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  • Nociones Fundamentales de Derecho Tributario - Juan Rafael Bravo Arteaga

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    CAPITULO VI Sujetos de la obligacién tributaria A. INTRODUCCION Toda obligacién representa una relacisn jutidica entre un sujeto activo, Hamado acreedor, y un sujeto pasivo, Namado deudos Fa materia tibutaria existe Ia misma relaciGn, or la naturaleza misma de las cosas, y por ello se puede decir que el articule 338 de la Constitucién, al exigir que la norma legal ereadora del tributo exprese direetamente el suje- {0 activo y el sujeto pasivo, no hace cosa diferente de reconocer una realidad ue se impone como exigencia juridica evidente. En el presente capitulo se estudian las Principales cuestiones relaciona- das con Jos sujetos de la obligacién tributaria, B. EL SUJETO ACTIVO 1. Poder tributario y sujeto activo Es conveniente distinguir en el Estado al sujeto del Poder tributario y al Sujeto activo de la obligacién tributaria, Como sujeto del poder tributario, el Estado Fepresenta una soberania que Fee mcne bajo su sujecton alos particulars, no simplemente como una mani- ica, sino con la finalidad fundamental de 214 sun HAFAEL |RAVO ARTEAGA duce las leyes tributarias, mediante el ejercicio de la potetad legislative ‘Kei To dice el artfeuto 150 dela Constitucin, en sus ordinales U1 12,euando consagra 1a facultad del Congreso de establecer por medio de leyes y los tributos fiscales y parafiscales. Como sujeto activo de la obligacién tributaria, el Estado " 20 see a smo poder, solo limitado por las exigencias del bien comnin, sno ue est snjet ta bién a la ley tributaria, que le sefiala los limites de sus derechos, seve tambien los deberes que debe cumplir en los trémites adminictratvs para sspeta el debido proceso tributatio, Bajo este aspecto, el Estado sei Ie denominact én de Fisco. La Constitucién consagra como funcién Prope le a etniinetitn piblica, a cuya cabeza esté el Presidente de la Rept tea, t as velar por la estricta recaudacién y administracion de ae renee dales piblicos, en el ordinal 20 del articulo 189. Esta rec cin ew pone 1 jetimiento de la Administracién fiscal a los términos y Guecstblece Los tributos, pues de lo contrario excederia sus limites yse den tt wari 1 orden constitucional. Por tal razén, desde hace muchos afios, la vrmes ques iblecen los procedimientos tributarios, han consagrado el Principio gor abe informer toda la actuacién de los funcionarios de impuestos asf: Los funcionarios piblicos, con atribuciones y deberes que came plir en relacién con ta liquidacién y recaudo de los ‘npuestos nacionales, deberdn tener siempre por norma en el cerca de sus actividades que son servidores publics gue la apt in i idida por un re recta de las leyes deberd estar presidic me epi justicic a que al contribuy itu de justicia y que el Estado no aspira a 4 Cn be le catia ds de aquello con lo que la misma ley ha sueride que coadyuve a las cargas piblicas de la Nacién, (actual art. 683 del E. T.). (He resaltado). 2. Entidades que pueden ser sujetos activos Bl concepto de que Colombia esté organizada como repiblica wnitaria ‘teri i teria te (art, 1°, Constituci6n) constituye un criterio predominante en mat ; butaria, Nacién a través de la de blico, Hamada Unidad Administra Aduanas Nacionales DIAN- Esta di cumplimiento de los deberes diante actos administrativos in cuantfa de los tributos y las pel 80s administrativos que se p ciones de Ios tributos; cob: tepresentar ala Nacién, como parte demandad: trativos y el Consejo de Estado, carcter tributario nacional, i ioe Efectivamente, es 1a Nacién, por medio del Congreso, la entidad que tie: ivel naci rds _ nk ne la facultad de establecer los tributos a nivel nacional (CWN., art. 150, 01 ‘SWETOS OE LAORUIGACION TRUTARA 215 1Ty 12), dentro de los principios constitucionales de legalidad, irretroactividad, cauidad, progresividad y eficiencia, as{ como la autoridad que tione la potes- {2d para autorizar a las Asambleas Departamentales y Concejos Distitales ° Municipales para establecertributos a nivel regional o local (C.N,, arts, 300 y 313, ord. 4°). Conforme a lo expuesto, Tos sujetos activos de los tibutos son funda mentalmente la Naci6n, los Departamentos y los Distritos o Municipios, re- Presentados por los funcionarios pablicos que tengan dicha competencis, Como esti prevista 1a posibilidad de establecer contribuciones paratis- cales (C.N, art. 150, ord. 12, art, 338), resulta también claro que los etable. cimientos pablicos y las empresas industriales o comerciales de! Estado, que forman parte de ta rama ejecutiva (C.N,, art. 115), pueden cumplir la Funcién de sujeto activo de las obligaciones tributarias de carécter paratiscal Finalmente, las entidades particulares, ley de la posibilidad de ejercer funciones también pueden desempefiar el papel de sujeto sean fiscales 0 parafiscales. que puedan ser tevestidas por la pblicas (C.N., arts 123 y 210), 8 activos de obligaciones tributarias, 3. La Nacién como sujeto activo La funcién de ser sujeto activo de la obligacién tributaria se ejerce por la ;pendencia del Ministerio de Hacienda y Crédito Pé- tiva Especial ~Direccién de Impuestos y lependencia tiene la facuttad de: vigilar el tributarios de los particulates; establecer me= dividuales, Hamados liquidaciones oficiales, la rsonas obligadas a su pago; resolver Jos recur- esenten por los particulares contra las liquida- rat persuasiva o coactivamente los tributos, y a, ante los Tribunales Adminis- en las controversias jurisdiccionales de Tra designacin de la Nacién como sujeto activo de fa obligacisn tributaria ley que establece el tributo, generaimente se hace de una manera imple. 216 AN RAFAEL ORAVO ARTERGA SUETOS ELA ORLEADIONTRBUTARA. 217 cita, pues al estar facultado el Congreso para establecer las rentas nacionales (CN, art 150, ord. 11), si no se dice cudl es el sujeto activo de la obligacién tributaria de una manera expresa, se entiende que es la Nacién. Asf se puede ver en el Estatuto Tributario con respecto a los impuestos de renta y de ven- tas. En el caso del impuesto de timbre sf se expresa que es nacional. laley. Bs evidente que esta practica legislativa, derivada posiblemente del cri- terio imperante en Colombia segtn el cual la potestad tributaria reside origi- nalmente en la Nacién, no resulta completamente cefiida a la exigencia cons- titucional de que la ley sefiale directamente al sujeto activo de la obligacién tributaria (C\N., art, 338). Sin embargo, no se puede decir que tal préctica genere un equivoco sobre el sujeto activo de la obligacién tribularia, por lo cual bien puede interpretarse el artfculo 338 de Ja Constitucién en el sentido de que el establecimiento de un tributo por ley, sin designaciGn expresa de otro sujeto activo distinto de la Nacién, implica que el tributo es nacional, por ausencia de equivoco al respecto. neces ios el correspondiente lades territoriales; tal es la puesto al consumo de cervezas, creado por le los departamentos (ver 1. 223/95, art. 185), tributo y, posteriormente, i oy, - 1o ha cedido situaciGn, por ejemplo del im sean cedido posteriormente a En determ: i tinado momento se cuestioné si dentro de la actual Constitu. cién era posible la fi igura de los i : del articulo 359 de ia Carta, conforma tao £2 Vista de la prohibicién 4. Entidades territoriales como sujetos activos Conforme al articulo 286 de 1a Constitucisn, son entidades territoriales fos departamentos, los municipios, los distritos y los territorios indigenas. ‘También pueden recibir esta categoria las regiones y las provineias, conforme «Por la misma rarén ‘ ° a az6n no ala ley orgénica de ordenamiento territorial. 359 de la Constitucisn, que prohibe las rentas nacion les de d | is males de destinacién especitica, pues lo recaudado po concepto del tributo no Hega a formar 7 el Patte de las rentas nacionales, en | uanto Ii y aoe mente as entdadestenitoiaesn |? 1? Sido anipade- Puede hablarse de posible Violacién del articulo Las entidades territoriales pueden Hegar a ser sujetos activos de la obli: gacién tributaria, en una de tres formas, a saber: 1) Por autorizacién genérica dada por ley expedida por el Congreso Nacional, para que los respectivos organismos departamentales, distritales' 0 municipales puedan establecer, cuando a bien lo tengan y dentro de cierto: limites cuantitativos, determinados tributos. Tal es el caso del impuesto al con las wnicas diferencias de consumo de gasolina motor en el Distrito Capital de Bogotd, cuya creaciét una de ellas. Por consiguient fue autorizada por el artfculo 156 del Decreto-Ley 1421 de 1993. tarifas y de exenciones establecidas por cad ao c actividades gravables en diferen " a cuando un mismo contribuyente desarrolla ies territorios, debe tener especial cuidado 218 sun RAFAEL ARAVO ARTEAGA de consumo de cervezas, por ejemplo, la persona obligada al pago del-grava- men, que es departamental, debe establecer en qué medida se consumi6 el producto gravado, dentro del territorio de cada departamento y dentro de cada perfodo gravable, con el objeto de efectuar el page al correspondiente depar- tamento, en la medida que corresponde, ya que el pago efectuado a un sujeto activo diferente, no vale, conforme al principio del articulo 1634 del Cédigo Civil. Bn algunos impuestos resulta bastante ardua la labor de establecer el va~ lor de cada obligacién tributaria, como en el impuesto de industria y comer- cio. En efecto, en este tributo la base gravable esté constituida por Ia cuantia de los ingresos de actividades industriales, comerciales 0 de servicios obteni- ddos en cada municipio, raz6n por la cual es preciso Hevar una contabilidad que permita discemir los ingresos realizados en cada terrtorio. Adn ash al problema no resulta fécil de resolver, porgue Jas normas tibutarias naciona- Jes, que son las ereadoras del impuesto, no han dado las reglas necesarias para establecet a qué municipio corresponda cada ingreso. Bn otros casos, han dado normas que no resultan suficientemente claras, como cuando dice el articulo 66 de la Ley 49 de 1990 que el impuesto se pagardi en el municipio dionde est ubicada la falbrica, para ingresos de cardcter industrial, ya que ante tal disposicién no se sabe si los demés municipios no tienen derecho a tributo alguno, si porel contrario el contribuyente esta sometido a dabletributacion: en el lugar de la fébrica y en el lugar del expendio. Bl ideal es que todas estas cuestiones sean resteltas a nivel de la ley que autotiza 0 que crea el tributo, con el fin de que Jos contribuyentes tengan completa certeza sobre sus obligaciones. 5, Las entidades descentralizadas como sujetos activos Conforme al Decreto-Ley 3130 de 1968, las entidades descentralizadas estan constituidas por los establocimientos pablicos, las empresas industria: Jes y comerciales del Estado y las sociedades de economia mixta. Las prime ras son entidades con personeria juridica, cuyo patrimonio pertenece totale mente al Estado y euyyo objeto consiste en realizar actividades propias de una, ntidad pablica, Las empresas industriales y comerciales del Estado se dife= reneian de los establecimientos piblicos en que aquéllas tienen por objeto reatizar actividades propias de los particulares. Las sociedades de economia SUETOS DE LA OBLIDACION TalUTARIA 219 mixta reali: i i i ealizan también actividades propias de los particulares, con la diferen- cia de que estan constituidas bajo la forma de una sociedad, con aportes pui- ee i . L - sin (a uey aibuye crentialiente el cardcter de sujeto activo de la obliga- c las entidades descentralizadas del i - jeto de crearles un patrimoni it tata do nee Ges io que permita la realizacién d et ‘ i fe sus fines. Gene- falmente sss fines revierten en favor de los mismos contribuyentes, cont ee se configura el tributo parafiscal, que se caracteriza por constituir on paren io ‘ i ferent del pe erteneve al Estado central y por estar destinado reses de un determinado sector de I: f la comunidad, - bién es el Hamado a efectuar esa particular contribuci6n, vanes atrin es of easo de las contribuciones al ISS 0 al SENA, que conforman el pi nio de estas entidades y estan destinadas a beneficiar a los mismos aportantes, dando seguridad soci i ili spoances, dan ial 0 conocimientos y habilidades laborales a 6. Las entidades privadas como sujetos activos B , forma Launes Qpertunidads, la ley establece fondos patrimoniales, que deben formas cont utos a cargo de contribuyentes dedicados a una determinada unica o pertenecientes a un dets sti ccontic ‘erminado gremio, con el objeto c recursos se destinen a una precisa fi ficia el interés comin de los aportantes, previa fnalidad que ene- Com debice me tales fondos carecen de personerfa juridica, se requiere para su dep ipo tunefonamiento Ja existencia de un ente administrador. En ocasiones lebe ser ejercida por una entidad privada, siemp: ® s privada, siempre que asf s rdenado por medio de ley, en raz6n de una conveniencia piblien “ ea Son: a a posiiidad de que el sujeto activo de la obligacién tributaria sea ana entdad de Derecho privado. Tal ha sido el caso de la Federacién Nacional de Cafeteros entidad privada, que desde hace muchos afios admi- nis fo io pasion del café, alimentado basicamente con el impuesto de export ftora. La ley ha establecido diversos fondos de naturaleza agricola a, cuyos recursos provionen de tributos especiales y que son admi- nistrados por asociaciones d altrads ora le personas dedicadas a dichas actividades (ver 220 Wl RAFAEL ERAVO ARTEAGA En estos casos, Jos tributos no pierden su cardcter de recursos destinados a satisfacer necesidades piiblicas, pues las entidades particulares que actian como sujetos activos de la obligaci6n tributaria son simples administradoras de los fondos, cuyo objetivo es de beneficio comin. C. EL SUJETO PASIVO 1, Entidades que son sujetos pasivos Por regla general, todas las personas naturales o jurfdicas pueden ser su- jetos pasivos de la obligacién tributaria. Aunque el articulo 95 de Ia Constitucién, en el ordinal 9° establece que la obligacién de contribuir a los gastos del Estado es un deber de Ta persona y del ciudadano, como haciendo referencia a las personas naturales, debe te- nerse presente que las personas jurfdicas son ficciones del Derecho, pues son instrumentos de que se valen los seres humanos para efectuar operaciones lucrativas o para realizar objetivos de interés comin, De manera que el grava- men que afecta una persona juridica, en el fondo repercute en la persona na- tural duefia de la juridica. En algunos tributos, como el impuesto sobre Ja renta, algunos sujetos pasivos no son personas en el Derecho comin, Tal es el caso de las sucesiones iliquidas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas, las socieda- des de minas y algunos fondos piblicas o privados. 4 Como puede observarse en los casos enumerados, existe un conjunto de 4 bienes que pertenece a una o varias personas naturales, o indirectamente a través de otras personas jurfdicas. Por consiguiente, se puede decir que 108. verdaderos sujetos pasivos en el caso de 1as figuras analizadas son, en el fon: ¢ do, ias personas duefias de tales bienes, con la salvedad de que son considera : das solo en cuanto propietarias de ellos, De manera que esas determinadas, personas, los individuos que son herederos en una sucesi6n, por ejemplo, son considerados sujetos pasivos de una obligacién tributaria en cuanto a herede tos y de otra obligacién en cuanto a titulares de otros bienes. SUVETOS NEA OBLIGACION TRBUTARIA. 221 2. Clasificacién de los sujetos pasivos Son diversas las icaciones hechas por los distintos sistemas tributa- clasificacio 8 por intos sistemas tril En |: il i te sujet pee Tributaria (L.G.T.) de Espaiia, se conocen dos formas cea ee : el contribuyente y el sustituto. (art, 39). Adicionalmer sponsable, que es un sujeto Hamado por la ley, o un acuerdo de , le voluntades en garantia de la obligacién tributaria Y que debe satisfacerla IL i ige ‘ibutaria y q satisfacerla de E ssc) Tribmtacs Modelo del Cédigo Tributario para la América Latina (MCTAL) hace una distincidn fundamental ent i tre el e¢ sable (arts, 27 a 31). El primero es obligade Mloorplerten nndo lo es por deuda ajena, Entre los respon: she sedge a aged a ajer sables se disting deutlotesslidarios y Ios deudoressubsiioring en 18 Sass, Tos De manera que la clasificacién espafiola y fa latinoamer icana ser lasificaci6 serfan _ tet Sujetos pasi p—-— McTAt Contribuyeate Sustituto solidario subsidiario Sujeto pasive: Contribuyente Responsatlos: solidario subsidiario En el Estatuto Tributario lombia, el mes en a itario de Col i ‘olombia, existen algunas definiciones ART. 2°—Contribuyentes. Son contribuyentes 0 responsable 2°—Contribi 8. Son com nites 0 respi Ss directos del pago del tributo los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho igacio rel generador de la obligacion sustancial. (He re- ART. 3° A: se Responsabies Son responsables para efectos del im- le timbre, las personas que, sin tener el cardcter de con- 222 JUAN RAFAEL BRAVO ARTEAGA tribuyenies, deben cumplir obligaciones de éstos por dispost- cidn expresa de la ley. (He resaltado). ART, 4-Sindnimos. Para fines del impuesto sobre les venta ‘se consideran sindnimos los términos contribuy ponsable, (He resaltado). ‘Al respecto caben las siguientes observaciones: fe ° icerta- 1° Ladefinicién de contribuyente del acl z emuy cla 9 cere incluii to de resp : incurte en el error de incluir el concepto de sable veto, con Teedarsugiee que hay responsables indirectos, sin defini ningun de os as ar? podria pensat que el indirecto est definido en el articulo 3°, p i fice, Hubiera sido proferible hablar solo de contribuyente. resulta correcta, i able que 2° Hl articulo 3° da una definicién de respons. ql sae tmbae, imitada sin raz6n alguna solamente al dmbito del imp aaa Ta definicién tiene un carfeter general. Bs preciso entender que alo 3 bac sinnimos ls teins content resp cable para fnes ds impuesto de vente, locales eguivocado, pues os ee buyente y responsable son incompatibles entre si, y' a Bind aoe ease, contribuyente ese] sujeto que realiza el hecho genera 46 a ooipanaablees el suelo que sn fener el cardcter de co arse sotgade por Ta ley a cumpli la obligacién tributara, 3° El ar Bn esta forma se puede decir que, mm i isten los conceptos act normas citadas, existen yente y de responsable. Al observar 1a forma como Colombia se refiere al responsable, asimila al Tamado sustituto en a isten instituciones juridi otra parte, existen institucione vores solidaios 0 subsidiarios. En esta fa ® tos pasivos en el Derecho tuto colon bane, asaber: deudor solidario y el codeudor sub: eens ir que 1a clasificacion inuacién, Se puede decir que la cl | tombe wie wend es en el fondo igual a la clasificacién espafiola, aug’ asf ent 5 minologfa es diferente. ados generalmente de contribu cida con el nombre de traslacién tributo procura aumentar los. valor de sus erogaciones por sar, en todo 0 en parte, la cuantia de Ia obli satisfacer. Esta reaccién del sujeto pasivo pu en razén de su posici6n dentro del mercad los precios de los correspondientes bienes sujeto afectado econdmicamente por el tribut persona diferente det contribu: depurando de sus imperfecciones las la practica tributaria’en se puede afirmar que este concepio et la doctrina espafiola ¢ iberoamericant. Pot cas que consagran Jas figuras de los codew varecen cuatro tipos de suje: a saber: el contribuyente, el de los cuales s¢. de la ley colombiana, _ juridico. Desde el SUIETOS DEA OBLIGACION rmioUTARIA 223 3. El contribuyente Todo tributo tiene como raz6n justificativa la existencia de una capaci- dad econsmica en cl sujeto pasivo. El hecho gravado es precisamente lama, nifestacion de esa capacidad contributiva. En esta forma, es I6gico que quien tiene Ia capacidad cconémica, manifestada por la realizacién del hecho gra- ‘ado, sea el sujeto pasivo de la obligacién tributaria, Tal e el caso del sujeto pasivo llamado contribuyente por la doctrina, : Por consiguiente, el contribu; yente es el realizador del hecho gravado, el sujeto titular del mismo, En algunos tributos e] contribuyente se manifiesta en forma muy clara, como en ef impuesto sobre la renta, por ejemplo, El hecho gravado de tal Bravamen esté constituido por el enriquecimiento patrimonial que resulta de un ingreso. El titular de tal hecho es el duefio del patrimonio incrementado on la enta y quien es designado como sujeto pasivo por la ley. Enesta forma, capacidad econdmica, titularida Ponsabilidad por el pago de la obligacién, de manera que todas las figuras juridicas re racionales, id del hecho gravado y res- Se concentran en un mismo sujeto, sultan completamente arménicas y No podemos desconocer que existen reacciones psicolégicas en los suje- ‘0s pasivos de los tributos, que Tos impulsan en defenderse del efecto que los mismos tienen en el patrimonio del obligado a su pago, Tal reaccidn es cono- » Por virtud de la cual el obligado a pagar el Precios de sus productos y servicios o rebajar el Costos y gastos, de manera que pueda compen- igacin tributaria que tiene que iede resultar més 0 menos exitosa, }, esto es segtin la flexibilidad de y servicios, razén por la cual el to puede ser, en definitiva, una tyente designado por la ley, ya totalmente ya arcialmente, Sin embargo, 1a raslaciéin del tributo es un fenémeno econdmico y no punto de vista juridico, lo importante es determinar quien 224 Juny RAFAFL BRAVO ARTEAGR SWETOS DELAGBLIGHCION TRBUTARIA 225 dirigir la acci6n de El i resulta ser la de la responsable, por consiguiente, es la persona que. sin ser el titular d . ar de la capacidad econémica i que la ley quiet i carci coos ley quiere gravar, es sin embargo d al par cm pls como ujete pasvo la obligacién tbat es usten cincompl cho econsmico que, segin el eiteri legis- ser gravado. Por consiguiente, el ste ooouOnice a seks 0 y el sujeto juridico son diferent i e8, Por i tributaria, por razones derivadas del principio de la eficiencia ctivo, contra quien se debe xtrafia al aspecto juridico, a econdmica del tributo. es el obligado ante el sujeto a cobro del tributo. Cuestion © que en definitiva soporta la cargé persona También es preciso recordar lo ya expuesto con respecto a la existencia de algunos deberes tributarios que tienen Por objeto facilitar Ia recaudacion de los tributos, como ta retencion en la fuente. Eneste caso, el agente retenedor representa al sujeto activo de la obligacién tributaria y cumple 1a funcién de cobrar por su cuenta un anticipo del tributo. Esta figura no modifica la situa- cidn del contribuyente ni ladel sujeto activo dentro dela obligacion tributaria, simplemente la complement, eetableciondo nuevas relaciones entre el agen fe de retencién y el sujeto pasivo, de una parte, asf como entre aquel y el sujeto activo, por la otra, para facfitar elcumplimiento de la obligacion’ tributaria. Es verdad que muchas veces, en Ia prdctica, ef sujeto activo y el sujeto pasivo de la obligaci6n tributaria casi no tienen trat alguno entre si, especialmente tuando el sujeto pasivo es relevado del deber de presentar declaracidn tributatia y llega a identificarse la retencién con el pago del tributo. Sin ‘embargo, las elaciones juridicas que surgen del deber tributario de retener en la fuente, no En este caso, la traslacié . a traslacién del tribut : no econémico, se tributo se presenta, no ya com un fendmeno, "intlon atoee en climpuesto de renta, por jennie sins como | respecto al sujeto resivo et nom un derecho del sujeto pasivo justice, ooo . derecho y el c1 i conémico, de repercutir la carga tributari ee do sconanica dea ee sober se manifiestan en la Tnaiicign del cea ne ¢ ntratos, que han nteni- del tribute, que han sido celebrados antes i" dele, y que pr efecto de bligcin tute sue wn income desu ao ac del yt conimi, qe eb oral vujsto fur pean " | ‘i . ueda cumplir con la obli el sujel li- regan ona debida explicaciony jutfteui6n, sip 12 cxistencia de la obliga Fisco. Sise grava el consumo de un producto, la obligacién tributaria ante el Gon wibutaria a cargo del contsibayente. Solo Ik ‘existencia de la obligacion pr tal tributo al productor, éste queda habilivdo ejemplo, y se responsabiliza del contribuyente justifica la existencia del deber tributario de retener- , pesto del respectivo bien gravado con el Valor I beey para incrementa rador, quien debe pagar el preci el tributo a cargo del : : precio y el tribut com- eda apt ton te oleae ele fin de que el responsable 4, El responsable muchas instituciones propias del. 5. Til . | wi Tributos directos e indirectos ipio de la oficiencia es causa de BI princi Derecho tributario. Una de ellas es Ja del sustiture diel contribuyente, sajeto pasivo de ta obligacion wibutaris. E Aunque no sea el tnico criteri | ane tngue Ro sac ico iter idetificado por a doctrinal ds -ovasiones, come en os impuesios de consumo DO catr contebuyentey responsible o sotto, permite tambign oe uncon . rane los tributos di sedi sstablecer una apacidad econdmica quiere ser gravadl Ps : ; 8 directos y los indi ol dificult la percepeién del tibuto. Portal az6n surBe Ta conveniencia cidade ‘capaci ae ‘el hecho gravado, que se relaciona Gia manifest ca dur ol sujeto pasivo propio, ocontsbuyente, por et sujeto pasivo impi Fal de cnpasiad eoonémies que se quire gravar por el legislado in cam pio, que, sin ser la persona ‘la cual va dirigida la carga tributaria, tient © 10 de la obligaci6n tributari , por facilidades de recaudacién, el sujeto pasi estrecha relacién con ella y puede trasladar 0 repercutir e} tributo sobre te _capacidad contributiva eujeta al es el mismo titular del hecho gravado vide be

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