como los anticipos que entre-
guen las sociedades y asociaciones civiles
a sus miembros, cuando los distribuyan en
los términos de la fracción II del artículo
94 de esta Ley (es decir, como asimilados
a salarios).
Reservas para fondos de pensiones
o jubilaciones del personal,
complementarias a las que
establece la Ley del Seguro Social
y primas de antigüedad
X. Las aportaciones efectuadas para la
creación o incremento de reservas para
fondos de pensiones o jubilaciones del per-
sonal, complementarias a las que estable-
ce la Ley del Seguro Social, y de primas de
antigüedad constituidas en los términos de
esta Ley. El monto de la deducción a que se
refiere esta fracción no excederá en ningún
caso a la cantidad que resulte de aplicar el
factor de 0.47 al monto de la aportación
realizada en el ejercicio de que se trate. El
factor a que se refiere este párrafo será del
0.53 cuando las prestaciones otorgadas por
los contribuyentes a favor de sus trabaja-
dores que a su vez sean ingresos exentos
para dichos trabajadores, en el ejercicio de
que se trate, no disminuyan respecto de las
otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato
anterior.
 ¿PUEDEN DEDUCIR LAS PERSONAS MORALES DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA LOS SALARIOS QUE PAGAN?
Como podemos observar, ni aún para las per-
sonas morales del título segundo hay un se-
ñalamiento expreso de la deducibilidad de los
salarios, aunque sí de los anticipos y los ren-
dimientos que pagan las sociedades coopera-
tivas de producción, así como de los anticipos
que entreguen las sociedades y asociaciones
civiles a sus miembros.
En función de lo comentado considerando
que es de todos sabido que los salarios en el
régimen general de ley son deducibles, se en-
tiende que la deducibilidad está consignada
en consecuencia dentro de la fracción III del
artículo 25: “Los gastos netos de descuentos,
bonificaciones o devoluciones.”.
El segundo párrafo de la fracción V del artí-
culo 27 de la Ley del Impuesto Sobre la Ren-
ta nos establece los requisitos para deducir
esos salarios:
“Los pagos que a la vez sean ingresos en
los términos del Capítulo I del Título IV, de
esta Ley, se podrán deducir siempre que
las erogaciones por concepto de remune-
ración, las retenciones correspondientes y
las deducciones del impuesto local por sa-
larios y, en general, por la prestación de un
servicio personal independiente, consten
en comprobantes fiscales emitidos en tér-
minos del Código Fiscal de la Federación
y se cumpla con las obligaciones a que se
refiere el artículo 99, fracciones I, II, III y
V de la presente Ley, así como las disposi-
ciones que, en su caso, regulen el subsidio
para el empleo y los contribuyentes cum-
plan con la obligación de inscribir a los
trabajadores en el Instituto Mexicano del
Seguro Social cuando estén obligados”
Las obligaciones señaladas en las fracciones
I, II, III y V del artículo 99 de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta son:
I. Efectuar las retenciones (de ISR sobre sa-
larios)
II. Calcular el impuesto anual de las per-
sonas que les hubieren prestado servicios
subordinados.
III. Expedir y entregar comprobantes fis-
cales a las personas que reciban pagos (de
salarios y conceptos asimilados a estos)
IV.…..
V. Solicitar a las personas que contraten
para prestar servicios subordinados, les
proporcionen los datos necesarios a fin de
inscribirlas en el Registro Federal de Con-
tribuyentes, o bien cuando ya hubieran
sido inscritas con anterioridad, les propor-
cionen su clave del citado registro.
Si hablamos del Régimen Simplificado de
Confianza inherente a las personas morales
la fracción II del artículo 210 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece como requi-
sito de las deducciones:
II. Que sean estrictamente indispensables
para la obtención de los ingresos por los
que se está obligado al pago de este im-
puesto […].
El último párrafo del artículo referido señala
para efectos de considerar los requisitos en
las deducciones que:
“Se estará a lo dispuesto en las fracciones
aplicables del artículo 27 de esta Ley”, es de-
cir, aplican los mismos requisitos señalados
en la fracción V que ya hemos comentado.
MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 29
 ¿PUEDEN DEDUCIR LAS PERSONAS MORALES DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA LOS SALARIOS QUE PAGAN?
En conclusión, los salarios son perfectamen-
te deducibles dentro del Régimen Simplifica-
do de Confianza. Falta ver lo referente a los
anticipos y los rendimientos que paguen las
sociedades cooperativas de producción, así
como los anticipos que entreguen las socie-
dades y asociaciones civiles a sus miembros,
respecto de los cuales sí hay un señalamiento
expreso de su deducibilidad dentro de la nor-
matividad aplicable al régimen general de ley
pero no así dentro de aquella que correspon-
de al Régimen Simplificado de Confianza de
las personas morales.
Según lo señalado, existe una diferencia sus-
tancial entre las deducciones que se pue-
den hacer en cada régimen tratándose de
los anticipos y rendimientos que pagan las
sociedades cooperativas de producción y los
anticipos que entregan las sociedades y aso-
ciaciones civiles a sus miembros, pues estos,
son deducibles por las personas morales del
Título II, es decir, las del régimen general, dado
que en tal caso hay un señalamiento expreso
sobre esta deducibilidad en la fracción IX del
artículo 25 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, según vimos en párrafos precedentes,
sin que exista un señalamiento correlativo
dentro del articulado de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta inherente al Régimen Simplifi-
cado de Confianza.
La fracción IV del artículo 206 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta señala que las socie-
dades cooperativas de producción personas
morales que tributen conforme al Capítulo VII
del Título VII de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta esta Ley (Régimen opcional para este
tipo de sociedades) no pueden tributar dentro
del Régimen Simplificado de Confianza. Tam-
30 NOTAS FISCALES | MARZO 2022
poco pueden hacerlo las sociedades coopera-
tivas de producción que se dediquen exclusi-
vamente a actividades agrícolas, ganaderas,
pesqueras o silvícolas, pues para ellas existe
un régimen de tributación específico, por lo
que todas las demás sociedades cooperativas
de producción sí pueden hacerlo.
El artículo 206 precisa que deberán (es de-
cir, se establece como obligación) cumplir
con sus obligaciones fiscales en materia del
impuesto sobre la renta conforme al RESICO-
PEM, las personas morales residentes en Mé-
xico únicamente constituidas por personas
físicas, cuyos ingresos totales en el ejercicio
inmediato anterior no excedan de la cantidad
de 35 millones de pesos o las personas mora-
les residentes en México únicamente consti-
tuidas por personas físicas que inicien opera-
ciones y que estimen que sus ingresos totales
no excederán de la cantidad referida.
Es muy probable que de manera deliberada
tanto el Ejecutivo Federal como el Legislati-
vo, hayan planeado el Régimen Simplificado
de Confianza para, entre otros objetivos, eli-
minar la deducibilidad de los referidos antici-
pos y rendimientos. Lo que es cuestionable es
que el tal régimen sea obligatorio, resultando
que unas personas sí puedan efectuar la de-
ducción y otros no.
La fracción II del artículo 94 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que para efec-
tos del impuesto sobre la renta se asimilan a
salarios:
“Los rendimientos y anticipos, que ob-
tengan los miembros de las sociedades
cooperativas de producción, así como los
anticipos que reciban los miembros de so-
ciedades y asociaciones civiles”.
 ¿PUEDEN DEDUCIR LAS PERSONAS MORALES DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA LOS SALARIOS QUE PAGAN?
Si los salarios son deducibles y la fracción II
del artículo 94 referido señala que los referi-
dos rendimientos y anticipos son para efec-
tos de ISR asimilados a salarios, entonces por
esa sola razón deben poder ser deducibles,
independientemente de que no haya otro se-
ñalamiento en ley sobre esa deducibilidad.
Es una situación obscura del Régimen Sim-
plificado de Confianza atribuible a las perso-
nas morales y de no aclararse, dependiendo
del criterio que sigan las autoridades fiscales,
será motivo de controversias con los contri-
buyentes.
Conceptos que pueden
asimilarse a salarios
El artículo 94 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta estatuye en sus 7 fracciones que se po-
drán asimilar a ingresos obtenidos por la pres-
tación de un servicio personal subordinado, los
siguientes, señalados de manera sucinta:
I. Las remuneraciones y demás prestacio-
nes, obtenidas por los funcionarios y traba-
jadores de la Federación, de las entidades
federativas y de los municipios, aun cuan-
do sean por concepto de gastos no sujetos a
comprobación, así como los obtenidos por
los miembros de las fuerzas armadas.
II. Los rendimientos y anticipos, que ob-
tengan los miembros de las sociedades
cooperativas de producción, así como los
anticipos que reciban los miembros de so-
ciedades y asociaciones civiles.
III. Los honorarios a miembros de consejos
directivos, de vigilancia, consultivos o de
cualquier otra índole, así como los hono-
rarios a administradores, comisarios y ge-
rentes generales.
IV. Los honorarios a personas que presten
servicios preponderante mente a un pres-
tatario, siempre que los mismos se lleven
a cabo en las instalaciones de este último.
V. Los honorarios que perciban las perso-
nas físicas de personas morales o de per-
sonas físicas con actividades empresaria-
les a las que presten servicios personales
independientes, cuando comuniquen por
escrito al prestatario que optan por pagar
el impuesto como si se tratara de salarios.
VI. Los ingresos que perciban las personas
físicas de personas morales o de personas
físicas con actividades empresariales, por
las actividades empresariales que reali-
cen, cuando comuniquen por escrito a la
persona que efectúe el pago que optan por
pagar el impuesto como si se tratara de sa-
larios.
VII. Los ingresos obtenidos por las perso-
nas físicas por ejercer la opción otorgada
por el empleador, o una parte relacionada
del mismo, para adquirir, incluso median-
te suscripción, acciones o títulos valor que
representen bienes, sin costo alguno o a
un precio menor o igual al de mercado que
tengan dichas acciones o títulos valor al
momento del ejercicio de la opción, inde-
pendientemente de que las acciones o títu-
los valor sean emitidos por el empleador o
la parte relacionada del mismo.
Como puede observarse, solo en el caso de
las fracciones V y VI existe obligación del per-
ceptor del ingreso de comunicar a quien paga
la opción de asimilar el ingreso a salario, por lo
que en los demás casos, la asimilación es un
hecho, motivo por el cual sería cuestionable
que la autoridad prohibiera la deducción.
MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 31
 DECLARACIÓN ANUAL
Declaración anual de las
personas morales en el
Régimen General de Ley
E
l próximo mes de marzo de 2022 las per-
sonas morales contribuyentes deben pre-
sentar su declaración anual de impuesto
sobre la renta correspondiente al ejercicio fiscal
2021. Antes de proceder a la determinación del
impuesto sobre la renta a su cargo, deben ase-
gurarse de que todos sus comprobantes fueron
adecuadamente registrados, tanto los emitidos
como los recibidos, así mismo, se debe verificar
que las retenciones de contribuciones fueron
efectivamente enteradas y que los montos de
los pagos provisionales de impuesto sobre la
renta fueron adecuadamente determinados y
enterados. Nos será de utilidad descargar de la
página de internet del Servicio de Administra-
ción Tributaria los comprobantes referidos así
como integrar un expediente con las declara-
ciones que se presentaron mes con mes.
ACREDITAMIENTOS
Debe tener en cuenta que contra el impuesto
sobre la renta anual a cargo de una persona
moral se pueden efectuar los acreditamientos
siguientes:
1. Los pagos provisionales de impuesto sobre la
renta
2. Los pagos de impuesto sobre la renta realiza-
dos en el extranjero
32 NOTAS FISCALES | MARZO 2022
3. Los pagos de ISR efectuados por la persona
moral al distribuirle dividendos a sus accio-
nistas, si es que al momento de hacerlo no
contaba con saldo en la cuenta de utilidades
fiscales netas.
RESULTADO FISCAL Y UTILIDAD FISCAL
Debemos diferenciar los conceptos de Resul-
tado Fiscal y de Utilidad Fiscal, para todos los
efectos fiscales.
Utilidad fiscal es el resultado de restar al mon-
to de los ingresos el monto de las deducciones,
ambos acumulados durante todo el ejercicio
fiscal, cuando el primero es mayor.
Resultado fiscal es la utilidad fiscal del ejercicio
disminuida con las pérdidas fiscales de los diez
ejercicios fiscales inmediatos anteriores que no
hubieran sido disminuidas con anterioridad.
El resultado fiscal puede ser a lo menos “cero”.
No existen resultados fiscales negativos.
Lo que sí puede generarse en lugar de utilidad
fiscal es pérdida fiscal, cuando el monto de las
deducciones acumuladas en el ejercicio es ma-
yor al monto de los ingresos acumulados en el
ejercicio.
Cuando se suscita una pérdida fiscal ya no es
factible aplicar las pérdidas fiscales de los diez
ejercicios anteriores para hacer más grande esa
pérdida. Esta aplicación fiscalmente no existe.
 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY
ESTADO DE RESULTADOS
Una vez contabilizadas y soportadas documen-
talmente todas nuestras operaciones debemos
elaborar nuestros estados financieros previos,
a los cuales solo les hará falta la provisión del
impuesto sobre la renta y de la participación de
los trabajadores en la utilidad.
Pongamos como ejemplo el estado de resulta-
dos siguiente:
ESTADO DE COSTO DE
PRODUCCIÓN Y VENTA
Respecto de este estado de resultados debe-
mos tener elaborado un estado de costo de pro-
ducción y venta que coincida en su resultado
final con lo que se manifiesta en el renglón de
costo de venta. A este estado nos referiremos
más adelante.
INTEGRACIÓN DE GASTOS ACUMULADOS
Sobre las cuentas de gastos y mano de obra nos
será de utilidad integrar por concepto el monto
total como se muestra en la página siguiente.
Una vez integrados los gastos (ver página 34),
deberemos efectuar otros cálculos cuyos re-
sultados nos serán necesarios para el adecua-
do llenado de nuestra declaración anual de las
personas morales.
CUFIN y CUFINRE
Los saldos de las cuentas de CUFIN (Cuenta de
Utilidades Fiscales Netas) y de CUFINRE (Cuen-
ta de Utilidades Fiscales netas Reinvertidas), las
debemos actualizar año con año.
Hasta el año de 1998 la ley del impuesto sobre la
renta obligaba a llevar y a determinar el saldo de
la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN).
A partir de 1999 y hasta 2001 en sustitución de
la CUFIN se estableció la obligación de llevar y
de determinar la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida (CUFINRE). Por estos años se debía
mantener actualizado el saldo de la CUFIN acu-
mulado hasta 1998.
A partir de 2002 desaparece la obligación de
determinar la CUFINRE, pero, el saldo acumula-
do a 2001 debe mantenerse actualizado.
A partir de 2002 y hasta 2013 se restableció la
obligación de llevar y determinar el saldo de la
CUFIN.
Respecto de las utilidades generadas a partir
de 2014, las personas físicas que perciban di-
videndos deberán pagar, mediante retención
que se les efectúe, el ISR a la tasa del 10% sobre
el monto del pago, cosa que señala el artículo
140 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Esta
situación hace que se vuelva obligatorio llevar
dos cuentas de CUFIN, una, con las utilidades
MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 33
 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY

34 NOTAS FISCALES | MARZO 2022

 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY
generadas hasta el 31 de diciembre de 2013, las
cuales no están afectas al pago del 10% referi-
do y otra, con las utilidades generadas a partir
de 2014. No hay señalamiento en ley respecto a
qué utilidades se deben repartir primero, si las
generadas hasta 2013 o las generadas a partir
de 2014. El tratamiento fiscal es como sigue:
Saldo en = La persona moral no paga im-
la CUFIN puesto sobre la renta ni existirá re-
acumulada tención de impuesto a la persona
hasta 2013 física.
Saldo en = La persona moral no paga impues-
la CUFIN to sobre la renta, pero existirá re-
acumulada a tención de un 10% sobre el monto
partir de 2014 del dividendo que se entregue a la
persona física accionista.
Tenemos entonces:
CUFIN acumulada hasta 1998 que ya no se determina
pero que anualmente se actualiza.
CUFINRE acumulada de 1999 a 2001 que ya no se deter-
mina pero que anualmente se actualiza.
CUFIN acumulada de 2002 y hasta 2013 ya no se deter-
mina pero anualmente se actualiza.
CUFIN determinada a partir de 2014 se determina y ac-
tualiza anualmente.
Digamos que las utilidades por las que se ha
pagado el impuesto totalmente se reflejan en el
saldo de la CUFIN. Las utilidades por las que se
pagó el impuesto parcialmente se reflejaron en
el saldo de la CUFINRE.
CUFINRE
La CUFINRE se integró con utilidades sobre las que
se pagó parcialmente el impuesto como sigue:
1999 se pagó el impuesto al 32% y se difirió un 3%
2000 se pagó el impuesto al 30% y se difirió un 5%
2001 se pagó el impuesto al 30% y se difirió un 5%
Cuando se distribuyan dividendos sobre el sal-
do de la CUFINRE se deberá pagar el impuesto
al 3% o 5% según lo antes expuesto. El dividen-
do se deberá multiplicar por el factor de 1.5385
y al resultado se le aplicará el 3% o el 5%, resul-
tando el impuesto sobre la renta a pagar, el cual
será a cargo de la persona moral que efectúe la
distribución.
Primeramente deberá agotarse el saldo de la
CUFINRE y posteriormente el saldo de la CUFIN.
Todo ello lo regula la fracción XLV de las dispo-
siciones transitorias del año 2002.
Actualización del saldo de la CUFINRE
Para determinar el saldo actualizado al mes de
diciembre de 2021 debemos proceder como si-
gue:
El dato que tomamos para la actualización es el
que corresponde a la CUFINRE que se manifies-
ta en la declaración anual del ejercicio de 2020.
Estos $ 323,228 son el saldo que reportaremos
en nuestra declaración, a menos que hubiése-
mos distribuido dividendos en 2021 y hubieren
tenido que aplicarse (disminuir el saldo) contra
la CUFINRE.
En tal caso debimos actualizar la CUFINRE
hasta la fecha de la distribución (supongamos
agosto de 2021, restar el dividendo distribuido y
actualizar el remanente desde el mes de agosto
hasta el mes de diciembre de 2021.
MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 35
 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY

CUENTA DE UTILIDADES Tenemos entonces:

FISCALES NETAS (CUFIN)

En la práctica se ha optado porque sea hasta la

declaración anual del año siguiente (por ejem-
plo declaración anual del ejercicio fiscal 2021)
cuando hagamos que el resultado fiscal del
ejercicio (por ejemplo 2020) forme parte de la
CUFIN ya que en términos generales en el saldo
de esta cuenta no se considera la utilidad del
propio ejercicio, atendiendo a lo dispuesto por
el segundo párrafo del artículo 77 de la ley del
Impuesto Sobre la Renta.
“El saldo de la cuenta prevista en este artí-
culo que se tenga al último día de cada ejer-
cicio, sin incluir la utilidad fiscal neta del
mismo, se actualizará por el periodo com-
prendido desde el mes en que se efectuó la
última actualización y hasta el último mes
del ejercicio de que se trate. Cuando se dis-
tribuyan o se perciban dividendos o utili-
dades con posterioridad a la actualización
prevista en este párrafo, el saldo de la cuen-
ta que se tenga a la fecha de la distribución
o de percepción, se actualizará por el perio-
do comprendido desde el mes en el que se
efectuó la última actualización y hasta el
mes en el que se distribuyan o se perciban
los dividendos o utilidades”.
Entonces, para actualizar el saldo de la CUFIN
que aparecen en nuestra declaración anual del
año anterior (2020) primeramente debemos su-
marle al saldo de la utilidad fiscal neta del ejer-
cicio de 2019 actualizado a 2020, la utilidad fis-
cal neta de 2020, es decir:
Saldo en la CUFIN que aparece en la declara-
ción anual de 2020 dentro de los datos infor-
mativos (que es la CUFIN con las utilidades
hasta 2019) y que está actualizado hasta 2020
Más: Utilidad fiscal neta de 2020
Igual a: Saldo objeto de actualización hacia finales de
2021
Distribución de dividendos que
provienen de la CUFIN
El tercer párrafo del artículo 10 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta, señala que la persona
moral no estará obligada al pago del impuesto
sobre dividendos cuando las utilidades que se
distribuyan provengan de la cuenta de utilida-
des fiscales netas, a la cual, de manera práctica,
se ha dado por denominarle CUFIN.
En la CUFIN se agrupan las utilidades por las
que ya se pagó impuesto sobre la renta. Debido
a ello, al momento de entregarlas a los accio-
nistas ya no serán objeto de tal contribución ya
que de gravarse se duplicaría la causación del
impuesto sobre una misma utilidad; no obstan-
te, según lo que comentamos, hay que conside-
rar, respecto de las utilidades generadas a partir
de 2014, que las personas físicas que perciban
dividendos deberán pagar, mediante retención
que se les efectúe, el ISR a la tasa del 10% sobre
el monto del pago, cosa que señala el artículo
140 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Veamos cómo debemos determinar el saldo de
la CUFIN, atendiendo a las disposiciones con-
tenidas en el artículo 77 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta que es el que regula la constitu-
ción y manejo fiscal de la cuenta mencionada.

36 NOTAS FISCALES | MARZO 2022

 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY
El párrafo tercero del artículo 77 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta vigente en 2021 señala que
se considera utilidad fiscal neta del ejercicio:
“..la cantidad que se obtenga de restar al
resultado fiscal del ejercicio, el impuesto
sobre la renta pagado en los términos del
artículo 9 de esta Ley, el importe de las
partidas no deducibles para efectos de di-
cho impuesto, excepto las señaladas en las
fracciones VIII y IX del artículo 28 de la Ley
citada, la participación de los trabajadores
en las utilidades de las empresas a que se
refiere la fracción I del artículo 9 de la mis-
ma, y el monto que se determine de confor-
midad con el siguiente párrafo (1)”.
(1) ISR proporcional pagado en el extranjero por una
sociedad que le distribuye dividendos a una perso-
na moral residente en México.
Integración de la Utilidad Fiscal Neta
En el artículo 77 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta 2021 encontramos el procedimiento que
habremos de seguir para determinar la Utilidad
Fiscal Neta del ejercicio. El esquema que dicho
numeral señala es en esencia el siguiente:
Ingresos
Menos: Deducciones autorizadas
Menos: PTU pagada
Igual a: Utilidad fiscal
Menos: Pérdidas fiscales pendientes de amortizar
Igual a: Resultado fiscal
Menos: ISR pagado
Menos: Partidas no deducibles (excepto fracciones
VIII y IX del artículo 28 de la Ley)
Menos: Participación de los trabajadores en las utili-
dades de las empresas (PTU) pagada (a la que
se refiere la fracción I del artículo 9)
Igual a: Utilidad fiscal neta
Se observa en el esquema que está duplicada la
deducción de la PTU pagada. Es por ello que el
Servicio de Administración Tributaria emitió un
criterio identificado como 36/ISR/N, en el cual
señala que la segunda resta es improcedente,
es decir, del esquema anterior, deberá eliminar-
se el penúltimo renglón. El criterio referido se-
ñala lo siguiente:
“Por lo tanto, debido a que en el resultado
fiscal del ejercicio ya se encuentra dismi-
nuida la participación de los trabajadores
en las utilidades de las empresas pagada en
el ejercicio, de conformidad con el artícu-
lo 9, segundo párrafo de la Ley del ISR, no
debe restarse nuevamente dicha participa-
ción para determinar la utilidad fiscal neta
del ejercicio a que se refiere el artículo 77,
tercer párrafo de la Ley analizada, en razón
de que es una de las excepciones a que se
refiere el mencionado párrafo”.
Cabe aclarar que para 2022 ya se hizo la co-
rrección en la Ley del Impuesto Sobre la Renta
mediante la modificación de su artículo 77 y ya
omite referirse a esa doble e indebida sustrac-
ción del a PTU.
Los ingresos por dividendos que obtiene
una persona moral no son acumulables
El sexto párrafo del artículo 16 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta precisa que no serán acu-
mulables para las personas morales los ingresos
por dividendos o utilidades que perciban de otras
personas morales residentes en México.
CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN
ACTUALIZADA (CAPAC)
El saldo de la cuenta de capital de aportación
(denominado comúnmente CAPAC) que repor-
tamos el año anterior en nuestra declaración
debió quedar actualizado al mes de diciembre
de 2020. Para determinar el saldo actualizado
MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 37
 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY
al mes de diciembre de 2021 debemos proceder
como sigue:
Cualquier aportación de capital efectuada en
2021 debe actualizarse desde el mes en que
se hizo y hasta el mes de diciembre de 2021
para formar parte del saldo actualizado. Los re-
embolsos de capital disminuirán el saldo de la
cuenta actualizada a la fecha del reembolso,
según lo dispone el artículo 78 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta.
PROVISIONES Y PAGOS
Muchas empresas hacen provisiones de gastos
sin que se trate de pasivos reales o exigibles.
Cargan a sus gastos con abono a una cuenta de
pasivo. Cuando posteriormente hacen pagos y
afectan el pago contra la provisión, se entien-
de que entonces ya se trata de una operación
efectiva y por lo tanto deben darle el efecto fis-
cal correspondiente. Por ejemplo pudo ser que
en 2020 se hizo una provisión que en la conci-
liación contable y fiscal de ese año debió apa-
recer como una partida no deducible, pero, si
en 2021 se hizo algún pago efectivo sería hasta
ese momento en que será deducible la partida.
Por lo tanto, en tal caso, es necesario tener un
adecuado control que nos permita identificar
provisiones de pasivos reales.
38 NOTAS FISCALES | MARZO 2022
Supongamos los datos siguientes:
Al crear la provisión mes con mes se afectaron
los gastos en la cantidad de $ 1,101,672 (cargo a
gastos con abono a la provisión), no obstante,
los pagos reales fueron de $ 1,084,880 (abono
a bancos, con cargo a la provisión), lo cual pro-
vocaría que si deducimos los cargos a gastos en
cantidad de $ 1,101,672, estaríamos deduciendo
de más $ 16,792.
Los gastos más comunes que se manejan me-
diante la creación de provisiones son: Energía
eléctrica, teléfono, gratificaciones, primas va-
cacionales, indemnizaciones, primas de anti-
güedad, etc. En los casos en que se pretenda
deducir una provisión debe verificarse que se
trata de un pasivo real y no de una estimación y
que se cuenta con el comprobante fiscal.
No confundamos los pasivos reales con las pro-
visiones que no están amparadas con compro-
bantes. Esos pasivos (salvo por lo que se señala
a continuación) sí son deducibles.
 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY
DEDUCCIÓN HASTA EL MOMENTO
DEL PAGO EFECTUADO A PERSONAS
FÍSICAS, COORDINADOS, SOCIEDADES
O ASOCIACIONES CIVILES, AGAPES,
PERSONAS MORALES Y POR
CONCEPTO DE DONATIVOS
La fracción VIII del artículo 27 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que los adeudos
a favor de personas físicas, de coordinados, de
sociedades o asociaciones civiles; de personas
del régimen de actividades agrícolas, ganade-
ras, silvícolas y pesqueras; de personas morales
que optaron por un régimen de flujo de efecti-
vo (artículo 196 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta 2021) y por concepto de donativos, solo
podrán deducirse cuando hayan sido efectiva-
mente erogados en el ejercicio de que se trate.
La referida fracción VIII precisa que sólo se en-
tenderán como efectivamente erogados cuan-
do hayan sido pagados:
1. En efectivo.
2. Mediante transferencia electrónica de fondos
desde cuentas abiertas a nombre del contri-
buyente en instituciones que componen el
sistema financiero y en las entidades que para
tal efecto autorice el Banco de México.
3. En otros bienes que no sean títulos de cré-
dito.
4. Mediante cualquier forma de extinción de las
obligaciones con la cual quede satisfecho el
interés del acreedor.
5. Con cheque.
La referida fracción dispone que tratándose de
pagos con cheque, se considerará efectiva-
mente erogado en la fecha en la que:
1. El mismo haya sido cobrado, o
2. Cuando los contribuyentes transmitan los
cheques a un tercero (por ejemplo cuando se
transmite a otra persona el derecho de cobro),
excepto cuando dicha transmisión sea en
procuración (la procuración es, por ejemplo,
cuando se le entrega el cheque a una persona
pero solamente para que gestione su cobro).
La fracción III del artículo 27 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta dispone como requisito
de deducibilidad el que los pagos se realicen
mediante transferencia electrónica de fondos
desde cuentas abiertas a nombre del contri-
buyente en instituciones que componen el sis-
tema financiero y en las entidades que para tal
efecto autorice el Banco de México; cheque no-
minativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta
de crédito, de débito, de servicios, o los deno-
minados monederos electrónicos autorizados
por el Servicio de Administración Tributaria.
A diferencia de la fracción III, tratándose de pa-
gos a personas físicas, coordinados, sociedades
o asociaciones civiles; personas del régimen de
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y
pesqueras; personas morales con régimen de
flujo de efectivo y por concepto de donativos,
la referida fracción VIII no precisa que el pago
podrá hacerse con tarjeta de crédito, de débito
o de servicios o a través de los monederos elec-
trónicos autorizados por el Servicio de Adminis-
tración Tributaria (SAT). No obstante, debemos
asumir que es factible efectuar el pago con es-
tos medios en la consideración de que la citada
fracción VIII establece que también se entiende
que es efectivamente erogado cuando el in-
terés del acreedor queda satisfecho mediante
cualquier forma de extinción de las obligacio-
nes; una forma de extinguirlas es efectuando el
pago con tarjeta de crédito, de débito o de ser-
vicios o a través de los monederos electrónicos
autorizados por el SAT.
Cuando los pagos se hacen con cheque, la de-
ducción se efectúa en el ejercicio en que éste
se cobra, siempre que entre la fecha consigna-
da en el comprobante fiscal que se haya expe-
dido y la fecha en que efectivamente se cobra
dicho cheque no hayan transcurrido más de
cuatro meses, excepto cuando ambas fechas
correspondan al mismo ejercicio. Sin embar-
MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 39
 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY
go, tengamos en cuenta que este requisito de
deducción solo es aplicable a las partidas que
estamos comentando, es decir, a los pagos en
favor de personas físicas, de coordinados, de
sociedades o asociaciones civiles; de personas
del régimen de actividades agrícolas, ganade-
ras, silvícolas y pesqueras; de personas morales
que optaron por un régimen de flujo de efecti-
vo (artículo 196 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta) y por concepto de donativos.
Entonces, tenemos tres conclusiones:
1. La deducción se efectuará en el ejercicio en
que se cobre el cheque.
2. Si la fecha del cobro de un cheque es supe-
rior a los cuatro meses contados a partir de la
fecha consignada en la documentación com-
probatoria, la partida no será deducible, pero
3. Si la fecha del cobro de un cheque es supe-
rior a los cuatro meses contados a partir de la
fecha consignada en la documentación com-
probatoria, pero ese plazo de 4 meses vence
dentro del mismo ejercicio, la partida será de-
ducible.
El artículo 102 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta confirma lo señalado al
precisar que:
“tratándose de pagos con cheque, que sean
ingresos de los contribuyentes del Régimen
de Actividades Agrícolas, Ganaderas, Silví-
colas y Pesqueras, se podrá realizar la de-
ducción de las erogaciones efectuadas con
cheque, siempre que entre la fecha consig-
nada en el comprobante fiscal que se haya
expedido y la fecha en que efectivamente
se cobre dicho cheque, no hayan transcu-
rrido más de cuatro meses, excepto cuando
ambas fechas correspondan al mismo ejer-
cicio’’.
De acuerdo a lo señalado, si nos devuelven un
cheque por falta de fondos no podremos consi-
40 NOTAS FISCALES | MARZO 2022
derar que la partida está efectivamente pagada
y por lo tanto sería cuestionable su deducción.
El IVA de esas partidas tampoco lo podríamos
considerar como acreditable.
LA FECHA DE LA DOCUMENTACIÓN
COMPROBATORIA DE UN GASTO
DEDUCIBLE DEBE CORRESPONDER
AL EJERCICIO POR EL CUAL SE
EFECTÚA LA DEDUCCIÓN
La fracción XVIII del artículo 27 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece como requisito
de deducción que la fecha de expedición de los
comprobantes fiscales de un gasto deducible
deberá corresponder al ejercicio por el que se
efectúa la deducción.
Esta disposición debemos tenerla en conside-
ración a fin de evitarnos que se nos susciten
partidas no deducibles. Por eso es importante
provisionar nuestros gastos si es que el com-
probante tiene fecha del ejercicio, en caso con-
trario, lo procedente es efectuar el registro en el
ejercicio señalado en el citado comprobante. En
el caso de adeudos a favor de personas físicas
es recomendable solicitarles el comprobante en
el momento mismo en que se les va a efectuar
el pago.
Es importante destacar que la disposición no se
refiere a comprobantes fiscales relacionados con
adquisición de mercancías o con inversiones.
Digamos que en forma genérica, las deduccio-
nes se clasifican en gastos, inversiones y ad-
quisiciones. La disposición que establece que
la documentación comprobatoria deberá co-
rresponder al ejercicio por el que se efectúa
la deducción solo aplica a los gastos y no así
a las adquisiciones de materia prima, materia-
les o producto terminado. Sabemos que estos,
tratándose de personas morales, se deducen
como costo de ventas.
Se dan casos en los que una persona moral re-
cibe crédito de una persona física y la operación
 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY
se encuentra amparada con un comproban-
te fiscal digamos de 2021 pero pagado hasta
2022. El gasto de acuerdo con lo expuesto no
sería deducible en 2021 por no estar pagado ni
tampoco en 2022 por tener el comprobante fe-
cha de 2021.
Las personas físicas expiden sus comproban-
tes con efectos fiscales al pago. Esto lleva a que
debieran converger para ellas tres momentos:
El de la expedición del comprobante, el del co-
bro y el de la acumulación. Es decir, una perso-
na física debiera expedir sus comprobantes en
el momento en que va a cobrarlos y no antes y
con ello la acumulación se efectuará en dicho
momento.
Las personas morales debieran solicitarle a las
personas físicas la expedición del comprobante
hasta el momento en que lo van a pagar, ya que
resulta más problemático un cambio de com-
probante fiscal en el caso de que no contuviera
la fecha del ejercicio en que se paga.
Tratándose de inversiones y adquisiciones, de
acuerdo con lo señalado, no es necesario que el
comprobante tenga fecha del año en que se de-
duce, esto fundamentalmente porque los mo-
mentos de adquisición y de deducción son dis-
tintos. Los productos terminados se deducen
hasta el momento de enajenarse y no cuando
se adquieren o producen.
Las inversiones se deducen en porcentajes
anuales, es decir, en varios años. Sin embargo,
para considerar como partida deducible una
adquisición de mercancía (con el requisito de
que se venda, afectando el costo de lo vendido)
o una inversión, la operación debe quedar per-
feccionada, es decir, en el año en que se pre-
tenda deducir se debió haber recibido el bien,
debió quedar formalizada la operación a través
de un contrato o se debió pagar parcialmente,
en otras palabras, se debe contar con los ele-
mentos que permitan considerar que la opera-
ción se realizó en el ejercicio en que se preten-
de deducir. Correlativamente, la persona moral
que enajenó el bien debe acumular el ingreso al
entregar el bien o cobrar la operación parcial-
mente, independientemente de que no hubiera
emitido el comprobante. Esto lo dispone el ar-
tículo 17 de la Ley del impuesto sobre la renta.
AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN
Este ajuste dependiendo del resultado se con-
vertirá en un ingreso acumulable o en una de-
ducción fiscal.
Los artículos de la ley del impuesto sobre la ren-
ta que regulan su determinación son del 44 al
46. Para determinar este ajuste primeramente
debemos determinar el saldo promedio anual
de las deudas y el saldo promedio anual de los
créditos.
El saldo promedio anual de los créditos o deu-
das será la suma de los saldos al último día de
cada uno de los meses del ejercicio, dividida
entre el número de meses del ejercicio. No se
incluirán en el saldo del último día de cada mes
los intereses que se devenguen en el mes (y que
forman parte del crédito o de la deuda).
Cuando el saldo promedio anual de las deudas
sea mayor que el saldo promedio anual de los
créditos, la diferencia se multiplicará por el fac-
tor de ajuste anual y el resultado será el ajus-
te anual por inflación acumulable, y cuando el
saldo promedio anual de los créditos sea mayor
que el saldo promedio anual de las deudas, la
diferencia se multiplicará por el factor de ajuste
anual y el resultado será el ajuste anual por in-
flación deducible.
El factor de ajuste anual será el que se obtenga
de restar la unidad al cociente que se obtenga
de dividir el Índice Nacional de Precios al Con-
sumidor del último mes del ejercicio de que se
trate entre el citado índice del último mes del
ejercicio inmediato anterior.
El cálculo se efectuará conforme al esquema
siguiente:
MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 41
 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY

índice del mes inmediato anterior al del primer

mes del ejercicio de que se trate (junio).
Los créditos y las deudas, en moneda extranje-
ra, se valuarán a la paridad existente al primer
día del mes.

Concepto de crédito

El artículo 45 de la ley del Impuesto Sobre la

Renta señala que se considerará crédito, el de-
recho que tiene una persona acreedora a recibir
de otra deudora una cantidad en numerario, en-
tre otros: los derechos de crédito que adquieran
las empresas de factoraje financiero, las inver-
siones en acciones de fondos de inversión en
instrumentos de deuda y las operaciones finan-
cieras derivadas (señaladas en la fracción IX del
artículo 20). También señala que no se conside-
ran créditos:
I. Los que sean a cargo de personas físicas y no
provengan de sus actividades empresariales,
cuando sean a la vista, a plazo menor de un
mes o a plazo mayor si se cobran antes del
mes. Se considerará que son a plazo mayor de
un mes, si el cobro se efectúa después de 30
días naturales contados a partir de aquél en
que se concertó el crédito.
II. Los que sean a cargo de socios o accionis-
tas, asociantes o asociados en la asociación
en participación, que sean personas físicas o
sociedades residentes en el extranjero, salvo
que en este último caso, estén denominadas
Por ser mayores en nuestro ejemplo las deudas en moneda extranjera y provengan de la ex-
que los créditos el resultado se considerará un portación de bienes o servicios.
ingreso acumulable. Tampoco se consideran créditos, los que la
Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses (su- fiduciaria tenga a su favor con sus fideicomi-
pongamos que una empresa inició operaciones tentes o fideicomisarios en el fideicomiso por
en julio de 2021), el factor de ajuste anual será el que se realicen actividades empresariales,
que sean personas físicas o sociedades re-
el que se obtenga de restar la unidad al cociente
sidentes en el extranjero, salvo que en este
que se obtenga de dividir el Índice Nacional de último caso, estén denominadas en moneda
Precios al Consumidor del último mes del ejer- extranjera y provengan de la exportación de
cicio de que se trate (diciembre) entre el citado bienes o servicios.

42 NOTAS FISCALES | MARZO 2022

 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY
No será aplicable lo dispuesto en esta frac-
ción, tratándose de créditos otorgados por
las uniones de crédito a cargo de sus socios o
accionistas, que operen únicamente con sus
socios o accionistas.
III. Los que sean a cargo de funcionarios y em-
pleados, así como los préstamos efectuados a
terceros (fracción VII del artículo 27).
IV. Los pagos provisionales de impuestos, así
como los estímulos fiscales.
V. Cualquier ingreso cuya acumulación esté
condicionada a su percepción efectiva, ex-
cepto tratándose de los ingresos derivados
de los contratos de arrendamiento financie-
ro en los que se haya optado por considerar
como ingreso obtenido en el ejercicio el total
del precio pactado o la parte del precio exigi-
ble durante el mismo (opción establecida en el
artículo 17, fracción III de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta).
VI. Las acciones, los certificados de participa-
ción no amortizables y los certificados de de-
pósito de bienes y en general los títulos de
crédito que representen la propiedad de bie-
nes, las aportaciones a una asociación en par-
ticipación, así como otros títulos valor cuyos
rendimientos no se consideren interés (en los
términos del artículo 8o. de la LISR).
VII. El efectivo en caja.
Los créditos se consideran como tales cuando
se acumula el ingreso del cual provienen
Los créditos que deriven de los ingresos acu-
mulables, disminuidos por el importe de des-
cuentos y bonificaciones sobre los mismos, se
considerarán como créditos, a partir de la fe-
cha en la que los ingresos correspondientes se
acumulen y hasta la fecha en la que se cobren
en efectivo, en bienes, en servicios o, hasta la
fecha de su cancelación por incobrables. En el
caso de la cancelación de la operación que dio
lugar al crédito, se cancelará la parte del ajuste
anual por inflación que le corresponda a dicho
crédito, (conforme al procedimiento señalado
en los artículos 87 y 88 del reglamento de la
LISR), siempre que se trate de créditos que se
hubiesen considerado para dicho ajuste.
Los saldos a favor por contribuciones única-
mente se considerarán créditos a partir del día
siguiente a aquél en el que se presente la de-
claración correspondiente y hasta la fecha en la
que se compensen, se acrediten o se reciba su
devolución, según se trate.
Concepto de deuda
Por su parte, el artículo 46 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que se conside-
rará deuda, cualquier obligación en numerario
pendiente de cumplimiento, entre otras: las de-
rivadas de contratos de arrendamiento finan-
ciero, de operaciones financieras derivadas (a
que se refiere la fracción IX del artículo 20), las
aportaciones para futuros aumentos de capital
y las contribuciones causadas desde el último
día del periodo al que correspondan y hasta el
día en el que deban pagarse. También son deu-
das, los pasivos y las reservas del activo, pasi-
vo o capital, que sean o hayan sido deducibles.
Para estos efectos, se considera que las reser-
vas se crean o incrementan mensualmente y en
la proporción que representan los ingresos del
mes del total de ingresos en el ejercicio.
El tercer párrafo del artículo 46 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta señala que en ningún
caso se considerarán deudas las originadas por
partidas no deducibles, en los términos de las
fracciones I, VIII y IX del artículo 28 de esta Ley,
así como el monto de las deudas que excedan
el límite a que se refiere el primer párrafo de la
fracción XXVII del mismo artículo (sub capitali-
zación), según se explica a continuación.
Cuando una empresa mexicana efectúa un
pago de dividendos al residente en el extranje-
ro no puede deducirlo pues la aplicación fiscal y
contable es contra la cuenta de utilidades acu-
muladas. Cuando el pago es por otro concepto,
MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 43
 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY
como por ejemplo intereses o arrendamiento, sí
se puede deducir, pues esencialmente se trata
de gastos. Es entendible entonces que muchas
empresas extranjeras en lugar de efectuar una
inversión en una empresa mexicana y cobrar
dividendos, decidan que la inversión sea bajo
la figura de préstamo para cobrar intereses, o
bien, que los pagos de dividendos los disfracen
como pago de intereses a fin de poder deducir-
los.
Para evitar estas prácticas, en la legislación fis-
cal mexicana se han implementado regulacio-
nes que limitan la denominada capitalización
delgada o subcapitalización.
Este nombre se le da, pues los referidos présta-
mos son en realidad capital. Para inhibir estas
figuras se ha limitado la deducibilidad de los in-
tereses. La fracción XXVII del artículo 28 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta prohíbe a las
empresas mexicanas la deducibilidad de los in-
tereses provenientes de deudas contraídas con
partes relacionadas residentes en el extranjero,
en la medida en que dichas deudas excedan el
triple de su capital contable, precisamente con
la finalidad de evitar que se utilicen operaciones
de endeudamiento para disfrazar el pago de di-
videndos bajo la figura de intereses logrando
con esta ficción disminuir la base del impuesto
sobre la renta en México o transferir utilidades
de una empresa a otra, que sean considera-
das partes relacionadas. El monto de las deu-
das que exceden el límite no debe considerarse
para efectos de determinar el ajuste anual por
inflación.
Momento en que se considera surge una deuda
Tratándose del surgimiento de una deuda, el
penúltimo párrafo del artículo 46 de la citada
ley establece que:
“Para los efectos del artículo 44 de esta Ley,
se considerará que se contraen deudas por
la adquisición de bienes y servicios, por la
obtención del uso o goce temporal de bie-
44 NOTAS FISCALES | MARZO 2022
nes o por capitales tomados en préstamo,
cuando se dé cualquiera de los supuestos
siguientes:
I. Tratándose de la adquisición de bienes o
servicios, así como de la obtención del uso o
goce temporal de bienes, cuando se dé algu-
no de los supuestos previstos en el artículo
17 de esta Ley (comentado en los párrafos
siguiente) y el precio o la contraprestación,
se pague con posterioridad a la fecha en
que ocurra el supuesto que se trate”.
De acuerdo con lo señalado existirá una cuenta
por pagar en momentos similares a aquellos en
que se genera una cuenta por cobrar, es decir,
cuando:
1. La operación es a crédito.
2. En el momento en que el proveedor o acree-
dor debe acumular el ingreso (es decir, en este
caso debemos remitirnos igualmente al artí-
culo 17 de la ley del impuesto sobre la renta).
“II. Tratándose de capitales tomados en
préstamo, cuando se reciba parcial o total-
mente el capital”.
El artículo 17 de la ley del impuesto sobre la ren-
ta señala que en enajenación de bienes o en la
prestación de servicios, los ingresos se acumu-
larán cuando:
a) Se expida el comprobante que ampare el pre-
cio o la contraprestación pactada.
b) Se envíe o entregue materialmente el bien o
cuando se preste el servicio.
c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente
el precio o la contraprestación pactada, aun
cuando provenga de anticipos.
En el caso del otorgamiento del uso o goce tem-
poral de bienes, se considerará la existencia de
una cuenta por cobrar y por lo tanto, correlati-
vamente una cuenta por pagar para el deudor,
cuando la contraprestación sea exigible a fa-
 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY
vor de quien efectúe dicho otorgamiento, o se
expida el comprobante de pago que ampare el
precio o la contraprestación pactada, lo que su-
ceda primero.
Entonces, esencialmente, en función de lo ex-
puesto, se considera el surgimiento de una
cuenta por cobrar cuando se dan los dos su-
puestos siguientes:
1. La operación es a crédito.
2. En el momento en que se deba acumular el
ingreso.
Cancelación de una operación de
la cual deriva una deuda
El quinto párrafo del artículo 46 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta señala que en el caso
de la cancelación de una operación de la cual
deriva una deuda, se cancelará la parte del
ajuste anual por inflación que le corresponda a
dicha deuda, en los términos que establezca el
Reglamento de esa Ley, siempre que se trate de
deudas que se hubiesen considerado para di-
cho ajuste.
Respecto a lo dispuesto en el párrafo anterior, el
artículo 88 del Reglamento de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta precisa que los contribuyentes
cancelarán la parte del ajuste anual por inflación
correspondiente al crédito o deuda de la opera-
ción cancelada, conforme a lo siguiente:
I. Si la cancelación de la operación que dio lugar
a un crédito o a una deuda ocurre antes del
cuarto mes del ejercicio siguiente a aquel en
el que se concertó la operación de que se tra-
te, los contribuyentes restarán del saldo pro-
medio anual de los créditos o de las deudas
del ejercicio en el que se acumuló el ingreso o
se concertó la deuda que se cancelan, según
corresponda, el saldo promedio del crédito o
de la deuda del periodo en el que se consideró
como crédito o como deuda.
Asimismo, cuando los créditos o deudas sean
cancelados en los primeros tres meses del
ejercicio siguiente a que se refiere el párrafo
anterior, no se considerarán en el saldo pro-
medio anual de los créditos o de las deudas,
según corresponda, del ejercicio en el que se
cancele la operación de que se trate.
Lo que la ley dispone es que si por ejemplo, se
trata de un ejercicio regular (de 12 meses) y
la operación se cancela a más tardar en mar-
zo del año siguiente simplemente al calcular el
ajuste anual por inflación del año y del año si-
guiente no se considere en el cálculo el crédito
o la deuda que generó la operación cancelada.
II. Si la cancelación de la operación que dio lu-
gar a un crédito o a una deuda ocurre a partir
del cuarto mes del ejercicio siguiente a aquel
en el que se acumuló el ingreso o se contrajo
la deuda que se cancelan, los contribuyentes
estarán a lo siguiente:
a) Restarán el promedio de los saldos que el
crédito que se cancela haya tenido al final
de cada uno de los meses que abarque el
periodo comprendido desde la fecha en la
que se acumuló el ingreso del cual proviene
el crédito que se cancela hasta el mes en
el que se cancela la operación respectiva,
del saldo promedio anual de los créditos del
ejercicio en el cual se cancele la operación.
b) Restarán el promedio de los saldos que la
deuda que se cancela haya tenido al final de
cada uno de los meses que abarque el pe-
riodo comprendido desde la fecha en la que
se contrajo la deuda que se cancela hasta
el mes en el que se cancela la operación
respectiva, del saldo promedio anual de las
deudas del ejercicio en el cual se cancele la
operación.
El saldo promedio de los créditos o deudas que
se cancelan, según corresponda, se calculará
dividiendo
MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 45
 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY
la suma de los saldos al final de cada uno de los
meses que abarque el periodo durante el cual
se consideraron como crédito o deuda, entre el
número de meses que abarque dicho periodo.
Cuando la totalidad de los créditos o deudas que
se cancelan deriven de ingresos o deducciones
propias de la actividad del contribuyente y no
excedan del 5% del total de ingresos acumula-
bles o deducciones autorizadas, según sea el
caso, correspondientes al periodo comprendido
desde el mes en el que se concertó la operación
de que se trate hasta aquel en el que se cance-
ló, no será necesario efectuar la cancelación del
ajuste anual por inflación.
Finalmente, respecto de este asunto, el artículo
87 del mencionado reglamento precisa que se
entenderá cancelación de una operación que
dio lugar a un crédito o deuda, según sea el
caso, la devolución total o parcial de bienes; el
descuento o la bonificación que se otorgue so-
bre el precio o el valor de los bienes o servicios;
así como la nulidad, la rescisión o la resolución
de los contratos de los que derive el crédito o la
deuda.
La fracción segunda inmediata anterior regula
los casos en los que se cancela una operación
y ya fue presentada la declaración del ejercicio,
por ejemplo que hayamos celebrado una opera-
ción en agosto de un año y se cancele en mayo
del año siguiente. Es un supuesto distinto al
anterior en el cual, dada la fecha de la cance-
lación de la operación, no se había presentado
la declaración anual. De acuerdo a lo señalado,
en este supuesto se debe proceder a cancelar
el promedio de los créditos o de las deudas (el
procedimiento de cancelación es el mismo para
créditos y deudas) Quizá y con el ánimo de evi-
tarnos el cálculo, el cual, muchas de las veces
arroja resultados insignificantes, debiéramos
valorar si la cancelación del crédito o la deuda
es superior al referido 5%.
46 NOTAS FISCALES | MARZO 2022
Cuenta Por cobrar Por pagar
(A) Operación cancelada $ 40,000 $ 100,000
(B) Operación con IVA 46,400 116,000
(C) Ingresosacumulables/
deduccionesautorizadas $ 1,000,000 $ 800,000
(A) / (C) = 0.046 0.125
Expresado en % 4.60% 12.50%
Respecto de los créditos no existiría la obliga-
ción de cancelar el ajuste anual por inflación.
Respecto de las deudas sí ya que la operación
cancelada excede del 5% de las deducciones.
Cabe destacar la complejidad de lo que dispone
el artículo 88 reglamentario al establecer que
no será necesario efectuar la cancelación del
ajuste anual por inflación cuando la totalidad de
los créditos o deudas que se cancelan deriven
de ingresos o deducciones propias de la activi-
dad del contribuyente y no excedan del 5% del
total de ingresos acumulables o deducciones
autorizadas, según sea el caso, correspondien-
tes al periodo comprendido desde el mes en el
que se concertó la operación de que se trate
hasta aquel en el que se canceló. Los ingresos
acumulables se determinan por ejercicio y si por
ejemplo una cuenta tiene saldo durante los me-
ses finales de un ejercicio y los meses iniciales
del siguiente habría que determinar cuáles son
los ingresos acumulables de esos meses que
comprenden dos ejercicios para así poder de-
terminar si se excede del 5% citado o no.
Si determinamos que existe la obligación de
hacer la cancelación debemos proceder como
sigue, según se trate de un crédito o de una
deuda:
Supongamos que celebramos una operación en
agosto de un año y se cancela en mayo del año
siguiente (En mayo ya no existe saldo).
Calculamos el saldo promedio de los créditos o
deudas que se cancelan.
 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY

Suma de los saldos al final de cada uno de los
meses que abarque el periodo durante el cual
se consideraron como crédito o deuda
Entre: Número de meses que abarque dicho periodo.
Igual a: Saldo promedio de los créditos o deudas que
se cancelan
recibe sobre una operación total no pactada,
en cambio un pago parcial se recibe sobre una
operación pactada y en consecuencia al cono-
cerse el monto total de la operación esta debe
acumularse en su totalidad, a diferencia del an-
ticipo que solo es la cantidad acumulable.

Saldo de:
PÉRDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS
Agosto $ 2,000
ANTERIORES PENDIENTES DE AMORTIZAR
Septiembre 2,000
Octubre 2,000 Es el artículo 57 de la Ley del Impuesto Sobre
Noviembre 2,000 la Renta el que establece el procedimiento de
Diciembre 2,000 amortización de pérdidas fiscales, contra las
Enero 2,000 utilidades que se generen posteriormente.
Febrero 2,000 La pérdida fiscal de un ejercicio podrá dismi-
Marzo 2,000 nuirse de las utilidades fiscales de los 10 ejer-
Abril 2,000
cicios siguientes. Cuando un contribuyente no
disminuye en un ejercicio la pérdida fiscal de
Suma 18,000
otros ejercicios, pudiéndolo haber efectuado,
Entre: No. de meses 9
perderá el derecho a hacerlo en ejercicios pos-
Igual a: Promedio $ 2.000
teriores hasta por la cantidad en que pudo ha-
berlo efectuado.
Este promedio se resta del saldo promedio anual
ya sea de créditos o de deudas, según se trate, Una pérdida fiscal que se amortiza tiene dos ac-
del ejercicio en el cual se cancela la operación. tualizaciones:
1. Desde el primer mes de la segunda mitad del
Anticipos de clientes recibidos ejercicio en el cual ocurrió (por ejemplo de ju-
en ejercicios anteriores
lio de 2020 a diciembre de 2020).
Los anticipos de clientes se acumulan en el 2. Al amortizarse, desde el último mes del ejer-
ejercicio en que se reciben. Al facturarlos res- cicio en el cual se actualizó la pérdida por
pecto de una operación total sustancialmente última vez (por ejemplo desde diciembre de
mayor al monto del anticipo, debemos consi-
2020) hasta el último mes de la primera mitad
derar que del monto total de la factura ya acu-
del ejercicio en el cual se amortiza (por ejem-
mulamos una parte en ejercicios anteriores
debiendo acumular solamente la diferencia no plo en junio de 2021).
acumulada. Para restar de nuestros ingresos la
La actualización se lleva a cabo utilizando el Ín-
parte acumulada debemos incluir a los citados
anticipos dentro de los ingresos contables no dice Nacional de Precios al Consumidor.
fiscales. Supóngase que en el año de 2020 se obtuvo
No debemos confundir los anticipos con los pa- una pérdida fiscal que se amortizará contra la
gos parciales de una operación. Un anticipo se utilidad fiscal de 2021.

MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 47

 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY
Actualización de remanentes
de pérdidas fiscales
En el ejemplo anterior, vimos la forma de actua-
lizar la pérdida fiscal que se sufrió en un ejer-
cicio a fin de amortizarla contra la utilidad de
un ejercicio posterior ¿Cuál es el tratamiento
fiscal que debe seguirse si al amortizar esa pér-
dida resulta un remanente, es decir, cuando la
pérdida fiscal actualizada es mayor a la utilidad
contra la cual se amortiza?
Si por ejemplo, en nuestra declaración del ejer-
cicio anterior (2020) amortizamos pérdidas
fiscales (por ejemplo de 2019 o incluso años
anteriores) y nos quedó un remanente, este
lo debimos reflejar actualizado a diciembre de
2020 en nuestra declaración de ese año, para lo
cual, debimos actualizarlo.
En función de lo expuesto, es necesario verificar
hasta qué mes quedaron actualizadas nuestras
pérdidas fiscales en la declaración del año de
2020 ya que puede darse el caso de que no las
hayamos actualizado a diciembre de ese año y
en consecuencia al actualizarlas considerando
dicho mes como el último en que se actualiza-
ron perderíamos parte de esa actualización.
48 NOTAS FISCALES | MARZO 2022
DEDUCCIÓN FISCAL DE INVERSIONES
El monto sujeto a deducción cuando adquiri-
mos un activo fijo no solo está representado por
el precio que pagamos por él sino que se com-
pone además con todos aquellos gastos en que
incurrimos hasta dejarlo instalado.
El segundo párrafo del artículo 31 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta dispone que el monto
original de la inversión, es decir, el monto que
podemos deducir a tasas anuales, comprende:
1. El precio del bien.
2. Los impuestos efectivamente pagados con
motivo de la adquisición o importación del
mismo a excepción del impuesto al valor agre-
gado.
Las erogaciones por concepto de:
3. Derechos.
4. Cuotas compensatorias.
5. Fletes.
6. Transportes
7. Acarreos.
8. Seguros contra riesgos en la transportación.
9. Manejo.
10. Comisiones sobre compras.
11. Honorarios a agentes aduanales.
El artículo dispone que tratándose de las in-
versiones en automóviles el monto original de
la inversión también incluye el monto de las
inversiones en equipo de blindaje, es decir, las
erogaciones realizadas para la implementación
de dicho equipo no se podrán deducir de forma
inmediata como si se tratara de un gasto sino
también en porcentajes anuales.
Habrá que precisar que para el ejercicio fiscal
2022 se aclara que también forma parte del
monto original de la inversión los gastos efec-
tuados para la preparación del emplazamiento
físico, instalación, montaje, manejo y entrega
del bien adquirido.
 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY

El artículo dispone que tratándose de las in-
versiones en automóviles el monto original de
la inversión también incluye el monto de las
inversiones en equipo de blindaje, es decir, las
erogaciones realizadas para la implementación
de dicho equipo no se podrán deducir de forma
inmediata como si se tratara de un gasto sino
también en porcentajes anuales.
Todas las erogaciones a las que nos hemos re-
ferido no pueden deducirse como si fueran gas-
tos sino que deberán integrarse al valor del bien
y deducirse en porcentajes anuales.
Inicio de la deducción de inversiones
El quinto párrafo del artículo 31 de La Ley del
Impuesto Sobre la Renta dispone que las inver-
siones empezarán a deducirse, a elección del
contribuyente:
1. A partir del ejercicio en que se inicie la utiliza-
ción de los bienes, o
2. Desde el ejercicio siguiente.
Para estos efectos se utiliza el Índice Nacional
de Precios al Consumidor (INPC)
Cuando es impar el número de meses compren-
didos en el periodo en el que el bien es utilizado
en el ejercicio, se debe considerar como último
mes de la primera mitad de dicho periodo el mes
inmediato anterior al que corresponda la mitad
del periodo.
Ejemplo. Se adquirió un activo el día 25 de
mayo de 2021 cuyo valor de adquisición es de $
6,132.00. Este activo fijo tendrá como meses de
uso 7 pues mayo no se cuenta, la mitad del pe-
riodo es de 3 meses y medio y se consideran 3
meses en función de lo comentado en el párrafo
inmediato anterior. De mayo a agosto son estos
tres meses y serán los índices de estos meses
los que se considerarán para efectuar la actua-
lización.

El contribuyente podrá no iniciar la deducción

de las inversiones para efectos fiscales, a par-
tir de que se inicien los plazos señalados en los
numerales anteriores, sin embargo, el numeral
referido precisa que podrá hacerlo con pos-
terioridad, perdiendo el derecho a deducir las
cantidades correspondientes a los ejercicios
transcurridos desde que pudo efectuar la de-
ducción y hasta que inicie la misma, calculadas
aplicando los porcientos máximos de deduc-
ción autorizados. Una cédula que debemos elaborar para integrar
la deducción fiscal total es como se muestra en
Actualización de la deducción la página siguiente.

La deducción de las inversiones se ajusta o ac- Deducción de las inversiones en automóviles

tualiza, multiplicándola por el factor de actuali-
zación correspondiente al período comprendido
desde el mes en que se adquirió el bien y hasta
el último mes de la primera mitad del período
en el que el bien haya sido utilizado durante el
ejercicio por el que se efectúe la deducción.
La fracción II del artículo 36 dispone que las in-
versiones en automóviles sólo serán deducibles
hasta por un monto de $ 175,000.00.
El límite de $ 175,000.00 (o $ 250,000.00 tra-
tándose de automóviles eléctricos o híbridos)

MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 49

 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY
es aplicable exclusivamente a automóviles, por
lo que para aplicar la disposición requerimos
conocer con precisión qué es un automóvil para
efectos fiscales. El artículo 3 del Reglamento de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta señala que
automóvil es “aquel vehículo terrestre para el
transporte de hasta diez pasajeros, incluido el
conductor”.
A partir de lo expuesto no podemos considerar
automóvil a los vehículos:
50 NOTAS FISCALES | MARZO 2022
1. Estructurados para el transporte de más de
10 pasajeros.
2. Utilizados para el transporte de bienes.
Si se adquiere un vehículo que no está diseñado
para el transporte de pasajeros sino de bienes,
no debe considerarse automóvil sino simple y
sencillamente equipo de transporte y no estará
sujeto al límite señalado. Adicionalmente habrá
que estar atento a lo que señala la tarjeta de
circulación que es en la que se define el tipo de
uso del bien.
 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY

La limitante de los $ 175,000.00 como mon- contable y conciliarla contra registros conta-
to máximo de deducción de automóviles (o $ bles. Veamos un ejemplo.
250,000.00 si son autos eléctricos) no es apli- Un bien adquirido en julio de 2016 en la canti-
cable a los contribuyentes cuya actividad con- dad de $ 28,450 se enajenó en marzo de 2021 a
siste en el otorgamiento del uso o goce temporal un precio de $ 20,100. Meses completos de uso:
de automóviles, siempre y cuando los destinen
exclusivamente a dicha actividad.
El criterio interno 27 ISR/N, del Servicio de Ad-
ministración Tributaria establece que:
“El artículo 36, fracción II de la Ley del ISR
establece que la inversión en automóviles
solo será deducible hasta por un monto de
$175,000.00.
El artículo 34, fracción VI de la misma Ley
dispone que tratándose de automóviles,
autobuses, camiones de carga, tractocamio-
nes, montacargas y remolques, el porciento
máximo autorizado como deducción es del
25%.
El artículo 3 del Reglamento de la Ley del
ISR, define al automóvil como aquel vehí-
culo terrestre para el transporte de hasta
diez pasajeros, incluido el conductor, pre-
cisando en su segundo párrafo que no se
consideran comprendidas en la definición
anterior las motocicletas, ya sea de dos a
cuatro ruedas.

VENTAS DE ACTIVO FIJO

Al hablar de ingresos acumulables hay que to-

mar en cuenta que un contribuyente acumula
solo la diferencia entre el precio de venta y el
costo fiscal actualizado del activo fijo, así, po-
demos considerar que esta ganancia es la que
se debe considerar.
Por los activos fijos vendidos debemos deter-
minar su utilidad fiscal tanto para efectos del
Impuesto Sobre la Renta como para efectos del
reparto de utilidades a los trabajadores. Asimis-
mo debemos determinar la pérdida o utilidad
Muchas empresas consideran meses de uso
aún los de 2021 por ello la diferencia entre la
utilidad contable y la fiscal, según se observa en
las cédulas anteriores.
VENTA DE INMUEBLES
La venta de sus terrenos o edificios es una ope-
ración común en las sociedades mercantiles.
Para tales efectos se debe actualizar por sepa-

MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 51

 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY
rado el terreno y el edificio ya que en tanto este
último se actualiza al igual que cualquier activo
fijo, el terreno se debe actualizar hasta el mes
anterior al de la enajenación.
52 NOTAS FISCALES | MARZO 2022
DEDUCCIÓN PARCIAL DE PAGOS QUE
A SU VEZ SEAN INGRESOS EXENTOS
PARA LOS TRABAJADORES
La fracción XXX del artículo 28 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta precisa que los pagos
que a su vez sean ingresos exentos para el tra-
bajador no serán deducibles, hasta por la can-
tidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al
monto de dichos pagos. El factor de no deduc-
ción referido será del 0.47 cuando las presta-
ciones otorgadas por los contribuyentes a favor
de sus trabajadores que a su vez sean ingresos
exentos para dichos trabajadores, en el ejer-
cicio de que se trate, no disminuyan respecto
de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato
anterior.
La Resolución Miscelánea Fiscal precisa que
para determinar si en el ejercicio disminuyeron
las prestaciones otorgadas a favor de los tra-
bajadores que a su vez sean ingresos de estos
exentos de impuesto sobre la renta, respecto
de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato
anterior, se estará a lo siguiente:
I. Se obtendrá el cociente que resulte de divi-
dir el total de las remuneraciones y demás
prestaciones pagadas por el contribuyente a
sus trabajadores y que a su vez son ingresos
exentos para efectos de la determinación del
ISR de éstos últimos, efectuadas en el ejer-
cicio, entre el total de las remuneraciones y
prestaciones pagadas por el contribuyente a
sus trabajadores.
II. Se obtendrá el cociente que resulte de di-
vidir el total de las remuneraciones y demás
prestaciones pagadas por el contribuyente a
sus trabajadores y que a su vez son ingresos
exentos para efectos de la determinación del
ISR de éstos últimos, efectuadas en el ejerci-
cio inmediato anterior, entre el total de las re-
muneraciones y prestaciones pagadas por el
contribuyente a sus trabajadores, efectuadas
en el ejercicio inmediato anterior.
 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY

III. Cuando el cociente determinado conforme 22. Ayuda de renta, artículos escolares y dota-
a la fracción I sea menor que el cociente que ción de anteojos.
resulte conforme a la fracción II, se entenderá 23. Ayuda a los trabajadores para gastos de fu-
que hubo una disminución de las prestacio- neral.
nes otorgadas por el contribuyente a favor de 24. Intereses subsidiados en créditos al perso-
los trabajadores que a su vez sean ingresos nal.
exentos del ISR para dichos trabajadores y por 25. Horas extras.
las cuales no podrá aplicarse el factor de 0.47
26. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.
sino el de 0.53, a los pagos que a su vez sean
ingresos exentos para el trabajador. 27. Contribuciones a cargo del trabajador paga-
das por el patrón.
Para determinar el cociente señalado en las
fracciones I y II, se considerarán, entre otros, las
siguientes erogaciones:
1. Sueldos y salarios.
2. Rayas y jornales.
3. Gratificaciones y aguinaldo.
4. Indemnizaciones.
5. Prima de vacaciones.
6. Prima dominical.
7. Premios por puntualidad o asistencia.
8. Participación de los trabajadores en las uti-
lidades.
9. Seguro de vida.
10. Reembolso de gastos médicos, dentales y
hospitalarios.
Cuando el cociente determinado conforme a la
11. Previsión social. fracción I sea menor que el cociente que resulte
12. Seguro de gastos médicos. conforme a la fracción II (lo cual no ocurre en el
13. Fondo y cajas de ahorro. ejemplo), se entenderá que hubo una disminu-
14. Vales para despensa, restaurante, gasolina ción de las prestaciones otorgadas por el con-
tribuyente a favor de los trabajadores que a su
y para ropa.
vez sean ingresos exentos del ISR para dichos
15. Ayuda de transporte. trabajadores y por lo tanto deberá aplicarse el
16. Cuotas sindicales pagadas por el patrón. factor de 0.53, resultando que solo podrá dedu-
17. Fondo de pensiones, aportaciones del pa- cirse el 47% de los pagos que a su vez sean in-
trón. gresos exentos para el trabajador. Caso contra-
18. Prima de antigüedad (aportaciones). rio, cuando el cociente determinado conforme a
la fracción I es igual o mayor que el cociente que
19. Gastos por fiesta de fin de año y otros.
resulte conforme a la fracción II (como lo es en
20. Subsidios por incapacidad. el ejemplo), se entenderá que no hubo disminu-
21. Becas para trabajadores y/o sus hijos. ción en las prestaciones otorgadas por el con-

MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 53

 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY
tribuyente a favor de los trabajadores que a su
vez sean ingresos exentos del ISR para dichos
trabajadores y por lo tanto deberá aplicarse el
factor de 0.47, resultando que podrá deducirse
el 53% de los pagos que a su vez sean ingresos
exentos para el trabajador.
La lista anterior, si bien nos sirve para ver los
conceptos que deben considerarse para de-
terminar la proporción referida, también es un
indicador de qué conceptos (numerales 3 en
adelante) incluyen ingresos exentos para el tra-
bajador y que ahora serán parcialmente deduci-
bles para el patrón.
El asunto es que la regla, de los 27 conceptos
referidos, no señala cuáles son remuneraciones
y cuáles prestaciones.
El artículo 82 de la Ley Federal del Trabajo se-
ñala que:
“Salario es la retribución que debe pagar el
patrón al trabajador por su trabajo”.
El artículo 84 del mismo código laboral precisa
que:
“El salario se integra con los pagos hechos
en efectivo por cuota diaria, gratificaciones,
percepciones, habitación, primas, comisio-
nes, prestaciones en especie y cualquiera
otra cantidad o prestación que se entregue
al trabajador por su trabajo”.
Prácticamente, de acuerdo a lo señalado, tanto
los pagos en numerario y las prestaciones, son
salario, es decir, todo.
El artículo 2 de la Ley Federal del Trabajo, precisa
que se entiende por trabajo digno o decente aquél,
respecto del cual, entre otras cosas, se percibe un
salario remunerador. De acuerdo con ello, debe-
mos entender por remuneración, aquello que se
entrega al trabajador y para compensar el trabajo
desempeñado. El salario puede ser remunerador
o no, es decir, puede compensar adecuadamente
o no el trabajo realizado.
54 NOTAS FISCALES | MARZO 2022
Consideramos que los conceptos que se con-
sideran prestaciones son los señalados en los
numerales 9, 10, 11, 12, 13 (en la parte que aporta
el patrón),14 (15 no pues en términos del artícu-
lo 166 del Reglamento de la Ley del Impuesto
sobre la Renta se consideran salarios, el impor-
te de las becas otorgadas a personas que hu-
bieren asumido la obligación de prestar servi-
cios a quien otorga la beca, así como la ayuda
o compensación para renta de casa, transporte
o cualquier otro concepto que se entregue en
dinero o en bienes, sin importar el nombre con
el cual se les designe), 16, 17, 18 (solo cuando
se constituyen fondos para su pago en térmi-
nos del artículo 29 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta), 19, 20, 21 (salvo que estén en el su-
puesto del artículo 166 reglamentario referido)
22 (salvo por la ayuda para renta), 23, 24, (25
no), 26 y 27.
Por otra parte, podría resultar inconstitucional
que se deba limitar la deducción de los pagos
por retiro exentos de impuesto (indemnizacio-
nes y primas de antigüedad), pues, si bien son
ingresos que tienen una parte exenta para los
trabajadores, las erogaciones no son presta-
ciones que otorga el patrón, sino obligaciones
laborales (de indemnizar) y fiscales (de exentar
el ingreso y retener el impuesto). Es decir, no es
una situación buscada por el patrón sino que le
sobreviene a la renuncia del trabajador.
El cálculo de la parte no deducible es como se
muestra en la página siguiente.
COSTO DE LO VENDIDO FISCAL,
COSTO DE VENTAS CONTABLE
Al costo de las mercancías que se enajenan, se
le denomina costo de ventas o costo de lo ven-
dido, nombre este último que se ha adoptado
para fines fiscales. Aunque para fines contables
técnicamente es lo mismo, hay criterios de va-
luación económicos que difieren en algunos ca-
sos de los criterios fiscales y eso hace que haya
un costo de lo vendido contable y un costo de
 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY
lo vendido fiscal, que para diferenciarlos, nom-
braremos al concepto fiscal no como costo de
ventas, sino como costo de lo vendido.
Las erogaciones no deducibles deben
considerarse como tales cuando se
enajenan los productos que las contienen
La Suprema Corte de Justicia de la Nación, emi-
tió jurisprudencia en la cual declara que es in-
constitucional lo dispuesto en el último párrafo
del artículo 28 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta que a la letra señala lo siguiente:
“Los conceptos no deducibles a que se re-
fiere esta Ley, se deberán considerar en el
ejercicio en el que se efectúe la erogación y
no en aquel ejercicio en el que formen par-
te del costo de lo vendido”.
La referida jurisprudencia, viene a complicar,
por decirlo de alguna manera, la conciliación
MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 55
 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY
del costo de ventas contable, con el costo de lo
vendido fiscal.
Expliquemos el porqué de ello y la forma en que
habremos de hacerlo.
Hay algunas personas morales que acumulan
sus ingresos y efectúan sus deducciones con-
forme a un esquema de lo devengado, es decir,
tributan conforme al esquema general de ley, y
otras, que lo hacen conforme a un esquema op-
tativo de flujo de efectivo.
Las primeras, deducen la materia prima que
adquieren, la mano de obra que pagan y sus
gastos de fabricación vía costo de lo vendido,
es decir, hasta que enajenan los productos que
contienen esos costos de producción.
Cuando algunos de los costos de producción no
son deducibles fiscalmente, por incumplir requi-
sitos establecidos en la ley del impuesto sobre
la renta (por ejemplo que no se tenga compro-
bante fiscal), se entiende precisamente eso, es
decir, que no deben deducirse, resultando que
si el inventario de los productos que contiene
esa cuota de no deducibilidad no ha sido enaje-
nado, no se está efectuando deducción alguna.
Sin embargo, según lo comentamos, el último
párrafo del artículo 28 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta señala que esas erogaciones no
deducibles deberán considerarse en el ejercicio
en el que se efectúe la erogación y no en aquel
en el que formen parte del costo de lo vendido,
cosa totalmente absurda. Esto ya lo habíamos
señalado desde hace varios años, más recien-
temente en nuestra edición 268, página 36, del
mes de marzo de 2018.
Es por ello que se emitió la tesis jurisprudencial
referida, con lo cual, las erogaciones no deduci-
bles deben considerarse como tales cuando se
enajenan los productos que las contienen y no
antes.
Fue en el mes de junio de 2018, que la Segun-
da Sala de la Suprema Corte de Justicia de la
Nación declaró en tesis jurisprudencial (Tesis:
2a./J. 61/2018, Décima Época) la inconstitucio-
56 NOTAS FISCALES | MARZO 2022
nalidad de tal disposición al precisar que trans-
grede el principio de proporcionalidad tributa-
ria, en virtud de que “provoca el reconocimiento
anticipado del efecto fiscal de un concepto no
deducible, con lo cual se afecta injustificada-
mente la renta neta que servirá de base para
la determinación de la contribución” y de que
“se obliga a los contribuyentes a impactar su
esfera jurídica anticipadamente”. Seguramente
en breve, veremos la modificación de la ley del
impuesto sobre la renta en cuanto a esa dispo-
sición.
Obligación de controlar los
inventarios por cada producto
La fracción XV del apartado B del artículo 33 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación,
establece a los contribuyentes la obligación de
llevar:
“XV. Los registros de inventarios de mer-
cancías, materias primas, productos en
proceso y terminados, en los que se llevará
el control sobre los mismos, que permitan
identificar cada unidad, tipo de mercancía
o producto en proceso y fecha de adquisi-
ción o enajenación según se trate, así como
el aumento o la disminución en dichos in-
ventarios y las existencias al inicio y al final
de cada mes y al cierre del ejercicio fiscal,
precisando su fecha de entrega o recepción,
así como si se trata de una devolución, do-
nación o destrucción, cuando se den estos
supuestos.
Para efectos del párrafo anterior, en el control
de inventarios deberá identificarse el método
de valuación utilizado y la fecha a partir de la
cual se usa, ya sea que se trate del método de
primeras entradas primeras salidas, últimas en-
tradas primeras salidas, costo identificado, cos-
to promedio o detallista según corresponda;”
Los costos unitarios fiscales no necesariamen-
te deben coincidir con los costos unitarios con-
 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY
tables. Hay tres elementos fundamentales que
hacen que sean diferentes: Los gastos no de-
ducibles, la depreciación contable y la deduc-
ción fiscal de las inversiones.
Costeo de los productos
El primer párrafo del artículo 39 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta precisa que:
“El costo de las mercancías que se enaje-
nen, así como el de las que integren el in-
ventario final del ejercicio, se determinará
conforme al sistema de costeo absorbente
sobre la base de costos históricos o prede-
terminados. En todo caso, el costo se dedu-
cirá en el ejercicio en el que se acumulen
los ingresos que se deriven de la enajena-
ción de los bienes de que se trate”.
Empresas comerciales
Las empresas comerciales, es decir, aquellas
que no fabrican los productos que venden, sino
que los compran ya terminados y los venden,
no tienen gran problema en conciliar su costo
de ventas contable con su costo de lo vendido
fiscal, pues su costo de adquisición es su costo
unitario.
El segundo párrafo del artículo 39 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta señala:
“Los contribuyentes que realicen activida-
des comerciales que consistan en la adqui-
sición y enajenación de mercancías, con-
siderarán únicamente dentro del costo lo
siguiente:
a) El importe de las adquisiciones de mer-
cancías, disminuidas con el monto de las
devoluciones, descuentos y bonificaciones,
sobre las mismas, efectuados en el ejercicio.
b) Los gastos incurridos para adquirir y
dejar las mercancías en condiciones de ser
enajenadas.”
Empresas industriales
Las empresas industriales tienen una mayor
complicación que las comerciales para deter-
minar su costo de lo vendido deducible, pues a
estas se les obliga a determinar sus costos uni-
tarios considerando la deducción fiscal de las
inversiones.
El artículo 39 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta establece que las empresas industriales,
considerarán únicamente dentro del costo lo
siguiente:
a) Las adquisiciones de materias primas, pro-
ductos semiterminados o productos termina-
dos, disminuidas con las devoluciones, des-
cuentos y bonificaciones, sobre los mismos,
efectuados en el ejercicio.
b) Las remuneraciones por la prestación de ser-
vicios personales subordinados, relacionados
directamente con la producción o la presta-
ción de servicios.
c) Los gastos netos de descuentos, bonificacio-
nes o devoluciones, directamente relaciona-
dos con la producción o la prestación de ser-
vicios.
d) La deducción de las inversiones directamen-
te relacionadas con la producción de mercan-
cías o la prestación de servicios, calculada
conforme a la Sección II, del Capítulo II, del
Título II de esta Ley.
Cuando los conceptos a que se refieren los in-
cisos del párrafo anterior guarden una relación
indirecta con la producción, los mismos forma-
rán parte del costo en proporción a la importan-
cia que tengan en dicha producción.
“Para determinar el costo del ejercicio, se
excluirá el correspondiente a la mercancía
no enajenada en el mismo, así como el de la
producción en proceso, al cierre del ejerci-
cio de que se trate”.
MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 57
 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY
Depreciación contable y deducción fiscal
La depreciación es la forma en que se afectan
los gastos de una persona por el demérito que
sufren sus inversiones ya sea por su uso o por el
paso del tiempo.
La deducción fiscal de las inversiones (cuya de-
terminación se hace con base en lo dispuesto
en la Sección II, del Capítulo II, del Título II de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta), es el monto
que el contribuyente puede descontar de sus
ingresos para determinar la base gravable, sin
que ello lleve a calificar si tales inversiones tie-
nen un demérito por su uso o por el paso del
tiempo, sino que aquella es determinada ex-
clusivamente con base en un porcentaje anual
previamente establecido en ley para cada tipo
de bien.
La tasa de depreciación contable tiene que ver
con la estimación financiera del tiempo de vida
útil de un bien. Por ejemplo, si estimamos que
un bien tiene una vida útil de 4 años aplicare-
mos una tasa de depreciación del 25% anual, no
importando que la ley del impuesto sobre la ren-
ta estableciera una tasa de deducción anual del
10% ¿Cómo considerar, de acuerdo con el texto
de ley, en los costos unitarios que utilizamos al
enajenar nuestros productos, y que nos sirven
para determinar el costo de lo vendido deduci-
ble, el monto de la deducción de las inversio-
nes directamente relacionadas con la produc-
ción de mercancías o la prestación de servicios,
calculada conforme a la Sección II, del Capítulo
II, del Título II de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, si es que esta deducción se determina
anualmente?
Esto es imposible. La ley es clara respecto a que
para fines fiscales la deducción de las inversio-
nes se efectúa respecto de un ejercicio y no
mensualmente. Dicho en otros términos, no es
factible que los costos unitarios de producción
de un mes lleven incluidos parte de la deduc-
ción fiscal de las inversiones, más aún que esta
se determina con base en el índice nacional de
58 NOTAS FISCALES | MARZO 2022
precios al consumidor de la fecha de adquisi-
ción del bien y hasta el último mes de la primera
mitad del periodo en el que el bien es utilizado.
El primer párrafo del artículo 31 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que:
“Las inversiones únicamente se podrán de-
ducir mediante la aplicación, en cada ejer-
cicio, de los por cientos máximos autoriza-
dos por esta Ley”
Señala además que:
“Tratándose de ejercicios irregulares, la
deducción correspondiente se efectuará en
el por ciento que represente el número de
meses completos del ejercicio en los que el
bien haya sido utilizado por el contribuyen-
te, respecto de doce meses.
Cuando el bien se comience a utilizar des-
pués de iniciado el ejercicio y en el que se
termine su deducción, ésta se efectuará con
las mismas reglas que se aplican para los
ejercicios irregulares”.
Si una persona enajena, por ejemplo en el mes
de abril de un año una mercancía, no podrá co-
nocer qué cantidad de deducción fiscal le co-
rresponde a cada producto, pues esta, según lo
hemos explicado, solo puede ser determinada
hasta el final del ejercicio.
Lo que forzosamente ocurre, es que el costo de
ventas de los productos enajenados se deter-
mina con base en costos unitarios contables,
por lo que al final del ejercicio se debe elaborar
un listado que resuma los costos unitarios fis-
cales los cuales multiplicados por las unidades
vendidas nos arrojen el costo de lo vendido de-
ducible. Es por ello que en las empresas indus-
triales, generalmente el costo de ventas conta-
ble es diferente al costo de lo vendido fiscal y la
autoridad fiscal así lo reconoce al incluir dentro
del aplicativo para la presentación de la decla-
ración anual, específicamente en la parte en
 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY
que se presenta la conciliación contable y fiscal,
dos campos: uno para señalar el monto del cos-
to de lo vendido deducible (deducción fiscal no
contable) y otro para señalar el costo de ventas
contable (deducción contable no fiscal).
Nuestros gastos de fabricación incluyen de-
preciación contable, la que en consecuencia
forma parte del valor de nuestros inventarios,
por lo tanto, debemos determinar de nuestros
inventarios enajenados y de los que permane-
cen en nuestros almacenes qué cantidad no es
deducible por contener depreciación contable
ya que lo que se deduce en sustitución de ella,
es el monto original de la inversión, es decir, la
deducción fiscal de inversiones.
Por ejemplo. En un año se producen 1000 uni-
dades cuyo costo total de producción es de $
10,000. De esta producción total se vendieron
800 unidades (80%) y se quedaron 200 (20%)
en el almacén, es decir, tenemos un costo de lo
vendido de $ 8,000 y un saldo en inventarios de
$ 2,000.
Supongamos que la depreciación contable fue
de $ 400 y la deducción fiscal de nuestras in-
versiones asciende a $ 500. Si el 80% de la de-
preciación contable está en el costo tenemos
que su importe (no deducible) asciende a $ 320
($ 400 x 80%). El 20% restante se encuentra en
los inventarios, es decir, $ 80.
El 80% de la deducción fiscal de inversiones as-
ciende a $ 400 (500 x 80%) y $ 100 le corres-
ponderían a los inventarios.
De acuerdo con la técnica contable, tenemos
entonces que el costo fiscal sería de $ 8,080.00,
es decir, $ 8,000 - $ 320 + $ 400.
De los $ 2,000 de nuestro inventario final po-
dremos deducir cuando lo enajenemos la canti-
dad de $ 2,020, es decir, $ 2,000 – $ 80 + $ 100.
En consecuencia, nuestro costo de ventas con-
table sería de $ 8,000 y nuestro costo de ven-
tas fiscal de $ 8,080. Observemos en nuestro
ejemplo que en el inventario de $ 2,000 quedó
una partida deducible en la cantidad de $ 20.00.
Si la depreciación contable hubiera sido mayor
que la fiscal, en el año siguiente, cuando enaje-
náramos el inventario tendríamos que conside-
rar una partida no deducible, al incluir deprecia-
ción contable mayor a la parte que tendría de
depreciación fiscal. Esto lo debemos tener en
cuenta respecto a nuestros inventarios finales
del año anterior (2020) que fueron los iniciales
para 2021. Lo antes expuesto nos sirve para
ver que al aplicarse costeo absorbente (único
costeo aceptado por las disposiciones fiscales)
debemos eliminar la depreciación contable de
nuestros costos y sustituirla por la deducción
fiscal.
En el ejercicio anterior (2020) al valuar nues-
tra producción terminada debimos determinar
cuánto se quedó en proceso, cuánto se quedó
como producto terminado y cuánto de ese pro-
ducto se vendió. La depreciación contable que
quedó registrada en los inventarios finales de
2020 (iniciales de 2021) al enajenarse en 2021
no debemos deducirla.
Criterio que permite deducir la totalidad
de la deducción fiscal de las inversiones
Si bien conforme a la técnica contable debemos
prorratear los gastos y determinar qué cantidad
se quedó registrada en los inventarios y cuál
en el costo de lo vendido, consideramos que la
deducción fiscal de nuestras inversiones podría
deducirse totalmente, pues en ningún apartado
de la ley se señala que solo podrá deducirse la
parte que corresponda a los productos enaje-
nados.
Conforme a este criterio, el costo fiscal no sería
de $ 8,080.00, sino de $ 8,180.00, es decir, $
8,000 - $ 320 + $ 500.
De los $ 2,000 de nuestro inventario final po-
dremos deducir cuando lo enajenemos la canti-
dad de $ 1,920.00, es decir, $ 2,000 – $ 80.
En consecuencia, nuestro costo de ventas con-
table sería de $ 8,000 y nuestro costo de lo ven-
dido fiscal de $ 8,180.
MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 59
 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY
Observemos en nuestro ejemplo que en nues-
tro inventario de $ 2,000 quedó una partida
no deducible en la cantidad de $ 80.00. Esto lo
debemos tener en cuenta respecto a nuestros
inventarios finales del año anterior (2020) que
fueron los iniciales para 2021 y enajenados du-
rante este último año.
Lo antes expuesto nos sirve para ver que al apli-
carse costeo absorbente (único costeo acep-
tado por las disposiciones fiscales) debemos
eliminar la depreciación contable de nuestros
costos y sustituirla por la deducción fiscal.
En el ejercicio anterior (2020) al valuar nues-
tra producción terminada debimos determinar
cuánto se quedó en proceso, cuánto se quedó
como producto terminado y cuánto de ese pro-
ducto se vendió. La depreciación contable que
quedó registrada en los inventarios finales de
2020 (iniciales de 2021) al enajenarse en 2021
no debemos deducirla.
Según lo vimos, el inciso d) del artículo 39 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que
las empresas industriales, considerarán dentro
del costo:
“d) La deducción de las inversiones direc-
tamente relacionadas con la producción de
mercancías o la prestación de servicios, cal-
culada conforme a la Sección II, del Capítu-
lo II, del Título II de esta Ley”.
La Sección II, del Capítulo II, del Título II de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta, en ningún aparta-
do señala que las inversiones relacionadas con
la producción deban deducirse considerando
los productos no enajenados, pese a que el re-
ferido artículo 39 señala que:
“Para determinar el costo del ejercicio, se
excluirá el correspondiente a la mercancía
no enajenada en el mismo, así como el de la
producción en proceso, al cierre del ejerci-
cio de que se trate”.
60 NOTAS FISCALES | MARZO 2022
Pero, como lo hemos señalado, el monto dedu-
cible de las inversiones se determinará: “con-
forme a la Sección II, del Capítulo II, del Título II”
Supongamos que el total de gastos de fabri-
cación erogados en 2021 ($ 3,764,445) nos
sirvieron para producir 1,000 artículos y que
de estos, 800 fueron vendidos durante dicho
año. Nos quedan en inventario 200 artículos.
Con esta proporción sabemos que el 80% de
la depreciación contable cargada a los gastos
de fabricación se encuentra en el costo y por
lo tanto no es deducible. Sabemos que duran-
te 2021 el 20% de la depreciación contable que
se encuentra en inventarios no será deducible.
Digamos que este es el procedimiento práctico
para determinar el costo fiscal, sin embargo, la
ley del Impuesto Sobre la Renta nos obliga a lle-
var costos unitarios fiscales, los cuales multipli-
cados por las unidades vendidas nos arrojarán
el costo de ventas deducible. Esto lo debemos
tomar en cuenta, sobre todo que a través de los
comprobantes fiscales digitales a través de in-
ternet (CFDI) la autoridad conocerá cada pro-
ducto que facturamos.
Gastos no deducibles
Para entender la forma en que ha de conciliar-
se el costo de ventas contable con el costo de
ventas fiscal, debemos tener una idea clara de
lo que es el ciclo productivo. Inicia con la ad-
quisición de materia prima, la cual se registra
en la cuenta de inventarios (cuenta de balance).
Posteriormente, se saca esa materia prima del
almacén y se envía a la producción, debiéndose
efectuar el registro en una cuenta temporal de
resultados denominada “materia prima consu-
mida”. La mano de obra y los gastos de fabri-
cación también se registran en cuentas “tem-
porales” de resultados denominadas con esos
nombres. Las cuentas de resultados son tem-
porales porque al final de cada mes se debe de-
terminar del total cargado a resultados por con-
cepto de materia prima consumida, mano de
 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY

obra y gastos de fabricación, qué cantidad de
productos se terminaron y cuántos quedaron
en proceso debiéndose cancelar esas cuentas,
cargando a las cuentas de inventario de pro-
ducto terminado y de inventario de producción
en proceso y abonando a las referidas cuentas
temporales de resultados, las cuales, mes con
mes, deben quedar en “ceros”. Digamos que el
ciclo productivo se sintetiza en 4 asientos con-
tables:
1
Almacén de materia prima X
Bancos X de administración.
de los gastos de administración, que como sa-
bemos, no inciden en la valuación de la produc-
ción.
Si parte de los gastos no deducibles formaran
parte del costo de producción al haberse regis-
trado dentro de los gastos de fabricación, exis-
tirán inventarios de productos fabricados que
contienen parte de esos gastos y que solo afec-
tarán el costo de ventas y consecuentemente el
resultado del ejercicio hasta el momento en que
sean enajenados. Por lo tanto, se recomien-
da quitar las erogaciones no deducibles de los
gastos de fabricación y registrarlas en gastos

2
ESTADO DE COSTO DE
Materia prima consumida X
PRODUCCIÓN Y VENTA
Almacén de materia prima X
A fin de conciliar adecuadamente el costo de
3 ventas contable con el costo de lo vendido fis-
Mano de obra X
cal es necesario elaborar un estado de costo de
producción y ventas, cuidando que los saldos
Gastos de fabricación X
que considere deberán coincidir contra lo regis-
IVA de los gastos X trado en cuentas del balance general (inventa-
Bancos X rios iniciales y finales) o en el registro de costos
(materia prima, mano de obra y gastos de fabri-
4 cación). El saldo final de este estado debe coin-
Inventario de producto terminado X cidirnos contra el estado de resultados en el
Inventario de producción en proceso X renglón “costo de ventas”. Esto es fundamental.
Materia prima consumida X El estado referido quedará como sigue:
Mano de obra X
Gastos de fabricación X

Los gastos de fabricación que forman parte del

costo de producción indebidamente podrían in-
cluir partidas no deducibles que forman parte
del valor de nuestros inventarios. Es inadecua-
do registrar erogaciones no deducibles dentro
de gastos de fabricación, por la serie de com-
plicaciones que nos genera en la valuación del
costo de nuestros productos. Lo conveniente
es registrar estos gastos no deducibles dentro

MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 61

 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY
La conciliación de nuestro costo 2021, conside-
rando la inexistencia de gastos no deducibles
registrados dentro de los gastos de fabricación,
y de que en el saldo final de los inventarios de
2020, quedó registrada una parte de deprecia-
ción contable, quedará como sigue:
Los resultados se obtienen de multiplicar el
80% a la depreciación contable que se refleja en
los gastos de fabricación y de considerar la de-
ducción fiscal de la maquinaria y equipo, como
sigue:
Depreciación contable
Es el 80% de la depreciación contable que afec-
tó el costo de lo vendido (solo este 80% tiene
un efecto en los resultados ya que el restan-
te 20% se quedó registrado en los inventarios.
$ 78,018.00 X 80% = $ 62,415.00.
Deducción fiscal de inversiones
Es la deducción fiscal de inversiones.
$87.308.68 X 80% = $ 69,847.00.
Parte no deducible
La parte no deducible incluida en el saldo de los
inventarios de 2020 enajenados en 2021, co-
rresponde a depreciación contable registrada
en 2020 y a la parte no deducible de los pagos
a los trabajadores que representan ingresos
exentos de ISR para estos. La suma de ambos
importes la estimamos en $ 15,460.00.
62 NOTAS FISCALES | MARZO 2022
VERIFICACIÓN DDE PAGOS
PROVISIONALES
El aplicativo de declaración anual nos obliga a
verificar el monto de los pagos provisionales en-
terados. Si los ingresos anuales que nos repor-
ta de manera automática no coinciden contra
los ingresos declarados en pagos provisionales
primeramente debemos presentar complemen-
tarias de esos pagos provisionales para que se
corrijan en la declaración anual.
Una vez que hayamos determinado nuestro re-
sultado fiscal, procedemos a verificar de manera
global que hayamos enterado nuestros pagos
provisionales en los montos correctos. Esto se
hace a partir de la consideración de que la base
de estos pagos son los ingresos nominales.
¿Qué son los ingresos nominales?
Son los ingresos acumulables totales, menos el
ajuste anual por inflación. Para el caso de nuestro
ejemplo los ingresos nominales son por la canti-
dad de $ 20,133,006.00, integrados como sigue:
Con este dato, y al analizar nuestra cédula con la
cual determinamos nuestros pagos provisionales
de ISR, debemos verificar que sean los referidos
$20,133,006, los ingresos considerados para el
cálculo, como se muestra en la página siguiente:
La fracción III del artículo 14 de la ley del im-
puesto sobre la renta nos señala que las reten-
ciones de ISR sobre intereses que nos hacen las
instituciones de crédito son pagos provisiona-
les y en consecuencia no debemos olvidar des-
contarlas del impuesto anual a cargo.
 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY
Coeficiente de utilidad por aplicar
en el ejercicio siguiente
Una vez que hemos determinado nuestro resulta-
do fiscal estaremos en posibilidad de determinar
el coeficiente de utilidad que nos servirá para cal-
cular nuestros pagos provisionales del 2022.
Pago efectivo del subsidio al empleo
La fracción XIX del artículo 27 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece como requisito
de deducibilidad del pago de salarios y en gene-
ral por la prestación de un servicio personal su-
bordinado a trabajadores que tengan derecho al
subsidio para el empleo que efectivamente se les
entreguen las cantidades que por dicho subsidio
les correspondan y se dé cumplimiento a los re-
quisitos a que se refieren los preceptos que lo re-
gulan, salvo cuando no se esté obligado a ello en
términos de las citadas disposiciones.
Multas y recargos
En tanto los recargos sí son deducibles las mul-
tas no lo son, según lo precisan las fracciones I
segundo párrafo y VI del artículo 32 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta.
Consumos en restaurantes y
gastos de alimentación
La fracción XX del artículo 28 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta dispone que el 91.5% de los
consumos en restaurantes no es deducible. Para
que proceda la deducción de la diferencia, el pago
deberá hacerse invariablemente mediante tarjeta
de crédito, de débito o de servicios, o a través de
monederos electrónicos que autorice el Servicio
de Administración Tributaria.
Serán deducibles al 100% los consumos en res-
taurantes en gastos de viaje (gastos destinados
a la alimentación, según artículo 28 fracción V
de la LISR), sin que se excedan los límites esta-
blecidos en dicha fracción. En ningún caso los
consumos en bares serán deducibles.
Gastos en comedores
No serán deducibles los gastos en comedores
que por su naturaleza no estén a disposición
de todos los trabajadores de la empresa y aun
cuando lo estén, éstos excedan de un monto
equivalente al valor diario de la Unidad de Me-
dida y Actualización (UMA) por cada trabajador
que haga uso de los mismos y por cada día en
que se preste el servicio, adicionado con las
cuotas de recuperación que pague el trabajador
por este concepto. Este límite de deducción no
incluye los gastos relacionados con la presta-
ción del servicio de comedor como son, el man-
tenimiento de laboratorios o especialistas que
estudien la calidad e idoneidad de los alimentos
servidos en los comedores a que se refiere el
párrafo anterior.
MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 63
 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY
Pérdidas por créditos incobrables
La afectación que hagamos a los resultados del
ejercicio por la estimación de créditos que con-
sideremos incobrables no es deducible.
Para poder deducir una cuenta fiscalmente ha-
blando debemos atender a lo dispuesto por el
artículo 27 de la ley del Impuesto Sobre la Renta
(LISR), el cual en su fracción XV, establece que la
pérdida de un crédito incobrable se considerará
realizada cuando se dé cualquiera de los dos su-
puestos siguientes, lo que ocurra primero.
- Se consuma el plazo de prescripción del dere-
cho a cobrar la cuenta, o (las facturas –CFDI-
comerciales prescriben en un plazo de 10 años)
- Legalmente se declare la imposibilidad prác-
tica de cobro.
Ingresos y deducciones por intereses
normales y moratorios
La fracción IX del artículo 18 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta dispone que se conside-
ran ingresos acumulables los intereses deven-
gados a favor en el ejercicio, sin ajuste alguno.
Tal precepto señala que en el caso de intereses
moratorios, a partir del cuarto mes se acumu-
larán únicamente los efectivamente cobrados.
Para estos efectos, se considera que los in-
gresos por intereses moratorios que se perci-
ban con posterioridad al tercer mes siguiente a
aquél en el que el deudor incurrió en mora cu-
bren, en primer término, los intereses morato-
rios devengados en los tres meses siguientes a
aquél en el que el deudor incurrió en mora, has-
ta que el monto percibido exceda al monto de
los intereses moratorios devengados acumula-
dos correspondientes al último periodo citado.
La mencionada fracción también establece
que, los intereses moratorios que se cobren
se acumularán hasta el momento en el que los
efectivamente cobrados excedan al monto de
los moratorios acumulados en los primeros tres
64 NOTAS FISCALES | MARZO 2022
meses y hasta por el monto en que excedan.
Veamos un ejemplo de lo expuesto:
Supóngase que a partir de abril un cliente nues-
tro no nos cubre una cuenta por cobrar en el
plazo convenido y los intereses moratorios nos
los comienza a pagar en el mes de julio:
Intereses moratorios de abril $ 10,000
Intereses moratorios de mayo 10,000
Intereses moratorios de junio 10,000
Intereses que se acumulan $ 30,000
Los $ 30,000 son un ingreso acumulable pese
a no haber sido cobrados. Los pagos que nos
hace el cliente de los intereses son como sigue:
Pago en julio $ 10,000
Pago en agosto 20,000
Pago en septiembre 10,000
Total de pagos $ 40,000
Los cobros son en la cantidad de $ 40,000 de
los cuales ya acumulamos $ 30,000, por lo tan-
to, los intereses moratorios que se deben acu-
mular son $ 10,000.
Es a partir de septiembre cuando se genera
nuevamente un ingreso acumulable en la can-
tidad de $ 10,000 ya que los $ 30,000 cobrados
en julio y agosto se aplican a la cuenta por co-
brar que tenemos con el cliente generada en los
meses de abril a junio.
El tratamiento fiscal expuesto se sigue no solo
respecto a quien percibe los intereses sino que
de manera análoga debe seguirse por quien los
paga, es decir, los momentos de acumulación
señalados serán los mismos que los de la de-
ducción, esto, según lo establece la fracción VII
del artículo 25 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta. Tal fracción se refiere a la deducibilidad
de los intereses devengados a cargo en el ejer-
cicio, sin ajuste alguno. En el caso de los intere-
 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY

ses moratorios, a partir del cuarto mes se dedu- Conciliación previa

cirán únicamente los efectivamente pagados.
Para estos efectos, se considera que los pagos
por intereses moratorios que se realicen con
posterioridad al tercer mes siguiente a aquél
en el que se incurrió en mora cubren, en primer
término, los intereses moratorios devengados
en los tres meses siguientes a aquél en el que
se incurrió en mora, hasta que el monto paga-
do exceda al monto de los intereses moratorios
devengados deducidos correspondientes al úl-
timo periodo citado.
Supongamos para fines didácticos que la base
Los momentos de deducción de los intereses
del ISR es igual a la base del ISR, por lo que a la
son comparativamente los mismos que los de la
acumulación, es decir, cuando una parte debe tasa del 10% nos arrojaría un monto a repartir de
acumular, la otra puede deducir sus intereses $ 7,200. Una vez que conocemos los montos del
moratorios, según lo ejemplificamos. ISR y de la PTU los registramos en los resulta-
dos del ejercicio, como sigue:
CONCILIACIÓN ENTRE EL RESULTADO
ISR del ejercicio (cuenta de resultados) X
CONTABLE Y EL FISCAL
PTU del ejercicio (cuenta de resultados) X
Hay ingresos que solo son contables pero no ISR del ejercicio por pagar X
fiscales; hay ingresos que solo son fiscales y no (cuenta de pasivo)
contables; hay deducciones que solo son con- PTU del ejercicio por pagar X
tables y no fiscales; y hay deducciones que solo (cuenta de pasivo)
son fiscales y no contables; por lo tanto, para
determinar el impuesto sobre la renta a cargo La utilidad definitiva, después de este registro
del contribuyente es indispensable hacer una quedó integrada como sigue:
conciliación, que parta de un resultado conta-
ble, para llegar a un resultado fiscal.
Utilidad después de contabilizar los impuestos
No obstante, antes de iniciar el trabajo de con-
ciliación, nos será necesario comprender cómo
es que el impuesto sobre la renta o la partici-
pación de los trabajadores en la utilidad impac-
tan en el resultado contable. Al iniciar nuestro
trabajo no sabemos a cuánto ascenderán los
citados impuestos y en consecuencia no se en-
cuentran registrados en la contabilidad, por lo
tanto, partimos de un resultado que no los con-
sidera. La determinación del Impuesto Sobre la
Renta (ISR) o del monto de utilidades a repartir a Debemos asimismo elaborar la conciliación
los trabajadores (PTU) se hace bajo el esquema contable y fiscal definitiva a partir de la utilidad
general siguiente (supongamos algunos datos): o pérdida contable definitiva, como sigue:

MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 65

 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY
Conciliación definitiva
Como se podrá observar, en la conciliación previa
y en la definitiva, se llega al mismo resultado fiscal.
Efectos de reexpresión
En el formato electrónico de la declaración
anual, hay un renglón denominado “Efectos de
reexpresión”.
Quienes actualizan sus estados financieros
conforme a la norma de información financiera
B-10 Reconocimiento de los efectos de la infla-
ción en la información financiera” deben deter-
minar el importe neto cargado o abonado a los
resultados del ejercicio.
De ser deudor el efecto, deberá incrementar la
utilidad contable o disminuir la pérdida contable.
De ser acreedor el efecto deberá disminuir la utili-
dad contable o aumentar la pérdida contable.
Una manera práctica de determinar el efecto
neto por reexpresión es comparando en sí mis-
ma la utilidad contable antes de reexpresión y
después de ella.
La diferencia entre ambas utilidades será el
efecto neto de reexpresión, aunque de este se
debe separar el monto del resultado monetario,
el cual se declara en renglón por separado.
Se debe tomar la precaución de no considerar
dos veces como una partida no deducible la de-
preciación contable revaluada, una a través de la
conciliación de los efectos de reexpresión y otra a
través de la conciliación de la depreciación con-
table (se duplicaría). Resulta por ello conveniente
66 NOTAS FISCALES | MARZO 2022
separar la depreciación histórica contable, de la
depreciación revaluada contable y conciliarlas ya
sea juntas o separadas, pero una sola vez.
Si reconocemos parcialmente los efectos de re-
expresión en nuestros estados financieros de-
bemos tomar en consideración las partidas que
afectaron resultados, como por ejemplo el re-
sultado monetario y la depreciación revaluada o
reexpresada, como desee llamársele.
PTU generada durante el ejercicio al
que corresponde esta declaración
En este renglón cuyo llenado se nos requiere en
la declaración anual se anota la PTU determina-
da con base en el resultado del ejercicio 2021.
PTU no cobrada en el ejercicio
inmediato anterior
Este dato se refiere a la PTU proveniente de
años anteriores no pagada a los trabajadores.
Utilidad base del reparto
El artículo 120 de la Ley Federal del Trabajo es-
tablece que la utilidad que sirve de base para
el reparto a los trabajadores es la renta grava-
ble establecida en la Ley del Impuesto Sobre la
Renta. Pese a este señalamiento, hay diferen-
cias entre las bases:
- Las pérdidas fiscales no son disminuibles para
efectos de determinar la base de la PTU.
- Cuando se hacen pagos a los trabajadores que
para ellos representan ingresos exentos de
impuesto sobre la renta, el patrón solo puede
deducirlos parcialmente para efectos de tal
contribución, pero, para efectos del reparto
de utilidades, puede deducirlos totalmente.
Esto lo comentaremos más adelante en un
capítulo por separado.
- La PTU pagada a los trabajadores es deducible
para efectos del ISR pero no lo es para deter-
minar la propia PTU.
 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY

Veamos en la sigiente tabla cómo es que quedará nuestra conciliación entre el resultado contable y
fiscal en función de los cálculos y comentarios que hemos efectuado.

MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 67

 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY

Llenado del formulario Formulario 

Las personas que han venido presentando pa- 24 Declaración anual. Personas morales del régi-
gos mensuales de IVA y provisionales de ISR men de los coordinados.
durante 2021 efectuarán el llenado de su de- 25 Declaración anual. Personas Morales del
claración anual sin problema pues el aplicativo régimen de actividades agrícolas, ganaderas,
se da en un ambiente similar al de esos pagos silvícolas y pesqueras.
periódicos.
En muchos de sus campos, la declaración está Para presentar nuestra declaración anual de
pre llenada por el Servicio de Administración personas morales debemos acceder al Portal
Tributaria con base en la información que el
del Servicio de Administración Tributaria, elegir
contribuyente manifestó en sus declaraciones
mensuales y en su declaración anual del año la opción EMPRESAS y Declaraciones. Declara-
anterior, en los CFDI emitidos y recibidos por el ción anual personas morales. Régimen General.
contribuyente y en los CFDI de nómina que emi- Podemos acceder al aplicativo mediante Con-
tió, incluso los comprobantes correspondientes
traseña o e.firma.
a pagos asimilados a salarios.
En este nuevo formulario se presenta además
de la declaración anual de ISR llamémosle con-
vencional, la declaración por terminación an-
ticipada de un ejercicio fiscal, la declaración
anual por el periodo de liquidación y la declara-
ción final del ejercicio de liquidación.
Nos convendrá saber qué tipo de formulario se
debe utilizar para presentar las declaraciones
anuales, a saber:

Formulario 
18 Declaración anual. Personas morales. Opción
de acumulación de ingresos.
19 Declaración anual. Personas morales. Conso-
lidación.
19-A Declaración anual. ISR diferido en consolida-
ción fiscal.
20 Declaración anual. Personas morales del régi-
men simplificado.
21 Declaración anual. Personas morales con fines
no lucrativos.
F2
23 Declaración anual. Personas morales del
régimen opcional para grupos de sociedades.
Integradas e integradoras. Pulsamos en enviar y accedemos al aplicativo.

68 NOTAS FISCALES | MARZO 2022

 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY

EM X9 3 0 3 0 6 T 2 4 EM PRESA X, S.A. DE C.V.

EMPRESA X, S.A. DE C.V.

Pulsamos en presentar declaración y debemos requisitar los datos generales del ejercicio fiscal que
estamos declarando.

Amenos que sea lo contrario, debemos manifestar que no optamos por presentar dictamen fiscal y
no debemos activar la casilla de estar obligados a presentar la información sobre la situación fiscal.
Pulsamos en “siguiente.”

MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 69

 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY

Comenzará a precargarse la información del

contribuyente.

Se nos mostrará un aviso sobre la fecha hasta Se nos desplegará el formulario que consta de 5
la cual se encuentra actualizada la información apartados que habremos de llenar:
precargada.

Ingresos, Deducciones autorizadas, Determinación (del impuesto), Pago y Datos adicionales.

Cada apartado se deberá detallar pulsando para ello en el recuadro correspondiente.

70 NOTAS FISCALES | MARZO 2022

 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY

Siempre que aparezcan renglones resaltados en rojo, significa que deben ser requisitados. El apli-
cativo nos indicará cuántos campos hacen falta por llenar. Una vez llenados nos señalará con una
“paloma” que el apartado fue adecuadamente llenado.
Respecto al ajuste anual por inflación se nos preguntará si es que se determina por un ejercicio
completo de 12 meses, caso en el cual con solo poner el promedio de créditos y de deudas se calcu-
lará automáticamente el ajuste anual por inflación acumulable o deducible.

MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 71

 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY

Debemos confirmar nuestros ingresos declarados en pagos provisionales, los cuales deben coinci-
dir con los que presentemos en declaración anual.

Dentro del apartado de deducciones aparecerá la deducción de la nómina con base en el CFDI que
emitimos.
Recordemos: Siempre que haya un campo en rojo debe ser requisitado. Si no se tiene información
se le puede poner “cero”. Cuando nos aparezca la ventana “Detallar” significa que ese campo no
puede afectarse directamente sino que deberá ser detallado en campos anexos cuyo acumulado
hace el campo a requisitar.
Capturar, significa que directamente se debe requistar el campo.

8,485,121 587

8,485,121 1,103,904 1,103,904 0

1,255,763 7,229,358 8,485,121

526,512 526,512

729,251 7,229,358 7,958,609

72 NOTAS FISCALES | MARZO 2022

 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY

7,958,609

7,958,609

7,958,609

526,512

También los datos de los pagos asimilados a salarios aparecerán prellenados con base en los CFDI
que haya emitido al respecto el contribuyente.
Los datos del subsidio al empleo manifestado en las declaraciones aparecerán asimismo precarga-
dos.

129,871

14,874

130,740

14,005

Dentro del apartado de deducciones debemos detallar cada uno de los gastos que hayamos efec-
tuado.

MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 73

 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY

Debemos requisitar por separado las deducciones de erogaciones relacionadas con la nómina, por
ejemplo las cuotas de seguro social o las aportaciones al infornavit.

74 NOTAS FISCALES | MARZO 2022

 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY

Una vez llenos los campos pasamos al apartado de la determinación del impuesto. Este debe co-
rresponde al cálculo que previamente efectuamos.

Ahora pasamos al apartado de pago.

39,788

39,788

39,788

MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 75

 DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS MORALES EN EL RÉGIMEN GENERAL DE LEY

Capturamos los datos adicionales que se nos solicitan

0.0611

70,537

14,125

84,662

77,760

1,260,761

Presentación de la declaración
La información preliminar que capturemos se guarda hasta por 30 días. En los casos de saldo a car-
go, el pago puede hacerse directamente desde el portal del SAT una vez terminada la declaración o
bien se puede hacer posteriormente ya contando con la línea de captura.
Una vez palomeados todos los apartados, nos vamos a la opción administración de la declaración,
pulsamos en presentar y se nos generará una línea de captura si es que tenemos saldo a cargo, En
caso contrario con ello quedará presentada la declaración anual.

76 NOTAS FISCALES | MARZO 2022

 INDICADORES FINANCIEROS

INPC
2018 BASE 100
INDICE NACIONAL DE
PRECIOS AL CONSUMIDOR 2018-BASE 100

A partir de julio de 2018 el Instituto Nacional de Estadística y Geografía cambió la base del Índice Nacional de Precios al Consumidor, de
2010-Base 100 a 2018 base 100 y es con esta con la cual se elaboró la tabla que se presenta a continuación. Para convertir un índice
2010-Base 100 a un índice 2018-Base 100, o uno de estos a uno de aquellos, se puede utilizar el factor de 1.33112132.
Ejemplo: INPC de Agosto 2018 (2010 Base 100) = 133.7670 / 1.33112132 = 100.4920 = (2018 Base 100) INPC de Agosto 2018 (2018 Base
100) = 100.4920 X 1.33112132 = 133.7670 = (2010 Base 100)
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO
71 0.012799 0.012852 0.012901 0.012967 0.012994 0.013053 0.013043 0.013162 0.013205 0.013218 0.013240 0.013303 71
72 0.013362 0.013403 0.013476 0.013561 0.013588 0.013689 0.013740 0.013831 0.013894 0.013904 0.013994 0.014042 72
73 0.014246 0.014363 0.014490 0.014719 0.014876 0.014998 0.015382 0.015629 0.016001 0.016206 0.016406 0.017043 73
74 0.017653 0.018052 0.018191 0.018438 0.018583 0.018766 0.019038 0.019239 0.019457 0.019843 0.020394 0.020553 74
75 0.020816 0.020931 0.021063 0.021241 0.021525 0.021891 0.022066 0.022257 0.022419 0.022534 0.022692 0.022877 75
76 0.023319 0.023755 0.023988 0.024156 0.024325 0.024423 0.024629 0.024865 0.025713 0.027161 0.028388 0.029100 76
77 0.030027 0.030690 0.031225 0.031697 0.031976 0.032368 0.032734 0.033405 0.033998 0.034258 0.034632 0.035112 77
78 0.035892 0.036408 0.036787 0.037196 0.037560 0.038077 0.038723 0.039109 0.039555 0.040034 0.040446 0.040789 78
79 0.042237 0.042845 0.043426 0.043815 0.044389 0.044881 0.045425 0.046112 0.046678 0.047493 0.048104 0.048956 79

80 0.051342 0.052529 0.053610 0.054547 0.055437 0.056536 0.058115 0.059319 0.059978 0.060886 0.061942 0.063567 80
81 0.065615 0.067227 0.068665 0.070213 0.071275 0.072271 0.073544 0.075060 0.076456 0.078153 0.079657 0.081801 81
82 0.085866 0.089240 0.092499 0.097512 0.102993 0.107954 0.113517 0.126256 0.132995 0.139890 0.146963 0.162656 82
83 0.180355 0.190034 0.199232 0.211846 0.221034 0.229404 0.240746 0.250091 0.257787 0.266341 0.281983 0.294047 83
84 0.312728 0.329232 0.343304 0.358156 0.370032 0.383423 0.395993 0.407249 0.419380 0.434034 0.448929 0.467996 84
85 0.502711 0.523596 0.543885 0.560621 0.573902 0.588276 0.608763 0.635377 0.660752 0.685852 0.717495 0.766340 85
86 0.834092 0.871174 0.911667 0.959263 1.012570 1.077567 1.131333 1.221531 1.294812 1.368824 1.461304 1.576735 86
87 1.704401 1.827386 1.948153 2.118606 2.278325 2.443146 2.641022 2.856872 3.045081 3.298845 3.560511 4.086392 87
88 4.718246 5.111783 5.373547 5.538941 5.646109 5.761292 5.857457 5.911343 5.945139 5.990486 6.070654 6.197316 88
89 6.349024 6.435184 6.504945 6.602224 6.693099 6.774385 6.842148 6.907333 6.973393 7.076525 7.175855 7.418030 89

90 7.776037 7.952120 8.092310 8.215472 8.358838 8.542939 8.698735 8.846950 8.973061 9.102060 9.343723 9.638214 90
91 9.883880 10.056425 10.199840 10.306688 10.407442 10.516648 10.609584 10.683423 10.789850 10.915343 11.186374 11.449680 91
92 11.657778 11.795900 11.915948 12.022171 12.101438 12.183345 12.260272 12.335592 12.442897 12.532494 12.636620 12.816553 92
93 12.977320 13.083345 13.159594 13.235480 13.311137 13.385797 13.450123 13.522112 13.622261 13.677973 13.738302 13.843055 93
94 13.950375 14.022124 14.094225 14.163251 14.231682 14.302895 14.366327 14.433287 14.535937 14.612245 14.690361 14.819204 94
95 15.376991 16.028707 16.973617 18.326133 19.092090 19.698024 20.099588 20.432981 20.855643 21.284762 21.809608 22.520167 95
96 23.329754 23.874262 24.399826 25.093450 25.550842 25.966902 26.336031 26.686072 27.112751 27.451168 27.867083 28.759336 96
97 29.498886 29.994598 30.367889 30.695972 30.976119 31.250957 31.523211 31.803502 32.199613 32.456941 32.820042 33.279875 97
98 34.003924 34.599238 35.004533 35.332042 35.613481 36.034420 36.381878 36.731632 37.327376 37.862269 38.532786 39.472974 98
99 40.469770 41.013643 41.394684 41.774577 42.025877 42.302006 42.581580 42.821255 43.235018 43.508851 43.895776 44.335516 99

00 44.930830 45.329380 45.580681 45.840018 46.011379 46.283920 46.464466 46.719785 47.061072 47.385136 47.790288 48.307671 00
01 48.575476 48.543328 48.850888 49.097309 49.209970 49.326364 49.198202 49.489688 49.950381 50.176135 50.365149 50.434899 01
02 50.900472 50.867750 51.127948 51.407235 51.511429 51.762586 51.911181 52.108560 52.421984 52.653036 53.078877 53.309930 02
03 53.525441 53.674122 54.012930 54.105144 53.930560 53.975112 54.053339 54.215490 54.538238 54.738207 55.192542 55.429811 03
04 55.774317 56.107945 56.298071 56.383032 56.241603 56.331745 56.479390 56.828041 57.297917 57.694747 58.186899 58.307088 04
05 58.309160 58.503431 58.767121 58.976415 58.828251 58.771783 59.001800 59.072255 59.309006 59.454580 59.882493 60.250312 05
06 60.603626 60.696358 60.772512 60.861617 60.590675 60.642998 60.809294 61.119609 61.736612 62.006519 62.331857 62.692424 06
07 63.016208 63.192347 63.329113 63.291295 62.982534 63.058170 63.326005 63.583996 64.077703 64.327405 64.781221 65.049056 07
08 65.350564 65.544834 66.019891 66.170127 66.098635 66.372168 66.742059 67.127492 67.584935 68.045486 68.818942 69.295552 08
09 69.456149 69.609494 70.009950 70.254990 70.050358 70.179354 70.370516 70.538884 70.892716 71.107191 71.476046 71.771855 09

10 72.552046 72.971671 73.489725 73.255565 72.793978 72.771183 72.929190 73.131750 73.515110 73.968926 74.561581 74.930954 10
11 75.295991 75.578460 75.723451 75.717441 75.159264 75.155508 75.516107 75.635555 75.821113 76.332712 77.158333 77.792385 11
12 78.343049 78.502314 78.547389 78.300980 78.053819 78.413667 78.853897 79.090540 79.439119 79.841036 80.383437 80.568243 12
13 80.892782 81.290943 81.887433 81.941523 81.668820 81.619238 81.592193 81.824328 82.132340 82.522988 83.292265 83.770058 13
14 84.519052 84.733157 84.965292 84.806779 84.535579 84.682072 84.914959 85.219965 85.596340 86.069626 86.763778 87.188984 14
15 87.110103 87.275377 87.630717 87.403840 86.967366 87.113108 87.240820 87.424875 87.752419 88.203919 88.685468 89.046818 15
16 89.386381 89.777781 89.910001 89.625278 89.225615 89.324028 89.556914 89.809333 90.357744 90.906154 91.616834 92.039035 16
17 93.603882 94.144780 94.722489 94.838933 94.725494 94.963640 95.322736 95.793768 96.093515 96.698269 97.695174 98.272883 17
18 98.7950 99.1714 99.4922 99.1548 98.9941 99.3765 99.9090 100.4920 100.9170 101.4400 102.3030 103.0200 18
19 103.1080 103.079 103.476 103.531 103.233 103.299 103.6870 103.6700 103.9420 104.5030 105.3460 105.9340 19
20 106.4470 106.889 106.838 105.7550 106.1620 106.7430 107.4440 107.8670 108.1140 108.7740 108.8560 109.2710 20
21 110.2100 110.9070 111.8240 112.1900 112.4190 113.0180 113.6820 113.8990 114.6010 115.5610 116.8840 117.3080 21
22 118.0020 22
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO

MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 77

 INDICADORES FINANCIEROS

TIPO DE CAMBIO
Para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera
pagaderas en la República mexicana
(Fechas de publicación en el D.O.F.)

El tipo de cambio señalado en esta página se presenta conforme a sus fechas de publicación en el Diario
Oficial de la Federación (D.O.F.). Recuérdese que el tercer párrafo del artículo 20 del Código Fiscal de la Fede-
ración establece que para determinar contribuciones se deberá considerar el tipo de cambio al que se haya
adquirido la moneda extranjera, o bien al tipo de cambio que publique el Banco de México en el D.O.F. el día
anterior a aquel en que se causen las contribuciones. Por tal motivo, para aplicar alguno de los tipos de cam-
bio de esta página se deberá considerar el del día inmediato anterior.
2020 2021 2022
DIA/MES NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB DIA/MES
1 21.3770 20.1398 19.9352 20.2697 20.9390 20.6025 20.0978 19.9213 19.9062 19.8448 20.0605 20.5623 20.5297 21.4453 20.5157 20.6352 1
2 21.3770 20.0508 19.9352 20.2248 20.6123 20.6025 20.0978 19.8927 20.0368 19.8455 19.9615 20.5623 20.5297 21.2710 20.5157 20.5800 2
3 21.2508 20.0497 19.9352 20.1722 20.6903 20.6025 20.1822 19.9277 20.0368 19.8520 19.9703 20.5623 20.8598 21.3033 20.4672 20.6003 3
4 21.1555 19.9083 19.9087 20.1953 20.8957 20.6025 20.1902 20.0605 20.0368 19.8920 19.9703 20.5103 20.8352 21.3033 20.5890 20.5562 4
5 21.0345 19.9083 19.8457 20.4435 20.8498 20.4400 20.2235 20.0605 19.8817 19.9547 19.9703 20.5747 20.6242 21.3033 20.4742 20.5562 5
6 20.7612 19.9083 19.9437 20.4435 20.8498 20.2483 20.2077 20.0605 19.8532 19.9293 19.8992 20.5818 20.6242 21.4177 20.3977 20.5562 6
7 20.7612 19.7838 19.7250 20.4435 20.8498 20.1612 20.1838 19.9328 19.9658 19.9293 19.8878 20.6947 20.6242 21.2047 20.4588 20.5562 7
8 20.7612 19.8213 19.9100 20.1388 21.2635 20.1765 20.1838 19.7970 19.9915 19.9293 19.9440 20.6040 20.3925 21.0907 20.4588 20.7325 8
9 20.6200 19.7537 19.9100 20.1227 21.4177 20.0890 20.1838 19.7728 20.0070 20.0037 19.9383 20.6040 20.3265 20.9330 20.4588 20.6413 9
10 20.3600 19.8368 19.9100 20.0913 21.2575 20.0890 19.9223 19.6897 20.0070 20.0648 19.9318 20.6040 20.2833 21.0328 20.4237 20.5008 10
11 20.4018 19.9572 19.9705 20.0588 20.9853 20.0890 19.8860 19.7002 20.0070 20.1038 19.9318 20.7293 20.4702 21.0328 20.4453 20.4148 11
12 20.5772 19.9572 20.1130 19.9535 20.7133 20.1630 19.8848 19.7002 19.8800 19.9530 19.9318 20.8017 20.4652 21.0328 20.3785 20.4148 12
13 20.5303 19.9572 19.9373 19.9535 20.7133 20.0950 20.0940 19.7002 19.8577 19.8907 19.8717 20.7767 20.4652 20.8922 20.3660 20.4148 13
14 20.5303 20.1075 19.7935 19.9535 20.7133 20.0735 20.0495 19.8823 19.9988 19.8907 19.8677 20.6827 20.4652 20.9383 20.3607 20.4188 14
15 20.5303 20.1778 19.7793 19.9622 20.7133 20.0583 20.0495 19.9065 19.8992 19.8907 19.9035 20.6075 20.4652 21.1650 20.3607 20.4110 15
16 20.5303 20.1113 19.7793 19.9518 20.7637 19.9270 20.0495 20.1235 19.9412 19.8603 19.9035 20.6075 20.5072 21.2393 20.3607 20.3992 16
17 20.4833 19.9513 19.7793 20.2023 20.5753 19.9270 19.8487 20.0588 19.9412 19.8863 19.9003 20.6075 20.8092 20.9238 20.3118 20.3335 17
18 20.3212 19.8173 19.7875 20.2257 20.6828 19.9270 19.8028 20.4292 19.9412 19.9912 19.9003 20.4672 20.6912 20.9238 20.3002 20.2978 18
19 20.2388 19.8173 19.7570 20.4165 20.4415 19.9158 19.8313 20.4292 19.8537 20.0107 19.9003 20.3587 20.7628 20.9238 20.4030 20.2978 19
20 20.1858 19.8173 19.6788 20.4165 20.4415 19.8145 19.8143 20.4292 20.0000 20.1175 19.9853 20.2647 20.7628 20.7337 20.4600 20.2978 20
21 20.1858 19.9487 19.5793 20.4165 20.4415 19.8877 19.8810 20.7002 20.1348 20.1175 20.1735 20.1850 20.7628 20.7363 20.4507 20.3063 21
22 20.1858 20.0905 19.7393 20.4222 20.4823 19.8740 19.8810 20.6000 20.1907 20.1175 20.1438 20.2643 20.8283 20.7823 20.4507 22
23 20.1172 20.0562 19.7393 20.6783 20.5788 19.8865 19.8810 20.5712 20.1812 20.4020 20.0328 20.2643 20.9632 20.7527 20.4507 23
24 20.1012 20.1175 19.7393 20.5833 20.6408 19.8865 19.9510 20.2505 20.1812 20.3907 20.0280 20.2643 21.2107 20.6582 20.4598 24
25 20.0577 20.1175 19.9833 20.4752 20.7882 19.8865 19.8720 20.0483 20.1812 20.2967 20.0280 20.1837 21.4357 20.6582 20.6308 25
26 20.0465 20.1175 20.1598 20.8523 20.7662 19.8695 19.8903 20.0483 20.0238 20.2933 20.0280 20.1897 21.5462 20.6582 20.6683 26
27 20.0467 20.1175 20.0152 20.8523 20.7662 19.8362 19.8783 20.0483 20.0245 20.3522 20.1118 20.1888 21.5462 20.6112 20.6415 27
28 20.0467 19.8517 20.2168 20.8523 20.7662 19.9785 19.9487 19.7930 19.9770 20.3522 20.1052 20.1930 21.5462 20.6828 20.7383 28
29 20.0467 20.0477 20.2697 20.5677 19.9712 19.9487 19.8027 19.9535 20.3522 20.3060 20.3255 21.8185 20.5770 20.7383 29
30 20.0777 19.9487 20.2697 20.6047 20.0978 19.9487 19.8157 19.8448 20.2293 20.4977 20.3255 21.7333 20.5835 20.7383 30
31 19.9352 20.2697 20.6025 19.9442 19.8448 20.1403 20.3255 20.5157 20.8597 31
DIA/MES NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV ENE FEB DIA/MES
2020 2021 2022

78 NOTAS FISCALES | MARZO 2022

 INDICADORES FINANCIEROS

VALOR DE CONVERSIÓN DE
MONEDAS EXTRANJERAS A DÓLARES

2020 2021 2022

PAIS (1) MONEDAS DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE
Fecha de publicación 07-01-21 05-02-21 05-03-21 07-04-21 07-05-21 07-06-21 07-07-21 06-08-21 07-09-21 07-10-21 05-11-21 07-12-21 07-01-22 04-02-22
en el D.O.F.
Arabia Riyal 0.26650 0.26660 0.26660 0.26660 0.26670 0.26660 0.26660 0.26660 0.26660 0.26660 0.26660 0.26650 0.26630 0.26650
Saudita
Argelia Dinar 0.00760 0.00750 0.00750 0.00750 0.00750 0.00750 0.00740 0.00740 0.00740 0.00730 0.00730 0.00720 0.00720 0.00710
Argentina Peso 0.01190 0.01150 0.01110 0.01090 0.01070 0.01060 0.01040 0.01030 0.01020 0.01010 0.01010 0.00990 0.00970 0.00950
Australia Dólar 0.77165 0.76735 0.77450 0.76175 0.77270 0.77395 0.75065 0.73490 0.73085 0.72235 0.75110 0.70945 0.72705 0.70480
Bahamas Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Barbados Dólar 0.49470 0.49430 0.49430 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000
Belice Dólar 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000
Bermuda Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Bolivia Boliviano 0.14530 0.14480 0.14480 0.14470 0.14480 0.14480 0.14530 0.14500 0.14480 0.14480 0.14480 0.14500 0.14500 0.14500
Brasil Real 0.19250 0.18300 0.17950 0.17730 0.18440 0.19050 0.19930 0.19440 0.19530 0.18340 0.18340 0.17730 0.17950 0.18830
Canadá Dólar 0.78500 0.78270 0.79010 0.79580 0.81310 0.82770 0.80720 0.80120 0.79140 0.78930 0.78930 0.77980 0.79150 0.78620
Chile Peso 0.00141 0.00137 0.00138 0.00139 0.00140 0.00139 0.00137 0.00132 0.00129 0.00123 0.00123 0.00120 0.00117 0.00125
Yuan con-
China 0.15321 0.15551 0.15444 0.15271 0.15454 0.15698 0.15487 0.15471 0.15486 0.15502 0.15502 0.15712 0.15733 0.15720
tinental
Yuan
China extraconti- 0.15390 0.15520 0.15430 0.15240 0.15460 0.15690 0.15480 0.15470 0.15500 0.15490 0.15490 0.15680 0.15720 0.15680
nental*
Colombia Peso (2) 0.29148 0.28066 0.27655 0.27205 0.26794 0.26963 0.26740 0.25877 0.26572 0.26235 0.26235 0.24948 0.24552 0.25382
Corea del Won (2) 0.92040 0.89400 0.89000 0.88350 0.89910 0.89990 0.88790 0.86960 0.86250 0.84470 0.84470 0.84200 0.84030 0.82670
Sur
Costa Rica Colón 0.00163 0.00163 0.00163 0.00163 0.00163 0.00161 0.00161 0.00161 0.00160 0.00159 0.00159 0.00158 0.00156 0.00155
Cuba Peso 1.00000 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170
Dinamar-
Corona 0.16437 0.16331 0.16322 0.15805 0.16191 0.16437 0.15944 0.15940 0.15873 0.15585 0.15585 0.15144 0.15291 0.15066
ca
Ecuador Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Egipto Libra 0.06350 0.06370 0.06370 0.06360 0.06390 0.06380 0.06380 0.06370 0.06370 0.06360 0.06360 0.06370 0.06360 0.06360
El Salva-
Colón 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430
dor
Emiratos
Arabes Dirham 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230
Unidos
Estados
Unidos de Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
América
Federa- Rublo 0.01352 0.01326 0.01342 0.01325 0.01332 0.01363 0.01369 0.01367 0.01365 0.01374 0.01374 0.01343 0.01334 0.01291
ción Rusa
Fidji Dólar 0.49220 0.48990 0.49570 0.48540 0.49260 0.49160 0.48360 0.48040 0.47870 0.47280 0.47280 0.47120 0.47220 0.46200
Filipinas Peso 0.02082 0.02080 0.02058 0.02060 0.02078 0.02097 0.02049 0.01999 0.02010 0.01961 0.01961 0.01987 0.01962 0.01962
Gran Libra 1.36640 1.37285 1.39820 1.38000 1.38495 1.42095 1.38155 1.39045 1.37640 1.34820 1.34820 1.32380 1.35465 1.34175
Bretaña esterlina
Guate-
Quetzal 0.12800 0.12800 0.12930 0.12910 0.12910 0.12940 0.12860 0.12900 0.12880 0.12920 0.12920 0.12900 0.12940 0.12940
mala
Guyana Dólar 0.00478 0.00483 0.00483 0.00476 0.00483 0.00483 0.00479 0.00478 0.00483 0.00483 0.00483 0.00478 0.00483 0.00483
Honduras Lempira 0.04150 0.04150 0.04140 0.04140 0.04160 0.04160 0.04170 0.04210 0.04190 0.04140 0.04140 0.04140 0.04080 0.04070
Hong Dólar 0.12897 0.12897 0.12891 0.12863 0.12876 0.12884 0.12877 0.12867 0.12857 0.12846 0.12846 0.12827 0.12826 0.12825
Kong
Hungría Forint 0.00337 0.00340 0.00335 0.00324 0.00334 0.00352 0.00338 0.00332 0.00338 0.00323 0.00323 0.00308 0.00308 0.00315
India Rupia 0.01368 0.01371 0.01361 0.01368 0.01350 0.01377 0.01345 0.01344 0.01370 0.01346 0.01346 0.01330 0.01346 0.01340
Indonesia Rupia (2) 0.07115 0.07125 0.07021 0.06881 0.06923 0.07003 0.06896 0.06914 0.07011 0.06986 0.06986 0.06977 0.07011 0.06957
Irak Dinar 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069

MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 79

 INDICADORES FINANCIEROS

2020 2021 2022

PAIS (1) MONEDAS DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE
Fecha de publicación 07-01-21 05-02-21 05-03-21 07-04-21 07-05-21 07-06-21 07-07-21 06-08-21 07-09-21 07-10-21 05-11-21 07-12-21 07-01-22 04-02-22
en el D.O.F.
Israel Shekel 0.31129 0.30532 0.30192 0.29995 0.30836 0.30788 0.30681 0.30989 0.31211 0.30991 0.30991 0.31732 0.32144 0.31455
Jamaica Dólar 0.00700 0.00680 0.00660 0.00680 0.00650 0.00670 0.00670 0.00650 0.00660 0.00680 0.00680 0.00640 0.00650 0.00640
Japón Yen 0.00969 0.00955 0.00938 0.00905 0.00915 0.00914 0.00901 0.00911 0.00911 0.00896 0.00896 0.00881 0.00869 0.00868
Kenia Chelín 0.00920 0.00910 0.00910 0.00910 0.00930 0.00930 0.00930 0.00920 0.00910 0.00900 0.00900 0.00890 0.00880 0.00880
Kuwait Dinar 3.28790 3.30270 3.30140 3.30670 3.32060 3.32420 3.32070 3.32880 3.32470 3.31400 3.31400 3.30480 3.30560 3.30020
Malasia Ringgit 0.24870 0.24750 0.24690 0.24130 0.24460 0.24250 0.24100 0.23690 0.24070 0.23880 0.23880 0.23790 0.24010 0.23890
Marruecos Dirham 0.11230 0.11180 0.11210 0.11050 0.11190 0.11330 0.11200 0.11240 0.11230 0.11050 0.11050 0.10780 0.10820 0.10610
Nicaragua Córdoba 0.02870 0.02870 0.02870 0.02840 0.02830 0.02830 0.02840 0.02830 0.02850 0.02830 0.02830 0.02840 0.02810 0.02810
Nigeria Naira 0.00261 0.00254 0.00243 0.00245 0.00244 0.00244 0.00243 0.00243 0.00243 0.00242 0.00242 0.00242 0.00236 0.00240
Noruega Corona 0.11680 0.11690 0.11620 0.11720 0.12040 0.12020 0.11620 0.11320 0.11490 0.11450 0.11450 0.10980 0.11340 0.11210
Nueva Dólar 0.72015 0.72055 0.72735 0.70055 0.71765 0.72785 0.69875 0.69780 0.70385 0.68985 0.68985 0.67890 0.68455 0.65685
Zelanda
Panamá Balboa 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Paraguay Guaraní (2) 0.14470 0.14390 0.15100 0.15850 0.15180 0.14760 0.14810 0.14470 0.14450 0.14480 0.14480 0.14620 0.14540 0.14160
Perú Nuevo Sol 0.27632 0.27476 0.27403 0.26581 0.26366 0.26209 0.25897 0.24688 0.24471 0.24187 0.24187 0.24605 0.25080 0.26058
Polonia Zloty 0.26830 0.26870 0.26840 0.25340 0.26400 0.27280 0.26260 0.25970 0.26120 0.25190 0.25190 0.24180 0.24810 0.24430
Puerto Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Rico
Rep. Corona 0.04659 0.04674 0.04635 0.04500 0.04653 0.04804 0.04649 0.04653 0.04644 0.04575 0.04575 0.04424 0.04576 0.04610
Checa
Rep. de Rand 0.06815 0.06641 0.06595 0.06774 0.06894 0.07286 0.07001 0.06832 0.06914 0.06643 0.06643 0.06244 0.06267 0.06464
Sudáfrica
Rep. Do-
Peso 0.01720 0.01720 0.01730 0.01760 0.01760 0.01750 0.01750 0.01750 0.01760 0.01770 0.01770 0.01770 0.01750 0.01730
minicana
Rumania Leu (2) 0.25130 0.24920 0.24890 0.23900 0.24430 0.24860 0.24060 0.24120 0.23920 0.23410 0.23410 0.22760 0.22980 0.22660
Singapur Dólar 0.75660 0.75350 0.75200 0.74430 0.75170 0.75710 0.74380 0.73840 0.74360 0.73650 0.73650 0.72940 0.74170 0.73950
Suecia Corona 0.12180 0.12002 0.11906 0.11472 0.11832 0.12058 0.11692 0.11621 0.11578 0.11431 0.11431 0.11019 0.11047 0.10711
Suiza Franco 1.13150 1.12400 1.10450 1.06270 1.09650 1.11190 1.08170 1.10330 1.09190 1.07190 1.07190 1.08100 1.09760 1.07420
Tailandia Baht 0.03332 0.03348 0.03283 0.03201 0.03210 0.03205 0.03119 0.03039 0.03100 0.02970 0.02970 0.02964 0.03014 0.03006
Nuevo
Taiwan 0.03559 0.03569 0.03587 0.03508 0.03584 0.03628 0.03588 0.03576 0.03614 0.03595 0.03595 0.03610 0.03614 0.03593
Dólar
Trinidad y Dólar 0.14800 0.14730 0.14740 0.14760 0.14730 0.14910 0.14740 0.14750 0.14720 0.14740 0.14740 0.14780 0.14730 0.14740
Tobago
Turquía Lira (2) 0.13457 0.13701 0.13466 0.12088 0.12044 0.11791 0.11507 0.11864 0.12028 0.11256 0.11256 0.07544 0.07519 0.07456
Ucrania Hryvna 0.03530 0.03550 0.03570 0.03590 0.03590 0.03640 0.03670 0.03740 0.03710 0.03760 0.03760 0.03680 0.03670 0.03520
Unión
Monetaria Euro 1.22340 1.21460 1.21365 1.17545 1.20405 1.22245 1.18560 1.18565 1.18045 1.15885 1.15885 1.12620 1.13725 1.12095
Europea
Uruguay Peso 0.02370 0.02370 0.02320 0.02260 0.02280 0.02280 0.02300 0.02290 0.02360 0.02330 0.02330 0.02270 0.02240 0.02270
Bolívar
Venezuela Fuerte 0.00000 0.00000 0.00000 0.00000 0.00000 0.00000 0.00000 0.00000 0.00000 0.00000 0.23047 0.21730 0.21793 0.21982
(4)
Vietnam Dong (2) 0.04330 0.04338 0.04344 0.04333 0.04338 0.04339 0.04344 0.04358 0.04387 0.04393 0.04395 0.04399 0.04387 0.04415

(1) Los nombres utilizados no necesariamente coinciden con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso
se les otorgue como país independiente.
(2) El tipo de cambio está expresado en dólares por mil unidades domésticas.
(3) Los países que utilizan actualmente al Euro como moneda son: Alemania, Austria, Bélgica, Chipre, Eslovaquia, Eslovenia, España, Estonia,
Finlandia, Francia, Grecia, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxemburgo, Malta, Portugal y Países Bajos.
(4) A partir de agosto del 2018 el Bolívar Fuerte fue sustituido por el Bolívar Soberano, el cual consta de la eliminación de 5 ceros (1 Bolívar
Soberano = 0.00001 Bolívar Fuerte).
Las monedas de los países que no se listan es porque no corresponden a los principales socios comerciales de México, tanto en exportaciones
como en importaciones, según datos del Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI), ni a las veinte divisas más operadas en el merca-
do de cambios a nivel mundial, de conformidad con la última encuesta oficial publicada por el Banco de Pagos Internacionales (BIS).
* Correspondiente al tipo de cambio cuya cotización es realizada fuera de China continental

80 NOTAS FISCALES | MARZO 2022

 INDICADORES FINANCIEROS

TASAS DE RECARGOS EN LA CIUDAD DE MÉXICO

MES/ AÑO/
% Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con
AÑO MES
Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento
2018 2019 2020 2021 2022
ENE 0.33 0.25 0.65 0.50 0.66 0.51 1.25 0.96 2.60 2.00 ENE
FEB 0.91 0.70 0.87 0.67 0.98 0.75 0.86 0.66 0.99 0.76 FEB
MAR 1.00 0.77 1.68 1.29 1.05 0.81 0.23 0.18 MAR
ABR 1.22 0.94 1.83 1.41 1.12 0.86 0.52 0.40 ABR
MAY 1.30 1.00 1.29 0.99 1.70 1.31 0.25 0.19 MAY
JUN 2.16 1.66 1.72 1.32 2.60 2.00 0.90 0.69 JUN
JUL 1.92 1.48 2.17 1.67 1.03 0.79 1.07 0.82 JUL
AGO 1.22 0.94 1.72 1.32 0.77 0.59 0.65 0.50 AGO
SEP 1.04 0.80 1.29 0.99 0.57 0.44 0.59 0.45 SEP
OCT 0.99 0.76 1.79 1.38 0.90 0.69 1.12 0.86 OCT
NOV 1.20 0.92 1.42 1.09 1.08 0.83 0.57 0.44 NOV
DIC 1.07 0.82 1.03 0.79 0.56 0.43 0.31 0.24 DIC

COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACIÓN

MES/AÑO 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 MES/AÑO

ENE 2.20 2.19 3.60 4.69 5.55 5.78 3.33 3.82 ENE
FEB 2.24 2.24 3.72 4.86 5.69 5.71 3.25 FEB
MAR 2.21 2.40 3.93 5.01 5.73 5.53 3.18 MAR
ABR 2.23 2.47 4.07 5.04 5.76 5.30 3.11 ABR
MAY 2.24 2.53 4.18 5.06 5.78 4.92 3.08 MAY
JUN 2.23 2.57 4.31 5.10 5.81 4.55 3.05 JUN
JUL 2.15 2.67 4.33 5.21 6.46 4.14 3.11 JUL
AGO 2.13 2.75 4.48 5.36 6.58 3.94 3.19 AGO
SEP 2.16 2.82 4.51 5.46 6.46 3.69 3.27 SEP
OCT 2.16 2.98 4.56 5.41 6.25 3.48 3.36 OCT
NOV 2.13 3.11 4.66 5.43 6.11 3.37 3.49 NOV
DIC 2.11 3.28 4.62 5.55 5.95 3.33 3.63 DIC

ADMINISTRACIONES DESCONCENTRADAS
DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE

En la siguiente dirección, Usted podrá consultar el domicilio de la Administración Desconcentrada de Servicios

al Contribuyente que le corresponde, así como los mapas de localización:
https://www.sat.gob.mx/personas/directorio-nacional-de-modulos-de-servicios-tributarios

MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 81

 INDICADORES FINANCIEROS

UDI’s UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s)

2021 2022

DIA / MES /
MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB
MES DIA
1 6.704009 6.750992 6.791805 6.810939 6.831937 6.870874 6.900835 6.924293 6.972588 7.039936 7.108676 7.125539 1
2 6.705184 6.753224 6.792092 6.810912 6.833497 6.872446 6.900744 6.926229 6.974938 7.043181 7.109119 7.127267 2
3 6.70636 6.755456 6.792379 6.810886 6.835058 6.874019 6.900653 6.928165 6.977288 7.046427 7.109563 7.128996 3
4 6.707535 6.757689 6.792666 6.810859 6.836618 6.875592 6.900562 6.930102 6.979638 7.049675 7.110006 7.130724 4
5 6.708711 6.759923 6.792953 6.810833 6.838179 6.877166 6.900472 6.932039 6.981990 7.052924 7.110450 7.132453 5
6 6.709886 6.762158 6.793241 6.810806 6.839741 6.87874 6.900381 6.933977 6.984342 7.056174 7.110893 7.134183 6
7 6.711062 6.764394 6.793528 6.810779 6.841303 6.880314 6.90029 6.935916 6.986696 7.059426 7.111337 7.135913 7
8 6.712239 6.76663 6.793815 6.810753 6.842865 6.881889 6.900199 6.937855 6.989050 7.062680 7.111780 7.137644 8
9 6.713415 6.768867 6.794102 6.810726 6.844427 6.883464 6.900108 6.939794 6.991405 7.065935 7.112224 7.139374 9
10 6.714592 6.771105 6.794389 6.810700 6.845990 6.885040 6.900017 6.941734 6.993760 7.069191 7.112667 7.141106 10
11 6.715976 6.772368 6.795503 6.811492 6.846915 6.886134 6.900861 6.942696 6.995540 7.071611 7.112720 7.142978 11
12 6.717361 6.773632 6.796618 6.812283 6.847840 6.887228 6.901705 6.943657 6.997320 7.074031 7.112772 7.144851 12
13 6.718746 6.774896 6.797733 6.813075 6.848765 6.888323 6.902550 6.944618 6.999100 7.076453 7.112825 7.146724 13
14 6.720132 6.776160 6.798848 6.813867 6.849690 6.889418 6.903394 6.945580 7.000881 7.078875 7.112878 7.148598 14
15 6.721517 6.777425 6.799963 6.814659 6.850615 6.890513 6.904239 6.946542 7.002662 7.081298 7.112930 7.150472 15
16 6.722903 6.778690 6.801078 6.815451 6.851541 6.891608 6.905083 6.947503 7.004444 7.083722 7.112983 7.152346 16
17 6.724290 6.779955 6.802194 6.816244 6.852467 6.892703 6.905928 6.948465 7.006226 7.086146 7.113035 7.154222 17
18 6.725676 6.781220 6.803309 6.817036 6.853392 6.893799 6.906773 6.949427 7.008009 7.088572 7.113088 7.156097 18
19 6.727063 6.782486 6.804425 6.817828 6.854318 6.894894 6.907618 6.950390 7.009792 7.090998 7.113140 7.157973 19
20 6.728450 6.783751 6.805541 6.818621 6.855244 6.895990 6.908463 6.951352 7.011576 7.093425 7.113193 7.15985 20
21 6.729837 6.785017 6.806658 6.819413 6.856170 6.897086 6.909308 6.952314 7.013360 7.095853 7.113245 7.161727 21
22 6.731225 6.786284 6.807774 6.820206 6.857096 6.898182 6.910153 6.953277 7.015144 7.098282 7.113298 7.163605 22
23 6.732613 6.787550 6.808891 6.820999 6.858023 6.899279 6.910999 6.954240 7.016929 7.100711 7.113351 7.165483 23
24 6.734001 6.788817 6.810007 6.821792 6.858949 6.900375 6.911844 6.955203 7.018715 7.103142 7.113403 7.167362 24
25 6.735390 6.790084 6.811124 6.822585 6.859876 6.901472 6.912690 6.956166 7.020501 7.105573 7.113456 7.169241 25
26 6.737617 6.790371 6.811098 6.824142 6.861446 6.901381 6.914622 6.958509 7.023736 7.106016 7.115181 26
27 6.739844 6.790658 6.811071 6.825701 6.863016 6.901290 6.916555 6.960854 7.026973 7.106459 7.116906 27
28 6.742072 6.790944 6.811045 6.827259 6.864587 6.901199 6.918489 6.963199 7.030212 7.106903 7.118632 28
29 6.744301 6.791231 6.811018 6.828818 6.866158 6.901108 6.920423 6.965545 7.033452 7.107346 7.120358 29
30 6.746530 6.791518 6.810992 6.830377 6.867730 6.901017 6.922358 6.967892 7.036693 7.107789 7.122085 30
31 6.748761 6.810965 6.869301 6.900926 6.970240 7.108233 7.123812 31

DIA / MES /
MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB
MES DIA

2021 2022

82 NOTAS FISCALES | MARZO 2022

 INDICADORES FINANCIEROS

TPI
TASA PORCENTUAL DE INFLACIÓN (%)
INFLACIÓN MENSUAL RESPECTO AL MES ANTERIOR
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
93 1.25 0.82 0.58 0.58 0.57 0.56 0.48 0.54 0.74 0.41 0.44 0.76 93
94 0.78 0.51 0.51 0.49 0.48 0.50 0.44 0.47 0.71 0.53 0.53 0.88 94
95 3.76 4.24 5.90 7.96 4.18 3.17 2.04 1.66 2.06 2.05 2.47 3.26 95
96 3.59 2.33 2.20 2.84 1.82 1.63 1.42 1.33 1.60 1.25 1.52 3.20 96
97 2.57 1.68 1.24 1.08 0.91 0.89 0.87 0.88 1.24 0.79 1.11 1.40 97
98 2.17 1.75 1.17 0.93 0.79 1.18 0.96 0.96 1.62 1.43 1.77 2.44 98
99 2.50 1.34 0.92 0.91 0.60 0.66 0.66 0.56 0.96 0.63 0.88 1.00 99
00 1.34 0.88 0.55 0.56 0.37 0.59 0.39 0.54 0.73 0.68 0.85 1.08 00
01 0.55 -0.06 0.63 0.50 0.22 0.23 -0.25 0.59 0.93 0.45 0.37 0.13 01
02 0.92 -0.06 0.51 0.54 0.20 0.48 0.28 0.38 0.60 0.44 0.80 0.44 02
03 0.40 0.28 0.63 0.17 -0.32 0.08 0.14 0.30 0.60 0.37 0.83 0.43 03
04 0.62 0.60 0.34 0.15 -0.25 0.16 0.26 0.62 0.83 0.69 0.85 0.21 04
05 0.00 0.33 0.45 0.36 -0.25 -0.10 0.39 0.12 0.40 0.25 0.72 0.61 05
06 0.59 0.15 0.13 0.15 -0.45 0.09 0.27 0.51 1.01 0.44 0.52 0.58 06
07 0.52 0.28   0.22 -0.06 -0.49 0.12 0.42 0.41 0.78 0.84 0.71 0.41 07
08 0.46 0.30 0.72 0.23 -0.11 0.41 0.56 0.58 0.68 0.68 1.14 0.69 08
09 0.23 0.22 0.57 0.35 -0.29 0.18 0.27 0.24 0.50 0.30 0.52 0.41 09
10 1.09 0.57 0.71 -0.32 -0.63 -0.03 0.22 0.28 0.52 0.62 0.80 0.50 10
11 0.49 0.37 0.19 -0.01 -0.75 0.00 0.47 0.15 0.25 0.67 1.08 0.82 11
12 0.70 0.20 0.06 -0.31 -0.32 0.46 0.56 0.30 0.44 0.50 0.68 0.23 12
13 0.40 0.49 0.73 0.07 -0.33 -0.06 -0.03 0.28 0.38 0.48 0.93 0.57 13
14 0.89 0.25 0.27 -0.18 -0.31 0.17 0.28 0.36 0.44 0.55 0.81 0.49 14
15 -0.09 0.19 0.40 -0.26 -0.50 0.17 0.15 0.21 0.37 0.52 0.55 0.42 15
16 0.38 0.44 0.15 -0.32 -0.44 0.12 0.26 0.28 0.62 0.62 0.79 0.46 16
17 1.70 0.59 0.63 0.13 -0.12 0.26 0.39 0.51 0.32 0.65 1.09 0.62 17
18 0.53 0.38 0.33 -0.34 -0.16 0.39 0.54 0.59 0.43 0.53 0.88 0.73 18
19 0.48 -0.03 0.38 0.05 -0.28 0.06 0.38 -0.02 0.26 0.55 0.82 0.57 19
20 0.48 0.42 -0.05 -1.01 0.38 0.54 0.66 0.39 0.24 0.62 0.08 0.39 20
21 0.86 0.64 0.84 0.33 0.21 0.55 0.61 0.20 0.64 0.88 1.21 0.39 21
22 0.59
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
I N FLAC I Ó N AC U M U LADA AN UAL
AÑO 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 OCTAÑO
% 4.40 3.82 3.57 3.97 4.08 2.13 3.36 6.77 4.83 2.83 3.15 7.36 %

TIIE TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA DE EQUILIBRIO (T.I.I.E.)

PUBLICA- JUNIO 2021 JULIO 2021 AGOSTO 2021 SEPTIEMBRE 2021 OCTUBRE 2021 NOVIEMBRE 2021 DICIEMBRE 2021 ENERO 2022 FEBRERO 2022 PUBLICA-
CION EN CION EN
EL D.O.F. 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS EL D.O.F.
1 4.2830 4.2605 4.5290 4.5850 4.7490 4.8025 4.7515 4.8190 4.9975 5.1400 5.2275 5.4000 5.7365 5.8825 1
2 4.2825 4.2615 4.5290 4.6022 4.5135 4.5785 4.7502 4.8025 5.2310 5.4016 5.7380 5.8852 2
3 4.2825 4.2625 4.5125 4.5795 4.7455 4.7917 5.0004 5.1550 5.2315 5.4025 5.7150 5.8550 5.7390 5.8855 3
4 4.2810 4.2545 4.5140 4.5812 4.9650 4.9975 5.0022 5.1575 5.7175 5.8575 5.7415 5.8880 4
5 4.5265 4.5950 4.5125 4.5795 4.9825 5.0185 4.9754 5.1175 5.7165 5.8567 5
6 4.5265 4.5957 4.5133 4.5820 4.7425 4.7865 4.9850 5.0100 5.2270 5.3955 5.7180 5.8585 6
7 4.2822 4.2595 4.5245 4.5855 4.7436 4.7930 4.9875 5.0250 5.2325 5.4175 5.7185 5.8600 7
8 4.2815 4.2525 4.5240 4.5808 4.7471 4.7980 4.9825 5.0250 4.9902 5.1362 5.2372 5.4385 5.7420 5.8887 8
9 4.2850 4.2575 4.5235 4.5787 4.5115 4.5762 4.7485 4.7995 4.9950 5.1515 5.2350 5.4360 5.7450 5.9150 9
10 4.2827 4.2545 4.5125 4.5800 4.7445 4.7896 4.9975 5.1475 5.2400 5.4532 5.7190 5.8600 5.7450 5.9550 10
11 4.2820 4.2525 4.5147 4.5860 4.9850 5.0250 4.9987 5.1562 5.7190 5.8625 5.7537 5.9787 11
12 4.5250 4.5860 4.5200 4.6050 4.9862 5.0612 5.0010 5.1606 5.7210 5.8640 12
13 4.5240 4.5750 4.5315 4.6090 4.7450 4.7932 4.9825 5.0472 5.2362 5.4500 5.7225 5.8665 13
14 4.2850 4.2555 4.5225 4.5700 4.7425 4.7877 4.9857 5.0700 5.2377 5.4500 5.7225 5.8642 6.2012 6.3550 14
15 4.2859 4.2575 4.5245 4.5785 4.7450 4.7850 4.9806 5.0585 5.2389 5.4500 6.2256 6.3775 15
16 4.2875 4.2587 4.5227 4.5725 4.7525 4.8045 5.2200 5.3365 5.2382 5.4675 6.2325 6.3825 16
17 4.2850 4.2550 4.7532 4.8075 4.7450 4.7910 5.2300 5.3411 5.2491 5.4660 5.7215 5.8675 6.2375 6.3875 17
18 4.2855 4.2532 4.7528 4.8025 4.9855 5.0995 5.2290 5.3500 5.7220 5.8675 6.2325 6.3800 18
19 4.5215 4.5750 4.7550 4.8087 4.9875 5.0905 5.2335 5.3586 5.7225 5.8680 19
20 4.5215 4.5775 4.7575 4.8125 4.7450 4.7940 4.9825 5.0875 5.7000 5.8335 5.7262 5.8715 20
21 4.2856 4.2567 4.4922 4.5785 4.7440 4.7955 4.9825 5.0885 5.7100 5.8500 5.7280 5.8735 6.2275 6.3725 21
22 4.2850 4.2750 4.5055 4.5806 4.7445 4.7965 4.9912 5.1275 5.2362 5.3500 5.7100 5.8500 6.2250 6.3725 22
23 4.2850 4.2750 4.5140 4.5822 4.7587 4.8172 4.7475 4.7975 5.2368 5.3610 5.7120 5.8525 23
24 4.2827 4.2925 4.7550 4.8100 4.7475 4.7987 5.2375 5.3762 5.7122 5.8525 5.7277 5.8725 24
25 4.2863 4.3192 4.7544 4.8050 4.9925 5.1275 5.2350 5.3800 5.7298 5.8752 25
26 4.5140 4.5735 4.7545 4.8100 4.9950 5.1272 5.2350 5.3960 5.7319 5.8780 26
27 4.5130 4.5730 4.7502 4.8045 4.7465 4.7980 4.9950 5.1355 5.7135 5.8540 5.7330 5.8790 27
28 4.5200 4.5925 4.5125 4.5685 4.7475 4.7975 4.9950 5.1400 5.7140 5.8545 5.7330 5.8793 28
29 4.5300 4.5810 4.5150 4.5730 4.7487 4.8012 4.9962 5.1390 5.2325 5.4035 5.7157 5.8570 29
30 4.5292 4.5835 4.5142 4.5760 4.7500 4.8006 4.7490 4.8100 5.2275 5.3970 5.7150 5.8550 30
31 4.7510 4.8035 5.7150 5.8550 5.7340 5.8798 31
PUBLICA- 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS PUBLICA-
CION EN CION EN
EL D.O.F. JUNIO 2021 JULIO 2021 AGOSTO 2021 SEPTIEMBRE 2021 OCTUBRE 2021 NOVIEMBRE 2021 DICIEMBRE 2021 ENERO 2022 FEBRERO 2022 EL D.O.F.
Publicadas en D.O.F. con base a las cotizaciones presentadas por: BBVA Bancomer S.A., Banco Santander S.A., Banco Nacional de México S.A.,
Banco Invex S.A., Banco J.P. Morgan S.A., Banco Azteca S.A. y Scotiabank Inverlat S.A.

MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 83

 INDICADORES FINANCIEROS

% TASAS DE RECARGOS
IMPUESTOS FEDERALES
UMA UNIDAD DE MEDIDA
Y ACTUALIZACIÓN (UMA)

% SIN % INTERESES El 27 de enero de 2016, se publicó en el Diario Oficial de la

FECHA DE APLICACIÓN
AUTORIZACIÓN EN CONVENIO Federación el DECRETO por el que se declara reformadas y
adicionadas diversas disposiciones de la Constitución Polí-
2018 a 2022 tica de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de desind-
DE ENERO A DICIEMBRE 1.47 0.98 exación del salario mínimo. En su artículo tercero transitorio
2006 a 2017 se estableció lo siguiente: “A la fecha de entrada en vigor
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 del presente Decreto, todas las menciones al salario mínimo
2005 como unidad de cuenta, índice, base, medida o referencia
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 para determinar la cuantía de las obligaciones y supuestos
2004 previstos en las leyes federales, estatales, del Distrito Fede-
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 ral, así como en cualquier disposición jurídica que emane de
2003 todas las anteriores, se entenderán referidas a la Unidad de
ENERO 2.01 1.34 Medida y Actualización”.
FEBRERO 2.15 1.43
UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN DIARIA
MARZO 1.94 1.29
ABRIL 2.07 1.38 AÑO VIGENCIA PESOS
MAYO 2.12 1.41 2022 DEL 01 DE FEB 2022 AL 31 DE ENE 2023 96.22
JUNIO 1.97 1.31 2021 DEL 01 DE FEB 2021 AL 31 DE ENE 2022 89.62
JULIO 1.76 1.17 2020 DEL 01 DE FEB 2020 AL 31 DE ENE 2021 86.88
AGOSTO 1.61 1.07 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN MENSUAL
SEPTIEMBRE 1.55 1.03
AÑO VIGENCIA PESOS
OCTUBRE 1.52 1.01
2022 DEL 01 DE FEB 2022 AL 31 DE ENE 2023 2,925.09
NOVIEMBRE 1.52 1.01
2021 DEL 01 DE FEB 2021 AL 31 DE ENE 2022 2,724.45
DICIEMBRE 1.49 0.99
2020 DEL 01 DE FEB 2020 AL 31 DE ENE 2021 2,641.15
2002
ENERO 1.55 1.03 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN ANUAL
FEBRERO 1.79 1.19 AÑO VIGENCIA PESOS
MARZO 0.62 0.41 2022 DEL 01 DE FEB 2022 AL 31 DE ENE 2023 35,101.08
ABRIL 2.22 1.48 2021 DEL 01 DE FEB 2021 AL 31 DE ENE 2022 32,693.40
MAYO 1.29 0.86 2020 DEL 01 DE FEB 2020 AL 31 DE ENE 2021 31,693.80
JUNIO 1.04 0.69
JULIO 1.67 1.11
AGOSTO 1.32 0.88 SALARIOS DIARIOS
SEPTIEMBRE 1.61 1.07 GENERALES (mínimos)
OCTUBRE 1.38 0.92
NOVIEMBRE 1.14 0.76
Desde el 1 de octubre de 2015, desapareció el área geo-
DICIEMBRE 1.43 0.95
gráfica B, tal y como ocurrió anteriormente con el área
2001
geográfica C, por lo tanto, desde esa fecha solo existe un
ENERO 2.22 1.48
FEBRERO 1.83 1.22
“área geográfica única” y un solo salario mínimo general,
MARZO 2.66 1.77
sin embargo, a partir de 2019 existe un salario mínimo
ABRIL 3.00 2.00 general para la región fronteriza.
MAYO 2.30 1.53
JUNIO 2.31 1.54 GENERAL EN REGIÓN
AÑO VIGENCIA $ FRONTERIZA $
JULIO 2.42 1.61
AGOSTO 2.10 1.40 2022 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 172.87 260.34
SEPTIEMBRE 2.78 1.85 2021 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 123.22 185.56
OCTUBRE 1.28 0.85 2020 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 123.22 185.56
NOVIEMBRE 0.98 0.65 2019 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 102.68 176.72
DICIEMBRE 1.62 1.08 2018 DEL 01 DE DIC 2017 AL 31 DE DIC 2018 88.36

84 NOTAS FISCALES | MARZO 2022

 INDICADORES FINANCIEROS

SALARIOS MINIMOS PROFESIONALES 2022

Zona libre de Zona libre de

Resto Resto
PROFESIONALES la frontera PROFESIONALES la frontera
del país
del país norte
norte
1 Albañilería, oficial de $260.34 $199.42 Lubricador(a) de automóviles, camiones y
32 $260.34 $180.44
otros vehículos de motor
Boticas, farmacias y droguería, dependien-
2 $260.34 $176.28 33 Manejador(a) en granja avícola $260.34 $173.86
te(a) de mostrador en
3 Buldozer y/o traxcavo, operador(a) de $260.34 $208.91 34 Maquinaria agrícola, operador(a) de $260.34 $200.41
4 Cajero(a) de máquina registradora $260.34 $179.34 Máquinas para madera en general, oficial
35 $260.34 $191.61
operador(a) de
5 Cantinero(a) preparador de bebidas $260.34 $183.01
Mecánico(a) en reparación de automóviles
6 Carpintero(a) de obra negra $260.34 $199.42 36 $260.34 $205.96
y camiones, oficial
Carpintero(a) en la fabricación y reparación Montador(a) en talleres y fábricas de
7 $260.34 $196.14 37 $260.34 $181.24
de muebles, oficial calzado, oficial
Cocinero(a), mayor(a) en restaurantes, 38 Peluquero(a) y cultor(a) de belleza $260.34 $187.34
8 fondas y demás establecimientos de pre- $260.34 $201.95
paración y venta de alimentos 39 Pintor(a) de automóviles y camiones, oficial $260.34 $192.92
Colchones, oficial en fabricación y repa- Pintor(a) de casas, edificios y construccio-
9 $260.34 $184.82 40 $260.34 $191.61
ración de nes en general, oficial
10 Colocador(a) de mosaicos y azulejos, oficial $260.34 $195.44 Planchador(a) a máquina en tintorerías,
41 $260.34 $179.34
lavandería y establecimientos similares
Construcción de edificios y casas habita-
11 $260.34 $186.12
ción, yesero(a) en Plomero(a) en instalaciones sanitarias,
42 $260.34 $191.95
oficial
Cortador(a) en talleres y fábricas de manu-
12 $260.34 $181.24
factura de calzado, oficial Radiotécnico(a) reparador(a) de aparatos
43 $260.34 $198.97
eléctricos y electrónicos, oficial
Costurero(a) en confección de ropa en
13 $260.34 $179.08
talleres o fábricas Recamarero(a) en hoteles, moteles y otros
44 $260.34 $175.77
establecimientos de hospedaje
Costurero(a) en confección de ropa en
14 $260.34 $183.78
trabajo a domicilio Refaccionaria de automóviles y camiones,
45 $260.34 $182.04
dependiente(a) de mostrador en
Chofer acomodador(a) de automóviles en
15 $260.34 $187.34
estacionamientos Reparador(a) de aparatos eléctricos para el
46 $260.34 $189.50
hogar, oficial
16 Chofer de camión de carga en general $260.34 $203.52
47 Reportero(a) en prensa diaria impresa $387.09 $387.09
17 Chofer de camioneta de carga en general $260.34 $197.75
Reportero(a) gráfico(a) en prensa diaria
18 Chofer operador(a) de vehículos con grúa $260.34 $190.22 48 $387.09 $387.09
impresa
19 Draga, operador(a) de $260.34 $210.84 49 Repostero(a) o pastelero(a) $260.34 $199.42
Ebanista en fabricación y reparación de
20 $260.34 $198.97 50 Sastrería en trabajo a domicilio, oficial de $260.34 $200.41
muebles, oficial
51 Secretario(a) auxiliar $260.34 $205.55
Electricista instalador(a) y reparador(a) de
21 $260.34 $195.44
instalaciones eléctricas, oficial Soldador(a) con soplete o con arco eléc-
52 $260.34 $197.34
trico
Electricista en la reparación de automóvi-
22 $260.34 $197.34
les y camiones, oficial 53 Tablajero(a) y/o carnicero(a) en mostrador $260.34 $187.34
Electricista reparador(a) de motores y/o Tapicero(a) de vestiduras de automóviles,
23 $260.34 $190.22 54 $260.34 $190.22
generadores en talleres de servicio, oficial oficial
Empleado(a) de góndola, anaquel o sección Tapicero(a) en reparación de muebles,
24 $260.34 $175.77 55 $260.34 $190.22
en tienda de autoservicio oficial
25 Encargado(a) de bodega y/o almacén $260.34 $182.04 56 Trabajador(a) del hogar $260.34 $187.92
26 Ferreterías y tlapalerías, dependiente(a) en $260.34 $185.67 57 Trabajador(a) social, técnico(a) en $260.34 $222.67
27 Fogonero(a) de calderas de vapor $260.34 $191.61
58 Vaquero(a) ordeñador a máquina $260.34 $175.77
28 Gasolinero(a), oficial $260.34 $179.08
59 Velador(a) $260.34 $179.08
29 Herrería, oficial de $260.34 $192.92
Hojalatero(a) en la reparación de automóvi- Vendedor(a) de piso de aparatos de uso
30 $260.34 $196.14 60 $260.34 $183.78
les y camiones, oficial doméstico
Zapatero(a) en talleres de reparación de
31 Jornalero(a) agrícola $260.34 $195.43 61 $260.34 $181.24
calzado, oficial

MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 85

 INDICADORES FINANCIEROS

CUOTAS I.M.S.S.
Vigentes a partir del 1o. de julio de 1997 y a la fecha

R É G I M E N O B LI GATO R I O
ARTICULO RAMO OBSERVACIONES CUOTA PATRONAL CUOTA TRABAJADOR CUOTA ESTADO
Prestaciones en 1.05% del SBC 0.375% del SBC 0.0075
ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
25 especie:
PENSIONADOS ( y sus beneficiarios )
Mínimo 0.50%
74 RIESGOS DE TRABAJO Máximo 15.00 %
106 Prestaciones
107 en especie: 20.40% SMG (1) 20.40% SMG (4)
ENFERMEDADES más:
Y MATERNIDAD Para salarios mayores 1.10% de la diferencia 0.40% de la diferencia
a 3 veces S.M.G. entre SBC y 3 SMG (2) entre SBC y 3 SMG (3)
En dinero: 70% del 1% del SBC 25% del 1% del SBC 5% del 1% del SBC
147 INVALIDEZ Y VIDA 1.75% SBC 0.625% SBC 0.125 %
Retiro 2% SBC
168
RETIRO, CESANTIA Y VEJEZ Cesantía y vejez 3.150% SBC 1.125% SBC 0.225% SBC
Cuota Social 5.5% SMG
GUARDERIAS Y PRESTACIONES
211 1% SBC
SOCIALES
REGIMEN VOLUNTARIO
242 SEGURO DE SALUD 22.4% SMG
106-III Es cuota anual
SMG =Salario mínimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotización

(1) La tasa sufrió incrementos anuales del 0.65% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(2) La tasa se redujo en un 0.49% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(3) La tasa se redujo en un 0.16% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(4) Esta cantidad se actualiza trimestralemente mediante la aplicación del Indice Nacional de Precios al Consumidor. ( Porcentaje proyectado )
(5) Los distintos ramos de aseguramiento tienen como límite superior de cotización el equivalente a 25 veces el salario mínimo general vigente
en el Distrito Federal, excepto, los ramos de invalidez y vida y de cesantía en edad avanzada y vejez, los cuales aumentarán en un salario mínimo
o hasta llegar a 25 en el año 2007.
Por lo que respecta a las aportaciones al INFONAVIT, estas tendrán el mismo límite que el establecido para los ramos de invalidez y vida y de
cesantía en edad avanzada y de vejez en el seguro social, por así disponerlo la fracción II del artículo 29 de la ley del INFONAVIT y el artículo quinto
transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997. Por tal motivo, a partir del 1° de julio de 2002 el límite de cotización para efectos de las aportacio-
nes señaladas también será de 20.

(1) (2) (3) (5) NUMERO DE

Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio SALARIOS
FECHA MINIMOS
de 1997 y durante 1998 13.90% de 1997 y durante 1998 6.00% de 1997 y durante 1998 2.00%
Vigente en 1999 1.84% A partir del 1° de julio de 1997 15 salarios
Vigente en 1999 14.55% Vigente en 1999 5.51%
A partir del 1° de julio de 1998 16 salarios
Vigente en 2000 15.20% Vigente en 2000 5.02% Vigente en 2000 1.68%
A partir del 1° de julio de 1999 17 salarios
Vigente en 2001 15.85% Vigente en 2001 4.53% Vigente en 2001 1.52%
A partir del 1° de julio de 2000 18 salarios
Vigente en 2002 16.50% Vigente en 2002 4.04% Vigente en 2002 1.36%
A partir del 1° de julio de 2001 19 salarios
Vigente en 2003 17.15% Vigente en 2003 3.55% Vigente en 2003 1.20%
A partir del 1° de julio de 2002 20 salarios
Vigente en 2004 17.80% Vigente en 2004 3.06% Vigente en 2004 1.04%
A partir del 1° de julio de 2003 21 salarios
Vigente en 2005 18.45% Vigente en 2005 2.57% Vigente en 2005 0.88% A partir del 1° de julio de 2004 22 salarios
Vigente en 2006 19.10% Vigente en 2006 2.08% Vigente en 2006 0.72% A partir del 1° de julio de 2005 23 salarios
Vigente en 2007 19.75% Vigente en 2007 1.59% Vigente en 2007 0.56% A partir del 1° de julio de 2006 24 salarios
Vigente a partir de 2008 20.40% Vigente a partir de 2008 1.10% Vigente a partir de 2008 0.40% A partir del 1° de julio de 2007 25 salarios

86 NOTAS FISCALES | MARZO 2022

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2022

Publicadas en el D.O.F. del 12 de enero de 2022.

P
ara la retención del ISR sobre salarios la Resolución Miscelánea Fiscal y los artículos 175 y 176 del Re-
glamento de la Ley del ISR contemplan el uso de tablas y tarifas por periodos de 7, 10 y 15 días, además
de las mensuales y por cantidad de trabajo realizado (páginas 88 a 90).

TABLAS PARA LOS CÁLCULOS DE IMPUESTOS

Actividades empresariales y profesionales.- Se utilizan las tablas acumuladas al mes de que se trate
(páginas 91 y 92).

Arrendamiento.- Se utiliza la tabla mensual (página 90). No se aplica la tabla de subsidio al empleo.
Las personas con ingresos por el equivalente de hasta diez salarios mínimos mensuales vigentes en el
Distrito Federal, efectúan sus pagos provisionales de manera trimestral, haciendo uso de la tabla que
se muestra en la página 90.

Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas y para coordinados. Se utilizan las
tablas acumuladas al mes de que se trate (páginas 91 y 92) para determinar el impuesto a cargo de sus
integrantes personas físicas.

Enajenación de inmuebles. Para determinar el monto del pago provisional del ISR que deben retener
los notarios, se debe utilizar la tarifa anualizada que se muestra en la página 92 correspondiente al
mes de diciembre (esta tabla acumula todos los meses del año), según lo precisa la Resolución Misce-
lánea Fiscal.

Puede observarse que todas y cada una de las tablas tienen como base la tabla mensual que aparece
en la página 90, lado izquierdo, acumulada al número de meses a los cuales se refiere el pago.

Todos los cálculos llevan determinación del impuesto, solo en el caso de salarios se debe determinar
adicionalmente subsidio para el empleo.

MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 87

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2022

Publicadas en el D.O.F. del 12 de enero de 2022.

CANTIDAD DE TRABAJO REALIZADO POR 7 DÍAS DE SALARIO

l. Tarifa aplicable a retenciones que se efectúan en función lI. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo
de la cantidad de trabajo realizado y no de días laborados. de 7 días

% PARA
% PARA APLICARSE APLICARSE
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR SOBRE EL
CUOTA FIJA $
$ $ $ DEL LIMITE INFERIOR $ $ EXCEDENTE DEL
$ LIMITE INFERIOR
%
0.01 21.20 0.00 1.92 0.01 148.40 0.00 1.92
21.21 179.96 0.41 6.40 148.41 1,259.72 2.87 6.40
179.97 316.27 10.57 10.88 1,259.73 2,213.89 73.99 10.88
316.28 367.65 25.40 16.00 2,213.90 2,573.55 177.80 16.00
367.66 440.18 33.62 17.92 2,573.56 3,081.26 235.34 17.92
440.19 887.78 46.62 21.36 3,081.27 6,214.46 326.34 21.36
887.79 1,399.26 142.22 23.52 6,214.47 9,794.82 995.54 23.52
1,399.27 2,671.42 262.52 30.00 9,794.83 18,699.94 1,837.64 30.00
2,671.43 3,561.90 644.17 32.00 18,699.95 24,933.30 4,509.19 32.00
3,561.91 10,685.69 929.12 34.00 24,933.31 74,799.83 6,503.84 34.00
10,685.70 En adelante 3,351.21 35.00 74,799.84 En adelante 23,458.47 35.00

Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa
de la fracción I: de la fracción ll:

MONTO DE INGRESOS QUE MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

SIRVEN DE BASE PARA CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL DE BASE PARA CALCULAR EL CANTIDAD DE SUBSIDIO
CALCULAR EL IMPUESTO EMPLEO DIARIO IMPUESTO PARA EL EMPLEO SEMANAL
$ $
PARA INGRE- HASTA INGRE- PARA INGRESOS HASTA
SOS DE $ SOS DE $ DE $ INGRESOS DE $
0.01 58.19 13.39 0.01 407.33 93.73
58.20 87.28 13.38 407.34 610.96 93.66
87.29 114.24 13.38 610.97 799.68 93.66
114.25 116.38 12.92 799.69 814.66 90.44
116.39 146.25 12.58 814.67 1,023.75 88.06
146.26 155.17 11.65 1,023.76 1,086.19 81.55
155.18 175.51 10.69 1,086.20 1,228.57 74.83
175.52 204.76 9.69 1,228.58 1,433.32 67.83
204.77 234.01 8.34 1,433.33 1,638.07 58.38
234.02 242.84 7.16 1,638.08 1,699.88 50.12
242.85 En adelante 0.00 1,699.89 En adelante 0.00

88 NOTAS FISCALES | MARZO 2022

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2022

Publicadas en el D.O.F. del 12 de enero de 2022.

POR 10 DÍAS DE SALARIO POR 15 DÍAS DE SALARIO

lll. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo lV. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un
de 10 días periodo de 15 días

% PARA APLICARSE
% PARA APLICARSE
LIMITE LIMITE CUOTA SOBRE EL LIMITE LIMITE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR FIJA EXCEDENTE DEL INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
$ $ $ LIMITE INFERIOR $ $ $
$

0.01 212.00 0.00 1.92 0.01 318.00 0.00 1.92

212.01 1,799.60 4.10 6.40 318.01 2,699.40 6.15 6.40
1,799.61 3,162.70 105.70 10.88 2,699.41 4,744.05 158.55 10.88
3,162.71 3,676.50 254.00 16.00 4,744.06 5,514.75 381.00 16.00
3,676.51 4,401.80 336.20 17.92 5,514.76 6,602.70 504.30 17.92
4,401.81 8,877.80 466.20 21.36 6,602.71 13,316.70 699.30 21.36
8,877.81 13,992.60 1,422.20 23.52 13,316.71 20,988.90 2,133.30 23.52
13,992.61 26,714.20 2,625.20 30.00 20,988.91 40,071.30 3,937.80 30.00
26,714.21 35,619.00 6,441.70 32.00 40,071.31 53,428.50 9,662.55 32.00
35,619.01 106,856.90 9,291.20 34.00 53,428.51 160,285.35 13,936.80 34.00
106,856.91 En adelante 33,512.10 35.00 160,285.36 En adelante 50,268.15 35.00

Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la
tarifa de la fracción I: tarifa de la fracción IV:

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

DE BASE PARA CALCULAR EL DE BASE PARA CALCULAR EL
IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL
PARA EL EMPLEO DECENAL EMPLEO QUINCENAL
PARA INGRESOS HASTA
$ PARA INGRESOS HASTA
$
DE $ INGRESOS DE $ DE $ INGRESOS DE $

0.01 581.90 133.90 0.01 872.85 200.85

581.91 872.80 133.80 872.86 1,309.20 200.70
872.81 1,142.40 133.80 1,309.21 1,713.60 200.70
1,142.41 1,163.80 129.20 1,713.61 1,745.70 193.80
1,163.81 1,462.50 125.80 1,745.71 2,193.75 188.70
1,462.51 1,551.70 116.50 2,193.76 2,327.55 174.75
1,551.71 1,755.10 106.90 2,327.56 2,632.65 160.35
1,755.11 2,047.60 96.90 2,632.66 3,071.40 145.35
2,047.61 2,340.10 83.40 3,071.41 3,510.15 125.10
2,340.11 2,428.40 71.60 3,510.16 3,642.60 107.40
2,428.41 En adelante 0.00 3,642.61 En adelante 0.00

MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 89

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2022

Publicadas en el D.O.F. del 12 de enero de 2022.

POR UN MES DE SALARIO TRIMESTRAL

O POR ARRENDAMIENTO PARA ARRENDAMIENTO
V. Tarifa aplicable a pagos mensuales % PARA APLICARSE
LIMITE LIMITE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
% PARA $ $
$
LIMITE LIMITE APLICARSE
SOBRE EL 0.01 1,933.74 0.00 1.92
INFERIOR SUPERIOR CUOTA FIJA $
EXCEDENTE DEL
$ $ LIMITE INFERIOR 1,933.75 16,412.76 37.14 6.40
$
16,412.77 28,843.98 963.78 10.88
0.01 644.58 0.00 1.92 28,843.99 33,529.86 2,316.30 16.00
644.59 5,470.92 12.38 6.40 33,529.87 40,144.41 3,066.03 17.92
5,470.93 9,614.66 321.26 10.88 40,144.42 80,965.50 4,251.36 21.36
9,614.67 11,176.62 772.10 16.00 80,965.51 127,612.74 12,970.74 23.52
11,176.63 13,381.47 1,022.01 17.92
127,612.75 243,633.75 23,942.19 30.00
13,381.48 26,988.50 1,417.12 21.36
243,633.76 324,845.01 58,748.49 32.00
26,988.51 42,537.58 4,323.58 23.52
324,845.02 974,535.03 84,736.08 34.00
42,537.59 81,211.25 7,980.73 30.00
974,535.04 En adelante 305,630.70 35.00
81,211.26 108,281.67 19,582.83 32.00
108,281.68 324,845.01 28,245.36 34.00
324,845.02 En adelante 101,876.90 35.00 TABLA DE ISR ANUAL 2021
(a declararse en abril 2022)
(Tambien se utiliza para determinar el ISR por la
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN enajenación de inmuebles)
DE BASE PARA CALCULAR EL CANTIDAD DE SUBSIDIO
IMPUESTO PARA EL EMPLEO MENSUAL LIMITE LIMITE % PARA APLICARSE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
$ INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
$ $
PARA INGRESOS HASTA
DE $ INGRESOS DE $
0.01 7,735.00 0 1.92
0.01 1,768.96 407.02
7,735.01 65,651.07 148.51 6.40
1,768.97 2,653.38 406.83
65,651.08 115,375.90 3,855.14 10.88
2,653.39 3,472.84 406.62
115,375.91 134,119.41 9,265.20 16.00
3,472.85 3,537.87 392.77
134,119.42 160,577.65 12,264.16 17.92
3,537.88 4,446.15 382.46
160,577.66 323,862.00 17,005.47 21.36
4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 324.87 323,862.01 510,451.00 51,883.01 23.52

5,335.43 6,224.67 294.63 510,451.01 974,535.03 95,768.74 30.00

6,224.68 7,113.90 253.54 974,535.04 1,299,380.04 234,993.95 32.00
7,113.91 7,382.33 217.61 1,299,380.05 3,898,140.12 338,944.34 34.00
7,382.34 En adelante 0.00 3,898,140.13 En adelante 1,222,522.76 35.00

90 NOTAS FISCALES | MARZO 2022

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR

EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
INTEGRANTES DE COORDINADOS Y PERSONAS FÍSICAS
DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA

PRIMER SEMESTRE
(D.O.F. del 12 de enero de 2022)

VIGENTES EN 2022

Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral

IGUAL PARA TODOS

ENERO FEBRERO MARZO
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 644.58 0 0.01 1,289.16 0 0.01 1,933.74 0 1.92
644.59 5,470.92 12.38 1,289.17 10,941.84 24.76 1,933.75 16,412.76 37.14 6.40
5,470.93 9,614.66 321.26 10,941.85 19,229.32 642.52 16,412.77 28,843.98 963.78 10.88
9,614.67 11,176.62 772.10 19,229.33 22,353.24 1,544.20 28,843.99 33,529.86 2,316.30 16.00
11,176.63 13,381.47 1,022.01 22,353.25 26,762.94 2,044.02 33,529.87 40,144.41 3,066.03 17.92
13,381.48 26,988.50 1,417.12 26,762.95 53,977.00 2,834.24 40,144.42 80,965.50 4,251.36 21.36
26,988.51 42,537.58 4,323.58 53,977.01 85,075.16 8,647.16 80,965.51 127,612.74 12,970.74 23.52
42,537.59 81,211.25 7,980.73 85,075.17 162,422.50 15,961.46 127,612.75 243,633.75 23,942.19 30.00
81,211.26 108,281.67 19,582.83 162,422.51 216,563.34 39,165.66 243,633.76 324,845.01 58,748.49 32.00
108,281.68 324,845.01 28,245.36 216,563.35 649,690.02 56,490.72 324,845.02 974,535.03 84,736.08 34.00
324,845.02 En adelante 101,876.90 649,690.03 En adelante 203,753.80 974,535.04 En adelante 305,630.70 35.00

IGUAL PARA TODOS

ABRIL MAYO JUNIO
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 2,578.32 0 0.01 3,222.90 0 0.01 3,867.48 0 1.92
2,578.33 21,883.68 49.52 3,222.91 27,354.60 61.90 3,867.49 32,825.52 74.28 6.40
21,883.69 38,458.64 1285.04 27,354.61 48,073.30 1,606.30 32,825.53 57,687.96 1,927.56 10.88
38,458.65 44,706.48 3,088.40 48,073.31 55,883.10 3,860.50 57,687.97 67,059.72 4,632.60 16.00
44,706.49 53,525.88 4,088.04 55,883.11 66,907.35 5,110.05 67,059.73 80,288.82 6,132.06 17.92
53,525.89 107,954.00 5,668.48 66,907.36 134,942.50 7,085.60 80,288.83 161,931.00 8,502.72 21.36
107,954.01 170,150.32 17,294.32 134,942.51 212,687.90 21,617.90 161,931.01 255,225.48 25,941.48 23.52
170,150.33 324,845.00 31,922.92 212,687.91 406,056.25 39,903.65 255,225.49 487,267.50 47,884.38 30.00
324,845.01 433,126.68 78,331.32 406,056.26 541,408.35 97,914.15 487,267.51 649,690.02 117,496.98 32.00
433,126.69 1,299,380.04 112,981.44 541,408.36 1,624,225.05 141,226.80 649,690.03 1,949,070.06 169,472.16 34.00
1,299,380.05 En adelante 407,507.60 1,624,225.06 En adelante 509,384.50 1,949,070.07 En adelante 611,261.40 35.00

MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 91

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR

EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
INTEGRANTES DE COORDINADOS Y PERSONAS FÍSICAS
DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA

SEGUNDO SEMESTRE
(D.O.F. del 12 de enero de 2022)

VIGENTES EN 2022

Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral

IGUAL PARA TODOS

JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE
LOS MESES

% para aplicarse
Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota
sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija
el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $
límite inferior (%)
0.01 4,512.06 0 0.01 5,156.64 0 0.01 5,801.22 0 1.92
4,512.07 38,296.44 86.66 5,156.65 43,767.36 99.04 5,801.23 49,238.28 111.42 6.40
38,296.45 67,302.62 2,248.82 43,767.37 76,917.28 2,570.08 49,238.29 86,531.94 2,891.34 10.88
67,302.63 78,236.34 5,404.70 76,917.29 89,412.96 6,176.80 86,531.95 100,589.58 6,948.90 16.00
78,236.35 93,670.29 7,154.07 89,412.97 107,051.76 8,176.08 100,589.59 120,433.23 9,198.09 17.92
93,670.30 188,919.50 9,919.84 107,051.77 215,908.00 11,336.96 120,433.24 242,896.50 12,754.08 21.36
188,919.51 297,763.06 30,265.06 215,908.01 340,300.64 34,588.64 242,896.51 382,838.22 38,912.22 23.52
297,763.07 568,478.75 55,865.11 340,300.65 649,690.00 63,845.84 382,838.23 730,901.25 71,826.57 30.00
568,478.76 757,971.69 137,079.81 649,690.01 866,253.36 156,662.64 730,901.26 974,535.03 176,245.47 32.00
757,971.70 2,273,915.07 197,717.52 866,253.37 2,598,760.08 225,962.88 974,535.04 2,923,605.09 254,208.24 34.00
2,273,915.08 En adelante 713,138.30 2,598,760.09 En adelante 815,015.20 2,923,605.10 En adelante 916,892.10 35.00

IGUAL PARA TODOS

OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
LOS MESES

% para aplicarse
Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota
sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija
el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $
límite inferior (%)
0.01 6,445.80 0 0.01 7,090.38 0 0.01 7,735.00 0 1.92
6,445.81 54,709.20 123.80 7,090.39 60,180.12 136.18 7,735.01 65,651.07 148.51 6.40
54,709.21 96,146.60 3,212.60 60,180.13 105,761.26 3,533.86 65,651.08 115,375.90 3,855.14 10.88
96,146.61 111,766.20 7,721.00 105,761.27 122,942.82 8,493.10 115,375.91 134,119.41 9,265.20 16.00
111,766.21 133,814.70 10,220.10 122,942.83 147,196.17 11,242.11 134,119.42 160,577.65 12,264.16 17.92
133,814.71 269,885.00 14,171.20 147,196.18 296,873.50 15,588.32 160,577.66 323,862.00 17,005.47 21.36
269,885.01 425,375.80 43,235.80 296,873.51 467,913.38 47,559.38 323,862.01 510,451.00 51,883.01 23.52
425,375.81 812,112.50 79,807.30 467,913.39 893,323.75 87,788.03 510,451.01 974,535.03 95,768.74 30.00
812,112.51 1,082,816.70 195,828.30 893,323.76 1,191,098.37 215,411.13 974,535.04 1,299,380.04 234,993.95 32.00
1,082,816.71 3,248,450.10 282,453.60 1,191,098.38 3,573,295.11 310,698.96 1,299,380.05 3,898,140.12 338,944.34 34.00
3,248,450.11 En adelante 1,018,769.00 3,573,295.12 En adelante 1,120,645.90 3,898,140.13 En adelante 1,222,522.76 35.00

92 NOTAS FISCALES | MARZO 2022

 INDICADORES FINANCIEROS

GUÍA DE PUBLICACIONES EN LA
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL 2021

MODIFICACIONES A LA RMF 2022

1 2 3 4 5 6
FECHA DE PUBLICACION DE LA RESOLUCION 27/12/2021

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 1
A. Formas oficiales aprobadas. 05/01/2022
B. Formatos, cuestionarios, instructivos y catálogos aprobados. 05/01/2022
C. Listados de información que deberán contener las formas oficiales que publiquen las entidades federativas 05/01/2022

Anexo 1 - A
Trámites fiscales. 30/12/2021

Anexo 1 - B
Procedimiento electrónico
Anexo 2
Porcentajes de deducción opcional aplicable a contribuyentes que cuentan con concesión,
autorización o permiso de obras públicas
Anexo 3
Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras.
Anexo 4
Instituciones de crédito autorizadas a recibir declaraciones en todas sus modalidades (Derogado)

Anexo 5
A. Cantidades actualizadas establecidas en el Código. 05/01/2022
B. Compilación de cantidades establecidas en el Código vigente. 05/01/2022
C. Regla 9.6. de la R.M.F. 2022 (20 y 200 veces el valor anual de la UMA) 05/01/2022

Anexo 6
A. Catálogo de actividades económicas (claves de actividades para efectos fiscales).
Anexo 7
Compilación de criterios normativos 05/01/2022

Anexo 8
Tablas y tarifas para el cálculo de los pagos provisionales de ISR de las personas físicas con
actividades empresariales, por la enajenación de inmuebles y para las retenciones de ISR sobre
salarios, así como para la determinación del impuesto anual por el ejercicio fiscal 2022. 12/01/2022

Anexo 9
Tabla a que se refiere la regla 3.15.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2021,
para la actualización de las deducciones que señala el artículo 121 de la Ley del ISR.
Anexo 10
A. Acuerdos que reúnen las características de acuerdo amplio de información.
B. Catálogo de claves de país y país de residencia.
C. Países que cuentan con legislaciones que obligan a anticipar la acumulación de los
ingresos de jurisdicciones de baja imposición fiscal a sus residentes.
D. Listado de países que no se consideran como territorios con regímenes fiscales preferentes
Anexo 11
Bebidas alcohólicas y tabacos labrados
A. Catálogo de claves de tipo de producto. 12/01/2022
B. Catálogos de claves de nombres genéricos de bebidas alcohólicas y marcas de tabacos labrados 12/01/2022
C. Catálogo de claves de entidad federativa. 12/01/2022
D. Catálogo de claves de graduación alcohólica. 12/01/2022
E. Catálogo de claves de empaque. 12/01/2022
F. Catálogo de claves de unidad de medida. 12/01/2022
G. Rectificaciones 12/01/2022

MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 93

 INDICADORES FINANCIEROS

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 12
Entidades federativas y municipios que han celebrado con la Federación convenio de
colaboración administrativa en materia fiscal federal para efectos de pago de derechos.
Anexo 13
Areas geográficas destinadas para la preservación de flora y fauna silvestre y acuática
A. Parques nacionales.
B. Reservas de la biosfera.
C. Areas de protección de flora y fauna.
D. Monumentos naturales.
E. Santuarios.
F. Areas de Protección de los Recursos Naturales.
Anexo 14
Donatarias autorizadas. 14/01/2022

Anexo 15
A. Tarifa para determinar el Impuesto sobre automóviles nuevos para 2022 28/12/2021
B. Cantidades correspondientes a la fracción II del artículo 8 de la Ley Federal del ISAN 2022 28/12/2021
C. Código de Claves Vehiculares 28/12/2021

Anexo 16
Instructivo para la integración y presentación del dictamen de estados financieros para efectos fiscales 2019
emitido por contador público registrado utilizando utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 14/01/2022

Anexo 16-A
Instructivo de características para el llenado y presentación del dictamen de estados
financieros para efectos fiscales emitido por contador público registrado, para el ejercicio
fiscal 2019 utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 17/01/2022

Anexo 17
Juegos con Apuestas
A. Definiciones. 12/01/2022
B. Características técnicas, de seguridad y requerimientos de información del sistema del 12/01/2022
cómputo de los operadores y/o permisionarios.
C. Especificaciones técnicas del servicio que prestará el Proveedor de Servicio Autorizado, y características téc-
nicas de seguridad y requerimientos de información que deberán cumplir los sistemas del citado Proveedor 12/01/2022
D. Obligaciones que deben cumplir los Órganos Certificadores que verifiquen a los Proveedores
de Servicio Autorizado 12/01/2022
E. Operadores que presten el servicio de juegos con apuestas y sorteos a través de agencias. 12/01/2022
F. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario 12/01/2022
G. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario que lleve a cabo sorteos o
concursos transmitidos por medios de comunicación masiva 12/01/2022
H. Procedimiento que el SAT debe seguir para llevar a cabo la revocación de las autorizaciones
conferidas para fungir como Proveedor de Servicio Autorizado 12/01/2022
I. Obligaciones del Proveedor de Servicio Autorizado. 12/01/2022
J. Causas de revocación de la autorización para operar como Proveedor de Servicio Autorizado 12/01/2022

Anexo 18
De los controles volumétricos para gasolina, diesel, gas natural para combustión automotriz y gas licuado
de petróleo para combustión automotriz, que se enajenen en establecimientos abiertos al público en general
Anexo 19
Cantidades actualizadas establecidas en la Ley Federal de Derechos 27/12/2021

Anexo 20
Comprobantes Fiscales Digitales por Internet:
I. Del Comprobante fiscal digital por Internet 13/01/2022
II. Del Comprobante fiscal digital a través de Internet que ampara retenciones e información de pagos 13/01/2022
13/01/2022
III. De los distintos medios de comprobación digital: 13/01/2022
IV. Generalidades 13/01/2022
V. Glosario 13/01/2022

Anexo 21
Información alternativa al dictamen. Personas físicas y morales
Anexo 21-A
Información alternativa al dictamen. Instituciones del sistema financiero y empresas que consolidan

94 NOTAS FISCALES | MARZO 2022

 INDICADORES FINANCIEROS

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 22
Ciudades que comprenden dos o más municipios, conforme al Catálogo Urbano Nacional 2012, elaborado por la
Secretaría de Desarrollo Social, la Secretaría de Gobernación y el Consejo Nacional de Población
Anexo 23
Ubicación de las Unidades Administrativas del SAT
Anexo 24
Contabilidad en medios electrónicos
A. Catálogo de cuentas. Código Agrupador del SAT.
B. Balanza de comprobación
C. Pólizas del periodo
D. Auxiliar de folios de comprobantes fiscales
E. Auxiliares de cuenta y subcuenta
F. Catálogo de monedas.
G. Catálogo de bancos
H. Catálogo de métodos de pago

Anexo 25
I. Acuerdo entre la Secretaría de Hacienda y Crédito Público de los Estados Unidos Mexicanos y el
Departamento del Tesoro de los Estados Unidos de América para mejorar el cumplimiento fiscal
internacional incluyendo respecto de FATCA.
II. Disposiciones adicionales aplicables para la generación de información respecto a las cuentas
reportables a EE.UU.y los pagos a ciertas instituciones financieras no participantes
Anexo 25-Bis
1. Obligaciones Generales y Procedimientos de Identificación y Reporte de Cuentas Reportables. 13/01/2022
2. Disposiciones adicionales aplicables para la generación de información respecto de Cuentas Reportables 13/01/2022

Anexo 26
Códigos de Seguridad en cajetillas de cigarros
A. Definiciones. 13/01/2022
B. Características técnicas y de seguridad del Sistema de Códigos de Seguridad. 13/01/2022
C. De los servicios de Códigos de Seguridad 13/01/2022
D. De las respuestas y Acuses de los servicios web. 13/01/2022

Anexo 26-bis
Códigos de Seguridad para la Industria Tabacalera a través de servicios
Anexo 27
Cuotas actualizadas del Derecho de Exploración de Hidrocarburos y del Impuesto por la Actividad de Exploración y
Extracción de Hidrocarburos que establece la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos y su Reglamento vigentes a
partir del 1 de enero de 2021 13/01/2022

Anexo 28
Obligaciones y requisitos de los emisores de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles
para vehículos marítimos, aéreos y terrestres y de vales de despensa
Anexo 29
Conductas que se configuran en incumplimientos de las especificaciones tecnológicas determinadas por el SAT,
al enviarle un CFDI, referidas en los artículos 81, fracción XLIII y 82, fracción XL del Código 13/01/2022

Anexo 30
Especificaciones técnicas de funcionalidad y seguridad de los equipos y programas informáticos
para llevar controles volumétricos de hidrocarburos y petrolíferos 13/01/2022

Anexo 31
De los servicios de verificación de la correcta operación y funcionamiento de los equipos y
programas informáticos para llevar los controles volumétricos y de los certificados que se emitan 13/01/2022

Anexo 32
De los servicios de emisión de dictámenes que determinen el tipo de hidrocarburo o petrolífero,
de que se trate, y el octanaje en el caso de gasolina, y de los dictámenes que se emitan 13/01/2022

MARZO 2022 | NOTAS FISCALES 95

 PARA TOMARSE EN CUENTA
“Reducir el tratamiento del dolor exclusivamente a
los ámbitos de la medicación y la farmacia impide
que dolor se haga lenguaje e incluso crítica”.
-Byung-Chul Han-
E
l dolor es una reacción a algo que “nos aconte-
ce” y que resulta difícil de asimilar. Sentimos dolor
cuando fallece un ser querido, una relación termi-
na o sentimos que hemos fallado en algo. El dolor es
emocional, es decir, se siente en el cuerpo y se presen-
ta en forma inmediata. Como es del cuerpo, lo senti-
mos en carne propia, pero desaparecerá gradualmente
con el tiempo.
Pero, el dolor no atendido se transforma en sufri-
miento, es decir en un laberinto mental en donde se
queda estacionado un sinsentido del dolor. El sufri-
miento es un dolor eternizado por no haberlo ela-
borado. Como las sustancias son sólo un paliativo
para el dolor, este nunca se trabaja y se incrementa
y eterniza como sufrimiento. El dolor sin palabras es
sufrimiento.
Visto así, el dolor “habla” de lo que somos, de cómo
nos vinculamos con los demás, de nuestras expec-
tativas y deseos, pero también del poder, de la eco-
nomía y de nuestro lugar en el mundo. El dolor es
una puerta para entrar a las entrañas de nuestra
psique y la comprensión social, pues está ligado a
nuestro ser y al ser con los otros.
La tragedia de nuestro tiempo es que se ha cons-
truido toda una industria e ideología del bienestar
per se, donde el dolor es una molestia innecesaria
que de manera práctica, económica y rápida pue-
de aliviarse. Silenciar al dolor es la premisa de los
analgésicos (etimológicamente analgésico significa
sin dolor), drogas, programas de entretenimiento y
96 NOTAS FISCALES | MARZO 2022
compras. La industria de la felicidad, optimismo y
bienestar permanente está desplazando a los sis-
temas religiosos, filosóficos y culturales que tienen
una aportación contra el dolor, los cuales incluyen
en sus premisas de sanación un periodo necesario
de trabajo sobre uno mismo y los otros. Nada de
esto se requiere al consumir un medicamento o sus-
tancia que sólo funciona como paliativo. El merca-
do de las sustancias borra los programas culturales
que explican y enfrentan el dolor. En el mundo de las
sustancias sólo “importa” un yo solitario y frágil.
Una sociedad radicalmente sin dolor (es decir, sin
palabra) es muy fácil dominarla, explotarla, aprove-
charse de ella y obtener inmensas riquezas. Ante la
crisis de nuestro mundo, la plaza pública o los espa-
cios de escucha van siendo sustituidos por la far-
macia o por el dealer. El acto más subversivo que se
piensa hoy en día es la ingestión de alguna pastilla
que permita dormir una noche más, o que palie por
cierto tiempo el dolor. Sin palabra, el dolor se eterni-
za y las ganancias se acumulan estratosféricamen-
te. La industria de los paliativos pulveriza la palabra
singular, que es la de cada uno de nosotros, borran-
do el deseo y acontecimiento de nuestra vida.
abcd
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