Infracciones y Sanciones Tributarias

Derecho Tributario
Programa de Especialización
Infracciones y Sanciones
Tributarias
Expositor: Richard Agapito

Asesoría y Consultoría Tributaria
asesortributario264@gmail.com
richardagapito22@gmail.com
1
Lima, 12 de agosto del 2020
Infracciones y Sanciones
CONCEPTO:
• Acción u omisión que importe la violación de normas tributarias.
• La sanción administrativa, será la consecuencia directa de la
comisión de la conducta antijurídica por parte del sujeto infractor.
Richard Agapito- Consultoría y Asesoría Tributaria

Elementos de la Infracción
Elemento
Elemento formal Elemento
sustancial o
o tipicidad: objetivo:
antijuricidad:
Incumplimiento
Infracción
de una No se necesita
tributaria debe
obligación acreditar dolo o
encontrarse
legalmente culpa. Basta el
expresamente
establecida a incumplir con la
tipificada en
través de una obligación
una norma
acción u tributaria.
legal.
omisión.

PRINCIPIO DE POTESTAD SANCIONADORA
Legalidad Tipicidad
No
Non bis in concurrencia
idem de
infracciones
Principio de
proporcionalidad Otros
principios
BASE LEGAL: Art. 171° del Código Tributario

Richard Agapito- Consultoría y Asesoría Tributaria 4
PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y TAXATIVIDAD
“4. 4. (..), este Tribunal, en el Expediente N.º 0010-2002-AI/TC, ha

establecido que el principio de legalidad exige no sólo que por ley se
establezcan los delitos, sino también que las conductas prohibidas estén
claramente delimitadas por la ley, prohibiéndose tanto la aplicación por
analogía, como también el uso de cláusulas generales e indeterminadas en
la tipificación de las prohibiciones.
(…), este Tribunal también ha establecido, en el Expediente N.° 2050-2002-

AA/TC, que: “(...) que los principios de culpabilidad, legalidad, tipicidad, entre
otros, constituyen principios básicos del derecho sancionador, que no sólo se
aplican en el ámbito del derecho penal, sino también en el del derecho
administrativo sancionador (…)”. (Fundamento Jurídico N.º 8).
(STC N.° 2192-2004-AA /TC)

DISCRECIONALIDAD, PROPORCIONALIDAD
“La multa es una sanción pecuniaria que se impone por la comisión de una
infracción relacionada con el cumplimiento de una obligación tributaria. No
es una facultad discrecional de la AT, sino una potestad reglada.
De ahí que, en principio, las multas –a diferencia de los tributos– no son
susceptibles de declaración de confiscatoriedad, salvo que se constate en
ella una extrema irracionalidad, ya sea por su cuantía o por su falta de
adecuación a la gravedad de la infracción sancionada.”
(STC N° 1492-2003-AA/TC)

PRINCIPIO DE NE BIS IN IDEM
La tendencia actual es considerar al principio ne bis in ídem, como un derecho

fundamental, a esta conclusión llega el Tribunal Constitucional en sentencia
emitida en el Exp. Nº 2050-2002-AA/TC, al establecer que el principio de “nen
bis in idem” se encuentra implícito en el derecho al debido proceso,
reconocido por el inciso 3) del artículo 139 de la Constitución Política, a su vez
el debido proceso a sido reconocido por el Tribunal Constitucional como un
derecho fundamental de la persona.
Numeral 2 del art. 18° del C.T.

Infra. Numeral 13 art 177° del C.T.

PRINCIPIO DE NE BIS IN IDEM
Procederá la violación al principio de “ne bis in idem” siempre que se presente la

concurrencia de tres presupuestos:
i) Identidad de la persona perseguida (eadem persona); supone que el sujeto

afectado debe ser el mismo, cualquiera que sea la naturaleza o autoridad judicial o
administrativa que sancione.
ii) Identidad del objeto de persecución (eadem res); supone que los hechos
enjuiciados son los mismos, y descarta los supuestos de concurso real de infracciones.
iii) Identidad de la causa de persecución (eadem causa petendi); implica que las
medidas sancionadoras no pueden concurrir si responden a una misma naturaleza, es
decir, si participan de una misma fundamentación teleológica, de ahí, que se le
denomina también identidad de fundamento.

Facultad Sancionatoria de la
Administración Tributaria
• Determinar y sancionar
las infracciones
tributarias
administrativamente
• Aplicar gradualmente las
sanciones
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA TIENE
FACULTAD DISCRECIONAL

Infracciones según C.T.
Relacionadas con las siguientes obligaciones:
 De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción

(artículo 173º)
 De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago
(artículo 174º)
 De llevar libros y/o registros o contar con informes
u otros documentos (artículo 175º)
 De presentarse declaraciones y comunicaciones
(artículo 176º)
 De permitir el control de la Administración, informar
y comparecer ante ella (artículo 177º)
 Otras obligaciones tributarias (artículo 178º)

Sanciones Tributarias
CONCEPTO
Pena administrativa que se impone al responsable de la
comisión de una infracción administrativa
TIPOS DE SANCIONES TRIBUTARIAS

Patrimoniales Limitativas de derecho

Tipos de Sanción
Internamiento
Multa Comiso de bienes
temporal de vehículos
Cierre temporal de Suspensión de

Cierre temporal de establecimiento u licencias, permisos,
vehículos oficina de profesionales concesiones o
independientes autorizaciones

Características de la Sanción
Tributaria
- Naturaleza personal
- No transmisible a los herederos ni a los
legatarios
IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS

SANCIONATORIAS
Normas tributarias que supriman o reduzcan

sanciones no extinguirán ni reducirán las que
se encuentren en trámite o en ejecución
BASE LEGAL: Art. 167° y 168° del Código

Richard Agapito- Tributario
Consultoría y Asesoría Tributaria
Extinción de las Sanciones Tributarias
IMPROCEDENCIA DE LA
Se extinguen por los
APLICACIÓN DE INTERESES
siguientes medios:
Y SANCIONES
Pago, Compensación,
Condonación, Interpretación
Consolidación equivocada de la norma
Resolución de la hasta la aclaración de la
Administración misma duplicidad de
Tributaria sobre Deudas criterio en la aplicación
de Cobranza Dudosa o de la norma
Recuperación Onerosa
BASE LEGAL: Art. 169° y 170° delRichard

Código Tributario
Agapito- Consultoría y Asesoría Tributaria
Parámetros para Determinar las
Multas
En
función Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
de:
Ingresos Netos (IN)
Ingresos brutos mensuales de sujetos

del NRUS
Tributo omitido, no retenido o no

percibido, no pagado, monto
aumentado indebidamente
Monto no entregado

Infracción relacionada con la obligación de inscribirse,
actualizar o acreditar la inscripción en los registros de
la administración
TIPOS DE SANCIÓN
NOTA:
APLICABLE:
El internamiento de
b) Comiso o
vehículo se aplica
internamiento
cuando la actividad
temporal de vehículo:
a) Multa ( en base a la económica se realice
Se aplica cuando se
UIT o porcentaje de con vehículos como
encuentre al
los ingresos para los unidades de
contribuyente
sujetos del NRUS) explotación. La
realizando actividades
sanción de comiso se
por la cuales esté
aplicará sobre los
obligado a inscribirse.
bienes
BASE LEGAL: Tabla I, II y III anexas al Código Tributario

Gradualidad de las Sanciones
La gradualidad de sanciones sólo

procederá hasta antes que se interponga
recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal
contra:
• Las resoluciones que resuelvan la reclamación de
resoluciones que establezcan sanciones, de Órdenes
de pago, o Resoluciones de determinación en los
casos que estas últimas estuvieran vinculadas con
sanciones de multa aplicadas.
Régimen de Gradualidad
 El Régimen de Gradualidad vigente ha sido aprobado por

Resolución de Superintendencia N° 063-2007. (Publicada
el 31.03.2007, vigente a partir del 01.04.2007).
Resolución de Superintendencia Nº 106-2018/SUNAT
 Otro Régimen de Gradualidad vigente ha sido aprobado

por Resolución de Superintendencia N° 180-2012.
(Publicada el 05.08.2012, vigente a partir del 06.08.2012)
 Criterios objetivos que se emplearan a efecto de
calcular el monto graduado de la sanción.
 “Frecuencia”, Cantidad comete la misma infracción
 Momento comparecer
 Pago
 “Subsanación”: rebaja varia si el sujeto infractor
subsana su conducta voluntaria o inducida.
Subsanación voluntaria: Subsanación inducida:
aplican tramos gradualidad más aplican tramos gradualidad
altos (100%. 95%, 90%, etc.). medios y bajos. Subsanación
Subsanación antes que surta dentro del plazo que otorgue la
efecto la notificación de la SUNAT para corregir la
SUNAT, mediante la cual conducta que generó la
comunica al infractor que ha infracción, con documento con
incurrido en la infracción. el cual comunica se ha incurrido
en la infracción.
Infracciones tipificadas de los numerales

(Art.178 C.T.)
1.- No incluir (en declaraciones) ingresos o aplicar

tasas distintas, o declarar cifras o datos falsos.
R.S 180-2012/SUNAT
COMPRENDE 4.-No pagar dentro de plazo los tributos retenidos o
EXCLUSIVAMENTE
percibidos
5.-No pagar en la forma establecida por la AT

Resolución de Superintendencia
Nacional Adjunta de Tributos Internos
Nº 008-2020-SUNAT/700000:
Se aplica FACULTAD DISCRECIONAL a

las infracciones cometidas o detectadas,
según corresponda, entre el 16 de marzo
de 2020 y el 30 de junio de 2020.
Resolución de Superintendencia
Nacional Adjunta de Tributos Internos
Nº 011-2020-SUNAT/700000: Salvo
departamentos de Arequipa, Ica, Junín,
Huánuco, San Martín, Madre de Dios y ¿Y el Estado de Emergencia?
Áncash,
Infracción por cifras o datos falsos
Infracción numeral 1 art. 178° del C.T.
“ No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o

rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinación de pagos a cuenta o anticipos,
o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que

influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o
que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores
similares”

Multa por cifras o datos falsos
 Cifras o datos falsos: Numeral 1 art. 178 C.T.
Escenario 1 ORIGINAL RECTIFICATORIA
Debito fiscal 1,500 1,800
Credito fiscal 1,200 1,200
Impuesto resultante 300 600
Saldo a favor anterior -200 -200
Percepciones 0 -300
Retenciones -100 -100
Impuesto a pagar/
Saldo resultante 0 0
Multa (Tributo por

pagar DD.JJ
rectificatoria- Tributo 0- 0= 0 x 50%= 0
por pagar DD.JJ
original)
Multa por cifras o datos falsos
 Cifras o datos falsos: Numeral 1 art. 178 C.T.
Escenario 2 ORIGINAL RECTIFICATORIA
Debito fiscal 2,400 2,400
Credito fiscal 1,800 1,200
Impuesto resultante 600 1,200
Saldo a favor anterior 0 0
Percepciones -600 -600
Retenciones 0 -200
Impuesto a pagar/
Saldo resultante 0 400
Multa (Tributo por

pagar DD.JJ
rectificatoria- Tributo 400- 0= 400 x 50%= 200
por pagar DD.JJ
original)

Infracción por no incluir tributos retenidos
¿Se configura la Infracción del numeral 1 articulo 178° del C.T cuando NO se incluyen en
las declaraciones los “tributos retenidos” en servicios prestados por no domiciliados?
RTF N° 08490-2-2018
El Tribunal Fiscal estableció que para que se configure la infracción del numeral 1 art. 178° del
Código Tributario, debía darse el supuesto que habiéndose efectivamente retenido el
tributo se omita incluirlo en la declaración jurada, toda vez que el tipo infractor estaba
referido, entre otros, a no incluir en las declaraciones los tributos retenidos
RTF nros 05269-3-2013, 00153-3-1999
¿Qué infracción se configura?

¿Cuál es la gradualidad aplicable?
Richard Agapito- Asesoría y Consultoría Tributaria

25
Gradualidad
1) Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se cumple con el pago inmediato.
2) Rebaja de 70% en caso se subsane a partir del día siguiente de la notificación del primer
requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalización hasta la fecha en que venza el plazo
del artículo 75° del Código Tributario o, en su defecto, hasta antes de que surta efectos la
notificación del valor, y se efectúe el pago inmediato. Se exceptúa a los siguientes casos:
a) Cancelación del Tributo, en cuyo caso se aplica la rebaja del 95%.
b) Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso se aplica la rebaja del 85%.
3) Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una vez que surta efectos la notificación del
valor, además de cumplir con el pago inmediato de la deuda tributaria, antes del plazo establecido
en el primer párrafo del artículo 117° para el caso de la Resoluciones de Multa.
4)Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se cumple con el pago de la deuda antes del
vencimiento del plazo para apelar.

Gradualidad

Gradualidad
RTF N° 00222-1-2020 (JOO)
La cancelación del tributo a que se refiere el inciso b.1) del literal b)4 del numeral 1 del artículo
13-A del reglamento de gradualidad, para efectos de la aplicación del referido régimen de
gradualidad, únicamente es exigible cuando producto de la subsanación a través de la
presentación de una declaración rectificatoria exista un tributo por regularizar.

Infracción numeral 10 art. 175
Decreto Legislativo N° 1420 (13.09.2018)
Numeral 10 art 175 C.T.
“ 10. No registrar o anotar dentro de los plazos máximos de

atraso, ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos o anotarlos
por montos inferiores en el libro y/o registro electrónico que se
encuentra obligado a llevar de dicha manera de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia
de la SUNAT.”
REG. GENERAL RER, RENTAS RUS

( RMT) DE 4TA CAT.
0.6% de I.N. 0.6% de I.N. 0.6% de I

Infracción Gradualidad
Voluntaria Inducida
Forma de subsanar
Con pago Sin pago Con pago Sin pago
Registrando o
anotando en el Libro o
90% 80% 70% 50%
Registro electrónico
respectivo

Informe N° 115-2019-SUNAT/7T0000
El obligado a llevar sus libros y/o registros de manera electrónica que ha omitido registrar y/o
anotar en un determinado periodo una factura electrónica por un ingreso obtenido que
corresponde sea registrada y/o anotada en este, en el libro y/o registro electrónico respectivo,
incurre en la infracción tipificada en el numeral 10 del artículo 175° del TUO del Código
Tributario; no obstante que se haya efectuado el registro y/o anotación en el periodo
siguiente.
Informe N° ° 013-2020-SUNAT/7T0000
En el caso de que la Constancia de Recepción del libro y/o registro electrónico se emita
fuera de los plazos que establece la SUNAT mediante resolución de superintendencia, a partir
de la vigencia del Decreto Legislativo N.° 1420, el sujeto obligado habrá incurrido en la infracción
tipificada en el numeral 10 del artículo 175° del Código Tributario.
 Numeral 5 art. 175: Llevar los libros con atraso mayor al permitido: 0.3%

SUBSANACIÓN VOLUNTARIA SUBSANACIÓN INDUCIDA
Solo tratándose de libros y/o

registros electrónicos, (11) si se
Si se subsana la infracción desde que cumple con los criterios de
Si se subsana la infracción antes
surte efecto la notificación del subsanación y pago(2) culminado
DESCRIPCIÓN FORMA DE que surte efecto la notificación del
documento de la SUNAT en la que se el plazo otorgado por la SUNAT en
INFRACCIÓN DE LA SUBSANAR LA documento de la SUNAT en la que
comunica al infractor que ha incurrido el documento en el que se notifica
INFRACCIÓN INFRACCIÓN se comunica al infractor que ha
en infracción hasta el plazo otorgado al infractor que ha incurrido en
incurrido en infracción
para la subsanación. infracción y hasta el sétimo (7) día
hábil posterior a la notificación de la
Resolución de Ejecución Coactiva,
respecto de la resolución de multa,
Sin pago Con pago Sin pago Con pago de corresponder.
Llevar los libros de Rehaciendo los libros
contabilidad, u otros y/o registros
libros y/o registros respectivos, el
exigidos por las registro almacenable
leyes, reglamentos o de información básica
por Resolución de u otros medios de
Artículo 175º Superintendencia de control exigidos por
80% 90% 50% 70% 40%
Numeral 2 la SUNAT, el las leyes y
registro almacenable reglamentos,
de información observando la forma
básica u otros y condiciones
medios de control establecidas en las
exigidos por las normas Richard Agapito- Consultoría y Asesoría Tributaria 33
leyes y reglamentos; correspondientes
Infracción numeral 1 art 177
Infracción del numeral 1. art 177 C.T.
No exhibir los libros, registros, u otros documentos que esta solicite.
Formas de subsanar: Exhibiendo los libros, registros, u otros documentos que esta
solicite

34
RTF N° 03717-4-2017. ¿Multa por no exhibir archivos txt?
Fallo:

35
RTF N° 08216-1-2009
“No se acreditó que la recurrente haya incurrido en la infracción, toda vez que esta
informó a la Administración que no había abierto cuenta bancaria alguna y que dicha
entidad no ha probado lo contrario, por lo que la recurrente no podría exhibir un
documento en el que constara el estado y/o reporte de cuenta emitido por el sistema
financiero”

36
No proporcionar la información o documentación que sea requerida por la Administración

sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones establecidas
Forma de subsanar
¿En que se diferencia con la infracción del numeral 1 art. 177 C.T.?

37
RTF N° 4844-1-2011
“No se configura la infracción si la presentación de la información tenía carácter opcional.

Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la
resolución de multa emitida por la infracción tipificada en el numeral 5) del artículo 177
del Código Tributario, por no proporcionar la información o documentos que sean
requeridos por la Administración sobre sus actividades o las de terceros, al verificarse
que la Administración sustentó la comisión de la infracción únicamente en la falta de
presentación de la información relativa a las mermas y desmedros correspondientes a un
periodo fiscalizado, conforme lo consignado en el punto 9 del resultado del requerimiento
citado, no obstante que su presentación tenía el carácter de opcional, por lo que no se
encuentra acreditada la comisión de la infracción”

38
 Numeral 13 art 177 del C.T.:
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de
retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debió
retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
Infracción Forma de subsanar la infracción

Declarando el tributo no retenido o percibido y
Artículo 177°
Subsanación Numeral 13
cancelar la deuda tributaria que generó el
tributo no retenido o percibido o la Resolución
de Determinación de ser el caso.

 Numeral 13 art 177 del C.T.:
GRADUALIDAD (R.S. 063-2007/SUNAT)

VOLUNTARIA INDUCIDA
CON SIN CON SIN

PAGO PAGO PAGO PAGO
50%
MULTA TRIBUTO 90% 80% 70% 50%
OMITIDO

Numeral 4 articulo 178 del C.T.: No pagar las retenciones en plazos establecidos.
a) Que se haya producido la retención del impuesto al sujeto no domiciliado y,

b) Que se haya omitido el pago al Estado en el plazo establecido de ese impuesto ya
retenido por el obligado a hacerlo.
Sanción: 50% del tributo no retenido

Gradualidad: 95%
RTF N° 05601-10-2019
Expositor: Richard Agapito 41

Infracción numeral 2 art.174
Numeral 2 art 174 del C.T.
ANTES AHORA
Emitir y/u otorgar documentos que no Emitir y/u otorgar documentos cuya
reúnen los requisitos y características para impresión y/o importación se hubiera
ser considerados como comprobantes de realizado cumpliendo lo dispuesto en
pago o como documentos las normas legales o cumpliendo las
complementarios a éstos, distintos a la condiciones de emisión, pero que no
guía de remisión. reúnen los requisitos y características para
ser considerados como comprobantes de
pago o como documentos
complementarios a éstos, distintos a la
guía de remisión.,

Numeral 2 art 174 del C.T.
REG. GENERAL ( RMT) RER, RENTAS DE 4TA RUS

CAT.
50% de la UIT o CIERRE 25 % de la UIT o CIERRE 0.3% de I o CIERRE
SI EXISTE ACTA DE RECONOCIMIENTO

Informe N° 115-2019-SUNAT/7T0000
Se consulta cuál es la infracción que se configura por emitir comprobantes de pago en

formatos preimpresos por contribuyentes que tengan la calidad de emisores electrónicos
del Sistema de Emisión Electrónica
Conclusión:
Si un sujeto designado como emisor electrónico del SEE emite un comprobante de pago en
formato preimpreso por una operación por la que está obligado a emitir un comprobante de pago
utilizando el SEE que le corresponda, aquel documento no reunirá una de las características
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, configurándose, por ende, la
infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 174° del TUO del Código Tributario, salvo que
dicho incumplimiento se origine en un evento no imputable al contribuyente

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Expositor: Richard Agapito

Richard Agapito- Consultoría y Asesoría Tributaria

Richard Agapito- Consultoría y Asesoría Tributaria

BASE LEGAL: Art. 171° del Código Tributario

“4. 4. (..), este Tribunal, en el Expediente N.º 0010-2002-AI/TC, ha

(…), este Tribunal también ha establecido, en el Expediente N.° 2050-2002-

(STC N.° 2192-2004-AA /TC)

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La tendencia actual es considerar al principio ne bis in ídem, como un derecho

Numeral 2 del art. 18° del C.T.

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Procederá la violación al principio de “ne bis in idem” siempre que se presente la

i) Identidad de la persona perseguida (eadem persona); supone que el sujeto

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BASE LEGAL: Art. 166° del Código Tributario

Relacionadas con las siguientes obligaciones:

 De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción

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TIPOS DE SANCIONES TRIBUTARIAS

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Cierre temporal de Suspensión de

BASE LEGAL: Art. 165° del Código Tributario

IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS

Normas tributarias que supriman o reduzcan

BASE LEGAL: Art. 167° y 168° del Código

BASE LEGAL: Art. 169° y 170° delRichard

Ingresos brutos mensuales de sujetos

Tributo omitido, no retenido o no

BASE LEGAL: Art. 180° del Código Tributario

BASE LEGAL: Tabla I, II y III anexas al Código Tributario

La gradualidad de sanciones sólo

 El Régimen de Gradualidad vigente ha sido aprobado por

 Otro Régimen de Gradualidad vigente ha sido aprobado

Infracciones tipificadas de los numerales

1.- No incluir (en declaraciones) ingresos o aplicar

5.-No pagar en la forma establecida por la AT

Se aplica FACULTAD DISCRECIONAL a

Infracción numeral 1 art. 178° del C.T.

“ No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o

o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que

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Multa (Tributo por

Multa (Tributo por

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RTF nros 05269-3-2013, 00153-3-1999

¿Qué infracción se configura?

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1) Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se cumple con el pago inmediato.

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RTF N° 00222-1-2020 (JOO)

Richard Agapito- Consultoría y Asesoría Tributaria 28

“ 10. No registrar o anotar dentro de los plazos máximos de

REG. GENERAL RER, RENTAS RUS

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Solo tratándose de libros y/o

No exhibir los libros, registros, u otros documentos que esta solicite.

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