Información Teórica de Costos

DEFINICION DE CONTABILIDAD DE COSTOS
Es un subsistema de la contabilidad financiera cuyo fin es la manipulación de

todos los detalles referentes a los costos totales de fabricación para determinar
el costo unitario del producto o servicio y proporcionar información para
evaluar y controlar la actividad productiva. La manipulación de los datos de
costos se debe entender como el proceso de
clasificación, acumulación, asignación y control.
DEFINICION DE COSTOS
Se podría definir como costo el “valor” sacrificado para producir bienes o

servicios que se mide en términos monetarios. Es decir está constituido por
todos aquellos elementos que intervienen en el proceso productivo.
El costo también se puede definir como el conjunto de bienes y esfuerzos en que

se ha incurrido o se va a incurrir, para obtener un producto o servicio
terminado.
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
De acuerdo a Backer:
a. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y valuar el

inventario (Estado de Resultados y Balance General).
b. Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y
actividades de la empresa (informes de control).
c. Proporcionar información a la administración para fundamentar la planeación
y la toma de decisiones (análisis y estudios especiales)
Otros Objetivos
a. Servir de base para fijar los precios de venta y para establecer políticas de
comercialización.
b. Facilitar la toma de decisiones.
c. Permitir la valuación de inventarios.
d. Controlar la eficiencia de las operaciones.
e. Contribuir al planeamiento, control y gestión de la empresa.
CARACTERÍSTICAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Es una rama o fase de la contabilidad general.
Es un sistema de gestión integral, donde se puede obtener información de

medidas financieras y no financieras, además del costo unitario del producto
o lote de artículos que permiten una gestión óptima de la estructura de
costos.
Permite conocer el flujo de las actividades, de tal manera que se pueda evaluar cada uno por
separado y valorar la necesidad de su incorporación al proceso, con una visión de conjunto.
Proporciona herramientas de valoración objetivas de imputación de costos.
Análisis de costos en todos sus aspectos, con el fin de lograr una información detallada hacia
ejecutivos de la empresa.
Control de los tres elementos del costo para producir un artículo, finalidad
Primordial de la contabilidad de costos.
Registra, clasifica, resume y presenta únicamente las operaciones pasadas o

futuras necesarias para determinar lo que cuesta adquirir, explotar, producir
y vender un artículo o un servicio.
El principio que debe regir para la contabilidad de costos es el siguiente:
A cada unidad producida debe asignársele una participación equitativa de los

costos de fabricación que se han incurrido para producirla
CLASIFICACION DE LOS COSTOS
A. DE ACUERDO A LA FECHA EN QUE FUERON CALCULADOS
B. DE ACUERDO A LA IDENTIFICACION EN LAS ACTIVIDADES
C. DE ACUERDO A SU COMPORTAMIENTO
A1. HISTORICOS
A. DE ACUERDO A LA FECHA EN QUE FUERON

CALCULADOS
ESTIMADOS
A2. PREDETERMINADOS
ESTANDAR
A1. HISTORICOS: Corresponde a los costos calculados en periodos anteriores y sobre los cuales no
puede realizarse ninguna modificación. Estos costos prestan servicios de tipo estadístico, o sea sirven
para establecer proyecciones de costos futuros.
A2. PREDETERMINADOS: Corresponde a los costos calculados con antelación a que estos sucedan,
por lo tanto permiten el establecimiento de políticas de ventas al conocerse su costo antes de que se
inicie su producción.
B1. DIRECTOS
B. DE ACUERDO A LA IDENTIFICACION EN LAS

ACTIVIDADES
B2. INDIRECTOS
B1. DIRECTOS: Son aquellos fácilmente identificables en los productos, es decir hacen parte
fundamental de los mismos. Entre ellos tenemos por ejemplo lo correspondiente a la materia Prima
Directa y a la Mano de Obra directa.
B2. INDIRECTOS: Son aquellos costos que no son fácilmente identificables en los productos, pero
que hacen parte del producto, por ejemplo lo que corresponde a servicios públicos, materia prima
indirecta, mano de obra indirecta, depreciaciones y amortizaciones etc.
C1. VARIABLES
C. DE ACUERDO A SU COMPORTAMIENTO C2. FIJOS
C3. MIXTOS
C1. VARIABLES: Son aquellos costos que cambian en las mismas proporciones en que cambian
los niveles de actividad, es decir, que son directamente proporcionales a esos niveles de actividad.
Casos particulares de costos variables son la Materia Prima Directa y la Mano de Obra directa.
Debe tenerse presente que los costos son directamente proporcionales a las unidades producidas
y en el caso de los gastos estos son directamente proporcionales a las Unidades vendidas.
C2. FIJOS: Son aquellos costos que permanecen constantes independientemente de los niveles
de actividad, es decir, que son inversamente proporcionales a esos niveles de actividad. Como
ejemplo de ello tenemos el caso de los arrendamientos que aun a pesar de que no haya
producción este debe ser cancelado. Debe tenerse presente que los costos son inversamente
proporcionales a las unidades producidas y en el caso de los gastos estos son inversamente
proporcionales a las Unidades vendidas.
C3. MIXTOS: Son aquellos costos que poseen un componente fijo y un componente variable, es
decir aquellos costos resultantes luego de depurar los costos netamente fijos y netamente
variables. Para poder identificar cada uno de esos componentes es necesario utilizar los métodos
de segmentación de costos y gastos semifijos y semivariables. Entre esos métodos tenemos:
1, La estimación directa 2, Punto alto punto bajo 3, Gráfico de dispersión 4, Mínimos
cuadrados.
EL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y EL USO DE LOS RECURSOS
El comportamiento de los costos tiene relación con los cambios que

sufre la actividad con que se trabaja. Un costo que permanece constante
independientemente de que aumente o disminuya la actividad es un
costo FIJO; un costo variable es aquel que aumenta con los aumentos de
actividad y disminuye con las disminuciones de las mismas.
Para poder entender más claramente estos conceptos, es necesario que
se analicen las variables que intervienen en su comportamiento:
EL TIEMPO
EL USO DE LOS RECUROS EN LAS ACTIVIDADES
LA MEDIDA UTILIZADA EN LAS MISMAS.
EL TIEMPO:
En este aspecto se depende del criterio de los administradores para estimar

la cantidad de costos que permanecerán sin cambio en un rango de tiempo y
de actividad.
Ejemplo: Al analizar la alternativa de seguir o no procesando un producto, la

materia prima seguirá siendo variable, se siga o no procesando; en cambio si
se decide seguir procesando, habrá algunos costos fijos que cambiarán,
como el sueldo de un nuevo supervisor. Está cantidad que variará es
estimada por la administración.
EL USO DE LOS RECURSOS EN LAS ACTIVIDADES:
Para realizar las diferentes actividades necesarias para elaborar un producto o
prestar un servicio se requiere contar con una determinada capacidad, la cual a
su vez demanda recursos que toman diferentes comportamientos de acuerdo
con su actividad. Normalmente las empresas requieren trabajar a un volumen
determinado que les permitan ser eficientes; a dicho nivel se le denomina
capacidad Práctica. Esta capacidad utiliza o requiere de determinados recursos
que son necesarios para trabajar a dicho nivel; cuando no se está trabajando a
toda capacidad, la parte no utilizada se denomina Capacidad OCIOSA, la cual
constituye todo un reto para la administración que no desee tener recursos
desperdiciados.
Los recursos que se utilizan para llevar a cabo una determinada actividad
pueden clasificarse en aquellos que son necesarios para iniciar una actividad
específica y que varían según su uso, lo cual constituyen el origen de los
costos variables, y los que hay que invertir antes de que aparezca la demanda,
pero que se requieren a fin de estar preparados para cuando ésta se presente.
Estos recursos son los FIJOS, que no cambian mientras no se determine alterar
el nivel de actividad. Por lo tanto si cambian o no se les clasifica en costos Fijos
Discrecionales, que son los que pueden ser cambiados, como nómina, rentas
etc., que proveen una determinada capacidad para el corto plazo y en costos
fijos comprometidos o sumergidos, que son los que no aceptan ningún cambio,
como por ejemplo la Depreciación de la planta. Estos últimos están relacionados
con la existencia de una determinada capacidad instalada.
MEDIDA UTILIZADA EN LAS ACTIVIDADES
Los costos fijos permanecen sin cambio independientemente de que cambie la actividad dentro de un
determinado rango. Por su parte, los costos variables cambian en función de las modificaciones que
sufre la actividad.
Lo más adecuado para medir el efecto de los cambios en los costos variables es a través de los costos
generadores. Estos explican los cambios que experimentan los costos en las actividades, según el nivel
en el que se trabaje al medir los cambios realizados. Los costos generadores pueden clasificarse en dos
categorías:
Los basados en función de las unidades, que se incrementan cada vez que se producen, vende o
entrega una unidad, como son los materiales directos, la energía para producir una unidad o la comisión
por unidad vendida. Los costos generadores que no utilizan las unidades como base son aquellos que
se modifican en función de otros factores diferentes al número de unidades tales como: Número de
movimientos de materiales, número de ordenes o requisiciones, horas de inspección etc. Este enfoque
de analizar el comportamiento de los costos en función de varios factores detonadores diferentes a las
unidades, enriquecen la información para la toma de decisiones, la planeación y el control de los costos.
Dentro del análisis sobre el comportamiento de los costos, es importante aclarar que no siempre la
función de costos se comporta de una manera continua, la cual puede ser lineal y no lineal. Dicha
función, en ocasiones discontinuas, es llamada función de costos escalonada, la cual tiene como
característica que mantiene un determinado costo sin cambio en un rango específico, a través del cual
se puede mover el nivel de actividad, sólo al llegar al nivel alto o superior del rango, los costos
nuevamente se modifican.
En las funciones de costos discontinuos, se necesita determinar el costo fijo necesario para poder
trabajar dentro de un rango determinado, que a su vez es necesario para determinar el costo o tasa por
cada generador de costo.
EJEMPLO:
Si una empresa necesita una capacidad instalada para realizar 1.000 soldaduras mensuales, cada
trabajador puede realizar 100 soldaduras por mes y el sueldo es de $2.500 entonces el costo fijo para
generar la capacidad necesaria es de $ 2.500 x 10= $25.000, lo cual lleva a determinar una tasa de
$25.000 / 1.000 = $ 25 por cada operación de soldar.
Continuando con este ejemplo, si se requiere determinar el costo de los recursos utilizados suponiendo que
se realizaron sólo 800 soldaduras durante el mes, debería hacerse de la siguiente manera: 800 x $ 25 =
$20.000 mientras que la diferencia 200 x $25 = $5.000 sería el costo de la capacidad ociosa no utilizada
Calculemos el costo total de efectuar las 800 soldaduras, bajo el supuesto que cada soldadura consume de
materiales y energéticos $ 10 así:
Costos totales = costo fijo + costo variable por soldadura

Costos totales = 8 ( $2.500) + $10 ( 800)
Costos totales = $20.000 + $ 8.000
Costos totales = $ 28.000
Si se realizan 750 soldaduras. Cuál será el costo.
Costos totales = 8($2.500) + 10$ (750)

Costos totales = $20.000 + $7.500
Costos totales = $27.500
Como se puede apreciar en este último ejemplo, el costo fijo permanece igual dentro del rango de 701 a 800
soldaduras.
El análisis sobre el comportamiento de costos es el más relevante que debe efectuarse en todas las
organizaciones, porque sin él es imposible efectuar una administración que propicie el diseño de estrategias
que permitan a las empresas competir y permanecer en el largo plazo.
METODOS PARA SEGMENTAR LOS COSTOS SEMIVARIABLES
•Método de estimación directa
•Método de punto alto punto bajo
•Método a través de diagrama de dispersión
•Métodos estadísticos (correlación)
No hay método de segmentación útil para todas las circunstancias o partidas de costos de una
empresa; cada una debe utilizar el que considere más apropiado. Estos métodos se aplican a
las partidas semivariables, es decir, aquellas que quedaron después de clasificar las partidas
puramente Fijas o variables en las que se requieren separar la porción fija y variable.
1. METODO DE ESTIMACION DIRECTA:
Estos métodos se aplican en ciertos casos específicos, concretos y generalmente no son adaptables a
partidas ordinarias.
•Basados en estudio de tiempos y movimientos: Se aplica cuando no se tiene un buen registro de

costos históricos o cuando se trata de una situación nueva en la organización. Ante dicha circunstancia,
mediante observaciones de ingeniería industrial, se detecta el comportamiento de las nuevas partidas
que surgen.
•Basados
Basados en la administración de los datos históricos:
históricos En este caso el analista determina el
comportamiento de los costos en función:
1. Del análisis de los costos históricos
2. De la interpretación de las políticas administrativas respecto de dicha partida.
3. De la experiencia profesional subjetiva.
•aplicación de estos métodos:
1. Cuando existe alguna partida que por su naturaleza no puede estar sujeta a análisis estadístico.
2. Cuando se crean nuevos departamentos que originan costos
3. Cuando se adquiere nuevo equipo o maquinaria que origina un costo Cuando se producen cambios
en los métodos.
2. METODO DE PUNTO ALTO PUNTO BAJO
Este enfoque se basa en la estimación de la parte fija y variable en dos diferentes niveles de
actividad, las cuales son calculadas a través de una interpolación aritmética entre dos
diferentes niveles, bajo el supuesto de un comportamiento lineal. Este método es sencillo de
calcular, ya que no requiere información histórica como en el método de los mínimos
cuadrados.
Metodología:
•Seleccionar la actividad que servirá como denominado, que pueden ser horas máquina, horas de
mano de obra etc, según se considere apropiado.
•Identificar el nivel relevante dentro del cual no hay cambios de los costos fijos; dicho nivel se refiere
a la capacidad instalada dentro del cual no se requerirán cambios en los costos fijos.
•Determinar el costo total en los diferentes niveles
•Interpolar entre los dos niveles para determinar la parte fija y variable de la siguiente manera:
•Restar al volumen máximo, el volumen mínimo
•Restar el costo máximo, el costo mínimo
•Dividir la diferencia del costo entre la diferencia de volúmenes
•Determinar el costo fijo, restándole al costo total de cualquier nivel, la parte de costos variables(la
que fue calculada multiplicando la tasa variable por el volumen de que se trate).
Ejemplo: Aplicando el método punto alto punto bajo, se desea conocer el comportamiento de
la partida de energéticos a diferentes niveles:
Costos totales nivel de actividad(horas máquina)

1.200.000 100.000
1.300.000 150.000
1.400.000 200.000
1.500.000 250.000
1.600.000 300.000
Diferencia Diferencia
1.600.000 300.000
1.200.000 100.000
400.000 200.000
Tasa variable = $400.000 = $ 2 x hora máquina

200.000
Ahora se calculará la parte fija usando el nivel máximo de 300.000 horas máquina, en el cual el
costo total es = CT = $1.600.000
El costo variable total de dicho volumen es = 300.000 Unidades x $ 2 = $600.000
De donde CF = CT – CV ======== CF = 1.600.000- 600.000 = 1.000.000

El resultado, son los costos fijos que, según se supone, no se alteran dentro del tramo de 100.000 hasta
300.000 horas máquina, lo cual puede ser probado en cualquier nivel dentro del tramo relevante. Este
método es sumamente sencillo y resulta aplicable a condiciones en que la variación del costo fijo no sea
significativa.
3. METODO A TRAVES DEL DIAGRAMA DE DISPERSION
Este método es de gran utilidad para complementar el método de punto alto punto bajo,
que con frecuencia utiliza los puntos que no necesariamente son representativos de la
función de costos que se está analizando para determinar su comportamiento. De esta
manera este método permite a la administración seleccionar dos puntos representativos
de la función de costos que se analiza. Inclusive si se determina que estos dos puntos
tomados no son significativos, se pueden seleccionar otros dos que lo sean, gracias a la
forma gráfica que permite visualmente efectuar una buena selección.
Metodología:
En el eje horizontal se señalan los diferentes niveles de actividad y en eje vertical se

señalan los costos para cada nivel de actividad. Observando la gráfica se puede suponer
que el comportamiento es lineal, de ahí la importancia de seleccionar dos puntos dentro
de un tramo que representen adecuadamente la función lineal. Esto constituye una gran
ventaja con relación al método de punto alto punto bajo.
Ejemplo:
Costos facturas
Enero 40.000 10.000
Febrero 50.000 12.500
Marzo 50.000 17.500
Abril 60.000 20.000
Mayo 150.000 50.000
Junio 90.000 30.000
Julio 80.000 25.000
Agosto 100.000 40.000
Septiembre 130.000 47.500
Octubre 120.000 42.500
Noviembre 90.000 30.000
Diciembre 60.000 20.000
El costo y las facturas de enero son $40.000 10.000

El costo y las facturas de junio son $90.000 30.000
De donde costo variable por factura será:
Costo variable = Costo2 – Costo1 = Y2-Y1

Vol 2 - Vol 1 X2-X1
Costo variable = $90.000-$40.000 = $50.000 =$2.5

30.000 - 10.000 20.000
Por lo tanto, si el costo variable por factura es de $2.5, la parte de costos fijos del total del costo de enero sería:
Costo total = costo fijo + costo variable(X)
$40.000 = Y + $2.5(10.000)
$40.000 = Y + $25.000
$40.000-$25.000= Y
$ 15.000 =Y
De donde $15.000 es la parte fija del costo total del mes de enero
Para junio sería:
$90.000 = Y + $2.5(30.000)
$90.000 = Y + $75.000
$90.000-$75.000= Y
$15.000 =Y
Gráfico de Dispersión
160.000
140.000
120.000
100.000
Costos Totales
80.000
60.000
40.000
20.000
-
10.000 12.500 17.500 18.600 20.000 25.000 28.000 30.000 40.000 42.500 47.500 50.000
No Facturas
4. METODOS ESTADISTICOS:
El análisis de regresión es una herramienta estadística que sirve para medir la relación entre una
variable dependiente y una o mas independientes.
Cuando la relación es entre una variable dependiente y una independiente se llama regresión
simple; si la relación es entre una dependiente y varias independientes se denomina regresión
múltiple.
Este análisis trata de mostrar la relación entre ambas variables y la manera en que las variables
independientes repercuten en la dependiente, expresando dichos efectos en forma de ecuación.
Y= a + b(x)
y = costo total de una partida determinada(variable dependiente)

a= costos fijos(intercepción con el eje de las ordenadas)
b= costos variables por unidad de la actividad en torno a la cual cambia(pendiente de la recta)
x= actividad en torno a la cual cambia el costo variable(variable independiente)
b= n (suma xy) – (suma x) (suma y)

n(suma x2) – (suma x)2
a= (suma y) ( suma x2) – ( suma x) (suma xy)

n(suma x2) – (suma x)2
Ejemplo:
Y x x2 xy
Observaciones Cto total manteni/ Horas de reparación
•6.350 1.500 2.250.000 9.525.000
•7.625 2.500 6.250.000 19.062.500
•7.275 2.250 5.062.500 16.368.750
•10.350 3.500 12.250.000 36.225.000
•9.375 3.000 9.000.000 28.125.000
•9.200 3.100 9.610.000 28.520.000
•8.950 3.300 10.890.000 29.535.000
•7.125 2.000 4.000.000 14.250.000
•6.750 1.700 2.890.000 11.475.000
•7.500 2.100 4.410.000 15.750.000
•8.900 2.750 7.562.500 24.475.000
•9.400 2.900 8.410.000 27.260.000
SUMA Y= 98.800 SUMA X= 30.600 SUMA X2=82.585.000 SUMA XY=260.571.250
b = 12(260.571.250) – (30.600) (98.800) = 1,895

12(82.585.000) – ( 30.600) 2
a = (98.800) ( 82.585.000) –( 30.600) (260.571.250) = 3401,35

12( 82.585.000) – ( 30.600) 2
Sustituyendo los valores se determinan los costos fijos y variables;
y = Fijos($3401,35) + 1,895( x )
Esto quiere decir que los costos fijos del departamento de mantenimiento son $3.401,35 y que el costo variable por hora
de reparación es de $1,895, de tal forma que si en el próximo periodo productivo se trabajaran 2.700 horas de
mantenimiento el costo total sería:
CT = 3.401,35 + 1,895(2.700 horas)

CT = $8.517,85
TALLER EN CLASES
METODOS DE SEGMENTACION DE COSTOS
1. La CIA ABC Ltda. emplea un experto en mantenimiento cuando la fábrica opera entre cero y 1.000 HMQ y sigue la regla de
emplear a otro por cada aumento de 1.000 HMQ o fracción. Cada experto recibe $600.000 al mes.
•Cuál es el costo de mantenimiento cuando la fábrica opera 7.500 HMQ

•Cuál es el costo de mantenimiento cuando la fábrica opera 2.600 HMQ
•Halle el costo fijo y la tasa variable utilizando el método del Punto alto punto Bajo
2. La CIA ABC Ltda. opera en un rango de actividad que oscila entre el 70-90% de su capacidad instalada. Cuando la fábrica opera
al 75% la CIA utiliza 100.000 HMOD. Cuando la CIA opera al 79% la CIA tiene costos variables totales por valor de
$100.000.000. Cuando la fábrica opera al 85% la CIA tiene costos totales por valor de $130.000.000.
•Halle costos totales al 65-70-80-90% de la capacidad instalada

•Demuestre que la tasa variable utilizada fue la correcta aplicando el Punto alto punto bajo
•Con los siguientes datos de actividad
3. SEMANA HMOD COSTOS TOTALES

1 2.500 5.000
2 1.500 3.440
3 3.000 5.600
4 3.750 6.500
5 4.500 7.400
6 8.200 12.000
•Halle costos totales para 1.300, 2.750 HMOD utilizando el Punto alto Punto Bajo
•Halle costos totales para 1.300, 2.750 HMOD utilizando el Gráfico de dispersión
•Halle costos totales para 1.300, 2.750 HMOD utilizando los Mínimos cuadrados
METODOS DE COSTEO
•COSTEO DIRECTO, VARIABLE O MARGINAL
•COSTEO ABSORBENTE O TOTAL
•COMBINACION DE LOS DOS METODOS

COSTEO DIRECTO O VARIABLE
Los dos sistemas de costos por ordenes de producción y por proceso y su funcionamiento bien sea
con base en costos históricos (reales) o predeterminados(principalmente costos standar), han sido
explicados de acuerdo con la doctrina tradicional del costeo total o de absorción.
En los últimos años se ha venido utilizando un nuevo método de costos denominado costos
marginales o costeo directo o variable, que hace uso igualmente de las cifras financieras con fines
exclusivamente administrativos, sin considerar aspectos de índole fiscal. Bajo este nuevo método
que cada día cobra mas fuerza entre las grandes compañías el costo del producto esta dado por la
suma de todos los materiales directos, de la mano de obra directa y de los costos indirectos de
fabricación variables únicamente, por lo que también se le denomina método de costos variables.
Los costos indirectos fijos son tratados como gastos del periodo, por lo que serán registrados en el
estado de resultados conjuntamente con los gastos fijos de administración y mercadeo.
Los objetivos fundamentales que persigue el método denominado costeo marginal son:
•Cumplir funciones esenciales de control, porque trata de definir la responsabilidad por cada unidad
que se fabrique, teniendo en cuenta que los costos variables son los que más fácilmente se pueden
controlar en una empresa.
•Servir efectivamente en la toma de decisiones puesto que el método en si da un conocimiento cabal

y verdadero de los costos dentro de una empresa, especialmente si se trata de tomar una decisión
con respecto al aumento o disminución de la producción de un articulo dado, e inclusive sobre
cualquier cambio que se trate de hacer en los canales de distribución de los artículos.
De manera que los costos marginales tienen por finalidad conocer lo que realmente esta ocurriendo
en la empresa en relación con los costos de producción y de mercadeo, al margen del aspecto fiscal.
Costos operacionales
Son aquellos que varían en el mismo sentido del volumen de producción y de ventas de una
empresa. Estos costos representan realmente el precio de fabricación del producto. Los
principales costos operacionales son los siguientes
•Materiales directos e indirectos

•Mano de obra directa e indirecta
•Energía eléctrica
•Comisiones de vendedores
•Gastos de distribución
•Ciertos gastos de administración variables
Costos de estructura
Son aquellos que permanecen mas o menos fijos fuera del alcance de las variaciones que son
comunes en los diferentes niveles de producción o de ventas y representan el costo del
funcionamiento normal de la empresa. Los principales son los siguientes:
•Salarios de administración
•Gastos del funcionamiento de servicios y supervisión
•Gastos de investigación técnica o de mercadeo
•Depreciaciones y amortizaciones
•Arriendos de fabrica y del resto de espacios administrativos y de mercadeo
•Otros similares.
Ejemplo: se supone que la cia xyz ltda, que elabora un solo producto, hace sus presupuestos con
base en un nivel normal de producción de 10.000 unidades para dos periodos, pero el nivel real de
actividad en el primer periodo es de 7.500 unidades y de 10.000 unidades para el segundo. Se
venden 6.000 unidades en el primer periodo y 10.000 en el segundo. Se considera además que la
empresa no tiene trabajo en proceso al principio ni al final de cada uno de lo9s periodos y que
tampoco dispone de inventario de artículos terminados al iniciar el proceso de producción. Otros
datos de producción para el mismo periodo son los siguientes:
precio unitario de venta $5000

total costos generales de producción 10.000.000
materiales directos por unidad 600
mano de obra directa por unidad 800
costos indirectos de fabrica var x unidad 600
costos indirectos de fab fijos x unidad 1000
costos admón. y de ventas variables x unid 200
costos admón. y ventas fijos 2.000.000
CIA XYZ LTDA
ESTADO DE RESULTADOS SEGÚN COSTEO DIRECTO
DETALLE PRIMER PERIODO SEGUNDO PERIODO

PARCIAL TOTAL PARCIAL TOTAL
Vtas(6000x$5000)y(10000x$5000) 30.000.000 50.000.000
COSTO DE VENTA
Cto(6000x$2000)y (10000x$2000) 12.000.000 20.000.000

Gto variab de vta(6000x$200)y(10000x$200) 1.200.000 2.000.000
COSTO TOTAL PRODUCTO VENDIDO 13.200.000 22.000.000
GANANCIA BRUTA 16.800.000 28.000.000
CTOS IND FABRICA FIJOS 10.000.000 10.000.000

GTOS FIJOS ADMON Y VTAS 2.000.000 2.000.000
TOTAL ADMON Y VENTAS 12.00.000 12.000.000
UTILIDAD OPERACIONAL 4.800.000 16.000.000
Inv artículos terminados inicial 0 3.000.000

Inv artículos terminados final (1500x$2.000) 3.000.000 3.000.000
CIA XYZ LTDA
ESTADO DE RESULTADOS Y COSTO DE PRODUCCION - POR COSTEO DIRECTO

VENTAS 30.000.000 50.000.000
COSTOS DE PRODUCCION VARIABLE 15.000.000 20.000.000

GTOS ADMON Y VTAS VARIABLES 1.200.000 2.000.000
SUBTOTAL 16.200.000 22.000.000

+ INVENTARIO ART TERM INICIAL 0 +3.000.000
PRODUCCION DISPONIBLE == 16.200.000 25.000.000

- INVENTARIO ART TERM FINAL -3.000.000 -3.000.000
CTO VAR ART TERM Y VENDIDOS 13.200.000 22.000.000
GANANCIA BRUTA 16.800.000 28.000.000
COSTOS INDIRECTOS FIJOS 10.000.000 10.000.000

GTOS ADMON Y VTAS FIJOS 2.000.000 2.000.000

COSTEO ABSORBENTE O TOTAL
Dentro de la contabilidad de costos, por tradición, siempre se han considerado los costos indirectos- fijos y
variables- como costos del producto y como tales han sido aceptados para efectos fiscales y en la mayoría
de los casos, aun para el análisis en la toma de decisiones.
Bajo esta filosofía se ha dado el nombre de costos totales o costos de absorción a aquellos en los cuales,
además de los materiales directos y de la mano de obra directa, se incluyen los costos indirectos fijos y
variables.
En torno a este concepto, los costos de producción se han desarrollado ampliamente en los últimos años, y
los métodos que se han aplicado como por ejemplo el de costo estándar con presupuestos flexibles, han
hecho posible estudiar no solamente lo que concierne a la reducción de los costos de producción de los
artículos, sino también el control mismo de la producción en todas sus fases y su análisis por parte de la
gerencia en relación con la toma de decisiones, todo ello sujeto a las necesidades fiscales a través de los
estados financieros.
Es importante tener claro que sirve como herramienta de tipo administrativa y que su verdadera
importancia se aprecia cuando se estudia el estado de resultados de la compañía.
Ejemplo: se supone que la cia xyz ltda, que elabora un solo producto, hace sus presupuestos con base en un nivel
normal de producción de 10.000 unidades para dos periodos, pero el nivel real de actividad en el primer periodo es de
7.500 unidades y de 10.000 unidades para el segundo. Se venden 6.000 unidades en el primer periodo y 10.000 en el
segundo. Se considera además que la empresa no tiene trabajo en proceso al principio ni al final de cada uno de los
periodos y que tampoco dispone de inventario de artículos terminados al iniciar el proceso de producción. Otros
Precio unitario de venta $5000

Total costos generales de producción 10.000.000
Materiales directos por unidad 600
Mano de obra directa por unidad 800
Costos indirectos de fabrica var x unid 600
Costos indirectos de fab fijos x unidad 1.000
Costos admón. y de ventas variables x unid 200
Costos admón. y ventas fijos 2.000.000
Sobre costo de absorción se podría hacer la siguiente aclaración en relación con los costos indirectos subaplicados, y su
calculo se obtiene de la siguiente manera: la diferencia entre la producción presupuestada(10.000 unidades) y la real del primer
periodo(7.500 unidades) se multiplica por los costos unitarios fijos $1.000 para obtener unos costos generales subaplicados de
2.500.000 que van a aumentar el costo de producción y se deduce claramente que es una subaplicacion por cuanto se trata de
un hecho desfavorable el que la producción real de unidades haya sido mas baja que la que se había presupuestado y todo
hecho desfavorable aumenta el costo de manufactura, así como cualquier hecho favorable lo disminuye.
En el estudio de costos estándar existe una formula para calcular cualquier variación de capacidad o de volumen de
producción, que corresponde exactamente a la situación actual:
VC= ( NR – NP ) CIFPF / UNIDAD

En donde:
VC= variación capacidad(en este caso costo indirecto subaplicado)

NR= nivel real de producción en unidades
NP=nivel presupuestado de producción en unidades
CIFPF / UNIDAD= unitario de los costos indirectos presupuestados fijos
CIA XYZ LTDA
ESTADO DE RESULTADOS SEGÚN COSTOS POR ABSORCION
Vtas(6000x$5000)y(10000x$5000) 30.000.000 50.000.000
COSTO DE VENTA
Cto(6000x$3000)y (10000x$3000) 18.000.000 30.000.000

Costos ind subaplic (2500x$1000) 2.500.000 0
GANANCIA BRUTA 9.500.000 20.000.000
Gtos de Admón. y Vtas FIJOS 2.000.000 2.000.000

Gtos ad y vtas VAR(6000x200)y(10000x200) 1.200.000 2.000.000
Inv artículos terminados inicial 0 4.500.000

Inv artículos terminados final (1500x$3.000) 4.500.000 4.500.000
CIA XYZ LTDA
ESTADO DE RESULTADOS Y COSTO DE PRODUCCION - POR ABSORCION

VENTAS 30.000.000 50.000.000
COSTOS DE PRODUCCION 22.500.000 30.000.000

COSTOS INDIRECTOS SUBALICADOS 2.500.000 0
COSTO TOTAL PRODUCCION 25.000.000 30.000.000
+ INVENTARIO ART TERM INICIAL 0 +4.500.000
PRODUCCION DISPONIBLE == 25.000.000 34.500.000

- INVENTARIO ART TERM FINAL -4.500.000 -4.500.000
CTO TOTAL ART TERM Y VENDIDOS 20.500.000 30.000.000
GANANCIA BRUTA 9.500.000 20.000.000
GTOS ADMON Y VTAS FIJOS 2.000.000 2.000.000

GTOS ADMON Y VTAS VARIABLES 1.200.000 2.000.000

COMBINACION DE LOS METODOS DE COSTOS VARIABLES Y ABSORCION.
En la actualidad, nadie niega la importancia del método del costeo directo para efectos de planeación,
control de la producción y toma de decisiones. Sin embargo, como aun subsisten algunas divergencias en
relación con la bondad del método y todavía no es aceptado desde el punto de vista fiscal, la tendencia de
las grandes compañías modernas es mostrar un resultado combinado, en donde se pueda apreciar tanto
el punto de vista del costeo directo como el de absorción.
El procedimiento para su elaboración es sencillo, pues consiste en copiar textualmente el estado de

resultados por el método de costeo directo o variable y posteriormente agregarle la porción de costos
indirectos fijos, diferidos como costos periódicos en el inventario final de artículos terminados en cada
periodo, o sea la diferencia que existe entre dicho inventario, obtenido por el método de absorción valuado
con costos fijos y variables y el que se obtiene por el método de costeo directo valuado únicamente con
los costos variables así:
$4.500.000 – 3.000.000 = 1.500.000 cifra igual para ambos periodos en este caso particular.
Luego se resta la porción de costos de manufactura fijos del periodo anterior absorbidos en los productos
vendidos del actual periodo, siempre y cuando haya quedado un inventario final de artículos terminados,
que será integrado a los productos terminados y vendidos. Para el caso que estamos comentando, el
segundo periodo recibe del primero 1.500 unidades que fueron allí inventario final de mercancía
valuados con un costo unitario fijo de $1.000, o sea $1-500.000 es la porción absorbida que se debe
restar. De esta manera, el estado de resultados combinado debe mostrar al final una cifra de ganancia
neta exactamente igual a la que se obtuvo mediante el empleo del método de costos de absorción.
Ejemplo: se supone que la cia xyz ltda, que elabora un solo producto, hace sus presupuestos con
base en un nivel normal de producción de 10.000 unidades para dos periodos, pero el nivel real de
actividad en el primer periodo es de 7.500 unidades y de 10.000 unidades para el segundo. Se
venden 6.000 unidades en el primer periodo y 10.000 en el segundo. Se considera además que la
empresa no tiene trabajo en proceso al principio ni al final de cada uno de lo9s periodos y que
tampoco dispone de inventario de artículos terminados al iniciar el proceso de producción. Otros
Precio unitario de venta $5000
Total costos generales de producción 10.000.000
Materiales directos por unidad 600
Mano de obra directa por unidad 800
Costos indirectos de fabrica var x unidad 600
Costos indirectos de fab fijos x unidad 1.000
Costos admón. y de ventas variables x unid 200
Costos admón. y ventas fijos 2.000.000

ESTADO DE RESULTADOS COMIBINADO SEGÚN COSTOS VARIABLES Y
POR ABSORCION

Vtas(6000x$5000)y(10000x$5000) 30.000.000 50.000.000
COSTO DE VENTA
Cto(6000x$2000)y (10000x$2000) 12.000.000 20.000.000

Gto variab de vta(6000x$200)y(10000x$200) 1.200.000 2.000.000
GANANCIA BRUTA 16.800.000 28.000.000
CTOS IND FABRICA FIJOS 10.000.000 10.000.000

GTOS FIJOS ADMON Y VTAS 2.000.000 2.000.000
(+) Porción de CIF fijos, diferidos 1.500.000 1.500.000

como costos del periodo en el Inv
final de mercancías.
( - ) Porción de CIF Fijos del periodo 0 1.500.000

Anterior, absorbidos en los productos
Vendidos en este periodo.
GANANCIA NETA== 6.300.000 16.000.000
EXPLICACIONES FINALES SOBRE COMBINACION
En relación con los costos marginales o costeo directo, se deben hacer las siguientes
consideraciones:
• El balance general, cuando se aplica este método, difiere únicamente de la información presentada
bajo el método de costeo por absorción en las cuentas de inventario de producto en proceso y en
inventario terminado, en que los inventarios están valorados con los materiales directos, mano de obra
directa y únicamente los costos y gastos indirectos variables, mientras que los mismos inventarios por el
método por absorción, cuentan además con los costos indirectos fijos.
• Cuando se aplica costeo directo en empresas que siguen el sistema de costos por proceso se deben
definir muy claramente cuales son los costos fijos y los variables de cada proceso en particular, de
manera que se puedan transferir de un departamento de producción a otro, únicamente los costos
variables.
• En empresas que siguen costos estándar es en donde mejor se puede aplicar el método de costeo
directo por cuanto de antemano en la predeterminación de los costos, se ha hecho la separación en fijos
y en variables. Los costos indirectos presupuestados fijos no deben entrar en el cálculo de la tasa
estándar cuando se está empleando este método.
TALLER EN CLASES: METODOS DE COSTEO
1. CON LOS SIGUIENTES DATOS
UNIDADES PRESUPUESTADAS 11.000 15.000

UNIDADES REALES 13.500 13.000
UNIDADES VENDIDAS 11.000 13.500
PRECIO VENTA 5.000 5.500
MATERIA PRIMA 600 600
MANO DE OBRA DIRECTA 700 700
CIF VARIABLES 300 300
COSTOS INDIRECTOS FIJOS
COSTOS GENEALES FABRICACION 9.900.000 13.500.000
GTOS ADMON Y VENTAS FIJOS 4.000.000 6.000.000
GTOS ADMON Y VTAS VARIABLES 120 180
Estado resultados por método variable ( costo de venta y costo de producción y ventas)
•Estado resultados por método absorbente ( costos de venta y costos de producción y ventas )
•Combinación de los dos Métodos
2. FALSO O VERDADERO: (PARA VALIDARSE EL PUNTO DEBE EXISTIR LA ACLARACION DE LA RESPUESTA.
•Para determinar el costo de venta por método variable se debe tener en cuenta lo siguiente: Se multiplican las unidades
Producidas por los elementos del costo (MPD+MOD+CIFV+CIFF) adicionalmente se le debe sumar (Las unidades vendidas
multiplicado por los gastos de administración y ventas variables) SI__________NO____________ Justifique su respuesta.
(La respuesta debe ser coherente con las aclaraciones pertinentes al caso de lo contrario no será válida)
•Para determinar el costo de venta por método Absorbente se debe tener en cuenta lo siguiente: Se multiplican las unidades
producidas por los elementos del costo (MPD+MOD+CIFV+CIFF) adicionalmente se le debe sumar o restar la Variación de
capacidad resultante VC= (NR-NP)x CIFF) SI__________NO____________ Justifique su respuesta. (La respuesta debe
ser coherente con las aclaraciones pertinentes al caso de lo contrario no será válida)
•Explique su Respuesta: Cuando la variación de capacidad determinada al utilizar el Método de costeo absorbente es
Negativa que efecto tiene sobre el costo de venta y sobre las utilidades marginales de la empresa, como puede evaluarse la
gestión del administrador de la producción.
TALLER EN CLASES: METODOS DE COSTEO CON INVENTARIO INICIAL
1. CON LOS SIGUIENTES DATOS DE LA CIA CMI S.A
Inventario Inicial de Producto Terminado: 5.000 unidades (MPD=500; MOD=800; CIFV=350; CIFF=
820
UNIDADES PRESUPUESTADAS 11.000 15.000

UNIDADES REALES 13.500 13.000
UNIDADES VENDIDAS 11.000 13.500
PRECIO VENTA 5.000 5.500
MATERIA PRIMA 600 660
MANO DE OBRA DIRECTA 750 700
CIF VARIABLES 320 300
COSTOS INDIRECTOS FIJOS 955 900
COSTOS GENEALES FABRICACION 10.505.000 13.500.000
GTOS ADMON Y VENTAS FIJOS 4.000.000 6.000.000
GTOS ADMON Y VTAS VARIABLES 120 180
•Estado resultados por método variable ( costo de venta y costo de

producción y ventas)
•Estado resultados por método absorbente ( costos de venta y costos de
producción y ventas )
•Combinación de los dos Métodos
•Para poder determinar el Costo de Venta del Periodo por los diferentes métodos de Costeo, es necesario que
elabore tarjetas de Kárdex por el método de valuación de Inventarios del Promedio Ponderado (costeo
directo, costeo variable y para el costo fijo)
CIA CMI S.A: TARJETAS DE KARDEX VALORADAS CON PROMEDIO PONDERADO
ENTRADAS SALIDAS TOTALES
FECHA DETALLE
Q V/R UNIT V/R TOTAL Q V/R UNIT V/R TOTAL Q V/R UNIT V/R TOTAL
METODO VARIABLE
PERIODO 0 SALDO INICIAL 5.000 1.650,00 8.250.000
PERIODO 1 PRODUCCION REAL 13.500 1.670 22.545.000 18.500 1.664,59 30.795.000
VENTAS 11.000 1.664,59 18.310.541 7.500 1.664,59 12.484.459
VENTAS 13.500 1.661,68 22.432.693 7.000 1.661,68 11.631.767
METODO ABSORBENTE
PERIODO 0 SALDO INICIAL 5.000 2.470,00 12.350.000
VENTAS 11.000 2.583,11 28.414.189 7.500 2.583,11 19.373.311
VENTAS 13.500 2.568,45 34.674.132 7.000 2.568,45 17.979.179
COSTOS FIJOS
PERIODO 0 SALDO INICIAL 5.000 820,00 4.100.000
PERIODO 1 PRODUCCION REAL 13.500 955 12.892.500 18.500 918,51 16.992.500
VENTAS 11.000 918,51 10.103.649 7.500 918,51 6.888.851
PERIODO 2 PRODUCCION REAL 13.000 900 11.700.000 20.500 906,77 18.588.851
VENTAS 13.500 906,77 12.241.439 7.000 906,77 6.347.413

MANEJO DE LAS TASAS PREDETERMINADAS
A. METODO DEL PUNTO ALTO PUNTO BAJO
B. LINEA RECTA
A. METODO PUNTO ALTO PUNTO BAJO
•La Tasa presupuestada de la empresa ABC Ltda. Es de $12 por hora. Los costos indirectos de de fabricación
presupuestados para 10.000 horas es de $100.000 para el mes de enero de 2005; y para 17.500 horas son de
$137.500. Los Cif Reales para el mes de la referencia fueron de $90.000 y el Nivel Real (NAR) fue de 12.500 Horas
Se pide:
1. La Tasa Variable
Horas Valores
17.500 137.500
10.000 100.000
7.500 37.500
TsV= 37.500 = $5 por Hora
7.500
2. Halle costos Fijos Totales
CIFT= CIFF + CIFV (x)
137.500= CIFF + $5(17.500)
137.500=CIFF + $87.500
137.500-87.500= CIFF
50.000= CIFF
3. Halle la Capacidad Normal Presupuestada

TS= a + b(x) = $12 x hora presupuestada
X
TS= 50.000 + $5(x) = $12

X
50.000 +5(x)=12(x)
50.000= 12 (x) –5 (x)
50.000= 7 x
50.000 =X
7
X=7.142,86 Horas
Donde NAP = 7.142,86 Horas
4. Halle los Cif Aplicados

Ts x NAR
$12 x 12.500= $150.000
5. Halle la Variación Total
CIFReales – CIF Aplicados

$90.000 – $150.000= - 60.000
6. Halle la Variación de Presupuesto
VP = CIF Reales –( a+b(NAR)

VP = $90.000 – (50.000 + 5 (12.500))
VP= - 22.500
7. Halle la Variación de Volumen

VV= (a + b(NAR) – CIF Aplicados
VV = (50.000 + 5(12.500) – $150.000
VV = - $37.500
8. Halle la Variación Neta

VN = VP + VV
VN = - 22.500 - 37.500
VN = - 60.000
B. METODO DE LA LINEA RECTA
– COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION No 2
• La Tasa presupuestada de la empresa XYZ Ltda. Es de $5 por hora. Los costos indirectos de de
fabricación Reales son de $123.000 para el mes de enero de 2005; La Tasa Real de la Cia ABC Ltda. Es
$6. Los costos Fijos son de $113.890 y el costo variable unitario es $1.5
NOTA: NO USE DECIMALES APROXIME AL ENTERO MAS PROXIMO
Se pide:
1. Halle la Capacidad Normal Presupuestada (Nivel presupuestado)

TS= a + b(x)
X
$5= 113.890 + $1.5 (x)

X
$5 X= $113.890 + $1.5 x
$5X -$1.5 X = $113.890
$3.5 X = $113.890
X= $113.890
$3.5
X= 32.540 NAP
Donde NAP= 32.540 Horas

2. Calculo de NAR Nivel de actividad Real (Nivel Real)
TR= a + b(x)
X
$6= 113.890 + $1.5 (x)

X
$6 X= $113.890 + $1.5 x
$6X -$1.5 X = $113.890
$4.5 X = $113.890
X= $113.890
$4.5
X= 25.309 NAR
Donde NAR= 25.309 Horas
Ts x NAR
$5 x 25.309= $126.545

$123.000 – $126.545= - $3.545

VP = $123.000 – (113.890 + 1.5 (25.309))
VP= -28.854

VV = (113.890 +1.5(25.309) – $126.545
VV = $25.309

VN = VP + VV
VN = -28.854 + 25.309
VN = -$3.545
– COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION No 3
La Cia AAA Ltda. Establece un Nivel de actividad presupuesto (NAP)=150.000 unidades; Costos fijos
presupuestados $600.000; Costo variable unitario $10 Costos indirectos de fabricación durante enero de 2006
$200.000; El nivel de actividad Real durante el mes de enero de 2006 fue 12.000 unidades
1. Halle la tasa Presupuestada

TS= a + b(x) =
X
TS= 600.000 + $10(150.000) = $14
150.000
Ts x NAR = $14 x 12.000= $168.000

$200.000 – $168.000= $32.000

VP = $200.000 – (600.000 +10 (12.000))
VP= - $520.000

VV = (600.000 + 10(12.000) – $168.000
VV = $552.000

VN = VP + VV
VN = - $520.000 + $552.000
VN = $32.000
Prueba
CIF R $200.000
CIFA $168.000
VARIAC $ 32.000
TALLER EN CLASES: TASAS PREDETERMINADAS
1. La Tasa presupuestada de la empresa ABC Ltda. Es de $13 por hora. Los costos indirectos de fabricación
presupuestados para 10.000 horas es de $100.000 para el mes de enero de 200x; y para 17.500 horas son de
$137.500. Los Cif Reales para el mes de la referencia fueron de $90.000 y el Nivel Real (NAR) fue de 12.500 Horas
a. La Tasa Variable
b. Halle costos Fijos Totales
c. Halle la Capacidad Normal Presupuestada
d. Halle los Cif Aplicados
e. Halle la Variación Total
f. Halle la Variación de Presupuesto
g. Halle la Variación de Volumen
h. Halle la Variación Neta
2. La Tasa presupuestada de la empresa XYZ Ltda. Es de $8 por hora. Los costos indirectos de de fabricación
Reales son de $123.000 para el mes de enero de 200x; La Tasa Real de la Cia ABC Ltda. Es $6. Los costos Fijos
son de $113.890 y el costo variable unitario es $1.5
a. Halle la Capacidad Normal Presupuestada (Nivel presupuestado)

b. Calculo de NAR Nivel de actividad Real (Nivel Real)
c. Halle los Cif Aplicados
d. Halle la Variación Total
e. Halle la Variación de Presupuesto
f. Halle la Variación de Volumen
g. Halle la Variación Neta
3. La CIA AAA Ltda. Establece un Nivel de actividad presupuesto (NAP)=140.000 unidades; Costos fijos presupuestados
$600.000; Costo variable unitario $10 Costos indirectos de fabricación durante enero de 200x $300.000; El nivel de
actividad Real durante el mes de enero de 200x fue 12.000 unidades
a. Halle la Capacidad Normal Presupuestada

b. Halle los Cif Aplicados
c. Halle la Variación Total
d. Halle la Variación de Presupuesto
e. Halle la Variación de Volumen
f. Halle la Variación Neta
PRODUCCION CONJUNTA O CONEXA
Los costos conjuntos son los desembolsos que demandan los artículos cuya producción se inicia en
un proceso único durante el cual los productos no se pueden identificar. Esta individualización recién
se conoce en otra etapa denominada Punto de separación en la cual aparecen varios productos.
Causas
Industrias Materias Primas Productos
Petroquímica Petróleo Gasoil, Gas etc.

Frigoríficos Vacunos Carnes, Cueros, Grasas etc.
Ingenios Azucareros Cana de Azúcar Alcohol, Melaza, etc.
Forestales Árboles Madera y Pulpa de papel
El problema lo constituye la inexistencia de bases de distribución racionales y técnicas para la justa

distribución de los costos comunes incurridos en el proceso inicial entre los productos que luego
surgen del mismo.
El productor no tiene la opción de elegir la variedad ni el tipo de artículo a producir. La materia prima
tiene un condicionamiento o restricción que necesariamente da lugar a una producción múltiple.
Además, esa restricción imposibilita sustituir o modificar las proporciones que guardan entre si los
productos. Las cantidades de cada uno de ellos son generalmente constantes con relación a la
materia prima procesada, o sea que el c adicionamiento define:
=Numero de productos
=Tipos de productos
=Proporciones
Productos múltiples, conexos, coproducíos y subproductos
Como no se puede calcular la parte del costo inicial común correspondiente a cada producto, tampoco se conoce el costo individual ni
su utilidad ni su rentabilidad lo que condiciona fuertemente las decisiones.
En situación de producción conjunta o conexa, los costos no cumplen la totalidad de los objetivos planteados como parte de su misión.
De todos modos, aportan un método para la toma de decisiones valido y confiable.
Coproducíos: productos de similar importancia relativa conforme al objeto de la empresa
Subproductos: producto derivado de un principal, es decir, de menor importancia relativa
Desechos: Material sobrante de un proceso de producción que tiene valor de realización
Desperdicios: ídem anterior, pero no tiene un valor de realización, por lo que su eliminación significa un costo que aumenta los de
producción
A dos o mas productos de una misma materia prima o proceso de varias materias primas y procesos, se les conoce como productos
conexos o (coproducíos) o producto principal y subproductos. La determinación de si dos productos que resultan de los mismos costos
deben clasificarse como productos conexos o como un producto principal y subproducto, depende principalmente de los objetivos y
políticas de la gerencia. No existe un criterio definido.
Generalmente la diferenciación tiende a basarse en las ventas relativas del producto. Si los ingresos de cada uno de los productos con
casi iguales en cantidad o al menos en relación con los ingresos totales, se los trata como productos conexos. Si los ingresos de un
producto son relativamente menores en importancia, el producto debe ser clasificado como un subproducto. En términos del criterio de
las ventas relativas, es posible que en un momento determinado, un subproducto se convierta en un producto conexo y viceversa.
Otro criterio que se aplica para hacer la distinción incluye los objetivos declarados del negocio, el patrón de utilidades deseado, la
necesidad de un mayor grado de procesamiento antes de las ventas, y la seguridad de los mercados. Por ejemplo, un producto
relativamente importante, con un mercado inseguro, podría clasificarse como subproducto más que como producto conexo.
Para asignar la distribución de los costos conjuntos, existen diferentes métodos:

•Método de las unidades producidas
•Método del valor de mercado en el punto de separación
•Método del valor neto realizable ( método del valor hipotético)
La empresa x S.A. procesa soya para elaborar leche y carne. En el departamento 1, la soya se divide
en aceite y carne de soya. El aceite de transfiere al departamento 2 para refinarlo. La carne se
transfiere al departamento 3 para convertirla en galletas con sabor a soya. La empresa utiliza un
sistema de costeo por procesos para acumular los costos. Los siguientes datos fueron tomados
durante un determinado periodo:
Detalle aceite de soya carne de soya
Cantidad producida en Libras 300 550

Precio Vta en el punto de separación $972 $608
Costo de procesamiento adicional $648 (Dpto. 2) $400(Dpto. 3)
Precio Vta después de procesamiento Adicional $2.120 $1.580
El costo conjunto total de $325.000 en el departamento 1 se asignara a toda la producción empleando

alguno de los métodos que a continuación se describen. Suponga que no había inventarios iníciales ni
finales.
Los costos de $325.000 del departamento 1 corresponden al costo conjunto, porque ocurren antes del
punto de separación y por tanto, se relacionan con los dos productos.
Los costos de producción del departamento 2 $194.400) y del departamento 3 $220.000 se consideran
costos de procesamiento adicional porque ocurren después del punto de separación.
Se pide Asignar los costos conjuntos por el:
•Método de las unidades de producción
•Método del valor neto realizable

1. Método de las unidades de producción
Producto Producción Costos Conjuntos Costo Adicional Costo Total
Aceite de soya 300 114.706 194.400 309.106

Carne de soya 550 210.294 220.000` 430.294
TOTALES 850 325.000 414.400 739.400

2. Método del Valor de mercado en el punto de separación
Producto Producción Precio Vta Vlr Merc Valor Mercado Ctos Conjuntos
Aceite de soya 300 $972 291.600 151.390

Carne de soya 550 $608 334.400 173.610
TOTALES 850 626.000 325.000
Producto Costo Adicional Costo Total
Aceite de soya 194.400 345.790

Carne de soya 220.000` 393.610
TOTALES 414.400 739.400
3. Método del Valor Neto realizable
Producto Producción Precio Vta Vlr Final Valor Mercado Ctos Adicional
Aceite de soya 300 $2.120 636.000 194.400(1)

Carne de soya 550 $1.580 869.000 220.000
850 1.505.000 414.400
Producto V/r Hipotético Costo Conjuntos Costos Totales
Aceite de soya 441.600 131.597 (2) 325.997 (1+2)

Carne de soya 649.000` 193.403 413.403
1.090.600 325.000 739.400
TALLER EN CLASES : PRODUCCION CONJUNTA O CONEXA
1- La empresa x S.A. procesa soya para elaborar leche y carne. En el departamento 1, la soya se divide en
aceite y carne de soya. El aceite de transfiere al departamento 2 para refinarlo. La carne se transfiere al
departamento 3 para convertirla en galletas con sabor a soya. La empresa utiliza un sistema de costeo por
procesos para acumular los costos. Los siguientes datos fueron tomados durante un determinado periodo:
Detalle aceite de soya carne de soya

Cantidad producida en Libras 1.100 850
Precio Vta en el punto de separación $585 $480
Costo de procesamiento adicional $700 (Dpto. 2) $800 (Dpto. 3)
Precio Vta después de procesamiento Adicional $2.520 $1.380
El costo conjunto total de $850.000 en el departamento 1 se asignara a toda la producción empleando alguno de los
métodos que a continuación se describen. Suponga que no había inventarios iniciales ni finales.
Se pide:
Asignar los costos conjuntos por:

•Método de las unidades de producción
•Método del valor neto realizable
2- Defina Producción Conjunta o Conexa
3- En situación de producción conjunta o conexa, los costos no cumplen la totalidad de los objetivos
planteados como parte de su misión. De todos modos, aportan un método para la toma de decisiones valido y
confiable. Por qué se afirma que no cumplen la misión de los Costos?
4- A dos o mas productos de una misma materia prima o proceso de varias materias primas y procesos, se les
conoce como productos conexos o (coproducíos) o producto principal y subproductos. La determinación de si
dos productos que resultan de los mismos costos deben clasificarse como productos conexos o como un
producto principal y subproducto, depende principalmente de los objetivos y políticas de la gerencia. No existe
un criterio definido.
Generalmente la diferenciación tiende a basarse en: las ventas relativas del producto. Explique técnicamente
la afirmación.
COSTOS ESTANDAR
A. COSTOS ESTANDAR TEORICO
B. ESTANDAR DE MATERIA PRIMA DIRECTA Y CONTABILIZACIONES
C. ESTANDAR DE MANO DE OBRA DIRECTA Y CONTABILIZACIONES
D. ESTANDAR DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRIACION Y

CONTABILIZACIONES
A . COSTOS ESTÁNDAR
Importancia de los costos estándar:
Una de las grandes desventajas que tiene los sistemas de ordenes de producción y costos por procesos, basados en datos
históricos o reales, es que la gerencia de una empresa sólo puede hacer un análisis efectivo de los costos después que ha
terminado una orden de producción o cuando ha concluido un periodo de trabajo.
Bajo estos esquemas de trabajo, con datos históricos, sólo después de que el producto ha sido terminado, se puede iniciar el
estudio de los resultados obtenidos y más bien lo único o poco que se puede hacer es comparativos con datos de periodos
anteriores de tal forma que permita hacer correctivos en los futuros lotes o líneas de producción.
Como se dijo anteriormente con la utilización de los costos reales, lo que se puede es planear para el futuro la producción con
miras a la reducción de costos, mediante un análisis detenido de los sistemas y métodos de trabajo, la correcta administración de
los salarios, el mejoramiento de las máquinas, en una palabra, el aprovechamiento de las técnicas de trabajo más avanzadas.
Datos predeterminados:
La necesidad de utilizar los datos predeterminados en sistemas como ordenes de producción y costos por procesos, surge a raíz
del crecimiento de las empresas y al deseo de la gerencia de mantener un control más eficiente de la producción antes de que
esta se realice para hacer a tiempo las correcciones necesarias en los procesos e identificar con mayor rapidez las áreas claves
criticas en donde se presentan los desperdicios, las ineficiencias e irregularidades que perjudican al final los resultados de los
entes y la imagen de los directivos frente a los accionistas e inversionistas potenciales en general.
Cuando se hablan de datos predeterminados, se hace referencia a dos tipos de datos que dan origen a dos modalidades
diferentes de costos:
•Costos estimados: con base en datos predeterminados se quiere hacer un pronóstico de lo que serán los costos de producción
antes de que ésta se realice. Pero cuando el proceso de producción ocurre realmente, se tiene en cuenta lo que son los costos,
es decir, los datos reales se consideran como los verdaderos y cualquier ajuste que haya que hacer, se harán a los
predeterminados calculados inicialmente.
Esta modalidad de costos se utiliza en pequeñas industrias como las del vestido y las de la construcción, en las cuales se desea
con antelación tener una aproximación a lo que serán los costos, con miras a fijar políticas de precios de venta, y deben recurrir
por tanto a estimativos basados en experiencias anteriores y en otros factores socioeconómicos muy difíciles de predecir en
forma tan ligera.
•Costos estándar: con base en datos predeterminados, seriamente calculados mediante procedimientos científicos, se indica
antes de que se realice la producción, lo que se espera que sean los costos. Posteriormente y a medida que avanza la
elaboración de los productos, los datos predeterminados se confrontan con los reales y se tienen en cuentas los costos como
deberían ser (estándar). Es tal la seriedad de los estudios realizados, de las personas que intervienen en la determinación de los
estándares que si posteriormente se presentan diferencias con los datos históricos o reales, se consideran equivocados estos
últimos(reales o históricos).
En los costos estándar se realizan estudios como por ejemplo los de tiempos y movimientos en los cuales se determinada el
estándar de la mano de obra por actividad o proceso realizado, de acuerdo al obrero más calificado dentro de una muestra
importante de los mismos, laborando en condiciones normales, esto es, con un buen estado anímico, sin problemas familiares y en
aceptables condiciones de salud.
En lo que concierne a los materiales directos e indirectos, se determinan los estándares de acuerdo a las especificaciones del
producto a elaborar. Esto se realiza de forma minuciosa en cuando a los requerimientos para su elaboración, bien sea: gramos,
litros, centímetros y general todas las medidas de conversión conocidas.
Ventajas de los costos estándar:

El uso de los estándares en la determinación de los costos de fabricación de un producto, que es en donde más utilización tienen,
trae muchas ventajas a una empresa como son:
•Control de producción: esta es la ventaja más importante que puede ofrecer la aplicación de sistema de costos estándar dentro
de la empresa por cuanto ofrece a la gerencia las herramientas necesarias para hacer la confrontación de los datos reales con los
predeterminados. Si la diferencia es muy significativa, es decir si lo real se aleja mucho de lo que deberían ser los costos, la
gerencia puede investigar a tiempo qué está sucediendo y tomar las medidas correctivas que sean necesarias para remediar la
situación.
Las desviaciones de los datos históricos con relación a los predeterminados pueden tener causas muy diversas, algunas de ellas
incontrolables, como sería una depresión económica, una guerra, una huelga imprevista, en este caso nada se puede hacer.
Cuando las causas son diferentes como por ejemplo, la ineficiencia de los trabajadores, desperdicios de materiales por mal estado
de las máquinas, una supervisión deficiente etc la pronta aplicación de medidas correctivas hace posible que los datos reales se
ajusten a los predeterminados y que en realidad el sistema de costos utilizado sea un control efectivo de la producción.
•Establecimiento de políticas de precios: la predeterminación de los costos, en la mayoría de los casos, hace posible que una
empresa pueda fijar, antes de que realice la producción, políticas de precios de venta, y si tal determinación se hace con base a
estudios serios, tales políticas serán las más acertadas.
Es importante tener en cuenta, que dichas decisiones en materia de fijación de precios, pueden verse afectadas por factores
externos incontrolables, que harán que cualquier sistema de pronóstico por más estudiado que sea, falle.
Ayuda a la preparación de los presupuestos: los presupuestos tienen por objetivo presentar los planes futuros de la
empresa, y mientras éstos estén basados en los datos más precisos, mejores serán y más acertados serán los resultados
obtenidos. Los datos estándar participan notablemente en la determinación de los tres elementos del costo como son:
materiales, mano de obra, y costos generales de fabricación, necesarios para la elaboración del presupuesto de unidades
a producir y de los presupuestos de unidades a vender, dado que en el estado de
•resultados se hará necesario la determinación de los costos de fabricación y de ventas de los productos. Dichos estándares se
requerirán por cada una unidad de producción.
Los presupuestos se elaboran teniendo en cuenta un nivel de capacidad de producción, mientras que los costos estándar hacen
énfasis en el nivel de capacidad en que deberían establecerse tales costos. Si tales niveles son alcanzados, la empresa aumentará
sus ganancias de acuerdo con lo proyectado y todo marcha perfectamente. Si no es así deben tomarse medidas inmediatas para
evitar futuras complicaciones, ya que los estimativos iniciales habían sido hechos desde un punto de vista alejado de la realidad.
TIPOS DE ESTANDARES:
•Normales: cuando la predeterminación de los costos se basa en las condiciones normales más factibles de una empresa, se dice
que los estándares han sido establecidos como estándares normales. Este tipo de estándar no es el más aconsejable en países en
donde la economía varia constantemente, dado que pueden surgir variables prácticamente incontrolables.
•Ideales: como su nombre lo indica, los costos así determinados tienen en cuenta el rendimiento máximo de la utilización de todos
los recursos de una empresa, basándose en las mejores combinaciones posibles de los diferentes factores de la producción. Son
muy difíciles de alcanzar debido al grado de complejidad para lograr la perfección, elemento preponderante en este tipo de
estándares.
•Móviles (de corto plazo): estos estándares que tienen en cuenta las condiciones normales de la empresa y la situación
socioeconómica de la región en la cual se está elaborando y que además son hechos con base en los métodos de trabajo más
apropiados, se establecen con la idea de revisarlos cada vez que los requieran las condiciones verdaderas de la producción, es
decir, cada vez que se observen resultados que están muy distintos de los predeterminados.
Para que este tipo de estándar funcione es necesario que la determinación de los datos estándar de materiales, mano de obra y
costos generales, se haga para el menor tiempo posible(cada semana por ejemplo), en donde las condiciones del trabajo lo
permitan, para poder hacer una confrontación rápida con los resultados reales del trabajo y obrar en consecuencia en la corrección
de cualquier error.
METODOS CONTABLES PARA REGISTRAR LOS COSTOS ESTÁNDAR

Dado el amplio uso y las grandes ventajas que implica la utilización del sistema de costos estándar en la industria y en toda clase de
negocios, son numerosos los métodos que se han establecido para registrar contablemente los costos de producción, de acuerdo
con la índole de la empresa y las actividades que adelante.
Los datos estándar pueden registrarse únicamente desde el punto de vista estadístico, con miras a un análisis interno del
movimiento de los costos dentro de la empresa. Sin embargo cuando los estándares se registran como datos de explotación, se han
desarrollado tres métodos para contabilizarlos:
•Registro parcial: bajo este método se debita la cuenta inventario en proceso, usando costos reales y los créditos con costos
estándar.
•Registro combinado:
las cuentas inventario en proceso se llevan al mismo tiempo con datos estándar y reales, y su registro se hace igualmente en el libro
mayor. En la cuenta costos de producción y venta se llevan únicamente datos reales, lo mismo que en los estados financieros.
•Registro uniforme:
Tanto los débitos como los créditos de la cuenta inventario en procesos se registran con datos estándar. Este método es el más
usado actualmente en las grandes empresas industriales. La cuenta inventario de materiales podrá llevarse indistintamente con
datos reales o estándar, pero, en cambio el uso de los materiales directos y de la mano de obra directa se registrará siempre con
datos estándar.
Debido a su alto grado de utilización en la industria, este será el método que utilizaremos durante el desarrollo de la cátedra.
B. DETERMINACION DE LOS ESTANDARES
•COSTOS PREDETERMINADOS DE MATERIALES DIRECTOS:
La determinación de los costos de materiales directos a partir de costos estándar debe ser el resultado de dos variables; una por
el precio y la otra por la cantidad de material directo utilizado.
a. Determinación del precio del material directo: El área responsable de la determinación del precio
estándar de los precios del material directo utilizado es el departamento de compras de la compañía. A los empleados de ésta
área les corresponde estudiar de forma minuciosa las posibilidades a presentarse en los cambios de los precios de los
materiales, para lo cual deben basarse o tener en cuenta las experiencias pasadas, el comportamiento actual y futuro de la
economía que de una u otra forma a de repercutir positiva o negativamente en la determinación de estos precios estándar.
La determinación de los precios de compra de materiales directos sirve como indicativo de la eficiencia o ineficiencia del
departamento de compras de la compañía, por cuanto son numerosos los factores que se deben considerar al momento de
establecer los precios estándar, además su incidencia en los resultados económicos del ente son bastante notorios. La correcta
determinación de estos precios estándar tiene especial influencia en la valoración de los inventarios y en el trazo de las políticas
de presupuesto y de ventas que establezca en el futuro la empresa que sigue el sistema estándar.
El departamento de compras debe tener especial cuidado al momento de autorizar la realización de la misma y debe por lo
menos observar algunos de los siguientes puntos: 1.Comprar volúmenes de materia prima cuando los precios son económicos
es saludable para la compañía, siempre y cuando se cuenten con los recursos necesarios para dar cumplimiento a la obligación,
de tal forma que no se incurran en sobre costos por morosidad en los pagos, además dependiendo de la capacidad de
almacenaje en optimas condiciones del producto, se pueden comprar estos grandes volúmenes, es importante observar las
especificaciones del producto, tales como volatilidad, temperatura, humedad etc.
b. Determinación de la cantidad de material directo usado: Antes de predeterminar la cantidad de material directo que ha
de utilizarse en cada unidad de producción, son necesarios la aplicación de muchos estudios especializados por parte de los
ingenieros industriales, químicos y muchos técnicos especializados en administración científica, con el fin de establecer todas
las posibilidades en busca de una mayor economía dentro de los límites más apropiados en relación con la calidad del
producto que está en estudio.
Este aspecto es uno de los más importantes dentro de cualquier organización, porque de estos estudios depende que
los resultados posteriores de la gestión sean acertados o no, que se llegue a unos altos niveles de eficiencia y eficacia
que conllevarán a unos resultados económicos satisfactorios para los accionistas del ente.
En la selección y el control físico de los materiales deben tomarse precauciones y tener muchos cuidado para no incurrir en
desperdicios exagerados de los mismos, bien sea por mala calidad de los productos comprados o por fallas en el
almacenamiento.
Se aconseja que en la determinación de la cantidad de material que se va a utilizar, se deje razonables márgenes de seguridad,
para atender posibles desperdicios o daños de la materia prima.
Finalmente cuando se trata de productos que ya tienen un historial y bastas experiencias en su fabricación, es mucho más fácil
establecer las cantidades de material directo que ha de utilizarse en su fabricación, pero cuando se trate de productos que se
elaborarán por primera vez, es necesario que se realicen muchos estudios previos, ensayos con diferentes muestras etc., con
miras a obtener un producto de buena calidad en condiciones económicas favorables para la empresa.
VARIACIONES DE MATERIALES:
Cualquier variación o diferencia, bien sea favorable o desfavorable, entre los costos reales y los costos estándar, deben ser
revisadas y analizadas minuciosamente, en términos de dos variaciones. LA DE PRECIO Y LA DE CANTIDAD DE MATERIAL,
que se originan como consecuencia de las diferencias de los precios y del consumo de los materiales.
A. Causas que originan la variación de PRECIO DE MATERIAL.
•las fluctuaciones de precios en el mercado

•Compra de materiales en lugares inadecuados, que dan origen a aumentos de los precios por mayores costos de transportes.
•Los pagos adicionales para obtener una mayor rapidez en el transporte de los materiales.
•Compra de materiales en lotes muy pequeños.
•Las fallas en la disponibilidad de dinero para tomar descuentos ofrecidos por los vendedores de los materiales.
•La inexperiencia de los administradores del área, de compras, en compras a proveedores que ofrecen precios más altos
•Los intereses personales creados de parte de los encargados de efectuar las compras.
•B. Causas que originan la variación de CANTIDAD DE MATERIAL USADO.
•Desechos de materiales, debido a la utilización de las máquinas o por desperfectos de las mismas.
•Manejo inadecuado de los materiales durante el proceso de fabricación por parte de los obreros, especialmente por descuido en
el uso.
•Utilización de materiales que no están de acuerdo con las especificaciones adoptadas en los estándares.
•Diferencia de rendimiento de los materiales.
CONTABILIZACIONES GENERALES DE LA COMPRA Y DEL USO DE LOS MATERIALES.
A. CONTABILIZACION DE LA COMPRA DE MATERIALES
Cuando se utilizan los costos estándar, es necesario es necesario contabilizar por el sistema permanente, para lo cual se utilizan
dos métodos:
•METODO AL ESTANDAR: Este método carga a la cuenta de inventario de materiales, cuando se realiza la compra, a los precios
estándar que figuran en la hoja de especificaciones. Este es el método de más amplia aplicación por cuanto permite identificar de
inmediato las variaciones existentes entre los precios reales y los estándares. Dichas diferencias se llevan a la cuenta variación
de precio de material.
•METODO AL REAL: Este método carga a la cuenta de inventario de materiales a los precios reales, de tal forma que al
momento de registrar la compra, no se contabiliza ninguna variación, pero, posteriormente al momento del uso se deben registrar
conjuntamente la variación de precio como la de cantidad. Con la utilización de este método se pierde un poco la eficiencia en el
control de la producción, por que sólo hasta el momento del uso nos daremos cuenta de las variaciones.
CIA PLEGABLES S.A

Hoja de especificaciones estándar por materiales
(para una silla plegable)
Material Cantidad Precio
X 10 libras $200 por libra
Y 3 metros $300 por metro
Z 5 pies $100 por pie
Durante el mes de enero se realizaron las siguientes compras de materiales:
X 1000 libras a $200 cada libra
Y 500 metros a $310 cada metro
Z 300 pies a $90 cada pie
EJEMPLO: Contabilización compra materiales al estándar.
Material X
1000 libras a $200 = $200.000
Inventario material X $200.000

Cuentas por pagar $200.000
Material Y
Compra 500 metros a $300 costo estándar =150.000
Compra 500 metros a $310 costo real =155.000
Variación de precio = 5.000
Inventario de material Y $150.000(estándar)
Variación precio material 5.000
Cuentas por pagar $155.000(real)
Material Z
Compra 300 pies a $100 costo estándar = 30.000
Compra 300 pies a $ 90 costo real = 27.000
Variación precio material = 3.000
Inventario material Z $ 30.000 (estándar)
Variación precio material $ 3.000
Cuentas por pagar $ 27.000
Ejemplo: Contabilización compra materiales por el método al real.

Compra 1000 libras a $200 libra = $200.000
Compra 500 metros a $310 metro = $155.000
Compra 300 pies a $ 90 pie = $ 27.000
Total $382.000
Inventario materiales XYZ $382.000
Cuentas por pagar $382.000
•CONTABILIZACION DEL USO DE MATERIAL
•Consumo de materiales directos, teniendo en cuenta que la compra se registró a precios estándar.
•Consumo de materiales directos, cuando la compra se registró a precios reales.
USO MATERIAL (CUANDO COMPRA ES A PRECIOS ESTANDAR).
Ejemplo: la Cia plegables s.a suministra para el mes de enero los siguientes datos estadísticos (REALES) de la
producción.
Unidades a elaborar 100
Unidades terminadas 80
100% Material X
Unidades en proceso 20 40% Material Y
0% Material Z
También informa la cantidad real de material directo consumido durante el periodo de estudio así:
Material X 1.000 LIBRAS
Material Y 280 METROS
Material Z 370 PIES
Los datos estándar de consumo de materiales directos para las 100 sillas son así:
Material X 1.000 LIBRAS (1)

Material Y 264 METROS(2)
Material Z 400 PIES(3)
Estos datos se han encontrado de la siguiente forma:
Unidades equivalentes y sus estándar. (1)

*. Unidades terminadas 80 unid x 100 % material X = 80
Unidades proceso 20 unid x 100 % material X = 20
Total Unidades equivalentes en Material X =100
Ahora 100 unidades equivalentes terminadas en material ( X ) x 10 libras por unidad según estándar = 1000 libras estándar

*. Unidades terminadas 80 unid x 100 % material Y= 80
Unidades proceso 20 unid x 40 % material Y= 8
Total Unidades equivalentes en Material Y = 88
Ahora 88 unidades equivalentes terminadas en material ( Y ) x 3 Metros por unidad según estándar = 264 Metros estándar

*. Unidades terminadas 80 unid x 100 % material Z = 80
Unidades proceso 20 unid x 0 % material Z = 0
Total Unidades equivalentes en Material Z = 80
Ahora 80 unidades equivalentes terminadas en material ( Z ) x 5 PIES por unidad según estándar = 400 Pies estándar
Ahora las contabilizaciones de estos consumos de materiales por referencia:

•Material X
1000 LIBRAS estándar x $200 libra estándar = $200.000
1000 LIBRAS real x $200 libra estándar = $200.000
Inventario proceso (material X) ====$200.000 Estándar
Inventario Materiales (X) =================$200.000
•Material Y
264 metros estándar x $300 estándar = $79.200
280 metros real x $300 estándar = $84.000
Variación en cantidad 16 metros x $300= 4.800 desfavorable
Inventario proceso (material Y) ====$ 79.200
Variación cantidad material Y =====$ 4.800
Inventario Materiales (Y) ==================$ 84.000
•Material Z
400 pies estándar x $100 estándar = 40.000
370 pies real x $100 estándar = 37.000
Variación cantidad 3.000 favorables
Inventario proceso (material Z) ===40.000
Variación material Z =================== 3.000
Inventario material Z ===================37.000
Las variaciones por ser temporales se deben cerrar contra costo de producción y ventas.
USO DE MATERIALES CUANDO LA COMPRA HA SIDO A PRECIOS REALES.
Como se había indicado anteriormente en el momento de la compra no se contabiliza ninguna variación, pero cuando se realizan los consumos si
han de presentarse variaciones tanto de precios como de cantidad de materiales.
•Material X
• libras estándar x $200 libra estándar =$200.000
1000 libras real x $200 libra estándar =$200.000
Inventario proceso $200.000
Inventario Material X $200.000
•Material Y
264 metros estándar x $300 metro estándar = $79.200
280 metros real x $310 metro real = $86.000
Inventario proceso $ 79.200
Variación Precio Material $ 2.800
Variación Cantidad Material $ 4.800
Inventario Material Y $86.800
Estas variaciones se han calculado de la siguiente forma:
VPM = CRM ( PUSt – PUR )

= 280( 300 – 310 )
= -2800 DESFAVORABLE
VCM = (CStM – CRM) x PUSt
= (264 – 280 ) x 300
= - $4.800 DESFAVORABLE
3. Material Z
400 pies estándar x $100 pies estándar = $40.000
370 pies real x $90 pie real = $33.300
Inventario proceso $40.000

Variación precio Material $ 3.700
Variación Cantidad Material $ 3.000
Inventario Material Z $33.300
VPM = ($100-$90) X 370
= $3.700 FAVORABLE
VCM= (400 – 370) x $100
= $3.000 FAVORABLE
PROBLEMAS QUE SE PRESENTAN CON EL SISTEMA ESTANDAR
En relación con los problemas que tienen que ver con la compra y el uso de los materiales cuando se emplea el sistema de costos
estándar debe observarse lo siguiente:
•Cuando se dispone de un inventario inicial de materiales en el cual ya se conoce el costo unitario real, es muy probable que al
comprar nuevos materiales en el actual periodo, los costos unitarios sean diferentes, presentándose así dos precios reales
diferentes.
• La fijación de un costo unitario único real se obtiene al aplicar cualquiera de los métodos de valoración de inventarios conocidos,
promedio, PEPS etc, la utilización de cualesquiera de los métodos de valuación enunciados anteriormente en costos estándar, sólo
se justifican si tanto la compra y el uso de los materiales se registran al real, por cuanto los inventarios de materiales que se registrar
en la compra y en el uso de los materiales se valúan con datos reales diferentes a los de periodos anteriores.
•Cuando la compra y la utilización se hacen con datos estándar, no es necesario aplicar ninguno de los métodos de valoración de
inventarios enunciados anteriormente. La valoración, en costos estándar, será siempre con datos estándar, tanto de las unidades
como de los precios unitarios.
•Finalmente la valoración neta por concepto de los materiales directos es la suma de las variaciones de precio y de cantidad de
materiales expresada mediante la siguiente formula: VN (de materiales) = +-VPM +-VCM
CIERRE DE LAS VARIACIONES
Las cuentas de variación de precio y variación de cantidad son cuentas temporales por cuanto al finalizar el periodo se deben cerrar,
para lo cual se tienen los siguientes criterios para su aplicación:
•Las variaciones que se presenten en costos estándar, bien sea por concepto de materiales, mano de obra directa o costos
generales estándar, puede hacerse con la cuenta ganancias del periodo o con la de costos de producción y ventas. Esta última es la
más utilizada puesto que se estima que las variaciones no son gastos sino costos y deben por tanto reflejarse en la valoración de los
inventarios.
•Se pueden cerrar las variaciones distribuyéndolas proporcionalmente entre las principales cuentas de producción, o sea, entre
inventario en proceso, inventario de artículos terminados y costo de producción y ventas, sin embargo no es de mucho uso dentro
de las industrias que utilizan el costo estándar.
C. DETERMINACION DE LOS ESTANDARES
•COSTOS PREDETERMINADOS DE MANO DE OBRA DIRECTA:
A. NATURALEZA DE LA MANO DE OBRA:
La predeterminación estándar de los costos de la mano de obra directa es el resultado de dos variables: una por concepto de
precio, más conocida como estándar de SALARIO y la otra por la cantidad, o sea, estándar de TIEMPO o jornada de trabajo.
Del cálculo estándar de mano de obra directa, es decir de los precios estándar(pesos, dólares etc) por hora hombre en una
operación y la cantidad estándar (hora estándar) podrían surgir diferencias con los precios y las cantidades reales de la mano de
obra directa, las cuales se denominan variaciones estándar de mano de obra
a. Pre determinación del Salario:
A la sección de nóminas le corresponde en gran parte la responsabilidad de la predeterminación del salario o tasa de pago, en la
cual intervienen factores diferentes por tratarse de factores inherentes al elemento humano.
Los métodos y sistemas de estandarización que se implantan en la empresa para regular el trabajo tiene especial influencia en la
predeterminación del precio de la mano de obra directa. Los estudios de tiempos y movimientos son los que determinan en la
práctica con mayor exactitud, el pago que por oficios se dará a los trabajadores, en cuanto a los métodos de pago son numerosos
pero ya sea que se paguen en forma directa, a destajo o por incentivos, o por cualesquiera de los métodos conocidos, el pago de los
trabajadores debe registrarse en cuadros especiales por cada operación y el total debe aparecer en la nómina de la empresa.
b. Pre determinación de las horas de Mano de Obra Directa:
La predeterminación del tiempo, o sea las horas de mano de obra directa por cada unidad producida, tiene que ver también en
forma especial con los estudios de tiempos y movimientos, revisión de datos de periodos anteriores y un buen conocimiento de las
diferentes operaciones de trabajo particular que se está realizando. Todos estos datos, que aparecen registrados en las horas de
tiempo, así como en los cuadros de nómina, son la base para una correcta predeterminación del tiempo, que a su vez deberá ir
registrado en una hoja de especificaciones de la misma manera que se procedió con los materiales directos.
Las hojas de tiempos de mano de obra, por lo general se acumulan semanal, quincenal o mensualmente, según las fechas de pago,
por lo general se utiliza el reloj de tiempo que marca la entrada y la salida de del trabajo.
En la hoja de costos irá registrado, como segundo elemento, cuando se sigue el sistema estándar, el costo de la mano de obra
directa predeterminada y al costo real, al igual que los otros elementos.
El análisis de la nómina, especifica claramente los salarios por concepto de obreros de producción, así como los demás obreros y
empleados de producción.
•VARIACIONES DE MANO DE OBRA DIRECTA:
Se presentan variaciones en el Uso de la Mano de obra Directa, cuando las horas reales resultan diferentes a las estándar y cuando
los precios unitarios de la mano de obra, o sea la rata de pago, son igualmente diferentes a los predeterminados. En el primer caso
surge la variación en cantidad de mano de obra, o sea la variación en tiempo, y en el segundo caso se presenta la de precio de
mano de obra o sea la variación de salario. Estas variaciones constituyen una medida de eficiencia, tanto para el jefe de producción,
responsable de las horas de mano de obra directa trabajadas, como `para el jefe de nóminas o la convención colectiva de trabajo
responsable del salario de los trabajadores.
CAUSAS QUE ORIGINAN LAS VARIACIONES DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
Estas son algunas de las causas que pueden dar origen a variaciones en la Mano de obra directa.
•Cualquier cambio en la tasa de pago, que no hubiese sido previsto cuando se hizo la predeterminación, como sería el caso de una
huelga repentina que diera origen a mayores alzas de los salarios de los que se habían estimado inicialmente, o simplemente una
revisión de la convención colectiva de trabajo.
•Un cambio brusco de los métodos de trabajo por diversas causas, que den origen a una disminución del rendimiento por parte de
los trabajadores, ocasionados por ejemplo por el desmejoramiento de las condiciones ambientales del trabajo. O, en caso contrario
el desmejoramiento de dicho rendimiento, debido a la implementación de nuevas técnicas y nuevos sistemas de relaciones
humanas, que no habían sido previstos al determinar estos costos.
•Una reclasificación de puestos en un determinado grupo de trabajadores, como resultado de una nueva evaluación de los oficios,
no prevista cuando se predeterminaron los costos por concepto de la mano de obra directa.
•Aumento de los salarios y modificaciones de los pagos mínimos por decretos del gobierno.
CONTABILIZACION DE LA MANO DE OBRA DIRECTA.
El registro del uso de la mano de obra, bien sea directa o indirecta os que se considere como un gasto del periodo cuando se
emplea el sistema de costos estándar, se hace teniendo en cuenta lo siguiente:
•PAGO DE LOS SALARIOS:

Tomando como base las hojas de tiempo en las cuales se encuentran registradas las horas reales y lo que se pagó por ellas, las
empresas prepararán el rol y contabilizan la salida del dinero debitando la cuenta mano de obra directa o mayor fábrica y
acreditando a caja o bancos y las correspondientes deducciones y retenciones. A finales del periodo (una semana o quince días)
debe hacerse un Análisis de la nómina para proceder a cerrar la cuenta temporal.
Ejemplo: La Cia plegables S.A presenta la siguiente información real a enero 31/ respecto a las horas de mano de obra directa
utilizada y la retribución por ellas cancelada:
HORAS REALES RETRIBUCION REAL
Operación No1 1.040 $320.000
Operación No2 150 $ 60.000
La información estándar para elaborar una silla plegable es la siguiente:
Cantidad Estándar Precio Estándar

Operación No1 10 horas $300
Operación No2 2 horas $350
Las estadísticas de producción de enero, muestran los siguientes datos con respecto a la utilización de la Mano de
obra directo:
Unidades en proceso enero 1/00 0
Unidades comenzadas en enero 100
Unidades en proceso enero 31/00 20 =100% Operación No1
= 0% Operación No2
•UTILIZACION ESTANDAR DE LA MOD EN LA OPERACIÓN No1

Unidades en prcoeso 20 x 100% 20
Total unidades terminadas Oper 1 = 100
Ahora 100 unidades terminadas x 10 horas estándar por unidad = 1000 horas estándar.
Luego 1000 horas estándar por $300 Precio estándar= $300.000 estándar
•UTILIZACION ESTANDAR DE LA MOD EN LA OPERACIÓN No2

Unidades en proceso 20 x 0% 0
Total Unidades terminadas Oper 2= 80
Ahora 80 unidades x 2 horas estándar= 160 horas estándar
Luego 160 horas estándar x $350 precio estándar= $56.000 estándar
Proceso Horas real pago real horas St $St Total pago St

Operac 1 1.040 320.000 1000 300 300.000
Operac 2 150 60.000 160 350 56.000
CONTABILIZACION DE VARIACIONES:
•PARA LA OPERACIÓN No1

Inv producto proceso (MOD) 300.000 St
Nómina de fábrica 320.000 Real
Variación de Salario 8.000
Variación de Tiempo 12.000
La diferencia entre el costo de la mano de obra directa estándar$300.000) y real ($320.000) da origen en este caso a
una variación de salario y una de tiempo, pues el pago por hora real es diferente al pago por hora estándar y las horas
reales son también diferentes a las estándar.
La cuenta Inventario producto en proceso(MOD) cuyo valor irá registrado en la hoja de costos, debe estar expresada en
términos estándar, en contraste con la cuenta Nómina de fábrica que está con datos reales.
Cálculos:
Inventario producto proceso (MOD) = 1000 Horas estándar por $300 precio estándar = $300.000
VS= (HR x SUSt) – STR
= (1.040 Real x $300 Precio estándar) - $320.000 Total Real
= -$8.000 desfavorable
VT= SUSt x ( HSt – HR)
= $300 estándar (1000 Horas estándar – 1.040 Horas real)
= -$12.000 Desfavorable
En donde:
VS = Variación de salario ( variación precio de MOD)

HR = Horas reales
SUST= salario estándar unitario
STR= salario total real
VT = variación de tiempo (variación cantidad de MOD)
HSt = Horas Estándar.
PARA LA OPERACIÓN No2

Inventario producto proceso(MOD) 56.000
Variación de salario 7.500
Variación de tiempo 3.500
Nómina de fábrica 60.000
Cálculos:
Inventario producto proceso(MOD) 160 horas estándar x $350 estándar = 56.000 estándar
VS = (150 horas reales x $350 estándar) - $60.000 total real = -$7.500 desfavorable.
VT = $350 estándar (160 horas estándar – 150 Horas reales)= 3.500 favorable.
Para el cálculo de la variación neta VN = +- VS +- VT
MANEJO DE LAS PRESTACIONES SOCIALES

En costos estándar las prestaciones sociales se comportan en forma similar a las situaciones ya vistas en costos históricos
por ordenes de fabricación, en el sentido de que se consideran como mano de obra directa cuando se trata de las
prestaciones sociales de los obreros de producción, y las restantes prestaciones sociales serán o de los trabajadores
indirectos de la producción o de los empleados de administración y ventas. Aquí también se toman provisiones para las
prestaciones sociales, según porcentajes previamente establecidos de acuerdo con las leyes laborales vigentes. Si se trata
de las prestaciones sociales de la mano de obra directa, su contabilización se registrará de la siguiente manera:
Ejemplo: El valor estándar de la Mano de obra Operación No1= $300 para el ejemplo se considera que las prestaciones son
del 20% así: $250 salario base y $50 prestaciones sociales. = $300 / 1.20 = $250 el resto son las prestaciones sociales.
Inventario producto en proceso MOD(St) 50.000

Provisiones para prestaciones sociales (Real) 53.333
VS 1.333
VT 2.000
Dicha información del estándar debe ser confrontada contra la información real del periodo de análisis y contabilizar las variaciones.
VS = (1040 horas real x $50 estándar) – 53.333 total real
VS = -1.333 desfavorable
VT = $50 estándar ( 1.000 Horas estándar – 1.040 Horas reales)
VT = -2.000 desfavorable
De la misma manera se procede con los aportes parafiscales de la MOD
NOTA: estos cálculos de las variaciones de las prestaciones sociales, ya están incorporadas en las contabilizaciones anteriores de la
mano de obra y lo que aquí se pretende es explicar como se contabilizan para obtener el informe final de costo total real y del
costo total estándar. No debemos olvidar que el precio estándar establecido en la hoja de especificaciones, lo componen el salario
base por hora más prestaciones y aportes.
D. DETERMINACION DE LOS ESTANDARES
•COSTOS PREDETERMINADOS DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION:
•NATURALEZA DE LOS CIF:
La determinación de los costos indirectos de fábrica o costos generales de fabricación al estándar trae consigo numerosas
dificultades porque son muchos los factores que deben ser considerados, especialmente aquellos que se relacionan con la
capacidad de producción de la empresa, si es se quiere operar correctamente con este tercer elemento. En la utilización de costos
estándar, es necesario determinar la tasa de costos estándar, ya que es difícil conocer con exactitud los costos reales incurridos
durante el periodo y cuales de estos serán aplicados a la producción.
•CAPACIDAD NORMAL DE PRODUCCION:

Cuando una empresa se dispone a preparar un presupuesto de costos indirectos, requisito indispensable para el cálculo de la tasa
estándar, debe tener muy en cuenta el nivel de producción de la planta. Sobre el particular, se deben estudiar tres situaciones
diferentes:
a. Capacidad teórica o ideal de producción: se entiende por capacidad teórica o ideal de producción el nivel en el que se
trabajaría en una forma continua si no faltaran los pedidos u órdenes de producción.
b. Capacidad media de producción: bajo esta denominación se hace alusión a un nivel en el que se tienen en cuenta los diversos
factores que afectan comúnmente a la producción, tales como la falta de pedidos, los daños en las máquinas, la inadecuada
adopción de métodos y sistemas técnicos en determinados sectores y las dificultades y errores que son comunes en los
trabajadores como seres humanos que somos.
c. Capacidad Normal: Podría decirle igualmente que la capacidad normal de producción sería aquella que se basará en unas
ventas previstas, pero teniendo en cuenta los diversos factores que podrían hacer variar el nivel en que se realizaran los procesos
de manufactura. La determinación del nivel de capacidad de la empresa corresponde entonces a los directivos de las mismas, sin
embargo un gran grupo de las grandes empresas ha establecido el nivel del 80% como la capacidad normal.
•TASA ESTANDAR DE COSTOS INDIRECTOS:
En costos estándar se requiere calcular por anticipado el monto de los costos indirectos que se aplicarán a la producción, es decir
en cada hoja de costos y para ello es necesario averiguar una tasa predeterminada, que se obtiene mediante la aplicación de la
siguiente formula:
TSt = CIFP
BP
TS t= Tasa estándar de costos generales de producción
CIFP= Costos indirectos de fábrica presupuestados, calculados con base en un nivel normal de producción.
BP= Es una base presupuestada expresada en unidades de producción, horas de mano de obra directa, costos de esas horas de
MOD, horas máquina etc. Y que corresponde en cada caso a la base que se tome para aplicar los CIF.
En todas las base mencionadas el factor tiempo es el más importante y así cuando se emplee como base las unidades de
producción, éstas deben expresarse de todas maneras en términos de horas por unidad. Y esto se obtiene al multiplicar las
unidades presupuestadas por las horas estándar de cada unidad que suministra la hoja de especificaciones estándar y que en
realidad puede considerarse como un presupuesto por unidad.
•TASA ESTANDAR FIJA:

TSt. f= CIF PF
Base presupuestada
•TASA ESTANDAR VARIABLE:

TSt. v= CIFP V
Base presupuestada
•TASA ESTANDAR
TSt = CGP
Base presupuestada.
•VARIACION NETA DE CIF

Cualquier diferencia que se presente entre los costos indirectos que se aplican a la producción en costos estándar, y los costos
reales en el proceso de manufactura recibe el nombre de variación neta de costos indirectos, que se puede expresar mediante la
siguiente fórmula:
VN= Inventario producto proceso(CIF) – CIFR
En donde:
VN= Variación neta de costos indirectos

INVENTARIO PEP(CIF) = Que se aplican a la producción en costos estándar, o sea el costo estándar por concepto de los costos
indirectos de producción. También puede expresarse como Base estándar x TSt
CIFR= Costos indirectos de fabrica reales.
La variación neta de costos indirectos de producción, en costos estándar es susceptible de analizarse en términos de tres o de dos
variables, según el enfoque que se adopte en relación con el nivel de actividad de la empresa, que puede ser expresado en horas
reales de mano de obra o en horas estándar.
Enfoque con horas de mano de obra reales: surgirán las variaciones de eficiencia, presupuesto y de capacidad.
Enfoque con horas de mano de obra estándar: surgirán las variaciones de presupuesto, y de capacidad.
Nota: la variación neta tendrá el mismo valor, no importa cual de los enfoques se utilice.
•CAUSAS QUE ORIGINAN VARIACIONES EN LOS COSTOS INDIRECTOS.

La mayoría de las causas que dan origen a las variaciones de materiales y de mano de obra directa en costos estándar, pueden
extenderse a los costos indirectos de fabricación porque puede ocurrir cualquier cambio en las especificaciones de material, o la
falta de capacitación de los trabajadores, repercute de una manera u otra en estos costos.
•Especificaciones inadecuadas de los materiales directos que necesita un producto.
•Inadecuada determinación por operaciones de la cantidad y el precio de la mano de obra directa, como una consecuencia lógica de
un estudio incorrecto de tiempos y movimientos, malos métodos y procedimientos de trabajo.
•Cambios de precios de los materiales en el mercado.
•Fluctuaciones en el volumen de producción, ocasionadas por diversos factores, como falta de materiales, escasez de mano de
obra, deficiencia en el funcionamiento de las máquinas o disminución en la demanda de determinados productos.
Otras consideraciones en las variaciones:
•La tasa estándar de CIF, que se aplica durante la producción a fin de registrar el tercer elemento del costo, seguramente será
diferente a la real que se calcula al final del periodo.
•La base presupuestada que se toma para el cálculo de la tasa estándar, que se hace también teniendo en cuenta determinado nivel
normal de producción, seguramente será diferente de lo que ocurra realmente.
•La diferencia en el rendimiento de la producción, expresada en horas, es la causa de la variación de eficiencia, que sólo puede
realizarse a través del proceso de producción y no por departamentos o para toda la fábrica.
•ANALISIS DE VARIACIONES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICA.
En el estudio de este elemento existen en la actualidad dos enfoques importantes.

•ENFOQUE TRADICIONAL: En este enfoque los costos indirectos de fábrica se aplican a la producción con base en
Horas reales. Bajo este enfoque se presentan dos variaciones:
•Variación de presupuesto
•Variación de capacidad.
Ejemplo: La compañía Andina S.A suministra la siguiente información al final de un periodo. Utiliza
presupuestos estáticos.
HORAS REALES 19.000
HORAS ESTANDAR 18.800
CIF REALES FIJOS $600.000
CIF REALES VARIABLES $192.000
TOTAL CIF REALES = $ 792.000
BASE DE APLICACIÓN DE LOS CIF: HMOD

AL PRINCIPIO DEL PERIODO, LA EMPRESA HABÍA HECHO LOS SIGUIENTES PRESUPUESTOS ESTÁTICOS:
HORAS PRESUPUESTADAS: 20.000
COSTOS INDIRECTOS PRESUPUESTADOS FIJOS: $600.000
COSTOS INDIRECTOS PRESUPUESTADOS TOTALES CALCULADOS AL NIVEL NORMAL DEL 100% = $800.000
Solución:
a.Cálculo de la variación NETA:
VN= Inventario PEP (CIF) – CIFR
Inventario PEP (CIF) = HSt x TSt
TSt.= CIFP = $800.000 = $40 /h
Base presupuestada 20.000h
De donde:
Inventario PEP (CIF) = 18.800 HSt x $40 / h = $752.000
O sea que: VN = $752.000 – 792.000 = -$40.000
b. Cálculo de la Variación de EFICIENCIA:

VE = ( HSt – HR) x TSt.
VE = (18.800 – 19.000) x $40 = -8.000
El uso de la tasa estándar en el cálculo de esta variación de eficiencia se debe a que bajo el enfoque tradicional, se
supone que la planta está trabajando en su capacidad real de producción expresada en horas reales.
c. Cálculo de la variación de PRECIO:
VP = CIFPPN – CIFR === VP= $790.000 - $792.000= -$2.000
Ahora CIFPPN= CIFPF + (CIFPV X NN)

Donde NN = base real = 19.000 h = 0.95 ó 95%
Base presupuestada 20.000 h
CIFPN= (CIFPF 600.000)+(200.000 X 0.95) = $790.000

d. Cálculo de la variación de CAPACIDAD:
VC= CIFA – CIFPN == $760.000 - $790.000= -$30.000
Donde CIFA= TSt x base real == $40 x 19.000 h= $760.000
La variación de capacidad también puede aplicarse así:
VC= (NN –NP) X CIFPF
VC= (95% -100%)x 600.000
VC =-$30.000
CONTABILIZACIONES: TRADICIONAL
•Asiento aplicación de los CIF
Inventario PEP(CIF) -------------$752.000
Costos generales Aplicados-------------------$760.000
Variación de eficiencia-----------$ 8.000
Cálculos: INV PEP(CIF)= HSt X TASA St
= 18.800 X $40=752.000
Costos generales aplicados: HR x TASA St
= 19.000 x $40= 760.000
•Asiento de cierre de los CIFR y CIFA

CIFA-------------------$760.000
VAR DE PPTO ---------$2.000
VAR CAPACIDAD--$30.000
CIF REALES-----------------------------$792.000
•Asiento de cierre de las variaciones

Costo de producción y ventas ----$40.000
Variación eficiencia -----------------------------$8.000
Variación de presupuesto-----------------------$ 2.000
Variación de capacidad-------------------------$30.000
•ENFOQUE MODERNO:
Con la utilización de los presupuestos flexibles pero suponiendo que los costos indirectos de producción se aplican a la
producción con base en las horas estándar en lugar de las horas reales. En este enfoque se utilizan dos métodos:
•Método de Dos variaciones
Al comenzar un determinado periodo, la empresa Jucamore S:A elabora el siguiente cuadro de presupuesto flexibles a un nivel
normal de producción de 100%
Niveles de producción 100% 90% 80% 70%

HMOD 40.000 36.000 32.000 28.000
Costos Gles Variables 240.000 216.000 192.000 168.000
Costos Gles Fijos 480.000 480.000 480.000 480.000
Costos Gles totales 720.000 696.000 672.000 648.000
Durante el periodo se suministró la siguiente información:

HMODR :32.000
HMODSt :28.000
Costos indirectos reales fijos: $482.000
Costos indirectos reales variables: $198.000
SOLUCION:
•Cálculo de la variación neta:

Inventario PEP (CIF)= HSt x TSt
TSt= 720.000 = $18 /H
40.000
TSt.F= 480.000 = $12 /H
40.000
TSt.V= 240.000 = $6/H
40.000
Entonces:
VN= (28.000 HS x $18 TASA St) – (482.000 CIRF+198.000CIRV)
VN= $504.000 - $680.000
VN= -$176.000
•Cálculo de la variación de presupuesto:
VN = CIFPNE – CIFR
NE = Horas estándar = 28.000= 0.7
Horas presupuestadas 40.000
De donde:
VP= 648.000-680.000
VP= -$32.000
Esta variación de presupuesto se divide en dos variaciones:
Una Fija
Una Variable
FIJOS= VP= CIFPFNE – CIFRF
VP = 480.000 – 482.000= -$2.000
VARIABLE= VP= CIFPVNE – CIFRV
VP= 168.000 – 198.000 = -$30.000
Todo lo anterior quiere decir que la variación de presupuesto está compuesta por $2.000 de los costos fijos y $30.000 de los costos
variables.
•Cálculo de la variación de Capacidad o de volumen de producción:

VC = Inventario PEP (CIF) – CIFPNE
VC= $504.000- 648.000
VC= -$144.000
También se puede calcular mediante las siguientes fórmulas:
VC= Costo estándar fijo – CIFPFNE
VC= (28.000 HS x $12 ) - $480.000
VC= 336.000-480.000= -$144.000
Otra fórmula es:

VC= (NE-NP) x CIFPF
VC= (70%-100%) x 480.000
VC=-$144.000
•Método de las tres variaciones

Bajo este método lo único diferente con el anterior es que la variación de presupuesto se subdivide en dos: variación de
precio(análoga a la variación de precio de materiales) y la variación de eficiencia(análoga a la variación de tiempo en la mano de
obra), obtenidas así:
•Cálculo de la variación de Capacidad o de volumen de producción:
VC = Inventario PEP (CIF) – CIFPNE

VC= $504.000- 648.000
VC= -$144.000
También se puede calcular mediante las siguientes fórmulas:
VC= Costo estándar fijo – CIFPFNE

VC= (28.000 HS x $12 ) - $480.000
VC= 336.000-480.000= -$144.000
Otra fórmula es:
VC= (NE-NP) x CIFPF

VC= (70%-100%) x 480.000
VC=-$144.000
•Cálculo de la variación neta:

Inventario PEP (CIF)= HSt x TSt
TSt= 720.000 = $18 /H

40.000
TSt.F= 480.000 = $12 /H

40.000
TSt.V= 240.000 = $6/H

40.000
Entonces:
VN= (28.000 HS x $18 TASA St) – (482.000 CIRF+198.000CIRV)

VN= $504.000 - $680.000
VN= -$176.000
• Cálculo de la variación de presupuesto:
Esta se divide en dos variaciones.
Cálculo de la variación de Precio:

VP= CIFPNN- CIFR
VP= $672.000 – 680.000
VP= -$8.000
Cálculo de la variación de eficiencia:
VE= CIFPNE-CIFPNN
VE= 648.000-672.000= -$24.000
NN= HORAS REALES = 32.000 = 0.8
Horas presupuestadas 40.000

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Costos totales = 8($2.500) + 10$ (750)

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•Método de punto alto punto bajo

•Método a través de diagrama de dispersión

•Métodos estadísticos (correlación)

•Basados en estudio de tiempos y movimientos: Se aplica cuando no se tiene un buen registro de

•aplicación de estos métodos:

•Determinar el costo total en los diferentes niveles

•Restar al volumen máximo, el volumen mínimo

•Restar el costo máximo, el costo mínimo

•Dividir la diferencia del costo entre la diferencia de volúmenes

Costos totales nivel de actividad(horas máquina)

Tasa variable = $400.000 = $ 2 x hora máquina

De donde CF = CT – CV ======== CF = 1.600.000- 600.000 = 1.000.000

En el eje horizontal se señalan los diferentes niveles de actividad y en eje vertical se

El costo y las facturas de enero son $40.000 10.000

De donde costo variable por factura será:

Costo variable = Costo2 – Costo1 = Y2-Y1

Costo variable = $90.000-$40.000 = $50.000 =$2.5

y = costo total de una partida determinada(variable dependiente)

b= n (suma xy) – (suma x) (suma y)

a= (suma y) ( suma x2) – ( suma x) (suma xy)

SUMA Y= 98.800 SUMA X= 30.600 SUMA X2=82.585.000 SUMA XY=260.571.250

b = 12(260.571.250) – (30.600) (98.800) = 1,895

a = (98.800) ( 82.585.000) –( 30.600) (260.571.250) = 3401,35

Sustituyendo los valores se determinan los costos fijos y variables;

CT = 3.401,35 + 1,895(2.700 horas)

•Cuál es el costo de mantenimiento cuando la fábrica opera 7.500 HMQ

•Halle costos totales al 65-70-80-90% de la capacidad instalada

3. SEMANA HMOD COSTOS TOTALES

•COSTEO DIRECTO, VARIABLE O MARGINAL

•COSTEO ABSORBENTE O TOTAL

•COMBINACION DE LOS DOS METODOS

•Servir efectivamente en la toma de decisiones puesto que el método en si da un conocimiento cabal

•Materiales directos e indirectos

precio unitario de venta $5000

DETALLE PRIMER PERIODO SEGUNDO PERIODO

Cto(6000x$2000)y (10000x$2000) 12.000.000 20.000.000

GANANCIA BRUTA 16.800.000 28.000.000

CTOS IND FABRICA FIJOS 10.000.000 10.000.000

Inv artículos terminados inicial 0 3.000.000

DETALLE PRIMER PERIODO SEGUNDO PERIODO