INSTITUTO SUPERIOR TECNOLÓGICO

PAULO EMILIO MACÍAS

CARRERA DE TECNOLOGÍA SUPERIOR EN
TRIBUTACIÓN

ASIGNATURA
CONTABILIDAD TRIBUTARIA

TEMA
Definición conciliación entre la utilidad contable y la renta fiscal
Importancia de la conciliación contable y renta fiscal.
Métodos de conciliación contable.

TRABAJO AUTÓNOMO
REVISIÓN BIBLIOGRÁFICA

AUTORA
STEFANIA REZABALA GARCIA

DOCENTE
ING. MARGARITA ROSALES DELGADO

2022
TÍTULO DEL TRABAJO
 Definición conciliación entre la utilidad contable y la renta fiscal
 Importancia de la conciliación contable y renta fiscal.
 Métodos de conciliación contable.

FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA

Definición conciliación entre la utilidad contable y la renta fiscal.

Uno de los objetivos de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) es

revelar información financiera de alta calidad, transparente para los usuarios y comparable a
todos los periodos. En contraste, ciertas normas tributarias vigentes no comparten totalmente
estos objetivos, ya que más bien se enfocan en la determinación de la base para el cálculo del
impuesto a la renta. Por ello, existen casos en que unas y otras difieren en ciertos aspectos.
Esta incompatibilidad sería manejable si las compañías implementan dos sistemas contables:
uno bajo normas contables y otro bajo normas tributarias, cosa operativamente compleja. Es
por eso que al cierre del ejercicio fiscal, para determinar la utilidad tributaria es necesario
elaborar lo que se conoce como la Conciliación Contable Tributaria- CCT, es decir pasar de
la utilidad contable a la utilidad tributaria utilizando partidas conciliatorias.
En dicha conciliación existen partidas que aumentan o disminuyen la utilidad financiera. Por
ejemplo, tenemos:
Partidas que disminuyen la utilidad contable:
 15% de participación a trabajadores
 Ingresos exentos
 Amortización de pérdidas tributarias dentro de los límites legales
 Deducciones por incremento de empleados, por empleados con capacidades especiales
 Deducciones por leyes especiales (Código de la Producción, Ley Orgánica de Incentivos
a la Producción y Prevención del Fraude Fiscal)
Partidas que aumentan la utilidad financiera:
 Gastos en aplicación de la técnica contable que no constituyen gastos tributarios
 Gastos en aplicación de la técnica contable que no cumplen con requisitos tributarios
 Gastos relacionados con ingresos exentos

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También existen efectos de partidas que, dependiendo de su naturaleza y su aplicación,
pueden disminuir o aumentar la utilidad contable, así tenemos:
 Efectos del reconocimiento de impuestos diferidos según el Reglamento de Aplicación
de la Ley Orgánica de Régimen Tributario –RLORTI
 Ajustes por precios de transferencia
 Efectos de jubilación patronal en aplicación de nuevas normas laborales y cambios de la
NIC-19
 Resultado de actividades gravadas con impuestos únicos

El ingreso se mide por su gravabilidad (gravado o no gravado)

Los costos y gastos se miden por su deducibilidad (deducible o no deducible)

Así pues, dado que en la contabilidad se tienen en cuenta todos los ingresos, pero
tributariamente estos son afectados por su gravabilidad, e igualmente en la contabilidad se
tienen la totalidad de los costos y gastos en los que se ha incurrido, pero fiscalmente no todos
son aceptados; nace la necesidad de realizar el proceso de conciliación entre lo contable y el
fiscal para depurar todas las cifras disímiles.

¿Cuál es el proceso para realizar una conciliación contable – fiscal?

Partida Inicial:

El proceso de conciliación contable – fiscal parte de la utilidad antes o después de impuestos.

Cuando se parte de la utilidad antes de impuestos, no es necesario restar la provisión del

impuesto de renta porque ya se tiene registrada en el Estado de resultados y por tanto no se
tendrá que registrar en la parte tributaria como no deducible.

Pero si se parte de la utilidad después de impuestos, recuerde que en esta ya se tiene restada
la provisión de impuestos, entonces en la parte tributaria si tiene que tomar esa partida como
no deducible.

Partidas que afectan la renta gravable

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Seguidamente, al valor depurado para la partida inicial, se le deben sumar las partidas que
aumentan la renta gravable y restar las partidas que disminuyen la renta gravable. En los
siguientes cuadros se indican cuáles son dichas partidas que afectan la renta gravable.

Importancia de la conciliación contable y renta fiscal.

El cumplimiento tributario, no radica solo en el juicio de trasladar impuestos o bien retener

sobre compras de bienes y servicios, se puede decir que es parte de la acción cuantitativa y no
cualitativa de los tributos, en principio se debe de estar claro que no existe una relación
consensuada entre lo contable y lo fiscal, en materia fiscal los procesos se basan en el código
tributario, ley de concertación tributaria y sus reformas, la reglamentación de la misma y para
ampliar el juicio las resoluciones que el tribunal aduanero tributario administrativo TATA por
sus Iniciales, emite en los diferentes casos que se ventilan ante este tribunal.

Las Normas Internacionales de Información Financiera como nuevo marco normativo

implican todo un desafío para el profesional contable, existen entre estos dos temas un claro
margen de separación puesto que en principio hay que estar claro que el profesional contable
debe de aplicar su juicio en las políticas contables en que se encuentren la empresa que
representa y no en un juicio fiscal que solo le compete al estado.

Métodos para una Conciliación Contable

Existen dos métodos para elaborar una conciliación bancaria, el Método de Saldos Correctos
y el método de Saldos encontrados, el primero es el más usado y compara el estado de cuenta
con los estados bancarios, el segundo parte de los saldos del ejercicio para realizarlo.

Método de Saldos correctos

A tales efectos me primero me centraré en el método Saldos Correctos por ser el método más
utilizado y didáctico en cuanto a su aprendizaje para la elaboración de una conciliación y que
en sí para efectos de lo que a continuación explicaré será igual para los dos métodos.

Lo cual consiste en comparar el estado de cuenta enviado por el banco con los registros
asentados en el libro mayor de banco de la empresa, para luego proceder a ajustar las
diferencias hasta lograr que los dos saldos sean iguales. Para empezar a preparar dicho

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documento por dicho método, es de suma importancia que se conozcan las normas de
presentación y estructuración del cuerpo del mismo:

1. Primero, se presentan las “Partidas no registradas en el Banco”, donde se incluyen las

partidas no asentadas por parte del banco y solo se toman en cuenta en este renglón los:

1.a Cheques en Tránsito: o cheques pendientes, son aquellos que a consecuencia de haberse
emitido un cheque, pero a la fecha de realizar la conciliación, el mismo no ha sido cobrado
por el beneficiario en el banco, por lo que aparecerá Abonado en los libros de la empresa y no
estará Cargado en el estado de cuenta bancario hasta que sea cobrado.

1.b. Depósitos en Tránsito: son aquellos depósitos que se por lo general se envían al final de
mes y estos no son Acreditados en el banco por lo que estarán Cargados en los libros de la
empresa, pero no en estado de cuenta del mes.

2. Segundo, se presentan las “Partidas no registradas en Libros” donde se incluyen las

partidas no asentadas u omitidas por parte de empresa donde se encuentran:

2.a. Notas de Crédito: son todos los abonos efectuados por parte del banco por concepto de:
descuentos de giros, pignoraciones, pagares, intereses a favor de la empresa, entre otros, pero
que no se han cargado en nuestros libros.

2.b. Notas de Débitos: Son cargos efectuados por el banco a la empresa por concepto de:
cobro de intereses, comisiones, efectos descontados devueltos, entre otros, que por no haberse
recibido la información respectiva del mismo no se ha abonado en los libros de la empresa.

2.c. Cheques Omitidos ó no Registrados: son los cheques que se emitieron realmente pero
que nunca fueron asentados en los libros de la empresa.

2.d. Depósitos Omitidos ó no Registrados: son los depósitos que se realizaron, pero no se
hizo su correspondiente registro.

3. Tercero, se deben presentar los “Errores”, donde se reflejan todos los ajustes por concepto
de equivocaciones que puedan tener los dos documentos cotejados:

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 3.a. Errores de la Empresa: es donde se incluyen los ajustes de todas los errores y
equivocaciones por parte de la empresa, entre las cuales tenemos:

 Cheques de diferentes cantidades: son los cheques que se abonan con un monto por encima o
por debajo del monto de emisión.
 Depósitos de diferentes cantidades: son los depósitos que se cargan con un monto por encima
o por debajo del monto de emisión.
 Cheques mal ubicados: son aquellos que en vez de abonarlos se cargaron.
 Depósitos mal ubicados: son aquellos en vez de ser cargados fueron abonados en los libros de
la empresa.
 Notas de Débito y Crédito mal ubicadas: son aquellos que por error se cargan en vez de
abonarse y viceversa.
 Depósitos ó Cheques de otros bancos: son aquellos que por error se cargan o abonan en los
libros, pero que no corresponden a esa cuenta o banco, ya que se pueden tener diversas
cuentas en diversos bancos.
 Cheques Caducados: son aquellos cheques a los cuales llega su fecha de vencimiento y
todavía no se han ido a cobrar en el banco, por lo que hay que desincorporarlos haciéndoles
un cargo por el monto del mismo.

3.b. Errores del Banco: aunque no son muy comunes, aquí se incluyen los ajustes de todas las
omisiones, errores y equivocaciones por parte del Banco, entre las cuales tenemos:

 Cheques de diferentes cantidades: son los cheques que se cargan con un monto por encima o
por debajo del monto de emisión.
 Depósitos de diferentes cantidades: son los depósitos que se abonan con un monto por encima
o por debajo del monto de emisión.
 Cheques Omitidos ó no registrados: son los cheques que se emitieron realmente pero no
fueron asentados en el estado de cuenta bancario.
 Depósitos Omitidos ó no registrados: son los depósitos que se emitieron realmente pero no
fueron asentados en el banco.
 Cheques mal ubicados: son aquellos que en vez de cargarlos se abonaron.
 Depósitos mal ubicados: son aquellos en vez de abonarlos fueron cargados en el estado de
cuenta bancario.

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 Notas de Débito y Crédito mal ubicadas: son aquellos que por error se cargan en vez de
abonarse y viceversa.
 Depósitos ó Cheques de otras Empresas: son aquellos que por error se cargan o abonan en el
banco, pero que no corresponden a esa cuenta, puesto que un banco posee diversos clientes.

Importante: el orden del 1) al 3) se deben presentar tal cual se mostró aquí, contrario a sus
numerales o desgloses cuyo orden puede ser cualquiera, lo primordial es que se plasmen
todos los ajustes necesarios para lograr los saldos correctos o encontrados.

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 ANÁLISIS CRÍTICO

La globalización de la economía y la apertura de los mercados internacionales, ha hecho

posible que profesionales contables generen normativas y estándares para facilitar a empresas
de todo el mundo la comunicación de sus estados financieros, volviéndolas más cotizadas y
competitivas en mercados internacionales, al facilitar su análisis mediante herramientas
estratégicas como son las Normas Internaciones de Información Financiera (NIIF), que ponen
a las empresas al mismo nivel de sus pares internacionales permitiendo su comparabilidad,
además de brindarles ventajas internas, como balances y estados de resultados transparentes y
confiables, con los que será posible una toma de decisiones más acertada para sus directivos.

Los estados financieros que preparan las sociedades y las personas naturales obligadas a
llevar contabilidad al cierre de un ejercicio económico se elaboran considerando las normas
contables nacionales e internacionales, resoluciones y circulares de la Superintendencia de
Compañías con la finalidad de presentar estados financieros bajo principios de contabilidad
generalmente aceptados, sin embargo, dentro del ámbito tributario se establece que la
supremacía de las leyes tributarias, prevalecerán sobre toda otra norma de leyes generales. En
consecuencia, no son aplicables las leyes que se contravengan a las disposiciones tributarias,
razón por la cual los aspectos contables y tributarios difieren en su aplicación en la
determinación del impuesto a la renta. Por consiguiente, es importante analizar los efectos
tributarios que se generan por la aplicación adecuada de los principios contables que difieren
de los parámetros y normas tributarias en la preparación de los estados financieros y la
determinación del impuesto a la renta ya sea como gastos no deducibles o ingresos exentos.

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Referencias
Paul. C (2015) La importancia de una correcta conciliación. PBP. Obtenido de:
https://www.pbplaw.com/es/importancia-conciliacion-contable-tributaria/

Actualícese. Conciliación entre la utilidad contable y fiscal. Obtenido de:

https://actualicese.com/conciliacion-entre-la-utilidad-contable-y-fiscal/

Silvio. G. (2021) La importación de la conciliación fiscal. Obtenido de:

https://es.linkedin.com/pulse/la-importancia-de-conciliaci%C3%B3n-fiscal-academia-de-
contadores

Adrián. A (2020) Conciliación Bancaria. Obtenido de:

https://www.gestiopolis.com/conciliacion-bancaria-definicion-importancia-y-metodos-para-
elaborarla/#:~:text=Existen%20dos%20m%C3%A9todos%20para%20elaborar,saldos%20del
%20ejercicio%20para%20realizarlo.

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RÚBRICA DE CALIFICACIÓN
PUNTAJE
INDICADORES DE EVALUACIÓN CALIFICACIÓN
(Max)
Referenciación 0,2
Documento
Calidad del informe 0,1

Pertinencia Información relevante al tema 0,3

Análisis Análisis crítico coherente 0,4

TOTAL 1,0

Referenciación: En este indicador se evaluará la correcta aplicación de la norma

APA última edición; sea cita textual, en bloque, parafraseo, entre otras, asi como
las referencias al final del documento.
Calidad del informe: Este indicador de evaluación implica las normas de
redacción aplicadas por el estudiante, la calidad de redacción; de igual manera
incluye aspectos de forma del documento, contribuyendo así con la calidad
general del informe.
Información relevante: Este indicador implica la evaluación de la pertinencia de
la información; información de debe ser relevante al objetivo del trabajo
autónomo, a los aprendizajes a alcanzar y a las expectativas del docente de la
asignatura.
Análisis crítico coherente: En este indicador se tomará especial atención al
análisis crítico que el estudiante realice de la investigación, con el objetivo de
retroalimentar al docente y alcanzar la adquisición y comprensión de los
aprendizajes.

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