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GUIA FISCAL 1ER PARCIAL

CAPITULO 1: Actividad Financiera del Estado

Aquella relacionada con la obtención, administración o manejo y empleo de los recursos monetarios indispensables
x satisfacer las necesidades publicas. Se considera un fenómeno:
1. Económico: x trata de obtención, administración y manejo de $
2. Político: forma parte de la actividad del estado x cumplir sus fines
3. Jurídico: esta sometido al derecho positivo del estado
4. Sociológico: x su influencia y efectos en grupos de la sociedad

Corresponde al D. Financiero el estudio gral. del aspecto jurídico de la actividad financiera del estado en sus 3
momentos: el de obtención, el de administración/manejo y el del empleo de los recursos monetarios

Juristas dividen a los ingresos de acuerdo a lo siguiente:


1. Griziotti x su origen
a. De generaciones pasadas
b. De generaciones presentes
c. De generaciones futuras
2. Einaudi
a. Ingresos derivados del impuesto
b. Ingresos NO derivados del impuesto (ex. Pago de derechos)
3. Bielsa a los recursos económicos en
a. Nacionales/Federales (IVA) provinciales (impuesto nomina) y municipales (predial)
b. Ordinarios y extraordinarios (lo ya contemplado y lo no)
c. Originarios y derivados (patrimonio directo del estado y los que salen de otros x ejemplo los
impuestos de los contribuyentes)

Conforme al Código Fiscal y la Ley de ingresos, los ingresos se clasifican en (6)


1. Impuestos: contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas que se encuentran en situación
jurídica de hecho prevista x ley y sean distintos a las aportaciones de seguridad social, contribuciones de
mejora y derechos
2. Aportaciones de seguridad social: las contribuciones establecidas en la ley a cargo de personas que son
sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad
social o personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por
el mismo Estado. EL FISCO NO LO COBRA, LO COBRA EL IMSS
3. Contribuciones de mejoras: establecidas en ley a cargo de personas físicas y morales que se beneficien de
manera directa x obras publicas
4. Derechos: contribuciones establecidas en ley por los servicios que presta el Estado en sus funciones de
Derecho Público, así como por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la nación.
(ej: copias certificadas, cedula)
5. Aprovechamientos: ingresos que percibe el Estado por funciones de Derecho Público distintos de las
contribuciones de los ingresos derivados de financiamientos y de los que obtengan los organismos
descentralizados y las empresas de participación estatal. (a la CFE , PEMEX)
6. Productos: contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus funciones de Derecho Privado,
así como por el uso, aprovechamiento o enajenación de bienes del dominio privado.

Contribución: todo lo que auxilia a sufragar los gastos del estado.


2 tipos
1. Forzosa: la que fija la ley a cargo de particulares; tributos, impuestos, tasas, contribuciones especiales; ej: el
IVA
2. Voluntaria: deriva de un acuerdo de voluntades entre estado y particular; acuerdo unilateral de voluntad; ej.
Donación y predial

Protestad Voluntaria: se da a través de poderes


 Legislativo : expide norma
 Ejecutivo: la publica y aplica
 Tribunal Federal de Justicia Admin: dirime controversias de este carácter
 Judicial: solo es la ultima instancia

Exacciones parafiscales: aquellas contribuciones que derivan de los montos que normalmente se cobran, su fin es el
interés colectivo y las necesidades especificas, No sabes cuanto dinero va a caer , no incluidas en el presupuesto
porque son inciertas

CAPITULO 2: Nociones Generales del D. Fiscal

D. Fiscal: Normas jurídicas que regulan el establecimiento, recaudación y control de los ingresos del D. Publico del
estado derivados del ejercicio de potestad tributaria, asi como las relaciones entre el propio estado y los particulares
contribuyentes

Para Emilio Margain D. Tributario, D. Impositivo y D. Fiscal NO son sinónimos


Para Rodriguez Lobato SI lo son pues si bien es cierto que las disposiciones fiscales se aplican a otros ingresos del
Estado o de organismos descentralizados, ello obedece a razones prácticas de cobro y no a la naturaleza de la misma
de tales ingresos

Autonomía del D. Fiscal: distinta del administrativo y civil, rama de derecho autónoma

Fuentes del D. Fiscal: principios generales del derecho, conceptos e instituciones jurídicas
Relación con otras ramas

Terminología del D Fiscal= Otras ramas del derecho + otras ciencias

CAPITULO 3: FUENTES DEL D. FISCAL

a) Ley: UNICA fuente formal: art 31 Frac IV (obligaciones de contribuir a gastos públicos) y art 73
Frac VII (atribución del congreso de la unión x discutir y aprobar contribuciones necesarias x
presupuesto)
b) Decreto:
I. Ley: se autoriza poder ejecutivo x situaciones consideradas graves a tranquilidad publica y
se deben hacer frente
II. Delegado: autoriza a poder ejecutivo por un tiempo limitado y x objetos definidos
c) Reglamento: establece procedimientos y acompaña a la ley, ayuda a la exacta observancia de la ley ,
expedido x poder ejecutivo
d) Circulares: disposiciones administrativas, a veces carácter puramente interno y en otras dirigidas a
circulares
e) Jurisprudencia: ayuda a detectar errores y precisar conceptos
f) Doctrina: desarrolla y precisa conceptos contenidos en ley
g) Costumbre: uso o practica constante y la idea que sea obligatorio
h) Tratados internacionales: en materia fiscal por debajo de la ley
i) Principios generales del derecho: verdades jurídicas indubitables

CAPITULO 4: Ordenamientos Fiscales:

Ley fiscal: acto emanado del poder legislativo, una manifestación de voluntad del estado por órganos con capacidad
de crear ley. Primacía sobre demás reglas, solo se modifica/deroga por nueva disposición del órgano legislativo

Ley impositiva debe tener 2 preceptos:


1. Carácter declarativo: nacimiento de la obligación fiscal, ID del causante y personas con responsabilidad
fiscal. Determinan elementos constitucionales de las obligaciones, señalan objeto, sujeto pasivo y
circunstancias donde se manifiesta el hecho jurídico donde nace vinculo tributario
2. Carácter ejecutivo: deberes de los causantes, impulsan la voluntad de los causantes que obren en
determinado sentido y si se resisten reciben prejuicio

Ley tributaria tiene 2 partes: Orgánica (todo lo que conforma la ley) y transitoria (lo que se agrega luego, que
normalmente no sucede xque se promulga anualmente)

Limite espacial: art 8 código fiscal: en México y zona económica exclusiva

Limite constitucional: principios de legalidad, generalidad, igualdad, irretroactividad, garantía de audiencia, derecho
de petición y principio de no confiscación de bienes

Interpretación: deben ser interpretadas al caso concreto al que se aplicad


Formas de interpretación (6)
1. Autentica: mismo órgano (legislador)
2. Jurisdiccional: órganos jurisdiccionales (juzgados, tribunales)
3. Doctrinal: por juristas (autores y catedráticos)
4. Administrativa: órganos que ejecutan la ley (SAT, gobierno municipio)
5. Ordinaria: deriva de la aplicación común (a los contribuyentes)
6. Estricta: se toma exclusivamente los términos de la ley sin que sea dable ampliarlos o restringirlos
a. Cuando una ley tenga términos con mas de un significado debe tomarse la aceptación técnica y no
la corriente a menos que la ley lo establezca
b. En caso de no esclarecer duda: 2 criterios, a favor o en contra del fisco

Codificación: crear cuerpo orgánico de principios regulatorios, carácter de ley fundamental y básica, de alcance
general con permanencia de tiempo y crear un núcleo del cual la doctrina y jurisprudencia puedan efectuar sus
elaboraciones.

Reglamento: conjunto de normas generales, abstractas e imeprsoales emitido x poder ejecutivo, esta facultad esta en
art 89 Fracc I. y se le da al titular del ejecutivo

Limitada a 2 principios:
1. Preferencia o primacía de la ley
2. Reserva de la ley (ciertas materias solo reguladas x ley)
Circulares: a diferencia de reglamentos son emitidas. Cualquier autoridad administrativa y tenemos 2 tipos:
1. disposiciones emitidas x superior jerárquico en esfera administrativa comunicaciones internas
2. disposiciones de carácter general emitidas x funcionarios administrativos para especificar interpretación a
darse a normas.

CAPITULO 5: IMPUESTOS

El dinero del gobierno viene de ingresos tributarios (impuestos, derechos) o de no tributarios (venta de bienes y
servicios, ingresos x financiamiento, deuda)

Impuesto según art 2 : contribuciones establecidas en ley que deben pagar personas físicas y morales que se
encuentren en situación jurídica o de hecho prevista x la misma ley (distintas a aportaciones de seguridad social,
contribuciones de mejoras y derechos)

Impuestos contribuciones que los gobernados tiene el deber de aportar al estado, tomando en cuenta as
circunstancias personales de los sujetos pasivos y que el estado tiene una obligación de exigirles para solventar las
necesidades sociales y el gasto publico, que tiene como finalidad la obtención del bien común y el cumplimiento de
sus fines

Principios teóricos de Adam Smith (4)


1. justicia: todos deben contribuir al sostenimiento del gobierno de acuerdo con sus capacidades
2. certidumbre: deben tener elementos esenciales de objeto, sujeto, extensiones, tarifa, época de pago,
infracción y sanciones
3. comodidad: recaudarse en tiempo mas conveniente
4. economía: rendimiento del impuesto debe ser el mayor posible su recaudación no debe ser onerosa
Principios de Adolfo Wagner (4)
1. política financiera: suficiencia y elasticidad de imposición
2. economía publica: elección de buenas fuentes y clases de impuestos
3. equidad: generalidad y uniformidad
4. administración fiscal: fijeza y comodidad de imposición tendencia a reducir gastos de recaudación de
impuestos

Sujetos: (2)
1. Activo: el estado, el que exige el pago del tributo
2. Pasivo: persona física/moral, el obligado a pagar el tributo

Características legales (5)


1. Establecido en ley (art 31 frac IV)
2. Pago debe ser obligatorio
3. Debe ser proporcional y equitativo
4. A favor de la administración activa o centralizada del estado (no IMSS, Pemex etc.)
5. Únicamente para satisfacer gastos previstos en el presupuesto de egresos

2 sistemas de impuestos:
1. Progresivo: quien mas gana mas paga
2. Regresivo: todos pagan lo mismo

Tipos de Impuestos (11)


1. Directos: aplican de forma directa a las riquezas de las personas principalmente a sus ingresos.
2. Indirectos: afectan patrimonialmente a personas distintas del contribuyente
3. Reales: se crean en base a un objeto no a un sujeto (ejemplo predial es sobre costo de carro)
4. Personales: la presencia del sujeto es esencial para determinarlos (impuestos basados en declaración anual)
5. Específicos: al consumo especifico, es decir siempre se paga determinada cantidad: ej, cigarros siempre
pagas 8 pesos de impuesto (no cifra real)
6. Ad valorem: cobran un porcentaje del valor del producto
7. Generales: agrava diversas actividades u operaciones, misma naturaleza
8. Especiales: de carácter indirecto, se aplican sobre consumo de determinados bienes o servicios (x ejemplo
alcohol o hidrocarburos)
9. Con fines fiscales: para recaudar ingresos necesarios x satisfacer presupuestos de egresos
10. Con fines extra fiscales: finalidad diferente, a veces de carácter social, en mexica la constitución no los
prevé ni autoriza pero si existen (ejemplo impuestos a bebidas con alto contenido calórico)
11. Alcabalatorios: gravan la libre circulación de mercancías de una a otra entidad o dentro de la misma
(impuesto de transito, circulación, extracción, introducción y diferenciales)

Características de buena política tributaria (5)


1. Interfiere lo menos posible en la asignación de recurso
2. Tiene una administración sencilla y barata
3. Es flexible x responder a cambios de circunstancias económicas, políticas y sociales
4. Cumple con equidad y proporcionalidad, sistema progresivo
5. Transparencia, clara vinculación de gasto

Efectos de los impuestos que NO se pagan:


1. Evasión: contribuyente se sustrae del pago de los impuestos recurriendo a conductas ilícitas (compra
facturas)
2. Elusión: contribuyente se sustrae de pago SIN recurrir a conductas ilícitas (evitar coincidir con hipótesis
legal)

Efectos de los impuestos que se pagan:


1. Percusión: momento en que se realiza el presupuesto de hecho previsto x ley
2. Traslación: momento en que el causante del impuesto traslada el gravamen a un 3ero que a s vez lo puede
transmitir
3. Incidencia momento en que el impuesto llega a quien ya no puede trasladarlo y debe pagarlo

CAPITULO 6: Los derechos

Tipo de ingreso que tiene el estado pero NO es algo a lo que se obligan los gobernados (por ejemplo pasaporte y
cedula profesional)
2da forma tributarias mas importante como fuente de recursos del estado

Art 2 frac IV código fiscal: contribuciones establecidas en ley por el uso/ aprovechamiento de los bienes del
dominio público de la nación, x recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de D. Público, excepto
cuando se presten por organismos descentralizados u órganos desconcentrados, cuando, en este último caso, se trate
de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos

Depende de la materia que venga la contribución si son por aprovechamiento o por productos

Sujeto:
1. Activo el estado
2. Pasivo la persona que paga
a. Iure: el considerado x la normativa para crear el impuesto (ejemplo tu )
b. Facto: el que realmente paga (ejemplo tu papa paga por ti)

Características legales:
1. Servicio debe ser aprovechado directa e individualmente x el individuo
2. Servicio debe prestarlo la administración activa o centralizada (SEP, o SRE)
3. Cobro fundado en ley
4. Pago obligatorio
5. Pago proporcional y equitativo

No se debe cobrar los derechos cuando el pago del gravamen es un estorbo x la finalidad del estado, por ejemplo:
- Justicia es gratis
- Educación es gratis
- Votar, la expedición de credencial es gratis

CAPITULO 7: Contribución Especial

Contribución especial es la prestación en dinero establecida por el Estado conforme a la ley, con carácter
obligatorio, a cargo de personas físicas y morales por el beneficio especial que supone para ellas la realización de
una actividad estatal de interés general o porque ellas han provocado dicha actividad, que debe destinarse a sufragar
los gastos de esa misma actividad (raul rodriguez lozano)

Margain: El equivalente por el beneficio obtenido con motivo de la ejecución de una obra o servicio publico de
interés general
Giuliani: prestación obligatoria debido a beneficios individuales so de grupos sociales derivados de la realización de
obras publicas o especiales actividades del estado

Ejemplo: pago de tenencia empezó como contribución especial x pagar olimpiadas

Sujetos:
1. Quienes experimentan ventaja económica como consecuencia de una actividad administrativa
2. Quienes por consecuencia de las cosas que poseen provocan un gasto o aumento en gasto publico

Características legales (5):


1. Cubrirse solo cuando existe un beneficio especial
2. Debe fundarse en ley
3. Prestación del servicio o realización de la obra debe darse x administración activa o centralizada
4. Prestación proporcional y equitativa
5. Pago obligatorio

Clasificación (2):
1. Contribución de mejoras: se paga x beneficio que produce para un sector de la población la ejecución de
una obra publica de interés general
2. Contribución por gasto: por provocar gasto o incremento en gasto publico en virtud de la actividad que se
lleva a cabo el interés general reclama la intervención del estado x vigilar. este tributo es considerado
erróneamente como derecho; es el caso, por ejemplo, del pago que hacen los almacenes generales de
deposito por la inspección y vigilancia que reciben de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores.

Obras y servicios por las que debe exigirse la contribución especial:


- únicamente en obras de interés general
- cuando no se pueda recuperar costo con su sola explotación
- no aconsejable cuando pueda ser estorbo x la ejecución de la finalidad del estado con el servicio o para
cumplir obligaciones publicas
Impuesto Derechos Contribución especial

Analogías Establecido en ley, obligatorio, proporcionales y equitativas, sufragar gastos


públicos
Diferencias Satisface gastos públicos Se establecen en Actividad de interés
en la medida en que los contraprestación por general pero beneficia
otros tributos y demás servicios jurídicos especialmente a un
ingresos del Edo no administrativos que sector de la población o
puedan hacerlo presta el Edo en sus por la prestación de un
funciones de Derecho servicio de interés
público general a una persona
determinada.

Se paga sin recibir Son aprovechados Se paga por el beneficio


servicio o beneficio directa e obtenido cola realización
directo o inmediato. individualmente por una de una actividad estatal
persona de interés general o por
Se pagan por recibir un la prestación de un
servicio de manera servicio de interés
directa e individual general.

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