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Universidad Empresarial Siglo 21


Whitney International University System

Rector: Juan Carlos Rabbat


Director de Operaciones de Whitney International University System: Nestor Ferraresi
Decano de Educación Distribuida: Fernando Sastre
Director de Tecnología: Jose Garello
Directora Académica: Maria Belén Mendé
Directora de Comunicación: Cristina Schwander
Director de Marketing: Martin Vásquez
Directora de Operaciones: Valeria Domínguez
Secretaria de alumno: Maria Eugenia Scocco
Coordinadora general: Elida Gimenez

Procesamiento metodológico y didáctico


Corrector de estilo gramatical: Rodolfo Bellomo
Revisión Editorial: Diego Yorbandi y Mariana Vigo

Derechos Reservados
Editorial:
ISBN:
Universidad Empresarial Siglo 21
Mons. Pablo Cabrera Km 8 ½. Camino a Pajas Blancas
Córdoba, Argentina

Impreso en Argentina
Contabilidad Intermedia

Gabriela González
Educación Distribuida

Índice

Presentación del tutor 7


Carta al Alumno 8
Orientación del aprendizaje 9
Fundamentación 10
Objetivos Generales 11
Programa de contenidos 11
Esquema conceptual de la asignatura 12
Bibliografía 13
Evaluación y acreditación de la asignatura 13

Módulo 1 17
Introducción 17
Objetivos específicos 17
Esquema Conceptual 18
Desarrollo de contenidos 18
1. Contabilidad e información Contable 18
1.2 Los Costos 18
1.3 Valores Corrientes y Valores Recuperables 19
1.4 Incertidumbres y contingencias 20
1.5 Modelos Contables 23
1.6 Informes Contables 23
1.7 Normas contables 23
2. Caja y Bancos 24
2.1.Concepto y características 24
Autoevaluación 28

Módulo 2 33
Introducción 33
Objetivos específicos 33
Esquema conceptual 34
Unidad 4 Desarrollo de contenidos 34
Créditos: Definición y Clasificación 34
Créditos por ventas en pesos 35
Créditos por ventas en moneda extranjera 36
Créditos por ventas en bienes y servicios 36
Incobrabilidades 37
Bonificaciones 37
Devoluciones 37
Unidad 5. Bienes de Cambio 37
Conceptos no incluidos dentro del costo RT 17 (4.2.6) 39
Costos financieros (4.2.7) 39
Determinación de los Costos financieros a activar (4.2.7.2) 40
MEDICIÓN AL CIERRE DE EJERCICIO (RT17 5.5) 40
COMPARACIONES CON VALORES RECUPERABLES (RT17 4.4) 41
MÉTODO DEL GRADO DE AVANCE 41
Unidad 6. ACTIVOS INTANGIBLES 42
LLAVE DE NEGOCIO 43
DEFINICIONES DE NUESTRAS NORMAS 45
REQUISITOS PARA SU ACTIVAMIENTO 46
VALUACIÓN AL CIERRE ( RT 17 5.13.2) 46
DEPRECIACIONES 46
Autoevaluación 47

Módulo 3 53
Introducción 53
Objetivos específicos 53
Esquema conceptual 54
Desarrollo de los Contenidos 54
7 Bienes de Uso 54
Clasificación 55
Costos financieros como costo de un activo 56
Costos financieros (4.2.7) 56
Bienes incorporados por trueques (4.2.4) 61
Bienes incorporados por aportes y donaciones (4.2.3) 61
COSTOS DE LA PUESTA EN MARCHA DE UN BIEN DE USO RT17 4.2.6 61
COSTOS DE BIENES ADQUIRIDOS EN MONEDA EXTRANJERA RT17 3.2 61
Depreciación de Bienes de uso 62
MÉTODOS PARA EL CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN 63
8 INVERSIONES PERMANENTES 65
PARTICIPACIONES EN OTROS ENTES 66
NEGOCIOS CONJUNTOS 66
INFLUENCIA DE LA INVERSORA EN LAS DECICIONES DE LA EMISORA 66
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA EN LAS DECISIONES 67
VALUACIÓN DE LAS INVERSIONES Y ESTADOS CONTABLES
QUE DEBEN PRESENTARSE 68
LLAVE DE NEGOCIO (RT18 PUNTO 3) 70
9 PASIVOS 71
Autoevaluación 74

Módulo 4 79
Introducción 79
UNIDAD Nº 10. PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS 80
Introducción 80
Objetivos Específicos 80
Esquema Conceptual de la Unidad 10 81
10.1: Elementos Componentes: 81
10.2. Capital Social o Suscripto 82
10.3. Ajustes al Patrimonio; primas de emisión y aportes irrevocables 83
10.4. Reducción de capital, distribución y capitalización de utilidades: 85
10.5. Constitución y desafectación de reservas: Este punto está
desarrollado en el apartado 8.11 y 8.12. de la bibliografía básica:
Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton 87
10.6. Estado de Evolución de Patrimonio Neto: Este punto está
desarrollado en el capítulo 21 de la bibliografía básica:
Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton 87
10.7. Reconocimiento de ingresos: Este punto está desarrollado
en el capítulo 14 de la bibliografía básica:
Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton 88
Autoevaluación 89
UNIDAD 11: Exposición Contable e Información Complementaria 92
Introducción 92
Objetivos Específicos 92
11.1. Clasificación general: Este punto está desarrollado en el
apartado 1.17 de la bibliografía básica:
Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton 93
11.2. Clasificación para el análisis, 11.3. Tratamiento de partidas
componentes y 11.4. Casos particulares (Estos puntos
están desarrollados en los siguientes capítulos de la
bibliografía básica: Contabilidad Superior, de Enrique
Fowler Newton: 94
11.5. Análisis de los Resultados Financieros 104
11.6. El Estado de Resultados: Este punto está desarrollado en el
capítulo 22 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior,
de Enrique Fowler Newton 106
11.7. Tratamiento, asignación y exposición del impuesto a las
ganancias: (Cap. 18 de la bibliografía básica – Contabilidad
Superior) 108
11.8. Clasificación o agrupamiento de las notas a los estados contables.
Razonabilidad del contenido y extensión de las notas y 11.9.
Otros Anexos e Información Complementaria
(Capítulo 24 bibliografía básica – Contabilidad Superior) 109
Autoevaluación 110
UNIDAD Nº 12: ACTIVIDAD AGROPECUARIA 112
Introducción 112
Objetivos Específicos 112
Esquema Conceptual de la Unidad 12 112
12.1. Objetivo: 113
12.2. Definición de la actividad agropecuaria 113
12.3. Alcance de la norma 113
12.4 Ámbito de aplicación: 114
12.5: Definiciones: 114
12.6: Reconocimiento: Reconocimiento de ingresos por producción: 115
12.7. Medición: 115
12.8. Resultado de la producción agropecuaria: 117
12.9. Exposición: 117
Autoevaluación 118
Educación Distribuida Contabilidad Intermedia

Contabilidad Intermedia

Presentación del tutor

Profesora

Gabriela González

Datos de la Tutora

• Contadora Pública.

• Profesora de Enseñanza Media y Superior en Ciencias Económicas.

• Especialista en Organización de Sistemas Administrativos Mypes y


Pymes.

• Docente del Colegio Universitario IES Siglo XXI en la Materia Contabili-


dad, Auditoria Operativa, Sistema de Información, Operatoria Bancaria y
Matemáticas.

• Autora de Textos de Estudio y Textos Multimediales.

• Profesora Programática de Contabilidad Intermedia en Sede Córdoba de la


Universidad Siglo XXI en la Modalidad Presencial y Senior.

• Consultora y Auditora de Entes con y sin fin de Lucro.

• Estudio Contable Gabriela González y Asociados.


Laboral / Previsional / Tributario y Contable.

7
Contabilidad Intermedia Educación Distribuida

Carta al Alumno

Habiendo entendido, aprendido y aplicado los conceptos desarrolla-


dos en Contabilidad Básica los invito a conocer, interpretar y aplicar
las distintas resoluciones técnicas vigentes para valuar los distintos
rubros de los estados contables básicos y exponerlos según las disposi-
ciones legales.
A través del recorrido por el programa de la materia habrá adquirido
las herramientas necesarias para que la información contable que maneje
la Empresa sea representativa, comparable y pertinente en el momento
de la presentación a terceros y para la toma de decisiones.
Comencemos a reconocer las herramientas y aplicarlas. Siempre a
vuestra disposición para asistirlos.
Gabriela.

8
Educación Distribuida Contabilidad Intermedia

Orientación del aprendizaje

Comenzamos aquí el estudio de la asignatura Elementos fundamentales de


Derechos Reales. Lo haremos por medio de este manual de estudio, en el cual
usted encontrará todos los temas del programa. A su vez, usted podrá utilizar
cualquiera de los libros mencionados en la Bibliografía Básica para la consulta
de los distintos temas.
El método de estudio que le proponemos es el siguiente:

• Inicie la lectura de cada módulo por la Introducción y los Objetivos. Esto le


proporcionará una visión global de lo que está a punto de estudiar. Luego
observe y analice el Esquema Conceptual del módulo, le mostrará los
conceptos fundamentales involucrados y sus relaciones.

• Lleve a cabo la lectura completa de los temas da cada Módulo. Para que el
estudio sea eficiente siga estos pasos:

1) Prelectura: realice una primera lectura exploratoria para captar las ideas
fundamentales.
2) Preguntas: piense interrogantes frente a cada título de los temas del
módulo. Si es necesario, escríbalos.
3) Lectura: lea las secciones o temas del módulo detenidamente, con
un propósito bien definido: buscar respuestas a las preguntas antes
realizadas.
4) Registro de notas: tome nota por escrito y con sus propias palabras de los
aspectos relevantes de cada tema. Esta actividad es la más importante ya
que le permite fijar los conocimientos.
5) Repaso: luego de todos los pasos anteriores, es conveniente que realice
una revisión completa de los temas del módulo. Tras la revisión, tome nota
de los interrogantes que aún no ha podido esclarecer y envíelas por correo
electrónico a su Tutor Virtual, quien las responderá.
6) Resuelva las actividades y casos presentados

• Elabore el Trabajo Práctico incluido en cada módulo. Esta actividad es


obligatoria y una vez resuelta, la debe enviar por correo electrónico a su Tutor
Virtual. El Trabajo Práctico nos permitirá evaluar su proceso de aprendizaje.

• Al final de cada módulo hay actividades de Auto-evaluación que le permitirán


verificar su evolución en el proceso de aprendizaje. Todas las actividades de
auto-evaluación tienen su clave de respuesta.

• Con el estudio de todos los temas del presente Manual, la elaboración y


envío de los Trabajos Prácticos y la comprobación de su conocimiento con
la actividad de Auto-evaluación, usted podrá asistir a la Clase Satelital. Allí
profundizará y asegurará el conocimiento del módulo.

• Al finalizar la Clase tendrá una Examen Escrito individual. Allí usted


demostrará los conocimientos aprendidos, y si ha seguido el plan de trabajo
antes presentado, el resultado será óptimo.

9
Contabilidad Intermedia Educación Distribuida

Fundamentación

Como usted ya habrá estudiado, se considera al sistema contable como


componente del sistema de información que comprende las tareas de proce-
samiento de datos, análisis de la información y preparación de informes conta-
bles.
En este sentido se considera al proceso contable como un continuo que va
desde el relevamiento de la información hasta su exposición ordenada, para lo
cual utiliza la técnica de registro contable de operaciones, basada en el principio
de la partida doble.
La información contable debe ayudar a la toma de decisiones a los usuarios,
como éstos últimos pueden clasificarse en dos grupos

• Los administradores de la entidad o personas que toman decisiones re-


specto de ella y se encuentran por lo tanto en el interior de la misma

• Los terceros ajenos a la entidad que deben tomar decisiones que involucran
a la emisora de la información

Es distinto el uso que le dan a la información ambos grupos por lo cual la


información que reciben para que les sea útil origina la existencia de dos clases
de contabilidad

• La contabilidad administrativa- gerencial o interna que consiste en el pro-


ceso de identificar, compilar, analizar, medir y comunicar la información que
ayuda a los administradores a tomar decisiones estratégicas. Los informes
contables no están sujetos a pautas predeterminadas sino a necesidades
de los propios directivos usuarios de la misma.

• La contabilidad financiera – patrimonial o de uso externo es la destinada a


terceros, éstos informes están definidos por normas contables y siguen
pautas comunes para reconocer y medir la riqueza de la organización y sus
variaciones en el tiempo.

A pesar de las diferencias destacadas los sistemas de información contable


debieran satisfacer las necesidades de ambos grupos de usuarios.
A través del desarrollo de la materia Contabilidad Intermedia conoceremos,
interpretaremos y aplicaremos las normas contables que son las pautas que
regulan la confección de la información contable destinada a terceros.

10
Educación Distribuida Contabilidad Intermedia

Objetivos Generales

Al finalizar la Materia usted estará en condiciones de alcanzar los siguientes


objetivos:

• Interpretar las resoluciones técnicas.

• Valuar los rubros de los Estados Contables según las Resoluciones Técni-
cas

• Exponer los Estados Contables según las disposiciones vigentes a fin de


lograr Uniformidad y Compatibilidad entre la información de los distintos
tipos de empresa según su género entre distintos entes.

Programa de contenidos

El desarrollo de la materia lo podemos segmentar de la siguiente manera

1. Conceptos generales y Resoluciones Técnicas a aplicar.

2. Rubros contables

• Registro inicial.
• Valuación al cierre
• Exposición contable.

3. Resolución Técnica Nº 22 Normas Contables profesionales de la actividad


agropecuaria

En la primera parte se analizan los conceptos generales a través del marco


conceptual de las Normas Contables, y las Resoluciones Técnicas en general y
particular.
En la segunda parte vemos como se contabiliza cada rubro, desde la incor-
poración al patrimonio, la valuación al cierre de ejercicio y cuando sale del patri-
monio, se extingue por venta, agotamiento o consumo. Al mismo tiempo se
detalla como es la exposición de los saldos contables Básicos de presentación
según las disposiciones vigentes.
La tercera desarrolla aspectos principales de la RT Nº 22, dicha norma tiene
como objetivo definir los criterios de medición y pautas de exposición aplica-
bles a los rubros específicos de la actividad agropecuaria.
La síntesis de la materia la exponemos en el siguiente detalle

Unidad Titulo  MÓDULO


1 Concepto y Normas Contables  1
2 Caja y Bancos  1
3 Inversiones Transitorias  1
4 Créditos  2
5 Bienes de Cambio  2
6 Activos Intangibles  2
7 Bienes de Uso  3
8 InversionesPermanentes  3
9 Pasivos  3
10 Patrimonio Neto y Resultados  4
11 Forma y Contenidos de los Est. Contables , Normas de Exposición 4
12 Resolución Técnica Nº22  4

11
Contabilidad Intermedia Educación Distribuida

Esquema conceptual de la asignatura

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Concepto y
característica de Normas Contables
cada rubro

Caja y Bancos Resoluciones Técnicas


Inversiones Nº6,8,9,11,14,16,17,18,19,21,22.
Transitorias
Créditos
Bienes de Cambio
Activos Intangibles
Bienes de Uso
Inversiones Permanentes
Pasivos
Patrimonio Neto y
Resultados

Valuación de los Rubros


Al inicio o incorporación al patrimonio
Al cierre de ejercicio

Exposición de los Estados


contables Básicos

12
Educación Distribuida Contabilidad Intermedia

Bibliografía

Material de lectura obligatoria del conocimiento que se evalúa

• Contabilidad superior - Enrique Fowler Newton – Editorial La Ley

• Compendio de Resoluciones Técnicas de la Federación Argentina de Profe-


sionales en Ciencias Económicas.

Bibliografia ampliatoria

• Fowler Newton, Enrique: Nuevas Normas Contables Editorial La Ley.

• Ley de Sociedades Comerciales y Código de Comercio

Evaluación y acreditación de la asignatura

Para la evaluación del aprendizaje y acreditación de la asignatura se consi-


deran los siguientes ítems:

a) Nota de preclase: esta nota resulta de las calificaciones que realiza el Tutor
Virtual sobre los Trabajos Prácticos individuales realizados por los alumnos.

b) Nota de parciales: que se administran en oportunidad de las clases sateli-


tales. La sumatoria de las calificaciones de las notas de parciales dará el
puntaje sobre el cual se valorará la nota obtenida por Exámenes parciales
individuales.

c) Examen Final: en función de la asistencia al Centro de Apoyo Distante


y de las calificaciones resultantes de la nota de preciase y las notas de
parciales, se establece que los alumnos de condición Regular Preferente y
Regular deberán realizar exámenes finales de materia (de 30 y 50 preguntas
respectivamente), quedando promovido y eximido de examen final aquel
alumno en cuyo desempeño se haya comprobado tanto la asistencia a
clases como un rendimiento superior a nota seis en las instancias de
evaluación.

De lo precedente tenemos tres condiciones de alumnos:

Asistencia a Nota de Nota de


Examen final
Clases preclase parciales

Alumno
75% 6ó+ 6ó+ No rinde examen final
promovido

Alumno Regular Rinde examen final de


75% 4y5 4y5
Preferente 30 preguntas

Rinde examen final de


Alumno Regular - 4ó+ -
50 preguntas

• Alumno promocional: debido a su alto nivel de rendimiento no deberá


rendir el examen final de materia.

• Alumno Regular Preferencial: es el alumno que habiendo cumplido con el


requisito de asistencia no tuvo una calificación superior al 6 (seis) ya sea
en las actividades preclases como en las evaluaciones individuales en
los Centros Distantes y, por lo tanto, debe rendir un examen final de 30
preguntas.

13
• Alumno Regular: para obtener su condición de regularidad, se le exige al
alumno la aprobación con nota superior a 4 (cuatro) de las cuatro Trabajos
Prácticos de los módulos. Este alumno, que no ha realizado los Exámenes
de los módulos, deberá por tanto someterse a una evaluación más
exhaustiva, realizando un examen final de 50 preguntas. La regularidad se
mantiene durante 18 MESES (5 turnos).
MÓDULO 1

15
Educación Distribuida Módulo 1

Módulo 1

Introducción

El primer módulo comprende Unidad 1 con conceptos generales y normas


contables que enmarcan el desarrollo de la materia.
Son cuestiones generales que nos servirán como introducción para las si-
guientes unidades.
Continúa el módulo con Unidad 2, análisis del rubro Caja y Bancos, Unidad
3 Inversiones transitorias .
Todas las unidades siguiendo la metodología de cada módulo respecto del
contenido que hace a la materia

• concepto y clasificación del rubro

• medición al momento de la incorporación al patrimonio

• y valuación al cierre de ejercicio.

Ubicarnos en el contenido y tener una visión general permitirá individualizar


el eje central de la materia.
Unidad 1 Unidad 2 Unidad 3
CONCEPTOS Y NORMAS INVERSIONES
CAJA Y BANCOS
CONTABLES TRANSITORIAS

Contabilidad e información Definición. Características. Definición


contable Valuación. Costo de
incorporación al patrimonio.

Los costos Controles y valuación del Concepto de valor contable


efectivo en caja, cheques, de la acción
giros y otros valores

Valores corrientes y valores Saldos bancarios a la vista. Títulos públicos.


recuperables Otras inversiones
transitorias con rentas e
Incertidumbres y intereses devengados.
contingencias. Medición de los resultados.
Valor recuperable de los
Modelos /Informes y bienes.
Normas contables


Seguidamente la correspondencia de las unidades del programa de la ma-
teria con la bibliografía básica.

PROGRAMA-Capítulo BIBLIOGRAFÍA BÁSICA- Capítulos

1 1y2
2 1y2

3 19

Objetivos específicos

Al finalizar el módulo Ud estará en condiciones de alcanzar los siguientes


objetivos

• Conocer las Normas Contables que dan el marco conceptual a los Estados

17
Módulo 1 Educación Distribuida

Contables.

• Definir el contenido del rubro Caja y Bancos e Inversiones transitorias.

• Identificar y definir características de éstos rubros en particular.

• Comprender y conocer conceptos de valuación aplicables al rubro Caja y


Bancos e Inversiones Transitorias.

Esquema Conceptual

DIAGRAMA UVE

Conceptual pregunta central metodología

CONTABILIDAD E
DEFINICIÓN
INFORMACION
RESOLUCIONES
¿QUÉ COMPRENDE TÉCNICAS
CAJA y BANCOS
EL RUBRO? 8,9,11,16 Y17
INVERSIONES ¿CÓMO SE INCORPORA
TRANSITORIAS AL PATRIMONIO?
¿CÓMO ES LA
VALUACIÓN AL
CIERRE?

Desarrollo de contenidos

1. Contabilidad e información Contable

La contabilidad es parte integrante del Sistema de Información de un ente


con o sin fin de lucro, que suministra información sobre la

DE SU PATRIMONIO
COMPOSICIÓN
Y DE LOS BIENES DE 3º EN SU PODER
EVOLUCIÓN
Y CIERTAS CONTINGENCIAS

El medio a través del cual el emisor comunica la información contable a


los usuarios son los INFORMES CONTABLES. Los informes contables de la
contabilidad financiera se denominan Estados Contables, éstos tiene pautas
comunes para reconocer y medir la riqueza de un ente y sus variaciones, están
definidos por las normas contables en cantidad, clase, estructura y contenidos.
Las normas contables son pautas que regulan la preparación de los esta-
dos contables, o información contable destinada a terceros.

1.2 Los Costos

Costo es el sacrificio que demanda o demandarán la compra de un bien o


servicio, o el funcionamiento de un sector.
El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser

18
Educación Distribuida Módulo 1

vendido o utilizado.
En una compra de contado el costo surge de la Factura de proveedor
menos los impuestos sus
ceptibles de ser recupera
dos por el comprador pe
IVA.
En una compra financiada el costo debe basarse en el precio
de contado al cual debe
detraerse la compensación
por la espera o sea los
intereses implícitos.
El costo de una actividad es la sumatoria de los insumos necesarios utiliza-
dos para su ejecución. Por ejemplo en la actividad de transporte el combustible,
lubricantes, cubiertas etc, son insumos necesarios e indispensables para el
desarrollo de dicha actividad, por lo cual formarán parte de su costo.

1.3 Valores Corrientes y Valores Recuperables

Valuar es seleccionar algún atributo del estado de situación patrimonial para


luego medirlo o sea llevarlo a unidades monetarias. Los criterios alternativos de
valuación al cierre de ejercicio se pueden clasificar como

• Valores Históricos VH

• Valores Corrientes VC

Valor Histórico es el valor pasado


Valor Corriente es el valor presente

El valor histórico o valor de origen es el valor con el que se lo incorporó a


la contabilidad, o valor de registro inicial.
El valor corriente puede definirse como el valor presente de una partida
dada y siempre referido a la fecha en que se efectúa la medición.
A fin de comprender la diferencia entre ambos tenemos se exponen ejem-
plos de valuaciones al cierre .

Créditos o pasivos en pesos que devenguen intereses

VH: ES EL VALOR ACTUAL (de hoy) EN FUNCIÓN DE LA TASA PACTADA


(en su momento)
VC: ES EL VALOR ACTUAL EN FUNCIÓN DE LA TASA VIGENTE AL MO-
MENTO DE LA MEDICIÓN

Acciones con cotización en bolsas o mercados de valores

VH: EL COSTO DE ADQUISICIÓN


VC: VALOR DE COTIZACIÓN MENOS LOS GASTOS NECESARIOS PARA
SU VENTA

La adopción de valores corrientes genera una nueva categoría de resultados.

Los resultados por tenencia

Estos surgen al comparar el VALOR CORRIENTE de una partida con el valor


anterior que tenía dicha partida.

19
Módulo 1 Educación Distribuida

Ese cambio de valor no debe ser como consecuencia de cambios en la natu-


raleza del componente patrimonial que lo origina, o sea si existe un incremento
de valor debido a un hecho biológico por ejemplo reproducción de especies
naturales como plantas y animales el aumento de valor no es resultado por
tenencia sino resultado del proceso productivo.

1.4 Incertidumbres y contingencias

Concepto

Los hechos futuros, no controlables por el ente, que pueden o no ocurrir,


pero si ocurren originan una variación en el Patrimonio Neto son para la conta-
bilidad una contingencia

Clasificación

Según la probabilidad de ocurrencia

• Probable.......................................... alta probabilidad

• Remota........................................... baja probabilidad

• Entre probable y remota................. media probabilidad

Según impacte sobre el Patrimonio Neto en los resultados

• Contingencias desfavorables.......... disminuye el PN

• Contingencia favorable.................... aumenta el PN

La incobrabilidad de un cliente provoca una pérdida con lo cual disminuyen


el patrimonio neto (–PN), en este caso estaríamos frente a una contingencia
desfavorable. A la inversa en el caso de obtener una sentencia favorable en un
juicio en el que la empresa es actora nos aumenta el patrimonio neto ( + PN )
como consecuencia de la ganancia y tendríamos una contingencia favorable.
Según la posibilidad de cuantificar sus efectos objetivamente

• Contingencias cuantificables. ......... puede medirse el efecto del hecho


................................................. contingente

• Contingencias no cuantificables. .... no puede medirse el efecto del


................................................. hecho contingente

Ahora bien, ¿qué contingencias deben reconocerse patrimonialmente?

RT17, 4 8 .b

Se reconocerá el efecto patrimonial de las contingencias desfavorables


cuando:

• Deriven de una situación o circunstancia existente a la fecha de los esta-


dos contables;

• Tengan probabilidad alta de que tales efectos se materialicen

• Sean cuantificables objetivamente

¿Cómo se reconoce el efecto patrimonial de una contingencia desfa-


vorable?

20
Educación Distribuida Módulo 1

Efectuando una registración contable debitando una cuenta de resultados y


acreditando una cuenta de pasivo contingente, o una cuenta regularizadora de
activo, Previsión para xx según sea el hecho contingente
Por ejemplo el cadete de la empresa, tiene un accidente de tránsito con
el auto de la compañía, embistiendo a otro auto , se verifica que el carnet de
conductor estaba vencido. Fue un hecho sin heridos pero, los daños materiales
ascienden a $ 10.250, el seguro no lo cubre por la falta formal de carnet venci-
do. La empresa el próximo año deberá afrontar dicho costo, según el informe
de nuestro Estudio Jurídico. Por lo cual se debe constituir la previsión corres-
pondiente
----------------------------- ---------------------------------------
SINIESTROS (Cta de Pérdida) 10250

PREVISIÓN POR JUICIOS (PASIVO) 10250


-------------------------------------------------------------------
Las contingencias desfavorables remotas no deben reconocerse patrimo-
nialmente ni informarse Las contingencias favorables no deben reconocerse
patrimonialmente, esto se fundamenta en el principio de prudencia.( RT 16
3.1.2.1)
La prudencia es una actitud a adoptar cuando se consideran incerti-
dumbres pero no debe confundirse con un conservadurismo que produzca
medidas patrimoniales defectuosas que no permitan lograr una aproxi-
mación a la realidad. O sea que los preparadores de los estados contables
deben actuar con prudencia pero sin caer en exageraciones.

Hechos posteriores al cierre

Son hechos posteriores al cierre los ocurridos entre el cierre del período y
la emisión de los Estados Contables (fecha de aprobación de los EC por parte
de los administradores).
Por ejemplo para un ejercicio cerrado el 31/12/2007, que se aprueba por
el Directorio de una S.A. el 25/03/2008 y por la Asamblea de Accionistas el
18/04/2008 serán hechos posteriores al cierre los que sucedan entre el cierre y
el 25/03/2008.
Hay dos clases de hechos posteriores al cierre relevantes para la informa-
ción contenida en los estados contables:

• Los que afecten o puedan afectar de manera significativa la situación patri-


monial del ente, su rentabilidad o capital corriente. Este debe ser informado
en la información complementaria .RT8 VII, B15 a,b

Al cierre 31/12/X0 la empresa tiene pasivos en dólares, el tipo de cambio


vendedor a esa fecha es de $3.25. El 9/01/X1 la incertidumbre económica
lleva al dólar a una cotización de $ 8.20. Estos hechos afectan significati-
vamente la situación financiera de la empresa, como consecuencia de las
variaciones registradas. Dicha situación debe informarse por nota a los
estados contables detallando el impacto que provocará en los pasivos del
ente dicho cambio abrupto de la cotización de la moneda extranjera.

• Los que proporcionan evidencia que confirman situaciones existentes al


cierre o permitan mejorar las estimaciones a esa fecha. Estos deben ser
reconocidos contablemente RT17, 4.9

Ejemplo la empresa CIMA S.A. cierra su ejercicio económico el 31/12/2007,

21
Módulo 1 Educación Distribuida

fecha emisión de los ECs 22/03/2008.


El 5/01/2008 se estimó que los deudores incobrables al 31/12/2007 ascen-
dían a $ 12.300, compuestos de la siguiente manera.
Clientes Saldo
López A $ 5.700
Juárez L $ 4.300
Sosa C $ 2.300
$ 12.300
Según dicha información se registró el 31/12/2007
--------------------------- 31/12/2007 -----------------------------------
Deudores Incobrables 12.300
Previsión para incobrables 12.300
---------------------------- ------------------------------------

Con fecha 15/02/2008 Juárez Luis abonó su saldo , ante ésta evidencia se
confeccionó el siguiente asiento el 31/12/2007

--------------------------- 31/12/2007 -----------------------------------


Previsión para incobrables 4.300
Deudores Incobrables 4.300
---------------------------- ------------------------------------

Comparaciones con valores recuperables

Contablemente se conoce como la regla del tope al límite fijado para la


valuación de los activos.
Este tope en la actualidad es el valor recuperable , el tope no permite que
un activo se valúe al cierre de ejercicio por encima de la suma de los valores
actuales del flujo de fondos que puede generar en el futuro .
Para aplicar dicha regla hay que definir ciertos aspectos
¿Qué valor se considera como tope? ¿cuál es el nivel de comparación ,
bienes individuales o por grupos? ¿con qué frecuencia se hacen las compara-
ciones?
¿Qué tratamiento damos a las pérdidas (desvalorizaciones) y ganancias (re-
valorizaciones)?. RT17 4.4.3.1 4.4.3.2. y 4.4.3.3

Criterio general para definir el valor tope

RT 17, 4.4.1
Ningún activo o grupo homogéneo de los mismos, podrá valuarse por un
importe superior al valor recuperable, entendido como el mayor entre:

• su valor neto de realización VNR.

• su valor de utilización económica VUE.

¿Por qué se adopta el mayor valor? Porque se interpreta que la em-


presa tomará la mejor decisión entre venderlo (VNR) o usarlo con lo que
sacará provecho con su uso (VUE)

VNR de un activo es el precio de venta menos los gastos directos de venta.


RT17, 4.3.2
VUE o valor de uso es el valor actual esperado de los flujos netos de fondos
que deberían surgir del uso de los bienes y de su disposición al final de su vida

22
Educación Distribuida Módulo 1

útil. RT17 4.4.4 y 4.4.5


En la práctica el VNR es el valor comparable para los bienes destinados a la
venta y el VUE el valor de comparación para los bienes de uso e intangibles

1.5 Modelos Contables

Llamamos modelos contables a los diseñados con el propósito de compren-


der y estudiar la situación y evolución patrimonial de los entes. (Enrique Fowler
Newton Contabilidad Superior Cuestiones Contables Fundamentales Capitulo 1)
Los elementos definitorios de un modelo contable tiene que ver con :

1. Criterios de medición contable

2. la unidad de medida a emplear.

3. el capital a mantener

Remito dicho tema al texto de estudio de Contabilidad Básica.

1.6 Informes Contables

Los informes contables son el medio por el cual el emisor comunica la


información contable a los usuarios La contabilidad administrativa está dirigida a
satisfacer las necesidades de los directivos del ente de que se trata, por ello los
informes de la contabilidad administrativa son numerosos y no están sujetos
a pautas determinadas. En cambio los informes contables de la contabilidad
financiera que se denominan Estados Contables están definidos por normas
contables en cantidad, clase, contenido y estructura. Además para reconocer y
medir la riqueza de una organización y sus variaciones siguen pautas comunes
que los regulan. Dichas pautas se denominan normas contables..

1.7 Normas contables

Las pautas que regulan la preparación de los estados contables o informa-


ción contable destinada a terceros es lo que se denomina NORMAS CONTA-
BLES.

Según la materia a la que se refieren pueden ser :

• Normas referidas a los requisitos de la información contable,

• Normas de exposición

• Normas de valuación y medición

• Normas de reconocimiento

Según el alcance:

• Normas Particulares

• Normas Generales

Según el emisor:

• Normas Contables Profesionales ( NCPs)

• Normas Contables Legales ( NCLs)

Las NCPs son normas emitidas por organismos profesionales y son obliga-

23
Módulo 1 Educación Distribuida

torias para los profesionales que actúan como independientes. Los Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas emiten las NCPs.
Las NCLs. son leyes decretos o resoluciones de organismos de control gu-
bernamental (DNA Dirección Nacional de Aduanas, AFIP Administración Federal
de Ingresos Públicos, IGPJ Inspección General de Personas Jurídicas).

RESOLUCIONES TÉCNICAS VIGENTES EN LA ACTUALIDAD


 
RT 6 REEXPRESIÓN
RT 8 EXPOSICIÓN EN GENERAL
RT 9 EXPOSICIÓN EN PARTICULAR ( EMPRESAS)
RT 11 EXPOSICIÓN EN PARTICULAR ( ENTES SIN FINES DE LUCRO)
RT 14 NEGOCIOS CONJUNTOS
RT 16 MARCO CONCEPTUAL
RT 17 CUESTIONES DE APLICACIONES EN GENERAL
RT 18 CUESTIONES DE APLICACIÓN PARTICULAR
RT 19 MODIFICACIONES A LAS RT 4,5,6,8,9,11y14
Res 249/02 FACPCE cambios menores en las RTS 16 a 19
RT 20 INSTRUMENTOS DERIVADOS Y OPERACIONES DE COBERTURA
RT 21 VPP CONSOLIDACIÓN DE Es Cs
RT 22 ACTIVIDAD AGROPECUARIA
RT 23 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS POSTERIORES A LA
TERMINACIÓN DE LA RELACIÓN LABORAL Y OTROS BENEFICIOS
A LARGO PLAZO.

2. Caja y Bancos

2.1.Concepto y características

El rubro Caja y Bancos , incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país
y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar ( RT9,III A.1)

LIQUIDEZ
Y
PODER
CANCELATORIO
APTITUD PARA EFECTUAR
PAGOS Y CANCELAR
OBLIGACIONES EN FORMA INMEDIATA

Se los puede clasificar


Según su Naturaleza

• Valores en poder de la empresa.


Caja,Caja Moneda Extranjera, Valores a Depositar, Fondo Fijo, Letras de
cancelación de obligaciones negociables nacionales o provinciales. Estos
últimos cuando los proveedores de la empresa los aceptan sin ningún
descuento, de lo contrario su tratamiento sería como un crédito (Inversión
transitoria).

• Saldos a la vista en bancos


-que devenguen intereses Banco WW Caja de Ahorro, en éste caso no se

24
Educación Distribuida Módulo 1

considera como inversión ya que se estima que el ente prioriza la liquidez a


la rentabilidad en este tipo de colocación de dinero.
-que no devenguen intereses Banco WW Cuenta corriente.

Controles al cierre de ejercicio

A fin de reflejar información confiable (RT 16) en los estados contables es


necesario efectuar controles al cierre de ejercicio , Según el tipo de disponibi-
lidad las tareas a realizar son arqueos de Caja y conciliaciones de cuentas con
los Bancos .
¿Qué activo debe reconocerse como integrante del saldo de Caja y Ban-
cos?

Dinero y semejantes en poder del ente

Como integrantes del saldo CAJA O Cuentas similares


Si deben reconocerse

• Efectivo en caja

• Cheques corrientes

• Letras de cancelación de obligaciones nacionales o provinciales (LECOP O


LECOR )u otras monedas nacionales o provinciales semejantes ( siempre
que no sean inversión)

No deben reconocerse

• Comprobantes de gastos y anticipos que integran una caja o fondo fijo.

• Los valores en tránsito al cierre y no ingresados a la empresa ( cheque


enviado por correo por un cliente )

• Cheques de fecha diferida recibidos de terceros ( debe mostrarse como


crédito en la cuenta Clientes – Cheques diferidos , hasta que se cobre.

Como integrantes del saldo de BANCOS( en pesos o divisas)

• Los importes devengados por intereses y acreditados por el banco en los


primeros días del mes siguiente al de cierre.

• Los importes de los cheques propios librados por la empresa y no entrega-


dos al cierre

• Los importes de los depósitos pendientes de acreditación al cierre .

• Los importes de los cheques diferidos emitidos con fecha de presentación


posterior al cierre y entregados antes del cierre.

Cuando entregamos el cheque registramos

Proveedores XX
Proveedores cheques diferidos XX

El importe del cheque quedó incluído en el Activo, ya que la cuenta Banco


no se acreditó, recién en la fecha de la presentación del cheque deberá acredi-
tarse.

25
Módulo 1 Educación Distribuida

Proveedores cheques diferidos XX


Banco XX cta Cte XX

Medición inicial RT 17, 3.2

Si son pesos, son unidades de medida en si lo que se incorpora


Si es moneda extranjera analizar su origen

• Si fue adquirida debe valuarse al costo o sea tipo de cambio (TC) a que fue
comprada , tipo de cambio vendedor(TCV).

• Otra transacción por ej moneda recibida de un cliente deberá valuarse a


tipo de cambio comprador (TCC), ya que para convertirla hay que venderla.

Medición al cierre RT 17, 5.1

Si son pesos a su valor nominal


Si es moneda extranjera TC fecha de cierre de los Estados Contables, TC
Comprador.
Las diferencias de cambio de este rubro se tratan como resultados finan-
cieros.

3 INVERSIONES TRANSITORIAS

Son inversiones las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro
beneficio, explícito o implícito, y que no forman parte de los activos dedicados
a la actividad principal del ente y las colocaciones efectuadas en otros entes.
RT9,III ,a.2
Se incluyen también a las llaves de negocios originadas en compra de ac-
ciones de otra sociedad, cuando esa compra involucra una participación perma-
nente.
¿Por qué la llave de negocio (derivadas de adquisición de acciones en
otra sociedad ) se incluye como Inversión y no como intangible?
Por una cuestión de exposición según la cual lo accesorio sigue la suerte
de lo principal-
¡¡¡Pero atención!!!
Las llaves de negocio positivas o negativas originadas en la adquisición
de negocios , se muestran por su valor neto en una línea dentro del activo no
corriente .
¿ Cuál es la intención del ente respecto al plazo para mantener la inversión
como un activo? Corto plazo o largo plazo?.
De alli es que podemos clasificarlas en

• Inversiones Temporarias --------colocación temporaria de excedentes en efec-


tivo, se pretende obtener un beneficio en el corto plazo. Ejemplos de ello
son los plazos fijos, préstamos, títulos públicos o privados.

• Inversiones permanentes --------------cuando el ente tiene la posibilidad de


obtener una renta o beneficio al margen de la actividad principal de la em-
presa durante un período prolongado, se pretende obtener una inversión
a largo plazo. Podemos citar las inversiones permanentes en otros entes e
inversiones a largo plazo en otros activos. Tema tratado en módulo 3.

26
Educación Distribuida Módulo 1

Origen Momento Caso   Criterio de medición Norma


Tasa pactada no muy
    inferior a la de Suma Entregada  

    mercado RT 17
Transacciones Inicial 4,5,2
Tasa pactada nula o
Valor actual sobre tasa
    muy inferior a la de  
específica de mercado
mercado
     
Financieras      
Créditos que van a ser VNR sobre tasa
  Cierre transferidos específica de mercado  
      RT 17
    Créditos que van a ser VA sobre tasa 5,2
    mantenidos hasta su considerada  
vencimiento al inicio
     

Títulos Públicos o Privados con cotización

Título Público son emitidos por el estado y representa la deuda que éste
tiene con el tenedor del título.
El cupón corrido es el interés devengado por el título.
El criterio inicial de valuación es el costo o sea precio de costo más gastos
necesarios, todo a valor de contado. RT17.4.2.2
En el caso de cuentas a cobrar en moneda extranjera, se convertirán a mo-
neda argentina al tipo de cambio de la fecha de transacción, por ser Activo a
tipo comprador.
Las colocaciones en pesos se valuarán al cierre al VNR, determinado como
el valor de cotización al último día de cierre de ejercicio menos gastos directos
de venta
Acciones son las partes en que se divide el capital de la Sociedad Anóni-
ma.
El cupón corrido es el dividendo declarado.(Las acciones tienen adherido
cupones que permiten cobrar los dividendos declarados por las asambleas ).
Valuación inicial costo o sea costo más gastos necesarios RT17 4.2.2
Valuación al cierre VNR, precio de venta menos gastos directos de venta
Inversiones en títulos públicos que van a ser mantenidos hasta su venci-
miento
Se trata de inversiones a largo plazo
Medición inicial

• Títulos emitidos en pesos ------------------costo ( precio de compra más gastos


necesarios ). RT17 4.2.2

• Colocaciones en moneda extranjera --------Tipo de cambio a la fecha de la


transacción RT17 3.2.a

Medición al cierre

Criterio general RT17 5.7


A su valor actual considerando:

• La medición original del activo

• La porción devengada de los intereses

• las cobranzas efectuadas y los importes que quedan por cobrar

27
Módulo 1 Educación Distribuida

• y el efecto de las cláusulas de actualización monetaria o de modificaciones


de la tasa de interés si existiera.

Estos criterios se podrán aplicar si se cumple

• Que el deudor no tenga derecho a cancelarlos anticipadamente a un valor


menor que el valor actual determinado por el tenedor

• Que los títulos no hayan sido apara cubrirse de un aumento de un pasivo


determinado

• Que el tenedor no haya efectuado ventas significativas de los títulos en


cartera en los últimos dos ejercicios.

Autoevaluación

1. ¿Qué son las Normas Contables?

2. ¿Quiénes son los emisores de las normas contables profesionales ?

3. ¿Qué son las Normas de Evaluación, Exposición, y Medición?

4. ¿Qué se entiende por regla del tope?

5. ¿Cuáles son los hechos posteriores al cierre que deben ser reconocidos
contablemente?

6. Diferencie Valores Históricos de Valores Corrientes .

7. Conceptualice Valor Neto de Realización y Valor de Utilización Económica

8. Durante el ejercicio cerrado el 31/12/2007 se abonó un juicio iniciado años


anteriores originado en un siniestro, se pagó $ 13480. Al cierre del ejercicio
2006 se había constituido una previsión por $ 15.000. Indique el registro
contable que debe realizarse en el ejercicio 2007.

9. ¿Cómo se valúan las acciones, al incorporarlas al patrimonio y al cierre de


ejercicio?

10. ¿Cuál es la valuación de la Moneda extranjera al incorporarse al patrimonio


del ente?

28
Educación Distribuida Módulo 1

Claves de autoevaluación

1. Se denominan NORMAS CONTABLES a las pautas que regulan la pre-


paración de los estados contables o información contable destinada a ter-
ceros.

2. Las NCPs son normas emitidas por organismos profesionales y son obliga-
torias para los profesionales que actúan como independientes. Los Conse-
jos Profesionales de Ciencias Económicas emiten las NCPs.

3. Según la materia a la que se refieren las normas contables se las puede


clasificar en:

• Normas referidas a los requisitos de la información contable,

• Normas de exposición

• Normas de valuación y medición

• Normas de reconocimiento

Según el alcance

• Normas Particulares

• Normas Generales

Según el emisor

• Normas Contables Profesionales ( NCPs)

• Normas Contables Legales ( NCLs)

4. Contablemente se conoce como la regla del tope al límite fijado para la


valuación de los activos.

Este tope en la actualidad es el valor recuperable, el tope no permite que


un activo se valúe al cierre de ejercicio por encima de la suma de los valores
actuales del flujo de fondos que puede generar en el futuro

5. Los que proporcionan evidencia que confirman situaciones existentes al


cierre o permitan mejorar las estimaciones a esa fecha. Estos deben ser
reconocidos contablemente RT17, 4.9

6. Valor Histórico: es el valor pasado

Valor Corriente: es el valor presente


El valor corriente puede definirse como el valor presente de una partida
dada y siempre referido a la fecha en que se efectúa la medición.

7. VNR de un activo es el precio de venta menos los gastos directos de venta.


RT17, 4.3.2

VUE o valor de uso es el valor actual esperado de los flujos netos de fondos
que deberían surgir del uso de los bienes y de su disposición al final de su vida
útil. RT17 4.4.4 y 4.4.5

8. Se debe absorber la previsión constituida enviando a resultado del ejercicio


la diferencia, además por nota a los Estados contables se debe describir el

29
Módulo 1 Educación Distribuida

hecho y detallar la evolución de la previsión.

-----------------------------------31-12-2007--------------------------------------
Previsión para juicios (Pasivo) 15000
Recupero pérdida por siniestros (Resultado) 1500
Caja ( Activo) 13500
-------------------------------------- ---------------------------------------------

9. La acciones se valúan de la siguiente manera

Valuación inicial costo o sea costo más gastos necesarios RT17 4.2.2
Valuación al cierre VNR, precio de venta menos gastos directos de venta

10. Para valuar la incorporación al patrimonio de moneda extranjera se debe


analizar su origen

• Si fue adquirida debe valuarse al costo o sea tipo de cambio TC a que fue
comprada (TCV).

• Otra transacción por ej moneda recibida de un cliente deberá valuarse a


TCC, ya que para convertirla hay que venderla.

30
MÓDULO 2

31
Educación Distribuida Módulo 2

Módulo 2

Introducción

El segundo Módulo de esta asignatura comprende las Unidades 3, 4 y 5 del


Programa, así es que integra respectivamente los rubros Créditos, Bienes de
Cambio y Activos Intangibles.
Todas las unidades de este Módulo deben estudiarse siguiendo la metodo-
logía propia de la materia. Sus conceptos básicos son los siguientes:

• Rubro: definición y clasificación

• Medición al momento de la incorporación al patrimonio

• Valuación al cierre de ejercicio.

Ubicarnos en el contenido y tener una visión general permitirá individualizar


el eje central de la materia.

Unidad 4  Unidad 5  Unidad 6

Créditos Bienes de Cambio Activos Intangibles

Definición   Definición   Bienes Inmateriales


 
Bonificaciones y devoluciones Método de valuación de inventarios
 
Previsiones       Cargos Diferidos
 
Intereses devengados a cobrar    
 
Intereses implícitos y sobreprecios Intereses implícitos y sobreprecios Llave de Negocio
 
Seguidamente la correspondencia de las unidades del programa de la ma-
teria con la bibliografía básica.

PROGRAMA-Capítulo BIBLIOGRAFÍA BÁSICA- Capítulos

4 6
5 12

6 11

Objetivos específicos

Al finalizar el Módulo Ud estará en condiciones de alcanzar los siguientes


objetivos:

• Reconocer las Normas Contables que dan el marco conceptual a los Ru-
bros Créditos, Bienes de Cambio y Activos Intangibles.

• Identificar y definir características de estos rubros en particular.

• Comprender la metodología de incorporación al patrimonio y de valuación,


aplicables al rubro Créditos, Bienes de Cambio y Activos Intangibles.

33
Módulo 2 Educación Distribuida

Esquema conceptual

DIAGRAMA UVE

Conceptual pregunta central metodología

CRÉDITOS RESOLUCIONES
TÉCNICAS
BIENES DE CAMBIO ¿QUÉ COMPRENDE 8,9 Y 17
EL RUBRO?
ACTIVOS INTANGIBLES ¿CÓMO SE INCORPORA
AL PATRIMONIO?
¿CÓMO ES LA VALUACIÓN
AL CIERRE?

Unidad 4 Desarrollo de contenidos

Créditos: Definición y Clasificación

Son créditos los derechos que el ente posee contra terceros para percibir
sumas de dinero u otros bienes o servicios, siempre que los mismos no respon-
dan a las características de otros rubros del activo. RT9 III A 1
Existen créditos por venta de bienes y servicios que corresponden a las
actividades habituales del ente y otros que no son habituales; si se presentare
esta situación se deben exponer los mismos teniendo en cuenta dicha circuns-
tancia.
El rubro créditos por ventas se integra a las cuentas que muestran derechos
contra terceros. Según la instrumentación jurídica de ese derecho, puede ser:

• Clientes ( deudores comunes por ventas)

• Letras de cancelación de obligaciones nacionales o provinciales ( LECOP-


LECOR se consideran créditos cuando los proveedores no los aceptan
como efectivo)

• Cheques de pago diferido a cobrar.

• Cupones de tarjetas de crédito.

Las cuentas que ajustan la valuación de alguna de las anteriores son por
ejemplo:

• Previsión para deudores incobrables.

• Intereses no devengados.

Un crédito por ventas debe ser reconocido cuando, debido a una venta
de bienes o servicios ya ocurrida, el ente adquiere derechos, objetivamente
cuantificables, de exigir a un tercero, dinero, bienes o servicios, debiendo ser
el cumplimiento del tercero altamente probable, en una fecha determinada o a
determinar.
En el caso de los bienes el crédito se reconoce en el momento que son

34
Educación Distribuida Módulo 2

entregados.
En el caso de los servicios el crédito se reconoce en el momento en que
son prestados.
El origen del crédito puede ser diverso y según ello será su valuación

• Venta de bienes y servicios..................Valor contado ( real o estimado)

• Transacciones financieras.....................Valor Nominal + Intereses( o suma


a cobrar descontada)

• Refinanciación.......................................Recálculo del crédito

• Moneda extranjera................................Tipo de cambio del momento.

• En especie............................................ Valor del activo relacionado.

Créditos por ventas en pesos

Registro inicial RT17 4.5 1.2.3.4.5


La medición inicial corresponde al momento en que se reconoce el crédito
por la venta.
El criterio general es que la operación se mida sobre el precio de contado;
si no existe precio de contado debe determinarse ( RT17,4.5.1).
Pueden suceder 2 casos

a. que existan operaciones de contado

b. que no existan operaciones de contado

En el caso a), al haber intereses financieros implícitos o explícitos se deter-


mina el valor de contado
Ejemplo
Intereses implícitos venta de mercaderías $ 130 a 30 días, descuento de
20% pago contado.
$130/1.20 = $108.34 valor de contado intereses implícitos $ 21.66
Intereses explícitos
Precio de contado $ 100, financiado $ 120, intereses explícitos $ 20
En el caso b), si no existen operaciones de contado debe determinarse
aplicando una tasa de interés, esto sucede cuando una empresa ofrece la venta
de un producto al mismo precio de contado que financiado
Tasa de mercado que refleje

• Valor tiempo del dinero

• Riesgo de la operación

Criterio aplicable en caso de componentes financieros implícitos ( res


282.3.2)
Se permite medir inicialmente los créditos por ventas en pesos por el precio
total (valor nominal del crédito, esto implica no segregar los componentes
financieros implícitos) esta solución se aplica ya sea que se conozca el precio
de contado o no.
Valuación de los créditos al cierre (RT17 5.2.3. Y 4)
Se debe tener en cuenta lo siguiente respecto del crédito:

a. Si hay intención y factibilidad de negociarlo, cederlo o transferirlo.

35
Módulo 2 Educación Distribuida

b. Si van a ser mantenidos hasta su vencimiento

c. Si hay intención y factibilidad de negociarlo , cederlo o transferirlo


deben cumplirse los siguientes requisitos

• Que exista un mercado que brinde la posibilidad de “realizarlo an-


ticipadamente”

• Que hechos anteriores o posteriores a la fecha de cierre demues-


tren la conducta o modalidad de operar con los créditos de este
modo, o sea que habitualmente la empresa cede o transfiere los
créditos antes de su vencimiento.

En este caso se valúa al VNR (importe neto que se obtendría por


la cesión).

d. Si van a ser mantenidos hasta su vencimiento

• Si al inicio se valuaron al valor de contado, al cierre se valuará al


valor actual sobre la tasa reconocida originalmente

• Si al inicio se valuaron al valor nominal, al cierre se valuará al valor


actual sobre la tasa de mercado.

Créditos por ventas en moneda extranjera

Registro inicial (RT17 3.2 a)


El valor del crédito en moneda extranjera debe ser convertido al tipo de
cambio vigente al momento de la operación. Se debe aplicar el tipo de cambio
comprador, porque al momento de cobrar el crédito se entrega moneda extran-
jera y en caso que la necesitemos cambiar a pesos, será el tipo de cambio que
abonará la casa de cambio por dicha transacción.

Valuación de los créditos EN MONEDA EXTRANJERA al cierre (RT17


3.2 b)
El valor del crédito en moneda extranjera debe determinarse computando
los resultados financieros de la manera explicada anteriormente y luego con-
vertidos a moneda argentina, aplicando el tipo de cambio comprador vigente al
cierre.

Créditos por ventas en bienes y servicios

Es el caso de canje de bienes de cambio entre dos empresas.


Tanto Registro inicial (RT17 4.5.5) como la Valuación de los créditos por
venta de bienes y servicios al cierre (RT17 5.4) se medirán de acuerdo a la
medición que se les asignaría a los bienes a recibir.
En este caso el crédito devengará un resultado por tenencia que surge de la
diferencia entre el valor al cierre del crédito y su valor de origen.
Consideración de contingencias

• Incobrabilidades

• Bonificaciones

• Devoluciones

(El aprendizaje de este tema exige el conocimiento previo del tema Contin-
gencias desarrollado en el Módulo 1)

36
Educación Distribuida Módulo 2

Incobrabilidades

Cuando existe la posibilidad que un cliente o deudor no abone su deuda a la


empresa, decimos que hay una incobrabilidad contingente.
Si esta situación es medible objetivamente y existe alta probabilidad de que
ocurra debe constituirse una previsión a fin de reconocer el efecto patrimonial
de dicha incobrabilidad.
La determinación del monto a previsionarse puede calcularse en base al
saldo de cada cliente en particular (método recomendable) o aplicar un criterio
global sobre el saldo del rubro: “Créditos del mayor general”.
Los elementos de juicio a considerar para constituir la previsión de cada
cliente en particular, son los antecedentes del cliente y antigüedad de la cuenta,
si posee o no garantías, informe del estudio jurídico de la empresa, cumplimien-
to o no de pagos posteriores al cierre de ejercicio.

Bonificaciones

Las bonificaciones se otorgan por la cantidad comprada; no deben confun-


dirse con descuentos por pronto pago.
Es necesario constituir una previsión por bonificaciones cuando se estime
que hay alta probabilidad que ventas efectuadas durante el ejercicio, serán base
de cálculo para una bonificación que se otorgará en el ejercicio siguiente.
Por ello, la previsión constituida al cierre de ejercicio, debe estar calculada
sobre las ventas que reúnan ese requisito.
Los elementos de juicio a considerar para el cálculo de la previsión serán: la
política de bonificación de la empresa, las ventas ya efectuadas que servirán de
base de cálculo de la bonificación, las bonificaciones ya otorgadas, los hechos
posteriores al cierre, entre otros.

Devoluciones

Cuando la posibilidad de devolución de la mercadería por un cliente es alta-


mente probable y objetivamente medible, debe constituirse una previsión por
devoluciones.
Para ello, debe considerarse si hubo devoluciones posteriores al cierre , los
reclamos de los clientes y las comunicaciones de la empresa con el mismo.
Es razonable utilizar estadísticas de años anteriores respecto a devolucio-
nes para el cálculo de la previsión.

Unidad 5. Bienes de Cambio

Aquellos bienes que con su venta representan la mayor generación de in-


gresos en las
empresas, ya sea por venderse en el mismo estado que se adquirieron o
luego de un proceso de transformación, son los que integran el rubro Bienes
de cambio.

Según RT 9 III A .4: Son los bienes destinados a la venta en el curso ha-
bitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción
para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción
de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a
proveedores por las compras de estos bienes.

37
Módulo 2 Educación Distribuida

Bienes de cambio son los siguientes:

• Mercadería

• Productos terminados

• Productos semielaborados o producción en proceso.

• Materia Prima o Material Directo y suministros o Material Indirecto

• Mercaderías en tránsito

• Anticipos a proveedores por compra BC

En una empresa comercial:

• los adquiridos o producidos para su posterior venta-------Mercadería

En una empresa industrial:

• Los bienes destinados a la venta luego de haber sufrido un proceso de


transformación --------------Productos terminados

• Los bienes que se encuentran en proceso de producción para luego ser


terminados -------------- Productos semielaborados o producción en pro-
ceso .

• Los que serán consumidos en dicho proceso productivo ------- Materia Prima
o Material Directo y suministros o Material Indirecto .

En las empresas de servicio

• los bienes que son consumidos en el proceso de prestación del servicio---


----Suministros

MEDICION CONTABLE (AL INCORPORAR LOS BC AL PATRIMONIO)


Bienes incorporados y servicios adquiridos.(4.2)---------EN GENERAL, SO-
BRE LA BASE DE SU COSTO.

Bienes Adquiridos (4.2.1 y 4.2.2.1)


Integrantes del costo de un B.C. RT17

• Precio de compra contado del bien.

• Impuestos y derechos aduaneros no recuperables por el compra-


dor.

• Costo de transporte (flete y seguro).

• Carga y descarga.

• Cualquier otro costo necesario para la incorporación del bien.

• Costo del departamento . compras y control de calidad

Bienes de propia producción(4.2.6).

• Costo de materiales e insumos necesarios :

• Costos de conversión (Mano de obra, servicios y otras cargas tanto


variables como fijos )

• Los costos financieros que puedan asignárseles.

Bienes incorporados por aportes y donaciones (4.2.3)

38
Educación Distribuida Módulo 2

• A valores corrientes a la fecha de su incorporación.

Bienes incorporados por trueques (4.2.4)

• El bien incorporado se medirá a su costo de reposición al mo-


mento de la incorporación, reconociendo el resultado por tenencia
del activo entregado.

Tipos de costos

• Fijos (Alquiler Planta) Según el comportamien-


to de los costos en rela-
• Semifijos / Semivariables (supervisión)
ción con los volúmenes
• Variables (energía eléctrica) de actividad

• Directos (materia prima, mano de obra directa)


Según la asignación de
• Indirectos (amortizaciones, energía eléctrica) los costos al producto

Los costos variables pueden ser:

• DIRECTOS

• INDIRECTOS

Conceptos no incluidos dentro del costo RT 17


(4.2.6)

1. Improductividades o ineficiencias.

2. Ociosidad por la no utilización de la capacidad de planta a su “nivel de acti-


vidad normal”.

Costos financieros (4.2.7)

Se consideran costos financieros los intereses explícitos o implícitos),


actualizaciones monetarias , diferencias de cambio, premios por seguros de
cambio o similares derivados de la utilización del capital ajeno, netos en su
caso , de los correspondientes resultados por exposición al cambio del poder
adquisitivo de la moneda .

(4.2.7.1) TRATAMIENTO PREFERIBLE

Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del período en
que se devengan.

(4.2.7.2) TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO

Podrán activarse Costos financieros en las siguientes situaciones:

• activo cuya producción se prolonga en el tiempo,

• procesos no interrumpidos,

• periodo de producción que no excede el técnico requerido,

39
Módulo 2 Educación Distribuida

• actividades de producción no completadas y

• activo que no está en condiciones de ser vendido.

Determinación de los Costos financieros a activar


(4.2.7.2)

Financiación específica: Según el costo financiero de la deuda relacionada.


Financiación no específica: Según el costo financiero del total de deudas
del pasivo.
Nunca el total activado de costos financieros puede exceder al total del
periodo.

MÉTODOS DE COSTEO

INTEGRAL O POR
DIRECTO ABSORCIÓN
(adoptado por RT 17)

Incluye sólo los Incluye :


que se asignan en
forma directa con DIRECTOS
la producción o +
departamento INDIRECTOS

MEDICIÓN CONTABLE ORIGINAL(4.2)

• En general, sobre la base de su costo(4.2.2.1)

• Costo = Necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado.

• Costos internos y externos.

• Costos directos e indirectos (costeo completo)

• Componentes financieros (alternativa 2o párrafo del 4.6)

• En moneda extranjera al TC de origen.

MEDICIÓN AL CIERRE DE EJERCICIO (RT17 5.5)

• Bienes de Cambio en general ------- A su costo de reposición a la fecha


de los estados contables.

Si la obtención de éste fuera imposible se usará el costo original.

• Bienes de Cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser


comercializados sin esfuerzo significativo.------- AL V.N.R.

Ejemplo de este tipo de bienes son los cereales luego de ser cosechados,
los bienes de cambio en la ganadería y los metales preciosos de las indus-
trias extractivas.

• Bienes de Cambio en producción o construcción mediante un proceso


prolongado y que:

a. se recibieron anticipos que fijan precio,

40
Educación Distribuida Módulo 2

b. esté asegurada la venta por contrato,

c. el ente tenga capacidad para financiar la obra y

d. exista certidumbre respecto a la concreción de la ganancia

AL V.N.R. proporcionado de acuerdo al grado de avance de la produc-


ción o construcción.
Bienes de Cambio en producción o construcción mediante un proceso pro-
longado y que no cumplen los puntos a) al d) de 5.5.3
A su costo de reposición, tomado de un mercado activo y si no fuera posible
a su costo de reproducción (según 4.2.6).
Si no fuera posible el costo de reproducción, a su costo original.

COMPARACIONES CON VALORES RECUPERABLES


(RT17 4.4)

• Se compara con su VNR

• Frecuencia de las comparaciones: cada vez que se preparan estados cont-


ables.

• Nivel de comparaciones: Considerando la forma de utilización o comercial-


ización de los bienes (leer 4.4.3.2)

MÉTODO DEL GRADO DE AVANCE

Los ingresos deben reconocerse en función del grado de avance.


Ventas totales presupuestadas 1.000
Costos totales presupuestados (700)
Utilidad bruta estimada 300
% 30%

Estado de resultados acumulados al 31.12.99 (ejercicios 98 y 99)

Ventas acumuladas 200


Costo de ventas acumulados (300)
Utilidad bruta acumulada (100)

Grado de avance de costos

Costos acumulados 300 42,85%


Costos totales estimados 700

Aplicación del método

Ventas totales presupuestadas 1.000


Aplicación de grado de avance 42,85%
Ventas ajustadas s/grado avance 428,50

Ventas acumuladas s/contabilidad 200,00

Ajuste 228,50

Bienes de cambio - Obras en curso 228,55

A Ventas devengadas 228,55

41
Módulo 2 Educación Distribuida

Unidad 6. ACTIVOS INTANGIBLES

Características

• Son Intangibles ( no corpóreos)

• En general se utilizan en las actividades principales

• Su vida útil es superior a un año

• Su valor depende de la posibilidad de generar ingresos futuros ( lo cual es


lo más difícil de verificar)

• También pueden ser cedidos en uso a terceros quienes pagarán por su


derecho a uso.

Se asemejan a:

• los bienes de uso en cuanto se utilizan en la actividad principal

• las inversiones; algunas de ellas se alquilan a terceros .

Se diferencian por su intangibilidad.

Principales activos intangibles

• Marcas de fábrica

• Patentes

• Licencias

• Concesiones

• Gastos de investigación

• Gastos de desarrollo

• Llave de negocio

Marcas de fábrica

Son nombres de fantasía o símbolos que identifican un producto o a la


empresa que los produce. El propietario de la marca adquiere la protección legal
de ese activo al inscribir la marca en un registro. Por ejemplo el logo de gaseosa
prestigiosa
El titular puede utilizarlo o cederlo en uso a un tercero o ambos casos a
la vez.

Patentes

Es un derecho exclusivo a utilizar o producir un producto, procedimiento o


fórmula.
La protección legal de la patente es el registro.

Licencias

Son el derecho para utilizar intangibles de terceros (por ejemplo, marcas


patentes de software de computación). Se adquieren por compra en general, no
se transfieren y la vida útil puede o no estar limitada por contrato.

42
Educación Distribuida Módulo 2

Concesiones

Son derechos a realizar una explotación determinada y son otorgadas por el


estado o por un ente privado
Ejemplos:

ESTADO --- PRESTAR SERVICIO PÚBLICO -- TRANSPORTE URBANO

PRIVADO-- CONCESIÓN EN UNA ESCUELA DEL SERVICIO DE CANTINA

Gastos de investigación

Son los gastos invertidos en el estudio de un tema en particular y que se


emprende con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos.

Gastos de desarrollo

Son los originados por la aplicación de los resultados de una investigación o


conocimiento científico a un plan o diseño en particular para la obtención de pro-
ductos, métodos, procesos, o sistemas nuevos o mejores que los existentes

Gastos de constitución

Son gastos necesarios para constituir un nuevo ente y darle existencia legal.

Gastos preoperativos

Son gastos necesarios para poner en marcha una empresa o parte de ella
(una línea de producción por ejemplo)

LLAVE DE NEGOCIO

Es el mayor valor que tiene una empresa frente a similares del ramo por ra-
zones diversas, como por ejemplo la clientela, prestigio, eficiencia del personal,
dirección, ubicación geográfica.
La llave de negocio se reconocerá en dos casos (RT 18 3.1)

• Cuando se adquiera un negocio( fondo de comercio) o

• Cuando se adquiera parte del capital de una empresa , cuya tenencia otorga
al adquirente el control o influencia significativa

a. Llave de negocio cuando se origina en la compra de un negocio (fondo


de comercio)

La llave positiva o negativa se medirá como la diferencia entre:

• el precio pagado por el negocio y

• el patrimonio neto del mismo determinado a valores corrientes

Esta llave se incluye por su valor neto dentro del activo no corriente, pero no
incluido en un subtotal que comprende a todos los activos no corrientes).

Analicemos el caso de MOON S.A. propietaria de varios negocios de ropa


de niños, compra “Suspiros” (nombre de fantasía).

43
Módulo 2 Educación Distribuida

Suspiros continuará su giro comercial del mismo modo como venía ope-
rando, sus activos y pasivos pasarán a formar parte de los activos y pasivos de
MOON S.A.
MOON S.A. pagó por Suspiros $ 50.000.
El Estado de Situación Patrimonial de Suspiros al 01/01/2007, fecha de la
operación, era el siguiente

Disponibilidades $ 7.500,00
Créditos por ventas $ 4.500,00
Bienes de cambio $ 32.500,00
Bienes de uso $ 5.500,00
Total de activo $ 50.000,00

Deudas Comerciales $ 8.790,00


Deudas fiscales $ 1.390,00
Total Pasivo $ 10.180,00

Capital $ 10.000,00
Resultados Acumulados $ 29.820,00
Patrimonio neto $ 39.820,00

Al auditar los EC se advierte


Bienes de cambio subvaluados considerando los valores corrientes en $ 2500
Existe un pasivo omitido a AFIP por $750
La llave de negocio se determina de la siguiente manera:
Precio de compra $ 50.000,00

Patrimonio Neto $ 39.820,00

mas diferencia valuación Bienes de Cambio $ 2.500,00

menos Pasivo omitido $ -750,00

Patrimonio Neto Ajustado $ 41.570,00 $ -41.570,00

LLAVE DE NEGOCIO $ 8.430,00

El registro contable en MOON S.A. será:


------------------------------------- --------------------------------------
Disponibilidades 7.500,00
Créditos por ventas 4.500,00
Bienes de cambio 35.000,00
Bienes de uso 5.500,00
Llave de Negocio 8.430,00
Deudas Comerciales 8.790,00
Deudas fiscales 2.140,00
Caja 50.000,00
-----------------------------------------------------------------------------------
b. Cuando se adquiera parte del capital de una empresa, cuya tenencia
otorga al adquirente el control o influencia significativa

Contablemente el valor llave es la diferencia entre

• El precio pagado cuando se compran todas las acciones o parte de ellas

44
Educación Distribuida Módulo 2

que otorgue el control o influencia significativa del manejo de la emisora

• Y la proporción del PN correspondiente a la compra ACTIVO MENOS PA-


SIVO A VALOR CORRIENTE.

VALOR LLAVE = PRECIO DE COMPRA menos % DE CAPITAL ADQUIRIDO x


PATRIMONIO NETO.
(Esta llave se incluye en el rubro inversiones)

A compra 70% de acciones en B en $ 95


PN de B a Valores corrientes $ 100
-------------------------------------- -------------------------------
Inversión en B 70
Llave de negocio 25
Caja 95
----------------------------------- --------------------------------

Control ------Cuando la controlante tiene una participación tal en el capital de


la controlada que le otorga los votos necesarios para formar la voluntad social en
reuniones sociales o asambleas.

Influencia significativa--------Es una participación tal que otorga los votos


necesarios a la tenedora de decisiones, que permiten influir en la política de la
empresa.

Llave de negocio positiva y negativa

Generalmente nos referimos a una llave de negocio positiva, tal lo expuesto


en el ejemplo, pero cuando el valor compra es inferior a la participación en
el patrimonio neto medido de la forma indicada, se habla de llave de negocio
negativa.

DEFINICIONES DE NUESTRAS NORMAS

Nuestras normas definen en forma separada a los activos intangibles,


y la llave de negocio.
Es así que la Resolución Técnica Nº 9 III A 6 expresa:

Activos Intangibles son aquellos representativos de franquicias , privilegios


u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisición , que no son bienes
tangibles ni derechos contra terceros y que expresan un valor cuya existencia
depende de la posibilidad futura de producir ingresos
Incluyen entre otros los siguientes: Derechos de propiedad intelectual- Pa-
tentes, Marcas, Licencias, Gastos de organización y preoperativos – Gastos de
desarrollo.

Y la misma RT Nº 9 III A 8 define Llave de negocio y dice: Se incluye en este


rubro la llave de negocio (positiva o negativa) que resulte de la incorporación de
activos o pasivos producto de una combinación de negocios.
En el Estado de Situación Patrimonial Consolidado se incorpora en este
rubro las llaves de negocio correspondientes a las inversiones en sociedades
en las que se posee el control o control conjunto, que hayan sido consolidadas
línea por línea en forma total o proporcional.

45
Módulo 2 Educación Distribuida

El total del rubro (positivo o negativo) debe presentarse a continuación de


los activos y restando o sumando del total de éstos.

REQUISITOS PARA SU ACTIVAMIENTO

a. Demostrar capacidad de generar beneficios futuros.

b. Que pueda determinarse el costo sobre bases confiables

Exclusiones: No se reconocerán como activos intangibles las siguientes


partidas:

1. los gastos de investigaciones para obtener nuevos conocimientos científi-


cos y técnicos,

2. los erogados en el desarrollo interno de marcas, valor llave, etc, que no


puedan distinguirse del costo de desarrollo de nuevos negocios.

3. los costos de publicidad, reubicación y reorganizaciones.

4. los costos de entrenamiento del personal (excepto gastos preoperativos)

El motivo de la exclusión es la imposibilidad de vincular estos gastos


con ingresos futuros.
Los costos posteriores relacionados con un intangible ya reconocido sólo
se activarán si:

• Puede probarse que mejorarán el flujo de beneficios futuros y

• Que puedan ser medidos sobre bases fiables.

VALUACIÓN AL CIERRE ( RT 17 5.13.2)

• Costo original menos depreciación acumulada.

• OPCIÓN DE NO DEPRECIAR en el caso de activos intangibles con vida útil


indefinida.

DEPRECIACIONES: Se debe considerar:

a. El costo

b. Naturaleza y forma de explotación

c. Fecha de comienzo de utilización o pérdida de valor.

d. Pérdidas de valor anteriores a su utilización

e. Capacidad de servicio estimada (unidades de producción o vida útil estima-


da)

f. Existencia de algún plazo legal para la utilización.

g. el VNR final que sólo se considerará cuando:

1. exista compromiso de adquisición al final de la vida útil por parte de un


tercero o

2. que se pueda determinar debido a la existencia de un mercado transparente.

h. la capacidad de servicio ya utilizada

46
Educación Distribuida Módulo 2

Método de cálculo

La depreciación se asignará a los periodos de vida útil de bien sobre una base
sistemática que considere la forma en que se van generando los beneficios.
Si lo anterior no fuera posible se aplica el método de la línea recta.

Presunción respecto de la vida útil

Activos Intangibles excepto llave de negocio, gastos de organización y


preoperativos.
Se presume admitiendo prueba en contrario que la vida útil de un intangible
no supera los 20 años.
Gastos de Organización y preoperativos .
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que la vida económica de cos-
tos de organización y costos preoperativos no es superior a los cinco años.
Los otros activos intangibles, pueden tener vida útil indefinida o no, sin
límite en los años a computar para amortizar el mismo.
Algunos intangibles tienen vida útil limitada por ley o contrato y otros no.
Tienen vida útil limitada por ley o por contrato, las patentes y a través del
instrumento de adjudicación las concesiones .
No tienen vida útil limitada por ley o por contrato, las marcas, los derechos
de autor, los gastos de investigación y desarrollo, los gastos de constitución, la
llave de negocio.

Autoevaluación

Responda las siguientes preguntas:

1. ¿Cuál es el criterio general establecido por nuestras normas para medir un


crédito por venta en el inicio si no hubiera operaciones de contado?

2. Existe algún caso en el cuál los créditos que van a ser transferidos deben
valuarse a su valor actual sobre la tasa pactada? Fundamente su respuesta.

3. ¿Cuándo una previsión por devoluciones puede mostrarse restada del rubro
créditos?

4. ¿Qué criterio de costeo adoptan nuestras normas ( de acuerdo con la doc-


trina y las normas internacionales)para la valuación de los bienes de cambio
en relación con los costos fijos

5. ¿Qué incluye el costo según esta solución?.

6. ¿Cuál es el valor tope a la valuación de los bienes de cambio según nuestras


normas y cómo se define ese valor?

7. Según nuestras normas ¿Cuál es el criterio general referido a la considera-


ción de los costos financieros como costos de los bienes de cambio ¿ Qué
excepciones reconoce ese criterio general?

8. ¿En qué rubro del Estado de Situación Patrimonial se expone la llave de


negocio?

9. ¿Con qué operaciones se reconoce una llave de negocio?

10. ¿Debe se amortizado un intangible que no tiene limitaciones legales o con-

47
Módulo 2 Educación Distribuida

tractuales en su vida útil? Justifique su respuesta.

11. ¿Cómo se determina el importe de una llave de negocio originada en la


compra de un negocio?

48
Educación Distribuida Módulo 2

Claves de autoevaluación

1. El criterio general es determinar en función de una tasa de mercado.

2. No, todos esos créditos se valúan al VNR.

3. Cuando en el rubro créditos exista un saldo compensable con el crédito al


cliente que originará la devolución.

4. El método llamado de costeo completo (o total o por absorción). El costo de


acuerdo con esta solución incluye tanto a los costos variables como a los
fijos; estos últimos casi siempre indirectos.

5. El tope de valuación de los bienes de cambio es el VNR, que se define como


el valor de venta menos los gastos directos de venta.

6. El criterio general es considerar los costos financieros en función propia. La


excepción es la posibilidad de incluir los costos financieros en el costo de
los bienes de cambio cuando se trate de bienes de cambio con un proceso
prolongado de construcción o producción.

7. Depende del origen. Las llaves originadas en la compra de un negocio se


incluyen en el rubro llave de negocio. Las llaves originadas en la compra de
acciones en otra sociedad se incluyen en el rubro inversiones.

8. Con la compra de un negocio o la compra de parte del capital de una em-


presa cuya tenencia otorga a la sociedad adquirente control o influencia
significativa.

9. La limitación legal o contractual de la vida útil es un límite superior a la vida


útil. Que no exista no significa que el intangible no sea amortizado. La vida
útil a tener en cuenta para la amortización es aquella durante la cual se
espera que el intangible genere ingresos futuros de fondos.

10. Por la diferencia entre el precio pagado por el negocio y el patrimonio neto
del mismo determinado sobre valores corrientes.

49
MÓDULO 3
Educación Distribuida Módulo 3

Módulo 3

Introducción

El tercer módulo comprende las Unidades 7,8 y 9 del programa, así es que
abarcan respectivamente a los rubros: Bienes de Uso, Inversiones Permanentes
y Pasivos.
Todas las unidades siguiendo la metodología que hacen a la materia, tratan:

• concepto y clasificación del rubro

• medición al momento de la incorporación al patrimonio

• y valuación al cierre de ejercicio.

Ubicarnos en el contenido y tener una visión general permitirá individualizar


el eje central de la materia.

Unidad 7  Unidad 8 Unidad 9 


   
Bienes de Uso Inversiones Permanentes Pasivos
   
Concepto Concepto Concepto
Costos de adquisición. Componentes Valuación Clasificación de deudas
Bonificaciones y devoluciones Tratamiento contable de resultados Devengamiento de intereses
Previsiones generados Deudas a largo plazo
Gastos de instalación Habilitación y Imputación al período contable Obligaciones negociables
puesta en marcha Otras inversiones permanentes Deudas en especie y moneda extranjera
Costo Bienes producidos en la empresa Valor recuperable Diferencias de cambio
Amortizacióm . Causas Métodos o Valuación medición y exposición Anticipo de clientes e
Reparaciones mantenimientos y mejoras de los resultados  cobrados por adelantados
Leasing Intereses implicitos y sobreprecios
Valor económico , de realización y de Contingecias
Utilización económica Créditos y deudas generados con
  Instrumentos financieros derivados
 

Seguidamente la correspondencia de las unidades del programa de la ma-


teria con la bibliografía básica.

BIBLIOGRAFÍA BÁSICA-
PROGRAMA-Capítulo RT
Capítulos

7 10 9-17-18
8 19  9.-17-21-14-

9 6  9-17

Objetivos específicos

Al finalizar el módulo Ud estará en condiciones de alcanzar los siguientes


objetivos:

• Conocer las Normas Contables que dan el marco conceptual a los Estados
Contables.

53
Módulo 3 Educación Distribuida

• Definir el contenido del rubro Bienes de Uso, Inversiones permanentes y


Pasivos.

• Distinguir distintos momentos de la medición contable identificando med-


ición inicial y medición al cierre.

• Determinar cuáles son conceptos activables y conceptos que integran re-


sultados.

• Identificar y definir características de éstos rubros en particular.

• Comprender y conocer conceptos de valuación aplicables a cada rubro .

Esquema conceptual

DIAGRAMA UVE

Conceptual pregunta central metodología

BIENES DE USO RESOLUCIONES


TÉCNICAS
INVERSIONES ¿ QUÉ COMPRENDE 8,9 Y 17
PERMANENTES EL RUBRO?
¿CÓMO SE INCORPORA
AL PATRIMONIO?
¿CÓMO ES LA
PASIVOS VALUACIÓN AL
CIERRE?

Desarrollo de los Contenidos

7 Bienes de Uso

Concepto RT9, III A 5


Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad
principal del ente y no a la venta habitual.
También se consideran bienes de uso aquellos en construcción que reúnen
las características antes referidas, tránsito o montaje y los anticipos efectuados
para la compra de dichos bienes.
Los bienes afectados a locación o arrendamiento se incluyen en inversio-
nes, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada
Son características propias del rubro

• Su naturaleza física permite que se los identifique como tangibles.

• Tienen por objeto ser utilizados en la gestión del negocio.

• No se hallan destinados a la venta ni a su transformación en la medida en


que no se decida discontinuar su empleo.

• Su vida útil excede el ejercicio económico de incorporación.

54
Educación Distribuida Módulo 3

Clasificación

RT 17 – Sección 4.2

a. Según la FORMA de incorporación al activo :

1. Adquiridos (excluye leasing)

2. Producidos, construidos, elaborados por la propia empresa

3. Incorporados por Leasing (Arrendamientos financieros )

4. Incorporados por Trueque

5. Incorporados por Aportes y donaciones

b. Según la PÉRDIDA O NO de valor que sufren:

1. No sujetos a depreciación ni agotamiento

2. Por su naturaleza: Terrenos

3. Por su estado: los que se hallen en construcción, tránsito o montaje.

2. Sujetos a depreciación: Edificios, máquinas, rodados, muebles y útiles,


etc.

3. Sujetos a agotamiento: Canteras, Bosques, Yacimientos de petróleo, etc.

MEDICIÓN EN EL MOMENTO DE INCORPORACIÓN AL ACTIVO


Criterio general ----es el de costo , salvo bienes recibidos por aportes o
donaciones .

Bienes Adquiridos RT17 4.2.2

El costo de un bien adquirido es la suma de precio de adquisición (precio de


contado) más costos de compra y control de calidad.
Si se trata de operación a plazo con precio de contado desconocido, por lo
que incluya componentes financieros implícitos se lo reemplazará por una esti-
mación basada en el valor descontado del pago futuro al proveedor, utilizando
una tasa de mercado.

Bienes de propia producción(4.2.6).

• Costo de materiales e insumos necesarios :

• Costos de conversión (Mano de obra, servicios y otras cargas tanto vari-


ables como fijos )

• Los costos financieros que puedan asignárseles.

En el caso de bienes de propia producción pueden producirse ingresos


por la venta de rezagos o similares, por ejemplo venta de bienes obtenidos
en la demolición de una casa ubicada sobre el terreno que se construirá
nuevo salón comercial. El valor de venta de esos materiales de demolición
menos los gastos directos de venta deben acreditarse al costo del nuevo
salón comercial y NO tratarse como un ingreso.

55
Módulo 3 Educación Distribuida

Costos financieros como costo de un activo

(Podemos observar que en este caso es aplicable a los activos por lo que es
aplicable para Bienes de Uso lo mismo que para Bienes de Cambio)

Costos financieros (4.2.7)

Se consideran costos financieros los intereses (explícitos o implícitos), ac-


tualizaciones monetarias, diferencias de cambio, premios por seguros de cam-
bio o similares derivados de la utilización del capital ajeno, netos en su caso, de
los correspondientes resultados por exposición al cambio del poder adquisitivo
de la moneda .

( 4.2.7.1) TRATAMIENTO PREFERIBLE


Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del período en
que se devengan.

(4.2.7.2) TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO


Los activos que pueden incluir costos financieros en su costo total se de-
nominan activos calificados y deben cumplir las siguientes condiciones concu-
rrentes, que:

• El activo se encuentre en producción, construcción, montaje, o terminación


y que esos procesos san de duración prolongada,

• No se encuentren procesos interrumpidos innecesariamente,

• Que el periodo de producción no excede el técnico requerido,

• Que las actividades de producción no estén completadas y,

• Que el activo no esté en condiciones de ser vendido.

Si se opta por activar estos costos financieros debe aplicarse

• A todos los activos calificados

• A todos los resultados financieros alcanzados por la norma

Costos financieros a incluir en el costo de los activos (4.2.7.2)

Financiación específica: Según el costo financiero de la deuda relacionada


Financiación no específica: Según el costo financiero del total de deudas
del pasivo.

Activos calificados CON financiación específica

Caso General en este tipo de activos se pueden activar todos los costos
financieros originados por la misma

Caso especial Colocaciones transitorias de los fondos destinados a esos


activos

56
Educación Distribuida Módulo 3

Puede suceder que dinero de préstamos obtenidos para financiar específi-


camente un activo estén sin ser utilizados por un tiempo, por lo cual la empresa
puede decidir hacer una colocación transitoria de dichos fondos.

En este caso los costos financieros a activar serán la resultante de los


costos financieros originados en la financiación específica menos los in-
gresos financieros generados por las colocaciones transitorias de fondos
de préstamos destinados a la financiación específica

Activos calificados SIN financiación específica

Metodología

a. Se determinarán los montos promedios mensuales de los activos califica-


dos sin financiación específica.

b. Se determinará la deuda computable a éstos efectos, restando del total de


deudas del ente aquellas que guarden una identificación específica con los
activos financiados específicamente y cuyos costos financieros ya hayan
sido asignados por dicho motivo.

c. Se calculará un promedio mensual de los costos financieros correspondien-


tes a la deuda computable en el inciso precedente.

d. Se aplicará a los montos promedios mensuales de los activos calificados


sin financiación específica la tasa de interés determinada según el párrafo
precedente.

Períodos de capitalización: La asignación de costos financieros al


costo de activos se hará mensualmente

Tope: Nunca el total activado de costos financieros puede exceder


al total del periodo.

Aplicación de la metodología a un caso práctico

Saldos de activos calificados y cuentas vinculadas al final del mes de capi-


talización son los siguientes

Saldo I del mes Saldo Final mes

Proyecto FE 689 931


Proyecto NFE 452 556
Deuda Proyecto FE -386 -352
otras deudas -852 -936
Intereses Ganados DPF -30
Intereses Deuda proyecto FE 44
Intereses Otras Deudas 102

Proyecto FE Proyecto de construcción con Financiación Específica


Proyecto NFE Proyecto de construcción sin Financiación Específica

57
Módulo 3 Educación Distribuida

Deudas Proyecto FE Originadas en Proyecto FE


Ganados por colocación a Plazo Fijo según :
Intereses Gana-
dos DPF Colocaciones temporarias fondos exce-
dentes Proyecto FE 8
Colocaciones fondos diversos 22

Intereses a activar en el costo del proyecto FE

Intereses devengados por la deuda 44


Intereses obtenidos por colocaciones transitorias (8)

Intereses a activar 36

Intereses a activar en el costo del proyecto NFE

Deuda computable ( Otras deudas ) -852


102
Interés originado por la deuda
Tasa de Interés ( 102/852) 11,97%

Proyecto NFE SI mes 452


SI mes 556
Saldo
504
Promedio Saldo

Intereses a activar ( Saldo Promedio x Tasa) 60,34

(504x0,119718)

El registro por la activación y los saldos posteriores a la misma se muestran


en la columna A y Sfinales
Saldo Saldo
Final mes A Final mes

Proyecto FE 931 36 967

Proyecto NFE 556 60,34 616,34


Deuda Proyecto FE -352 -352

otras deudas -936 -936


Intereses Ganados DPF -30 -30

Intereses Deuda proyecto FE 44 -36 8


Intereses Otras Deudas 102 -60,34 41,66
______________________________________________
Bienes de uso obras en curso 36
Intereses ganados 8
Intereses perdidos 44
Para contabilizar la activación de costos financieros
relacionados con financiación específica
______________________________________________

58
Educación Distribuida Módulo 3

Bienes de uso obras en curso 60.34

Intereses perdidos 60.34


Para contabilizar la activación de costos financieros de bienes sin financia-
ción específica
______________________________________________

Bienes incorporados por Leasing ( RT 18.4 1/3)

El leasing es un contrato de alquiler o arrendamiento con opción de compra


para el arrendatario o locatario
Características del leasing

• El contrato transfiere la propiedad del activo al locatario , si éste al final del


mismo ejerce la opción a compra .

• Se espera que el locatario adopte ésta opción.

• El plazo del arrendamiento cubre gran parte de la vida económica del ac-
tivo

• Al inicio de la locación, el valor descontado de las cuotas equivale al valor


que el arrendatario pagaría por el activo arrendado.

• En general el bien objeto del contrato será utilizado en la actividad principal


del ente como bien de uso.

• Según nuestra normas los contratos de leasing deben ser tratados en gen-
eral como una compra financiada tomando como precio de la transferencia
del bien arrendado ( costo del bien)al importe que sea menor entre
• el establecido para la compra del bien de contado y,
• la suma de los valores descontados de las cuotas obligatorias del
arrendamiento a la tasa del contrato ( TIR)

Las cuotas a computar para determinar el valor actual ( valor del


activo) son netas de servicios e impuestos .

Ejemplo
Se arrienda una camioneta por $20000 anuales pagaderos durante 5 años,
allí el comprador puede comprar el bien a un precio de $ 10.000. El precio de
contado del bien es de $ 72015, la tasa implícita de la operación es de 15%
anual, las cuotas se pagan el 31/12 de cada año fecha de cierre de ejercicio.
El valor descontado de los pagos y el cuadro de amortización son los si-
guientes ( las cuotas fueron calculadas por el sistema francés, se cancela 1º la
5º cuota, al año siguiente la 4º y así sucesivamente )

    opción        
año cuota de compra Vactual      
1 20000 17391,30 20000/1,15  
2 20000 15151,52 20000/(1,32) 1,15x1,15= 1,3225
3 20000 13157,89 1,32*1,15 1,52
4 20000 11494,25 1,52*1,15 1,748
5 20000 9950,25 1,748*1,15 2,01
5 10000 4870,77  
72015
   

59
Módulo 3 Educación Distribuida

Valor a cada cierre        


  Interés AMORTIZACIÓN  
S Inicial pago s/saldo inicial del capital   cálculo
 
  A B A-B  
  72015,00 20000 10802,00 9198,00 72015*0,15= 10802
2 62817,00 20000 9422,55 10577,45 62817*0,15 9422,55
3 52239,55 20000 7835,93 12164,07  
4 40075,48 20000 6011,32 13988,68  
5 26086,80 20000 3913,02 16086,98  
  100000 37984,83 62015,17  
opción 10000 72015,17  
             

La registración contable será

A la firma del contrato


__________________________________________
Bienes de Uso 72015.17
Intereses adelantados 37984.83
Acreedores por compra BU 110.000
___________________________________________
Al momento de pagar cada cuota
Cuota 1
___________________________________________

Acreedores por compra de BU 20.000


Interés Perdido 10.802
Interés adelantado 10.802
Caja 20.000
__________________________________________________

En cada ejercicio corresponde además asiento por depreciación B Uso.


Cuota 2
_________________________________________________
Acreedores por compra de BU 20.000
Interés Perdido 9422.55
Interés adelantado 9422.55
Caja 20.000
__________________________________________________

Cuota 3
_________________________________________________
Acreedores por compra de BU 20.000
Interés Perdido 7835,93
Interés adelantado 7835,93
Caja 20.000
__________________________________________________

Cuota 4
_________________________________________________

60
Educación Distribuida Módulo 3

Acreedores por compra de BU 20.000


Interés Perdido 6011,32
Interés adelantado 6011,32
Caja 20.000
__________________________________________________
Cuota 5
_________________________________________________
Acreedores por compra de BU 20.000
Interés Perdido 3913,02

Bienes incorporados por trueques (4.2.4)

El bien incorporado se medirá a su costo de reposición al momento de


la incorporación, reconociendo el resultado por tenencia del activo entregado
(Ídem Bienes de Cambio)

Bienes incorporados por aportes y donaciones (4.2.3)

A valores corrientes a la fecha de su incorporación. (Ídem Bienes de Cambio)

COSTOS DE LA PUESTA EN MARCHA DE UN BIEN


DE USO RT17 4.2.6

Dichos costos son exclusivos de los Bienes de uso, muchas veces es nece-
sario implementar un proceso de puesta en marcha, donde el bien es probado
hasta que se demuestra que está en condiciones de ser utilizado.

Así es que deben agregarse al costo del bien los costos normales di-
rectamente asociados con dichos procesos y los costos directos.

Debe asimismo restarse del costo del bien toda ganancia que se ob-
tuviera por la venta de producciones obtenidas durante el proceso de
puesta en marcha

COSTOS DE BIENES ADQUIRIDOS EN MONEDA EX-


TRANJERA RT17 3.2

El costo de un bien de uso a incorporar que está expresado en moneda


extranjera se convierte a moneda argentina utilizando tipo de cambio de las
transacciones, obviamente TC Vendedor ya que la contrapartida será un pasivo o
caja y es la forma de medir el sacrificio económico incurrido al incorporarlo.

GASTOS POSTERIORES A LA INCORPORACIÓN

• a cargarse al costo del bien de uso

• a cargarse al resultado del ejercicio

A cargarse al costo del bien de uso RT17 5.II I I a

• Mejoras: Se considera mejoras las inversiones que aumentan la capacidad

61
Módulo 3 Educación Distribuida

de servicio de las bienes, ya sea extendiendo la vida útil o incrementando


su productividad. Como consecuencia de ello, al beneficiarse períodos
futuros, el costo de la mejora se carga al activo.

• Mantenimiento: RT17 5 II I I a

Son las erogaciones que se realizan con el objeto de permitir el normal


funcionamiento de los bienes de uso. Constituyen resultados ordinarios del
ejercicio en el que se presta el servicio de mantenimiento. En el caso de
bienes de uso aplicados a la producción, el gasto de mantenimiento deberá
formar parte del costo de las bienes producidos, en la proporción que
corresponda.

A cargarse al resultado del ejercicio RT17 5.II I último párrafo

• Reparaciones: Son las erogaciones que se producen con el objeto de “repa-


rar” o reponer la capacidad de uso de un bien. La reparación es necesaria
en los casos en que se producen daños a los bienes por algún accidente
o hecho fortuito. Se carga al resultado del ejercicio en el que se produce el
hecho que origina la reparación.

MEDICION AL CIERRE

• RT 17 Sección 5.11.1

• Costo original – depreciación acumulada

• Límite  VNR o VUE, el mayor. Tener en cuenta el destino probable


del activo.

Depreciación de Bienes de uso

Los Bienes de uso son Bienes de vida útil prolongada y pierden valor por el
transcurso del tiempo
RAZONES
Desgaste propio
Deterioro físico por siniestros
Obsolescencia económica-(innovación tecnológica).
Bienes sometidos a actividades de extracción (agotamiento del contenido).

Desgaste
Deterioro
Obsolescencia
Agotamiento

AMORTIZAR / DEPRECIAR

AMORTIZACIÓN : ACCIÓN O EFECTO DE AMORTIZAR , COMPENSAR EL


CAPITAL, PRÉSTAMO U OTRA DEUDA.
DEPRECIACIÓN : DISMINUCIÓN DE VALOR O PRECIO DE UNA COSA, YA
SEA EN RELACIÓN CON LA QUE ANTES TENÍA O COMPARÁNDOLA CON

62
Educación Distribuida Módulo 3

OTRA DE SU CLASE.
PRINCIPIO “EL CÓMPUTO DE LA DEPRECIACIÓN DE UN PERÍODO DEBE
SER COHERENTE CON EL CRITERIO DE MEDICIÓN EMPLEADO PARA EL
BIEN DEPRECIADO”
SOBRE SU COSTO
DEPRECIACIÓN DE UN BIEN
SOBRE SU VALOR REVALUADO

DATOS NECESARIOS PARA EL CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN

Importe a depreciar
Vida útil económica del bien
Forma en que se irá produciendo la depreciación.

IMPORTE A DEPRECIAR será igual a:


IMPORTE ORIGINAL (+ revalúos) menos VALOR RECUPERABLE FINAL

VIDA ÚTIL de un Bien de Uso se estima en base a:


Características del bien
Uso planificado
Política de mantenimiento
Posibilidad de cambios tecnológicos.
Forma en que se irá produciendo la depreciación (en línea recta, creciente, etc.)

MÉTODOS PARA EL CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN

DEPRECIACIÓN = VALOR CONTABLE ORIGINAL ­– VALOR RESIDUAL

(Debe ser distribuida en la vida útil durante los cuales el bien presta servi-
cios)
Los métodos se basan:

a. Posible producción del bien

• -s/ las unidades de producción.


• -s/ las horas de trabajo.

b. La duración esperada de la vida útil económica del bien.

• en línea recta
• creciente por el método de ROSS-HEIDECKE
• creciente por suma de dígitos
• decreciente por suma de dígitos
• decreciente sobre la base de un porcentaje fijo sobre el valor residual

SUPUESTOS A CONSIDERAR:

Valor máquina $ 13.000


Menos valor residual
+ Ingresos por la venta $ 1.200
- costos de desinstalación $ (200) $ (1.000 )
Importe a depreciar $ 12.000

63
Módulo 3 Educación Distribuida

Unidades a producir 100.000 u


Vida útil económica 20.000 hs de trabajo
Vida útil en tiempo 60 meses

Método en función de unidades de producción

Importe a depreciar x nº de unidades producidas


Cant. de unidades a producir

Si en el mes se hubiesen producido 600 u


600x0.12 = 72 cargo por depreciación del mes .

Método en función de las horas de trabajo

Importe a depreciar x cantidad de horas empleadas


V .útil en hs de trabajo

Si en el mes la máquina hubiese empleado 140 hs la depreciación a com-


putar sería
140x 0.60 = 84 cargo por depreciación del mes.

Método en línea recta

Presume que los bienes pierden valor en forma constante.


Críticas
Especialistas en revalúo afirman que los bienes se deprecian menos al prin-
cipio y más aceleradamente al final.
Métodos basados en vida útil son inadecuados cuando los bienes se los
utiliza con distinta intensidad a lo largo del tiempo.

A pesar de ello es el método de depreciación favorito.

Valor a depreciar = $200 mensuales $ 2400 anuales


60 meses

Método creciente de ROSS-HEIDECKE

2
DA = ID ( i/n)+(i/n)
2

DA Depreciación acumulada
ID Importe total a depreciar
i edad del bien ( períodos ya transcurridos )
n vida útil total estimada

La mitad de la DA se calcula linealmente y la otra mitad en forma exponen-


cial, siendo esto lo que le da el carácter de creciente.
La depreciación de un período es la diferencia entre los valores residuales al
final del período anterior y del corriente

64
Educación Distribuida Módulo 3

8 INVERSIONES PERMANENTES

CONCEPTO RT9, III, a.2

Son inversiones las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro
beneficio, explícito o implícito, y que no forman parte de los activos dedicados a
la actividad principal del ente y las colocaciones efectuadas en otros entes. Se
incluyen también a las llaves de negocios originadas en compra de acciones de
otra sociedad, cuando esa compra involucra una participación permanente.
¿Cuál es la intención del ente respecto al plazo para mantener la inversión
como un activo? Corto plazo o largo plazo?
De allí es que podemos clasificarlas en

INVERSIONES A CORTO PLAZO (desarrollado mod. 1)

• Inversiones Temporarias --------colocación temporaria de excedentes en efec-


tivo, se pretende obtener un beneficio en el corto plazo. Ejemplos de ello
son los plazos fijos, préstamos, títulos públicos o privados.

INVERSIONES A LARGO PLAZO (desarrollado en esta oportunidad)

• Inversiones permanentes --------------cuando el ente tiene la posibilidad de


obtener una renta o beneficio al margen de la actividad principal de la em-
presa durante un período prolongado, se pretende obtener una inversión
a largo plazo. Podemos citar las inversiones permanentes en otros entes e
inversiones a largo plazo en otros activos, tales como Inversiones en títulos
públicos que van a ser mantenidos hasta su vencimiento, e inversiones en
activos de naturaleza similar a los bienes de uso.

Inversiones en títulos públicos que van a ser mantenidos hasta su venci-


miento

Medición Inicial

Criterio inicial de valuación es el costo, esto es precio de compra más gas-


tos necesarios, todo sobre valores de contado. RT17 4.2.2

Medición al cierre

Criterio general RT17 5.7


A su valor actual considerando:

• La medición original del activo

• La porción devengada de los intereses

• las cobranzas efectuadas y los importes que quedan por cobrar

• y el efecto de las cláusulas de actualización monetaria o de modificaciones


de la tasa de interés si existiera.

Estos criterios se podrán aplicar si se cumple

• Que el deudor no tenga derecho a cancelarlos anticipadamente a un valor


menor que el valor actual determinado por el tenedor

• Que los títulos no hayan sido apara cubrirse de un aumento de un pasivo

65
Módulo 3 Educación Distribuida

determinado

• Que el tenedor no haya efectuado ventas significativas de los títulos en


cartera en los últimos dos ejercicios.

PARTICIPACIONES EN OTROS ENTES

Tipos de participaciones

Las participaciones en los casos más frecuentes se dan cuando:

• Una S.A., llamada inversionista o inversora, posee la totalidad o una parte im-
portante de las acciones de otra u otras, llamadas emisoras. RT17 5.9 Y 5.10

• Una sociedad forma parte junto a otra de un negocio conjunto.


(EJEMPLO UTES O AGRUPACIONES DE COLABORACION) RT14

La sociedad inversora adquiere acciones de la emisora para la obtención de


un beneficio que puede ser explícito o implícito:
Beneficio explícito

• Participar en la distribución de utilidades de la emisora, el cual aparecerá en


su estado de resultados.

Beneficio implícito como:

• Asegurarse distribución de productos

• Diversificar riesgos, asegurarse precios mas baratos de materias primas o


insumos

• Participar en negocios con especialistas

• Participar con otro en uno de sus negocios.

• Beneficiarse fiscalmente a través de exigencias legales (ley de promoción


industrial)

Para alcanzar estos objetivos la inversora debe tener una participación im-
portante, esto es necesario para asegurarse de tener una influencia relevante
en las decisiones de la emisora., de lo contrario obtener los beneficios no lo
podría manejar y quedaría librado a la decisiones de los otros accionistas.

NEGOCIOS CONJUNTOS

Un negocio conjunto es la unión de dos o más empresas para facilitar o


desarrollar determinadas fases de su actividad empresarial o para desarrollar o
ejecutar, en particular una obra o servicio concreto.
No son sujeto de derecho, pero si desde el punto de vista contable, ya que
su patrimonio está compuesto por las empresas miembros y tiene una finalidad
específica. Esto hace que sea emisor de los estados contables y así permite a
los miembros determinar la participación de cada uno en el patrimonio y en los
resultados del negocio conjunto.

INFLUENCIA DE LA INVERSORA EN LAS DECICIO-


NES DE LA EMISORA

Los derechos de la inversora sobre el patrimonio neto de la emisora le

66
Educación Distribuida Módulo 3

otorgan distintos grados de influencia en las decisiones de ésta.


Según la cantidad de votos que tenga la inversora puede haber

• Control exclusivo e individual

• Control conjunto

• Influencia significativa

Control exclusivo e individual

SE CONSIDERA QUE EXISTE CONTROL :


Cuando se posee participación que por cualquier titulo otorgue los votos
necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas.
Esto significa poseer más del 50% de los votos posibles (directa o indirecta-
mente).
La empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para
formar la voluntad social pero en virtud de acuerdos escritos con otros accionis-
tas, tiene poder sobre la mayoría de los derechos de voto de las acciones para:

• Definir y dirigir las políticas operativas y financieras de la emisora.

• Nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del Directorio.

Sociedad Inversora o Controlante


Posee acciones de otra u otras que le otorgan el control.

Sociedad Emisora o Controlada.


Cuando existe control la controlada es la emisora de las acciones.

Accionistas minoritarios
Cuando existe control son los demás accionistas que no lo ejercen

Participante
En un negocio conjunto el integrante que tiene control individual o con-
junto recibe este nombre.

Control Conjunto

Control Conjunto: Cuando los socios de un ente en virtud de acuerdos


escritos han resuelto compartir las decisiones sobre las políticas operativas y
financieras.

INFLUENCIA SIGNIFICATIVA EN LAS DECISIONES

Es el poder de intervenir en las decisiones de políticas operativas y finan-


cieras de una empresa, sin llegar a controlarlas. Se presume que la empresa
inversora ejerce influencia significativa si posee el 20% o más de los derechos
de voto de la empresa emisora, salvo que la empresa inversora pueda demos-
trar claramente la inexistencia de tal influencia.

67
Módulo 3 Educación Distribuida

La Influencia significativa se manifiesta por:

• Votos necesarios para influir en aprobar los E/C y política de distribución de


dividendos.

• Estar representado en el Directorio u organismos administrativos superi-


ores

• Participación en la fijación de políticas

• Existencia de operaciones importantes entre ambas sociedades.

• Intercambio de personal directivo entre las sociedades.

• Dependencia técnica de una de las sociedades

VALUACIÓN DE LAS INVERSIONES Y ESTADOS CON-


TABLES QUE DEBEN PRESENTARSE

Dos cuestiones a considerar:

• Valuación de la inversión en el activo de la empresa inversora o integrante


del negocio conjunto y

• Estados contables que deben presentarse

VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL

El VPP es el resultante de aplicar al patrimonio neto de la sociedad emisora


la proporción de la tenencia en acciones que corresponde a la empresa tenedo-
ra (el cálculo se realiza previa eliminación del capital preferido)
Establece el criterio para valuar las inversiones representadas por

• Las participaciones que otorgan control individual o conjunto o influencia


significativa RT21 1.2

• La participación de un inversor pasivo en un negocio conjunto RT14 E

VALUACION S/ RT 17

Cuando se ejerza control, control conjunto o influencia significativa: Valor


Patrimonial Proporcional (s/ RT 21)
En los restantes casos: Al costo mas los dividendos en efectivo o especies,
que se reconocerán en el periodo en que se declaren (porción de RNA anterio-
res a la adquisición van como menor costo, el resto al resultado del periodo).Ver
ultimo párrafo punto 5.9 RT17.

REQUISITOS PARA LA APLICACIÓN DEL MÉTODO

Sociedades controladas:
E/C con normas contables vigentes utilizadas por la sociedad controlante.
En los demás casos:
E/C de acuerdo a normas contables vigentes

Cuando los E/C de la emisora tengan fecha de cierre distinta al de la tene-


dora se procederá así:

a. Preparar E/C a la fecha de cierre de la tenedora.

68
Educación Distribuida Módulo 3

b. Se admite diferencias de tiempo hasta 3 meses y si no hubo variaciones


significativas en el patrimonio o resultados de la emisora.

METODO

ESP = % de tenencia accionaria s/ PN de la emisora.


ER= % de tenencia accionaria s/ el Resultado de la emisora.
Los dividendos en efectivo o especie no implican resultados para la tenedo-
ra sino que disminuyen el VPP.
Ajustes: Deben ajustarse los E/C de la emisora por errores o adecuación de
criterios contables.

APLICACION DEL MÉTODO DURANTE LA TENENCIA


La tenedora imputa a resultados el % que le corresponde sobre el resultado
de la emisora previa eliminación de los RNT a terceros.
Debe considerarse la absorción de los valores llaves generadas.
Los dividendos en efectivo o especie no implican un resultado para la tene-
dora. Las capitalizaciones de ganancias de la emisora no requieren contabiliza-
ción en la tenedora.

CONTABILIZACION DE VENTAS

Resultado de venta = P.vta menos VPP


Si la venta es parcial y se discontinua el método y se pasa al de costo, la
diferencia se considera como resultado del ejercicio en el cual se debió abando-
nar el método del VPP.

EXPOSICIÓN (por nota y/o anexo)

Sociedades en la que se aplicó el método


% de participación
Cuando no coincide la fecha de cierre debe aclararse si se produjeron he-
chos significativos
Indicar si existen diferencias en la aplicación de criterios contables.

TRATAMIENTO DE COMPRAS

Determinación del costo de adquisición


VPP de adquisición: Patrimonio Neto corregido por errores y valuando los
activos a valores corrientes y pasivos a su costo estimado de cancelación. Al
PN corregido se aplica el % de compra y se obtiene el VPP de adquisición (La
diferencia a resultados ya sea total o parcialmente)
Excesos del costo sobre el VPP de adquisición genera llave positiva (trata-
miento según sección 3 RT18)
Excesos del VPP de adquisición sobre el costo genera llave negativa.

VALOR LLAVE NEGATIVO

La parte relacionada con gastos o pérdidas futuras se reconocerá en resul-


tados en los mismos periodos a los que se imputen tales gastos o pérdidas.
La parte no relacionada con gastos o perdidas futuras, así:
El monto que no exceda a la participación sobre los valores corrientes de los

69
Módulo 3 Educación Distribuida

activos no monetarios identificables, se reconocerá en resultados a lo largo de


la vida útil promedio de los activos sujetos a depreciación.
El monto excedente a los valores corrientes anteriores, se reconocerá como
resultado del ejercicio.

LLAVE DE NEGOCIO (RT18 PUNTO 3)

Llave positiva: Se valúa a su costo original menos su depreciación acu-


mulada y menos las desvalorizaciones que correspondiere reconocer
(sección 4.4 RT17).

Si los valores llaves tienen vida útil indefinida no se depreciarán y se rea-


lizara una comparación con su valor recuperable en cada cierre de ejercicio,
exponiéndose las causas por la cual se optó por no depreciar en notas a los
estados contables. Si cambian las condiciones y pasa a ser un activo con
vida útil definida, se tratara como un cambio de estimación contable y no
se registrara AREA (RT 17 - 4.10)

LLAVE DE NEGOCIO-DEPRECIACION

Llave positiva: A lo largo de la vida útil estimada, basado en el periodo


que se estima producirá beneficios la llave.
El método a aplicar es el de línea recta, salvo que exista otro que sea mas
adecuado.

Llave negativa( 3.4.2.RT18): Se valúa a su costo original menos su


depreciación acumulada.

Los valores llaves deben revisarse si con posterioridad a la adquisición exis-


ten ajustes al costo de adquisición o las mediciones de los activos y pasivos
incorporados

LLAVE DE NEGOCIO-DEPRECIACION

Para la llave positiva se debe considerar:

• Vida previsible del negocio adquirido

• Estabilidad del ramo de industria

• Información pública sobre llaves para industrias similares

• Efectos sobre el negocio de la obsolescencia de productos y cambios en la


demanda

• Efectos del cambio del grupo gerencial

• Acciones esperadas de los competidores

• Disposiciones legales que afecten la vida útil

70
Educación Distribuida Módulo 3

9 PASIVOS

SEGÚN RT 9, B I:

Las deudas son obligaciones ciertas, determinadas o determinables.

Clasificación

a. Deudas comerciales; originadas en la actividad principal de la empresa.

b. Préstamos: Deudas con entidades financieras.

c. Remuneraciones y cargas sociales.

d. Cargas fiscales

e. Anticipos de clientes

f. Dividendos a Pagar :Deudas con los accionistas

g. Otras Pe deudas por compras de Bienes de Uso.

MEDICIÓN INICIAL DE PASIVOS (4.5.RT17)

Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios: Se re-


gistra a su valor de contado (segregando int. explícitos o implícitos). Si son en
moneda extranjera al TC del momento.
Pasivos en moneda originados en transacciones financieras: Según las
sumas de dinero recibidas (segregando int. explícitos o implícitos). Si es una
operación sin intereses o a una tasa muy inferior a la de mercado, se debe
considerar la tasa de mercado.
Pasivos en moneda originados en refinanciaciones (ídem créditos). Si la
nueva refinanciación es sustancialmente distinta a la anterior se da de baja esta
y se registra la nueva.
Pasivos en especie: Por los que se recibió dinero se registran al valor reci-
bido. Los restantes casos según el valor corriente (a la fecha de transacción) de
los bienes o servicios a entregar.

TASA DE INTERÉS A UTILIZAR

Es la tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del
valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación, correspon-
diente al momento de la medición.

PASIVOS EN MONEDA NACIONAL

Si existe posibilidad e intención de cancelación anticipada: Según la tasa


que el acreedor aceptaría realizar la operación (el ente tiene que estar en condi-
ciones de hacerlo y hechos anteriores o posteriores lo sustentan).
En los restantes casos: Según la tasa pactada en su origen.

PASIVOS EN MONEDA EXTRANJERA

Si es en moneda extranjera al TC de cierre del ejercicio.

71
Módulo 3 Educación Distribuida

PASIVOS EN ESPECIE:
Entrega de bienes en existencia: Al valor del activo, mas gastos de entrega.
Entrega de bienes a adquirir: Al costo de adquisición, mas gastos de entrega.
Entrega de bienes a producir: El monto mayor entre las sumas recibidas y el
costo de reproducción (más gastos de entrega).

Res. 324/05 de la FAPCE:


Vigencia del valor descontado en la medición inicial de créditos y pasivos y
segregación de componentes financieros implícitos (Res. 324/05 FAPCE):
EPEQ (Entes pequeños): 01/01/2008
Resto de entes: 01/01/2006
Se admite que la segregación de C.F.I. se efectué únicamente sobre saldos
de activos y pasivos a la fecha de los estados contables
Se admite para la medición al cierre de cuentas por cobrar, otros créditos,
cuentas por pagar y otros pasivos, cuando no exista la intención ni la factibilidad
de negociarlos y que el ente haya optado por la dispensa del punto anterior, que
se utilice una tasa vigente al momento de la medición de cierre.

DEUDAS FISCALES Y SOCIALES

Se registran en el ejercicio donde se generaron los hechos imponibles


(impuesto a las ganancias, a los ingresos brutos, IVA, cargas sociales,
vacaciones etc.).

OTROS PASIVOS EN MONEDA (5.15 RT17):

Cuando existe intención y factibilidad de cancelar anticipadamente y los


hechos lo demuestren: a el valor descontado a la tasa que el acreedor aceptaría
recibir el pago.
En los restantes casos:
Según la suma a cobrar descontada según la tasa indicada en el punto
4.5.9.
Si el contexto económico y en particular del mercado financiero, plantean
dificultades para la obtención de una tasa que refleje la evaluación del mercado
sobre el valor tiempo del dinero, se admitirá que la medición se efectué al valor
nominal de los flujos de fondos previstos para su cancelación.
En el caso de pasivos por impuestos diferidos los mismos se medirán
a su valor nominal pero en los casos en que los entes no estén bajo oferta
pública, podrán optar de descontar este valor. El criterio elegido no podrá ser
cambiado.

PREVISIONES (o pasivos contingentes) RT 9 B 2:


Son aquellas partidas que a la fecha a la que se refieren los Estados Con-
tables representan importes estimados para hacer frente a situaciones con-
tingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. Incluye monto
probable de la obligación y posibilidad de su concreción.

CLASIFICACIÓN DE LAS CONTINGENCIAS

Por su efecto patrimonial: de ganancias y pérdidas


Por su probabilidad de concreción: Probables, remotas y no probables ni

72
Educación Distribuida Módulo 3

remotas.
Por la posibilidad de medición objetiva: cuantificables y no cuantifica-
bles.

Se registran las contingencias probables y cuantificables cuyo hecho


generador ya ha ocurrido.
Las remotas no se muestran en los estados contables.
Las probables no cuantificables y las no probables ni remotas, se infor-
man en nota a los E.C.

PREVISIONES DE USO FRECUENTE

1. Previsión para despidos

2. Previsión para Juicios

3. Previsión para Garantías

Previsión para despidos


Únicamente se debe previsionar el monto de las indemnizaciones que re-
únan las condiciones de alta probabilidad ya que la cuantificación es siempre
fácil.
Ejemplo al 31/12/2007 fecha de cierre el estudio Jurídico Contable nos
informa que el costo por indemnización de Tamara Diaz asciende a $15.800.
Se decide reducir personal el próximo año cerrando en enero 2008 el local
comercial de Nueva Córdoba por descenso en las ventas del último trimestre
del 2007.
-------------------------31/12/07-------------------------------

Indemnizaciones 15.800
Previsión por Despidos 15.800
--------------------------- -------------------------------------

Previsión para Juicios


Muestra la contingencia de que juicios entablados contra la entidad, por
cualquier motivo se transformen en obligaciones
Ejemplo un peatón inicio juicio el 15/07/2007 por lesiones al caerse en la
vereda de nuestro local comercial como consecuencia de baldosas rotas, el
estudio jurídico nos informa que es alta la probabilidad de perder el juicio y la
cifra a pagar ascendería a $10.000.

--------------------------------31/12/2007-----------------------------
Juicios 10.000
Previsión por Juicios 10.000

-------------------------------- -----------------------------------------

Previsión para Garantías


Es una previsión que aparece en los EECC de empresas que deben afron-
tar reclamos por defectos en los bienes que venden .Generalmente empresas
industriales son las que constituyen estas previsiones.
La empresa fabrica y vende heladeras comerciales, tiene un reclamo el
30/11/2007 y la empresa asume la responsabilidad por haber detectado que en

73
Módulo 3 Educación Distribuida

el proceso productivo una serie de componentes no cumplían con las normas


de calidad . En enero 2008 resarcirá el daño al cliente.

--------------------------------31/12/2007-----------------------------
Juicios 5800
Previsión por Garantías 5800

-------------------------------- -----------------------------------------

Autoevaluación

1. ¿ A que activos se los denomina activos calificados y qué requisitos deben


cumplir?

2. ¿Qué sucede con los ingresos provenientes por venta de material de rezago?

3. Si la empresa decide invertir temporariamente fondos provenientes de


préstamos obtenidos para financiación específica, los intereses ganados
por ésa inversión ¿se registran como ganancia del período?

4. ¿Hasta que fecha se pueden cargar los costos de puesta en marcha de un


bien de uso y cuales son los activables?.

5. Cuando existe control de una empresa sobre otra?

6. ¿Que es un negocio conjunto?

7. ¿Que inversiones se valúan con el método VPP?

8. ¿Cómo se procede cuando la fecha de los EECC de la emisora es distinto


al de la inversora?

9. ¿Cuáles son los criterios de nuestras normas para valuar inicialmente las
deudas por compras de bienes?

10. ¿Cómo se valúan las deudas por préstamo?

74
Educación Distribuida Módulo 3

Claves de respuesta

1. Los activos que pueden incluir costos financieros en su costo total se


denominan activos calificados y deben cumplir las siguiente condiciones
concurrentes, que :

• El activo se encuentre en producción, construcción, montaje, o terminación


y que esos procesos san de duración prolongada,

• No se encuentren procesos interrumpidos innecesariamente,

• Que el periodo de producción no excede el técnico requerido,

• Que las actividades de producción no estén completadas y,

• Que el activo no esté en condiciones de ser vendido.

2. En el caso de bienes de propia producción pueden producirse ingresos por


la venta de rezagos o similares, por ejemplo venta de bienes obtenidos en
la demolición de una casa ubicada sobre el terreno que se construirá nuevo
salón comercial. El valor de venta de esos materiales de demolición menos
los gastos directos de venta deben acreditarse al costo del nuevo salón
comercial y NO tratarse como un ingreso.

3. Puede suceder que dinero de préstamos obtenidos para financiar especí-


ficamente un activo estén sin ser utilizados por un tiempo, por lo cual la
empresa puede decidir hacer una colocación transitoria de dichos fondos.
En este caso los costos financieros a activar serán la resultante de los
costos financieros originados en la financiación específica menos los in-
gresos financieros generados por las colocaciones transitorias de fondos de
préstamos destinados a la financiación específica

4. COSTOS DE LA PUESTA EN MARCHA DE UN BIEN DE USO RT17 4.2.6


hasta que se demuestra que está en condiciones de ser utilizado.

5. Existe control:
Cuando se posee participación que por cualquier titulo otorgue los votos
necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asam-
bleas. Esto significa poseer más del 50% de los votos posibles (directa o
indirectamente).
La empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para
formar la voluntad social pero en virtud de acuerdos escritos con otros ac-
cionistas, tiene poder sobre la mayoría de los derechos de voto de las ac-
ciones para:

• Definir y dirigir las políticas operativas y financieras de la emisora.

• Nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del Directorio.

6. Un negocio conjunto es la unión de dos o más empresas para facilitar o de-


sarrollar determinadas fases de su actividad empresarial o para desarrollar o
ejecutar, en particular una obra o servicio concreto.
No son sujeto de derecho, pero si desde el punto de vista contable, ya
que su patrimonio está compuesto por las empresas miembros y tiene una
finalidad específica. Esto hace que sea emisor de los estados contables y
así permite a los miembros determinar la participación de cada uno en el
patrimonio y en los resultados del negocio conjunto.

75
Módulo 3 Educación Distribuida

7. Establece el criterio para valuar las inversiones representadas por

• Las participaciones que otorgan control individual o conjunto o influencia


significativa RT21 1.2

• La participación de un inversor pasivo en un negocio conjunto RT14 E

8. Cuando los E/C de la emisora tenga fecha de cierre distinta al de la tenedora


se procederá así:

a) Preparar E/C a la fecha de cierre de la tenedora.


b) Se admite diferencias de tiempo hasta 3 meses y si no hubo variaciones
significativas en el patrimonio o resultados de la emisora.

9. El criterio general es el precio de contado, si es desconocido debe determi-


narse en función de una tasa de mercado . También se permite registrar la
deuda a valor nominal.

10. Si la tasa no es muy inferior a la de mercado se valuarán por el valor de la


suma recibida . En caso contrario al valor actual en función de una tasa de
mercado .

76
MÓDULO 4
Educación Distribuida Módulo 4

Módulo 4

Introducción

En el presente Módulo se desarrollarán los conceptos de los últimos com-


ponentes de un Balance como son el Patrimonio Neto y los Resultados.
Seguidamente se presentarán las normas de exposición de la información
contable, necesarias para la presentación de Estados Contables a terceros.
Por último se planteará un caso particular de valuación, que corresponde a
la actividad agropecuaria. En nuestras normas este tema está tratado específi-
camente en la Resolución Técnica Nº 22
Ubicarnos en el contenido y tener una visión general permitirá individualizar
el eje central de la materia.
Unidad 10 Unidad 11 Unidad 12

EXPOSICIÓN CONTABLE E
PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 22
INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA

Elementos componentes Clasificación general Objetivo

Capital social y resultados. Las reservas Clasificación para el análisis Definición de la actividad agropecuaria

Ajustes al Patrimonio Neto. Aumentos


de capital por emisión y suscripción de Tratamiento de las partidas componentes Alcance de la norma
acciones. Primas de emisión.

Reducción del capital. Distribución y


Casos particulares Ámbito de aplicación
capitalización de utilidades.

Constitución y desafectación de reservas. Análisis de los resultados financieros. Definiciones

El estado de resultado, distintas formas Reconocimiento : reconocimiento de


Estado de evolución del patrimonio neto
de presentación. ingresos por producción

Tratamiento, asignación y exposición de


Reconocimiento de ingresos. Medición
la incidencia del impuesto a las ganancias

Clasificación o agrupamiento de las notas


a los estados contables. Razonabilidad Resultados de la producción agraria
del contenido y extensión de las notas.

Otros anexos e información


Exposición
complementaria

Seguidamente la correspondencia de las Unidades del Programa de la ma-


teria con la Bibliografía Básica.

BIBLIOGRAFÍA BÁSICA-
PROGRAMA-Unidad (Contabilidad Superior – Enrique RESOLUCIÓN TÉCNICA 
Fowler Newton) Capítulos

10 8, 14 8, 9, 16, 17, 19

11 1, 20, 21, 22, 23, 24 8, 9, 16, 17, 19

12  22

79
Módulo 4 Educación Distribuida

Bibliografía utilizada para la confección de este Módulo:

• Enrique Fowler Newton, Contabilidad Superior, Editorial Macchi 4º Edición o


Editorial La Ley 5º Edición.

• Cr. Julio Tortone, Notas de Cátedra

• Resoluciones Técnicas de la FACPCE

UNIDAD Nº 10. PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS

Introducción

En las unidades anteriores se analizó de la ecuación patrimonial A – P = PN,


el primer término, es decir el Activo y el Pasivo. Esta unidad se centrará en la
segunda parte de la ecuación, el Patrimonio Neto.
El Patrimonio Neto representa el aporte de los propietarios y los resultados
acumulados. Dentro de los resultados acumulados uno de sus componentes es
el Resultado del ejercicio, es decir los ingresos menos los gastos del ejercicio
que ha generado la firma ya sea con su actividad principal, de apoyo, secundaria
e impositiva.

Objetivos Específicos

Al finalizar esta unidad usted será capaz de:

• Identificar los componentes que integran el PN.

• Caracterizar cada una de las partidas que conforman el PN.

• Determinar el tratamiento a dar al patrimonio en virtud de la definición de


capital financiero adoptado por las normas técnicas.

• Reconocer los distintos criterios de valuación adecuados a las diferentes


formas de aportes.

• Diferenciar la prima de emisión y descuentos de emisión.

• Describir el significado y efecto de la distribución de dividendos.

• Clasificar las reservas y definir su significado.

• Reconocer los distintos tipos de resultados posibles

80
Educación Distribuida Módulo 4

Esquema Conceptual de la Unidad 10

PATRIMONIO NETO

Compuesto por

APORTES RESULTADOS ACUMULADOS

Surge de considera destino

Primas y Descuentos si es ganancia si es pérdida


Capital Inicial
de emisión

Capitalización
Reservas Distribución Absorción
de ganancias

tipos

Legal Estatutaria Facultativa

Dónde se expone

EEPN

cuándo RESULTADOS qué


Causas de generación de
Se reconocen los ingresos
ingresos

Desarrollo de contenidos

10.1: Elementos Componentes:

El Patrimonio Neto puede ser definido con tres enfoques diferentes según
la R.T. 8 y 9:

• Como diferencia patrimonial: Es igual al ACTIVO menos el PASIVO

• Según sus componentes: Es igual al aporte de los propietarios (o asocia-


dos) más los resultados acumulados.

• Considerando los derechos que confiere: Como la participación efectiva


de los propietarios de la sociedad.

Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse de acuerdo


con su origen:

• APORTES DE LOS PROPIETARIOS: Pueden ser capitalizados (lo que se


conoce como Capital) o no capitalizados.

Los aportes no capitalizados se originan: en aportes por un valor superior


al valor nominal del capital comprometido a aportar o aportado (primas de
emisión) o por aportes ya efectuados sobre los que se tiene la intención
de convertirlos en capital (aportes irrevocables para futuros aumentos de
capital)

81
Módulo 4 Educación Distribuida

• RESULTADOS ACUMULADOS: Son ganancias retenidas en la empresa o


pérdidas sin absorber por otros componentes del patrimonio neto.

En el caso de las ganancias acumuladas se distinguen las no asignadas de


aquellas con la distribución restringidas por normas legales, contractuales o
por decisiones del ente (reserva legal, reserva estatutaria y reserva faculta-
tiva respectivamente).
En términos generales los quebrantos acumulados son transitorios, ya que
una vez que tienen lugar deben ser absorbidos por otros integrantes del
rubro.

De acuerdo a lo expresado la estructura del Patrimonio Neto puede grafi-


carse como sigue:

Capital Capital Suscripto


Primas de Emisión
APORTES
Aportes no capitalizados Aportes irrevocables para
futuros aumentos de capital
Resultados No asignados
PATRIMONIO NETO
Reserva legal
Ganancias reservadas Reserva estatutaria
RESULTADOS ACUMULADOS
Reserva facultativa

Reservas por Revalúos técnicos (1)

(1) La Resolución Técnica Nº 17 Punto 5.11.1.1 establece como criterio de valuación de los
bienes de uso al Costo Histórico, prohibiendo la contabilización de los denominados Re-
valúos Técnicos. No obstante en el punto 8.2.2. establece como norma de transición que
los Revalúos Técnicos registrados anteriormente a la vigencia de esta norma no serán
eliminados, sino que serán reducidos a medida que los bienes se consuman o vendan. Ac-
tualmente se puede leer en algunos balances esta cuenta como consecuencia de las reg-
istraciones realizadas anteriormente y que todavía no han terminado de desafectarse.

10.2. Capital Social o Suscripto

Siguiendo el esquema anterior, se desagregarán los conceptos enuncia-


dos:
APORTES CAPITALIZADOS: Este punto está desarrollado en el apar-
tado 8.3.a. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler
Newton:
Los aportes capitalizados integran el capital suscripto o capital social. Revis-
ten la forma jurídica de capital ya que reúnen los requisitos legales necesarios
conforme con la naturaleza jurídica del ente. A título de ejemplo de esos requi-
sitos se citan:

• La inscripción del capital por su monto en los organismos de control

• La representación por acciones en circulación en el caso de tratarse de una


Sociedad Anónima

Reconocimiento:
Se considera Capital al suscripto, es decir aquel que el socio o accionista
ha aportado (o integrado) o se ha comprometido a aportar (aún cuando no esté
integrado).

82
Educación Distribuida Módulo 4

En consecuencia el aporte se reconoce desde el momento en que el socio


o accionista se compromete al mismo. Esto da lugar a que en el momento
citado, se acredite la cuenta Capital, cargando como contrapartida una cuenta
representativa del crédito de la sociedad contra los socios.
Clases de Aporte y medición:

TIPOS DE APORTES MEDICIÓN

Aportes de dinero Se valúan a su valor nominal

Deben valuarse al valor corriente del bien o servicio aportado.


Aportes en bienes y Para las Sociedades Comerciales los aportes no dinerarios
servicios deben integrarse en su totalidad, por lo cual al momento de
compromiso de aporte es el mismo de integración.

Deben valuarse al valor actual del crédito aportado conforme


Aportes en créditos
con los criterios de valuación para Otros Créditos.

Deben valuarse al valor de cancelación del pasivo de que se


Aportes en cancelación trata o a su valor actual teniendo en cuenta la tasa pactada o
de pasivo una tasa de mercado similar a la citada como aplicable a Otros
Créditos

Particularidades:

• El reconocimiento del aporte en el momento de la suscripción da lugar al


reconocimiento de un crédito contra el socio (accionista si es una Sociedad
Anónima) que suscribió el aumento del capital (accionistas en el caso de
una S.A.).

• De acuerdo a lo que establece la Ley de Sociedades Comerciales en sus


artículos N° 149 y Nº 187 para las S.R.L. y las S.A. respectivamente, los
aportes en dinero deben integrarse en un veinticinco por ciento (25 %),
como mínimo en el momento de la suscripción y completarse en un plazo
de dos (2) años. Su cumplimiento se acreditará al tiempo de ordenarse la
inscripción en el Registro Público de Comercio, con el comprobante de su
depósito en un banco oficial.

10.3. Ajustes al Patrimonio; primas de emisión y


aportes irrevocables

Ajustes al Patrimonio:
El tema Ajuste por Inflación no es parte de esta materia, de todos modos,
se debe mencionar que implicancia teórica tiene para el Patrimonio Neto un
ajuste por este concepto.
Los aportes en concepto de capital deben re-expresarse considerando
como origen la fecha en que son reconocidos contablemente, es decir la fecha
de suscripción y no la de integración.
El ajuste correspondiente se registrará en una cuenta del rubro de Patri-
monio Neto, denominada Ajuste de Capital, para seguir manteniendo la cuenta
Capital por el valor nominal de lo aportado.

SUSCRIPCIONES A VALORES DISTINTOS DE LOS NOMINALES: Este


punto está desarrollado en el apartado 8.3.b. de la bibliografía básica: Contabili-
dad Superior, de Enrique Fowler Newton:

83
Módulo 4 Educación Distribuida

Pueden existir diferencias entre las mediciones contables de los aportes


comprometidos y el valor nominal de las acciones emitidas.
PRIMAS DE EMISIÓN:
Hay una suscripción sobre la par cuando el valor de suscripción es mayor
que el valor nominal. La prima de emisión es igual a la diferencia entre ambos
valores.
La prima de emisión se genera económicamente cuando la participación
en el patrimonio neto de cada accionista es superior al valor nominal de las ac-
ciones que posee y cuando, como consecuencia de la emisión se incorporarán
nuevos accionistas. Es natural entonces que los accionistas actuales exijan a los
que se incorporan un aporte por un valor mayor que el de la participación por
acción en patrimonio neto de la sociedad.
Por ejemplo: Acciones con un valor nominal de $100,00 suscriptas por
$115,00 determinan una prima de $15,00
Si se incurriese en gastos de emisión, para determinar la prima, debe de-
ducirse el gasto de emisión de la diferencia entre el valor suscripto y el valor
nominal.
Ejemplo:

CONCEPTO IMPORTE

Se suscribe capital por un valor a aportar de : $ 118,00

El valor nominal del capital suscripto es de : $ 100,00

Gastos de emisión 2%: $ 2,36

Prima de emisión neta de gastos de emisión: $ 15,64

Registración:

CONCEPTO DEBE HABER

Accionistas 118,00

a Gastos a pagar 2,36

a Capital 100,00

a Primas de emisión 15,64

Naturaleza de la prima de emisión:


La prima de emisión es un aporte no capitalizado. Normalmente no es dis-
tribuible, pero puede serlo con requisitos similares a los de una reducción de
capital.

DESCUENTO DE EMISIÓN:
Hay una suscripción bajo la par cuando el valor suscripto es menor que el
valor nominal del capital. El descuento de emisión es igual a la diferencia entre
ambos valores.
La Ley de Sociedades Comerciales prohíbe la emisión de acciones bajo
la par, sólo está permitida en las empresas que cotizan sus acciones bajo el
contralor de la Comisión Nacional de Valores.

84
Educación Distribuida Módulo 4

ANTICIPOS IRREVOCABLES A CUENTA DE FUTUROS AUMENTOS DE


CAPITAL: Este punto está desarrollado en el apartado 8.5. de la bibliografía
básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton:
Son aportes que efectúan los socios (son privativos de las sociedades co-
merciales) con la decisión irrevocable de convertirlos en capital.
Un aporte a cuenta de un futuro aumento de capital no debería poder ser
reintegrado, ya que la intencionalidad, tanto de la sociedad como del socio, es
que el mismo se transforme en capital y en consecuencia en el futuro garantice
las operaciones de la sociedad con terceros.
Conforme con nuestras normas, la contabilización de estos aportes debe
basarse en la realidad económica. Por lo tanto, sólo deben considerarse como
parte del patrimonio los aportes que:

1. Hayan sido efectivamente integrados:

• Los aportes deben reconocerse como patrimonio neto cuando se integren.

• La convención de una deuda con un socio o accionista en aporte irrevocable


debe reconocerse cuando la asamblea u órgano equivalente lo apruebe
como tal.

2. Surjan de acuerdo escrito entre el aportante y el ente, aprobado por la


asamblea de accionistas (u órgano equivalente) que estipule que el destino
del aportes es su futura conversión en capital y que el aportante manten-
drá su aporte, salvo cuando su devolución sea decidida por la asamblea de
accionistas (u órgano equivalente) mediante un procedimiento similar al de
reducción del capital social.

La fecha para el reconocimiento contable será aquella en que se completen


todos los requisitos enunciados para el cumplimiento.
Los aportes que no cumplan las condiciones mencionadas integran el pasivo.

10.4. Reducción de capital, distribución y capitaliza-


ción de utilidades:

Reducción de capital con reducción de aportes: Este punto está desa-


rrollado en el apartado 8.8. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior, de
Enrique Fowler Newton:
Una asamblea extraordinaria puede resolver la reducción del capital devol-
viendo los aportes a los accionistas. La reducción del capital en estos términos
da lugar al reconocimiento del derecho de los accionistas a recibir el importe de
la reducción.
Debe reconocerse con la decisión de la asamblea y en la fecha de la misma.
Reducción del capital por absorción de pérdidas: Este punto está desa-
rrollado en el apartado 8.15. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior, de
Enrique Fowler Newton:
Cuando un ejercicio arroja una pérdida, los resultados no asignados pueden
pasar a tener saldo deudor. Esto ocurriría si el saldo deudor del resultado del ejer-
cicio es mayor que el saldo acreedor de la cuenta Resultados No Asignados.
El saldo deudor de la cuenta Resultados No Asignados, es un saldo transito-
rio, ya que tanto las normas contables como las legales disponen su absorción
por otros componentes del patrimonio neto.
El orden usual de absorción de ese saldo deudor es:

1. Reservas diversas

85
Módulo 4 Educación Distribuida

2. Reserva legal

3. Ajustes de capital

4. Capital

Si los componentes numerados de 1 al 3 no son suficientes para cubrir el


quebranto acumulado se producirá una reducción en el valor nominal del capital.
En general la que dispone la absorción del quebranto acumulado es la asam-
blea. Es posible también que el registro por la absorción se haya confeccionado
antes del cierre y la asamblea lo convalide al aprobar los Estados Contables.
De todas maneras el reconocimiento requiere de la aprobación de la asam-
blea, porque aún en el caso de que los Estados Contables incluyan la absorción,
la asamblea debe aprobarlos.
Debe aclararse por último que la absorción de quebrantos de los compo-
nentes del patrimonio neto, incluido o no en el capital es una modificación cua-
litativa del mismo por cuanto su cuantía total no se modifica.

Resultados acumulados: distribución de ganancias: Este punto está de-


sarrollado en el apartado 8.7. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior, de
Enrique Fowler Newton
Si retomamos el cuadro inicial donde el Patrimonio Neto se dividía en dos
grandes grupos:

• APORTES

• RESULTADOS ACUMULADOS

Nos encontramos en este segundo punto: Resultados Acumulados o Resul-


tados No Asignados:
Los Resultados No Asignados son aquellos resultados sin destino específi-
co. En general los resultados no asignados son más específicamente ganancias
no asignadas, ya que como se vio la cuenta Quebrantos Acumulados es tran-
sitoria.
En el caso de ganancias acumuladas, la Asamblea puede resolver destinar
el saldo o parte del mismo a una distribución de utilidades, siendo sus destinos
más comunes:

1. Distribución de utilidades en efectivo, siendo éste ordinariamente: El pago


de dividendos en efectivo que deben reconocerse cuando la asamblea los
declara.

2. La constitución de reservas (ganancias reservadas)

3. La capitalización de utilidades

Al cierre del ejercicio anterior, las cuentas de resultado se cancelan contra


la cuenta de Resultados del ejercicio, y luego este saldo es enviado a la cuenta
de Resultados No Asignados.

Caso particular: Ver el punto 10.9. “Remuneración a miembros de ór-


ganos societarios” de la bibliografía básica: Contabilidad Superior, de
Enrique Fowler Newton, para profundizar sobre la controversia en el
tratamiento de las Remuneraciones al directorio, Síndico y Consejo de
Vigilancia.

86
Educación Distribuida Módulo 4

Capitalización de utilidades: Este punto está desarrollado en el apar-


tado 8.13. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler
Newton.
Se trata de ganancias acumuladas que pasan a ser capital en virtud de la
decisión de los propietarios o socios.
Transitoriamente y antes de utilizar la cuenta capital suscripta, suele uti-
lizarse una cuenta transitoria (por ejemplo: Acciones a emitir, en el caso de
las Sociedades Anónimas) hasta que queden verificados todos los requisitos
formales.
Las ganancias capitalizadas se reconocen como capital desde la fecha de la
decisión de los propietarios en este sentido.

10.5. Constitución y desafectación de reservas: Este


punto está desarrollado en el apartado 8.11 y 8.12.
de la bibliografía básica: Contabilidad Superior, de
Enrique Fowler Newton

Las ganancias reservadas son aquellas ganancias retenidas en el ente por


explícita volunta social o por disposiciones legales, estatutarias u otras. La com-
posición de este rubro debe informarse adecuadamente.
Las clases de ganancias reservadas son:

a. Reservas obligatorias: ganancias reservadas a cuya constitución está obli-


gada la asamblea:

• Reserva legal: Obligatoria por disposiciones legales. La Ley de Sociedades


Comerciales obliga a destinar a la llamada Reserva legal el 5% del resultado
del ejercicio hasta alcanzar el 20% del capital.

• Reserva estatutaria: Obligatoria por disposiciones del contrato social

b. Reservas facultativas: ganancias reservadas por decisión de la asamblea.

Constitución:
Las reservas obligatorias deberían constituirse antes del cierre del ejercicio
si se verifica que la existencia de los requisitos legales o estatutarios requeridos
obliguen a ello.
Desafectación:
El caso más corriente de Desafectación de ganancias reservadas es la ab-
sorción de quebrantos, tema ya tratado en resultados acumulados.

10.6. Estado de Evolución de Patrimonio Neto: Este


punto está desarrollado en el capítulo 21 de la bi-
bliografía básica: Contabilidad Superior, de Enrique
Fowler Newton

La Resolución Técnica Nº 8 caracteriza al Estado de Evolución del Patrimonio


Neto (EEPN) como el Estado Contable que informa sobre:

• La composición del patrimonio neto

• La causa de los cambios producidos en sus componentes durante el ejer-


cicio

La Resolución Técnica Nº 19 introduciendo cambios sobre al RT 9 presenta


el esquema que debe tener el Estado de Evolución del Patrimonio Neto.

87
Módulo 4 Educación Distribuida

El mismo presenta en sentido horizontal todos los componentes del pa-


trimonio, tal como fue señalado en el cuadro del punto 10.1 de esta guía. En
sentido vertical se indican las causas de los cambios que han sufrido esos com-
ponentes.
Cuando se expone la información en forma comparativa con la del ejercicio
anterior, el EEPN muestra:

• La información del ejercicio completa en lo que se refiere a composición y


evolución

• La información del ejercicio anterior a los efectos comparativos, sólo como


totales.

Ajuste de resultados ejercicios anteriores:


Las modificaciones a resultados de ejercicios anteriores (o ajustes de re-
sultados de ejercicios anteriores – AREAs) se muestra en el EEPN como una
corrección a los saldos iniciales. Si bien se trata de resultados los mismos son
atribuibles a ejercicios anteriores pero reconocidos en el presente.
Conforme con nuestras normas, estas modificaciones (o ajustes) se origi-
nan en:

• Correcciones de errores en la medición de los resultados informados en


estados contables de ejercicios anteriores.

• Aplicación en el ejercicio corriente de una norma de medición contable dis-


tinta de la utilizada en el ejercicio anterior.

En el caso de que surjan modificaciones de la información de ejercicios


anteriores la información debe mostrarse siguiendo la siguiente estructura:

Saldo inicial del período (debe ser igual al saldo del ejercicio anterior re-expresado)
+ / - Modificaciones del ejercicio

SALDO INICIAL CORREGIDO


+ / - Variaciones de los componentes del PN durante el período

SALDO FINAL DEL PERÍODO

10.7. Reconocimiento de ingresos: Este punto está


desarrollado en el capítulo 14 de la bibliografía
básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler
Newton

Los ingresos son los aumentos brutos del patrimonio neto, originados en la
producción o venta de bienes, en la prestación de servicios o en otros hechos
que hacen a las actividades principales del ente.
Los ingresos resultan generalmente de venta de bienes y servicios pero
también puede resultar de la construcción de bienes previamente vendidos o de
actividades internas, como el crecimiento natural o inducido de determinados
activos en una explotación agropecuaria o la extracción de petróleo o gas en
esta industria.

Reconocimiento y medición:
Los resultados de las operaciones de intercambio se reconocerán cuando
puedan considerárselas concluidas desde el punto de vista de la realidad eco-

88
Educación Distribuida Módulo 4

nómica.
Son criterios generales para el reconocimiento de los ingresos:

CAUSAS QUE ORIGINAN LOS CUÁNDO SE EFECTÚA EL


INGRESOS RECONOCIMIENTO

Venta de bienes Con la entrega / tradición del bien

Construcción de una obra ya vendida Con el avance en la ejecución

Prestación de un servicio A medida que se efectúa la prestación

Con la medición objetiva del crecimiento


Actividades agropecuarias
(tema de la próxima unidad)

Actividades extractivas Medición objetiva de los bienes extraídos.

La medición de los ingresos se hará empleando los criterios de medición


contable de los activos incorporados o de los pasivos cancelados.

Autoevaluación

Si está en condiciones de resolver los siguientes ítems, se considera que ha


concluido el aprendizaje de los contenidos de la Unidad 10 exitosamente:
Consignas:

1. Defina con sus propias palabras los siguientes conceptos:

• Patrimonio Neto

• Patrimonio

• Aportes

• Resultados Acumulados

• Prima de Emisión

• Capitalización de Ganancias

• Reservas

• Resultados No Asignados

• Ajuste Resultado de Ejercicios Anteriores

• Dividendos

• Absorción de Pérdidas

2. Responda las siguientes preguntas y resuelva las siguientes consignas

a. ¿Cuáles son las partidas que componen el PN?

b. Enumere las variaciones que modifican el total del Patrimonio Neto, diferen-
ciándolas de aquellas que implican cambios dentro del mismo

c. Explique el sentido de constituir una reserva para una afectación específi-


ca.

d. ¿Cómo se contabiliza la afectación de una reserva cuando es utilizada para


el fin que fue creada?

e. ¿A qué nos estamos refiriendo cuando hablamos de la cuenta descuento


de emisión y cuáles son las restricciones que existen para emitir acciones

89
Módulo 4 Educación Distribuida

bajo la par?

f. ¿Qué se entiende por ajuste de capital?

g. ¿Cómo se obtiene el Resultado del Ejercicio para la confección del Estado


de Evolución del Patrimonio Neto?

h. ¿Cuáles son los grandes apartados que están previstos en las normas de
exposición vigentes en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto?

i. ¿Qué información debe exponerse como resultados no asignados.

j. ¿Qué información necesito para confeccionar el Estado de Resultados se-


gún las normas vigentes?

k. ¿Qué tratamiento se le debe aplicar a los resultados financieros y por tenen-


cia según la RT 17?

l. ¿Qué requisitos deben cumplir los resultados extraordinarios para posibilitar


su exposición bajo esta denominación?

Respuestas:

a. El PN está compuesto por Aportes y Resultados Acumulados.

b. Variaciones dentro del patrimonio:

• CUALITATIVAS: Por ejemplo la absorción de pérdida con reservas

• CUANTITATIVAS: Nuevos aportes de los socios

c. Una reserva para afectación específica se realiza con el ánimo de compro-


meter parte del patrimonio a un fin específico que se estima será necesario
en un futuro.

d. Por ejemplo durante el ejercicio 2007 se constituyó una reserva facultativa


con los fines de cubrir futuros quebrantos. En el ejercicio 2008 el resultado
fue pérdida, por lo que la Asamblea decide absorber este quebranto con la
reserva realizada a tal fin.

El asiento a realizarse en esta oportunidad es:

CUENTA DEBE HABER

Reserva Facultativa $ 10.000

a Resultado del ejercicio (pérdida) $ 10.000

e. El descuento de emisión refleja la diferencia que existe en el caso de los


aportes bajo la par. Sólo está permitido este tipo de emisión para las socie-
dades que cotizan sus acciones en la Comisión Nacional de Valores.

f. El ajuste de capital es la cuenta que refleja la actualización del capital por


reexpresiones de la moneda como consecuencia de la inflación. Esta se
utiliza ya que la cuenta Capital siempre debe quedar por el monto en su
valor nominal.

g. El resultado del ejercicio en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto


debe cruzar con el mismo importe que arroja el Estado de Resultados. A
su vez también surge por la diferencia patrimonial entre los conceptos del

90
Educación Distribuida Módulo 4

patrimonio neto final y el inicial considerando los aportes, los retiros y los
ajustes al patrimonio.

h. Ver modelo del EEPN en RT Nº 9

i. En Resultados No Asignados, deben exponerse los resultados del ejercicio


que aún no han recibido una asignación específica, generalmente ganancias
ya que las pérdidas son absorbidas.

j. Ver modelo del ER en la RT Nº 9

k. De acuerdo a la RT 19, los resultados financieros y por tenencias deben


exponerse separados en Generados por Activos y Generados por Pasivos,
ambos en una sola línea. En el caso de que se decida presentar la informa-
ción con un mayor grado de detalle, se podrá optar por incluirla en una línea
con referencia a la información complementaria o exponerla detalladamente
en el cuerpo del estado.

l. Según la RT 19, los resultados extraordinarios deben informar: sus causas


e importes brutos, el impuesto a las ganancias atribuibles a ellos y en los
estados consolidados la participación de los accionistas minoritarios sobre
dichos resultados.

91
Módulo 4 Educación Distribuida

UNIDAD 11: Exposición Contable e Información


Complementaria

Introducción

Nos encontramos en un momento contable en el cual estamos en condicio-


nes de exponer la información contable en sus estados básicos e información
complementaria. Al cierre de cada período contable se deben obtener los saldos
arrojados por las cuentas del Mayor General y las cuentas individuales de los
auxiliares. Adicionalmente se realizan controles que incrementan la confiabilidad
de la información contable. Ésta, se plasma en cuatros estados contables bási-
cos, a saber: Estado de Situación Patrimonial, Estado de Resultados, Estado de
Evolución del Patrimonio Neto y Estado de Flujo de Efectivo. Lo anterior se debe
complementar con la información adicional.

Objetivos Específicos

Al finalizar esta unidad usted será capaz de:

• Distinguir entre estados contables básicos y complementarios.

• Interpretar el sentido de síntesis propuesto por las normas contables.

• Separar los conceptos a exponer en los distintos rubros del Estado de


Situación Patrimonial, priorizando los aspectos de intención, posibilidad y
realidad económica.

• Reconocer los distintos apartados previstos en el Estado de Evolución del


Patrimonio Neto y los conceptos a incluir en cada uno de ellos.

• Confeccionar el Estado de Resultados por sus distintas actividades.

• Confeccionar el Estado de Flujo de Efectivo.

• Evaluar la conveniencia de exponer la información complementaria en notas


literarias, cuadros o anexos.

92
Educación Distribuida Módulo 4

Esquema Conceptual de la Unidad 11

EXPOSICIÓN CONTABLE

Hay que distingui

Estados Contables Básicos

son

Estado de Estado de Estado de


Estado de
Situación Evolución Flujo de
Resultados
Patrimonial del PN Efectivo

Clasificación para su Análisis

E.S.P. E.R. E.E.P.N. E.F.E.

. Corriente . Rtdos. ordinarios . Aportes . Oríg. de fondos


. No Corriente . Resultados Extraordi . Resultados Ac. . Aplicac. de Fondos.

INFORMACIÓN
COMPLEMENTARIA

incluye

Información Cuestiones Información


habitual Especiales Comparativa

se expone en

ANEXOS NOTAS

Desarrollo de contenidos

11.1. Clasificación general: Este punto está desarro-


llado en el apartado 1.17 de la bibliografía básica:
Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton

Como se ha expresado en las primeras unidades de la materia, la Conta-


bilidad es parte del sistema contable, y como tal proporciona información útil
para la toma de decisiones, el control y el cumplimiento de ciertas obligaciones
legales, de carácter societario e impositivo.
Toda la información contable puede ser volcada en Informes para usuarios
internos o externos de la organización. En esta unidad nos concentraremos
en los Informes Contables dirigidos a terceros, los cuales deben cumplir con
requisitos para satisfacer las normas legales y profesionales.
En principio toda información que forma parte de los informes Contables
debe cumplir una serie de requisitos para asegurarse que brinde una aproxima-
ción razonable de la realidad. (Ver RT 16 PUNTO 3 Requisitos de la Información
contenida en los Estados Contables)

93
Módulo 4 Educación Distribuida

Los informes contables dirigidos a terceros son los Estados Contables. Los
datos que se incluyen se refieren principalmente al pasado o al presente de
un ente, pero tienen como objeto principal ayudar a pronosticar el futuro del
emisor.
Para exponer la información contable obligatoria se presenta:

• Estados Contables Básicos

1. Estado de Situación Patrimonial

2. El Estado de Evolución de Patrimonio Neto

3. El Estado de Resultados (en los entes sin fines de lucro se denomina de


Recursos y Gastos)

4. El Estado de Flujo de Efectivo

• Información Complementaria

11.2. Clasificación para el análisis, 11.3. Tratamiento


de partidas componentes y 11.4. Casos particulares
(Estos puntos están desarrollados en los siguientes
capítulos de la bibliografía básica: Contabilidad Su-
perior, de Enrique Fowler Newton:

Capítulo 20: El Estado de Situación Patrimonial


Capítulo 21: El Estado de Evolución del Patrimonio Neto
Capítulo 22: El Estado de Resultados
Capítulo 23: El Estado de Flujo de Efectivo
Además se debe tener presente las RT 8, 9 y las modificaciones introduci-
das por la RT 19)

En estos apartados desarrollaremos cada uno de los 4 Estados Contables


Básicos, identificando en cada caso sus principales componentes, el tratamien-
to de las principales partidas y por último se expondrá un Modelo de cada uno
de estos Estados Contables

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL:

Es un informe “estático” ya que muestra la situación del ente en un mo-


mento determinado. Expone la medición contable de:

a. Activos

b. Pasivos

c. Patrimonio Neto

Para la clasificación de los ACTIVOS y PASIVOS, se utilizan los conceptos de


CORRIENTES y NO CORRIENTES:
ACTIVOS CORRIENTES: son los bienes y derechos líquidos o susceptibles
de realizarse en el transcurso de un año contando a partir de la fecha de cierre
del ejercicio. Por ejemplo: Caja, Bancos, Mercadería.
ACTIVOS NO CORRIENTES: son los bienes y derechos que no se estiman
se realizarán dentro del próximo año. Por ejemplo: Bienes de Uso, Créditos a
largo plazo
PASIVOS CORRIENTES: son las deudas vencidas o a vencer dentro de un

94
Educación Distribuida Módulo 4

año contando a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Ej. Impuestos a pagar,
Sueldos a pagar
PASIVOS NO CORRIENTES: son las deudas que vencen en un plazo mayor
a un año. Ej. Deudas a 5 años de plazo.

A su vez, la información del Estado de Situación Patrimonial, se expone en


RUBROS, siendo éstos agrupaciones de cuentas las que estarán desagregadas
en las Notas a los Estados Contables.
En el caso de los ACTIVOS se orden de acuerdo a su grado de liquidez y los
PASIVOS se exponen primero las deudas y luego las contingencias.
El Patrimonio Neto se expone en una sola línea y se hace referencia al
Estado de Evolución de Patrimonio Neto.
La información comparativa debería corresponder a la fecha de cierre del
ejercicio precedente, incluso cuando se trate de Estados Contables Interme-
dios. En algunos casos sería oportuno presentar información comparativa con
los daros del Estado de Situación Patrimonial a la misma fecha del ejercicio
precedente.
Por ejemplo, una empresa que cierra su ejercicio los 31/12/08, presenta
un ESP correspondiente al trimestre terminado el 30/09/08. En este caso se
expondría en forma comparativa al 31/12/07 y al 30/09/07.

A continuación se incluye un modelo de Estado de Situación Patrimo-


nial:
MODELO S.A.
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL (O BALANCE GENERAL) AL.../.../... COMPARATIVO CON EL EJERCICIO ANTERIOR
Actual Anterior Actual Anterior
Activo Pasivo
Activo corriente Pasivo corriente
Caja y bancos (nota...) Deudas:
Inversiones temporarias Comerciales (nota...)
(anexo... y Préstamos (nota...)
nota...) Remuneraciones y cargas
Créditos por ventas (nota...) sociales (nota...)
Otros Créditos (nota...) Cargas Fiscales (nota...)
Bienes de cambio (nota...) ______ _____ Anticipos de clientes (nota...) _______ ______
Otros activos (nota...) Dividendos a pagar (nota...)
______ ______ Otras (nota...) _______ ______
Total del activo corriente Total deudas
Previsiones (nota...) _______ ______
Activo no corriente
Créditos por ventas (nota...) Total pasivo corriente
Otros créditos (nota...)
Bienes de cambio (nota...) Pasivo no corriente _______ ______
Bienes de uso (anexo... y Deudas:
nota...) (ver ejemplificación en pasivos _______ ______
Participaciones permanentes corrientes)
en sociedades Total deudas _______ ______
(anexo... y nota...) ______ ______ Previsiones (nota...)
Otras inversiones (anexo... y Total del pasivo no corriente _______ ______
nota...)
Activos intangibles (anexo...y
nota...) ______ ______ Total del pasivo
Otros activos (nota...)
______ ______ Participación de terceros en _______ ______
Subtotal del activo no corriente sociedades controladas

Llave de negocio (nota...)(1) ______ ______ Patrimonio neto (según estado _______ ______
correspondiente)
Total del activo no corriente
Total del pasivo, participación de
terceros y patrimonio neto
Total del activo

(1) Si correspondiera, también se consignará a continuación del activo corriente.

95
Módulo 4 Educación Distribuida

ESTADO DE EVOLUCIÓN DE PATRIMONIO NETO (EEPN):

Es un Estado que muestra la composición del patrimonio neto y las causas


de los cambios producidos durante el período.
Como se desarrolló en el punto 10.1 de este manual, el EEPN se estructura
con dos grandes componentes:

• Aporte de los propietarios

• Resultados Acumulados

Con respecto a la comparabilidad, la misma se da para el total del patrimo-


nio, ya que no se considera relevante en cada uno de los componentes.
Este estado debe cruzar con los valores indicados en el Estado de Resulta-
do para el resultado del ejercicio y con el total del patrimonio neto en el Estado
de Situación Patrimonial.
Se adjunta un modelo del Estado de Evolución del Patrimonio Neto para
graficar estos conceptos:
(continúa en pag siguiente)

96
Denominación de la entidad:
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
Por el ejercicio anual finalizado el .. / .. / .... (Comparativo con el ejercicio anterior)

APORTES DE LOS PROPIETARIOS RESULTADOS ACUMULADOS TOTALES DEL


DETALLE Capital Ajustes Aportes Primas Ganancias Reservadas Rtados. Rtdos. No EJERCICIO
Educación Distribuida

Total Total
Social Capital Irrevoc. Emisión Legal Otras Total Diferid. Asignados Actual Anterior

Saldos al inicio del ejercicio


Modificación saldos inicio (nota ..)
Saldos al inicio modificados

Suscripción de acciones (1)


Capitaliz aportes irrevocables (1)
Distribución Rdos no asignad.: (1)
> Reserva legal
> Otras reservas
> Dividendos (efectivo o especie)
> Dividendos en acciones

Desafectación de reservas (1)


Aportes irrevocables (1)
Absorción pérdidas acumuladas
Variación en resultados diferidos
Ganancia (Pérdida) del ejercicio

Saldos al cierre del ejercicio


(1) Aprobado por . . . . . . . . . . . . de fecha ... / ... / ....
Módulo 4

97
Módulo 4 Educación Distribuida

ESTADO DE RESULTADOS:

Es un estado dinámico ya que muestra las causas que generaron el resulta-


do atribuible a un período.
Las partidas del Estado de Resultado se clasifican en:

• Resultados ordinarios: Son aquellos ocasionados por actividades de fre-


cuencia repetitiva dentro del ente. Por ejemplo: ventas, costos, sueldos,
etc.

• Resultados extraordinarios: son resultados atípicos que no son habituales


por no haberse dado en el paso y considerar que no se repetirán en el
futuro. Por ejemplo: pérdidas por incendios, ganancias por la venta de un
bien de uso, etc.

Con respecto a la información comparativa, se debe presentar una columna


con los datos del período actual y otra con la información correspondiente al
período equivalente del ejercicio anterior.
Por ejemplo: Si se presentan Estados contables de períodos intermedios al
30/06/08, el comparativo deberá realizarse al 30/06/07. Esto es razonable ya que
de esta forma se compara información homogénea.
En el próximo punto de esta guía se desarrollará en mayor profundidad este
Estado contable.
Se adjunta un modelo del Estado de Resultado:

MODELO S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
Por el ejercicio anual finalizado el .../.../... comparativo con el ejercicio anterior

Actual Anterior
Resultados de las operaciones que continúan (1)

Ventas netas de bienes y servicios (anexo...)


Costo de los bienes vendidos y servicios prestados _______ _______
Ganancia (pérdida) bruta

Resultados por valuación de bienes de cambio al valor neto de


realización (anexo...) (2)
Gastos de comercialización (anexo...)
Gastos de administración (anexo...)
Otros gastos (anexo...)
Resultados de inversiones en entes relacionados (nota...)
Depreciación de la llave de negocio (3)
Resultados financieros y por tenencia (4)
Generados por activos (nota...)
Generados por pasivos (nota...)
Otros ingresos y egresos (nota...) _______ _______
Ganancia (Pérdida) antes del impuesto a las ganancias
Impuesto a las ganancias (nota...) _______ _______
Ganancia (Pérdida) ordinaria de las operaciones que continúan

Resultados por las operaciones en discontinuación (1)

Resultados de las operaciones (nota...) (5)


Resultados por la disposición de activos y liquidación de deudas
(nota...) (5) _______ _______
Ganancia (Pérdida) por las operaciones en discontinuación

Participación de terceros en sociedades controladas (nota...) (3) _______ _______


Ganancia (Pérdida) de las operaciones ordinarias _______ _______
Resultados de las operaciones extraordinarias (nota...) (6) _______ _______
Ganancia (Pérdida) del ejercicio _______ _______

98
Educación Distribuida Módulo 4

Resultado por acción ordinaria


Básico:
Ordinario
Total
Diluido:
Ordinario
Total

1. No se requiere la inclusión de este título cuando no existen operaciones en


discontinuación.

2. En esta línea se incluyen los resultados enunciados en la sección B.4. del


Capítulo IV (Estado de resultados) de la Resolución Técnica N° 9.

3. Conceptos que corresponden al Estado de Resultados Consolidado. De


existir resultados extraordinarios en las sociedades controladas deberá
exponerse separadamente la porción ordinaria y la extraordinaria correspon-
diente a la participación de terceros.

4. Pueden exponerse en una sola línea. En el caso de que se opte por presen-
tar la información con un mayor grado de detalle, se podrá optar por incluirla
en una línea con referencia a la información complementaria, o exponerla
detalladamente en el cuerpo del estado.

5. Debe discriminarse el impuesto a las ganancias relacionado con estos con-


ceptos.

6. Pueden exponerse en una línea, neto del impuesto a las ganancias, con
referencia a la información complementaria, o exponerse detalladamente
en el cuerpo del estado, discriminando el impuesto a las ganancias corres-
pondiente.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO:

• Estado contable donde se exponen las causas que generan ingresos de


efectivo o equivalentes y los conceptos en los cuales se aplican esos fon-
dos.

• Es un estado contable básico definido en la RT 8

• Es un estado contable dinámico que muestra las causas que generaron


movimientos del efectivo clasificadas en:

1. operativas,

2. de inversión y

3. de financiación

ESTRUCTURA:

• Variación del monto del efectivo entre el inicio del ejercicio y el cierre del
período / ejercicio

• Causas de la variación

• Actividades operativas
• Actividades de inversión
• Actividades de financiación

• Intereses, dividendos e impuesto a las ganancias

99
Módulo 4 Educación Distribuida

Al igual que el Estado de Resultados, los estados de flujos de fondos, sue-


len contener una columna con los datos del período actual y otra la información
comparativa correspondiente al período equivalente del ejercicio anterior.
El Estado de Flujo de Efectivo se puede confeccionar con dos métodos:

MÉTODO DIRECTO:

Expone las principales clases de entradas y salidas brutas en efectivo y sus


equivalentes

• Recomendado por la RT 8.

• Brinda mejor información para estimar los flujo futuros de efectivo y sus
equivalentes.

• Es el mas complejo y el menos utilizado.

• Requiere un análisis detallado de las imputaciones al debe y el haber de las


cuentas que componen el efectivo y los equivalentes de efectivo.

MÉTODO INDIRECTO:

Se parte del resultado del ejercicio / período y se reconcilia, de aquellos


ítems que no afectan el flujo de efectivo

• Es el mas utilizado por ser mas fácil su preparación

• Su fuente principal de información son los estados contables

a) Se parte del resultado del período/ejercicio

b) Se eliminan:

b.1.) resultados que no afectan al efectivo (p.e. depreciaciones y amortiza-


ciones)

b.2.) Resultados que afectarán al efectivo en período posterior (p.e. ventas


devengadas pendientes de cobro) (*)

b.3.) Resultados en período anterior pero afectaron efectivo en período cor-


riente (p.e. cobranzas efectuadas en el período corriente de ventas deven-
gadas en el período anterior) (*)

b.4.) Resultados del período, cuyos flujos de efectivo y equivalentes de efec-


tivo pertenecen a actividades de inversión y financiación

(*) Pueden exponerse en la variación del saldo del rubro al que pertenecen,
p.e. créditos por ventas
Con los ítems anteriores se obtiene el “Efectivo provisto por las operaciones“

c) Se exponen los movimientos de efectivo relacionados con las actividades


de inversión

d) Se exponen los movimientos de efectivo relacionados con las actividades


de financiación

e) Se obtiene la variación de efectivo con los puntos c, d y e

Típicas conciliaciones al resultado

+ Depreciaciones y amortizaciones

100
Educación Distribuida Módulo 4

+ Deudores incobrables
(-) Recupero de previsión para incobrables
+ Incremento de previsión para juicio
(-) Recupero de previsión para juicios
+(-) Impuesto a las ganancias
+(-) Resultado por venta de bienes de uso
+(-) Resultado de inversiones permanentes

Metodología de preparación

1. Comparativo de estado de situación patrimonial

2. Determinación de variaciones

3. Determinar ajustes en el resultado

4. Identificar transacciones “non-cash”

5. Determinar cambios netos en activos y pasivos operativos

6. Determinar actividades de inversión y de financiación

7. Controles: variación en efectivo es igual a la variación de todos los rubros


(partida doble siempre vigente)

En ambos métodos:
El importe total del flujo neto de efectivo generado por las operaciones es el
mismo, ya sea utilizando el método directo o el método indirecto. Sólo cambia
la exposición.
(continúa en pag siguiente)

101
Módulo 4 Educación Distribuida

MODELO DE EFE POR EL MÉTODO DIRECTO:

MODELO S.A.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Método directo)
Por el ejercicio anual finalizado el .../.../... comparativo con el ejercicio anterior
Actual Anterior
Variaciones del efectivo

________ ________
Efectivo al inicio del ejercicio
Modificación de ejercicios anteriores ________ ________

Efectivo modificado al inicio del ejercicio


Efectivo al cierre del ejercicio

Aumento (Disminución) neta del efectivo

Causas de las variaciones del efectivo

Actividades operativas

Cobros por ventas de bienes y servicios


Pagos a proveedores de bienes y servicios
Pagos al personal y cargas sociales
Pagos de otros impuestos
Pagos de intereses (1)
Pagos del impuesto a las ganancias (2)
Cobros de dividendos (3)
Pagos de dividendos (1)
Cobros de intereses (3) __________ __________
..............................................................

Flujo neto de efectivo generado (utilizado) antes de las operaciones extraordinarias

Cobros de indemnizaciones por siniestros __________ __________

Flujo neto de efectivo generado (utilizado) por las actividades extraordinarias __________ __________

Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades operativas

Actividades de inversión (4)

Cobros por ventas de bienes de uso


Pagos por compras de bienes de uso
Pagos por compra de la Compañía XX
.............................. __________ __________

Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de inversión

Actividades de financiación (4)

Cobros por la emisión de obligaciones negociables


Aportes en efectivo de los propietarios
Pagos de préstamos
................................ __________ __________

Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en ) las actividades de financiación

Aumento (Disminución) neta del efectivo __________ __________

1. Podrían haber sido clasificados en actividades de financiación.

2. Cuando el impuesto a las ganancias o parte de él pueda identificarse con


flujos de efectivo asociados a actividades de inversión o financiación deberá
clasificarse dentro de estas actividades.

3. Podrían haber sido clasificados en actividades de inversión.

4. Deben separarse las partidas ordinarias de las extraordinarias

102
Educación Distribuida Módulo 4

MODELO DEL EFE POR EL MÉTODO INDIRECTO:

MODELO S.A.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Método indirecto)
Por el ejercicio anual finalizado el .../.../... comparativo con el ejercicio anterior
Variaciones del efectivo Actual Anterior

Efectivo al inicio del ejercicio


Modificación de ejercicios anteriores (nota...) __________ __________

Efectivo modificado al inicio del ejercicio (nota...)


Efectivo al cierre del ejercicio (nota...) __________ __________

Aumento (Disminución) neta del efectivo

Causas de las variaciones del efectivo

Actividades operativas

Ganancia (Pérdida) ordinaria del ejercicio


Más (Menos) intereses ganados y perdidos, dividendos ganados e impuesto a las
ganancias
devengado en el ejercicio

Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las actividades operativas:
Depreciación de bienes de uso y activos intangibles
Resultados de inversiones en entes relacionados
Resultado por venta de bienes de uso
.................................

Cambios en activos y pasivos operativos:


(Aumento) Disminución en créditos por ventas
(Aumento) Disminución en otros créditos
(Aumento) Disminución en bienes de cambio
Aumento (Disminución) en deudas comerciales
..................................

Pagos de Intereses (2)


Pagos de Impuesto a las ganancias (3)
Cobros de dividendos (4)
Pagos de dividendos (2)
Cobros de intereses (4)
__________ ___________
Flujo neto de efectivo generado (utilizado) antes de las operaciones extraordinarias

Ganancia (pérdida) extraordinaria del ejercicio


Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las actividades extraordinarias
Valor residual de activos dados de baja por siniestro
Resultados devengados en el ejercicio y no cobrados ___________ ___________
Resultados cobrados en el ejercicio y devengados en ejercicios anteriores

Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades extraordinarias (5)

Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades operativas

Actividades de inversión (6)


Cobros por ventas de bienes de uso
Pagos por compras de bienes de uso
Pagos por compra de la Compañía XX
..................................
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de inversión
___________ ___________
Actividades de financiación (6)
Cobros por la emisión de obligaciones negociables
Aportes en efectivo de los propietarios
Pagos de préstamos ___________ ___________

103
Módulo 4 Educación Distribuida

.................................
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de financiación

Aumento (Disminución) neta del efectivo

1. Los conceptos incluidos en esta línea son necesarios para poder presen-
tar por separado los intereses, dividendos e impuestos pagados y los
intereses y dividendos cobrados durante el ejercicio.

2. Podrían haber sido clasificados en actividades de financiación.

3. Cuando el impuesto a las ganancias o parte de él pueda identificarse


con flujos de efectivo asociados a actividades de inversión o financiación
deberá clasificarse dentro de estas actividades.

4. Podrían haber sido clasificados en actividades de inversión.

5. Puede presentarse sólo este renglón, pero haciendo referencia a una


nota donde se explique su composición.

6. Deben separarse las partidas ordinarias de las extraordinarias.

11.5. Análisis de los Resultados Financieros

Componentes financieros:

En general los resultados financieros se originan en tomar o prestar dinero


de o a terceros; se imputan en función de su naturaleza, independientemente
de la operación que les da origen y se devengan en función del plazo de la
operación (tiempo entre origen y el vencimiento o la medición).
Por ejemplo:
Una venta con un precio de $100,00 a cobrar en 90 días, que devenga $
9,00 de interés en ese lapso y por la que se recibe un cheque de pago diferido
por $ 109,00 se debe contabilizar de la siguiente forma:

CUENTA DEBE HABER

Cheques a cobrar 109,00

a Intereses no devengados 9,00

a Ventas 100,00

Si suponemos que el cierre es 30 días después de la operación, será ne-


cesario registrar:

CUENTA DEBE HABER

Intereses no devengados 9,00

a Intereses ganados 9,00

En este caso los resultados financieros son explícitos, es decir están iden-
tificados como tales, separados de la operación principal, por lo que no dificulta
su registración.

104
Educación Distribuida Módulo 4

Concepto, identificación y mediación de los Componentes Financieros


Implícitos (CFIs):

Comercialmente está muy difundido consignar en la factura el precio a plazo


(o de pago diferido). En un caso similar al citado anteriormente, el vendedor
emitiría una factura pagadera a 90 días por $109,00, sin mención del precio de
contado. Sin embargo, planteada la operación de contado, el precio por el que
haría la operación el vendedor sería de $ 100,00. Obviamente los $109,00 se
integran del precio de contado más los intereses a plazo de la operación.
Los CFIs son diferencias entre precios de compra o de venta a plazo y
precios al contado.
Supongamos que una venta se pacta con la única diferencia formal con
relación a la anterior en la forma de facturar: en vez de discriminarse en la docu-
mentación lo que es precio y lo que es interés, se emite la factura con un precio
a 90 días de $ 109,00.
Según las normas contables vigentes el valor de la operación principal debe
ser de contado, es decir es necesario segregar los componentes financieros im-
plícitos de la operación principal. En el ejemplo citado, se hace primar la realidad
económica sobre las formalidades (atributo de esencialidad) y el registro sería
igual al asiento que contabiliza la venta por el precio de contador:

CUENTAS DEBE HABER


Cheques a cobrar 109,00
Intereses no devengados 9,00
Ventas 100,00

Con posterioridad se realiza el asiento que corresponde al devengar.

Efectos de no segregar los Componentes Financieros Implícitos:

Cuando los CFIs no se segregan, se distorsiona la medición de los rubros


que los incluyen y la de las cuentas de resultados vinculados y eventualmente
el resultado del ejercicio.
La distorsión de la medición es por los CFIs totales, por los no devengados
o por los devengados, según el rubro de que se trate.

CFIs incluidos en cuentas de activo y pasivos:

Los CFIs incluidos en cuentas de activo y pasivo distorsionan las causas y


el resultado del ejercicio. El sentido de la distorsión en el resultado del ejercicio
y su importe depende de la suma algebraica de las diferencias que arroja la
diferencia en la medición de los diferentes rubros.

CFIs incluidos en cuentas de resultado y movimiento:

Los CFIs incluidos en cuentas de resultado y movimiento distorsionan la


causa del resultado del ejercicio, ya que los saldos resultan medidos en exceso
por el importe de los CFIs totales.

Medición:

Cuando el precio de contado no fue conocido o no existieran operaciones

105
Módulo 4 Educación Distribuida

basadas en él, se lo estimará mediante la aplicación de una tasa de interés


que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los
riesgos específicos de la operación, en el momento de efectuar la medición.

RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA (incluyendo el resultado


por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda)
Cuando los resultados financieros implícitos fueron segregados adecua-
damente o no sean significativos se segregan: Generados por pasivos y por
activos, financieros y por tenencia, y por su naturaleza (intereses, diferencias
de cambio, etc.)
Cuando los resultados financieros implícitos no fueron segregados adecua-
damente y son significativos, los resultados financieros y de tenencia deberán
presentarse sin desagregación alguna.

11.6. El Estado de Resultados: Este punto está desa-


rrollado en el capítulo 22 de la bibliografía básica:
Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton

Durante el ejercicio, siempre que se obtenga un listado de saldos, se en-


contrarán saldos en la mayoría de las cuentas de resultado (Ventas, Sueldos y
Jornales, Cargas Sociales). Algunas de las cuentas de resultados no aparecerán
en ese momento, tal es el caso de Costos de Ventas y Depreciación del Ejerci-
cio. Esto no quiere decir que a la fecha del listado las ventas no tenían costo o
los bienes de uso no tenían depreciación. Simplemente ocurre que el proceso
contable de esos gastos es reconocido al cierre por el total que corresponde al
ejercicio.
Las causas del resultado del ejercicio conforme con nuestras normas son:
ingresos, gastos, ganancias, pérdidas y el impuesto a las ganancias.
Como ya se mencionó anteriormente, la principal división que emite la RT
8 para el Estado de Resultados es clasificarlos en: ORDINARIOS y EXTRAOR-
DINARIOS.
La RT 9 también obliga a la clasificación de los resultados en dos grupos,
según que hayan sido producidos por operaciones:

a. Continúan:

b. Descontinuadas o en descontinuación: Para considerarlo de esta forma, se


deben cumplir las siguientes condiciones:

• A un componente del ente se ha resuelto venderlo en conjunto o por partes,


escindirlo o abandonarlo

• Constituye una línea separada de negocios o un área geográfica de opera-


ciones

• Puede ser distinguido tanto a los fines operativos como de preparación de


información contable.

A su vez, la información referida en los puntos a) y b) precedentes debe


1
contener estos datos: 1
Fowler Newton, Enrique: “Cont-
abilidad Superior” Editorial Macchi a. Resultados ordinarios
4º Edición.
b. Resultados extraordinarios
Op Cit
La RT 9 brinda precisiones adicionales sobre los rubros utilizables para la ex-

106
Educación Distribuida El auditorio

posición de los resultados ordinarios provenientes de las operaciones continúan


y de las discontinuadas.
Se resume a continuación:
RUBROS PRECISIONES

Se exponen netas de devoluciones y bonificaciones.


Los reintegros y desgravaciones que dependen de las ventas se suman a éstas.
Ventas netas de bienes y servicios Los que dependen de ellas y del costo se asignan a cada uno de estos elementos,
a menos que sea imposible, en cuyo caso su importe debe exponerse después del
costo de lo vendido pero integrando el resultado bruto.

Costo de los bienes vendidos y servicios


Se miden de acuerdo con los valores corrientes del mes en que se reconocen.
prestados

Resultado bruto sobre ventas Es el neto de los dos conceptos anteriores

Incluye los resultados atribuibles a la medición a valores netos de realización


(cuando así corresponda por aplicación de la RT 17) de:

a. Los bienes de fácil comercialización producidos

Resultado por valuación de los bienes de b. Los bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan
cambio a su valor neto de realización precio, cuando las condiciones contractuales de la operación aseguren la
efectiva concreción de la venta y de la ganancia.

c. Los bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso


prolongado.

Gastos de comercialización Son los realizados en relación directa con la venta y distribución de los productos
que vende el ente o de los servicios que presta.

Son los realizados en razón de las actividades del ente, que no sean atribuibles a
Gastos de administración las funciones de compra, producción, comercialización, investigación y desarrollo y
financiación de bienes y servicios.

Son los gastos operativos no incluidos en las categorías anteriores, como:

• Los ocasionados por improductividades físicas o subutilización de la capaci-


Otros gastos dad fabril

• La depreciación de intangibles

Comprende los resultados generados por inversiones en sociedades sobre las que
se ejerce el control, control conjunto o influencia significativa y sobre negocios
Resultados de inversiones en entes
conjuntos, incluyendo las depreciaciones de las llaves originadas por tales
relacionados
inversiones.

Depreciación de la llave de negocio (estados


Corresponde a la depreciación de la llave de negocios en los entes relacionados.
consolidados)

Las mismas que contiene la RT 8 y la que sigue: las desvalorizaciones (y sus


Resultados financieros y por tenencia
reversiones) resultantes de comparaciones con valores recuperables deben
identificarse claramente y desagregarse por rubro de origen.

Otros ingresos y egresos Comprende los resultados secundarios y los no incluidos en los rubros anteriores
ni en los que siguen.

Impuestos a las ganancias Es el correspondiente a las operaciones ordinarias

Participación minoritaria en resultados (Estados Es la participación en los resultados de las sociedades controladas que le
Consolidados). corresponde a los accionistas no controlantes, ajenos al grupo económico. Se
expone neto del impuesto a las ganancias correspondiente.

107
Módulo 4 Educación Distribuida

11.7. Tratamiento, asignación y exposición del im-


puesto a las ganancias: (Cap. 18 de la bibliografía
básica – Contabilidad Superior)

El Impuesto a las ganancias, afecta los resultados netos, de modo que de-
penden de los flujos de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas.
Los ingresos y las ganancias aumentan el impuesto a las ganancias a pagar
y los gastos y pérdidas lo disminuyen.

Método del Impuesto diferido:

Los criterios contables para el reconocimiento de algunos resultados no son


siempre iguales a los que fija la legislación fiscal.
Por ejemplo: En muchos casos el reconocimiento de un resultado en con-
tabilidad depende del juicio profesional. En función de esto, un contador podría
previsionar la totalidad del saldo de clientes, amortizar los bienes de uso en dos
años, previsionar un gran porcentaje de los bienes de cambio y así determinar un
pequeño activo, un gran quebranto y un patrimonio neto negativo. Es razonable
entonces que las leyes impositivas cubran al fisco sobre esos posibles excesos
y fijen pautas más rígidas y verificables para la determinación del resultado que
las que se siguen en la contabilidad, aún cuando los criterios fiscales no sean
técnicamente aceptables. Si bien la mayoría de los resultados se reconocen
con igual criterio en la contabilidad y para los impuestos en algunos hay dife-
rencias:
Por ejemplo:

• La ley de Impuestos a las Ganancias permite la deducción de los gastos de


constitución de la sociedad en el ejercicio en que se incurren. Para la cont-
abilidad esos gastos son activos intangibles y se amortizan normalmente en
tres años. Este ejemplo muestra que un gasto para la ley fiscal se computa
como gasto en tres años como consecuencia de la amortización.

• Para la contabilidad un deudor se considera incobrable y se previsiona,


cargando su saldo a resultados del ejercicio cuando hay alta probabilidad
de que no pague. Para la ley de Impuestos a las Ganancias, para deducir
un deudor como incobrable es necesario que haya incobrabilidad cierta. La
incobrabilidad estimada para la contabilidad no es admitida por el fisco.

Las diferencias entre los criterios contables y fiscal para el reconocimiento


de los resultados se concilian en la Declaración jurada anual (DJ) del Impuesto
a las Ganancias.
Dicha declaración, para una empresa, parte de la ganancia que arroja el
estado de resultados y luego ajusta por las partidas reconocidas por el Estado
de Resultados y no por la ley fiscal y viceversa.
Las dos partidas que en la DJ ajustan el resultado contable son dos de las par-
tidas que se conocen como diferencias temporarias o diferencias temporales.
Entonces cuando existen las diferencias y se registra el impuesto a las ga-
nancias determinado conforme con el criterio fiscal, se lesiona el criterio básico
de apareamiento de ingresos y gastos o sea un resultado es reconocido conta-
blemente en un ejercicio y el impuesto que le corresponde si es un ingreso o la
disminución de impuestos que origina si es un gasto en otro.
Nuestras normas obligan a la aplicación del método del impuesto diferido.
El objetivo del método es que el importe que se reconoce como impuesto a

108
Educación Distribuida Módulo 4

las ganancias sea igual a la suma del efecto fiscal de las partidas reconocidas en
el estado de resultados, o lo que es lo mismo que el importe del impuesto a las
ganancias sea igual a la tasa del impuesto aplicada a la unidad contable.
En el ESP de acuerdo a las normas actuales de exposición, los activos y
pasivos por impuestos diferidos deben mostrarse como no corrientes, ya que
se compensarán con la declaración jurada del impuesto del ejercicio siguiente,
la que se presenta alrededor de cuatro meses después de cerrado el ejercicio,
es decir se trata de activos y pasivos a dieciséis meses de cierre.
En el ER el cargo por Impuesto a las Ganancias se expone abierto en las
partes de impuesto que corresponden a los resultados ordinarios y extraordina-
rios y deducidos de estos.

11.8. Clasificación o agrupamiento de las notas a


los estados contables. Razonabilidad del contenido
y extensión de las notas y 11.9. Otros Anexos e In-
formación Complementaria (Capítulo 24 bibliografía
básica – Contabilidad Superior)

La información complementaria forma parte de los estados contables bá-


sicos (cada rubro se debe referenciar con las notas y anexos).Se refiere a los
datos necesarios para la adecuada comprensión de la situación patrimonial y
resultados del ente, pero que no se ha incluido en el resto de los Estados Con-
tables Básicos.
La información complementaria se expone en el encabezamiento de los
estados contables, en notas o cuadros anexos.

DESCRIPCION DE LA INFORMACION A INCLUIR

• Identificación del ente (denominación social, domicilio, duración, registro en


el organismo de control, Integración del grupo económico y sus cambios en
la composición).

• Fecha de cierre y período comprendido

• Descripción de la composición del capital social (clases de acciones y si


están suscriptas e integradas).

• Actividad principal del ente y de las entidades sobre las que ejerce control,
control conjunto o influencia significativa.

• Detalle de las transacciones con sociedades relacionadas (controladas y


vinculadas). Saldos al cierre y totales por tipo de operación.

• Disposiciones legales o contractuales que tengan importancia fundamental


para el funcionamiento del ente y de las entidades sobre las que ejerce
control, control conjunto o influencia significativa.

• Cambios en actividades del ente o circunstancias que afecten la compara-


bilidad y cambios en estimaciones realizadas sobre E.C. intermedios ante-
riores.

• Normas aplicadas para la reexpresión a moneda constantes y en su caso


procedimientos de conversión de estados contables de otros entes, pre-
parados en moneda extranjera (por valuación a VPP o consolidación).

• Criterios de valuación de activos y pasivos.

109
Módulo 4 Educación Distribuida

• Composición o evolución de los rubros.

• Bienes de disponibilidad restringida.

• Indicar los activos gravados y deudas que garantizan.

• Contingencias: describir brevemente características según la contingencia


registradas o no registradas pero informadas por nota) Muy breve si perju-
dica al emisor.

• Restricciones a la distribución de utilidades.

• Hechos posteriores: Informar hechos que si bien no implican ajustes al


cierre del ejercicio puedan afectar significativamente la situación patrimo-
nial o rentabilidad del ente.

• Compromisos futuros asumidos.

• Información de sociedad valuadas al VPP: detalle de las sociedades, % de


participación, si difieren los cierres informar si hubo variaciones significa-
tivas e indicar si las emisoras aplican los mismos criterios contables, sino
explicar las diferencias.

Autoevaluación

Si está en condiciones de resolver los siguientes ítems, se considera que ha


concluido el aprendizaje de los contenidos de la Unidad 11 exitosamente:

Consignas:

1. Defina con sus propias palabras los siguientes conceptos:

• Información Contable

• Exposición

• Estados Contables Básicos

• Estado de Situación Patrimonial

• Estado de Resultados

• Estado de Evolución del Patrimonio Neto

• Estado de Flujo de Efectivo

• Información Complementaria ( notas)

• Balance de Saldos

2. Responda las siguientes preguntas

a. ¿Cuáles son los estados contables básicos?

b. ¿Es obligatoria la información complementaria?

c. ¿Qué muestra el E.S.P.?

d. ¿Cómo se muestra el PN dentro del E.S.P.?

e. ¿Qué muestra el Estado de Resultados?

f. ¿Cuáles son las partes integrantes del Estado de Resultados?

110
Educación Distribuida Módulo 4

g. ¿Qué información nos proporciona el Estado de Evolución del Patrimonio


Neto?

h. ¿Qué información nos proporciona el Estado de Flujo de Efectivo?

i. ¿Qué información se exponen en los anexos y las notas?

Respuestas:

a. Los Estados Contables Básicos son: Estado de situación Patrimonial, Es-


tado de Resultados, Estado de Evolución del Patrimonio Neto, Estado de
Flujo de Efectivo.

b. La información complementaria, al igual que los Estados Contables Básicos


es obligatoria.

c. El Estado de Situación Patrimonial muestra la situación patrimonial del ente


en un momento determinado, exponiendo las mediciones del Activo, Pasivo
y Patrimonio Neto.

d. El P.N. en el ESP se muestra en una sola línea y se hace referencia al Estado


de Evolución de Patrimonio Neto.

e. El Estado de Resultados es dinámico ya que muestra las causas que origi-


naron el resultado durante un período determinado.

f. Ver Modelo del ER en RT 19

g. Ver Modelo del EEPN en RT 19

h. Ver Modelo del EFE en RT 19

i. La información complementaria expuesta en notas y anexos muestra la


composición y evolución de los diferentes rubros.

111
Módulo 4 Educación Distribuida

UNIDAD Nº 12: ACTIVIDAD AGROPECUARIA

Introducción

Nos encontramos en un momento contable en el cual estamos en condicio-


nes de exponer la información contable en sus estados básicos e información
complementaria aplicado para distintas actividades que son muy disímiles entre
sí, para lo cual se ha dispuesto el dictado de normas contables particulares,
siendo la actividad agropecuaria la receptora de estas primeras medidas.

Objetivos Específicos

Al finalizar esta unidad usted será capaz de:

• Distinguir los alcances de la norma.

• Interpretar el ámbito de aplicación de la respectiva norma.

• Reconocer los distintos criterios de valuación que determina la norma sobre


los rubros de la actividad agropecuaria.

Esquema Conceptual de la Unidad 12

Normas Contables Profesionales para la actividad agropecuaria

su objetivo

Valuación de actividades agropecuarias

Alcance

Activos Insumos de Resultados de la


Biológicos otros Prod. Agropec.

Cuestiones particulares

Ámbito de Aplicación
Medición contable
de la norma

Exposición contable

en

Estado de Situación
Estado de Resultados
Patrimonial

112
Educación Distribuida Módulo 4

Desarrollo de los Contenidos

12.1. Objetivo:

Con fecha 26 de abril de 2004, la FACPCE emitió la Resolución Técnica Nro.


22 “Normas contables profesionales para la actividad agropecuaria”, cuyo obje-
tivo fue definir los criterios de medición y las pautas de exposición aplicables
a los rubros específicos de la actividad agropecuaria. Asimismo, la FACPCE
recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la misma, la puesta en
vigencia de esta RT, para los estados contables anuales o períodos interme-
dios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de
2005.
Con fecha 29 de diciembre de 2005, la C.N.V. emitió la R.G. Nro. 485/05,
mediante la cual, entre otras cosas, adopta la RT Nro. 22 de la FACPCE, estable-
ciendo su aplicación obligatoria para ejercicios o períodos intermedios iniciados
a partir del 1 de enero de 2006

12.2. Definición de la actividad agropecuaria

La RT 22, define a la actividad agropecuaria como aquella que consiste en


producir bienes económicos a partir de la combinación del esfuerzo del hombre
y la naturaleza, para favorecer la actividad biológica de plantas y animales inclu-
yendo su reproducción, mejoramiento y/o crecimiento.

12.3. Alcance de la norma

Alcance: esta norma deberá aplicarse para la medición y exposición de los


siguientes rubros:

a. Activos biológicos.

b. Productos agropecuarios hasta:

• Su disposición o

• Su utilización como insumo de otro proceso productivo.

c. Resultados provenientes de la actividad agropecuaria.

Se excluye del alcance los activos afectados a la producción agropecuaria


pero que carecen de desarrollo biológico, tales como la tierra. Por el mismo
motivo, no se consideran en la RT 22:

a. Los bienes a ser consumidos en la producción de bienes destinados a la


venta en el curso de la actividad agropecuaria, tales como semillas adqui-
ridas, fertilizantes, productos veterinarios, plaguicidas, etcétera. Estos bie-
nes son asimilables a las materias primas y los materiales de cualquier otra
actividad productiva.

b. Los bienes de uso, que si bien son propios de esta actividad pero que no
constituyen activos biológicos (como por ejemplo las maquinarias agrícolas,
aguadas, alambrados, etcétera).

A todos estos activos le son aplicables las restantes normas contables pro-
fesionales que fuesen pertinentes (RT Nro. 17 y RT Nro. 8 y 9 de la FACPCE, en
relación a su medición y a su exposición, respectivamente).

113
Módulo 4 Educación Distribuida

12.4 Ámbito de aplicación:

Tal como lo establece al R.T. 22 en el punto 4: “Las normas contenidas en


esta resolución técnica son aplicables a todos los entes que desarrollan activi-
dad agropecuaria, incluyendo aquellos que producen bienes con crecimiento
vegetativo aplicando tecnologías que hacen un uso menor o nulo de la tierra”.

12.5: Definiciones:

Terminología relacionada con la actividad agropecuaria:

Concepto Definición

Transformación Comprende los procesos de crecimiento, deterioro, producción y procreación que producen cambios cualitativos
biológica y/o cuantitativos en los activos biológicos.

Es el neto de dos valores corrientes, es decir actuales a la fecha de la medición: el de salida que se emplea
para medir la producción y el de entrada, que se recomienda emplear para medir el costo de la misma (si este
último se midiese a costo histórico, el resultado de la producción incluiría al respectivo resultado por tenencia no
calculado al no efectuarse el revalúo de los insumos aplicados a la producción).

Resultado de
la producción Costos de producción: Comprende los insumos
agropecuaria requeridos para obtener esos ingresos y, dado que no
Ingresos por producción: Generados por los
se lo incluye dentro de los procesos de transformación
procesos de cambios físicos indicados en la
biológica como una merma de la producción, a la
transformación biológica (es decir, los procesos de
mortandad de animales destinados a la venta (quizás
crecimiento, deterioro, producción y procreación).
sea más correcto incluir este concepto como merma de
ingresos y no como costo, tratamiento implícito en la RT
22).

Plantas y animales vivientes utilizados en la actividad agropecuaria. Pueden estar:


• En crecimiento: Los que no han completado el proceso de desarrollo biológico (terneros, frutos inmaduros,
sementeras, etc.)
• En producción: Los que completaron su proceso de desarrollo y están en condiciones de producir, tales
como animales y plantas destinadas a funciones reproductivas, árboles frutales y florales en producción,
vacas lecheras, animales que producen lana, etcétera).
Activos • Terminados: Los que han completado su proceso de desarrollo biológicos y están en condiciones de:
biológicos • Ser vendidos
• Transformados en productos agropecuarios.
• Utilizados en otros procesos productivos.

Es el producido de la acción descripta en el


punto anterior, tales como:
• Cereales cosechados Un caso especial es el de las pariciones: el animal al nacer
• Leche es un producto agropecuario, y luego forma parte de los
Productos • Lana activos biológicos. De ahí que la NIC 41 separe, dentro de la
agropecuarios • Madera producción, a este concepto.
• Frutos cosechados
• Cueros

Obtención Separación de los frutos de un activo biológico o cesación de un proceso vital Esta obtención recibe nombres
de productos específicos según la actividad agropecuaria que corresponda: cosecha, ordeñe, esquila, tala, zafra, recolección,
agropecuarios etcétera.

Debe cumplir con las siguiente condiciones:


• Los productos que se comercializan en él deben ser homogéneos.
Mercado • Deben existir compradores y vendedores en forma habitual.
activo • Los precios de las transacciones deben ser conocidos por los entes que operan en él.

114
Educación Distribuida Módulo 4

12.6: Reconocimiento: Reconocimiento de ingresos


por producción:

Los entes que desarrollan actividad agropecuaria, deben reconocer la exis-


tencia de un activo biológico o de un producto agropecuario sólo cuando se
hayan satisfechos los requisitos exigidos en la sección 5 de la RT 16 y en la
sección 2.1. de la Resolución Técnica 17.

12.7. Medición:

Como criterio general de medición, la RT 22 establece Valores Corrientes.

Clasificación de los activos específicos de la actividad agropecuaria en


función de su destino:

Rubro en el que se los ubica


Bienes destinados a: Criterios de medición aplicables:
en los estados contables
VNR
Bienes de cambio
La venta Otros activos desafectados De salida Importe neto descontado del flujo de efectivo a
de la producción percibir.

Costo de reposición directo de mercado


A su utilización como factor Bienes de cambio (materias
de la producción en el curso primas) De entrada
normal de la actividad Bienes de uso
Costo de reposición de los insumos incurridos
para su obtención

1. Medición de activos específicos de la actividad agropecuaria destina-


dos a la venta:

Bienes destinados a la venta y


que cuentan con un mercado
VNR
activo en su condición actual

Bienes destinados a la venta Bienes que se encuentran en la etapa inicial de su desarrollo biológico: se medirán al costo
que no cuentan con un mercado de reposición de los bienes y los servicios necesarios para obtener un bien similar.
activo en su condición actual,
pero que si existe para bienes
similares con un proceso de Bienes que se encuentran luego de esa etapa inicial: se medirán al importe neto descontado
desarrollo más avanzado o ya del flujo de efectivo a percibir. De no ser posible determinar este importe sobre bases
terminado (sementeras, frutos en confiables y verificables, se los medirá a costo de reposición y si éste a su vez fuese de
maduración, lana en proceso de imposible o muy costosa determinación, se utilizará como sucedáneo al costo original.
crecimiento)

Si bien no es frecuente que esta condición se verifique en relación con activos biológicos
relacionados con la actividad agropecuaria, existen casos en donde la frecuencia de las
transacciones son muy bajas, registrándose períodos muy prolongados en los que no
se producen transacciones que permitan calificar a dichos mercados como activos.
Si el ente puede obtener valores de mercado en la fecha de la medición contable o en fechas
Bienes para los que no existe un
cercanas a ellas y estos valores representan razonablemente los valores a los que pueden
mercado activo en su condición
ser comercializados sus bienes, deberá utilizar dichos valores como bases para la valuación
actual ni tampoco existe para
tanto de la producción como de los bienes en existencia, según corresponda.
bienes similares con un proceso
más avanzado o completado
En caso contrario, se medirán al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios
para obtener un bien similar, determinado de acuerdo con la sección 4.3.3 (Determinación
de costos de reposición) de la RT Nro. 17.
Si la obtención del costo de reposición fuera imposible o muy costosa, se usará como
sucedáneo el costo original.

115
Módulo 4 Educación Distribuida

En consecuencia, los activos destinados a la venta se clasifican en tres cate-


gorías, a efectos de enunciar los criterios de medición que les son aplicables:

• En primer término si tienen o no un mercado activo, y

• Dentro de los del primer grupo, es decir los que pertenecen a un mercado
que opera como activo, se los clasifica sobre la base de su grado de desar-
rollo a la fecha de la medición

2. Medición de activos específicos de la actividad agropecuaria no destinados


a la venta, sino a su utilización como factor de la producción en el
curso normal de la actividad:

El criterio básico de medición es el costo de reposición, es decir que en


estos activos biológicos sólo se reconocen cambios en los precios de sus insu-
mos, no reconociéndose entonces en la medición contable, su transformación
biológica.
Este criterio se sustenta en que no siendo bienes destinados a la venta
hasta que sean desafectados de la producción, no es procedente asignarles
valores de salida, los que a su vez, son los únicos que reconocen los efectos de
esa transformación. Su aplicación se encuentra prevista en la siguiente forma:

a. Obtenido como valor de compra directa en el


mercado
Costo de reposición
b. Obtenido por suma de insumos en bienes y servi-
cios necesarios para obtener activos similares

En consecuencia, a los fines de aplicar el aludido criterio básico de me-


dición, estos activos biológicos son clasificados en la forma que se indica a

continuación:

1. En su condición actual: Costo de reposición directo de un bien similar adquirido a terceros en el mercado habitual
donde opera el ente (con prescindencia de si el bien fue adquirido o producido por el ente). Estos bienes no son
Bienes para susceptibles de depreciación dado que esta valuación contempla todas las valorizaciones y desvalorizaciones
los que producidas en estos bienes.
existe un
mercado 2. Para bienes similares al inicio de su etapa de producción en volúmenes y calidad comerciales: Costo de
activo reposición directo de un bien similar pero medido en la etapa de inicio de su producción comercial, adquirido a terceros
en el mercado habitual donde opera el ente (con prescindencia de si el bien fue adquirido o producido por el ente),
neto de depreciaciones acumuladas.
1. Medición desde el inicio de las actividades Al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios
preparatorias hasta iniciarse la producción para obtener un bien similar
2. Medición desde el inicio de la producción y hasta Al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios
obtener una producción en volúmenes y calidad para obtener un bien similar, menos el importe neto obtenido
comercial por la realización de los productos (por lo que estos ingresos
Bienes para no inciden en el resultado).
los que no
existe un 3. Medición desde que se logra una producción en Al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios
mercado volúmenes y calidad comercial hasta que finaliza el para obtener un bien similar más los costos atribuibles
activo en su proceso de desarrollo biológico. al mantenimiento del activo biológico, menos las
condición depreciaciones acumuladas. Los restantes costos deben
actual asignarse a la obtención del activo biológico en desarrollo
destinado a la venta (por lo tanto, estos últimos son
imputados al costo de producción)
Al costo de reposición de los bienes y servicios considerados
4. Medición desde que finaliza el desarrollo biológico y en la etapa anterior, computando los cambios en sus precios,
hasta el fin de la vida útil del bien menos las depreciaciones acumuladas.

116
Educación Distribuida Módulo 4

12.8. Resultado de la producción agropecuaria:

El Resultado Neto de la Producción Agropecuaria, estará compuesto por la


suma algebraica de los siguientes conceptos:

Recordar que por producto


agropecuario, se entiende al producido
de la cosecha, tala, recolección, etc.,
tales como:
1. Valor de los productos agropecuarios
• Cereales cosechados
obtenidos al momento de la producción
• Leche
agropecuaria.
• Lana
• Madera
• Frutos cosechados
• Cueros

Comprende el reconocimiento del


2. Valorización de activos biológicos durante crecimiento vegetativo originado en los
el período activos biológicos (vacas tambo p.e.) en
el período.

Comprende la pérdida de valor por


causas originadas en la evolución
3. Desvalorización registrada por los activos
biológica de los activos biológicos (p.e.
biológicos durante el período
por muerte del activo biológico) en el
período.

4. Costos devengados en el período, atribui-


bles a la transformación biológica de los
activos y a su recolección y adecuación
hasta que se encuentren en condiciones
de ser vendidos o utilizados en otras eta-
pas del proceso productivo.

12.9. Exposición:

Exposición en el Estado de Situación Patrimonial:

En desarrollo

Activos biológicos
Terminados (de acuerdo a
Corrientes la intención del ente)

Productos agropecuarios Frutos, granos


Bienes de
cambio
En desarrollo
Activos biológicos Terminados (de acuerdo a
la intención del ente)

No corrientes
Clasificados como no
corrientes en función a
Productos agropecuarios
las pautas contenidas en
la RT 8).

En desarrollo
Bienes de
No corrientes Activos biológicos
uso
En producción

117
Módulo 4 Educación Distribuida

En el Estado de Resultados, el Resultado Neto por la Producción Agro-


pecuaria se incluirá en el cuerpo del estado en un rubro específico, entre el
costo de los bienes vendidos y servicios prestados y el resultado por valuación
de bienes de cambio a su valor neto de realización.
En nota a los estados contables, deberá incluirse la composición del cálculo
del RNPA, abierta por los cuatro conceptos descriptos anteriormente.
Los costos incluidos en el cálculo –si corresponde- se referenciarán con
el cuadro anexo que refleje la información de los gastos clasificados por su
naturaleza y por su función
Los costos devengados correspondientes a los productos agropecuarios
obtenidos detallados en el punto a. anterior, si son calculados al costo de repo-
sición a dicha fecha, permiten determinar los resultados de tenencia generados
por los activos representados por dichos costos aplicados, desde la fecha de
adquisición por el ente hasta la fecha de la obtención de los productos agro-
pecuarios. Si dichos costos devengados son determinados sobre la base de
los costos históricos correspondientes, dicho resultado de tenencia quedará
incluido en el resultado neto por la producción agropecuaria.
Los resultados generados por el cambio de valor de los productos agrope-
cuarios con posterioridad al momento de su obtención, siendo éstos medidos
contablemente a su valor neto de realización, serán expuestos como resulta-
do por valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización (sección B.4
del capítulo IV de la Resolución Técnica Nro. 9), en el renglón correspondiente
del estado de resultados.
Si los productos agropecuarios son medidos a costo de reposición, los
resultados serán expuestos como resultados por tenencia. En la información
complementaria deberá discriminarse la composición de estos resultados en
función de la naturaleza de los productos que le dieron origen (deberá separarse
el resultado por tenencia de la actividad industrial del de los productos agrope-
cuarios. Asimismo, debe discriminarse el resultado por tenencia correspondien-
te a los activos biológicos expuestos como bienes de uso).
Si el ente hubiere utilizado un método de depreciación diferente al que es-
tablece como preferible la Sección 7.2.3 de la RT Nro. 22 de la FACPCE, deberá
exponer en nota a los estados contables dicha situación, acompañada de la
descripción del criterio alternativo utilizado como base para el cálculo de las
depreciaciones.

Autoevaluación

Si está en condiciones de resolver los siguientes ítems se considera que ha


concluido el aprendizaje de los contenidos de la Unidad 12 exitosamente:

Consignas

1. Defina con sus propias palabras los siguientes conceptos:

• Objetivo de la norma RT22

• Alcance de aplicación

• Estipulaciones sobre valuación de cada uno de los rubros de la actividad

2. Responda los interrogantes y resuelva las consignas que se presentan a


continuación

118
Educación Distribuida Módulo 4

1 – ¿Esta norma es de aplicación para todos los rubros de las actividades


agropecuarias?
2.- ¿Qué establece la norma en lo referente al ámbito de aplicación de la
misma?
3.- Resolver el siguiente caso práctico referido a la agricultura
a) Información obtenida
Estancia El Refugio S.A. es un establecimiento dedicado a la agricultura.
Durante el ejercicio iniciado el 1º de febrero de x3 y finalizado el 31 de enero de
x4 debe considerarse la siguiente información referida a esa actividad:

1. A la fecha de inicio del ejercicio indicado, posee una existencia de


semillas y fertilizantes cuya medición al costo de reposición es de
$ 27.000.

2. Se cultivaron 400 hectáreas de trigo, consumiéndose la totalidad


de las existencias iniciales de semillas y fertilizantes. Además, du-
rante el ejercicio se insumieron en dicha producción, los conceptos
que se indican a continuación:

Semillas $
106.000
Costos de diversos servicios vinculados con las sementeras:
Desarrollados por la misma empresa (en 200 has.):
Jornales y cargas sociales 12.690
Labranza y trilla: 51.910
Subtotal 64.600

Prestados por terceros (las restantes 200 has.) 76.400


$ 141.000
$ 247.000

Las adquisiciones se efectuaron mediante operaciones de pago al contado.1

3. 30/11/x3: Se cosechan las 400 hectáreas sembradas de trigo con


un rinde de 3.700 kgs. /ha. El VNR del trigo a esta fecha es de $/kg.
0,32. El valor de reposición total de las sementeras a esta fecha, in-
cluidos los productos existentes al inicio del ejercicio consumidos
en su producción durante el ejercicio y las nuevas erogaciones de-
talladas precedentemente, alcanza a $ 307.860, faltando considerar
aún la depreciación de las maquinarias e implementos agrícolas
afectados a la actividad, sobre la que se informa en el punto 7 de
este planteo.2

1 Puede considerarse la posibilidad de contabilizar la ganancia por el ahorro


de costo generado por el desarrollo de trabajos por cuenta propia en reemplazo
de su tercerización. En este caso, ese resultado es de $11.800 (76.400 – 64.600)
y de ser contabilizado, absorbería en ese importe al resultado por tenencia que se
determinará luego a fecha de la cosecha, al revaluar la medición de sementeras a su
costo de reposición como paso previo a su baja como costo de producción.
2 Se contempla en el Proyecto la alternativa de mantener las sementeras al
costo histórico de sus insumos, cuando la obtención del costo de reposición resulta
dificultosa. En este caso, el importe que hubiese sido reconocido como resultado
por tenencia, formará parte del resultado de producción.

119
Módulo 4 Educación Distribuida

4. Venta del 70 % de la producción de trigo a $/kg. 0,37, precio que


incluye los gastos directos inherentes a la operación. El precio por
kg. neto de estos gastos alcanzó a $0,35, porque el Mercado in-
terviniente retuvo impuestos y comisiones, a razón de $0,012 y $
0,008 por kg., respectivamente. La venta se concretó al contado,
por un importe neto de $ 362.600 (400 has. x 3.700 kgs. x 0,35 x
0,70).

5. 10/01/x4: Compra de semillas y fertilizantes destinados a la próxima


siembra, cuyo precio de contado según factura es de $ 31.000. El
pago se concretará en oportunidad de la próxima cosecha de trigo,
mediante la entrega de 100 toneladas del producto.

6. 31/01/x4: Fecha de cierre del ejercicio. Deben considerarse a esta


fecha los siguientes valores vigentes en el mercado:

a. VNR de las existencias del trigo cosechado: $ 0,34. Dichas existen-


cias alcanzan al 30 % de la cosecha obtenida el 30/11/x3.

b. A los efectos de la medición de la deuda que surge del punto 5,


la que deberá cancelarse mediante la entrega de trigo, se informa
que el precio de venta por kg. en el mercado, antes de deducir los
gastos directos de venta para la determinación del VNR indicado en
el inciso a), alcanzaba a $ 0,357.

c. Precio de contado de semillas y fertilizantes: $37.980

7. La depreciación de maquinarias e implementos agrícolas afectados


a la producción de trigo contabilizada hasta la fecha de la cosecha
de este cereal alcanzó a de $ 15.650.

Respuestas:

1. La RT 22 se aplica a los activos biológicos y los resultados provenientes de


éstos, excluyendo a los bienes de producción agropecuaria que carecen de
desarrollo biológico.

2. El ámbito de aplicación es para todos los entes que desarrollan actividades


agropecuarias, incluyendo los que producen bienes con crecimiento vegeta-
tivo aplicando tecnologías que hacen un uso menor de la tierra.

3. SOLUCIÓN PROPUESTA DEL CASO PRÁCTICO:

b.1.) Normas aplicadas (Resolución Técnica Nº 22)


Medición de activos específicos de la actividad agropecuaria (activos bioló-
gicos, productos agrícolas y bienes que serán consumidos en la producción de
bienes destinados a la venta)
Los bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad de la
empresa (trigo y hacienda vacuna) cuentan con un mercado activo en su con-
dición actual, por lo que su medición contable se efectuará a su valor neto de
realización, conforme surge de la segunda parte, sección 7.1.1.
Cabe destacar por otra parte, que la empresa en consideración no cuenta
a fecha de cierre del ejercicio con “bienes para los que no existe un mercado
activo en su condición actual pero existe para similares bienes con un proce-
so de desarrollo más avanzado o completado”, como lo son, por ejemplo, las
sementeras, debido a que en el caso que se plantea el cereal se encuentra

120
Educación Distribuida Módulo 4

totalmente cosechado a dicha fecha. De existir, le hubiesen sido aplicables las


normas contenidas en la segunda parte, sección 7.1.2.
b.2. Resultados a la fecha de la cosecha

b.2.1. Resultado por tenencia generado por el revalúo del costo de pro-
ducción a su valor de reposición a fecha de la cosecha

Mediciones Importe

Medición contable de las sementeras antes de su revalúo a


fecha de la cosecha (27.000 + 247.000) 274.000
Costo de reposición a fecha de la cosecha, antes de
considerar la depreciación de maquinarias e implementos
agrícolas afectados a la actividad 307.860

Resultado por tenencia _33.860

Este resultado se incorpora a la medición contable de las sementeras in-


mediatamente antes de la baja de éstas por la cosecha del trigo, disminuyendo
al resultado de producción que se reconocerá con motivo de la recolección del
mencionado cereal.

b.2.2. Resultado por producción

Este resultado se determina por diferencia entre el valor de los productos


obtenidos, según el VNR de los mismos a fecha de la cosecha y el costo de pro-
ducción surgido de la medición contable asignada a esa fecha a las sementeras
que los contenían, incluyendo en dicho costo la depreciación de las maquinarias
e implementos utilizados en esta producción:

Producción: (400 has. x 3.700 kgs. x $ 0,32) 473.600


Menos: Costo de producción: (medición
contable de sementeras a fecha de la cosecha)
a) Costo de insumos a valor de reposición, 307.860
según cuadro anterior
b) Depreciación de maquinarias e implementos _15.650 323.510
agrícolas afecta-das a la producción de trigo 150.090
Resultado de producción

b.2.3. Resultado de la venta de trigo

El resultado de la venta determina en primer término la ganancia bruta sobre


ventas, surgida por diferencia entre el precio de venta antes de deducir los gas-
tos directos de la operación y su costo, medido sobre la base del VNR del trigo
vendido, calculado luego de dicha deducción. Por lo tanto, esa ganancia bruta es
coincidente con los mencionados gastos directos, los que son expuestos en el
estado de resultados dentro de los gastos de comercialización. En definitiva, el
resultado de la venta en esta actividad es neutro, pero sus distintos componen-
tes deben ser expuestos en dicho estado y en los anexos relacionados con él.

121
Módulo 4 Educación Distribuida

Precio de venta antes de gastos: $ 0,37 x 400 has. x 3.700 kgs. x 0,70 383.320
Costo de ventas (a VNR): $ 0,35 x 400 has. x 3.700 kgs. x 0,70 -362.600
Ganancia bruta sobre ventas 20.720

Menos: Gastos de comercialización:


Impuestos: $ 0,012 x 400 has. x 3.700 kgs. x 0,70 -12.432
Comisiones: $ 0,08 x 400 has. x 3.700 kgs. x 0,70 _-8.288
Neto resultante 0

b.2.4. Resultados a fecha de cierre del ejercicio

b.2.4.1. Por revalúo de bienes a ser consumidos en el proceso de pro-


ducción del trigo
Estos bienes revisten el carácter de bienes de cambio, por lo que corres-
ponde su medición a costos de reposición (Resolución Técnica nº 17, segunda
parte, sección 5.5.4.).

Precio de contado de semillas y fertilizantes a fecha de adquisición 31.000


Precio de contado de semillas y fertilizantes a fecha de cierre del 37.980
ejercicio
Ganancia por tenencia _6.980

b.2.4.2. Resultado por tenencia de trigo

Para el cálculo de este resultado deben cotejarse las cifras por las que ori-
ginalmente se produjeron los distintos movimientos de los bienes que determi-
nan ese resultado y las mediciones de esos movimientos computándolos a los
valores vigentes a fecha de cierre del ejercicio.
Teniendo en cuenta que los productos agrícolas que originan este resultado
deben ser medidos a V.N.R., las cifras a comparar para determinarlo son las
siguientes:
Resultado por
Conceptos VNR original VNR al cierre
tenencia

Producción a fecha de la cosecha 473.600 503.200 29.600


Ventas (362.600) (352.240) 10.360
Totales 111.000 150.960 39.960

Este resultado se puede determinar también del siguiente modo:

Producción de trigo a VNR de fecha de la cosecha: 473.600


Ventas, a VNR de fecha de la transacción: (362.600)
Subtotal (Ver su contenido en la fórmula desarrollada a continuación) 111.000
Existencia real al cierre (120 has. 3.700 kgs. x $ 0,34) 150.960
Ganancia por tenencia 39.960

Este segundo cálculo se basa en la fórmula empleada habitualmente para


determinar el resultado por tenencia de bienes de cambio, la que se desarrolla

122
Educación Distribuida Módulo 4

a continuación:

1. Existencia de bienes a inicio del ejercicio (medida a valores corrientes de


esa fecha)

MAS

2. Compras del ejercicio (medidas al costo original de las adquisiciones)

MAS

3. Producción del ejercicio (medidas al valor por la que originalmente fue


ingresada)

MENOS

4. Costo de lo vendido (medido a valores corrientes de la fecha de las ventas


efectuadas)

IGUAL

5. Subtotal (Incluye en forma global la existencia de bienes al final del ejer-


cicio antes de su revalúo a valores corrientes de esta fecha y el resultado
por tenencia de los bienes vendidos durante el ejercicio)

COTEJO

6. Este subtotal con la existencia de bienes al final del ejercicio medida a


valores corrientes de esta fecha.

DIFERENCIA ENTRE 6 Y 5 IGUAL A

7. Resultado por tenencia de estos bienes

b.2.4.3. Resultado por el revalúo de obligaciones a cancelar mediante


la entrega de trigo

La Resolución Técnica Nº 17, segunda parte, sección 5.17, establece la nor-


ma de medición de los pasivos en especie, considerando diversas situaciones,
tales como:

a. La obligación consiste en entregar bienes que se encuentran en existen-


cia.

b. La obligación consiste en entregar bienes que pueden adquirirse.

c. La obligación consiste en entregar bienes que deben ser producidos.

Estrictamente, en el caso planteado la obligación se ubica en esta última


categoría, dado que se ha comprometido la entrega de trigo a obtener en la
próxima cosecha, cuya siembra aún no se ha efectuado.
Sin embargo, también es posible considerar que la obligación responde a
la primera de las situaciones contempladas, dado que en el activo se incluye
una existencia de trigo ya cosechado (120 hectáreas de trigo no vendido con
un rinde de 3.700 kgs. por hectárea = 444.000 kgs.) que supera a la cantidad
comprometida con motivo de la compra de semillas y fertilizantes (110.000 kgs).
Se trata por otra parte de bienes fungibles, lo que avala este último criterio.
Conforme con la Resolución Técnica Nº 17, en la ya citada segunda parte,
sección 5.17., primer párrafo, “Cuando la obligación consista en entregar bienes
que se encuentran en existencia, se computará por la suma de la medición

123
Módulo 4 Educación Distribuida

contable asignada a dichos bienes y de los costos adicionales necesarios


para poner los bienes a disposición del acreedor”.
En consecuencia, la medición de esta obligación se efectuará sobre la base
del valor neto de realización que se ha asignado al trigo en existencia más los
aludidos costos adicionales. El VNR asignado al trigo es de $ 0,34 el kg., pero
para su determinación se partió de un precio de venta por kg. de $ 0,357, tal
como se indica en el planteo en el punto 6. inc. a). Por lo tanto, este último
precio es anterior a la deducción de los gastos directos de venta practicada
para determinar el VNR de este activo, es decir los que constituyen los costos
adicionales a los que refiere la Resolución Técnica Nº 17 en la sección transcripta
con anterioridad y debe ser entonces el precio a considerar para la medición de
este pasivo.
Esta medición a fecha de cierre alcanza entonces a $ 35.700.- (= 100.000
kgs. x $ 0,357).
Como la medición anterior de esta deuda, basada en el precio de contado
de las semillas y los fertilizantes recibidos alcanzaba a $ 31.000.-, debe contabi-
lizarse una pérdida por $4.700.

b.3. Registraciones contables


Considerando que ya se encuentra contabilizada la existencia inicial de semi-
llas y fertilizantes por $ 27.000 a través del asiento de apertura de saldos del ejer-
cicio, los otros asientos contables relacionados con la actividad agrícola son:

Cuentas Débitos Créditos

Semillas y fertilizantes (106.000 + 31.000) 137.000


Jornales y cargas sociales 12.690
Labranza y trilla 51.910
Trabajos de terceros en sementeras 76.400
Banco Agropecuario S.A., cuenta corriente 247.000
Proveedores 31.000
01/02/x3 a 31/01/x4: Compras de bienes y servicios inherentes a la actividad,
efectuadas durante el ejercicio.

Sementeras 274.000
Semillas y fertilizantes 133.000
Jornales y cargas sociales 12.690
Labranza y trilla 51.910
Trabajos de terceros en sementeras 76.400
30/11/x3: (fecha de la cosecha) Imputación de los insumos incurridos en la
implantación de sementeras a la medición de éstas.

Sementeras 33.860
Ganancia por tenencia de sementeras 33.860
30/11/x3: Revalúo de los costos de producción a su valor de reposición a fecha de
la cosecha.

Sementeras 15.650
Depreciaciones. acumuladas maquinarias e implementos 15.650
30/11/x3: Depreciación de las maquinarias e implementos agrícolas computadas
hasta la fecha de la cosecha, a fin de completar la medición de las sementeras a
esta fecha.

Trigo 473.600
Producción trigo 473.600
30/11/x3: Reconocimiento de la producción obtenida.

Costo producción trigo 323.510


Sementeras 323.510
30/11/x3: Costo de producción del trigo recolectado, considerado a costo
de reposición conforme al revalúo realizado a esta fecha y la depreciación de
maquinarias e implementos agrícolas afectados a su producción.

124
Educación Distribuida Módulo 4

Recaudaciones a depositar 362.600


Impuestos sobre ventas 12.432
Comisiones sobre ventas 8.288
Ventas – Trigo 383.320
31/12/x3: Venta de del 70 % del trigo cosechado.

Costo venta trigo 362.600


Trigo 362.600
31/12/x3: Costo del trigo vendido en la fecha, a VNR del momento de la transacción.

Trigo 39.960
Ganancia por tenencia trigo 39.960
31/01/x4: Revalúo del trigo y correlativo reconocimiento del resultado por tenencia a
fecha de cierre del ejercicio.

Semillas y fertilizantes
Ganancia por tenencia de semillas y fertilizantes 6.980
31/01/x4: Revalúo de bienes a ser consumidos en el proceso de obtención de 6.980
productos destinados a la venta y correlativo reconocimiento del resultado por
tenencia a fecha de cierre del ejercicio.

Pérdida por revalúo de obligaciones en especie 4.700


Proveedores 4.700
31/01/x4: Revalúo de la obligación asumida por compra de semillas y fertilizantes y
correlativo reconocimiento del resultado por tenencia a fecha de cierre del ejercicio.

Con el fin de establecer con mayor claridad los saldos que se incluirán
en los estados contables, se presentan a continuación los movimientos en
los mayores de las cuentas representativas de los activos específicos de la
actividad agrícola de esta empresa:

Sementeras
Debe Haber

Imputación de insumos 274.000 Baja por recolección del cereal (Medición al costo
Revalúo a fecha de cosecha 33.860 de reposición de sementeras y depreciación de
Imputación depreciación bienes afectados a bienes de uso afectados a su producción) 323.510
la producción _15.650
Suma 323.510
Suma 323.510

Semillas y fertilizantes
Debe Haber

Existencia inicial 27.000 Insumos en sementeras (27.000 + 106.000) 133.000


Compras (106.000 + 31.000) 137.000 Suma
Revalúo a costo de reposición __6.980 133.000
Suma 170.980

Saldo (Existencia final a costo de


reposición) 37.980

Trigo
Debe Haber

Producción obtenida 473.600 Venta (contabilizada a VNR de la fecha


Revalúo (Medición VNR de la fecha de de la misma) 362.600
cierre de ejercicio) _39.960
Suma 513.560 Suma 362.600

Saldo (Existencia final a VNR) 150.960

Por otra parte, los saldos arrojados por las cuentas que conformarán el re-
sultado de esta actividad son los que se indican a continuación:

125
Módulo 4 Educación Distribuida

Saldos
Cuentas
Deudores Acreedores

Producción trigo 473.600


Costo producción trigo 323.510
Ganancia por tenencia de sementeras 33.860
Ganancia por tenencia trigo 39.960
Ganancia por tenencia de semillas y fertilizantes 6.980
Pérdida por revalúo de obligaciones en especie 4.700
Ventas – Trigo 383.320
Costo de ventas trigo 362.600
Impuestos sobre ventas 12.432
Comisiones sobre ventas 8.288

Totales 711.530 937.720

Por lo tanto, la actividad agrícola de esta empresa arrojó una ganancia neta
de $ 226.190.

b.3. Estados contables

b.3.1.Estado de situación patrimonial al 31 de enero de x4

El estado de situación patrimonial del ejercicio, en lo referente exclusiva-


mente a los conceptos considerados en este caso, incluirá:

ACTIVO
Activos corrientes
Bienes de cambio - Nota nº 188.940

El detalle de la composición de este rubro en la correspondiente nota es el


siguiente:

Bienes de cambio
Productos agrícolas: 150.960
Trigo cosechado (medidos a valor neto de realización)
Bienes destinados a ser consumidos en el proceso de
producción de trigo: (medidos a su costo de reposición) _37.980
Semillas y fertilizantes:
Total 188.940

b.3.2.Estado de Resultados

1. Siendo la actividad de la empresa predominantemente agropecuaria, el


resultado neto de la producción debe exponerse como primer rubro del
estado de resultados.

2. A continuación, se expondrán las operaciones de ventas realizadas en el


ejercicio, tanto de productos agropecuarios. Si bien estas transacciones no
arrojan resultado alguno dada la previa medición de los productos y animales
vendidos a valor neto de realización de la fecha de las respectivas transac-
ciones, su exposición está prevista en el Proyecto a fin de dar cumplimiento
a requerimientos de índole legal.

3. Los resultados provenientes de la medición del trigo a su valor neto de

126
Educación Distribuida Módulo 4

realización se expondrán en el capítulo de los resultados financieros y por


tenencia que se incluye luego de los gastos de administración y comercia-
lización, dado que se trata de productos agropecuarios obtenidos a través
de un proceso de producción terminal, y en consecuencia, sus resultados
por tenencia se determinaron con posterioridad al reconocimiento del re-
sultado de producción.

En consecuencia, el estado de resultados que se propone para el caso plan-


teado, en lo referente solamente a los conceptos considerados en el mismo,
incluirá:

Estado de Resultados
Producción trigo 473.600
Menos: Costo de producción trigo – Anexo 2 323.510
Ganancia por producción trigo 150.090

Ventas – Trigo 383.320


Costo de ventas – Anexo 1 362.600
Ganancia bruta sobre venta de trigo 20.720

Resultado de la medición de bienes de cambio a valor neto de realización: 39.960
Ganancia por tenencia trigo

Gastos -20.720
De comercialización - Anexo 3

Resultados financieros y por tenencia – Nota nº 36.140

Ganancia neta de la actividad agrícola (150.090 + 39.960 + 36.14 226.190

La ganancia neta proveniente de la actividad agrícola coincide con los saldos


que arrojan las cuentas de resultados luego de las registraciones contables
practicadas en este mismo planteo. Dichos saldos se detallan inmediatamente
después de dichas registraciones.
La nota referida a la composición de los resultados financieros y por tenencia,
presentados en el estado de resultados en una sola línea, es la siguiente:

Nota nº - Resultados financieros y por tenencia


El detalle de los resultados financieros y por tenencia es el siguiente:
Generados por activos
Ganancia por tenencia semillas y fertilizantes 6.980
Ganancia por tenencia sementeras 33.860
Generados por pasivos 40.840
Pérdida por revalúo de obligaciones a cancelar en especie -4.700

Total 36.140

(a) El resultado por tenencia generado por el trigo es expuesto en el capítulo


de resultados financieros y por tenencia que se incluye luego de los gastos
operativos y no a continuación de los resultados de producción, dado que dicho
resultado se determinó con posterioridad a la fecha en la que se reconocieron
estos resultados de producción.

Anexo 1. Costo de ventas de trigo

Conceptos Trigo
Existencias al inicio del ejercicio 0
Compras del ejercicio 0
Producción 473.600
Resultados por tenencia _39.960
Subtotal 513.560
Existencias al final del ejercicio 150.960
Costo de ventas del trigo 362.600

127
Módulo 4 Educación Distribuida

Anexo 2. Costo de producción de trigo

Conceptos Trigo

Existencias al inicio del ejercicio de bienes a ser consumidos en el


proceso de producción 27.000
Compras del ejercicio de bienes a ser consumidos en el proceso de
producción (106.000 + 31.000) 137.000
Gastos – Anexo 3. 156.650
Resultados por tenencia (b) _40.840
Subtotal 361.490
Existencias al final del ejercicio de bienes a ser consumidos en el
proceso de producción (semillas y fertilizantes a costo de reposición) -37.980

Costo de producción de trigo en el ejercicio 323.510

(b) El resultado por tenencia incluido en el costo de producción de trigo está


constituido por los siguientes conceptos:

Resultado por revalúo de sementeras a fecha de la cosecha 33.860


Resultado por tenencia de semillas y fertilizantes _6.980

Total 40.840

Anexo 3. Gastos y su aplicación (parte pertinente al caso planteado)

Conceptos Total Costo Gastos de


Producción trigo comercialización

Jornales y cargas sociales 12.690 12.690


Trabajos de terceros 76.400 76.400
Impuestos sobre ventas 12.432 12.432
Depreciación bienes de uso 15.650 15.650
Labranza y trilla 51.910 51.910
Comisiones sobre ventas 8.288 8.288

Totales 177.370 156.650 20.720

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