El impuesto a las ganancias es un tributo que pagan tanto las empresas como las personas físicas que

ganan una cantidad mínima de dinero por mes, y se calcula en proporción a sus beneficios. Es decir, se
trata de un impuesto progresivo
La ley al comienzo de su articulado establece:

Art. 2° - A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente
en cada categoría y aun cuando no se indiquen en ellas:

1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique

la permanencia de la fuente que los produce y su habilitación.

2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones

del apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artículo 69 y todos los que
deriven de las demás sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, excepto que,
no tratándose de los contribuyentes comprendidos en el artículo 69, se desarrollaran
actividades indicadas en los incisos f) y g) del artículo 79 y éstas no se complementaran con
una explotación comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el apartado
anterior.

3) los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles amortizables, cualquiera

sea el sujeto que las obtenga.

4) los resultados derivados de la enajenación de acciones, valores representativos y

certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales —
incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación de
fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares—,
monedas digitales, Títulos, bonos y demás valores, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.

5) los resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de derechos

sobre inmuebles, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.

(Artículo sustituido por art. 2° de la Ley N° 27.430 B.O. 29/12/2017. Vigencia: el día siguiente
al de su publicación en el Boletín Oficial y surtirán efecto de conformidad con lo previsto en
cada uno de los Títulos que la componen. Ver art. 86 de la Ley de referencia)

Art. 3º - A los fines indicados en esta ley se entenderá por enajenación la venta, permuta,
cambio, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que
se transmita el dominio a título oneroso.

Tratándose de inmuebles, se considerará configurada la enajenación o adquisición, según

corresponda, cuando mediare boleto de compraventa u otro compromiso similar, siempre que
se diere u obtuviere —según el caso— la posesión o, en su defecto, en el momento en que
este acto tenga lugar, aun cuando no se hubiere celebrado la escritura traslativa de
dominio. (Párrafo sustituido por art. 3° de la Ley N° 27.430 B.O. 29/12/2017. Vigencia: el día
siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial y surtirán efecto de conformidad con lo
previsto en cada uno de los Títulos que la componen. Ver art. 86 de la Ley de referencia)
 Art. 4º - A todos los efectos de esta ley, en el caso de contribuyentes que recibieran bienes
por herencia, legado o donación, se considerará como valor de adquisición el valor impositivo
que tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso al patrimonio de aquéllos y
como fecha de adquisición esta última.

En caso de no poderse determinar el referido valor, se considerará, como valor de adquisición,

el valor de plaza del bien a la fecha de esta última transmisión en la forma que determine la
reglamentación. (Párrafo sustituido por art. 4° de la Ley N° 27.430 B.O. 29/12/2017. Vigencia:
el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial y surtirán efecto de conformidad con lo
previsto en cada uno de los Títulos que la componen. Ver art. 86 de la Ley de referencia)

El impuesto a las ganancias comprende 4 categorías divididas según la fuente de las ganancias.

 Ganancia de primera categoría: Corresponde a las ganancias generadas por el usufructo de los
inmuebles urbanos y rurales.
 Ganancia de segunda categoría: Corresponde a los ingresos obtenidos por acciones, intereses,
dividendos, etc.
 Ganancia de tercera categoría: Corresponde a las ganancias de las sociedades y empresas
unipersonales.
 Ganancia de cuarta categoría: Son las ganancias obtenidas por el trabajo personal, como:

o el desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales, municipales y de CABA;

o el trabajo de jueces, funcionarios o empleados del Poder Judicial de la Nación y de las
provincias nombrado a partir del año 2017;
o el trabajo de los empleados en relación de dependencia;
o Las jubilaciones, pensiones, retiros o cualquier subsidio con origen en el trabajo personal;
o los servicios prestados por los socios de las sociedades cooperativas;
o las sumas asignadas a los socios administradores de las sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita simple y en comandita por acciones.
o el ejercicio de profesiones liberales;
o el desempeño de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de
aduana;
o las compensaciones en dinero y en especie y los viáticos que se abonan como adelanto o
reintegro de gastos por comisiones de servicio realizadas fuera de la sede donde se prestan
las tareas.
 o las sumas abonadas al personal docente en concepto de adicional por material didáctico
que excedan el 40% de la ganancia no imponible.
o Las sumas pagadas por la desvinculación laboral de personas que trabajan en cargos
directivos y ejecutivos de empresas públicas y privadas que sean mayores a los montos
indemnizatorios mínimos previstos en la norma laboral aplicable.
o Las asignaciones mensuales y vitalicias reconocidas al Presidente y Vicepresidente de la
Nación dispuestas por la Ley 24.018;
o Los beneficios netos de aportes no deducibles derivados de los planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros
de la Nación.

Nos centraremos en el Impuesto a las Ganancias en su 4° categoría, es decir en lo referente al

trabajo en relación de dependencia.
El impuesto a las ganancias de cuarta categoría es un tributo que se calcula exclusivamente sobre la
Renta del Trabajo Personal, que tiene en cuenta entre otros rubros “el trabajo personal ejecutado en
relación de dependencia”. Es decir los ingresos que se obtienen como resultado del trabajo personal en
relación de dependencia, o en forma autónoma con el ejercicio de profesiones liberales. El empleador actúa
como Agente de Retención cuando se cumplen ciertos requisitos, que obligan al empleado a pagar el
impuesto calculado en razon de los ingresos producidos y las deducciones por este informadas. El
empleador es el responsable por el depósito del impuesto ante las autoridades fiscales existen tes.
Anteriormente, por medio de la ley 27617 (BO: 21/4/2021) se realizaron modificaciones en el impuesto a
las ganancias de cuarta categoría para empleados en relación de dependencia, jubilados y pensionados.

Entre las modificaciones realizadas se incluyó un piso de $150.000 a partir del cual los trabajadores en
relación de dependencia, jubilados y pensionados comienzan a pagar el impuesto a las ganancias y
una deducción especial incrementada aplicable sobre las remuneraciones y/o haberes brutos mayores a $
150.000 y hasta $173.000.

Dichos cambios fueron reglamentados por la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) por
medio de la resolución general 5008.

Mediante el decreto 620/2021, publicado en el Boletín Oficial del día 23 de septiembre, el Poder
Ejecutivo incrementó a $ 175.000 el piso a partir del cual los trabajadores en relación de dependencia,
jubilados y pensionados comienzan a pagar el impuesto a las ganancias.

Además, se eleva la deducción especial incrementada aplicable sobre las remuneraciones y/o haberes
brutos mayores a $ 175.000 y hasta $203.000 -segunda parte del penúltimo párrafo del inciso c) del
artículo 30 de la ley de ganancias.

Por otra parte, el decreto exime del pago del Sueldo Anual Complementario (SAC) a los trabajadores cuya
remuneración promedio del segundo semestre no supere los $ 175.000.

Las disposiciones del decreto 620/2021 serán aplicables para las remuneraciones y/o haberes brutos
mensuales devengados a partir del 1 de septiembre de 2021, inclusive
 Conceptos Básicos
¿Qué es ganancia bruta?
Se considera ganancia bruta al total de las sumas percibidas en cada período mensual, sin tener en cuenta
cualquier concepto que disminuya dicho importe.
Se encuentran comprendidos, entre otros conceptos: adicionales por zona, título, vacaciones,
gratificaciones de cualquier naturaleza, comisiones por ventas y honorarios percibidos por el desarrollo de
la actividad en relación de dependencia, remuneraciones que se perciban durante licencias o ausencias
por enfermedad, indemnizaciones por falta de preaviso en el caso de despidos, también aquellos
beneficios sociales a favor de los dependientes.
Asimismo, no se considerarán ganancias integrantes de la base de cálculo los pagos que se reciban en
concepto de:

 Asignaciones familiares.
 Intereses por préstamos al empleador.
 Indemnizaciones percibidas por causa de muerte o incapacidad producida por accidente o
enfermedad.
 Indemnizaciones por antigüedad que hubieren correspondido legalmente en caso de despido.
 Indemnizaciones por acogimientos a regímenes de retiro voluntario, en la medida que no superen
los montos de indemnización por antigüedad.
 Indemnización por estabilidad y asignación gremial e indemnización por despido por causa de
embarazo.
 Gratificaciones por cese laboral por mutuo acuerdo.
 La diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias percibidas por los
servicios prestados en días feriados, no laborables, inhábiles y fines de semana o de descanso
semanal.
 Adicional por material didáctico abonado al personal docente, hasta la suma del 40% de la
ganancia no imponible.
 Compensaciones de gastos según el Régimen Legal del Contrato de Teletrabajo.
 Bono por productividad, fallo de caja, o conceptos de similar naturaleza, hasta un monto
equivalente al 40% de la ganancia no imponible y con efecto para los sujetos cuya remuneración
bruta no supere los $300.000 mensuales, inclusive, o el equivalente a su monto actualizado.
 Suplementos particulares correspondientes al personal en actividad militar, establecidos con
anterioridad al 21 de abril de 2021.
 El sueldo anual complementario, con efecto exclusivo para los sujetos cuya remuneración bruta no
supere los $150.000 mensuales entre enero y agosto de 2021 y los $175.000 desde septiembre de
2021.
En oportunidad de la liquidación anual o final corresponderá ajustar el tratamiento de exento o
gravado aplicado al momento de cada pago de este concepto.
 Otorgamiento o pago documentado de cursos o seminarios de capacitación o especialización en la
medida que resulten indispensables para el desempeño y desarrollo de la carrera del empleado
dentro de la empresa.
  Reintegro de gastos de guardería o jardín materno-infantil, documentados con comprobantes, que
utilicen los y las dependientes con hijos, hijas, hijastros o hijastras de hasta 3 años de edad que
revistan la condición de cargas de familia, cuando el empleador no contare con esas instalaciones.
 Provisión de herramientas educativas para los hijos, hijas, hijastros o hijastras del trabajador y
trabajadora, menores de 18 años o incapacitados para el trabajo, que revistan la condición de
cargas de familia.
 Otorgamiento o pago documentado de cursos o seminarios de capacitación o especialización para
los hijos, hijas, hijastros e hijastras del trabajador y trabajadora, menores de 18 años o
incapacitados para el trabajo, que revistan la condición de cargas de familia, hasta el límite
equivalente al 40% de la ganancia no imponible. Los cursos o seminarios de capacitación o
especialización deberán versar sobre materias incluidas en los planes de enseñanza oficial
referidos a todos los niveles y grados hasta el nivel secundario, inclusive, y cuyo desarrollo
responda a tales planes.

¿Qué es ganancia neta?

Se considera ganancia neta al importe que se obtiene de disminuir de la ganancia
bruta de cada mes calendario y, en su caso, de las retribuciones no habituales, los
montos correspondientes a las deducciones generales admitidas.
¿Qué es ganancia neta sujeta al impuesto a las ganancias?
La ganancia neta sujeta al impuesto a las ganancias es la que resulta de restar a la
ganancia neta las deducciones personales que permite la ley del impuesto a las
ganancias.

¿Cuáles son las ganancias exentas de pagar el impuesto a las

ganancias?

Estas son algunas de las excepciones establecidas en el artículo 26 de la Ley del

Impuesto a las Ganancias.

 Las ganancias de fiscos Nacionales, provinciales y municipales y de sus

instituciones.
 Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales y
siempre que las ganancias provengan directamente de la explotación o actividad
principal que motivó la exención a dichas entidades.
 Los sueldos de diplomáticos, agentes consulares y demás representantes
oficiales de países extranjeros en la República.
 Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza.
 Las ganancias de las instituciones religiosas.
 Las ganancias de las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia
social, salud pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas,
literarias, artísticas, gremiales y las de cultura física o intelectual, siempre que
esas ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creación y en
ningún caso se distribuyan entre los socios.
  Las ganancias de las mutuales.
 Los intereses originados por:
o Depósitos en cajas de ahorro.

o Depósitos en cuentas especiales de ahorro.

o Depósitos a plazo fijo en moneda nacional.
o Créditos laborales
 Las ganancias provenientes de la explotación de derechos de autor, hasta el
tope establecido por la ley.
 Las sumas cobradas por exportadores de la categoría MiPyME por reintegros o
reembolsos acordados por el Poder Ejecutivo en concepto de impuestos
abonados en el mercado interno, que incidan directa o indirectamente sobre
determinados productos, sus materias primas o servicios.
 Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física, sin fines de
lucro o exploten o autoricen juegos de azar.
 El resultado de la venta de la casa-habitación.
 Las donaciones y herencias
 Indemnización por antigüedad en caso de despido.
 Bono por productividad, fallo de caja, o conceptos similares, hasta el 40% de la
ganancia no imponible por año fiscal, con efecto exclusivo para los sujetos cuya
remuneración bruta no supere los $ 300.000 mensuales. Dicho monto está sujeto
a actualizaciones.
 El salario que perciban los trabajadores en relación de dependencia en concepto
de suplementos particulares correspondientes al personal en actividad militar.
 El sueldo anual complementario, con efecto exclusivo para los sujetos cuya
remuneración bruta no supere los $175.000 mensuales.

También se encuentran exentas las remuneraciones obtenidas por los empleados del
sector salud, el personal de las Fuerzas Armadas, las Fuerzas de Seguridad, la
actividad migratoria y aduanera, bomberos y recolectores de residuos, en concepto de
guardias obligatorias, horas extras y cualquier concepto que se liquide en forma
específica y adicional como consecuencia de la emergencia sanitaria causada por el
coronavirus. Esta exención aplica a las remuneraciones devengadas entre marzo de
2020 y septiembre de 2021.
 Cálculo del Impuesto en su cuarta categoría
Antes de realizar el cálculo del impuesto a pagar, un individuo puede presentar una serie de deducciones,
es decir, montos que se restan del ingreso final del contribuyente para considerar Ganancias por tener
familiares a cargo, haber realizado determinados gastos médicos, viáticos o en concepto de seguros, entre
otros.

En este marco, la AFIP incorporó una serie de gastos a la lista de deducciones ya existentes como, por
ejemplo, descuentos relacionados a ciertos gastos educativos tanto propios como de un hijo/a.

Estas alcanzarán a todo individuo que deba pagar Ganancias y no sólo a aquellos con sueldos que
superen $175.000 brutos mensuales, quienes tendrán un tratamiento especial para aligerar carga fiscal
luego de la reforma.

DEDUCCIONES NUEVAS

Otorgamiento o pago documentado de cursos o seminarios de capacitación o especialización en la medida

que resulten indispensables para el desempeño y desarrollo de la carrera del empleado dentro de la
empresa.

Reintegro de gastos de guardería y/o jardín materno-infantil, documentados con comprobantes, que
utilicen los y las dependientes con hijos, hijas, hijastros o hijastras de hasta tres años de edad que revistan
la condición de cargas de familia (siempre y cuando el empleador no cuente con esas instalaciones).

Provisión de herramientas educativas para los hijos, hijas, hijastros o hijastras del trabajador y trabajadora,
menores de 18 años o incapacitados para el trabajo, que revistan la condición de cargas de familia.

Otorgamiento o pago documentado de cursos o seminarios de capacitación o especialización para los

hijos, hijas, hijastros e hijastras del trabajador y trabajadora, menores de 18 años o incapacitados para el
trabajo, que revistan la condición de cargas de familia, hasta el límite equivalente al 40% de la ganancia no
imponible.

Deducción por pareja conviviente: previamente reconocía solo a los cónyuges

El personal de salud ha sido eximido del pago del impuesto por horas extras o guardias hasta septiembre
de este año.

Jubilados: no tributarán el gravamen quienes ganen hasta ocho haberes mínimos, aunque tengan ingresos
extras hasta los $ 164.000 anuales.

Se mantiene el beneficio del "22% adicional" en la región patagónica, pero con una carga tributaria menor
que el resto de los contribuyentes, lo que "beneficiará a alrededor de 83.500 empleados y jubilados".
DEDUCCIONES PREVIAS

Base de deducción del mínimo no imponible: $ 167.678,40

Base de deducción especial: $ 804.856,32

Cargas de familia: Cónyuge: $ 156.320,63, hijo/s menor/es de 18: $ 78.833,08

En el caso de hijos con discapacidad no hay límite de edad.

Deducción por cuotas médico-asistenciales: el importe a deducir por dichos conceptos no podrá
superar el 5% de la ganancia neta del ejercicio acumulada

Deducción por seguro de vida: tope de $ 24.000

Deducción por donaciones: la deducción se podrá realizar hasta el límite del 5% de la ganancia neta del
ejercicio acumulada.

Deducción por intereses de Préstamos Hipotecarios: hasta $ 20.000 anuales.

Deducción por gastos de sepelio: hasta $ 996,23.

Deducción por alquiler: es deducible hasta el 40% del alquiler de una vivienda siempre que ese monto no
supere el mínimo no imponible ($ 167.678,40 para este año)

Deducciones por gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas abonados por el
empleador: de no estar estipulados por convenio, se podrá deducir hasta un máximo del 40% de la
ganancia no imponible con un tope de $ 67.111,36

Ganancias 2021: cuánto deberán pagar

empleados y autónomos

Empleado soltero sin hijos:

 Si gana $95.000 netos mensuales, pagará $17.358,58 de Impuesto a las Ganancias anuales
 Si gana $130.000 netos mensuales, pagará $134.990.91 de Impuesto a las Ganancias anuales
 Si gana $180.000 netos mensuales, pagará $347.611,57 de Impuesto a las Ganancias anuales
 Si gana $250.000 netos mensuales, pagará $666.111,57 de Impuesto a las Ganancias anuales

Trabajador autónomo soltero sin hijos:

 Si gana $95.000 netos mensuales, pagará $97.055,79 de Impuesto a las Ganancias anuales
 Si gana $130.000 netos mensuales, pagará $238.936,40 de Impuesto a las Ganancias anuales
 Si gana $180.000 netos mensuales, pagará $448.936,40 de Impuesto a las Ganancias anuales
 Si gana $250.000 netos mensuales, pagará $742.936,40 de Impuesto a las Ganancias anuales
Empleado casado con dos hijos:

 Si gana $95.000 netos mensuales, no pagará Impuesto a las Ganancias

 Si gana $130.000 netos mensuales, pagará $54.725,79 de Impuesto a las Ganancias anuales
 Si gana $180.000 netos mensuales, pagará $237.716,19 de Impuesto a las Ganancias anuales
 Si gana $250.000 netos mensuales, pagará $708.115,59 de Impuesto a las Ganancias anuales

Trabajador autónomo casado con dos hijos:

 Si gana $95.000 netos mensuales, pagará $27.379,40 de Impuesto a las Ganancias anuales
 Si gana $130.000 netos mensuales, pagará $141.879,35 de Impuesto a las Ganancias anuales
 Si gana $180.000 netos mensuales, pagará $339.041,02 de Impuesto a las Ganancias anuales
 Si gana $250.000 netos mensuales, pagará $633.041,02 de Impuesto a las Ganancias anuales