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Las denominadas "destinaciones", no son otra cosa que los destinos que desde el punto de vista
aduanero se puede dar a las mercaderías importadas. (1) Cuando se utiliza la palabra destino, no se
refiere a un lugar físico o a la actividad a desarrollar con esa mercadería, sino a un conjunto de
condiciones que se cumplirán para considerar destinada esa partida de bienes. Esto implica que no
solo se declarará el uso al que serán sometidas las mercaderías (comercialización, transformación
para exportación, uso particular, bien de uso) sino también, la legislación o normas cuya aplicación
se pretende para ese ingreso, por ejemplo un Acuerdo Internacional para gozar de un beneficio, una
Ley en particular que autoriza una excepción tributaria (donación) etc.
Las destinaciones se rigen por el principio básico denominado "declaración previa comprometida" y
consiste en describir en forma detallada las características de la mercadería involucrada. Este
principio supone que la autoridad aduanera permite al importador declarar las mercaderías sin que
se haya verificado con anterioridad su exactitud. Por lo tanto, está basado en la confianza hacia el
importador, en el sentido de que éste consignará la información en forma correcta y sin falsedades.
De acuerdo a las normas vigentes la descripción aludida se debe ajustar a (2):
a. Los textos específicos de la posición SIM (3): Incorporación de TRES (3) dígitos suplementarios
al código de cada posición arancelaria de la Nomenclatura Común del MERCOSUR (N.C.M.) y
una letra en carácter de dígito control, desdoblamiento éste que permite la identificación de
mercaderías dentro de cada posición N.C.M., con el objeto de lograr la correcta aplicación de
los derechos de importación y demás tributos, así como de los beneficios a la exportación,
requerir las intervenciones o autorizaciones de organismos extra aduaneros que
correspondan, aplicar las prohibiciones, como también conocer características adicionales
de las mercaderías a los fines de su valoración o a efectos estadísticos. Seleccionada que
fuera la posición S.I.M. por parte del declarante el propio sistema informático la descodifica
de modo tal, de contar con el ajuste a los textos de dicha posición S.I.M. y del pertinente
desarrollo del instrumento arancelario, hasta el nivel de texto de partida.
c. Opciones: Textos a validar únicos o por opciones que brindan información adicional de las
mercaderías.
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El ejemplo que a continuación se presenta puede ayudar a comprender como debe realizarse la
declaración de las mercaderías:
Segundo Paso: A partir de la identificación de la posición SIM, se disparan en el sistema las preguntas
que deben contestarse respecto de los sufijos de Valor y Estadística
94 - AA - Marca
Tercer paso: De acuerdo a lo que se pretenda hacer con la mercadería y la normativa que se
invocará es probable que sea necesario elegir alguna ventaja para que se aplique dicha norma, al
igual que textos que deban validarse o aceptarse cuando el sistema los muestre, por ejemplo:
Ventajas
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Texto a Validar:
De carácter general: Tal como la relacionada con el medio de transporte, factura comercial,
certificación de origen.
De carácter especial: Cuando se debe cumplir con requisitos particulares por el tipo de
mercadería, condición del importador, el uso que se dará o la legislación que se ha solicitado
aplicar
2. Tipos de Destinación
Depósito de Almacenamiento
Los tipos de destinaciones que podrá escoger el importador están íntimamente relacionadas con las
particularidades de la mercadería y el uso que se dará a las mismas. Por ejemplo, algunos productos
no pueden ingresar para ser consumidos en el territorio aduanero y solo podrán permanecer un
tiempo para demostración, reparación, etc. Otros en cambio, solo pueden ser importados por
ciertos sujetos, tal sería el caso de un órgano para trasplante que solo puede ingresarlo el INCUCAI
mediante un trámite simplificado y obviamente sin el pago de tributos.
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Concepto Destinaciones Definitivas Destinaciones Suspensivas
Tratamiento de las Están afectadas tanto por No se aplican las económicas, salvo
Prohibiciones: prohibiciones económicas como no disposición expresa en contrario.
económicas (4).
Desde el momento que se produce la descarga del medio transportador hasta que el interesado
solicita una destinación aduanera, la mercadería permanecerá bajo el estado
legal denominado Depósito Provisorio de Importación (Art.198/216 del C.A.). Bajo
ese estado podrán llevarse a un depósito fiscal (lugar físico – zona primaria) o lugar intermedio
(terminal logística) para resguardo de las mismas.
A partir de que se le de una destinación aduanera a las mercaderías estas dejarán de encontrarse en
el estado legal (DPI), esto implica que este estado abarca el período que va desde la descarga hasta
la declaración de las mercaderías por parte del interesado.
Como se puede observar se utiliza terminología similar que suele generar confusión, para evitarlo se
puede practicar un ejemplo:
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1. Arriba al puerto un medio de transporte con una carga consignada al importador Juan Nadie,
desde ese momento la partida se encuentra en el estado legal DPI. Como el importador no
cuenta con la documentación que le exige la aduana, la carga ingresa a un depósito fiscal,
lugar físico en el que permanecerá hasta ser autorizado el retiro de la misma por parte de la
autoridad.
En este caso la mercadería se encuentra bajo el estado legal Depósito Provisorio de Importación,
guardada en un Depósito Fiscal.
La mercadería del punto a) es declarada (destinada) por Juan Nadie, momento en el que abandona
el estado legal DPI. Como la aduana verificó la mercadería y observó errores importantes, no
autoriza su retiro, motivo por el cual quedará almacenada en el depósito fiscal hasta que el
importador cumpla con los requisitos y el funcionario aduanero autorice la salida.
La legislación establece un plazo máximo para dar destinación que es de 15 días hábiles (5) contados
a partir del arribo del medio de transporte. Superado el plazo, el art. 218 del C.A. establece una
multa automática del uno por ciento (1%) a calcular sobre el valor de las mercaderías (CIF +/-
ajustes). Se denomina automática, porque se hará obligatoria, sin más trámite que esperar a que se
produzca el simple vencimiento del plazo. El interesado la abonará junto con la liquidación de
tributos al momento de solicitar la destinación correspondiente.
La alícuota del 1 % se aplica por única vez y por destinación. Se puede decir que se trata de un
castigo que no está relacionado con el tipo de mercadería, ni con el usuario, simplemente es una
penalidad por incumplimiento de un plazo y la cantidad de días transcurridos desde que expiró el
plazo no es relevante. Pagará el mismo importe por este concepto aquel que presentó la destinación
a los 20 o a los 40 días del vencimiento.
Cuando la autoridad disponga el remate de los bienes, previo haber realizado el despacho de oficio,
el titular podrá recuperarlos bajo ciertas condiciones siempre que no haya sido comprada y pagada
por un tercero en la subasta.
Resumiendo, se puede decir que, pagando una multa y haciendo algunas gestiones administrativas
el importador tiene siempre prioridad para disponer de sus mercaderías.
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En algunas ocasiones los importadores se encuentran imposibilitados para solicitar la destinación.
Los motivos son variados: no cuentan con la documentación exigible, faltan permisos de organismos
de control, falta de fondos para pagar tributos o desconocimiento de la información requerida para
la declaración.
A esta altura queda claro que importar bienes no es una tarea fácil y no puede quedar en manos
inexpertas.
Dar destinación a las mercaderías implica el compromiso de realizar ante la aduana una
declaración comprometida, exacta e inalterable de las mismas (7) . Por tal motivo, cuando el
interesado tiene dudas acerca de las características o identidad y solo con el objetivo de realizar una
"declaración correcta", puede apelar a los artículos 221 y 222 del código aduanero. Estos
contemplan situaciones de este tipo y dan lugar a solicitar el denominado "ignorando contenido”,
que consiste en permitir al importador la apertura y revisación de los bultos de manera tal, que se
puedan obtener los datos requeridos para la declaración, mediante la observación de su contenido.
La utilización del régimen mencionado no puede hacerse en cualquier momento, sino que existen
plazos para adherirse a esta ventaja. Según indica la Ley debe solicitarse dentro de los 10 días
hábiles contados a partir del arribo del medio de transportador, de no hacerlo dentro de este
período se perderá la posibilidad de ejercer ese derecho.
Una vez presentada la solicitud (a través del sistema informático MARIA), el importador dispone de
15 días hábiles adicionales para realizar las acciones habilitadas por el régimen, que son:
En síntesis el plazo total entre la solicitud y las acciones permitidas es de 25(veinticinco) días hábiles.
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3.1. Cómputo de los plazos
Según surge de la interpretación de los artículos del Código Aduanero, debe entenderse que el plazo
total de 25 días hábiles se contará a partir del arribo del medio de transportador los que se
administran o reparten de la siguiente forma:
Dentro de los primeros 10 días se solicita a adhesión al régimen, es decir, se pide permiso para la
apertura y observación el contenido de los bultos.
El período no utilizado de los primeros 10 más el resto hasta llegar a los 25 días, quedan disponibles
para realizar la toma contenido y dar destinación.
Es decir no se pierde nunca el plazo total. Con un ejemplo será más sencillo entender el concepto de
distribución del tiempo para el ignorando contenido:
Caso 1.
Caso 2
Obsérvese que los 25 días hábiles del ignorando contenido superan a los 15 días hábiles para dar
destinación. Esto puede dar lugar a especulaciones que permitan ganar tiempo con el propósito de
evitar el pago de la multa automática del 1 % por destinar fuera de término. La Ley prevé esta
posibilidad y a fin de evitar estos engaños se resolvió la situación aplicando sanciones según se
detalla a continuación:
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Por NO solicitar la destinación dentro del plazo permitido.
En caso de no realizar ninguna de las operaciones anteriores las multas se suman, teniendo que
abonar un total del 2%. La lógica del criterio acumulativo de multas radica en que cada una obedece
a un motivo diferente, por lo tanto al producirse ambos acontecimientos, corresponde aplicar
ambas multas.
Las sanciones acumulativas hacen que aquel que está pensando en alargar los plazos solicitando el
régimen, se vea mínimamente obligado a realizar la toma de contenido, porque de lo contrario
abonará la multa que estaba tratando de evitar. Esto significa que mentir le puede resultar costoso.
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Claro está, que también puede suceder que el importador realmente no tuviera la información y a
último momento la obtiene de fuentes confiables pudiendo optar por pagar la multa para no
demorar el retiro de las mercaderías. No hay que olvidar que pueden estar en juego permisos o
licencias que vencen y esto sería mucho peor que abonar esa sanción del 1%.
A diferencia de lo que sucede con la revisación por mala condición, ya explicada en el capítulo III, en
este régimen el importador podrá abrir y observar el contenido de todos los bultos de una partida
puesto que el objetivo es obtener la información necesaria para proceder a la declaración
comprometida.
“Despacho directo es el procedimiento en virtud del cual la mercadería puede ser despachada
directamente a plaza sin previo sometimiento de la misma al régimen de depósito provisorio de
importación.”
A pesar de la definición que da la Ley hay aclarar que en la actualidad y con las normas operativas
del Sistema MARIA no siempre se cumple este precepto.
Este mecanismo tienen su origen hace muchos años atrás (Ordenanzas de Aduana) cuando se daba
un tratamiento especial a mercaderías que pudieran ser peligrosas (inflamafles, explosivas,
contaminantes, etc) que pudieran poner en riesgo a las personas o a otras mercaderías y por eso su
denominación era “despacho forzoso”, nombre que aún algunos utilizan. Para ese entonces, existía
un listado de mercaderías que debían despacharse de esta forma y no era de carácter voluntario.
Ya en la década del 80 con el nuevo código aduanero cambia la denominación a “directo a plaza”
ampliando el concepto, en el sentido que da la idea de retiro de la mercadería de zona primaria
directamente al mercado interno. En ese momento seguía existiendo el listado de mercaderías
sujetas a este procedimiento.
En la década del 90 a partir del Decreto de Desregulación Económica y con la aparición del sistema
MARIA, una serie de resoluciones de aduana modifica el criterio y forma de interpretación del
Directo a Plaza. En base a esto se puede decir, en general, que actualmente se trata de un
procedimiento que permite solicitar destinación con la suficiente antelación como para posibilitar el
retiro de la mercadería sin que ingrese a depósito fiscal (8). Obsérvese que se cambia las palabras
“deposito provisorio” por “depósito fiscal”, dos términos sobre los que ya se ha comentado las
diferencias. Solo para recordar: el primero trata de un estado legal de las mercaderías y el segundo
un espacio físico en zona primaria para almacenarlas. Estos cambios van a quedar claros en el
desarrollo de la parte operativa que se hace en el próximo título.
Esta forma de dar destinación es optativa, pero tendrá carácter obligatorio cuando no existan
depósitos acondicionados para albergar la mercadería o, cuando las características del producto así
lo requieran (explosivos, mercaderías a granel, altamente perecederas, etc.).
Para aquellos casos en que se exija la obligatoriedad del procedimiento y no se hubiese realizado la
destinación bajo esta modalidad, el servicio aduanero tomará las medidas que considere necesarias
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para evitar daños y perjuicios derivados de la propia naturaleza de las mercaderías. Todo se hará
bajo cargo y responsabilidad del consignatario.
Continuando con el Código Aduanero y teniendo en cuenta la definición de directo a plaza del
artículo 278, para que la carga no pase por el estado de depósito provisorio de importación debe
estar destinada con anterioridad al arribo del medio, por ese motivo la ley habilita a que la
declaración se haga dentro de los 5(cinco) y 2(dos) días antes de la llegada del transporte. De esta
forma se podría cumplir con la definición tal cual está expresada en el artículo 278.
Con la aparición del sistema MARIA, los plazos arriba mencionados, se hicieron difíciles de cumplir
debido a que el procedimiento para la solicitud del despacho exige que la declaración que el ATA
hace del MANI se encuentre finalizada, sin embargo, en la práctica esto no se cumplía. Fue así que
en el año 1991, una serie de normativas aduaneras extendieron los plazos para la solicitud del
despacho directo a plaza y además, contemplaron una excepción respecto del estado en que el
MANI debe encontrarse para proceder a la declaración de las mercaderías.
Dado que la aduana debe regular y controlar las tareas de descarga del medio realizadas por el
Agente de Transporte Aduanero (ATA), el límite máximo de plazo permitido para formalizar el
despacho bajo estas condiciones, está relacionado con el que tiene el ATA para la finalización de la
descarga. Estos plazos varían de acuerdo al tipo de transporte y se detallan a continuación:
medio.
Los nuevos tiempos de espera, no invalidan los correspondientes al código aduanero (5 a 2 días
antes del arribo del medio) pero en caso de que el MANI no se encontrara registrado no será posible
proceder a realizar la declaración. Es decir, para poder utilizar los períodos del Código es necesario
que por lo menos el MANI esté registrado.
En el caso del transporte aéreo el MANI no se registra hasta que no llega el medio, por lo tanto el
importador tiene como única opción el plazo a posteriori del arribo. En el resto de los medios el ATA
suele registrar el manifiesto con anterioridad al arribo y en consecuencia en este caso el importador
tiene todas las opciones posibles respecto de los plazos.
Cuando en el capítulo III se desarrolló el proceso de declaración del MANI, se hizo la siguiente
observación que resulta interesante recordarla en este momento:
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o Autorizar la descarga bajo su directo control, pero no permitirá el ingreso a depósito
de la mercadería, quedando bajo custodia aduanera de oficio en el lugar que la DGA
indique.
El texto en negrita y cursiva tiene sentido, ya que justamente algo que puede ocurrir es que un
importador haga la declaración aduanera a partir del MANI en estado registrado pero luego si por
alguna razón el ATA no efectúa la presentación de ese manifiesto de carga, aunque la aduana
autorice la descarga de los bultos, el importador no podrá llevarse la mercadería a pesar de haber
realizado el despacho e incluso abonado los tributos.
A fin de habilitar la declaración y retiro dentro de los plazos mencionados, el importador debe
comunicar al agente o transportista su intención de utilizar el procedimiento con la
suficiente antelación.
En caso de vencer el plazo sin haber realizado el retiro de las mercaderías bajo la modalidad de
directo a plaza, las mismas ingresarán a depósito fiscal y el importador perderá el derecho a
retirarlas bajo estas condiciones, sin existir posibilidad de prórroga alguna.
4.2.1. Ventajas:
La ventaja más importante consiste en el ahorro de costos operativos, debido a que las mercaderías
quedan liberadas del pago de almacenaje correspondiente a los plazos mencionados en los puntos
anteriores, más el costo de ingreso a depósito, más traslados y algunos movimientos de puerto.
Cuando la carga tiene un volumen considerable los ahorros son relevantes, por ejemplo un
contenedor completo es para tener en cuenta desde el punto de vista de estos costos logísticos.
Desde el punto de vista técnico, los funcionarios aduaneros de las áreas operativas (guardas
y verificadores) deberían dar prioridad a las mercaderías que se despachan en estas condiciones. Esto
significa que aunque hubiese acumulación de cargas por feriados previos, paros, etc., las
operaciones de DAP deberían tener prioridad pero lamentablemente no siempre se cumple este
beneficio.
4.2.2. Desventajas
El directo a plaza es incompatible con todos los regímenes que requieren ingreso de las mercaderías
a depósito fiscal. Uno de ellos, es el ignorando contenido, que se utiliza para obtener la información
completa que exige la declaración comprometida ante aduana. Este aspecto es necesario tenerlo en
cuenta, porque si el importador tiene dudas de las características de la mercadería, incluso si no
tuviera confianza en el proveedor, el ahorro de costos del directo a plaza puede terminar siendo más
caro si no se toman las medidas necesarias sacrificando el ignorando contenido.
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El DAP implica confianza total en que la declaración aduanera estará en un todo de acuerdo con lo
que efectivamente se pretende retirar.
Cuando las cargas en general, ya sea por el tipo de producto o el lugar de procedencia, sufren con
frecuencia problemas de roturas u otro tipo de deterioro, es necesario hacer un análisis antes de
optar por el DAP y aquí toma especial importancia la experiencia de los operadores. Es
conveniente aguardar para asegurarse las condiciones de la carga, porque si bien, de ninguna manera
se pierde la posibilidad de hacer reclamos por los daños, se asume el riesgo de abonar tributos por
algo que ha perdido valor y no siempre se recupera e incluso en algunas ocasiones el producto en
esas condiciones podría tener restricciones de tipo legales importantes. En estos casos, se
recomienda utilizar los plazos posteriores al arribo del medio, aprovechando la oportunidad para
observar las condiciones extrínsecas de los bultos y luego tomar la decisión. Sería una forma de
optimizar al máximo los recursos que brinda el DAP.
5. Destinaciones Suspensivas
Introducción:
Tal como se ha dicho en títulos anteriores, estas destinaciones permiten el ingreso de bienes por un
tiempo y objetivo determinado y si bien no abonan tributos, salvo algunas excepciones se deberán
garantizar los tributos que hubiese correspondido abonar en caso de realizar la importación a
consumo.
También es interesante remarcar, que muchas de las intervenciones que se exigen para las
importaciones a consumo no son requeridas para las temporarias, excepto aquellas que estén
relacionadas con la salud, seguridad, protección del medio ambiente, es decir que pudieran poner
en riesgo a las personas o afectaran algún asunto de interés nacional.
Tal como ocurre con todas las destinaciones temporarias está condicionada por plazos de
permanencia:
El plazo de validez que corresponde a cada caso se cuenta desde que la mercadería ingresa a
Depósito Provisorio de Importación, recordar que este último es un estado legal que se genera a
partir del arribo del medio de transporte. Cuando se realizan traslados para llevar desde un punto a
otro la carga y se registran con las operaciones denominadas “TLAT”, “TL04”(10) o “TL06” (11) en el
Sistema MARIA, generalmente por cuestiones operativas y de logística, el plazo se computa desde la
primera fecha de
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cierre de ingreso a depósito (12). Esto se debe a que es necesario que haya concluido el traslado para
formalizar el ingreso efectivo a depósito fiscal, condición necesaria para realizar la destinación que
se está analizando.
La DGA puede autorizar la prórroga de los plazos indicados por única vez y por un lapso igual al
original. Tal autorización la hará en carácter de excepción, por lo que deberá justificarse su solicitud.
Vencidos los plazos, la autoridad puede iniciar las gestiones tendientes a la subasta de la
mercadería. (13) Además, la AFIP, podrá extender el período de vigencia cuando la naturaleza de la
mercadería, modalidades de almacenamiento o comercialización así lo justifiquen.
Es oportuno remarcar algunos conceptos para que se comprenda la aplicación de los plazos antes
mencionados:
El período de 3(tres) meses o 1(mes) no es para dar la destinación IDA4, sino que se refiere al
tiempo que permanecerá vigente la misma amparando la mercadería bajo este régimen. Por lo
tanto, durante ese lapso, el importador debe hacer todas las operaciones permitidas (destinar,
reembarcar, fraccionar, transferir, etc.).
Si por ejemplo se solicitara la destinación IDA4 después de los 15 días hábiles de ingreso del medio
de transporte, correspondería abonar la multa automática del 1 % por destinar fuera de término.
Mediante el siguiente gráfico con la línea del tiempo se puede aclarar mejor el procedimiento:
Plazo general para las destinaciones según art. 217 del Código Aduanero:
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Forma de cómputo para los plazos del depósito de almacenamiento (IDA4):
Supuesto:
Situación:
a. Corresponde abonar la multa del 1 % por destinar fuera de término (art. 217 C.A).
b. Quedarán los siguientes días para hacer cualquiera de las operaciones permitidas con el IDA
A continuación se verá el supuesto en una imagen con los días del calendario
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Arribo del medio
No abona tributos: Porque no hay hecho imponible por no ser una importación a consumo.
Paga tasas de servicios: almacenaje, movimiento de la carga, etc, ya que estos son servicios
prestados y corresponde su pago.
No otorga libramiento a las mercaderías: Quedarán en zona primaria hasta tanto se decida
el régimen final a aplicar.
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La destinación quedará cancelada cuando se haya completado la solicitud de destino de las
mercaderías en su totalidad, esta se podrá hacer por fracciones durante el transcurso del período e
incluso pidiendo un destino distinto para cada una de las fracciones.
Las operaciones que permiten dar de baja la destinación suspensiva IDA4 se detallan en el título
siguiente:
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5.1.4. Síntesis de Operaciones que cancelan la destinación IDA 4
Fraccionamiento Sin límites dentro del plazo Se puede destinar la partida en forma fraccionada
(Res.1381/02 AFIP) y cada fracción puede tener un destino distinto.
Ejemplo de 10.000 unidades de libros: destina a
consumo 3.000, hace un tránsito por 2.000,
importa temporariamente 2.000 y reembarca
3.000. De acuerdo a lo que el importador necesite,
sin límite de cantidad de fracciones.
Transferencia: Otorgarle a un tercero los Se debe realizar previa autorización por parte del
derechos y obligaciones de las mercaderías servicio aduanero, y siempre que ésta comprobare
transferidas. A partir del año 2005 la que la persona a la cual se pretende transferir no
transferencia se hace a través del SIM, se encuentra suspendida del Registro de
mediante la transacción:“IDT4 Transferencia de Importadores y Exportadores, o inhabilitado para
titularidad de depósito de almacenamiento” importar o exportar, art. 294 del C.A., y art. 35 del
Decreto 1.001/82. La transferencia sirve para que
el nuevo dueño pueda retirar la mercadería a su
nombre, ya sea total o parcialmente. También
podrá solicitar la prorroga en caso de que sea
necesario (Res. Gral. AFIP 1979/2005), pero los
plazos totales no se modifican.No se autorizará la
transferencia cuando la destinación IDA4 se haya
presentado con garantía de documento de
transporte, excepto que al momento de la
transferencia se haya aportado el original.
Tránsito (TR06) Hacia una aduana del interior, hacia otro país o
hacia una zona franca.
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Además de las operaciones indicadas en el cuadro de arriba, existen otras que también cancelan la
destinación suspensiva como las que se detallan en el cuadro siguiente.
Código de
Sub- Descripción
Régimen
De acuerdo a la normativa vigente cuando no se hubiera cumplido con el plazo para el retiro o
destinación de la totalidad de la partida, el importador deberá dar una única destinación al resto de
la mercadería que hubiese quedado, perdiendo la posibilidad de fraccionar. Por otro lado, la aduana
podrá disponer previa verificación, la venta de la mercadería mediante el procedimiento que
determina el Código Aduanero (art. 419), tal como se ha señalado en el gráfico de cómputo de
plazos.
Es aconsejable tomar algunas precauciones básicas para utilizar esta destinación y evitar la pérdida
de las ventajas principales:
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1. Declaración: Tener especial cuidado ya que el IDA4 no debe utilizarse cuando falta
información para la correcta declaración, en ese sentido es como cualquier destinación. Un
dato incorrecto en la declaración (aunque no genere perjuicio fiscal por las características
propias del régimen) impediría efectuar las destinaciones posteriores. Esto sucede porque el
sistema cruza toda la información entre la declaración original (IDA4) y las posteriores y
cuando no haya coincidencias no se autorizará la oficialización de estas últimas.
2. Embalajes o Envases: Cuando se quiera fraccionar la partida será necesario tener en cuenta
la forma en que han sido consignados los envases o embalajes en el documento de
transporte y en el MANI. Por ejemplo, si se trata de una carga completa de un contenedor
con 500 cajas, al momento de confeccionar el MANI el ATA pudo haber consignado en el
“campo cantidad de bultos”: 1(uno) que representa al contenedor. De ser así, no podrá
llevarse a cabo el fraccionamiento para retirar las 500 cajas en forma parcial porque no
figuran en el sistema, por otro lado no es posible fraccionar una unidad, que en este caso
está representada por el contendor declarado. En estas ocasiones, es necesario realizar lo
que aduaneramente se denomina “reenvase” con el propósito de cambiar la forma en que
se expresa la partida en el sistema, reflejando las 500 cajas que se desean fraccionar.
c. No se hace el fraccionamiento y se hace el retiro total con una sola destinación para
no perder los beneficios del Mercosur.
Esto también es aplicable a otros documentos tales como, licencias no automáticas de importación,
permisos e intervenciones especiales, etc.
Siempre que no fuera necesario alterar algún aspecto de las mercaderías, como por ejemplo agregar
etiquetas o cambiar envases, existen razones que justifican optar por el depósito de
almacenamiento antes de llevar las mercaderías a una Zona Franca.
b. Cuando se fracciona la partida en una Zona Franca, cada fracción tendrá costos operativos
superiores a los que requiere el depósito de almacenamiento y mucho más si la zona franca
se encuentra distante del lugar al que deben ser llevadas las mercaderías.
De todas formas la zona franca se presenta como una alternativa interesante porque la permanencia
se extiende hasta 5 años. Por supuesto que tiene costos que cubrir y si se tratara de mercaderías con
beneficios del Mercosur hay que recordar que al ingresar a una zona franca pierden esas ventajas.
La destinación IDA4 es la única que, teniendo un solo documento de transporte, permite realizar
más de una destinación sorteando de esta forma la regla general que solo admite realizar una
destinación por documento de transporte.
Para lograr que se cumpla lo expresado en el párrafo anterior, será necesario que el documento de
transporte original se adjunte a la destinación principal, de esta forma las fracciones se relacionarán
e identificarán con la documentación que fue aportada al momento de hacer el IDA4.
Son variados los motivos que llevan a la necesidad de fraccionamiento de una partida, a
continuación se citan los más usuales a modo de ejemplo:
Son frecuentes los problemas comunicacionales entre las distintas áreas de una empresa por lo
tanto suele ocurrir que se emita una orden de compra al exterior y las instrucciones para la
confección de los documentos, que exige la tramitación aduanera, no sean acordes a las necesidades
de importación. Esto pasa porque se presta atención a cuestiones comerciales y se omiten los
requerimientos legales para las formalidades de ingreso de los productos adquiridos. Un ejemplo
bastante común que puede citarse es cuando la empresa necesita que una parte de los productos se
destinen en forma temporal y otra en forma definitiva y la partida llega con un solo documento de
transporte para el 100% de los artículos. Probablemente el personal encargado de la compra no
tenga información suficiente y desconoce cómo se manejan los procedimientos aduaneros. Cuando
el importador no puede resignar los tipos de destinación que había previsto por cuestiones técnicas
o económicas, el uso del IDA4 permite realizar el fraccionamiento y cumplir con el objetivo inicial.
Rechazo de mercadería:
Habiéndose detectado que parte de mercadería no cumple con las condiciones pactadas o las que se
exigen para el ingreso, el importador puede fraccionar para retirar aquellas que le son útiles
procediendo a reembarcar el resto.
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Ventajas financieras:
Los retiros parciales representan una forma de financiación. Permiten abonar los tributos a medida
que se retiran las fracciones. Este mecanismo es beneficioso para las empresas y compite con los
servicios de las zonas francas.
Cuando un importador desee transferir parte de las mercaderías arribadas amparadas en un único
documento de transporte, podrá hacerlo realizando una gestión de transferencia ante la aduana que
permite identificar al nuevo titular de la fracción transferida. Caso contrario, la declaración y retiro
del total, deberá realizarlo quien ostenta la titularidad del documento de transporte.
Es probable que el importador haya calculado mal el tiempo de espera para obtener una licencia y/ o
permiso o que simplemente al momento del embarque una nueva normativa afecte la importación
de las mercaderías que se encuentran en viaje. En este sentido el importador podrá esperar bajo el
régimen, sin arriesgar el pago de la multa por destinar fuera de término. Por otro lado la espera bajo
el IDA4 da la tranquilidad de que no serán rematadas las mercaderías por lo menos mientras esté
vigente el régimen.
El art. 250 del Código Aduanero define la Importación Temporaria destacando que se trata de una
importación por un plazo determinado, con la obligación de reexportar la mercadería antes de su
vencimiento.
De la lectura de los artículos 250 al 277 del Código Aduanero, surge la importancia de la intervención
aduanera mediante un minucioso control de las operaciones, permanencia, cumplimiento del
objetivo y obligaciones a las que ha quedado sometido el importador.
Los motivos por los cuales se permite el ingreso mediante este régimen, están detallados en el
Código Aduanero. A continuación se presenta una tabla a modo de síntesis:
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5.2.1. Motivos y plazos permitidos
Motivos Plazos
Bienes de capital
Hasta 3 años
Para formar parte de un proceso económico.
Ferias y Exposiciones
Mercaderías en general, las que no podrán venderse a excepción
que un decreto autorice tal acción, en el marco de la Ley.
Muestras Comerciales
Con el fin de permitir la adecuada publicidad, originar pedidos,
hacer demostraciones, pero con la condición de que no se
vendan
ni se alquilen y que sean identificables.
Hasta 8 meses
Máquinas y aparatos para ensayos
Para pruebas y controles. También para reemplazar en forma
gratuita cuando es necesario hacer reparaciones.
Otros:
Hasta 1 año
Elementos de decoración, vestuarios, etc. para circos, teatros,
etc.
Los plazos expresados en la tabla, dependerán de los elementos de comprobación que se presenten
en cada caso. Por ejemplo, si se trae mercadería para una feria que durará 4 días, la DGA otorgará
un plazo acorde a la duración del evento.
1. Bienes de Capital:
Se puede decir que los bienes de capital son activos que se utilizan para la producción de otros
bienes o servicios y que no desaparecen con el primer uso. Se utilizan en producción corriente o
futura. Los bienes son de capital o de consumo según sea el uso que se dará a los mismos, así ocurre
que una misma mercadería podría o no, ser bien de capital según el fin que se le tenga asignado.
Una vaca para consumo de leche de una familia es un bien de consumo, pero si esa vaca la explota
una empresa para la comercialización de leche es un bien de capital. El ejemplo está puesto adrede
para que se entienda que los bienes de capital pueden ser máquinas, herramientas, edificios, etc.,
siempre que sirvan y se utilicen para producir otros bienes o servicios o generar riqueza.
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No ha sido la intención de los legisladores permitir bajo este instituto el ingreso de mercaderías para
la producción, por ejemplo una máquina de fabricar botellas, sino aquellos que dadas las
características del proceso y del propio bien, son altamente costosos y no se pueden amortizar por
una sola empresa, o simplemente porque el bien solo será necesario para una parte del proceso (por
ejemplo un equipo zanjador o tunelero para la construcción de una línea de subte o la exploración
de una mina). La ley contempla esta situación y tanto el decreto reglamentario como la normativa
aduanera ponen algunas condiciones básicas para la importación:
El importador tiene que tener la obligación de reexportarlos fuera de la soberanía del país.
Se pueden importar bajo distintas formas jurídicas: locación, comodato, préstamo, cesión
Pueden importarse a título oneroso o gratuito, siempre que la aduana considere que no se
desvirtúa el régimen.
El servicio aduanero tomará los recaudos para evitar el incumplimiento de las condiciones, por ello los
elementos mínimos exigibles serán:
Lugar a retornar que debe ser fuera del ámbito de la soberanía nacional.
Descripción, tipo y valor de la mercadería (cuando fuera necesario para su identificación la aduana
podrá solicitar hacer marcas u otro tipo de acciones que permita la correcta verificación.
A su vez la aduana podrá hacer consultas a organismos técnicos para que se expidan sobre la
conveniencia u otras particularidades de la operación, así como también solicitar otro tipo de
documentación que considere oportuna para cumplir con los objetivos del régimen.
Los plazos que la aduana otorgue estarán de acuerdo con las indicaciones del contrato y el tipo de
obra o actividad a realizar, por lo tanto es muy importante que esto surja de la documentación.
2. Ferias y Exposiciones:
24
consecuencia, las opciones que disponen los importadores se encuentran reguladas por el Código y
algunas leyes que facultan al Poder Ejecutivo para eximir de impuestos a este tipo de operaciones.
En primer lugar es muy importante tener en cuenta que los plazos de permanencia que el servicio
aduanero otorgue estarán relacionados con la duración del evento para el que se solicita el permiso,
más un tiempo razonable para su retorno al exterior.
Las mercaderías que ingresen por este régimen deberán ser de propiedad de extranjeros.
Para aquellos eventos de relevancia o de interés nacional el Poder Ejecutivo suele dictar un Decreto
que exime del pago de tributos para material publicitario, afiches, otras formas de propaganda,
regalos y elementos de construcción y decoración de stands, autorizando en muchas ocasiones, la
comercialización de algunos de los bienes que ingresan por este régimen. En general se impone un
tope de dólares 5.000 y si al finalizar el evento quedaran remanentes estos deberán retornar al
exterior. En estos casos el ingreso se formaliza mediante un expediente en el que se cita el Decreto
que habilita a este beneficio y se adjunta la documentación pertinente.
Factura pro-forma con el detalle completo de la descripción, cantidades y valores, en las que
es conveniente poner una leyenda que diga "Mercadería Importada Temporalmente para
exponer en la exposición……… a realizarse del día al día, stand Nro. ............, en el
predio……….
Lisa de empaque
Documento de transporte a nombre del importador, con la misma leyenda que se indicó en
la factura.
Cuando la mercadería se encuentra amparada por un Decreto del tipo de los mencionados, al estar
liberada de tributos no requerirá la presentación de garantías por ese concepto.
3. Muestras Comerciales:
A su vez la aduana en la normativa reglamentaria hace una diferenciación entre muestras con valor y
sin valor (obsérvese que no se habla de precio, sino de valor):
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Muestras sin valor en aduana: Las inutilizadas físicamente y las constituidas por piezas
sueltas que no admitan posibilidad alguna de comercialización ni de recupero. Ej. Muestras
de medicamentos.
Muestras con valor en aduana: Las que mantienen intacta su condición de mercadería, pero
no obstante, en razón de la concurrencia de factores extrínsecos comprobables, se sabe que
no serán comercializadas sino utilizadas para mostración, modelo o prueba. Ej. Una caja con
50 tornillos que se presentan tal como se comercializan y su costo es u$s 3.
En el Capítulo IX del Código Aduanero se encuentra el marco legal para la importación a consumo de
muestras sin el pago de impuestos, sin embargo, en algunas ocasiones es necesario hacer el ingreso
de estas en forma temporaria, ya sea por el valor o por la naturaleza de la mercadería.
En estos casos la reglamentación dispone que las muestras solo podrán ingresar en forma
temporaria siempre que:
fueren importadas con el fin de ser presentadas o ser objeto de una demostración en el país
para gestionar pedidos de mercadería que hubiere de ser suministrada desde el extranjero;
La normativa que reglamenta el ingreso de mercaderías cuyo objeto fuera ser sometida a pruebas y
ensayos fija un plazo de 2 meses (60 días) con una posibilidad de prórroga por otro período igual. Si
el interesado necesitara plazos mayores a los mencionados debe realizar gestiones ante el INTI
(Instituto Nacional de Tecnología Industrial) quien extenderá un certificado que avale la pertinencia
del otorgamiento de período mayor que nunca podrá superar al estipulado en el Código Aduanero
(Art. 265).
En este caso la aduana solicitará al importador que adjunte toda la documentación que fuera
necesaria para demostrar la necesidad de la importación, así como también una descripción
completa del proceso al que será sometida la mercadería.
5. Envases y Embalajes. Aeronaves, embarcaciones deportivas, autos para ser utilizados por los
turistas, instrumentos científicos o profesionales.
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Envases, embalajes:
a. Contiendo mercadería
b. Vacios
a. Conteniendo mercadería
Existen algunas mercaderías que por sus particularidades se comercializan en envases reutilizables.
Para ilustrar es útil citar algunos ejemplos: vacunas que vienen en termos que permiten mantener la
cadena de frio, gases medicinales que vienen en tanques o cilindros (por ejemplo vasodilatadores) y
se utilizan directamente en un hospital y cuando se termina el producto el envase retorna al
exterior. Obsérvese que los dos casos citados son distintos, en el caso de las vacunas el envase
retornará en forma inmediata al exterior y en el otro permanecerá hasta que se haya consumido el
producto. Por lo tanto requerirán distintos plazos de permanencia.
Para estas operaciones se realizan en forma conjunta dos destinaciones distintas. Por el envase una
importación temporaria y por la mercadería otra importación a consumo o temporaria cuando el
producto fuera para producir un bien que luego se exportará. La salida a plaza también se hará en
forma conjunta. Si se hubiese emitido dos documentos de transporte, uno para cada mercadería, las
destinaciones se podrán hacer en distintos momentos pero la salida a plaza debe ser conjunta.
b. Vacios
Cuando los envases no contengan mercadería la operación se realizará como cualquier otra
importación temporaria, dentro de los límites de plazo que exijan las normas.
27
5.2.2. Síntesis de Plazos y Procedimientos de importación temporaria
2 Garantiza el valor en aduana. Cuando la importación a consumo esta alcanzada por una
prohibición de carácter económico.
4 Es alcanzada por las intervenciones sanitarias y de cualquier otro tipo que sean de aplicación
a las importaciones definitivas a consumo.
5 Son aplicables las prohibiciones de carácter no económico que afectan a las importaciones
definitivas a consumo
6 Decreto 1493/92 - buques para transporte - resoluciones 1807/93 y 1256/93- con certificado
de la Dirección Nacional de Transporte Fluvial y Marítimo .
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Buques pesqueros - ley 24.315 y resolución 340/93 - con certificado de la secretaria de
agricultura, pesca y alimentación.
A Deberá contar con autorización previa concedida por la secretaria técnica. Obligatoriedad de
adjuntar copia del acto administrativo correspondiente.
Para el exportador supone una ventaja financiera, ya que en lugar de abonar impuestos y
recuperarlos mediante mecanismos de devolución - Draw Back- la importación temporaria
representaría la posibilidad de hacerse de los insumos sin necesidad de disponer de fondos que
afecten su grado de liquidez.
A pesar de las ventajas que supone esta herramienta, para comprender o evaluar el verdadero
alcance de los beneficios, debe prestarse especial atención a las obligaciones a las que se someterá
el importador.
Usuarios autorizados
Directos
No- Directos
Terceros
Los dos primeros deberán estar inscriptos en el registro de importadores y exportadores, mientras
que para el tercero esta condición no será necesaria, excepto que realice las exportaciones por
cuenta y orden del usuario no-directo.
Con el objetivo de establecer de manera sencilla la diferencia conceptual entre los distintos
tipos señalados, se presenta el siguiente cuadro.
29
Conceptos DIRECTOS NO-DIRECTOS TERCEROS
Declaración DIT SI SI NO
Realiza el perfeccionamiento SI NO SI
Exporta el producto terminado Por su cuenta o Por su cuenta o Por cuenta del
Tercero Tercero usuario
Los Usuarios NO-Directos son los que por alguna razón no llevarán a cabo la transformación o
perfeccionamiento, sino que la encargarán a un tercero, siendo esa la principal diferencia conceptual
con los Directos. Se puede afirmar que básicamente los No-Directos son intermediarios comerciales.
Para adherirse al régimen, los interesados deben realizar una solicitud mediante nota dirigida a la
SIC y PyME con información relativa a la empresa, las personas autorizadas a firmar y datos de las
mercaderías que serán objeto del régimen. Para ello, es necesario ingresar a la página web
http:/comercio.gov.ar.
Los usuarios autorizados tramitarán, también a través del sitio web, el denominado Certificado de
Tipificación de Importación Temporaria (CTIT). Este documento consiste en una declaración
detallada de las mercaderías que se importan para su transformación, la relación de uso respecto
del producto terminado, tipo de proceso utilizado y en caso de corresponder, las mermas, pérdidas,
sobrantes y/o residuos resultantes.
Hace unos años en nuestro país se produjo una importante producción de arándanos que en su
mayoría se exporta a distintos continentes, entre ellos Europa, Asia y América del Norte. Es un fruto
altamente perecedero y cuando se cosecha se exporta inmediatamente (generalmente vía aérea)
para llegar a tiempo a los mercados y obtener el mejor precio posible. En esa oportunidad un
productor atento a los movimientos del mercado se dio cuenta que la demanda de envases sería
muy alta y los productores locales no podrían abastecerla. Decide entonces buscar un proveedor
extranjero y lo
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consigue muy cerca, en Uruguay. Es necesario entonces tomar la decisión de cómo realizar la
importación y para ello comienza a analizar las opciones posibles:
a. Importar a consumo: No podrá realizarlo porque deberá hacer el trámite ante el INAL
(Instituto Nacional de Alimentos) para conseguir el certificado que lo habilita a la
importación de envases que están en contacto con alimentos, esto, sin tener en cuenta el
resto de los permisos que deberá gestionar. Como solo tiene un poco más de un mes para
hacer la gestión, sabe que no llegará a tiempo.
Es decir, siendo el ITP solo una alternativa viable parcial, no alcanza para solucionar el problema.
Dado el objetivo es aumentar las exportaciones podríamos decir que en este caso el régimen fracasa
y no cumple el objetivo principal. Mediante este ejemplo es fácil darse cuenta que se hace necesario
revisar algunos procedimientos si verdaderamente se pretende fomentar las exportaciones.
Las mercaderías deberán ingresar para ser sometidas a un perfeccionamiento industrial. Siendo esta
la condición principal por la cual se autoriza el ingreso de las mismas, el Decreto. 1330/2004 aclara y
define la expresión perfeccionamiento industrial, de la siguiente forma:
5.3.4. Mercaderías:
Entre las mercaderías comprendidas se encuentran las que desaparecen total o parcialmente en el
proceso productivo. También las que constituyen elementos auxiliares para la producción y las que
fuesen auxiliares habituales de la práctica comercial, aptas para envasar, contener y acondicionar,
siempre que estas últimas se exporten con las respectivas mercaderías. (18)
Aquellos productos cuya importación para consumo exija la intervención de terceros organismos (ej.
ANMAT, INAL, SENASA, etc.) también lo estarán en este régimen, excepto que la normativa
mencione expresamente que no será necesario.(19)
Podrán quedar excluidas las mercaderías que por su naturaleza desvirtúen el objeto de la
importación temporaria. Las exclusiones las determinará la SICPME. (20) Un caso para citar como
ejemplo son los
31
porotos de soja que fueron excluidos en abril de 2009, por lo tanto la importación por este régimen
ha quedado prohibida.
5.3.5. Aspectos
Tributarios:
Tal como corresponde a las destinaciones suspensivas no será exigible el pago de los tributos, pero
será necesario presentar garantías equivalentes a los importes dispensados. De esta forma, se
resguarda la renta fiscal en caso de que el importador no cumpla con las obligaciones que impone el
régimen.
Es muy importante destacar que no está permitida la aplicación del régimen especial del
MERCOSUR, por lo tanto, los tributos a calcular para constituir la garantía serán los
correspondientes a extrazona.
En este régimen se exige que en caso de solicitar a posteriori la nacionalización de las mercaderías,
además de abonar los tributos correspondientes, se aplique una suma adicional del 2 % mensual con
un valor mínimo es del 12 %, actuando esta suma como una especie de castigo por no cumplir con el
objetivo principal, además de evitar la especulación financiera. Este valor debe agregarse a las
garantías y el cálculo se realiza computando el total del plazo otorgado en el despacho de
importación temporal. Por ejemplo, si la destinación temporaria se autoriza por 360 días, al
momento de garantizar corresponde adicionar un 24% en concepto de suma adicional, el que resulta
de multiplicar 2% x 12 meses.
Cuando se introduce una mercadería cuya importación a consumo está sujeta a una prohibición
económica, corresponde agregar una garantía adicional a las ya mencionadas, por un monto
equivalente al 100 % del valor en aduana de las mismas, a fin de evitar las especulaciones y las
tentaciones de quedarse con mercaderías que no hubiesen podido ingresar de no ser por este
régimen.
Derechos extrazona
Tasa de Estadística
IVA Adicional
Se han previsto diferentes plazos de permanencia según el tipo de mercadería o proceso a realizar y
que se detallan a continuación:
En todos los casos se podrá pedir a la SICyPyME una prórroga por única vez y por un plazo de hasta
360 días. Para ello es necesario que el importador demuestre las razones que impiden la exportación
presentando la solicitud por lo menos 30 días corridos antes del vencimiento original. El no
cumplimiento de este último plazo hará caducar el derecho a solicitar la prórroga.
Por otro lado, el decreto 1330/2004 (25) permite una extensión de los plazos originales ya
mencionados, previa autorización de SICyPyME, por un único período de hasta 360 días solo si se
invocan los siguientes motivos:
Revolución, sublevación,
Confiscación, expropiación,
Obsérvese, que los dos últimos motivos son de carácter comercial y están relacionados con
situaciones que suelen darse muy a menudo. No es poco común que un producto se prohíba por
razones sanitarias, ecológicas o que el cliente del exterior se encuentre en una situación financiera
que lo haya obligado a renunciar a la compra, casos como la última crisis en Grecia provocan estas
situaciones indeseadas e impredecibles y es bueno que se contemple.
33
Si bien la normativa no aclara la posibilidad de acumular los pedidos de prórroga por motivos
ordinarios y extraordinarios, podemos entender que en tanto se pueda fundamentar a satisfacción
de la autoridad de aplicación, no existe impedimento para hacerlo.
En el caso de mercaderías para usar con programas de entrega y/o de larga ejecución, la autoridad
de aplicación, podrá otorgar un plazo especial cuya duración coincida con las cláusulas En el caso de
mercaderías para usar con programas de entrega y/o de larga ejecución, la autoridad de aplicación,
podrá otorgar un plazo especial cuya duración coincida con las cláusulas contractuales (siempre y
cuando no exceda un período máximo total incluida la prórroga) de 2160 días contados desde la
fecha de libramiento de las mercancías importadas temporariamente. (27)
Antes de autorizar la prórroga la SICyPyME podrá solicitar a la aduana que constate la existencia de
las mercaderías, como así también la vigencia de las garantías ya que deberán cubrir un período
mayor.
Ejemplo:
Durante la vigencia de los plazos el importador puede solicitar autorización para nacionalizar las
mercaderías afectadas al régimen. Para ello, es necesario fundamentar el pedido ante la Autoridad
de Aplicación quien tomará una decisión al respecto. No se aceptan los pedidos cuando se
trata de mercadería prohibida o que no cumpla con los requisitos solicitados para la aprobación de
la importación a consumo.
En caso de aprobarse la solicitud, el importador deberá abonar los tributos vigentes en ese
momento, más la suma adicional del 2% mensual (mínimo 12 %) contados desde que se realizó la
importación temporal. También corresponde aplicar intervenciones previas, licencias, cupos,
controles, autorizaciones y demás requerimientos y/o regulaciones exigibles para el régimen
general de
34
importaciones. De no cumplirse con las condiciones mencionadas no será posible hacer la
transformación a consumo y será obligatorio reexportar en forma definitiva.
Al vencimiento de los plazos sin que el importador haya solicitado la nacionalización o cumplido con
la obligación de reexportar, la Aduana considerará que la mercadería se encuentra “técnicamente
importada para consumo”. Este tratamiento tiene como objetivo la ejecución de la garantía para
hacer efectivos los tributos, con independencia del tipo de mercadería (por ejemplo prohibidas) o el
lugar donde se encuentren. De esta forma, el pago de los tributos resulta una de las sanciones que
afectará al importador sin posibilidad de reclamo. Conjuntamente, se iniciará sumario contencioso
para determinar la existencia de un ilícito.
Tal como se ha venido desarrollando el tema, queda claro que la obligación de los importadores
consiste en exportar a consumo a terceros países, el producto que se obtenga luego del proceso de
perfeccionamiento industrial aprobado.
Las destinaciones de exportación a consumo deberán tramitarse ante la aduana por alguno de los
siguientes regímenes:
Mencionar los regímenes que deben optarse al momento de hacer la declaración en el sistema
Maria es importante, ya que de hacerlo incorrectamente no se podrá hacer la descarga de las
unidades ingresadas temporalmente, este es un error que se comete en reiteradas oportunidades.
Las exportaciones se encuentran sujetas al pago de los tributos de exportación vigentes al momento
de la oficialización del permiso de embarque (documento aduanero de exportación). Para
determinar el valor imponible hay que deducir el valor CIF de los insumos importados
temporariamente utilizados en el producto a exportar. Para este cálculo se utilizará la relación
insumo/producto terminado,
35
declarada en el CTIT, aprobado e informado por la SICyPyME a la DGA, así como también el valor
unitario de los insumos según surge en el despacho de importación temporaria.
Al realizar la declaración de exportación se debe indicar las cantidades utilizadas de cada insumo en
correspondencia con las unidades exportadas del producto final. Esto permite demostrar el
cumplimiento del régimen, pero también sirve para hacer los cálculos del reintegro y los derechos de
exportación. Dicha manifestación deberá realizarse en el sistema MARIA, a nivel del ítem, en el
campo “cancelaciones” con los siguientes datos (27):
El proceso arriba mencionado es relevante, porque es la forma en que puede probarse que se está
cumpliendo con el compromiso de reexportar el insumo temporario. Por tal razón, se recomienda
prestar atención a los datos declarados, los que a su vez deberán coincidir en un todo con lo
informado en el CTIT. Cualquier error provocará la imposibilidad de cancelar la temporal y acarreará
altos costos y problemas legales.
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5.3.10. Algunas novedades normativas
El régimen prevé la transferencia total o parcial -por única vez- de la mercadería importada
temporalmente. Para ello el importador debe acreditar la imposibilidad de cumplir con los
compromisos asumidos. Sin embargo, el titular original mantendrá la responsabilidad por las
garantías exigidas y presentadas en su momento.
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que las mercaderías objeto de la transferencia preserven su identidad dentro de las que finalmente
se reexporten. La exportación la realizará el nuevo titular o cesionario afectando el CTIT original.
Un ejemplo para citar puede ser el de partes que se importan para fabricar un aparato, como puede
ser un medidor de tensión, el que luego de producido se transfiere a una empresa que lo coloca en
una máquina que terminará exportándose. En el aparato fabricado con los insumos temporarios el
medidor de tensión no pierde la identidad, ya que se puede distinguir en el equipo que se exporta.
Otro caso puede ser plástico para hacer tambores, los tambores se transfieren a un tercero que los
exporta conteniendo anilina.
Aquellos que fueran Usuarios Directos, podrán optar por reponer mercaderías que hubiesen sido
importadas a consumo y luego de haber sido objeto de alguno de los procesos autorizados se
exportan a consumo bajo la nueva forma. Esto permite que el importador use su stock de
mercadería nacionalizada y más tarde la reponga ingresándola al territorio aduanero sin tener que
abonar nuevamente los derechos de importación y la tasa de estadística, no estará exenta del pago
del resto de los tributos como IVA, ganancias, Ingresos Brutos, etc.
Requisitos:
A fin de gozar estos beneficios deberá cumplirse con una serie de exigencias, entre las se encuentran:
a. En relación a las Mercaderías: Las mercaderías a reponer deberán ser idénticas, mismo
origen y mismo estado que las que se utilizaron para el producto exportado. Deberán estar
previamente tipificadas, quiere decir que se debe contar con el CTIT correspondiente.
b. En relación a los Plazos: El lapso de tiempo que va desde que se importaron a consumo los
insumos utilizados y la exportación del producto terminado, no debe superar los 360 días
(contados desde el libramiento a plaza hasta el registro de la destinación de exportación de
la mercadería procesada).
La destinación de importación a consumo a través de la cual se reponen los insumos, debe realizarse
dentro de los 180 días contados a partir del registro del permiso de embarque con el que se
exportaron los productos manufacturados. Cuando la solicitud de reposición de stock corresponda a
más de una exportación para consumo, se tomará como plazo de vencimiento el que surja de aplicar
la primera exportación, es decir se tendrá en cuenta el primer vencimiento. De no cumplirse los
plazos se pierden todos los beneficios.
Una vez que se haya declarado el despacho de importación de la reposición, el que gozará de los
beneficios tributarios mencionados, la mercadería podrá:
Procesarse y exportarse dentro de los 180 días del libramiento de la importación para
reposición: El usuario deberá solicitar al momento de exportar la adhesión al régimen tal
como lo hizo la primera vez solo que en esta oportunidad consignará el nuevo número de
despacho y el plazo se reduce de hecho, ya que no será de 360 días sino de 180.
38
Utilizarse en el mercado interno: Esto es así, porque se repone la que ya había sido
autorizada para permanecer en plaza
Con un mínimo de (1) un mes antes del vencimiento del beneficio (31) se debe solicitar autorización
por escrito para que la aduana apruebe la nueva importación en la que se ingresarán los insumos
que se reponen. Este plazo en particular nos está revelando que la importación no es automática,
requiere de un previo control aduanero, por lo tanto es relevante tenerlo en cuenta.
Es posible que la importación a consumo para reposición no contemple la totalidad de los insumos
utilizados en la exportación. Significa que se puede reponer en forma parcial, siempre que se deje
constancia de las cantidades afectadas y se realice dentro del plazo concedido. Esto no es extraño
que ocurra, ya que por cuestiones logísticas, costos, plazos de entrega, etc, las empresas deciden
como agrupar los productos que compran a un mismo proveedor o que simplemente son
procedentes de un mismo país.
Para la exportación a consumo en la que se utilizaron los insumos ingresados en forma definitiva:
Renunciar al cobro del Draw Back que pudiera corresponder por los insumos importados a
consumo, procesados y exportados bajo este régimen.
Los derechos de exportación se abonarán por el total del valor sin deducir los importes
correspondientes a los insumos afectados a este sistema.
Se paga el resto de los tributos: IVA, Ganancias, Ingresos Brutos, Impuestos Internos, según
corresponda.
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Aspectos Operativos y documentales- Condiciones:
Para aprovechar este mecanismo, basta con solicitarlo, al realizar la declaración de exportación de
las mercaderías elaboradas con los insumos importados a consumo que la empresa tenía en su
stock. Además de los datos habituales es necesario declarar la ventaja “EXPOREPOSTOCK” en el
sistema MARIA y así automáticamente se renunciará a la percepción del Draw Back (uno de los
requisitos exigidos). En caso de no elegir la opción mencionada pierde la oportunidad de utilizar el
beneficio ya que no será posible hacerlo con posterioridad.
Al permiso de embarque se adjunta una declaración jurada con el detalle de los insumos a reponer.
Es importante recordar que para realizar la exportación se deberá contar con el CTIT, que determina
la relación insumo producto. Esta condición está indicando que aquel exportador que no haya
realizado la inscripción para obtener el permiso de usuario en el registro de importación temporaria
y no cuente con el CTIT, no está alcanzado. Por lo tanto, no es una opción para aquellos que nunca
han utilizado el régimen de importación temporaria.
La autoriza la aduana del lugar en la que se realizó el despacho de importación de los insumos que
se procesaron para ser exportados.
Nada se aclara en la normativa respecto de cuál será el tratamiento que se dará en caso de que las
mercaderías a importar se encuentren sujetas a una licencia no automática de importación u otro
requisito de tipo burocrático y restrictivo. Es entendible que las exigencias relacionadas con
seguridad y sanidad deberán cumplirse siempre, aunque tampoco se aclara de manera expresa.
En este régimen se aplican las prohibiciones de todo tipo, entonces si al momento de importar la
mercadería a reponer aparece una restricción de este tipo, no podrá cumplirse con la reposición.
Este dato justifica tener especial cuidado por los detalles.
Se ha mencionado que los insumos que se reponen pueden llegar en distintos momentos y cuando
eso ocurra la aduana irá controlando que se complete la totalidad dentro del plazo permitido.
También puede ocurrir que un mismo permiso de embarque comprenda más de un despacho de
importación a consumo. En ese caso, se deberá declarar a nivel de ítem la parte correspondiente a
40
cada uno de ellos para luego realizar la importación por la reposición con el beneficio por cada uno.
Un ejemplo es cuando se usa stock de insumos que fueron importados en distintos momentos con
destinaciones diferentes.
Podemos afirmar que la reposición de stock actúa solo como una variante al Draw Back por no
contemplar la deducción de los valores CIF de los insumos que afectan el cálculo de los derechos de
exportación. Por lo tanto, su utilidad es relativa y limitada. Las pocas empresas que lo utilizan ven
sus ventajas evitando los problemas burocráticos/administrativos de la importación temporal
asegurándose el recupero de los tributos de importación abonados por los insumos. De todas
formas, como ya se dijo, solo lo pueden utilizar quienes no tengan problemas financieros y puedan
ajustar sus precios de exportación, ya que desde el punto de vista de los costos no es beneficioso en
general.
Notas
4 Según Código Aduanero: Art.608 - A los fines de este código, las prohibiciones a la
Importación y a la Exportación se distinguen: según su finalidad preponderante, en
económicas o no económicas; según su alcance, en absolutas o relativas. Art.609 - Son
económicas las prohibiciones establecidas con cualquiera de los siguientes fines: asegurar
a adecuado ingreso para el trabajo nacional o combatir la desocupación; ejecutar la
política monetaria, cambiaria o del Comercio exterior; promover, proteger o conservar las
actividades nacionales productivas de bienes o servicios, así como dichos bienes y
servicios, los recursos naturales o vegetales; estabilizar los precios internos a niveles
convenientes o mantener un volumen de oferta adecuado a las necesidades de
abastecimiento del mercado interno; atender las necesidades de las fianzas públicas;
proteger los derechos de la propiedad intelectual, industrial o comercial; resguardar la
buena fe comercial, a fin de impedir las prácticas que pudieren inducir a error a los
consumidores. Art.610 - Son no económicas las prohibiciones establecidas por cualquiera
de las razones siguientes: seguridad pública o defensa nacional o defensa de las
instituciones políticas del estado; política internacional; seguridad pública o defensa
nacional; moral pública y buenas costumbres; salud pública, política alimentaria o sanidad
animal o vegetal; protección del patrimonio artístico, histórico, arqueológico o científico;
conservación de las especies animales o vegetales. h) (s/Ley 24.611) preservación del
41
ambiente, conservación de los
recursos naturales y prevención de la contaminación. Art.611 - Son absolutas las
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prohibiciones que impiden a todas las personas la Importación o la Exportación de
mercadería determinada. Art.612 - Son relativas las prohibiciones a la Importación o a la
Exportación cuando prevé, excepciones a favor de una o varias personas.
5 Art. 1007. CA. Salvo disposiciones en contrario, se computan por días hábiles
administrativos los plazos que no excedieren de 30 días y cualquiera fuere su extensión,
los de carácter procesal.
7 De no cumplir con esos requisitos las sanciones previstas están el artículo 954 del código
aduanero.
8 Cabe aclarar que el texto no responde a la definición exacta del Código Aduanero (art.
278) porque se intenta simplificar explicando su significado en el contexto de la operativa
y permisos del Sistema Maria. De ajustarse estrictamente a la definición de la Ley esta no
se cumpliría para algunos casos operativos.
10Traslado detallado de mercaderías destinadas después del arribo del medio de transporte
14Se suele confundir reembarco con reexportación. El primer término se refiere cuando la
mercadería estando en zona primaria sin autorización para ingresar a zona secundaria
retorna al exterior. Las causas pueden ser múltiples, por ejemplo: la mercadería no
cumple con las especificaciones, era un sobrante a la descarga y hay que enviarlo al lugar
correcto, etc. El término reexportación en cambio, se utiliza cuando una mercadería
importada temporalmente retorna al exterior.
43
25Artículo 11.
31entiéndase por esto los 180 días que tiene el usuario para reponer los insumos a consumo
desde la exportación de la mercadería elaborada,
44